Perguntas Eres Post As I RPF 2010

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MINISTRIO DA FAZENDA

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA

PERGUNTAS E RESPOSTAS

Exerccio de 2010
Ano-calendrio de 2009

PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2010
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IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA

PERGUNTAS E RESPOSTAS

Secretrio da Receita Federal do Brasil
Otaclio Dantas Cartaxo
Subsecretrio de Tributao e Contencioso da Receita Federal do Brasil (Sutri)
Sandro de Vargas Serpa
Coordenador-Geral de Tributao (Cosit)
Fernando Mombelli
Coordenadora de Tributos sobre a Renda, Patrimnio e Operaes Financeiras (Cotir)
Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva
Chefe da Diviso de Impostos sobre a Renda de Pessoa Fsica e a Propriedade Rural
(Dirpf)
Newton Raimundo Barbosa da Silva
Chefe da Diviso de Tributos sobre Instituies e Operaes Financeiras (Ditif)
Maria da Consolao Silva
Equipe Tcnica:

Ana Flvia J uventino Cosit
Antnio J oaquim Guerra Conceio Cosit
Aparecida Antonia Biguetti Nogara DRF/Maring
Ary J nior Bonissoni Giombelli DRF/Florianpolis
Beatriz Lacerda Ciampa SRRF08
Clarice Milman Defis/Rio de J aneiro
Gabor Andr Krsz DRJ /Campo Grande
J oo Pedro Mendes SRRF06
J orge Henrique Backes DRJ /Porto Alegre
J os Antnio Belssimo Campos DRJ /Porto Alegre
J os Maurcio Pereira guia Cosit
Marcelo Guimares Caruso DRF/Belm
Maria Lusa Espada SRRF08
Pedro Einstein dos Santos Anceles DRJ /Santa Maria
Raquel Ferreira de Souza Cosit
Rubens Massaru Saito Cosit
Valria Guimares Amarante DRJ /Rio de J aneiro II
Susanna Cinosi Cosit

permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
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APRESENTAO

Este livro contm respostas elaboradas pela Coordenao-Geral de Tributao a
indagaes formuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB), principalmente durante o Programa Imposto sobre a Renda Pessoa Fsica,
mantido pela RFB.
O Perguntas e Respostas 2010 tornou-se possvel com a colaborao de diversas
unidades integrantes da estrutura organizacional da RFB, citadas na pgina anterior, que
cederam seus servidores para compor a equipe tcnica responsvel por sua elaborao.
Este trabalho destina-se a facilitar o desempenho dos servidores que atuam na
orientao aos contribuintes pessoas fsicas, nele tendo sido considerada a legislao at
fevereiro de 2010. O objetivo principal fornecer subsdios para apresentao da declarao de
rendimentos do ano-calendrio de 2009, exerccio de 2010, em complementao legislao
tributria e aos manuais e formulrios do Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica.
O contedo deste livro ainda no est adaptado ao disposto no Decreto n 6.583, de
29 de setembro de 2008.
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SUMRIO

ANO-CALENDRIO DE 2009, EXERCCIO DE 2010
N da
Pergunta

OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade 001
Gerentes, executivos obrigatoriedade de declarar 002
Titular ou scio de empresa 003
Quadro societrio ou cooperativa 004
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa J urdica (CNPJ ) Obrigatoriedade de
declarar
005
Limite de idade para declarar 006
Bens e direitos avaliao 007
Bens e direitos atividade rural 008
Mais de uma fonte pagadora 009
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00 010
Doena grave 011

DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado opo 012
Desconto simplificado 013
Mais de trs fontes pagadoras 014
Prejuzo na atividade rural desconto simplificado 015
Pagamentos e doaes efetuados 016
Rendimentos isentos 65 anos ou mais 017
Rendimentos acumulados 018
Aluguis 019

PRAZO DE ENTREGA
Declarao de ajuste anual exerccio de 2010 020
Declarante no exterior 021
Contribuinte em viagem na data da entrega 022

MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO
Contribuinte obrigado a declarar 023
Contribuinte no obrigado a declarar 024

PROGRAMA IRPF2010
Vantagens 025
Obteno do programa IRPF2010 026
Equipamento necessrio 027
Instalao do programa IRPF2010 028

INTERNET
Como utilizar 029
Segurana 030
Outras informaes 031
APRESENTAO E LOCAIS DE ENTREGA
Declarao pelo telefone 032
Locais de entrega no prazo e custos 033
7
Declarante no exterior 034
Entrega com atraso 035
Agncias bancrias autorizadas 036

DECLARAO DE ANOS ANTERIORES
Declarao e programa de anos anteriores 037

RETIFICAO DA DECLARAO
Retificao 038
Retificao prazo 039
Declarao retificadora onde apresentar 040
Declarao retificadora troca de opo 041
Troca de opo prejuzo na atividade rural 042
Retificao exerccios anteriores 043
Declarao do cnjuge alteraes 044
Imposto pagamento 045
Imposto mudana na opo de pagamento 046
Retificao de bens e direitos valor de mercado 047
Aposentado com 65 anos ou mais iseno 048
PDV programa de demisso voluntria 049
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros 050

COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou no entregue 051
Falta de comprovante de fonte pagadora 052
Penalidade fonte pagadora 053

CADASTRO DE PESSOAS FSICAS
No-residente 054

ASSINATURA E CPIA DA DECLARAO
Procurao 055
Cpia de declarao 056

CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
Clculo do imposto tabela 057
Base de clculo 058
Pagamento do imposto 059
Pagamento das quotas do IRPF 060
Local de pagamento das quotas do IRPF 061
Formas de pagamento do imposto 062
Perda do DARF 063
Correo monetria 064

RESTITUIO/COMPENSAO DO IR
IR pago indevidamente 065
Restituio crdito em conta corrente ou de poupana 066
Restituio conta conjunta 067
Restituio conta de terceiros 068
Restituio alterao na conta indicada 069
Restituio declarante no exterior 070

SITUAES INDIVIDUAIS
Contribuinte casado 071
8
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento 072
Contribuinte que tenha companheiro 073
Contribuinte divorciado que se casou novamente 074
Contribuinte separado de fato 075
Contribuinte divorciado ou separado judicialmente 076
Contribuinte vivo 077
Contribuinte menor 078
Contribuinte menor emancipado 079
Contribuinte incapaz 080

DECLARAO EM CONJUNTO
Declarante em conjunto - conceito 081
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente) 082

DECLARAO EM SEPARADO
Compensao do IR bens em condomnio ou comunho 083
Informaes da declarao do cnjuge 084

ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO
Conceito 085
Pessoa falecida imposto de renda devido 086
Pessoa falecida restituio do imposto de renda 087
Falecimento bens a inventariar 088
Declaraes de esplio 089
Declarao final de esplio obrigatoriedade 090
Bens comuns rendimentos 091
Sobrepartilha 092
Declarao final de esplio dedues 093
Declarao final de esplio e declarao de ajuste anual do meeiro - dependentes 094
Funeral, taxas, honorrios advocatcios dedues 095
Declaraes de esplio apresentao 096
Declarao de esplio no-residente no Brasil 097
Obrigao tributria transferida a herdeiros 098
Falecimento de ambos os cnjuges 099
Inventrio novos bens antes da partilha 100
Inventrio novos bens aps a partilha 101
Declarao final de esplio prazo de apresentao/pagamento do imposto at 2007 102
Declarao final de esplio prazo de apresentao/pagamento do imposto a partir de
2008
103
Declarao final de esplio apurao do imposto 104
Declarao final de esplio declarao de bens 105
Transferncia de bens e direitos 106
Bens doados em vida 107
Molstia grave proventos e penses recebidos pelo esplio ou herdeiros 108

EXTERIOR

Residente no Brasil conceito 109
Condio de residente nova contagem 110
No-residente no Brasil conceito 111
Condio de no-residente nova contagem 112
Sada temporria procedimentos 113
Sada definitiva procedimentos 114
Residente sada definitiva sem entrega de comunicao ou temporria 115
No-residente visto temporrio 116
No-residente, brasileiro, que retorna ao Brasil 117
No-residente rendimentos recebidos no Brasil 118
Residente no Brasil rendimentos do exterior 119
Rendimentos de pas sem acordo com o Brasil 120
9
No-residente penso recebida no Brasil 121
Rendimentos de pas que possui acordo com o Brasil 122
Estrangeiro transferncia para o Brasil 123
Residente - lucros de empresas do exterior 124
Converso em reais dedues 125
Imposto pago no exterior compensao/converso 126
Imposto pago no exterior compensao mensal/anual 127
Compensao Alemanha, Estados Unidos e Reino Unido 128
Servidor de representao diplomtica no residente 129
Funcionrio estrangeiro de representao diplomtica 130
Empregado particular misso diplomtica 131
Servidor de misso diplomtica residente no Brasil 132
Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil 133
Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores 134
Cientistas, professores e pesquisadores estrangeiros 135
PNUD 136
Agncias especializadas da ONU 137
Aladi 138
OEA 139
Organismos especializados da OEA 140
AEE 141
Ritla do Sela 142
Intelsat 143
Olade e CCA 144
Corporao Interamericana de Investimentos 145
Ex-funcionrio de organismo internacional 146
Funcionrio a servio do Brasil no exterior tributao 147
Funcionrio a servio do Brasil no exterior 148
Servidor pblico em misso no exterior 149
Transferncia de residncia exterior 150
Trabalho assalariado exterior 151
Declarao de bens PF que passa a ser residente 152
Declarao de bens PF que readquire a condio de residente 153
Trabalho assalariado J apo 154
Funcionrio brasileiro no exterior para estudo 155
Converso em reais rendimentos/imposto/dedues 156
Dedues - exterior 157
Indenizaes, penses e aposentadorias - exterior 158
No-residente com mais de 65 anos 159
No-residente patrimnio superior a R$ 300.000,00 160
No-residente lucros/dividendos 161

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO
Frias 162
Participao dos empregados nos lucros das empresas 163
Verbas recebidas por parlamentares 164
Bolsa de estudo 165
Residncia mdica 166
Empresa optante pelo Simples scio ou titular
Microempreendedor Individual - MEI
167
168
Benefcios indiretos 169
Horas extras 170
Benefcios da previdncia privada 171
Penso especial de ex-combatente 172
Doena grave penso por falecimento de funcionrio 173
Sndico de condomnio 174
Prestao de servio de transporte 175
Representante comercial autnomo 176
Obra de arte 177
10
Prmio recebido em bens 178
Prmio recebido em concursos e competies 179
Prmio recebido em competies esportivas 180
Fonte pagadora que assume o nus do imposto 181
Notas promissrias 182
Dvida perdoada em troca de servios 183
Pagamento efetuado em bens 184
Rendimentos recebidos em ms posterior 185
Acidente de trabalho 186
Vantagem pecuniria individual e abono permanncia 187
Restituio da contribuio previdenciria 188

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS
Pagamento ao locador 189
Usufruto de rendimentos de aluguis 190
Rendimentos de imvel cedido 191
Locao de espao para publicidade em imveis, inclusive condomnios 192
Benfeitorias compensao 193
Arrendamento de imvel rural 194
Aluguel depositado judicialmente 195
Luvas e gratificaes pagas ao locador 196
Indenizao para desocupao do imvel 197
Cesso gratuita de imvel 198
Sublocao 199
Aluguis recebidos por no-residente 200
Imvel pertencente a mais de uma pessoa 201
Rendimentos de bens comuns 202

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO
Penso paga por acordo ou deciso judicial 203
Penso recebida acumuladamente 204
Penso paga por meio de imvel 205

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS OUTROS
Servido de passagem indenizao 206
Laudmio 207
Indenizao por morte 208
Indenizao por danos morais 209
Encargo de doao modal 210
Rendimentos de emprstimos 211
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial 212
Precatrio 213
Representante comercial autnomo 214
Peclio 215
Seguro por inatividade temporria 216
Doena grave 217
Doena grave Laudo mdico 218
Doena grave rendimentos recebidos acumuladamente 219
Doena grave militar integrante de reserva 220
Resciso de contrato de trabalho 221
FGTS pago pelo ex-empregador 222
PDV tratamento tributrio 223
PDV resgate de previdncia 224
Rendimentos de scio ou titular de empresa 225
Pro labore e lucro distribudo 226
Dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros 227
Pool hoteleiro 228
Lucros na liquidao da massa falida 229
11
Auxlios e complementao previdenciria 230

RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
Ao rescisria 231
Diferenas salariais recebidas acumuladamente 232
Diferenas salariais de pessoa falecida 233

PESSOA FSICA EQUIPARADA A PESSOA JURDICA
Profissional autnomo que paga a outros profissionais 234
Equiparao a pessoa jurdica hipteses 235
Equiparao a empresa individual 236
Equiparao a pessoa jurdica operaes imobilirias 237
Equiparao a pessoa jurdica operaes imobilirias prazo 238
Equiparao a PJ operaes imobilirias destino do ativo 239
Lucro na criao de venda de ces, gatos, etc. 240
Escritor que arca com os encargos de impresso 241
Venda de artesanato e de antiguidades 242
Pessoa fsica que explora atividade econmica 243
Profissionais que no constituem sociedade 244

CARN-LEO
Carn-leo recolhimento 245
Carn-leo Clculo 246
Carn-leo dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro 247
Carn-leo x mensalo 248
Carn-leo pago a maior compensao 249
Compensao de acrscimos legais 250
Pagamento do mensalo com cdigo do carn-leo 251
Arras 252

RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS
Indenizao 253
Despedida, resciso de contrato de trabalho, FGTS, etc. 254
Lucros e dividendos apurados na escriturao em 1993 255
Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma 256
Aposentadoria ou penso de mais de uma fonte 257
Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma 13 salrio 258
Pensionista ou aposentado maior de 65 anos dependente 259
Compensao iseno aposentadoria 260
Aposentadoria recebida no Brasil por no-residente 261
Doena grave comprovao 262
Doena grave iseno 263
Doena grave rendimentos acumulados 264
Doena grave complementao de penso, aposentadoria 265
Doena grave penso judicial 266
Bolsa de estudos 267
PDV de aposentado 268
Desaparecidos polticos indenizao 269
Indenizao de transporte 270
Dirias e Ajuda de custo 271
Parlamentares passagens, correio, telefone 272
Programas de concesso de crditos Estmulo solicitao de documento fiscal 273
Indenizao por ato ilcito 274
Indenizao por danos causados no imvel locado 275
Emprstimo compulsrio sobre aquisio de veculos 276
Quitao no SFH em virtude de invalidez ou falecimento 277
Restituio do imposto de renda 278
Desconto no resgate antecipado de notas promissrias 279
12
Consrcio falta do bem no mercado 280
Transferncia entre entidades de previdncia privada 281

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
Reteno de IR sobre pagamentos de condomnio 282
Multa por resciso de contrato de aluguel 283
Pagamentos por conta e ordem de terceiros 284
Vale-brinde 285
Remessa ao exterior para ensino ou sade 286
Remessa ao exterior intercmbio cultural 287
Remessa ao exterior publicaes e inscrio em congressos 288
Remessa ao exterior manuteno de cnjuge e filhos 289
Remessa ao exterior seguradora de sade 290
Remessa ao exterior despesas funerrias 291
Remessas efetuadas por no-residente no Brasil 292

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTENA FONTE TRIBUTAAO EXCLUSIVA NA
FONTE

Sorteios, concursos e loterias 293
Aposta conjunta em loteria 294
Prmios em dinheiro 295
Prmios em bens e servios 296
J uros sobre capital prprio 297
13 salrio recebido acumuladamente 298

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA
FONTE PAGADORA

Rendimentos do trabalhador avulso 299
Rendimentos do operador porturio 300
Honorrio de perito 301

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETENO
Falta de reteno 302
Responsabilidade pelo recolhimento imposto no retido 303
Responsabilidade pelo recolhimento imposto no retido por deciso judicial 304
Vencimento imposto no retido 305
Acrscimos legais - imposto no retido 306
nus do imposto assumido pela fonte pagadora 307

DEDUES - GERAL
Dedues permitidas 308
Dedues do dcimo terceiro salrio 309

DEDUES PREVIDNCIA
Contribuio previdncia oficial 310
Previdncia oficial paga com atraso 311
Previdncia privada limite 312
Montepio civil ou militar 313
Previdncia oficial trabalhador autnomo 314
Contribuio previdenciria de dependente 315
Previdncia privada resgate em curto prazo 316

DEDUES DEPENDENTES
Dependentes 317
13
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) 318
Dependente pela lei previdenciria 319
Documentao para comprovar a dependncia 320
Dependente no-residente no Brasil 321
Dependente prprio declarado pelo outro cnjuge 322
Penso alimentcia relao de dependncia 323
Dependncia mudana no ano 324
Dependente falecimento no ano-calendrio 325
Dependncia durante parte do ano 326
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano 327
Dependente com CPF 328
Crdito educativo 329
Dependente que recebe herana ou doao 330
Nora genro 331
Irmo, neto ou bisneto 332
Sogro (a) 333
Menor emancipado 334
Menor pobre que no viva com o contribuinte 335

DEDUES PENSES
Penso judicial dedutvel 336
Pagamentos em sentena judicial que excedam a penso alimentcia 337
Penso paga por liberalidade 338
Penso descontada de rendimentos isentos 339
Penso alimentcia sentena estrangeira 340

DEDUES DESPESAS MDICAS
Despesas mdicas dedutveis 341
Exame de DNA 342
Internao hospitalar em residncia 343
Aparelhos e prteses ortopdicas 344
Marcapasso 345
Parafusos e placas 346
Prtese dentria 347
Colocao e manuteno de aparelhos ortodnticos 348
Lente intra-ocular 349
Transfuso de sangue, exames em laboratrios 350
Assistente social, massagista e enfermeiro 351
Gastos com UTI no ar 352
Seguro-sade 353
Despesas mdicas ressarcimento 354
Despesas mdicas reembolso 355
Portador de deficincia despesas com instruo 356
Medicamentos 357
Deduo de despesa com parto na declarao do marido 358
Plano de sade declarao em separado 359
Filho no dependente na declarao 360
Passagem e hospedagem para tratamento mdico 361
Mdico no exterior 362

DEDUES DESPESAS COM INSTRUO
Despesas com instruo deduo 363
Despesas com instruo limite 364
Mensalidades e anuidades 365
Educao infantil 366
Curso de especializao 367
Curso profissionalizante tcnico 368
Creche 369
14
Filho ou Enteado 370
Divrcio ou separao judicial no ano-calendrio 371
Neto, bisneto, irmo, primo, sobrinho 372
Menor pobre 373
Despesas com instruo sentena judicial 374
Dissertaes e teses 375
Enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos 376
Cursos preparatrios para concursos ou vestibulares 377
Idiomas, msica, dana, esportes, corte e costura 378
Menor em instituio beneficente 379
Contribuio associao de pais e mestres 380
Despesas de instruo remessa para o exterior 381
Viagens e estadas para estudo 382
Filho que trancou matrcula na faculdade 383
Despesas com instruo auxlio 384
Despesas com instruo ressarcimento 385
Crdito educativo 386
Construo de escola em imvel rural 387

DEDUES LIVRO CAIXA
Utilizao do livro Caixa 388
Despesas de custeio 389
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas 390
Servios notariais e de registro 391
Escriturao em formulrio contnuo 392
Comprovao das despesas no livro Caixa 393
Despesas com transporte, locomoo, combustvel 394
Aquisio de bens ou direitos 395
Arrendamento mercantil e depreciao de bens 396
Imvel utilizado para profisso e residncia 397
Benfeitorias em imvel locado 398
Livros, jornais, revistas, roupas especiais 399
Contribuio a sindicatos e associaes 400
Pagamentos efetuados a terceiros 401
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica 402
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores 403
Propaganda da atividade profissional 404
Congressos e seminrios 405

DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS
Excluses dos rendimentos de aluguis 406
Excluso dos rendimentos de aluguis - IPTU 407
Despesas com imvel alugado 408
Deduo de aluguel pago 409

DEDUES OUTRAS
Dedues no servio de transporte 410
Doaes para partidos polticos e para campanhas eleitorais 411
Advogados e despesas judiciais 412
Honorrios advocatcios pagos em outros exerccios 413
Doaes entidades filantrpicas, de educao 414

DEDUES IMPOSTO DEVIDO
Dedues do imposto devido 415
Dedues do imposto desconto simplificado 416
Contribuio patronal paga previdncia social 417
Fundos dos direitos da criana e adolescente 418

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DECLARAO DE BENS E DIREITOS
Pessoa fsica equiparada a jurdica 419
Aquisio de bens na unio estvel 420
Conta bancria de mais de uma titularidade 421
Bens e direitos comuns declarao em separado 422
Doaes em bens mveis e imveis 423
Doaes em dinheiro - Donatrio 424
Doaes em dinheiro - Doador 425
Emprstimos a empresas 426
Bens comuns esplio 427
Depsito no-remunerado exterior 428
Bens em condomnio 429
Dependente primeira declarao 430
Moeda estrangeira em espcie 431
Aplicao financeira no exterior como declarar 432
Veculo perda total 433
Herana no exterior 434
Bens e direitos no exterior 435
Imvel rural 436
Demolio e construo no mesmo terreno 437
Consrcio contemplado 438
Consrcio no contemplado 439
Imvel adquirido/quitado com o FGTS 440
Contrato de gaveta 441
Doao de imvel usufruto 442
Leasing 443

ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS

Tributao do resultado da atividade rural 444
Forma de apurao do resultado da atividade rural 445
Insuficincia de caixa 446
Livro caixa eletrnico 447
Encerramento de esplio ou sada definitiva atividade rural 448
Inscrio no cadastro de ITR 449
Contratos agrrios 450
Arrendatrio e parceiro 451
Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade 452
Rendimentos no usufruto 453
Animais em propriedade de terceiros 454
Contratos com gado 455
Captura in natura do pescado 456
Propriedade de mais de um barco pesqueiro 457
Hospedagem de animais em haras 458
Pasteurizao com acondicionamento do leite de terceiros 459
Aluguel de pastagem, mquinas e equipamentos 460
Rendimento da avicultura 461
Turismo rural 462
Imvel rural no explorado com atividade rural 463
Venda de rvores plantadas 464
Extrao de madeira e fabricao de carvo 465
Venda de minrio extrado de propriedade rural 466
Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento 467
Herana de imvel rural com prejuzos 468
Rendimentos no curso do inventrio 469
Adiantamento utilizado para aquisio de bens 470
Emprstimos ou financiamentos rurais 471
Produtos estocados e ainda no vendidos 472
Produo de alevinos e embries 473
Venda de propriedade rural durante o ano-calendrio 474
16
Venda de rebanho bovino ganho de capital 475
Atividade rural exercida no exterior 476
Atividade rural exercida no Brasil e no exterior 477
Atividade rural exercida no Brasil por no-residente 478
Imposto pago no exterior 479
Desobrigao de preencher o demonstrativo da atividade rural 480
Alienao de propriedade rural 481
Recolhimento complementar 482
Valor recebido em produtos rurais por terra cedida 483
Transferncia de bens e benfeitorias na herana, dissoluo da sociedade conjugal ou
doao
484
Alienao de imvel rural converso por ndice de produtos rurais 485
Alienao de bem rural converso por ndice de produtos rurais 486
Fundo de Liquidez 487
Variao Cambial 488

ATIVIDADE RURAL RECEITAS
Valor do arrendamento recebido em produtos 489
Tripulao de barcos pesqueiros 490
Adiantamento relativo a produtos rural 491
Adiantamentos recebidos em anos anteriores 492
Devoluo de compras 493
Cesso de direito de bem destinado atividade rural 494
Valores recebidos de rgos pblicos 495
Recebimento de seguros 496
Nota promissria rural 497
Deciso judicial 498
Produto rural vendido por cooperativa 499
Animais, produtos ou bens rurais entregue para integralizao de quotas 500
Valor das benfeitorias vendidas 501
Valor dos bens vendidos 502
Documento de venda de bens e benfeitorias 503
Venda de bens posteriormente alienao do imvel rural 504
Venda de produto rural posteriormente alienao do imvel rural 505
Venda de bens e benfeitorias recebidos em herana, dissoluo da sociedade conjugal ou
doao
506

ATIVIDADE RURAL DESPESAS
Gastos com assistncia sade 507
Pagamento antecipado do preo 508
Despesas com veculos 509
Aluguel ou arrendamento de avio para deslocamento do contribuinte 510
Gastos com aeronave 511
Aluguel descontado do empregado 512
Prestao de servios da atividade rural 513
Despesas ocorridas fora da rea rural 514
Aquisio de bem por consrcio 515
Emprstimos e financiamentos 516
Deduo de multas 517
ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS
Investimentos 518
Terra nua 519
Gastos com escola e educao 520
Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais 521
Financiamento rural para aquisio de bens 522
Investimento na captura in natura do pescado 523
Investimento na explorao da piscicultura 524
Gastos com desmatamento de terras 525
17
Aquisio de reprodutores ou matrizes 526
Aquisio de cotas ou participaes societrias
Benfeitorias utilizadas no imvel rural
527
528
GANHO DE CAPITAL
Operaes sujeitas apurao do ganho de capital 529
Isenes do ganho de capital 530
Alienao de imvel residencial para construo de outro imvel 531
Aquisio de imvel residencial condomnio iseno 532
Alienao de imvel residencial condomnio iseno 533
Alienao de imvel residencial iseno 534
Compensao de prejuzos com ganhos no ms 535
Data de aquisio de bens comuns 536
Usucapio 537
Laudmio 538
Bem originariamente possudo em usufruto e depois em propriedade 539
Revogao da doao em adiantamento da legtima 540
Custo de aquisio 541
Cesso do exerccio do usufruto 542
Imvel vendido em partes, em datas diferentes 543
Contrato com clusula de resciso 544
Resciso de contrato de promessa de compra e venda 545
Participaes societrias alienao sem preo predeterminado 546
Substituio de aes ciso, fuso ou incorporao 547
Transferncia de bens para integralizao de capital 548
Transferncia de bens para integralizao de capital ganho de capital 549
Dissoluo de sociedade transferncia de bens 550
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel transferncia de bens 551
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel pagamento do imposto 552
Herana ou legado 553
Prazo de recolhimento no caso de herana ou legado 554
Doao a terceiros de bens ou direitos 555
Doao em adiantamento da legtima pagamento do imposto 556
Prazo doao em adiantamento da legtima 557
Alienao com recebimento parcelado em bens mveis 558
Clusulas pro soluto ou pro solvendo 559
Alienao com dvida quitada com desconto 560
Notas promissrias correspondentes s prestaes 561
Doao de notas promissrias 562
Alienao condicionada aprovao de financiamento 563
Contrato particular de bem financiado pelo SFH 564
Doao entre cnjuges 565
Bens recebidos por concursos, sorteios e outros 566
Transferncia de titularidade de quotas de capital 567
Alienaes efetuadas pelos cnjuges 568
Cesso de direitos hereditrios 569
Alienao efetuada durante inventrio 570
Dao em pagamento efetuada com imvel 571
Arrendamento mercantil leasing 572
Permuta de unidades imobilirias 573
Permuta de uma unidade por duas ou mais 574
Permuta com pagamento de torna em dinheiro 575
Permuta entre bens mveis e imveis 576
Permuta de imveis rurais 577
Permuta com pessoa jurdica 578
Dao da unidade imobiliria em pagamento 579
Residente no Brasil bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda
estrangeira
580
Conta remunerada no exterior 581
Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie 582
18
Moeda estrangeira representada por cheques de viagem 583
Aplicaes financeiras em moeda estrangeira 584
No-residente bens no Brasil 585
Reduo sobre o ganho de capital 586
Edificao em terreno alheio reduo do ganho de capital 587
Imvel construdo aps aquisio do terreno reduo 588
Desapropriao 589
Imvel rural 590
Terra nua - ganho de capital 591
VTN de compra e alienao idnticos 592
Aquisio e/ou alienao sem apurao do VTN 593
Consrcio 594
nico imvel aquisio de outro por contrato particular 595
Alienaes diversas aplicabilidade da iseno
Alienaes diversas aplicabilidade de reduo
596
597
Valor da alienao recebido parceladamente 598
Venda parcelada de imvel clusulas de correo 599
Bens adquiridos at 1995 pela primeira vez declarados 600
Despesas que integram o custo de aquisio 601
Alienao de bens comuns iseno de nico imvel 602
Bem de pequeno valor condomnio 603
Saldo devedor do SFH custo de aquisio 604
Programa de arrendamento residencial custo de aquisio 605
Aes de companhia telefnica alienao com procurao 606
VTN do Diat menor que valor de venda da terra nua 607
Ttulos de investimento coletivo 608
Passe de atleta 609
Bem de pequeno valor 610
Permuta com recebimento de torna em dinheiro 611
Imvel adquirido pelo SFH ou em consrcio 612
Alienao do nico imvel 613
nico imvel co-propriedade 614
Unificao de terrenos contguos 615
Alienao de parte do imvel 616
Ativos recebidos dissoluo sociedade conjugal 617
Pagamento do IR dissoluo sociedade conjugal 618
Herana ou legado 619
Herana ou legado pagamento do IR 620
Doao em adiantamento da legtima - tratamento 621
Doao, inclusive em adiantamento da legtima pagamento do IR 622

INCORPORAO E LOTEAMENTO
Incorporao de prdios em condomnio 623
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias 624
Incorporador 625
Loteamento e desmembramento de terrenos 626
Pessoa fsica equiparada jurdica 627
Falecimento de incorporador 628

ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao 629
Emprstimo 630
Transaes ilcitas 631

APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL
Mercado de capitais 632
Mercado de renda varivel 633
Renda varivel tributao 634
19
Renda varivel ganho lquido 635
Renda varivel alquota e incidncia do IR 636
Operaes em bolsas iseno 637
Renda varivel dedues 638
Renda varivel compensao de perdas 639
Renda varivel compensao de perdas com ganhos de meses anteriores 640
Prejuzo em dezembro compensao 641
Day trade - conceito 642
Day tarde - imposto sobre a renda incidente na fonte 643
Day trade - responsvel pela reteno do IR 644
Day trade - compensao do IR 645
Day trade - compensao no ano-calendrio 646
Ativos negociados 647
Operaes dentro e fora de bolsa de valores 648
Alienao de aes mercado de balco 649
Compensao mercado de balco e bolsas 650
Mercado vista 651
Mercado vista Ganho lquido 652
Mercado vista Custo dos ativos 653
Custo de bonificaes 654
Custo de aquisio aes desdobradas 655
Mercado a termo 656
Ganho lquido mercado a termo 657
Mercado de opes 658
Ganho lquido mercado de opes 659
Ganho lquido exerccio de opes de compra 660
Ganho lquido exerccio de opes de venda 661
Prmio no exerccio ou encerramento da opo 662
Mercado futuro 663
Ganho lquido mercado futuro 664
Demonstrativo de Apurao de Ganhos Renda Varivel obrigatoriedade 665
Prazo pagamento do IR 666
Ganhos em renda varivel declarao de ajuste anual 667
Fundos de aes 668
Operaes realizadas por no-residente 669
Aplicao em renda fixa 670
Compensao do imposto de renda em renda fixa 671
Fundos de renda fixa 672
Aplicao em renda varivel feita por duas ou mais pessoas 673
J uros de letras hipotecrias 674
Ttulos de capitalizao 675
Dividendos no-residente 676
Ganhos - compra e venda de ouro 677
Lucro venda de pedras e metais preciosos 678
Rendimentos caderneta de poupana 679
Caderneta de poupana tipo peclio 680
Caderneta de poupana menor de idade 681
J uros de poupana no-residente 682
Aes leiloadas Programa Nacional de Desestatizao 683
Alienao de aes em Bolsa Liquidao no ms subsequente 684
20
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA

OBRIGATORIEDADE
001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de
2010, ano-calendrio de 2009?
Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2009:
1 - recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 17.215,08 (dezessete mil,
duzentos e quinze reais e oito centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no-tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 86.075,40 (oitenta e seis mil, setenta e cinco reais e
quarenta centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2009 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2009;
5 - teve a posse ou a propriedade, em 31 de dezembro, de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
Ateno: Desde que no se enquadre em nenhuma das demais hipteses de obrigatoriedade,
a pessoa fsica, cujos bens comuns sejam declarados pelo outro cnjuge, fica dispensada da
apresentao da declarao, desde que o valor dos seus bens privativos no exceda esse
limite.
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro;
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis
residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do
contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
Ateno: Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que se
enquadrar em qualquer das hipteses de 1 a 7 da resposta presente pergunta, caso conste
como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido
informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a declarao.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 1,
inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 1)
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
a Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual com o uso do PGD a pessoa
fsica que:
I) recebeu rendimentos tributveis na declarao cuja soma foi superior a R$ 100.000,00 (cem
mil reais);
II) recebeu rendimentos isentos, no-tributveis ou tributados exclusivamente na fonte cuja
soma foi superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais);
III) recebeu de pessoas fsicas ou do exterior rendimentos tributveis na declarao;
IV) incluiu dependentes na declarao que tenham recebido quaisquer rendimentos, tributveis
ou no, de pessoas fsicas ou jurdicas ou do exterior;
V) incorreu em qualquer das hipteses previstas nos itens 3, 4 e 7 da resposta presente
pergunta;
21
VI) obteve resultado positivo da atividade rural;
VII - pretenda beneficiar-se da deduo de livro Caixa;
VIII - pretenda beneficiar-se da deduo de contribuio patronal paga Previdncia Social na
condio de empregador domstico e as relativas ao Estatuto da Criana e do Adolescente e
aos Incentivos Cultura, Atividade Audiovisual e ao Desporto;
IX - efetuou doaes a partidos polticos, comits financeiros e candidatos a cargos eletivos;
X - pretenda compensar imposto pago no exterior;
XI - recebeu rendimentos com exigibilidade suspensa do Imposto sobre a Renda;
XII - participou, em qualquer ms, do quadro societrio de sociedade empresria ou simples,
como scio ou acionista, ou de cooperativa, ou como titular de empresa individual; ou
XIII - possua informaes a serem prestadas na declarao que ultrapassem o nmero de
linhas disponibilizadas nos quadros dos formulrios.
tambm obrigatria a apresentao, com o uso do PGD, de declarao:
I - original, aps o prazo de entrega (30/04/2010);
II - retificadora, a qualquer tempo;
III - relativa a esplio.
Dispensa da entrega da declarao
b - A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas
nos itens 1 a 7 acima fica dispensada de apresentar a declarao caso conste como
dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido
informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
c - A pessoa fsica, ainda que dispensada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual.
Atividade rural
d - O contribuinte que se enquadrar em qualquer das situaes previstas nos itens de 1 a 3 e 5
a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve preencher o
Demonstrativo da Atividade Rural.
CPF do dependente
e obrigatria a informao do nmero de inscrio no CPF para dependente com dezoito
anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2009.
Retorno ao sumrio
GERENTES, EXECUTIVOS OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR
002 Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual gerente ou outra pessoa fsica que
ocupa cargo executivo em empresa, fundao ou associao?
Essa pessoa est obrigada a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No a
condio de gerente ou a de ocupao de cargo executivo em empresa, fundao ou associao, por si s,
que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
TITULAR OU SCIO DE EMPRESA
003 Contribuinte que titular ou scio de empresa est obrigado a apresentar a Declarao de
Ajuste Anual do exerccio 2010?
Essa pessoa est obrigada a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No a
condio de titular ou scio de empresa, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste
Anual.
(Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio
22
QUADRO SOCIETRIO OU COOPERATIVA
004 Contribuinte que participou de quadro societrio de sociedade annima ou que foi
associado de cooperativa em 2009, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2010?
Essa pessoa est obrigada a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No o
fato de que ter participado de quadro societrio de sociedade annima ou ter sido associado de cooperativa,
por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
RESPONSVEL POR CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURDICA (CNPJ)
OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR
005 Contribuinte que esteve responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
por CNPJ de Associaes (bairros, creches, clubes etc.) no ano-calendrio de 2009, sem preencher
as demais condies de obrigatoriedade, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do
exerccio de 2010?
No, salvo se o contribuinte enquadrar-se em uma das condies de obrigatoriedade para apresentao da
Declarao de Ajuste Anual.
Consulte a pergunta 001
Retorno ao sumrio
LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR
006 Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresentao da Declarao de
Ajuste Anual?
No h limitao quanto idade.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 2)
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS - AVALIAO
007 Qual o critrio a ser utilizado para avaliar os bens e direitos para verificao da
obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual, no caso de contribuinte dispensado de
apresentar a declarao nos ltimos cinco anos?
o custo de aquisio. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at 1995, o custo de
aquisio pode ser atualizado at 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996,
no se lhe aplicando qualquer atualizao a partir dessa data (ver tabela no Anexo nico da Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 6).
Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido aps 31/12/1995, ao custo de aquisio no
ser aplicada qualquer atualizao.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL
008 A posse ou a propriedade de bens e direitos relativos atividade rural de valor superior a
R$ 300.000,00, exceto terra nua, obriga o contribuinte apresentao da Declarao de Ajuste
Anual do exerccio de 2010?
Os bens vinculados atividade rural, tais como maquinrios, semoventes, safra em estoque, no integram o
limite para efeito de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual, exceto para aqueles
contribuintes que mantiveram tais bens na Declarao de Bens e Direitos da referida declarao de ajuste.
Retorno ao sumrio
23
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
009 O contribuinte deve apresentar uma Declarao de Ajuste Anual para cada fonte pagadora
dos rendimentos que auferir?
No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do
nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de 2009.
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA SUPERIOR A R$ 300.000,00
010 Dependente que possui caderneta de poupana em valor superior a R$ 300.000,00 est
obrigado a declarar?
Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o contribuinte que, em 2009, teve a posse ou a
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00. Portanto, o titular
de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est obrigado a apresentar a declarao.
A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade fica dispensada de
apresentar a declarao caso conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica,
na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
(Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art.1, inciso VI)
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE
011 Contribuinte com doena grave est desobrigado de apresentar a declarao?
No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si, o contribuinte de
apresentar declarao.
(Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 1)
Consulte as perguntas 001 e 263
Retorno ao sumrio

DESCONTO SIMPLIFICADO OPO
012 Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresentao da Declarao de Ajuste
Anual?
Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que desejem compensar
resultado positivo da atividade rural com resultado negativo (prejuzo), compensar imposto pago no exterior
ou utilizar o incentivo fiscal da deduo do imposto.
Ateno: Aps o prazo para a entrega da declarao, no ser permitida a mudana na forma
de tributao declarao j apresentada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso I, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007; Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 2)
Retorno ao sumrio
24
013 O que se considera desconto simplificado?
o desconto de 20% sobre os rendimentos tributveis que substitui todas as dedues legais cabveis. No
necessita de comprovao e est limitado a R$ 12.743,63. Pode ser utilizado independentemente do
montante dos rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
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MAIS DE TRS FONTES PAGADORAS
014 O contribuinte que tem mais de trs fontes pagadoras pode optar pelo desconto
simplificado?
Sim. O contribuinte que tem mais de trs fontes pagadoras pode optar pelo desconto simplificado.
Entretanto, em razo de ter utrapassado o nmero linhas disponvel no formulrio, ele deve preencher a
Declarao de Ajuste Anual com a utilizao do programa IRPF2010, informando nos campos pertinentes os
nomes e os nmeros de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) de todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os
respectivos impostos retidos.
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PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL DESCONTO SIMPLIFICADO
015 O contribuinte que em 2009 recebeu rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual
e obteve receita da atividade rural, mas com resultado negativo (prejuzo), pode optar pelo
desconto Simplificado?
Sim, desde que no pretenda compensar no ano-calendrio de 2009 ou posteriores o resultado negativo
(prejuzo) da atividade rural de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2009.
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PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS
016 Como declarar em formulrio, utilizando-se da opo pelo desconto simplificado, a doao
feita em dinheiro?
O contribuinte que efetuou a doao em dinheiro e que optar pelo formulrio, na opo desconto
simplificado, deve declarar na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados o nome, o nmero de inscrio
no CPF do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS ISENTOS 65 ANOS OU MAIS
017 O desconto simplificado substitui a parcela de iseno referente a rendimentos de
aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos?
No. Esses rendimentos so isentos. O desconto simplificado aplica-se apenas aos rendimentos tributveis
e substitui as dedues legais cabveis, limitado a R$ 12.743,63.
25
Consulte a pergunta 058, relativamente ao valor da parcela isenta.
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RENDIMENTOS ACUMULADOS
018 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir os honorrios
advocatcios pagos referentes a rendimentos recebidos acumuladamente, por deciso judicial?
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor recebido, diminudo dos honorrios pagos.
Retorno ao sumrio
ALUGUIS
019 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir as despesas com
condomnio, taxas, impostos, em relao a aluguis recebidos?
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j diminudos de impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido
exclusivamente do declarante.
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PRAZO DE ENTREGA
DECLARAO DE AJUSTE ANUAL EXERCCIO DE 2010
020 Qual o prazo de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril de 2010.
O servio de recepo da declarao no caso da utilizao do PGD, transmitida pela Internet, ser
interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido.
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DECLARANTE NO EXTERIOR
021 Qual o prazo de entrega da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica ausente do
Brasil?
A pessoa fsica que se encontra no exterior deve entregar sua declarao at 30 de abril de 2010.
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CONTRIBUINTE EM VIAGEM NA DATA DA ENTREGA
022 Contribuinte que na data final da entrega da declarao se encontra em viagem, fora de seu
domiclio fiscal, tem direito prorrogao desse prazo?
No. Recomenda-se que o contribuinte apresente sua declarao no prazo legal, no local onde se encontrar,
indicando, no campo prprio, seu domiclio fiscal permanente.
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26
MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO
CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR
023 Qual a penalidade aplicvel na apresentao em atraso da Declarao de Ajuste Anual?
O contribuinte obrigado a apresentar a declarao, no caso de entrega aps o prazo previsto, fica sujeito ao
pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma:
existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o
imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores mnimo de R$ 165,74 e
mximo de 20% do imposto devido;
inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74.
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subseqente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no-apresentao, do lanamento de ofcio.
No caso do no-pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na
notificao de lanamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acrscimos legais decorrentes
do no-pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo para as declaraes com direito a
restituio.
(RIR/1999), art. 964; Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 8)
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CONTRIBUINTE NO OBRIGADO A DECLARAR
024 O contribuinte no obrigado entrega da Declarao de Ajuste Anual est sujeito multa
por atraso na entrega da declarao?
No h a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de entregar a
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PROGRAMA IRPF 2010
VANTAGENS
025 Quais as vantagens da declarao em meio eletrnico?
O programa IRPF2010 para preenchimento da declarao observa os limites legais das dedues, apura
automaticamente o imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe
mais favorvel.
Ateno: A Declarao de Ajuste Anual pode ser elaborada com o uso do computador
mediante a utilizao do programa IRPF2010, localizado no stio
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
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OBTENO DO PROGRAMA IRPF2010
026 Onde obter o programa IRPF2010?
O programa IRPF2010 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido na Internet no stio
Localize o programa IRPF2010 a partir da opo "Download - Programas - Programas Pessoa Fsica" e siga
as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
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27
EQUIPAMENTO NECESSRIO
027 Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2010?
microcomputador PC ou compatvel com processador 800 Mhz ou superior, com no mnimo 128
MB de RAM;
sistema operacional, com navegador de Internet (Ex.: Internet Explorer, Firefox, etc), Windows
2000, Windows XP, Windows Vista, Linux, Mac OS etc.
espao disponvel de 30 MB (mnimo).
Ateno: O PGD foi desenvolvido em J ava multiplataforma e pode ser executado em diversos
sistemas operacionais desde que tenha instalada no microcomputador a mquina virtual J ava
(J VM), verso 1.6 ou superior.
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INSTALAO DO PROGRAMA IRPF2010
028 Como instalar o programa IRPF2010?
1 - Acesse o stio da RFB na Internet <http://www.receita.fazenda.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2010;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
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INTERNET
COMO UTILIZAR
029 Como utilizar a Internet para entregar a declarao?
Existem duas maneiras de o contribuinte utilizar a Internet para entregar sua declarao:
1 - Com a utilizao dos programas IRPF2010 e Receitanet, sendo que:
a) a declarao preenchida no programa IRPF2010 e transmitida com o auxlio do programa Receitanet;
b) qualquer contribuinte pode utilizar essa modalidade de entrega.
1.1 - Procedimentos para enviar a declarao pela Internet:
a) gravar a declarao, no disquete, no disco rgido ou removvel, utilizando a opo "Gravar Declarao
para Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)";
b) responder, aps a gravao, pergunta do programa se o contribuinte deseja transmiti-la imediatamente;
b.1) se a resposta for SIM, o Receitanet automaticamente carregado e, estando a declarao no local
selecionado (unidade de disquete, disco rgido ou removvel), deve ser acionada a transmisso;
b.2) se a resposta for NO, a transmisso deve ser feita posteriormente com a utilizao, no menu
Declarao, da opo "Transmitir via Internet";
Ateno: O recibo de entrega, contendo o carimbo de recepo, gravado automaticamente
no disquete, disco rgido ou removvel, no ato da transmisso.
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SEGURANA
030 seguro enviar a declarao pela Internet?
Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das informaes.
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28
OUTRAS INFORMAES
031 Onde obter outras informaes sobre a transmisso da declarao pela Internet?
Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet <
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoafisica/receitanet/problemas.htm>, as respostas para as principais
dvidas e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da declarao pela Internet.
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APRESENTAO E LOCAIS DE ENTREGA
DECLARAO PELO TELEFONE
032 A Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010 pode ser transmitida por telefone?
No. A Declarao do exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009, no poder ser transmitida por telefone,
pois no h mais esta alternativa.
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LOCAIS DE ENTREGA NO PRAZO E CUSTOS
033 Quais as formas de preenchimento e os locais de apresentao no prazo da Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2010?
A Declarao de Ajuste Anual deve ser preenchida em formulrio ou pelo computador.
Para preencher a declarao pelo computador, o contribuinte deve utilizar o programa IRPF2010.
As declaraes podem ser entregues nos seguintes locais:
1 - Internet Com a utilizao do programa Receitanet. As declaraes podem ser transmitidas at as
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, do dia 30 de abril de 2010;
2 - Disquete Nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no pas,
durante o seu expediente bancrio;
3 - Formulrio Nas agncias e nas lojas franqueadas da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos
(ECT), durante o seu horrio de expediente, sendo que o custo do servio prestado (R$ 5,00) correr por
conta do declarante.
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DECLARANTE NO EXTERIOR
034 Qual o local de entrega da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica residente no
Brasil que esteja no exterior?
A declarao de contribuinte residente no Brasil, que esteja no exterior, pode ser enviada pela Internet.
O servio de recepo da declarao no caso da utilizao do PGD, transmitida pela Internet, ser
interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido.
(Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 5, I)
Consulte as perguntas 001, 033, 036, 098, 147 e 148
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29
ENTREGA COM ATRASO
035 Qual o local de entrega da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010 apresentada
fora do prazo?
A declarao apresentada aps 30 de abril de 2010 deve ser enviada pela Internet ou entregue em disquete
nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
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AGNCIAS BANCRIAS AUTORIZADAS
036 Quais as instituies financeiras que esto autorizadas a receber a Declarao de Ajuste
Anual de pessoas fsicas do exerccio de 2010, em disquete?
As declaraes em disquete podem ser entregues nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa
Econmica Federal, localizadas no pas, durante o seu horrio de expediente.
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DECLARAO DE ANOS ANTERIORES
DECLARAES E PROGRAMAS IRPF DE ANOS ANTERIORES
037 Como apresentar as declaraes de anos anteriores?
Utilize o programa relativo ao exerccio correspondente declarao, disponvel na Internet, no stio
As declaraes de anos anteriores devem ser enviadas pela Internet ou entregues em disquetes nas
unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
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RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO
038 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se entregue aps o prazo final (30/04/2010), a
declarao retificadora deve ser entregue observando-se a mesma natureza da declarao original, no se
admitindo alterao de opo na forma de tributao. vedada a apresentao em formulrio da
Declarao de Ajuste Anual retificadora, a qualquer tempo.
O contribuinte dever informar o nmero do recibo de entrega da declarao imediatamente anterior.
Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido:
a) na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declarao, opo Abrir, caso a declarao anterior tenha
sido entregue mediante a utilizao do programa;
b) na etiqueta afixada pelos Correios e lojas franqueadas dos Correios, caso a declarao anterior tenha
sido entregue em formulrio, informando, neste caso, os nove nmeros constantes na referida etiqueta,
desprezando-se as letras.
Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 043
30
(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa SRF n 15, de 6
de fevereiro de 2001, art. 54; Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 7)
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RETIFICAO PRAZO
039 H limite de prazo para a retificao da declarao?
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
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DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR
040 Onde deve ser apresentada a declarao retificadora?
At 30 de abril de 2010 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet ou apresentada, em
disquete, nas agncias do Banco do Brasil ou Caixa Econmica Federal, localizadas no pas, durante o seu
horrio de expediente.
Aps 30 de abril de 2010 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet ou apresentada, em
disquete,nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil, em disquete, sem a interrupo do
pagamento do imposto.
vedada a apresentao em formulrio da Declarao de Ajuste Anual retificadora, a qualquer tempo.
Deve-se, neste caso, utilizar o programa IRPF.
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DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO
041 O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao?
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a entrega da
mesma.
No permitida a retificao da declarao de rendimentos visando troca de opo pela forma de
tributao, aps 30 de abril de 2010.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n 1.007,
de 9 de fevereiro de 2010, art. 7, 3)
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TROCA DE OPO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL
042 O contribuinte que possua prejuzos acumulados na atividade rural e que optou pelo
desconto simplificado pode retificar sua declarao a fim de retirar tal opo?
No, se a retificadora for apresentada aps 30 de abril de 2010. Nesse caso, perde-se o direito de
compensar prejuzos.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n 1.007,
de 9 de fevereiro de 2010, art. 7, 3)
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RETIFICAO EXERCCIOS ANTERIORES
043 Como proceder quando a declarao retificadora for relativa a exerccios anteriores?
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo pela forma de
tributao.
31
A partir de 1 de maio de 2004, vedada a apresentao em formulrio da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente a exerccios anteriores, original ou retificadora. Deve-se,
neste caso, utilizar o programa IRPF.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa SRF n
415, de 8 de abril de 2004, art. 1)
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DECLARAO DO CNJUGE ALTERAES
044 Como proceder quando a declarao retificadora do contribuinte implicar modificaes na
declarao do cnjuge ou companheiro?
O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora.
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IMPOSTO PAGAMENTO
045 Como proceder quanto ao pagamento do imposto aps a declarao retificadora?
1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a
esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidiro juros equivalentes taxa Selic, tendo como
termo inicial o ms subseqente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da
restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.
2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificadora;
b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo
com a legislao vigente.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 55 e 56)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO MUDANA NA OPO DE PAGAMENTO
046 Contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto vista deve retificar a
declarao, caso deseje efetuar o pagamento em quotas?
Sim. A pessoa fsica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica dever retificar a
declarao para assim poder recolher o imposto parceladamente, at o limite de oito quotas.
A pessoa fsica poder, tambm, fazer tal alterao, mediante acesso ao stio da RFB na Internet, opo
Extrato da DIRPF.
(Instruo Normativa SRF n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 10, 1, inciso II)
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RETIFICAO DE BENS E DIREITOS VALOR DE MERCADO
047 O contribuinte pode retificar sua Declarao de Bens e Direitos quanto ao valor de mercado
declarado em quantidade de Ufir relativa ao exerccio de 1992?
O direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, bens e direitos extingue-se em 5 anos.
Portanto, a declarao do exerccio de 1992 no pode mais ser retificada.
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32
APOSENTADO COM 65 ANOS OU MAIS ISENO
048 Contribuinte, com 65 anos ou mais, que no utilizou na declarao a parcela de iseno
mensal relativa aos proventos de aposentadoria ou penso a que tem direito, pode retificar a sua
declarao para se utilizar desse benefcio?
Sim. O contribuinte pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de
aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao.
Ateno: A parcela isenta na declarao est limitada a at R$ 1.434,59 por ms, durante o
ano-calendrio de 2009, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de
31 de maio de 2007, art. 2)
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PDV PROGRAMA DE DEMISSO VOLUNTRIA
049 Como deve proceder o contribuinte que sofreu reteno na fonte sobre verbas especiais
indenizatrias pagas em decorrncia de incentivo adeso a Programa de Desligamento
Voluntrio (PDV)?
Salvo na hiptese de a fonte pagadora ter efetuado a deduo do imposto retido a maior no mesmo ano-
calendrio ou subseqente ao da ocorrncia da reteno indevida, o contribuinte, ainda que desobrigado,
poder pleitear a devoluo do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declarao de Ajuste Anual
relativa ao ano-calendrio da reteno.
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de PDV devem ser includas em Rendimentos Isentos e
No-tributveis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em Imposto Pago.
Ateno: 1 - No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo
de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de
trabalho, tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias
proporcionais ou vencidas, abono e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes
provenientes do trabalho prestado, remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao
dos empregados nos lucros ou resultados da empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos anteriormente adeso ao PDV, em
decorrncia do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas a
entidades de previdncia privada em virtude de desligamento do plano de previdncia.
2 - Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162.
(Instruo Normativa SRF n 4 de 13 de janeiro de 1999, art. 1; Instruo Normativa SRF n 900,
de 30 de dezembro de 2008, arts. 1 a 3, 8 a 10; Ato Declaratrio SRF n 3, de 7 de janeiro de
1999)
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DECLARAO DE BENS OU DE DVIDAS E NUS ERROS
050 Erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais, que no
influenciem no saldo de imposto a pagar ou a restituir, precisam ser retificados ou podem ser
corrigidos na prxima declarao?
Os erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais devem ser retificados
mediante a apresentao de declarao retificadora relativa ao ano-calendrio correspondente.
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33
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE
051 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe
fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido?
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, dever fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til
do ms de fevereiro do ano subseqente quele a que se referirem os rendimentos, documentos
comprobatrios, em uma via, com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do
imposto retido no ano-calendrio de 2009, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no-fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade local da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, para as medidas legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no ano-
calendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte
pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Instruo Normativa SRF n 120, de 28 de
dezembro de 2000, art. 2 e 3, com a alterao promovida pela Instruo Normativa n 288, de
24 de janeiro de 2003; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro de 2006, arts. 1 e 2)
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FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA
052 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas
as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos?
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que
este tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se
recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade local da Secretaria
da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as medidas legais
que se fizerem necessrias.
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PENALIDADE FONTE PAGADORA
053 Quais as penalidades a que esto sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou
fornecerem com inexatido o comprovante de rendimentos?
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$
41,43 por documento.
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na
fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto
sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma
penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
(Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 2; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art.
30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 965; Instruo Normativa SRF n 120, de 28 de dezembro de 2000, arts. 4 e 5;
Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7)
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CADASTRO DE PESSOAS FSICAS
NO-RESIDENTE
054 A pessoa fsica no-residente no Brasil est obrigada inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF)?
Est obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no-residente que possua no Brasil bens e direitos
sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias,
contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais.
(RIR/1999), art. 33, 1; alterado pelo Decreto n 4.166, de 13 de maro de 2002; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 5; Instruo Normativa SRF n 864, de
25 de julho de 2008, art. 3, XII)
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ASSINATURA E CPIA DA DECLARAO
PROCURAO
055 A procurao para assinar Declarao de Ajuste Anual, no caso de entrega em formulrio,
deve ser pblica ou particular?
A procurao pode ser pblica ou particular, convenincia do interessado.
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CPIA DE DECLARAO
056 Como deve proceder o contribuinte que perdeu a cpia da declarao do ano anterior e no
tem dados para preencher a Declarao de Bens e Direitos?
O contribuinte pode obter a cpia da declarao mediante acesso ao stio da RFB utilizando a opo e-
CAC, por intermdio de certificao digital, ou solicitar, por escrito, ao titular da unidade da Secretaria da
Receita Federal do Brasil de sua jurisdio fiscal. Os pedidos de cpias de quaisquer documentos esto
sujeitos ao recolhimento prvio de taxa especfica para ressarcimento de despesas, que dever ser
recolhida por meio de Darf, utilizando-se o cdigo 3292.
Ateno: Pedido de cpia de declarao no enseja prorrogao de prazo para apresentao.
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CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
CLCULO DO IMPOSTO TABELA
057 Qual a tabela a ser aplicada para o clculo do imposto sobre a renda na Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009?
A tabela progressiva para o clculo do imposto a seguinte:
BASE DE CLCULO EM R$
ALQUOTA
%
PARCELA A DEDUZIR DO
IMPOSTO EM R$
At 17.215,08 - -
De 17.215,09 at 25.800,00 7,5 1.291,13
De 25.800,01 at 34.400,40 15,0 3.226,13
De 34.400,41 at 42.984,00 22,5 5.806,16
Acima de 42.984,00 27,5 7.955,36
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 1, inciso I, e pargrafo nico, com redao dada pelo art. 23
da Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009)

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BASE DE CLCULO
058 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano-
calendrio (exceto os isentos, no-tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 -
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 83)
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DO IMPOSTO
059 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, ano-calendrio de
2009 pode ser pago em quotas?
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinqenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
A primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2010, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
As demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subseqente ao da entrega, e seu valor sofre
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao previsto para
a entrega da declarao at o ms anterior ao do efetivo recolhimento, e de 1% referente ao ms do
recolhimento, ainda que as quotas sejam recolhidas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incidir a multa de mora de 0,33%
ao dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser recolhido, devendo ser adicionado
ao imposto correspondente aos exerccios subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art.
68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 10)
Consulte as perguntas 060, 061 e 062
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
060 Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF?
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%;
36
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incidir multa de
mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao
do pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
61 e Lei n 11.311, de 13 de junho de 2006, art. 3)
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LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
061 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o recolhimento do imposto sobre a renda
em qualquer outro estado?
Sim. O recolhimento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte, ou mediante transferncia
eletrnica de fundos por meio do acesso aos sistemas eletrnicos (home/office banking) das instituies
financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil a operarem com essa modalidade de
servio.
(RIR/1999), art. 871, 3)
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FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
062 Como pagar o imposto e seus respectivos acrscimos legais?
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
das seguintes formas:
I contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil a operar com essa modalidade de arrecadao;
b) dbito automtico em conta-corrente bancria;
c) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante Documento
de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil.
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais poder ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a
favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de
Apoio ao Comrcio Exterior Braslia-DF (Gecex Braslia - DF), prefixo 1608-X.
Ateno:
1 - O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 30/04/2010
2 O dbito automtico em conta corrente bancria:
2.1 - somente permitido para declarao original ou retificadora, elaborada em computador,
apresentada:
a) at 31 de maro de 2010, para quota nica ou a partir da 1 quota;
b) entre 1 e 30 de abril de 2010, para dbitos a partir da 2 quota;
2.2 - autorizado mediante a utilizao do PGD e formalizado no recibo de entrega da
Declarao de Ajuste Anual;
2.3 - automaticamente cancelado:
37
a) quando da entrega de declarao retificadora fora do prazo previsto para a entrega da
declarao original 30 de abril de 2010;
b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na
declarao for diferente daquele vinculado conta corrente bancria; ou
d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se conta corrente do tipo
no solidria;
2.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
2.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao,
mediante o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.007,
de 9 de fevereiro de 2010, art. 10)
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PERDA DO DARF
063 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade local da Secretaria da Receita Federal
do Brasil de sua jurisdio fiscal.
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CORREO MONETRIA
064 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou
indevidamente?
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subseqente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 2005, art. 39, 4; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 894)
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RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE
065 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente?
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente ou
em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei
posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em
recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do
crdito tributrio.
38
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966- Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts. 165, I e 168, I;
Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999)
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RESTITUIO CRDITO EM CONTA CORRENTE OU DE POUPANA
066 A restituio s pode ser creditada em conta bancria?
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta corrente ou de poupana de titularidade do
contribuinte.
62, caput; Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa SRF
n 900, de 30 de dezembro de 2008, arts. 74 e 75)
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RESTITUIO CONTA CONJUNTA
067 No caso de conta conjunta, ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da
restituio?
Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio.
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RESTITUIO CONTA DE TERCEIROS
068 possvel autorizar o crdito da restituio em conta de terceiros?
No. A restituio s ser creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.
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RESTITUIO ALTERAO NA CONTA INDICADA
069 possvel alterar a conta indicada ou cancelar a autorizao para o crdito da restituio?
Essa alterao s possvel mediante apresentao de declarao retificadora e antes de terminado o
processamento da declarao original. Aps a incluso do contribuinte em um dos lotes de restituio, no
mais possvel a alterao.
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RESTITUIO DECLARANTE NO EXTERIOR
070 Como feita a restituio para os declarantes no exterior?
O declarante no exterior dever indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil
autorizado pela RFB a efetuar a restituio.
Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, dever nomear um procurador no Brasil para
receber a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, dever comparecer a uma agncia
do Banco do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o
respectivo crdito.
As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficaro disposio dos beneficirios nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil, e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil.
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SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
071 Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens
privativos e bens comuns no Manual de Preenchimento da Declarao de Ajuste Anual, modelo completo.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
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BENS ADQUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO
072 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em
condomnio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunho
parcial de bens?
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens
adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto.
Ateno: Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos
produzidos por bens comuns) seguem as regras para contribuinte casado.
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CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO(A)
073 Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro(a)?
Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
Declarao em separado
Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto. O imposto pago ou retido compensado na mesma proporo dos
rendimentos tributveis produzidos pelos bens em condomnio.

Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de
gozo privativo.
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A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
(Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 7 e 8)
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE
074 Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente?
Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO
075 Como deve declarar o contribuinte separado de fato?
Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado.
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CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA PBLICA
076 Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura
pblica?
Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel
em 31/12/2009, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos
pelo dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das
normas do direito de famlia quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos
provisionais, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUINTE VIVO
077 Como deve declarar o contribuinte vivo?
Apresenta declarao com o nmero de inscrio no CPF prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios
e os provenientes de bens no integrantes do inventrio do cnjuge falecido.
No curso do inventrio, o vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns
na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
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CONTRIBUINTE MENOR
078 Como deve declarar o contribuinte menor?
Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de
inscrio no CPF prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
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CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
079 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado?
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no CPF prprio.
41
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
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CONTRIBUINTE INCAPAZ
080 Como deve declarar o contribuinte incapaz?
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o
nmero de inscrio no CPF do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua
guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Retorno ao sumrio

DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO
081 Quem considerado declarante em conjunto?
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
Retorno ao sumrio
CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE)
082 Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem
apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante?
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho menor.
Ateno: O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade
de entrega de declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-
la, caso conste como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais,
na qual sejam informados seus rendimentos, bens e direitos.
Retorno ao sumrio

DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO
083 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da
sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio
compensar em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal, o imposto pago por um dos
cnjuges ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio, independentemente de quem o tenha pago
ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser compensado pelo total na declarao de um
deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Retorno ao sumrio
42
INFORMAES DA DECLARAO DO CNJUGE
084 Quando o cnjuge no apresenta declarao, por estar desobrigado, e no consta como
dependente na declarao do contribuinte, como preencher o quadro Informaes da Declarao
do Cnjuge?
Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, esse quadro deve
ser preenchido com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do cnjuge, quando este
no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do contribuinte:
Rendimentos Tributveis + Rendimentos Isentos e No-tributveis + Rendimentos Sujeitos Tributao
Exclusiva Imposto Pago
Ateno: Somente ao cnjuge que declara os bens comuns, cabe o preenchimento da ficha
Informaes do cnjuge.
Retorno ao sumrio

ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO
CONCEITO
085 O que esplio?
Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 2)
Retorno ao sumrio

PESSOA FALECIDA IMPOSTO SOBRE A RENDA DEVIDO
086 devido imposto sobre a renda de contribuinte que faleceu aps a entrega da declarao
do exerccio?
Se houver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio.
Inexistindo bens a inventariar, o cnjuge sobrevivente ou os dependentes no respondem pelos tributos
devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no CPF da pessoa
falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 18 a 21; Instruo Normativa
RFB n 864, de 25 de julho de 2008, arts. 45 a 50)
Retorno ao sumrio

PESSOA FALECIDA RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
087 dispensvel o alvar judicial na restituio, ao cnjuge vivo ou aos herdeiros do
falecido, do imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, quando j tenha sido
encerrado o inventrio?
No havendo bens sujeitos a inventrio, a restituio ser liberada mediante requerimento dirigido ao
delegado da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdio do ltimo endereo do de cujus.
Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, a restituio depende de alvar judicial, ainda que o
inventrio j tenha sido encerrado.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 34, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 897, pargrafo nico;
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 17 a 19).
Retorno ao sumrio

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FALECIMENTO BENS A INVENTARIAR
088 Qual o procedimento a ser adotado no caso de falecimento, no ano-calendrio, de
contribuinte que deixou bens a inventariar?
Embora a Lei Civil disponha que Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de
partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o
meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos
transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a
2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei
n 6.216, de 30 de junho de 1975)
Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte,
prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens
e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica da partilha ou da adjudicao
dos bens, extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de
bens e direitos.
Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a
declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a
data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, ser apresentada em nome do esplio,
classificando-se em inicial, intermediria e final.
Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de esplio obrigatria,
independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao.
Ateno: Caso a pessoa falecida no tenha apresentado as declaraes anteriores s quais
estivesse obrigada, essas declaraes devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida.
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at a data do falecimento, do
esplio.
Encerrada a partilha, a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at aquela
data, do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitando-se ao montante dos bens e
direitos a eles atribudos.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.997; Lei n 6.015, de 31 de
dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de 30 de
junho de 1975; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda (RIR/1999), arts. 11 e 12; Instruo Normativa SRF n 81, de 2001, art. 3, 2 e 3, e art.
23).
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DECLARAES DE ESPLIO
089 O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio?
Declarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
Declaraes Intermedirias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Declarao Final
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha.
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obrigatria a apresentao da declarao final de esplio elaborada em computador mediante a utilizao
de programa gerador prprio, sempre que houver bens a inventariar.
A declarao final de esplio dever ser enviada pela Internet ou entregue em disquete, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Ateno: Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento
dos rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se
caracteriza como de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa
falecida e assinada pelo inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por
representante desses.
(IN SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 1 e 2; e art. 6, 1 a 3, com redao
dada pela Instruo Normativa SRF n 897, de 29 de dezembro de 2008)
Retorno ao sumrio

DECLARAO FINAL DE ESPLIO OBRIGATORIEDADE
090 Se o esplio no estava obrigado a apresentar as declaraes inicial e intermedirias,
havendo bens a inventariar, obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio?
Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 4)
Retorno ao sumrio

BENS COMUNS RENDIMENTOS
091 Como o esplio declara os rendimentos referentes aos bens comuns?
Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens
comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do
esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua
totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre
esses rendimentos.
Ateno: Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante:
So pessoalmente responsveis:
I - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do
legado, da herana, ou da meao;
III - o inventariante, pelo cumprimento da obrigao tributria do esplio resultante dos atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e 23)
Retorno ao sumrio

SOBREPARTILHA
092 Que bens so passveis de sobrepartilha?
So passveis de sobrepartilha os bens:
I - sonegados;
II - da herana, surgidos aps a partilha;
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III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor
de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente ser exigida quando do trnsito em
julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos
bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se na coluna
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de
transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante na coluna do ano anterior, deve ser
apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 11, 12 e 13)
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO DEDUES
093 Que dedues so permitidas nas declaraes do esplio?
So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica.
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO E DECLARAO DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO
DEPENDENTES
094 Os mesmos dependentes podem constar na Declarao Final de Esplio e tambm na
Declarao de Ajuste Anual do meeiro?
No caso de encerramento de esplio, a relao de dependncia entre os dependentes e o esplio termina
com a entrega da Declarao Final de Esplio. Os dependentes nessa declarao podem ser, nesse ano,
dependentes tambm do cnjuge meeiro, desde que preencham os requisitos legais para tanto.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14, incisos II e III)
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FUNERAL, TAXAS, HONORRIOS ADVOCATCIOS DEDUES
095 So dedutveis nas declaraes de esplio os gastos com funeral, taxas, emolumentos e
honorrios advocatcios relativos ao inventrio?
No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na
legislao tributria.
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DECLARAES DE ESPLIO APRESENTAO
096 Quem deve apresentar as declaraes de esplio?
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo ser assinadas pelo
inventariante, que indicar seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas e assinadas pelo cnjuge
meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante do de cujus.
46
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DECLARAO DE ESPLIO NO-RESIDENTE NO BRASIL
097 Devem ser apresentadas declaraes de esplio de pessoa no-residente no Brasil?
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao
dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no CPF, consulte a pergunta 086.
RIR/1999, art. 683; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 25; Instruo
Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 46)
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OBRIGAO TRIBUTRIA TRANSFERIDA A HERDEIROS
098 Incidem acrscimos legais quando a responsabilidade pela obrigao tributria do esplio
for transferida aos herdeiros?
Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
RIR/1999, art. 23)
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FALECIMENTO DE AMBOS OS CNJUGES
099 Como devem ser apresentadas as declaraes de esplio no caso de ocorrncia de morte
de ambos os cnjuges?
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser apresentada,
se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome de um dos
cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o falecimento do
cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no CPF. Caso tenham ocorrido mortes em datas diferentes e
antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser apresentada uma nica declarao de rendimentos
para cada exerccio, em nome deste, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio de seu
falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
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INVENTRIO NOVOS BENS ANTES DA PARTILHA
100 Como proceder no caso de serem trazidos novos bens ao inventrio antes do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao?
As declaraes de esplio continuam a ser apresentadas normalmente, nelas incluindo-se os bens e
direitos, a partir do ano-calendrio em que forem trazidos aos autos, bem como os rendimentos por eles
produzidos.
Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores, no abrangidos pela
decadncia, deve ser apresentada retificadora das declaraes anteriormente apresentadas, desde a
abertura da sucesso, para que nelas sejam includos esses bens e os rendimentos por eles produzidos.
admitida a opo pela tributao em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e
direitos possudos em comum.
47
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INVENTRIO NOVOS BENS APS PARTILHA
101 Como proceder no caso de novos bens serem trazidos ao inventrio aps o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha ou adjudicao?
No caso de a Declarao Final de Esplio j ter sido apresentada, deve ser requerida sua retificao.
Devem ser includos os bens objeto da sobrepartilha e os rendimentos por eles produzidos, abrangendo o
perodo de 1 de janeiro at a data da deciso judicial da sobrepartilha, se esta ainda ocorrer dentro do
mesmo ano-calendrio.
Caso a deciso judicial de sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, a declarao retificadora passa
a ser declarao intermediria. Nela devem ser includos os bens objeto da sobrepartilha e os rendimentos
por eles produzidos.
No caso de a Declarao Final de Esplio no ter sido apresentada:
se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer no mesmo ano-calendrio, na declarao final so
informados os bens sujeitos partilha e sobrepartilha e os rendimentos produzidos por esses
bens at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da deciso judicial da
sobrepartilha;
se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, na declarao
intermediria correspondente ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, se obrigatria, so
informados os bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at
31 de dezembro.
Ateno: Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da
deciso judicial da partilha ou adjudicao, no alcanados pela decadncia, devem ser
apresentadas declaraes retificadoras. Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido
rendimentos posteriormente ao ano em que foi proferida a deciso homologatria da partilha ou
adjudicao, devem ser apresentadas as declaraes dos exerccios correspondentes, onde
sero includos apenas os bens sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos.
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO
AT 2007
102 Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio e do pagamento do
imposto nela apurado cuja deciso judicial de partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens
inventariados prolatadas ou escritura pblica de inventrio e partilha lavrada at 2007?
At o ano-calendrio de 2006, a apresentao da Declarao Final de Esplio deveria ser apresentada, pelo
inventariante, at 60 dias contados do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou
adjudicao dos bens inventariados.
Para o ano-calendrio de 2007, o prazo para apresentao da Declarao Final de Esplio foi at:
I - o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio a que se refere a declarao, caso o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, ou lavratura da
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, tenha ocorrido at o ltimo dia do ms de fevereiro do referido
ano-calendrio;
II - 60 (sessenta) dias contados da data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens inventariados ou lavratura da Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, nas demais
hipteses.
48
A Declarao Final de Esplio corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial e dever
ser apresentada com a utilizao do Programa Gerador da Declarao Final de Esplio do ano-calendrio
correspondente ao que for proferida a deciso judicial ou a lavratura da escritura pblica.
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao
Final de Esplio, no podendo ser parcelado.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1;
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 6, 8 e 15, com a redao dada
pelas Instrues Normativas RFB n 711, de 31 de janeiro de 2007, e n 805 de 28 de dezembro
de 2007)
Consulte as perguntas 103, 101, 105, 555 e 621
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO
A PARTIR DE 2008
103 - Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio para a deciso judicial de
partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados prolatada ou escritura pblica de
inventrio e partilha lavrada a partir de 1 de janeiro de 2008?
A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-
calendrio subseqente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha
transitado em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente ao da deciso
judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subseqente ao
da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados.
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao
Final de Esplio, no podendo ser parcelado.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1;
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 6, 8, e 15, com a alterao dada
pela Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008)
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DECLARAO FINAL DE ESPLIO APURAO DO IMPOSTO
104 Como apurar o imposto na Declarao Final de Esplio?
A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica
de Inventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer,
devendo ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre
a renda calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas
mensais relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a
declarao final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos
correspondam a apenas um ou alguns meses desse perodo.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 15, com redao dada pelo art. 3 da Lei n
11.311, de 13 de junho de 2006; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo
Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 8 e 1)
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49
DECLARAO FINAL DE ESPLIO DECLARAO DE BENS
105 Como deve ser preenchida a Declarao de Bens e Direitos da Declarao Final de Esplio?
Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada,
discriminadamente, em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio,
identificado por nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
No item Situao na Data da Partilha, os bens ou direitos devem ser informados pelo valor constante na
ltima declarao apresentada pelo de cujus, atualizado at 31/12/1995, ou pelo valor de aquisio, se
adquiridos aps essa data.
No item Valor de Transferncia, deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte deste,
ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio.
(Lei n 9.779, 19 de janeiro de 1999, art. 10; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23;
Instruo Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001, art. 9; Instruo Normativa SRF n 84,
de 11 de outubro de 2001, arts. 3, II, 20, 2 e I, 3)
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TRANSFERNCIA DE BENS E DIREITOS
106 Qual o tratamento tributrio aplicvel transferncia de bens e direitos a herdeiros ou
legatrios?
Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de
bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando o sucessor optar pela incluso
dos referidos bens e direitos na sua declarao de rendimentos por valor superior ao constante na ltima
declarao do de cujus ou ao custo de aquisio.
Nesse caso, o contribuinte do imposto o esplio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, 2, com redao dada pelo art. 10 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art.
10; Instruo Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II, 20)
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BENS DOADOS EM VIDA
107 Os bens doados em vida respondem pelas dvidas fiscais do esplio?
Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge
sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio.
Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
RIR/1999, art. 23)
Retorno ao sumrio
MOLSTIA GRAVE
108 Qual o tratamento tributrio dos proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo
de penso de portador de molstia grave recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros?
Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave
(falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter
pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
Retorno ao sumrio
50
EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
109 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no-residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB
n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, art. 2, com a alterao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de
fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio

CONDIO DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM
110 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de residente no Brasil da
pessoa fsica que entrou no Pas com visto temporrio e permaneceu no Brasil por menos de 184
dias, dentro de um intervalo de at 12 meses?
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, pargrafo nico, e Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio

NO-RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
111 Quem considerado no-residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se no-residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta
109;
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da
Declarao de Sada Definitiva do Pas;
51
III - que, na condio de no-residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo
de governo estrangeiro situado no Pas;
IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze
meses.
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze
meses consecutivos de ausncia.
Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB
setembro de 2002, art. 3)
Retorno ao sumrio

CONDIO DE NO-RESIDENTE NOVA CONTAGEM
112 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de no-residente de pessoa
fsica que se ausentou do Brasil em carter temporrio, ou em carter permanente sem entregar a
Declarao de Sada Definitiva do Pas, e ficou fora do Brasil menos de 12 meses consecutivos?
Novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte.
Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 3, 1 e, Instruo Normativa
RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio

SADA TEMPORRIA PROCEDIMENTOS
113 Como deve proceder a pessoa fsica que se ausentar do Brasil em carter temporrio e
permanecer ausente por mais de 12 meses consecutivos?
A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por
mais de doze meses consecutivos, deve:
Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no-residente nos anos-calendrio de
2007 a 2009:
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no-residente:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da caracterizao da condio de no-residente,
caso esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio;
b) at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de ausncia, nas demais
hipteses;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria. Os
rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16,
19 e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
52
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.

Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no-residente no ano-calendrio de
2010:
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no-residente, at o
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao da caracterizao;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria. Os
rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16,
19 e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
III - Apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio
de no-residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente. Os dependentes,
inscritos no CPF, que se retirem do territrio nacional na mesma data do titular da Comunicao devem
constar desta.

Ateno: A Declarao de Sada Definitiva do Pas dever ser elaborada em computador
mediante a utilizao de programa gerador prprio e ser apresentada pela Internet ou entregue
em disquete, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
O aplicativo da Comunicao de Sada Definitiva do Pas encontra-se disponvel no stio da
RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 11, com redao dada pela
Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007, e Instruo Normativa RFB n 1.008,
de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio

SADA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS
114 Como deve proceder a pessoa fsica que se retirar em carter permanente do Brasil?
A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do
ano-calendrio deve:
Regras vigentes em relao sada em carter permanente nos anos-calendrio de 2007 e 2008
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes
a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta
data;
b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
53
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria,
sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda
lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto
de reclamao.

Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2009
I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido
na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes
correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de
maro do referido ano-calendrio;
b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria,
sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda
lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto
de reclamao.

Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2010
I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do
ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente;
II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido
na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do
ano-calendrio subseqente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anos-
calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues;
III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
O aplicativo da Comunicao a que se refere o item I (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010)
encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que
trata o item II.
As declaraes de que trata o item II (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela
Internet, ou entregues em disquete nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Regras gerais:
Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido ser calculado mediante a utilizao dos
valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o
contribuinte tenha permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela
tributao no respectivo ano-calendrio.
Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, o sujeito passivo deve indicar o
banco, a agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja
efetuado o crdito.
Determinao da base de clculo
Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos,
observados os limites e condies fixados na legislao pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
54
II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2009 esse valor est
fixado em R$ 1.730,40 por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja ateno da pergunta 311;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro Caixa.
Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que:
a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por
regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de
12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja
contribuinte do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios;
c) na hiptese do item b, a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais
de 16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral
de previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios.
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e
condies fixados na legislao pertinente.
Pagamentos efetuados em moeda estrangeira
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno: A Declarao de Sada Definitiva do Pas dever ser elaborada em computador
mediante a utilizao de programa gerador prprio.
No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 9, com redao dada pela
Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 897, de
29 de dezembro de 2008; Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
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RESIDENTE SADA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICAO OU TEMPORRIA
115 Como considerada a pessoa fsica que se retire em carter permanente do Brasil sem a
entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas ou em carter temporrio?
A pessoa fsica que se retire, em carter permanente do Brasil, sem a entrega da Comunicao de Sada
Definitiva do Pas ou em carter temporrio considerada:
I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
II - como no-residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia.
55
Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposies constantes da Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 2, inciso V, e 3, inciso II e V,
e Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Retorno ao sumrio

NO-RESIDENTE VISTO TEMPORRIO
116 Qual o regime de tributao do imposto sobre a renda aplicvel pessoa fsica no-
residente portadora de visto temporrio que entra e sai vrias vezes do Brasil?
Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma
definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os
rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional sero tributados de acordo com as mesmas
normas aplicveis aos residentes no Brasil.
Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposies constantes da Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010.
(Lei n 9.718, de 27 de dezembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
arts. 19 e 682, inciso III; e Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 23 a
45)
Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113, 114 e 115
Retorno ao sumrio

NO-RESIDENTE, BRASILEIRO, QUE RETORNA AO BRASIL
117 Brasileiro, no-residente, que retorna ao territrio nacional readquire de imediato a
condio de residente ou deve permanecer 184 dias para readquirir essa condio?
O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data
da chegada.
Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB
n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, inciso IV)
Retorno ao sumrio

NO-RESIDENTE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL
118 Como so tributados os rendimentos recebidos no Brasil por no-residente?
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil esto sujeitos tributao exclusiva na fonte ou
definitiva, conforme descrito a seguir.
Alienao de bens e direitos
A alienao de bens e direitos situados no Brasil realizada por no-residente est sujeita tributao
definitiva sob a forma de ganho de capital, alquota de 15%, segundo as normas aplicveis s pessoas
fsicas residentes no Brasil.
Na apurao do ganho de capital de no-residente no se aplicam as isenes e redues do imposto
previstas para os residentes no Brasil.
56
Operaes financeiras
I - Ressalvado o disposto nos itens II e III, o no-residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo
imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos:
a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos
mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
d) rendimentos auferidos nas operaes de swap.
II - Os rendimentos auferidos por investidor no-residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no-residente
de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado
o disposto no item IV;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
IV - A no-incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por
no-residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais
como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e
sem ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
Remunerao do trabalho e de servios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto
servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos a no-residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%.
Royalties e servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativa
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no-residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio, explorao
de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e
comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
57
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
Instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no-residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
Juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior de ttulos de
crdito internacionais
Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos,
creditados, empregados, entregues ou remetidos a no-residente sujeitam-se incidncia do imposto na
fonte alquota de 15%.
Comisses pagas por exportadores, fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamento de
embarcaes ou aeronaves, aluguel de containers, sobrestadia e demais servios de instalaes
porturias
emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de
fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves
estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem
assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
Despesas com promoo, propaganda e pesquisas de mercado, aluguis e arrendamentos
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e
eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas
promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
Demais rendimentos
Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no-residente por fontes
situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de
direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no
exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a
comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias
abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem
tributao especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida,
alquota de 25%.
Ateno: Considera-se pas com tributao favorecida aquele que no tribute a renda ou que a
tribute alquota inferior a 20%.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 7 e 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 685; MP n 2.158-35, de 24 de agosto
de 2001, art. 29; MP n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 16; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 a 45)
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58
RESIDENTE NO BRASIL RENDIMENTOS DO EXTERIOR
119 Como so tributados os rendimentos recebidos por residente no Brasil de fontes no
exterior?
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, inclusive de representaes diplomticas e
organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o
Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento, tm o seguinte tratamento:
1 - Ganhos de capital
A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito
remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda
estrangeira mantida em espcie, de propriedade de pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de
capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda
estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie);
2 - Resultado da atividade rural
O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
3 - Demais rendimentos recebidos
Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil, transferidos ou no
para o Pas, esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms
do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
3.1 - Base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
II - o valor de R$ 144,20 por dependente, para o ano-calendrio de 2009;
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 388).
3.1.1 - Carn-leo
a) o imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal
vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
recebimento do rendimento;
b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o
imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto
calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento;
c) se o pagamento do imposto ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e
com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o
limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-
calendrio do recebimento do rendimento;
59
d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subseqentes at dezembro do ano-calendrio e
na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".
3.2 - Base de clculo na Declarao de Ajuste Anual
Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os
limites e condies fixados na legislao pertinente:
II - o valor de R$ 1.730,40, por dependente;
prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total dos rendimentos
tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao) - para
contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 312;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 388).
3.2.1 - Declarao de Ajuste Anual
Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes no
Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas residentes
no Brasil.
A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet ou entregue nas agncias bancrias
autorizadas, se em disquete, ou nas agncias dos Correios, se em formulrio, at o ltimo dia til do ms de
abril do ano-calendrio subseqente ao do recebimento dos rendimentos.
O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas fsicas residentes no Brasil.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002, arts. 14 a 16; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000;
Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008)
Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL
120 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos do exterior quando inexistir
acordo ou lei que preveja a reciprocidade?
Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira
vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, e 1)
Retorno ao sumrio

60
NO-RESIDENTE PENSO RECEBIDA NO BRASIL
121 Como so tributados os rendimentos recebidos, de fonte pagadora situada no Brasil, por
no-residente a ttulo de penso alimentcia, penso por morte ou invalidez permanente ou de
aposentadoria?
Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de
15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 36)
Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS DE PAS QUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL
122 Como tributar os rendimentos recebidos do exterior na existncia de acordo internacional
ou de legislao que permita a reciprocidade de tratamento?
O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla
tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento
fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases.
O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado,
desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos
internacionais entre o Brasil e cada pas.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo sujeito passivo.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do
pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao
diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de
tratamento tributrio.
No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da
Amrica (Consulte a pergunta 128).
Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes:
frica do Sul China Finlndia Itlia Repblica Eslovaca
Argentina Coria Frana Japo Repblica Tcheca
ustria Dinamarca Holanda Luxemburgo Sucia (**)
Blgica Equador Hungria Mxico Ucrnia
Canad Espanha ndia Noruega (*)
Chile Filipinas Israel Portugal

(*) Os artigos 10 ( 2 e 5), 11 ( 2 e 3), 12 ( 2, "b") e 24 ( 4) tm aplicao at 31/12/1999,
conforme o Decreto Legislativo n 4, de 28 de fevereiro de 1996, promulgado pelo Decreto n 2.132, de 22
de janeiro de 1997, publicado no DOU de 23 de janeiro de1997; Ato Declaratrio SRF n 57, de 16 de
dezembro de 1996, publicado no DOU de 17 de dezembro de 1996.
(**) Os artigos 10 ( 2, a e 5), 11 ( 2, b), 12 ( 2, b) e 23 ( 3), tm aplicao at 31 de dezembro
de 1997, conforme o Decreto Legislativo n 57, de 28 de outubro de 1997, publicado no DOU de 30 de
outubro de 1997.
RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1;
Parecer Normativo CST n 250, de 15 de maro de 1971; Parecer Normativo CST n 789, de 7 de
outubro de 1971; Parecer Normativo CST n 03, de 1979; Ato Declaratrio Cosit n 31, de 10 de
setembro de 1998)
Retorno ao sumrio

61
ESTRANGEIRO TRANSFERNCIA PARA O BRASIL
123 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos no Brasil e no exterior por
estrangeiro que transfira residncia para o Brasil?
Preliminarmente, existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributao firmado entre o Brasil e o pas de
onde provenham esses rendimentos, ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento, a
tributao a prevista nesses atos. O tratamento tributrio previsto na legislao brasileira o seguinte:
I - Quando caracterizada a condio de residente no Brasil, os rendimentos so tributados como os de
residente no Pas. Os rendimentos oriundos de fontes do exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) e na Declarao de Ajuste Anual.
II - Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condio de residente no Pas no esto
sujeitos tributao no Brasil.
III - No cabe a compensao na declarao de ajuste de imposto pago sob as formas de tributao
exclusiva de fonte ou tributao definitiva.
IV - Enquanto no caracterizada a condio de residncia no Brasil, caso a pessoa fsica aufira rendimentos
no Pas, esses valores so tributados conforme descrito na pergunta 119, at a data do implemento da
condio de residente.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Lei n 9.718, de 23 de novembro de 1998, art. 12;
arts. 19 e 682; Instruo Normativa n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1)
Retorno ao sumrio

RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR
124 Qual o tratamento tributrio dos lucros e dividendos recebidos por residente no Brasil de
empresa domiciliada no exterior?
Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos,
convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou
reciprocidade de tratamento.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 8; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, art. 21, inciso II; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
art. 16, 1)
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CONVERSO EM REAIS DEDUES
125 Como devem ser convertidas em reais as dedues pagas em moeda estrangeira?
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlares
dos Estados Unidos da Amrica com base na cotao do pas em que efetuadas para o dia do pagamento,
e de dlares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia
til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento das despesas no exterior.
(IN SRF n 208, 27 de setembro de 2002, art. 16, 4)
Retorno ao sumrio

62
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO
126 O imposto sobre a renda cobrado pelo pas de origem pode ser compensado no Brasil
quando da existncia de ato internacional ou de reciprocidade de tratamento?
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno
internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser
considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no
exterior.
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a
recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o
imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a
incluso desses rendimentos.
Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo
ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto
no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio.
Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na
Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de
compensao apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento.
Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher (carn-leo),
a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano-calendrio e na declarao,
observado o limite de compensao.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor
fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do pagamento e, em
seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao recebimento do
rendimento.
A compensao mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir:
Exemplo 1:
Rendimentos produzidos na Repblica Federal da Alemanha,
recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2009
US$ 10,000.00
Imposto sobre a renda pago na Alemanha US$ 1,000.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 15/05/2009 R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais

R$ 19.994,00
R$ 1.991,40
Clculo do imposto anual
(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Alemanha
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II - I)

R$ 10.000,00

R$ 16.904,97
R$ 6.904,97
NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a
compensao.
Exemplo 2:
Rendimentos produzidos na Frana, recebidos pelo
contribuinte B, em 22/09/2009
US$ 4,400.00
63
Imposto sobre a renda pago na Frana US$ 1,500.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 14/08/2009 R$ 2,0035

Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais

R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
Clculo do imposto anual
(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Frana
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II I)

R$ 1.000,00

R$ 4.860,38
R$ 3.860,38
NOTA: Nesta hiptese, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente at o limite de R$ 3.005,25.
Ateno: As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O contribuinte deve providenciar a traduo para o portugus, por tradutor juramentado, do teor
dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago, para que este possa ser compensado
na Declarao de Ajuste Anual.
RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa SRF n 244, de 18 de novembro de 2002, alterada pela
Instruo Normativa SRF n 411, de 23 de maro de 2004; Instruo Normativa SRF n 208, de
27 de setembro de 2002, art. 16, 1; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro de 1971;
Parecer Normativo CST n 337, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de
outubro de 1972; Parecer Normativo CST n 70, de 1975; Parecer Normativo CST n 3, de 1979)
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IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO MENSAL/ANUAL
127 O imposto pago no exterior pode ser compensado apenas com o imposto apurado na
Declarao de Ajuste Anual?
No. O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apurao mensal do imposto
quanto na Declarao de Ajuste Anual, desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos
rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro 2001, art. 24, 2; Instruo Normativa SRF n
208. de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1)
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COMPENSAO ALEMANHA, ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO
128 compensvel no Brasil o imposto pago sobre rendimentos recebidos na Alemanha, nos
Estados Unidos da Amrica e no Reino Unido?
Sim. A reciprocidade de tratamento permite a compensao no Brasil do imposto pago, observado o limite
de compensao.
Ateno: O valor pago nos Estados Unidos da Amrica compensvel apenas quando se
tratar de imposto federal.

(Ato Declaratrio SRF n 28, de 26 de abril de 2000; Ato Declaratrio SRF n 48, de 27 de
junho de 2000, Ato Declaratrio Interpretativo n 16, de 22 de dezembro de 2005)
64
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SERVIDOR DE REPRESENTAO DIPLOMTICA NO-RESIDENTE
129 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por servidor diplomtico,
consular, oficial de representaes diplomticas estrangeiras?
Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os
correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no-
residente no Brasil.
Ateno: Incluem-se no conceito de servidor diplomtico o chefe de representao ou misso e
os demais funcionrios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerccio das
funes consulares ou oficiais.
Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios,
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a
no-residente no Brasil, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(Lei n 9.799, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965; Decreto
n 61.078, de 26 de julho de 1967; Decreto n 95.711, de 10 de fevereiro de 1988; Parecer
Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 154, de 28 de
abril de 1972; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer Normativo CST
n 129, de 13 de setembro de 1973; Parecer Normativo CST n 85, de 20 de maio de 1974)


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FUNCIONRIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTAO DIPLOMTICA
130 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio administrativo ou
tcnico estrangeiro de representaes diplomticas?
1 - No-residente no Brasil
Somente esto sujeitos tributao no Brasil, na condio de no-residente no Pas, os rendimentos pagos
ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil. Todos os demais rendimentos por ele
percebidos, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(RIR/1999), art. 22, III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 23,
inciso II; Parecer Normativo n 129, de 13 de setembro de 1973)
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas
funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2; Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 7)
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65

EMPREGADO PARTICULAR MISSO DIPLOMTICA
131 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por empregado particular
estrangeiro de membros de misso diplomtica?
1 - No-residente no Brasil
Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia
permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto
sobre a renda brasileiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no-residente,
esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato
de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2 e 4; Lei n 9.779, de
19 de janeiro de 1999, art. 7)
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SERVIDOR DE MISSO DIPLOMTICA RESIDENTE NO BRASIL
132 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja
servidor administrativo, tcnico de misso diplomtica ou empregado particular de seus
membros?
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como
sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os
demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
(Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 85, de
20 de maio de 1974; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 24)
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EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL
133 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por empregado de empresas
estatais estrangeiras situadas no Brasil?
As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se
vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica, distinguem-
se, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso III do art. 22 do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (embaixadas, consulados e
reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente
no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no-residente so
tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio.
Ateno: Enquanto o contribuinte permanecer na condio de no-residente, os rendimentos
recebidos de empresas estatais estrangeiras situadas no pas so tributados exclusivamente na
fonte.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de
maro de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972)
66
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RELIGIOSOS, MISSIONRIOS, PESQUISADORES E PROFESSORES
134 Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores estrangeiros, trabalhando no Brasil,
e recebendo proventos diretamente de entidades e empresas sediadas no exterior, so
contribuintes do Imposto sobre a Renda no Brasil?
O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no-residente no Brasil,
conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se
verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla
tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento.
Ateno: Caso a pessoa fsica tambm receba rendimentos de fonte situada no Brasil,
enquanto permanecer na condio de no-residente, esses rendimentos so tributveis
exclusivamente na fonte alquota de 15% ou 25%, conforme a natureza do rendimento.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3, com a redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010).
Consulte as perguntas 110, 112, 119 e 120
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CIENTISTAS, PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS
135 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por cientistas, professores,
pesquisadores, tcnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim especfico de prestar
servios ou ministrar aulas e conferncias?
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao
internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica
ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas
pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao
fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada
no Brasil, enquanto permanecer na condio de no-residente, so tributveis exclusivamente na fonte
alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa SRF n 244, de 18 de novembro de 2002, alterada pela Instruo Normativa SRF n
411, de 23 de maro de 2004, disciplina o fornecimento de informaes fiscais com o pas com o qual o
Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119 e 128
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PNUD
136 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Programa das
Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), da ONU?
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
1 - Funcionrio estrangeiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no-residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e
por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica,
quer sejam estas residentes no Brasil ou no.
67
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
2 - Funcionrio brasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, so tributados
consoante disponha a legislao brasileira, quer seja residente no Brasil ou no.
Ateno: Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de
pagamento, pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus
dependentes, no esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil.
Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa
das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da
Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na
Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por
funcionrios aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam
relacionados e informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos,
como integrantes de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme
modelo constante no Anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
e enviado Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) da RFB at o ltimo dia til do ms de
fevereiro do ano-calendrio subseqente ao do pagamento dos rendimentos.
(Resoluo da Assemblia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Parecer Normativo CST n 449, de
24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro de 1971; Parecer
Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto
de 1996)
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AGNCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
137 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias
Especializadas da ONU?
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
Agncia Internacional de Energia Atmica (AIEA) Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966,
Decreto n 59.309, de 23 de setembro de 1966 -International Atomic Energy Agency (AEA).
Associao Internacional de Desenvolvimento(AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Development Association (IDA).
Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento - Banco Mundial - Decreto n
21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - International Bank
for Reconstruction and Development (IBRD).
Corporao Financeira Internacional (CFI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Finance Corporation (IFC).
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 -
United Nations Children Fund (Unicef).
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n
63.151, de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF).
68
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Civil Aviation Organization (Icao).
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture
Organization of the United Nations (FAO).
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization
(Unesco).
Organizao Internacional de Refugiados (OIR) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
Office of the United Nations High Comissioner for Refugies (UNHCR).
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Labour Organization (ILO).
Organizao Martima Consultiva Intergovernamental (OCMI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto
de 1968 - Inter-Governamental Maritime Consultative Organization (IMCO).
Organizao Meteorolgica Mundial (OMM) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World
Meteorological Organization (WMO).
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World
Health Organization (WHO).
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Telecomunication Union (ITU).
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal
Union (UPU).
(Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22 de
agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996)
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ALADI
138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao
Latino-Americana de Integrao (Aladi)?
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto-lei n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n 57.787, de
1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981)
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OEA
139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos
Estados Americanos (OEA)?
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970; Decreto
n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
69
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ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
140 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio dos Organismos
Especializados na Organizao dos Estados Americanos (OEA)?
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
1 - Funcionrio estrangeiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
2 - Funcionrio brasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo
disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de
suas funes especficas nesse organismo.
(Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
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AEE
141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia
Espacial Europia (AEE)?
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
(Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX, 2)
Retorno ao sumrio
RITLA DO SELA
142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de
Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)?
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
(Decreto n 87.563, de 13 de setembro de 1982, art. XV, "b")
Retorno ao sumrio
INTELSAT
143 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Internacional de Telecomunicaes por Satlite (Intelsat)?
Os rendimentos auferidos por funcionrio da Intelsat sujeitam-se ao mesmo tratamento tributrio previsto
para os funcionrios dos organismos da OEA.
Retorno ao sumrio
70
OLADE E CCA
144 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Latino-Americana de Energia (Olade) e do Conselho de Cooperao Aduaneira?
Os salrios e emolumentos auferidos pelo funcionrio dessas organizaes no esto sujeitos ao imposto
sobre a renda no Brasil. Esses organismos determinam expressamente as categorias de funcionrios
beneficirios dessa iseno.
(Decreto n 92.462, de 13 de maro de 1986; Decreto n 85.801, de 10 de maro de 1981)
Retorno ao sumrio

CORPORAO INTERAMERICANA DE INVESTIMENTOS
145 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Corporao
Interamericana de Investimentos?
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
(Decreto n 93.153, de 22 de agosto de 1986)
Retorno ao sumrio

EX-FUNCIONRIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL
146 Qual o tratamento tributrio aplicado ao funcionrio de organismo internacional a partir do
momento em que deixa a instituio?
A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo passa a ser tributada como os demais
residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas 107 e 109, salvo disposio
expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria.
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR TRIBUTAO
147 Qual o tratamento tributrio estabelecido pessoa fsica ausente no exterior a servio do
Brasil?
A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados no
exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da
seguinte forma:
1 - Rendimentos do trabalho assalariado, pagos por esses rgos, em dlares norte-americanos, ou em
moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em dlar, so tributados na fonte aplicando-
se a tabela progressiva mensal.
Na incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a:
contribuio Previdncia Social;
contribuio a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro
de 2005, veja ateno da pergunta 311;
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos
provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil; e
a parcela de R$ 144,20 por dependente, para o ano-calendrio 2009.
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
contribuio Previdncia Social;
contribuies a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a seu prprio benefcio e/ou de seus
71
dependentes, limitadas a 12% dos rendimentos tributveis - para contribuies feitas a partir
de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 312;
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos
provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
a parcela de R$ 1.730.40 por dependente;
despesas mdicas do contribuinte e de seus dependentes; e
despesas com instruo at o limite anual individual de R$ 2.708,94.
Ateno: 1 - Na incidncia mensal do imposto e na Declarao de Ajuste Anual so
considerados tributveis 25% do valor total dos rendimentos do trabalho. Os 75% restantes so
informados como rendimentos no-tributveis.
2 - Outros rendimentos recebidos no exterior esto sujeitos tributao no Brasil por meio do
carn-leo, na Declarao de Ajuste Anual e como ganhos de capital, conforme a natureza do
rendimento.
3 - Outros rendimentos recebidos no Brasil so tributados como os de residente no Pas.
4 - As dedues legais, referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira, so
convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em
seguida, em reais pela cotao do dlar para venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
5 - Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem do
rendimento na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do
dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 5; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e
RIR/1999, arts. 17 e 44, 2; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts.
17 e 18; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 10; Instruo Normativa
SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007, Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008)
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FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR
148 Quem pode enquadrar-se na condio de " a servio do Pas no exterior" para usufruir dos
benefcios fiscais prprios dessa situao particular?
O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do
Brasil, por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade
no exterior, pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede
ou lotao para o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em
moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim,
considera-se servidor pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm:
a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal
indireta e das fundaes sob superviso ministerial;
b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio;
c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa sem
vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica.
Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no
manual da declarao.
Ateno: Os funcionrios de empresa pblica e de sociedade de economia mista no so
considerados ausentes "a servio do Pas no exterior" quando se encontrarem a servio
especfico dessas entidades fora do Brasil.
72
(Lei n 5.809, de 10 de outubro de 1972; Decreto n 71.733, de 18 de janeiro de 1973; Decreto n
75.430, de 27 de fevereiro de 1975; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
arts. 17 e 18)
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SERVIDOR PBLICO EM MISSO NO EXTERIOR
149 Como devem ser declarados os rendimentos do trabalho assalariado de servidor pblico,
civil ou militar, que esteve em misso no exterior durante o ano-calendrio?
O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situao particular de cada servidor, de acordo
com a natureza do servio desempenhado no exterior, da forma abaixo explicitada.
1 - Residente no Brasil ausente no exterior a servio do Pas
Os rendimentos recebidos antes da sada ou aps o regresso, de autarquias ou reparties do Governo,
pagos no Brasil, so declarados e tributados normalmente, como de residente no Brasil, na forma da
legislao vigente.
2 - Residente no Brasil que vai ao exterior em misso temporria, transitria ou eventual
Os rendimentos so declarados como rendimentos tributveis pelo seu total.
Os valores recebidos em dlares so convertidos em reais pela taxa cambial para compra, fixada pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de cada recebimento
e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil.
Ateno: Os rendimentos referentes a dirias e ajudas de custo no sofrem tributao,
devendo os valores recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na forma do
item 2.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 16 e 17)
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TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA EXTERIOR
150 A pessoa fsica pode optar pela manuteno da condio de residente quando transfere a
residncia para o exterior?
O contribuinte tem que verificar em que condio se enquadra, ou seja, residente ou no-residente no Brasil,
de acordo com as condies descritas nas perguntas 109 e 111.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Parecer Normativo Cosit n 4, de 16 de
setembro de 1996)
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TRABALHO ASSALARIADO EXTERIOR
151 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado auferidos no exterior por
brasileiro que saiu do Brasil para prestar servio a empresa estrangeira?
A pessoa fsica que se ausentou do Brasil, exceto a servio do Pas, tem seus rendimentos tributados
conforme se enquadre como residente ou no-residente no Brasil.
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DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE PASSA A SER RESIDENTE
152 Como deve informar os bens na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que passou
condio de residente no Brasil em 2009?
A pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes, a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009.
73
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
Nas colunas Ano de 2008 e Ano de 2009, a pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil
deve declarar os bens e direitos:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
Ateno: Bens e direitos situados no Brasil, adquiridos at 31/12/95 podem ser atualizados at
31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos,
constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e
usual, o custo de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais
assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, na coluna Ano de 2008, utilizando-se,
para a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo
Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. Na
coluna Ano de 2009 a cotao a de 31/12/2009.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002 art. 8; Instruo Normativa SRF n
15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005)
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DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE READQUIRE A CONDIO DE RESIDENTE
153 Como deve informar os bens e direitos na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que
retornou condio de residente no Brasil em 2009?
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nas colunas Ano
de 2008 e Ano de 2009, para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas
ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual
de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
74
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no-
residente no Brasil:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha cotao
no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao cambial
fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em seguida, para
a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no-
residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos
adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao
do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo
de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no
exterior, devem ser relacionados em reais, na coluna Ano de 2008, utilizando-se, para a converso do valor
em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que
se caracterizar a condio de residente no Brasil. Na coluna Ano de 2009 a cotao a de 31/12/2009.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em
que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente
convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela
cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 8, 1; Instruo Normativa
SRF n 15, de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001,
alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005.)
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TRABALHO ASSALARIADO JAPO
154 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado, auferidos no Japo, por
brasileiro que saiu do Brasil para prestar servios naquele pas?
O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a
Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao.
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos
tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma
instalao fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto
pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no
exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o
imposto devido aps a incluso desses rendimentos.
Ateno: No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o
Brasil. Entretanto, os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras
autorizadas a operar com cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque,
para que possam dar cobertura a acrscimos patrimoniais.
(Parecer Normativo Cosit n 3, de 1 de setembro de 1995)
75
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FUNCIONRIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO
155 Qual o regime de tributao dos rendimentos do trabalho pagos por fontes situadas no
Brasil a funcionrios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em
estabelecimento de ensino superior, tcnico ou equivalente?
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no-residente.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7;
Parecer Normativo CST n 83, de 11 de setembro de 1975; Parecer Normativo Cosit n 4, de 16
de setembro de 1996)
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CONVERSO EM REAIS RENDIMENTOS/ IMPOSTO/DEDUES
156 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira?
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recebimento do rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 2 e 4)
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DEDUES - EXTERIOR
157 Quais so as dedues cabveis na determinao da base de clculo relativa a rendimentos
recebidos de fontes situadas no exterior?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser
deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei
n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (tratando-se de penso paga em
cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 335);
R$ 144,20 por dependente, para o ano-calendrio 2009;
contribuio Previdncia Social no Brasil; e
despesas escrituradas no livro Caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por
profissional autnomo.
As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte.
O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do
recebimento do rendimento.
76
2 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia anual do imposto para o ano-
calendrio de 2009 podem ser deduzidas:
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei
n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
R$ 1.730,40 por dependente;
despesas escrituradas no livro Caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por
profissional autnomo;
contribuio Previdncia Social no Brasil;
contribuies a entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde
que destinadas a seu prprio benefcio ou a de seus dependentes, limitadas a 12% do total dos
rendimentos tributveis na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja ateno da pergunta 312;
despesas mdicas, prprias e de dependentes, inclusive quando pagas no exterior, observadas
as condies previstas na legislao; e
despesas com instruo prpria e de dependentes at o limite anual individual de R$ 2.708,94.
Ateno: As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira so
convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida,
em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para
venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior
ao do pagamento.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61; Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, art. 2 e 3; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4;
Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 867, de 8
de agosto de 2008)
Retorno ao sumrio

INDENIZAES, PENSES E APOSENTADORIAS EXTERIOR
158 As indenizaes, penses e aposentadorias recebidas do exterior so tributveis no Brasil?
Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia
de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla
tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A
princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de
seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de
tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior.
Retorno ao sumrio
NO-RESIDENTE COM MAIS DE 65 ANOS
159 Pessoa fsica com 65 anos ou mais, no-residente, tem direito parcela de iseno
referente a rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos de fonte no Brasil?
No. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 1)
Retorno ao sumrio

77
NO-RESIDENTE PATRIMNIO SUPERIOR A R$ 300.000,00
160 No-residente no Brasil que possua bens no Pas de valor superior a R$ 300.000,00 est
obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual?
A pessoa fsica no-residente no Brasil no est obrigada a apresentar Declarao de Ajuste Anual no
Brasil.
Retorno ao sumrio

NO-RESIDENTE LUCROS/DIVIDENDOS
161 So tributveis os lucros e dividendos pagos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a
scio no-residente?
No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos
resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 45)
Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO
FRIAS
162 Como devem ser tributados os rendimentos correspondentes a frias?
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do abono previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal
(tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer outro
rendimento pago no ms.
Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores
correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de
previdncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi).
Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos.
Hipteses de no-tributao
Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo
art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo Imposto sobre a Renda na
fonte, nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no-gozadas
- integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional
quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou
exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda
Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo.
Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio
relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de
maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535,
de 13 de abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a
Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear
a restituio da reteno indevida, dever apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da
reteno, excluindo o valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos
tributveis" e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com
especificao da natureza do rendimento.
Ateno: O Procurador-Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declaratrios (AD) declarando
que, relativamente s hipteses neles previstas, fica autorizada a dispensa de interposio de
recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante.
78
A Secretaria da Receita Federal do Brasil, em decorrncia do disposto no art. 19, II, e 4, da
Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21
de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos s matrias de que tratam
os AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionados acima.
So os seguintes os atos declaratrios relacionados a frias:
Ato Declaratrio PGFN n 4, de 12 de agosto de 2002, em relao ao pagamento (in
pecunia) de frias no gozadas - por necessidade do servio - pelo servidor pblico;
Ato Declaratrio PGFN n 1, de 18 de fevereiro de 2005, em relao s verbas
recebidas por trabalhadores em geral a ttulo de frias e licena-prmio no gozadas
por necessidade do servio;
Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006, em relao s frias
proporcionais convertidas em pecnia;
Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006, em relao ao abono
pecunirio de frias de que trata o art. 143 da Consolidao das Leis do Trabalho -
CLT, aprovada pelo Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943;
Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008, em relao ao adicional de
um tero previsto no art. 7, inciso XVII, da Constituio Federal, quando agregado a
pagamento de frias simples ou proporcionais vencidas e no gozadas, convertidas
em pecnia, em razo de resciso do contrato de trabalho;
Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008, em relao s frias em
dobro pagas ao empregado na resciso contratual;
Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, de 27 de abril de 2005, em relao s verbas
recebidas em face da converso em pecnia de licena-prmio e frias no gozadas
por necessidade do servio, por trabalhadores em geral ou por servidores pblicos;
Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 14, de 1 de dezembro de 2005, esclarecendo
que o ADI SRF n 5, de 2005, tratou somente das hipteses de pagamento de valores a
ttulo de frias integrais e de licena-prmio no gozadas por necessidade do servio
quando da aposentadoria, resciso de contrato de trabalho ou exonerao, previstas
nas Smulas ns 125 e 136 do Superior Tribunal de J ustia (STJ ), a trabalhadores em
geral ou a servidores pblicos.
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033,
de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11;
Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009)
Retorno ao sumrio

PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
163 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas?
A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica, competindo pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto.
(Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio

VERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES
164 So tributveis as importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao,
inclusive por motivo de convocao extraordinria da casa legislativa?
As importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao so tributveis na fonte e na
79
Entretanto, em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e do Ato Declaratrio PGFN n 3, de 18 de setembro
de 2008, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizatria devida aos
parlamentares em face de convocao para sesso legislativa extraordinria, observados os termos do AD
PGFN.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 2 e 3, 1; AD PGFN n 3 de 18 de setembro
de 2008; Parecer PGFN/PGA/N 1888 /2008)
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BOLSA DE ESTUDO
165 So tributveis os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa por pessoa fsica que realiza
pesquisa acadmica e atua como orientador de trabalhos de concluso?
Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de
servios, ou que os resultados dessas atividades representem vantagens para o doador, so considerados
rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao ajuste anual.
RIR/1999, art. 39, inciso VII, e art. 43, inciso I)
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RESIDNCIA MDICA
166 Qual o tratamento aplicvel s importncias recebidas a ttulo de residncia mdica ou por
estgio remunerado em hospitais, laboratrios, centro de pesquisa, universidades, para
complementao de estudo ou treinamento e aperfeioamento?
Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e
obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal
sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual.
RIR/1999, art. 43, inciso I; Parecer Normativo CST n 326, de 1971)
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EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL SCIO OU TITULAR
167 Como so tributados os rendimentos de scios ou titular de empresa optante pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional?
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios
prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) sobre a
receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de
declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ.
O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao
contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14)
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80
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI)
168 Como so tributados os rendimentos de titular de empresa optante pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, na condio de Microempreendedor Individual (MEI)?

So considerados isentos do Imposto sobre a Renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio,
os valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo
Simples Nacional, exceto os que corresponderem a pr-labore ou alugueis.

A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos
percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de
dezembro de 1995.

O limite acima no se aplica na hiptese de o microepreendedor individual manter escriturao contbil
que evidencia lucro superior quele limite.

(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; Resoluo CGSN n 4, de 30 de
maio de 2007, art.6, 1; e Resoluo CGSN n 14, de 23 de julho de 2007, art.2)
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BENEFCIOS INDIRETOS
169 Qual o tratamento tributrio dos benefcios indiretos concedidos pela empresa a
administradores, diretores, gerentes e assessores?
So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados
em carter de remunerao pelos servios efetivamente prestados a pessoa jurdica, inclusive as despesas
de representao e os benefcios e vantagens concedidos pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais
como despesas de supermercado e cartes de crdito, pagamento de anuidades escolares, clubes,
associaes etc. Integram ainda a remunerao desses beneficirios, como salrio indireto, as despesas
pagas ou incorridas com o aluguel de imveis e com os veculos utilizados para o seu transporte, quando de
uso particular, computando-se, tambm, a manuteno, conservao, consumo de combustveis, encargos
de depreciao e respectiva correo monetria, valor do aluguel ou do arrendamento dos veculos.
Ateno: Se o beneficirio no for identificado, a tributao definitiva e alquota de 35%
sobre o rendimento reajustado.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 61; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 622; Parecer Normativo Cosit n 11, de
1992)
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HORAS EXTRAS
170 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de
acordo coletivo mediado por sindicato?
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
RIR/1999, art. 43, inciso I)
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BENEFCIOS DA PREVIDNCIA PRIVADA
171 Os valores pagos pelas entidades de previdncia privada aos participantes de planos de
benefcios so tributveis?
No-optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
81
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto de renda na fonte alquota de 15%, calculado
sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de Ajuste
Anual.
Optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcios ou resgates de valores acumulados, relativos a planos de
carter previdencirio, por entidade de previdncia complementar ou sociedade seguradora, estruturados
nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, bem como seguro de vida com clusula
de cobertura por sobrevivncia e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), aos participantes
ou assistidos, esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes alquotas:
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
Ateno: Fica excludo da incidncia do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de
ajuste, quando do desligamento do plano, o valor do resgate das contribuies de previdncia
privada recebido a partir de 01/01/1996, que corresponder s parcelas de contribuies
efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995, cujo nus tenha sido da pessoa fsica.
(Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 7; Lei n 11.053, de 2004, arts. 1
e 3; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 28, de 1996)
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PENSO ESPECIAL DE EX-COMBATENTE
172 tributvel a penso especial paga a ex-combatente?
tributvel a penso especial concedida a ex-combatente ou a seus dependentes, por fora da Lei n 8.059,
de 4 de julho de1990.
Somente as penses e os proventos concedidos aos ex-combatentes da Fora Expedicionria Brasileira
(FEB) de acordo com o Decreto-lei n 8.794, de 23 de janeiro de 1946, e Decreto-lei n 8.795, de 23 de
janeiro de 1946, Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, e Lei n 4.242, de 1963, art. 30 (mantido pelo art. 17
da Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990), so isentos do imposto sobre a renda. Essa iseno no substitui
nem impede a referente a rendimentos recebidos de outra fonte pagadora, como os de aposentadoria ou
penso de maior de 65 anos.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XII; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXXV; Parecer
Normativo CST n 151, de 1972)
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DOENA GRAVE PENSO POR FALECIMENTO DE FUNCIONRIO
173 tributvel a penso especial concedida viva ou dependente de funcionrio civil ou
militar que faleceu por motivo de doena grave?
Sim. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de1960,
assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena
grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a
renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total.
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82
SNDICO DE CONDOMNIO
174 So tributveis os rendimentos recebidos por sndico de condomnio?
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como
dispensa do pagamento do condomnio.
RIR/1999, arts. 106 a 112)
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PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE
175 Como devem ser tributados os rendimentos oriundos da prestao de servios efetuados
com a utilizao de veculos, inclusive transporte de passageiros e de cargas?
Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas
de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies
etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica.
So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas
abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica):
a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com
reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria);
b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada, com ou sem vnculo
empregatcio, de outras pessoas, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares
ou ajudantes;
c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar
o servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no;
d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo
tempo na prestao de um determinado servio.
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a,
no mnimo, 40% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
Os valores relativos a 60% dos fretes e 40%, no caso de transporte de passageiros, so considerados
rendimentos isentos e informados em seus campos respectivos. Esses valores no justificam acrscimo
patrimonial. A pessoa fsica, se desejar justificar acrscimo patrimonial, pode incluir como tributvel na
declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima.
(Lei n 7.290, de 19 de dezembro de 1984; Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985, art. 12;
arts. 47 e 146, 1; PMF n 20, de 1979; Ato Declaratrio Normativo n 35, de 1976; Parecer
Normativo n 236, de 1971; Parecer Normativo n 122, de 1974)
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO
176 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por representante comercial
autnomo?
Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao
para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de1965,
quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do
imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no CNPJ.
Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele
adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso,
para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art.
83
150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
sendo seus rendimentos tributados nessa condio.
A atividade de representante comercial, na intermediao de operaes por conta de terceiros, exclui a
possibilidade de opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), bem assim o Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
Simples Nacional.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 17; Lei n 9.317, de 5 de dezembro
de 1996, art. 9, inciso XIII; Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989)
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OBRA DE ARTE
177 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por pessoa fsica autora de obras
de arte, tais como escultura, pintura?
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo-de-obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e
devidamente registradas em livro Caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito
ou pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, e o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
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PRMIO RECEBIDO EM BENS
178 Contribuinte que recebe da fonte pagadora prmios em bens, a ttulo de produtividade,
promoo de vendas, eficincia, no ocorrncia de acidentes etc., deve oferecer tributao o
valor correspondente?
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no-assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre
a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na Declarao de
Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na declarao de ajuste,
se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
RIR/1999, art. 55, inciso IV; Parecer Normativo CST n 93, de 1974)
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PRMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETIES
179 Os prmios obtidos em concursos e competies artsticas, cientficas, desportivas e
literrias so tributveis?
Sim. Outorgados pela avaliao do desempenho dos participantes, os valores correspondentes a esses
prmios assumem o aspecto de remunerao do trabalho, assalariado ou no-assalariado, conforme haja
ou no vnculo empregatcio entre a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tais prmios sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo) e ao ajuste na declarao anual, se recebidos de pessoa fsica sem
vnculo empregatcio, e, na fonte e na declarao de ajuste, se distribudo por pessoa fsica com vnculo
empregatcio ou por pessoa jurdica.
Se os prmios forem entregues pessoa fsica no-residente no Brasil, sujeitam-se a incidncia na fonte
alquota de 25%.
RIR/1999, art. 685, inciso II, a; Parecer Normativo CST n 173, de 1974; Parecer Normativo CST
n 62, de 1976)
Retorno ao sumrio
84

PRMIO RECEBIDO EM COMPETIES ESPORTIVAS
180 Os valores das gratificaes, prmios, participaes etc., pagos a atleta profissional, em
decorrncia dos resultados obtidos em competies esportivas, so tributveis?
Sim. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em
camisas etc., em retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus
conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho
assalariado e devem compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de
clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 2; Lei n 6.354, de 2 de setembro
de 1976)
Retorno ao sumrio

FONTE PAGADORA QUE ASSUME O NUS DO IMPOSTO
181 Como deve proceder a fonte pagadora que assume o nus do imposto sobre a renda devido
pelo beneficirio?
O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte frmula:
RR = RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
Ateno: 1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria
alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser
refeito, utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte.
(Parecer Normativo CST 2, de 1980; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001,
art. 20)
Retorno ao sumrio

NOTAS PROMISSRIAS
182 A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias
tributvel?
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o
valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de
ajuste.
Retorno ao sumrio
85
DVIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVIOS
183 O valor da dvida perdoada em troca de servios prestados tributvel?
A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida, inclusive
correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer
hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios
forem prestados e na declarao de ajuste.
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PAGAMENTO EFETUADO EM BENS
184 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de pagamento efetuado em bens?
O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel,
devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitando-
se ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte,
se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de1988, art. 3, 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 994)
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RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MS POSTERIOR
185 Quando devem ser tributados os rendimentos (comisses, honorrios, salrios etc.)
correspondentes a um ms e recebidos no ms seguinte?
Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms
do recebimento.
RIR/1999, art. 38, pargrafo nico)
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ACIDENTE DE TRABALHO
186 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel?
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de
trabalho so isentos.
Ateno: A penso paga em decorrncia de falecimento por acidente de trabalho tributvel.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos IV e XIV)
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VANTAGEM PECUNIRIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMANNCIA
187 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria
Individual, instituda pela Lei n 10.698, de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia?
So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de
2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal,
o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7
da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004.
86
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 24, de 2004)
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RESTITUIO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
188 - Qual o tratamento tributrio do valor da restituio da contribuio previdenciria retida ou
recolhida indevidamente?

O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora
utilizado como deduo da base de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, dever ser
oferecido tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do
recebimento
Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no-
tributveis.
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RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS
PAGAMENTO AO LOCADOR
189 Quando ocorre o fato gerador no caso de o aluguel de imvel ser pago ao locador em ms
subseqente ao do recebimento pela imobiliria?
O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria,
independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12, 2)
Retorno ao sumrio
USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS
190 O pai deu ao filho o usufruto de rendimentos de aluguel de imvel. Como tributar esses
rendimentos?
Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em
sua Declarao de Bens e Direitos, informa a constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do
aluguel so tributveis em nome do filho.
Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos,
informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e
devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os
rendimentos so no-tributveis, como doao em espcie.
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RENDIMENTOS DE IMVEL CEDIDO
191 Como tratar os rendimentos produzidos por imvel cujo direito de explorao tenha sido
cedido, por meio de contrato, a terceiros?
Esses rendimentos so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou
arrendatrio.
Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
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87
LOCAO DE ESPAO EM IMVEIS, INCLUSIVE CONDOMNIOS
192 Como deve ser tributada a quantia recebida por locao de espao fsico em imveis ou
condomnios edilcios?
As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se
pagas por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual.
Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de
locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo
ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no
primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os
beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao
fundo para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando
utilizado para qualquer outro fim.
No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas,
piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 2, de 27 de maro de 2007)
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BENFEITORIAS COMPENSAO
193 Como apurar o rendimento tributvel de aluguel, inclusive quando o contrato de locao
contenha clusula que admita a sua compensao com as despesas efetuadas com benfeitorias
pelo locatrio?
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
O valor mensal das benfeitorias efetuadas em compensao com o valor total ou parcial do aluguel de
imvel constitui tambm rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto sobre a
renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 50 e 632; Instruo Normativa SRF n
15, de 6 de fevereiro 2001, art. 12, 1)
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ARRENDAMENTO DE IMVEL RURAL
194 Os rendimentos oriundos de contrato de arrendamento de imvel rural so tributveis?
Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a
parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do
contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Estes rendimentos so tributados, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos
riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural.
RIR/1999, art. 49, inciso I; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e
14)
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88
ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE
195 Qual o tratamento tributrio de rendimentos de aluguel depositados judicialmente?
No caso de o locatrio efetuar em juzo o depsito desses rendimentos, tal fato no configura a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos para o seu legtimo titular, no estando este
obrigado a tributar os rendimentos no ms do depsito. Esses rendimentos so tributados somente quando
liberados pela autoridade judicial.
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LUVAS E GRATIFICAES PAGAS AO LOCADOR
196 As luvas e gratificaes pagas ao locador so rendimentos tributveis?
Sim. As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do
direito, pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so
rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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INDENIZAO PARA DESOCUPAO DO IMVEL
197 A importncia recebida pelo locatrio a ttulo de indenizao para desocupao do imvel
locado tributvel?
Sim. O valor da indenizao recebida pelo locatrio para desocupar o imvel locado rendimento tributvel,
quer tenha sido pago pelo locador, pelo novo proprietrio ou por terceiro. Esse valor tributvel na fonte, se
pago por pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na
declarao de ajuste.
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CESSO GRATUITA DE IMVEL
198 Qual o tratamento tributrio do valor locativo de imvel cedido gratuitamente?
O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser
informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao
recolhimento mensal (carn-leo).
O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do
IPTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o ano-
calendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel.
No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente
para uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos).
RIR/1999, arts. 39, inciso IX, e 49, 1)
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SUBLOCAO
199 Os rendimentos oriundos da sublocao de imvel so tributveis?
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste Anual.
dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do imvel
sublocado.
RIR/1999, arts. 49, inciso I, e 50, inciso II)
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89
ALUGUIS RECEBIDOS POR NO-RESIDENTE
200 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de aluguel de imvel localizado no Brasil
recebidos por no-residente no Brasil?
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente
na fonte alquota de 15%.
Ateno: O imposto deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, sendo
responsvel pelo recolhimento o procurador do residente no exterior.
Tratando-se de bens em condomnio, em decorrncia da unio estvel, os rendimentos so
tributados na proporo de 50% em nome de cada convivente, salvo estipulao contrria em
contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto.
RIR/1999, art. 721; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 14)
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IMVEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA
201 Como proceder quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica?
Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve
discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa
clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo.
Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em
relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve
fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na
fonte.
Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados
na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em
nome de um dos cnjuges.
Tratando-se de bens em condomnio, em decorrncia da unio estvel, os rendimentos so tributados na
proporo de 50% em nome de cada convivente, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando
deve ser adotado o percentual nele previsto.
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RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
202 Podem os contribuintes casados no regime de comunho de bens optar por tributar 100%
dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declarao de um dos cnjuges e 50%
dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges?
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o ano-
calendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
RIR/1999, art. 6 e pargrafo nico).
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90
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO
PENSO PAGA POR ACORDO OU DECISO JUDICIAL
203 Qual o tratamento tributrio aplicvel penso alimentcia recebida mensalmente?
O rendimento recebido est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de
Ajuste Anual. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til do ms seguinte
ao do recebimento.
Ateno: Os rendimentos sujeitos ao recolhimento mensal recebidos por pessoas consideradas
dependentes do contribuinte na Declarao de Ajuste Anual so submetidos tributao como
se fossem prprios do contribuinte. Se a opo for pela declarao em separado, os
rendimentos so tributados em nome de cada beneficirio.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 49 e 50)
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PENSO RECEBIDA ACUMULADAMENTE
204 Qual a forma de tributao no caso de penso judicial recebida acumuladamente em
cumprimento de deciso judicial ou por escritura pblica?
Os rendimentos recebidos acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, ou ainda por escritura
pblica, so tributados no momento em que se tornam disponveis para o beneficirio e na declarao de
ajuste. Se recebidos de pessoas jurdicas ou pessoas fsicas com vnculo empregatcio, so tributados na
fonte; se recebidos de pessoas fsicas sem vnculo empregatcio, so tributados sob a forma de carn-leo.
Regime de tributao
O Procurador-Geral da Fazenda Nacional editou o Ato Declaratrio n 1, de 2009, declarando que,
relativamente hiptese nele prevista, fica autorizada a dispensa de interposio de recursos e a
desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante.
Segundo o referido Ato Declaratrio, o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos
acumuladamente, devem ser levadas em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se
referem tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.
Ateno: A Secretaria da Receita Federal do Brasil, em decorrncia do disposto no art. art. 19, II,
e 4, da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n
11.033, de 21 de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos matria de
que trata o AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionado acima.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa RFB n 867,
de 8 de agosto de 2008)
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PENSO PAGA POR MEIO DE IMVEL
205 Qual o tratamento tributrio de penso alimentcia paga por meio de imvel?
A penso alimentcia paga em imvel no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo
beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro.
O alimentando que recebeu o imvel deve inclu-lo na declarao de ajuste considerando como custo de
aquisio o valor relativo penso alimentcia.
O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo ao imvel dado em pagamento, considerando como
valor de alienao o valor da penso alimentcia.
RIR/1999, art. 54)
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RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - OUTROS
SERVIDO DE PASSAGEM INDENIZAO
206 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida em decorrncia de constituio de
servido de passagem?
Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de
propriedade. No ocorre, portanto, a alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de indenizao
decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de
transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel
na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de
pagamento efetuado por pessoa fsica e na declarao.
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LAUDMIO
207 O valor do laudmio recebido por pessoa fsica tributvel?
Sim. tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na
fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste.
(RIR/1999), art. 55, inciso XVII; Parecer Normativo CST n 9, de 1983)
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INDENIZAO POR MORTE
208 Qual o tratamento tributrio dos juros produzidos por quantia correspondente
indenizao por morte, cujos valores ficam bloqueados at a maioridade do beneficirio?
O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto
sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de
poupana, cujos juros esto isentos.
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INDENIZAO POR DANOS MORAIS
209 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida por danos morais?
Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento
tributvel sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
RIR/1999, art. 718)
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ENCARGO DE DOAO MODAL
210 Os valores recebidos em razo do encargo estipulado em doao modal de bens ou direitos
so tributveis?
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores
recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
211 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa fsica
decorrentes de emprstimos?
Sim. Os rendimentos decorrentes de emprstimos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do imposto
sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 9.532, de 1997, art. 35; Lei n 9.779, de 1999, art. 5; Lei n 11.033, de 2004, art. 1;
arts. 729 e 730, III; Instruo Normativa SRF n 15, de 2001, art. 6, inciso XXII)
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RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL
212 Como so tributados os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial?
Esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte, pela tabela progressiva mensal, os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso judicial, cuja reteno efetuada pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao
pagamento no momento em que, por qualquer forma, se tornem disponveis para o beneficirio.
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e
II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
Ateno:
1 - Deciso da Justia Federal
A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da
J ustia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno
do imposto sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento,
alquota de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 27 e 93, inciso II; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21).
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira
responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no-tributveis.
O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas.
Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa J urdica
(CNPJ ) da instituio financeira depositria do crdito.
2 - Deciso da Justia do Trabalho
Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput
do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso da J ustia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
art. 28).
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput,
e nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao J uzo do Trabalho calcular o imposto
93
sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do
crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo
homologado perante a J ustia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na
fonte sobre o valor total da avena.
3 - Deciso da Justia Estadual
Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do
rendimento.
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 46; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003,
arts. 27 e 28; Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa SRF n
15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 19; Instruo Normativa SRF n 491, de 12 de janeiro de 2005)
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PRECATRIOS
213 Qual o tratamento tributrio de precatrios recebidos por pessoas fsicas?
O imposto de renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da J ustia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem
quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal.
Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado
antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de
ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de
apurao do imposto sobre a renda.
A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel
pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no-tributveis.
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO
214 A indenizao e o aviso prvio pagos a representante comercial autnomo so tributveis?
Sim. As importncias recebidas em obedincia ao disposto no art. 27, "j", e pargrafo nico, e no art. 34 da
Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, esto sujeitas tributao na fonte e na declarao de ajuste.
Somente as indenizaes previstas no Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis
do Trabalho - CLT (arts. 477 a 499) e na legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS
esto isentas do imposto sobre a renda.
(Parecer Normativo CST n 52, de 1976)
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PECLIO
215 Qual o tratamento tributrio do peclio recebido por pessoas fsicas?
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou
funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio-resgate,
peclio-restituio, peclio-patrimnio, peclio-reserva de poupana, peclio-devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
94
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIII)
b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
RIR/1999, art. 39, inciso XXX; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5,
inciso XI)
c) entidade de previdncia privada, fechada ou aberta, quando se tratar de prestao nica e o pagamento
decorrer de falecimento ou invalidez permanente do participante.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de1995, art. 32)
Retorno ao sumrio

SEGURO POR INATIVIDADE TEMPORRIA
216 Qual o tratamento tributrio dos valores pagos por companhia seguradora a autnomo
que faz seguro para ter garantido o seu rendimento mensal em caso de inatividade temporria, em
razo de acidente pessoal?
Tal rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, nem em qualquer outro
dispositivo legal de iseno.
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DOENA GRAVE
217 So tributveis os rendimentos recebidos por pessoa fsica portadora de doena grave?
So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena
grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes,
ainda que de fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo
contribuinte.
Ateno: Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por
beneficirio portador de doena grave.
Para casos de falecimento do portador de doena grave, consulte a pergunta 108.
RIR/1999, art. 39, incisos XXXI e XXXIII, e 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, art. 5, incisos XII e XXXV, e 1 a 4;)
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DOENA GRAVE LAUDO MDICO
218 - Laudo mdico expedido por entidade privada vinculada ao Sistema nico de Sade (SUS)
documento comprobatrio de doena grave?
No. Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, independentemente
da vinculao destas ao Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos periciais expedidos por entidades
privadas, no atendem exigncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda que o atendimento
decorra de convnio referente ao SUS.
Retorno ao sumrio

95
DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
219 Os rendimentos recebidos acumuladamente, por portador de doena grave aps o seu
reconhecimento por laudo mdico oficial, esto isentos do imposto sobre a renda?
Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se
de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria,
reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a
molstia, desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que
confirme a partir de que data foi contrada a doena.
Regime de tributao

Retorno ao sumrio

DOENA GRAVE MILITAR INTEGRANTE DE RESERVA
220 Os proventos recebidos por militar integrante de reserva remunerada portador de doena
grave so isentos?
No. O benefcio da iseno prevista no art. 39, inciso XXXIII, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 no se estende aos proventos recebidos por militares
transferidos para a reserva remunerada.
Retorno ao sumrio
RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO
221 tributvel o salrio recebido em conjunto com as indenizaes previstas no Decreto-Lei n
5.452, de 1 de maio de 1943- Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e o montante referente ao
Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS decorrentes da resciso de contrato de trabalho?
O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes
pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista (CLT) ou
por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o
montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficirios, referente aos depsitos, juros
e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do FGTS.
RIR/1999, art. 39, inciso XX; Parecer Normativo Cosit n 1, de 1995)
Retorno ao sumrio

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FGTS PAGO PELO EX-EMPREGADOR
222 tributvel o valor referente ao FGTS pago pelo ex-empregador em virtude de deciso
judicial?
No. A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
RIR/1999, art. 39, inciso XX)
Retorno ao sumrio

PDV TRATAMENTO TRIBUTRIO
223 Qual o tratamento tributrio das indenizaes pagas a ttulo de incentivo adeso a
Programa de Desligamento Voluntrio (PDV)?
As verbas especiais pagas a ttulo de PDV por pessoa jurdica de direito pblico a servidor pblico civil so
isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
A partir de 31/12/1998, a Instruo Normativa SRF n 165, de 31 de dezembro de 1998 dispensou a
constituio de crditos da Fazenda Nacional relativos incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre
as verbas indenizatrias pagas em decorrncia de programas de desligamento voluntrio (PDV),
independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores
pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto sobre
a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual.
No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho,
tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono
e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado,
remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da
empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia
do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia privada em virtude
de desligamento do plano de previdncia.
RIR/1999, art. 39, inciso XIX, 9)
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162.
Retorno ao sumrio

PDV RESGATE DE PREVIDNCIA
224 Contribuinte que adere a Programa de Demisso Voluntria (PDV) e, na mesma ocasio,
resgata valores pagos a entidade de previdncia privada da empresa da qual fazia parte, pode
considerar os valores do resgate da previdncia tambm isentos?
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia privada, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do resgate
das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do
plano de benefcios da entidade de previdncia privada, que corresponder s parcelas de contribuies
efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso V, e 8, inciso II, "e"; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso
XXXVIII e 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
97
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RENDIMENTOS DE SCIO OU TITULAR DE EMPRESA
225 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de scios ou titular de empresa tributada
com base no lucro real, presumido ou arbitrado?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e
reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
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PRO LABORE E LUCRO DISTRIBUDO
226 Qual a diferena entre pro labore e lucro distribudo? Como so tributados?
O pro labore refere-se remunerao pela prestao de servios empresa, pelos scios, e sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
O lucro distribudo refere-se remunerao do capital. Quanto forma de tributao, depende da legislao
vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo.
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DIVIDENDOS, BONIFICAES EM DINHEIRO E LUCROS
227 Como so tributados os dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros apurados na
escriturao comercial em 1994 e 1995, distribudos aos scios em 2009 por pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real?
Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%.
O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio,
assegurada a opo pela tributao exclusiva.
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POOL HOTELEIRO
228 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos pela pessoa fsica em decorrncia
da locao de unidade imobiliria em sistema denominado de pool hoteleiro?
No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se,
independente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de lucro
comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades
imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela
legislao do Imposto sobre a Renda, e, como tais, so contribuintes do Imposto sobre a Renda das
Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria
em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados
por pessoa jurdica aos seus scios.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 14, de 4 de maio de 2004)
98
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LUCROS NA LIQUIDAO DA MASSA FALIDA
229 Qual o tratamento tributrio dos lucros distribudos apurados na liquidao da massa
falida de pessoa jurdica?
Os lucros sujeitam-se s mesmas normas de tributao de distribuio de lucros aplicveis s demais
pessoas jurdicas.
RIR/1999, art. 146, 2)
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AUXLIOS E COMPLEMENTAO PREVIDENCIRIA
230 So tributveis os valores ressarcidos ou pagos pelas empresas a ttulo de
complementao de rendimento, tais como seguro-desemprego, auxlio-creche, auxlio-doena,
auxlio-funeral, auxlio pr-escolar, gratificaes por quebra de caixa, indenizao adicional por
acidente de trabalho etc.?
Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste.
So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos previdencirios, e
pelas entidades de previdncia privada, decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-
doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente.
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 48, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 27; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 39, XLII)
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RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
AO RESCISRIA
231 Rendimentos referentes a anos anteriores, recebidos por fora de deciso judicial, devem
ser oferecidos tributao, ainda quando a parte vencida prope ao rescisria?
Sim. Os rendimentos recebidos acumuladamente so tributveis no ms de seu recebimento e na
declarao de ajuste. A ao rescisria no recurso, mas sim uma ao perfeita, intentada com o objetivo
de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado.
Regime de tributao

RIR/1999, art. 56)
99
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DIFERENAS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE
232 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente por fora
de deciso judicial?
As diferenas salariais so tributadas de acordo com a natureza do rendimento:
a) os rendimentos tributveis, inclusive juros e correo monetria, sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda na fonte no ms do efetivo recebimento e na Declarao de Ajuste Anual;
b) as frias so tributadas em separado quando do seu recebimento e somadas aos demais rendimentos na
declarao;
c) o 13 salrio tributado em separado, exclusivamente na fonte.
Os rendimentos isentos ou no-tributveis no integram a base de clculo para efeito de incidncia do
imposto sobre a renda na fonte e na declarao de rendimentos.
Regime de tributao
(Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995)
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162.
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DIFERENAS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
233 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente, de
rendimentos de anos anteriores, por fora de deciso judicial, quando o beneficirio da ao a
pessoa falecida?
1 - Se recebidas no curso do inventrio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme a natureza dos rendimentos,
sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente na fonte,
isentos ou no-tributveis.
2 - Se recebidos aps encerrado o inventrio
Sero tributados segundo a natureza dos rendimentos, na pessoa fsica do(s) beneficirio(s) dos mesmos.
Regime de tributao (itens 1 e 2)
Ateno: A Secretaria da Receita Federal do Brasil, em decorrncia do disposto no art. art. 19,
II, e 4, da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n
100
11.033, de 21 de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos matria
de que trata o AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionado acima.
No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos
acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que
a pessoa falecida fosse portador de molstia grave no perodo a que se referem os
rendimentos.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 144; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 38,
pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 5, 3;
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14, Ato Declaratrio Interpretativo
SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
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PESSOA FSICA EQUIPARADA PESSOA JURDICA
PROFISSIONAL AUTNOMO QUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS
234 Profissional autnomo que paga a outros profissionais por servios realizados
considerado empresa individual?
Se a prestao de servios colegiada feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade, tal fato
no caracteriza sociedade. O profissional responsvel pelo trabalho deve computar em seu rendimento bruto
mensal o valor total dos honorrios recebidos, podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros
profissionais, no caso de escriturar livro Caixa, desde que necessrios percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
Quando a prestao de servios colegiada for sistemtica, habitual, sempre sob a responsabilidade do
mesmo profissional, que recebe em nome prprio o valor total pago pelo cliente e paga os servios dos
demais profissionais, fica configurada a condio de empresa individual equiparada a pessoa jurdica, nos
termos do 1 do art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, por se tratar de venda, habitual e profissional, de servios prprios e de terceiros. Tal
no se aplica s profisses de que trata o 2 do mesmo dispositivo legal.
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EQUIPARAO A PESSOA JURDICA HIPTESES
235 Quais as hipteses em que a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica?
A pessoa fsica equipara-se a pessoa jurdica quando:
a) em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil
ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se
encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto
quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999);
b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
(RIR/1999), art. 150, incisos II e III)
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EQUIPARAO A EMPRESA INDIVIDUAL
236 Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que no a equiparam a empresa
individual?
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se
cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
101
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 214 e 215) ou que tenham seus atos constitutivos
registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio,
prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas
atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso I);
b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o
concurso de profissionais qualificados ou especializados (Parecer Normativo CST n 25, de 1976);
c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania,
Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia
do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local,
outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999);
d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis,
como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham praticado
por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989);
e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos
do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc.;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica.
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EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS
237 Em que condies a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes
imobilirias?
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36
meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
Ateno: Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de
fato, ainda que deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa
fsica, sero aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais
dispositivos legais, como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua
participao (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 155).
102
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 a 31 e 68; Lei n 6.766, de 19 de dezembro de
RIR/1999, art. 151; Decreto-lei n 58, de 10 de dezembro de 1937; Decreto-lei n 271, de 28 de
fevereiro de 1967; Parecer Normativo CST n 6, de 1986)
Retorno ao sumrio

EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS PRAZO
238 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue
nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 232.
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS DESTINO DO ATIVO
239 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa
individual quando, completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorporaes ou
loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao pessoa jurdica?
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
Retorno ao sumrio
LUCRO NA CRIAO E VENDA DE CES, GATOS ETC.
240 Qual o tratamento tributrio do lucro auferido com a criao e venda de ces,
passarinhos, gatos etc.?
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa
fsica considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa
condio.
RIR/1999, art. 150 e seguintes)
Retorno ao sumrio

ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESSO
241 Como so tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da
publicao e venda de livros de sua autoria?
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda
efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao.
Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
RIR/1999, art. 150, 1, II)
Retorno ao sumrio
103

VENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGIDADES
242 Como so tributados os rendimentos recebidos por pessoa fsica na venda de artesanato e
de antigidades em local de atrao turstica?
Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada pessoa
jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio

PESSOA FSICA QUE EXPLORA ATIVIDADE ECONMICA
243 Como so tributados os rendimentos da pessoa fsica que explora atividade econmica?
A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade
econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios,
considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica.
RIR/1999, art. 150, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio

PROFISSIONAIS QUE NOCONSTITUEM SOCIEDADE
244 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por dois ou mais profissionais,
que no constituem sociedade, mas utilizam um mesmo imvel com despesas em comum?
Tais profissionais, tendo despesas comuns, como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas
totalmente independentes, no perdem a condio de pessoas fsicas, conforme entendimento expresso no
Parecer Normativo CST n 44, de 1976. Nesse caso, devem computar no rendimento bruto mensal os
honorrios recebidos em seu nome.
As despesas comuns devem ser escrituradas em livro Caixa da seguinte forma:
aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o dispndio pelo valor
total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado,
correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos
ressarcimentos recebidos;
os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento, constante do
comprovante recebido, que servir como documento comprobatrio do dispndio.
Retorno ao sumrio
CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO
245 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no-assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no-assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
104
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos
provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - 40%, no mnimo, do rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; e
7 - 60%, no mnimo, do rendimento de transporte de passageiros.
Ateno: Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem
dos rendimentos na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor
do dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento.
No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda
estrangeira) na forma da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000.
Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de
Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao.
(RIR/1999), arts. 106 a 110 e art. 112; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001,
art. 21; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2 a 4, 6 e 7)
Retorno ao sumrio

CARN-LEO CLCULO
246 Como se calcula o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto
relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao do recebimento
do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
II - o valor de R$ 144,20, por dependente, para o ano-calendrio de 2009;
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio;
IV - as despesas escrituradas em livro Caixa;
V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livro
Caixa, e comprovadas como documentao hbil e idnea
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2009 a seguinte:
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir
do IR (R$)
At 1.434,59 - -
105
De 1.434,60 at 2.150,00 7,5 107,59
De 2.150,01 at 2.866,70 15 268,84
De 2.866,71 at 3.582,00 22,5 483,84
Acima de 3.582,00 27,5 662,94

A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos
serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas,
com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo
menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
Os rendimentos produzidos pelos bens em condomnio em decorrncia de unio estvel so tributados na
proporo de 50% em nome de cada um dos conviventes, salvo estipulao contrria em contrato escrito.
Ateno: O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do
pagamento com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste
Anual, at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos
rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos,
observado os acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio
posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto
relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de
Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao
de que trata o pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio
do recebimento do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subseqentes at dezembro do ano-
calendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro
pargrafo deste Ateno.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art.
3 , Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 110; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts 21 a 23;
Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007, art. 3, Instruo Normativa RFB n
867, de 8 de agosto de 2008; Instruo Normativa RFB n 994, de 22 de janeiro de 2010)
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CARN-LEO 13 SALRIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO
247 Qual o tratamento tributrio aplicvel gratificao natalina recebida de rgos de
governo estrangeiro no Pas por brasileiro?
Tributar-se- em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
(IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de
janeiro de 2007, art. 3)
Consulte as perguntas 119, 123, 125, 126, 127, 128, 156 e 246
106
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CARN-LEO x MENSALO
248 Qual a diferena entre o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e o recolhimento
complementar (mensalo)?
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar (mensalo) um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo
contribuinte para antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de
recebimento de rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma
pessoa jurdica, ou, ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser
efetuado, no curso do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h
data para o vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do mensalo, por no se tratar
de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
Ateno: Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no
esto sujeitos ao recolhimento por meio do carn-leo e do mensalo.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 7, e Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, arts. 21, 25 e 26)
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CARN-LEO PAGO A MAIOR COMPENSAO
249 O carn-leo pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos
posteriores ou na Declarao de Ajuste Anual?
A restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), ser requerida pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente
mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
(Instruo Normativa SRF n 900, de 30 de dezembro de 2008, art. 10)
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COMPENSAO DE ACRSCIMOS LEGAIS
250 Os acrscimos legais incidentes no carn-leo recolhido fora do prazo podem ser
compensados na declarao?
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
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PAGAMENTO DO MENSALO COM CDIGO DO CARN-LEO
251 Contribuinte sujeito ao carn-leo, que opte pelo recolhimento complementar do imposto,
pode efetuar o pagamento sob o mesmo cdigo?
No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o
recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246.
Ateno: No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido
no Darf, por engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de
Redarf.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 60)
107
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ARRAS
252 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de resciso de contrato tributvel?
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia
Saraiva do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19).
No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que deve
ser tributado pelo promitente vendedor por meio do carn-leo.
No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador
o sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de
imposto sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no
carn-leo.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 418)
Exemplo:
O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal
pela aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva,
perdendo para B o sinal pago.
O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomando-
se por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente
vendedor, B.
Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal
recebido de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00)
constitui para A, rendimento no-tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carn-
leo.
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RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS
INDENIZAO
253 Pode ser considerada como rendimento no-tributvel a parcela de remunerao de
assalariado, que denominada " indenizao" , por lei estadual ou municipal?
No. A Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que reformulou o imposto sobre a renda da pessoa fsica,
em seu art. 3, declara que "constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer
natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos
declarados." O art. 6 da citada Lei, com alteraes posteriores, declara quais rendimentos esto isentos do
imposto sobre a renda, neles no est includa tal indenizao.
Como a base de clculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente
(Constituio Federal, promulgada em 1988, art. 153, inciso III e art. 97, inciso IV, da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN), entende-se que qualquer outra lei que no seja federal
no pode instituir ou alterar a base de clculo do imposto sobre a renda.
Ademais, de acordo com o art. 4 combinado com o art. 109, ambos do CTN, so irrelevantes para qualificar
a natureza jurdica especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei
comum.
Assim, referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, tais como os recebidos
pelos magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
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108
DESPEDIDA, RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO, FGTS ETC.
254 So isentas do imposto sobre a renda a indenizao paga por despedida ou resciso do
contrato de trabalho, bem como as importncias recebidas pelos empregados e seus dependentes
nos limites e termos da legislao do FGTS e o aviso prvio?
A indenizao paga por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei
trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem
como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos
depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo
de Garantia do Tempo de Servio FGTS, so isentos do imposto sobre a renda.
Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites
fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes
aps o falecimento do assalariado.
O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como
rendimento do trabalho assalariado.
Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XX; Instruo
Normativa SRF n 15, de 2001, art. 5, incisos V e VI; Parecer Normativo CST n 179, de 1970;
Parecer Normativo CST n 995, de 1971)
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LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURAO EM 1993
255 Como so tributados os lucros e dividendos apurados na escriturao comercial em 1993 e
distribudos aos scios em 2009 por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real e
presumido?
Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno
corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do IRPJ.
Ateno: Considera-se como custo, no caso de quotas e aes recebidas em bonificao por
incorporao de reservas ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado.
(RIR/1999), art. 39, incisos XXVI e XXVII; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de
2001, art. 5, inciso XX)
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PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA
256 O valor total recebido a ttulo de penso e de proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos isento do imposto sobre a renda?
No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de
idade, at o valor de R$ 1.434,59, por ms, para o ano-calendrio de 2009, sem prejuzo da parcela isenta
prevista na tabela de incidncia mensal do imposto. O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia
do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso VI, e 8, 1, com redao dada pela
Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, inciso XIII)
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109
PENSO, APOSENTADORIA DE MAIS DE UMA FONTE
257 Como deve proceder a pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de
aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio?
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de at R$ 1.434,59, por ms, para o ano-
calendrio de 2009;
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos
proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
Ateno: O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos
foram recebidos, at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante
recolhimento complementar (mensalo), sob o cdigo 0246.
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PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO
258 Qual a tributao do 13 salrio, recebido a ttulo de penso e de proventos de
aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos?
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma pago pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades
de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
prestao de alimentos provisionais;
II - o valor de R$ 144,20 por dependente, para o ano-calendrio de 2009;
prprio benefcio;
V - o valor de at R$ 1.434,59, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2009.
Ateno: Caso o contribuinte receba 13 salrio relativo a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora, a parcela
isenta de cada fonte pagadora, observado o limite do item V, deve ser informada como outros
rendimentos isentos e no-tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, art. 7, 1, 3 e 9, inciso II e art. 15)
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110
PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS DEPENDENTE
259 Pensionista ou aposentado pela previdncia oficial ou privada, maior de 65 anos,
dependente do declarante, perde direito iseno de idade por ser dependente?
No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma
dos limites de iseno mensal da tabela progressiva (R$ 1.434,59, por ms, no ano-calendrio de 2009),
inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos Isentos e No-tributveis.
Ateno: Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou
penso tambm fazem jus parcela isenta mensal de at R$ 1.434,59, por ms, no ano-
calendrio de 2009.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV)

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COMPENSAO ISENO APOSENTADORIA
260 Valor inferior parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos
recebida em determinado ms, pode ser compensada com valor superior parcela isenta recebida
em outro ms?
No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos recebeu valor inferior parcela isenta e
em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na Declarao de
Ajuste Anual, pois o limite de iseno de at R$ 1.434,59, por ms, no ano-calendrio de 2009.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso VI, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV)
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APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NO-RESIDENTE
261 Qual o tratamento tributrio das penses e dos proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma percebidos no Brasil por no-residente?
Os rendimentos de beneficirio no-residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma
legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
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DOENA GRAVE COMPROVAO
262 A iseno do imposto sobre a renda dos proventos de aposentadoria, reforma e penso,
recebidos por portadores de doena grave, est condicionada comprovao?
Sim. Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial
emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o
prazo de validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle.
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, 4 e 5; Instruo Normativa SRF
n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, 1 e 2)
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111
DOENA GRAVE ISENO
263 Quais so as doenas consideradas graves para fins de iseno?
So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete
deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave
e fibrose cstica (mucoviscidose).
Em relao aos portadores da deficincia fsica conhecida como "Sndrome da Talidomida":
a) a partir de 24 de junho de 2008, so isentos do imposto sobre a renda a penso especial, mensal, vitalcia
e intransfervel, e outros valores recebidos em decorrncia daquela deficincia fsica (Lei n 7.070, de 20 de
dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008);
b) a partir de 1 de janeiro de 2010, no incidir imposto sobre a renda sobre a indenizao por dano moral,
nos termos previstos na Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2.
(Lei n 7.070, de 20 de dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n
11.727, de 23 de junho de 2008; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, com
redao dada pela Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004; Lei n 12.190, de 13 de janeiro de
2010, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIII; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de
2001, art. 5, inciso XII)
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DOENA GRAVE RENDIMENTOS ACUMULADOS
264 So tributveis os rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos acumuladamente por
beneficirio portador de doena grave?
Os rendimentos recebidos de aposentadoria ou penso, embora acumuladamente, no sofrem tributao,
por fora do disposto na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, que isenta referidos
rendimentos recebidos por portador de doena grave. A iseno aplica-se aos rendimentos de
aposentadoria, reforma ou penso inclusive os recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior
data em que foi contrada a molstia grave, desde que percebidos a partir:
do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a
aposentadoria ou reforma for por ela motivada;
do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, contrada aps a aposentadoria,
reforma ou concesso da penso;
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido
posteriormente concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de
dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39,
incisos XXXI, XXXIII e 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5,
2 e 3; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000)
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112
DOENA GRAVE COMPLEMENTAO DE PENSO, APOSENTADORIA
265 Qual o tratamento tributrio da complementao de aposentadoria, reforma ou penso
paga a portador de doena grave?
isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de
entidade de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL), exceto a penso decorrente de doena profissional, observado o
disposto na pergunta 262.
A iseno no se aplica aos resgates de entidade de previdncia privada, Fapi ou PGBL.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXI; Lei n 11.052, de 29 de dezembro
de 2004, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, 6; IN SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, 4)
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DOENA GRAVE PENSO JUDICIAL
266 tributvel a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica recebida por portador de
doena grave?
No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de
portadores de molstia grave.
(RIR/1999), art. 39, inciso XXXI)
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BOLSA DE ESTUDOS
267 So isentos do imposto sobre a renda os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa de
estudos?
Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios.
Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial.
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso VII; Instruo Normativa SRF
n 15, de 2001, art. 5, inciso XVII)
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PDV DE APOSENTADO
268 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao Programa de Demisso Voluntria (PDV) recebido
por empregado j aposentado pela previdncia oficial ou que possua o tempo necessrio para
requerer a aposentadoria?
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do
imposto sobre a renda na fonte nem na declarao, independentemente de o funcionrio j estar
aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou privada.
(Ato Declaratrio SRF n 95, de 26 de novembro de 1999)
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113
DESAPARECIDOS POLTICOS INDENIZAO
269 Qual o tratamento tributrio aplicvel indenizao paga aos beneficirios de
desaparecidos polticos?
Esta indenizao no-tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF n
22, de 30 de abril de 1997)
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INDENIZAO DE TRANSPORTE
270 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
(Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIV; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, XLIX)
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DIRIAS E AJUDA DE CUSTO
271 O que se compreende no conceito de " dirias" , e de " ajuda de custo" , para fins de iseno
do imposto sobre a renda?
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado,
funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego,
cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras
acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar
na hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio
eventual e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
Ateno: Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas,
quando sujeitos a posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto,
no compem o rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o
deslocamento e as despesas efetuadas, conforme acima exposto.

Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
114
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos II e XX; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso I e XIII;
Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, incisos II e III; Parecer
Normativo CST n 10, de 17 de agosto de 1992; Parecer Normativo Cosit n 1, de 17 de maro de
1994 )
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PARLAMENTARES PASSAGENS, CORREIO, TELEFONE
272 So tributveis as quotas para uso de servios postais e telefnicos, bem como as
passagens areas atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato?
As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas
atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se
sujeitam tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributvel do beneficirio.
(Ato Declaratrio SRF n 84, de 7 de outubro de 1999)
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PROGRAMAS DE CONCESSO DE CRDITOS ESTMULO SOLICITAO DE DOCUMENTO
FISCAL
273 Esto isentos do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica os valores pagos em espcie
pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS,
no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento
fiscal na aquisio de mercadorias e servios ?
Sim, consoante ao previsto no inciso XXII do art. 6 da Lei n 7.713, de 1988, includo pelo art. 6 da Lei n
11.945, de 4 de junho de 2009. Entretanto, a mencionada iseno no se aplica aos prmios recebidos por
meio de sorteios, em espcie, bens ou servios, no mbito dos referidos programas.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXII; Lei n 11.945, de 4 de junho de
2009, art. 6)
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INDENIZAO POR ATO ILCITO
274 Os rendimentos correspondentes a indenizaes reparatrias em decorrncia de ato ilcito
so tributveis?
Os prejuzos fsicos ou materiais, em conseqncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na
forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem
como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria,
permanente ou de morte.
As indenizaes por ato ilcito podem ser:
1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores
que visam exclusivamente repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em
condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto sobre a renda;
2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das
seguintes maneiras:
a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da
obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob
essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os
honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo
monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de
perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu
115
recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo
contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que
no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se
como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
(RIR/1999), art. 39, inciso XVI; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5,
inciso XXIV; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 20, de 1989)
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INDENIZAO POR DANOS CAUSADOS NO IMVEL LOCADO
275 A indenizao percebida pelo locador, em decorrncia de danos causados no imvel
locado, tributvel?
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao
do imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
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EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE AQUISIO DE VECULOS
276 Qual o tratamento tributrio do emprstimo compulsrio recebido em 2009 sobre
aquisio de veculos?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no-
tributvel na declarao.
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QUITAO NO SFH EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU FALECIMENTO
277 Qual o tratamento tributrio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a
financiamento para aquisio de casa prpria, quitado em virtude de invalidez permanente ou
falecimento do muturio?
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda.
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RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
278 O valor recebido em restituio do imposto sobre a renda tributvel?
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no-
tributvel na declarao.
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DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSRIAS
279 O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promissrias tributvel?
Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria.
Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por
conseguinte, no est sujeito incidncia do imposto sobre a renda. Caso se caracterize perdo de dvida,
em troca de servios prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel.
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116
CONSRCIO FALTA DO BEM NO MERCADO
280 Qual o tratamento tributrio dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando
da falta do bem no mercado?
Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, na coluna Discriminao, essa
circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2009, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
Na coluna Ano de 2008, o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de dezembro de
2008.
No deve ser preenchida a coluna Ano de 2009.
Nos anos seguintes as parcelas pagas no ano sero informadas na coluna discriminao.
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no-tributvel.
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TRANSFERNCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVIDNCIA PRIVADA
281 tributvel a transferncia de reserva de contribuies previdencirias entre entidades de
previdncia privada?
No se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reservas entre entidades
de previdncia privada, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em
nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano.
(Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
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RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO
282 O condomnio edilcio deve efetuar a reteno sobre os pagamentos efetuados a
empregados?
Sim. Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador, em face
da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus
empregados.
(Parecer Normativo CST n 114, de 28 de maro de 1972; Ato Declaratrio Normativo CST n 29,
de 25 de junho de 1986; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), art. 624)
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MULTA POR RESCISO DE CONTRATO DE ALUGUEL
283 A multa por resciso de contrato de aluguel de imvel est sujeita ao imposto sobre a renda
incidente na fonte?
A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, conseqentemente
tributada como tal.
Assim, temos as seguintes situaes:
a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao;
b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na declarao.
Para aluguis recebidos por no-residente, consulte a pergunta 199.
117
(RIR/1999), art. 49, 2; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 9, inciso
V, 12 e 21, inciso I)
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PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS
284 Esto sujeitos reteno na fonte os benefcios pagos por pessoa jurdica a seus
empregados ou dependentes destes, por conta e ordem de terceiros?
Sim. Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros, em razo de convnio ou contrato, esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que no expressamente isentos.
Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa
jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto.
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VALE-BRINDE
285 Como tributada a distribuio de vale-brinde?
O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos
impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a
partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda.
O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios,
que tm as seguintes definies:
Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos
clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de
qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando,
assim, a promoo;
Concurso - modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia, a
memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc.
Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por
sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde,
modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.
(Decreto n 70.951, de 9 de agosto de 1972; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 7, de 13 de
janeiro de 1997)
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REMESSA AO EXTERIOR PARA ENSINO OU SADE
286 tributvel a remessa de valor, por pessoa fsica residente no Brasil, para cobrir despesa
em estabelecimento de ensino ou sade, domiciliado no exterior?
No, desde que essas despesas estejam em nome da entidade beneficiria e comprovadas por
documentao idnea.
(RIR/1999), art. 690, incisos XI e XIII)
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REMESSA AO EXTERIOR INTERCMBIO CULTURAL
287 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em
programas de intercmbio cultural tais como Youth for Understanding, Open Door etc.?
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior.
(RIR/1999), art. 690, inciso XI; Comunicado Bacen/Decam n 2.223, de 1990, item I, "d")
118
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REMESSA AO EXTERIOR PUBLICAES E INSCRIO EM CONGRESSOS
288 tributvel a remessa para o exterior de valor para aquisio de publicaes e para
pagamento de inscrio em congresso ou conferncia?
Essas remessas no se sujeitam tributao na fonte prevista nos arts. 682 e 685 do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999).
(RIR/1999), art. 690, inciso XI; Parecer Normativo CST n 81, de 1972)
Retorno ao sumrio

REMESSA AO EXTERIOR MANUTENO DE CNJUGE E FILHOS
289 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesa de manuteno de
cnjuge e filhos que l se encontrem?
No ocorre a incidncia de imposto sobre a renda, previsto no art. 682 do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), nas remessas efetuadas para dependentes
no exterior, em nome deles, nas condies e limites fixados pelo Banco Central do Brasil.
(RIR/1999), art. 690, inciso V)
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REMESSA AO EXTERIOR SEGURADORA DE SADE
290 tributvel a remessa ao exterior efetuada pela pessoa jurdica operadora de seguros de
assistncia sade para cobertura de despesas mdicas de seus segurados e dependentes?
As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assistncia sade, constitudas na
modalidade de sociedade civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, aos prestadores de
servio de sade residentes no exterior, no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, desde que se refiram cobertura de despesas mdicas, hospitalares e odontolgicas do beneficirio
do plano ou de seus dependentes; sejam efetuadas por conta e ordem do beneficirio, pessoa fsica
residente e domiciliada no Brasil; e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de
custos assistenciais ou de prestao de servio sade.
(RIR/1999), art. 690, inciso XIII; Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, art. 1, II, redao dada pela
Medida Provisria n 2.177-44, de 24 de agosto de 2001, art. 1; Instruo Normativa SRF n 252,
de 3 de dezembro de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio

REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNERRIAS
291 tributvel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funerrias da
pessoa falecida residente no Brasil?
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999).
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REMESSAS EFETUADAS POR NO-RESIDENTE NO BRASIL
292 So tributveis as remessas para o exterior efetuadas por no-residente no Brasil?
O Banco Central do Brasil no autorizar qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova
de pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no-incidncia do referido tributo, dever ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
119
(RIR/1999), art. 880)
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TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE
SORTEIOS, CONCURSOS E LOTERIAS
293 Como declarar o bem obtido em sorteio, concurso ou loteria?
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie,
esto sujeitos incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Considera-se como
custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido.
O pagamento do imposto correspondente compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de
junho de 1995, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), art. 677)
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APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA
294 Incide o imposto no caso de aposta conjunta em loteria, quando o apostador, em cujo nome
pago o prmio, distribui ou doa aos demais apostadores a parte que lhes cabe?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias so rendimentos sujeitos incidncia
exclusiva na fonte, alquota de 30%, devendo o valor recebido constar na declarao como rendimento
tributvel exclusivamente na fonte.
Em conseqncia, o que o beneficirio dos prmios recebe apenas o rendimento lquido, isento de
qualquer outro nus tributrio. Assim, o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do prmio
que couber a cada um deles, sem que isso configure nova incidncia tributria. Todavia, todos os
beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a
comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio,
recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir
apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de
incidncia mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
(RIR/1999), art. 676, inciso I; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56)
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PRMIOS EM DINHEIRO
295 Como so tributados os prmios em dinheiro, distribudos por loterias, concursos ou
sorteios?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de
prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de
capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados
exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em
que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
120
(RIR/1999), arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Deciso Cosit n 2, de
2000; Parecer Cosit n 30, de 2001)
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PRMIOS EM BENS E SERVIOS
296 Como so tributados os prmios em bens e servios distribudos por meio de concursos e
sorteios?
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, por meio de concursos e sorteios de qualquer
espcie so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%.
O imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de
reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em
outra data.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63; Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 677; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 41, de 1995; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19,
de 1996; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 7, de 1997)
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JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO
297 Os juros sobre capital prprio esto sujeitos tributao exclusiva na fonte?
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser
compensado na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 9, 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 668)
Retorno ao sumrio

13 SALRIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
298 Como se tributa o dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente com rendimentos de
outra natureza?
Os rendimentos pagos acumuladamente, a ttulo de dcimo terceiro salrio e eventuais acrscimos, so
tributados exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos acumulados, sujeitando-se ao
imposto sobre a renda com base na tabela progressiva mensal vigente no ms do pagamento acumulado,
que se considera, no caso, ms de quitao para efeito de tributao na fonte.
No caso de configurar-se situao que envolva rendimentos recebidos acumuladamente relativos a dcimo
terceiro salrio de mais de um ano-calendrio, bem como outros rendimentos recebidos acumuladamente,
ou o resultado acumulado destes com aqueles, h que se observar que o Procurador-Geral da Fazenda
Nacional editou o Ato Declaratrio n 1, de 2009, declarando que, relativamente hiptese nele prevista, fica
autorizada a dispensa de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista
outro fundamento relevante.
O imposto sobre a renda na fonte relativo ao 13 salrio no pode ser compensado na declarao
anual. (Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995, Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, art. 7, 5)
121
Retorno ao sumrio

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE -
RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA
RENDIMENTOS DO TRABALHADOR AVULSO
299 A quem a legislao atribui a responsabilidade pela reteno do imposto sobre a renda
sobre os rendimentos auferidos pelo trabalhador avulso?
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores
porturios avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos arrumadores, do rgo gestor de mo de
obra do trabalho porturio. Nos demais casos, responsabilidade do sindicato ou associao de cada
categoria profissional do trabalhador avulso.
(RIR/1999), art. 720; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 65)
Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTURIO
300 Quem o responsvel pela reteno do imposto sobre a renda do trabalhador porturio
avulso?
A responsabilidade de reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelo trabalhador porturio
avulso do rgo gestor da mo-de-obra do trabalho porturio.
Cabe tambm ao rgo gestor, a responsabilidade de prestar s autoridades fiscais todos os
esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 65)
Retorno ao sumrio

HONORRIO DE PERITO
301 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito?
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial
efetuado para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro Caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste
Anual.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 25 de maro de 2004)
Retorno ao sumrio

122
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE
RETENO
FALTA DE RETENO
302 Como deve agir o beneficirio dos rendimentos quando a fonte pagadora deveria ter retido
o imposto na fonte e no o fez?
Em relao aos rendimentos sujeitos ao ajuste na declarao anual, o beneficirio deve declar-los como
rendimentos tributveis.
Se j tiver entregue a respectiva Declarao de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, o
beneficirio deve entregar declarao retificadora para inclu-los como rendimentos tributveis.
No caso de rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, o beneficirio deve apurar e recolher o
imposto devido, de acordo com a natureza do rendimento e a legislao pertinente.
(Parecer Normativo Cosit n 324, de 1971; Parecer Normativo Cosit n 353, de 1971; Parecer
Normativo Cosit n 59, de 1972, Parecer Normativo Cosit n 1, de 24 de setembro de 2002)
Consulte as perguntas 045 e 303, 304, 305 e 306
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RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO
303 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto no retido no caso de
rendimento sujeito ao ajuste na declarao anual?
At o trmino do prazo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto da fonte pagadora e, aps esse prazo, do beneficirio do rendimento.
(Parecer Normativo Cosit n 1, de 24 de setembro de 2002)
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RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO POR DECISO JUDICIAL
304 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto quando a fonte pagadora fica
impossibilitada de fazer a reteno por fora de deciso judicial?
Caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os
efeitos da ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a concesso da medida liminar. Nesse caso, no h
como retornar a responsabilidade de reteno fonte pagadora. O pagamento do imposto, com os
acrscimos legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio contribuinte, tanto em relao aos rendimentos
sujeitos tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declarao anual, valendo observar
os termos previstos no Parecer Normativo SRF n 01, de 24 de setembro de 2002, em especial ao constante
em seus itens 18 e 19.
(Parecer Normativo Cosit n 1, de 24 de setembro de 2002, itens 18 e 19)
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VENCIMENTO IMPOSTO NO RETIDO
305 Qual a data de vencimento do imposto, cujo recolhimento de responsabilidade do
beneficirio do rendimento, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio?
Tratando-se de rendimento sujeito ao ajuste anual, considera-se vencido o imposto na data prevista para a
entrega da declarao. No caso de rendimento sujeito tributao exclusiva, considera-se vencido o
imposto no prazo originrio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
(Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, item 19)
123
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ACRSCIMOS LEGAIS IMPOSTO NO RETIDO
306 Quais os acrscimos legais incidentes sobre o imposto no retido por fora de deciso
judicial, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio?
A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua
cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do
trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da
obrigao e a data de concesso da medida judicial.
Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao
vencimento estabelecido na legislao do imposto.
Ateno: Apenas o depsito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e
juros de mora.
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 63, 2; Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de
setembro de 2002, itens 19.1 a 19.3)
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NUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA
307 Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, este pode
compensar na declarao o imposto retido?
Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.
(RIR/1999), art. 725)
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DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS
308 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser
deduzidos do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 643);
a quantia de R$ 144,20, por dependente, para o ano-calendrio de 2009 (Lei n 9.250, de 26 de
dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, art. 3);
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 644);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
124
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de
10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(RIR/1999), art. 644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
previdncia social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou
administrador, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV);
valor de at R$ 1.434,59, por ms, para o ano-calendrio de 2009, relativo parcela isenta de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela
previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2);
b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):
as despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 387);
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, quando no utilizadas como dedues para fins de reteno
na fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 78);
a quantia de R$ 144,20, para o ano-calendrio de 2009, quando no utilizada essa deduo para
fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com
redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3); e
(RIR/1999), art. 74, inciso I).
2 - Na Declarao de Ajuste Anual e no caso de recolhimento complementar (mensalo) podem ser
deduzidas do total dos rendimentos recebidos no ano-calendrio de 2009:
a) despesas mdicas previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, a, pagas para
tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80);
b) soma dos valores mensais relativos a:
as despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 388);
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou
por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais;
(RIR/1999), art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, Medida
Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 82, Medida Provisria
n 2.15835, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas de at R$ 1.434,59, por ms, para o ano-calendrio de 2009,
relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas
125
pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos (Lei
n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de
31 de maio de 2007, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 79);
limite anual de R$ 1.730,40 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8,
inciso II, c, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3); e
despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e
de seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, art. 8, inciso II, b, at o limite anual individual de R$ 2.708,94 (Lei n 11.482, de 31 de
maio de 2007, art. 3).
Ateno:
1 - Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades
de previdncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada Individual, os valores pagos a
esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto
mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do
comprovante de pagamento.
2 - O somatrio das contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a
12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005,
veja ateno da pergunta 312.
3 - Fica excluda, para fins de incidncia mensal e no ajuste anual do imposto sobre a renda da
pessoa fsica, a quantia de R$ 100,00 mensais do total dos rendimentos tributveis
provenientes do trabalho assalariado pagos nos meses de agosto a dezembro do ano-
calendrio de 2004, nos termos do art. 1 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004. A
soma dessas quantias excludas deve ser informada no Quadro Rendimentos Isentos e No-
Tributveis, linha - Outros rendimentos do titular ou linha - Rendimentos isentos e no-
tributveis dos dependentes, da Declarao de Ajuste Anual (Lei n 10.996, de 2004, art. 1 e
Instruo Normativa SRF n 440, de 11 de agosto de 2004, art. 1).
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4 e 8; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997,
com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13, art. 11; Lei n 11.482, de
31 de maio de 2007, arts. 2 e 3; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007,
Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008)
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DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO
309 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o dcimo terceiro salrio?
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais;
II a quantia de R$ 144,20, para o ano-calendrio de 2009;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13;
V - o valor de at R$ 1.434,59, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno
ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
126
Ateno:
1 - O dcimo terceiro salrio tributado exclusivamente na fonte, portanto, as dedues devem
ser correspondentes a esse rendimento e no podem ser utilizadas na Declarao de Ajuste
Anual.
2 - Fica excluda, para fins de incidncia no imposto sobre a renda incidente na fonte, a quantia
de R$ 100,00 referente ao 13 salrio do ano-calendrio de 2004, nos termos do art. 1 da Lei
n 10.996, de 15 de dezembro de 2004. O valor lquido deve ser informado no Quadro
Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusiva/Definitiva, linha - Dcimo terceiro salrio ou linha
- Rendimentos sujeitos tributao exclusiva/definitiva dos dependentes, da Declarao de
Ajuste Anual. A quantia excluda deve ser informada no Quadro Rendimentos Isentos e No-
Tributveis, linha - Outros rendimentos do titular ou linha - Rendimentos isentos e no-
tributveis dos dependentes - (Lei n 10.996, de 2004, art. 1 e Instruo Normativa SRF n 440,
de 11 de agosto de 2004, art. 1).
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 16, incisos III e IV; Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, arts. 2 e 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda (RIR/1999), art. 638, incisos III e IV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de
2001, art. 7; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB
n 867, de 8 de agosto de 2008)
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DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL
310 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio
contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel
na Declarao de Ajuste Anual?
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
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PREVIDNCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
311 A contribuio previdncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com
acrscimos legais em 2009 pode ser utilizada como deduo?
Sim. As contribuies pagas em 2009 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os
acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2010.
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PREVIDNCIA PRIVADA LIMITE
312 Qual o limite para deduo na Declarao de Ajuste Anual das contribuies efetuadas a
entidades de previdncia privada?
A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia privada, somadas s contribuies para o
Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo
do imposto sobre a renda devido na declarao.
Ateno: Contribuies para as entidades de previdncia privada a partir de 1 de janeiro de
2005:
1 - As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios
complementares aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam
condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia
social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares
de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a
127
contribuio mnima, e limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao
da base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
2 - O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi).
3 - Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso
concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social.
4 - Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies
aplicam-se ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1.
5 - Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo a que se refere o caput fica
condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio
de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11 e 5, com redao dada pela Lei n 10.887,
de 18 de junho de 2004, art. 13; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61 e
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 74, inciso II, 2); Instruo Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, arts. 6 e 7)
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MONTEPIO CIVIL OU MILITAR
313 As contribuies descontadas para o montepio civil ou militar so dedutveis da base de
clculo do imposto sobre a renda?
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
Ateno: As contribuies s entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados
aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste - para contribuies feitas a partir
de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 312.
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61)
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PREVIDNCIA OFICIAL TRABALHADOR AUTNOMO
314 Contribuinte que, em parte do ano-calendrio, recebeu rendimentos do trabalho assalariado
e, durante o perodo em que ficou desempregado, contribuiu como contribuinte individual
(autnomo), pode deduzir, alm da contribuio previdenciria descontada do salrio, aquela paga
na condio de contribuinte individual?
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
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CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DE DEPENDENTE
315 O contribuinte pode deduzir a contribuio previdenciria oficial ou privada paga em nome
de dependente sem rendimentos prprios?
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios, os quais sejam tributados em conjunto com os do declarante
(Consulte a pergunta 310).
128
As contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programa Individual
(Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente -
para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 312.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, 8; Ato Declaratrio
Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, art. 61)
Retorno ao sumrio

PREVIDNCIA PRIVADA RESGATE EM CURTO PRAZO
316 Valor pago a ttulo de previdncia privada em parcela nica com resgate em curto prazo
pode ser dedutvel na declarao?
Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia privada so passveis de deduo, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente.
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal (R$ 1.434,59, por ms, para o ano-calendrio de 2009), deve ser somado aos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso V, art. 8, inciso II, e e art. 33; Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo
Cosit n 9, de 1 de abril de 1999, Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art.
61)
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DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES
317 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria?
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica
de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial,
at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2009, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 17.215,08;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno: O fato de os dependentes receberem no ano-calendrio rendimentos, tributveis ou
no, no descaracteriza essa condio, desde que os rendimentos sejam informados pelo
declarante de acordo com a sua natureza.
No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante pode deduzir os
valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles conste
simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para
dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2009.
129
Filho de pais separados:
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda,
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve
oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a
importncia recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua
guarda judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na
declarao do responsvel;
o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente
pago a este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no
caso de separao judicial ocorrida em 2009, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os
valores relativos a dependente e a penso alimentcia judicial paga.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e
(RIR/1999), art. 77, 1; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38)
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FILHO(A) OU ENTEADO(A) CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA ( 2 GRAU)
318 Filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) pode ser
considerado(a) dependente?
O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21
anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a)
dependente at os 24 anos.
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DEPENDENTE PELA LEI PREVIDENCIRIA
319 A pessoa qualificada como " dependente" pelas leis previdencirias tem a mesma
qualificao na legislao do imposto sobre a renda?
No. O contribuinte deve observar o disposto nas leis tributrias, no que concerne s condies para a
qualificao de dependncia.
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DOCUMENTAO PARA COMPROVAR A DEPENDNCIA
320 Qual o documento hbil para comprovar a relao de dependncia?
Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento.
No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente,
para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13
de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo. Em relao ao
companheiro, necessria a prova de coabitao e, a irmos, netos e bisnetos, o termo de guarda judicial e
a prova de incapacidade fsica ou mental para o trabalho, se for o caso.
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DEPENDENTE NO-RESIDENTE NO BRASIL
321 Contribuinte residente no Brasil pode considerar como dependentes pessoas no-
residentes no Brasil?
A legislao tributria brasileira, em regra geral, no faz distino em relao residncia dos dependentes.
Assim, desde que provadas as condies necessrias para figurarem como tal, essa deduo pode ser
efetuada pelo contribuinte.
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130
DEPENDENTE PRPRIO, DECLARADO PELO OUTRO CNJUGE
322 Para efeito de deduo, os dependentes prprios de um dos cnjuges ou companheiros
podem ser considerados na declarao do outro cnjuge ou companheiro?
No. O contribuinte pode efetuar apenas as dedues correspondentes a seus dependentes prprios.
Assim, somente se um cnjuge ou companheiro apresentar declarao em conjunto onde estejam sendo
tributados rendimentos de ambos os cnjuges ou companheiros, seus dependentes prprios podem ser
includos na declarao apresentada em nome do outro cnjuge ou companheiro. Contudo, se o cnjuge ou
companheiro apresentar declarao em separado, os seus dependentes prprios s podem constar em sua
declarao de rendimentos.
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PENSO ALIMENTCIA RELAO DE DEPENDNCIA
323 Contribuinte que paga penso alimentcia judicial a ex-cnjuge e filhos pode consider-los
dependentes na declarao?
No. Entretanto, excepcionalmente, no ano em que se iniciar o pagamento da penso, o contribuinte pode
efetuar a deduo correspondente ao valor total anual, caso os filhos tenham sido considerados seus
dependentes nos meses que antecederam o pagamento da penso naquele ano.
Ateno: Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados, da Declarao de Ajuste Anual,
devem ser informados o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
de todos os beneficirios da penso e o valor total pago no ano, ainda que tenha sido
descontado pelo seu empregador em nome de apenas um dos beneficirios.
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DEPENDNCIA MUDANA NO ANO
324 Como proceder para a deduo de dependente quando ocorrer mudana de dependncia de
um para outro contribuinte, no curso do ano-calendrio?
Como regra geral, no podem constar dependentes nas declaraes de mais de um contribuinte
simultaneamente. Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o
ano-calendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que se
casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os filhos eram
dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos filhos.
Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente ao
dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, mas as demais despesas e
rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia.
No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm pode
ser deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao.
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DEPENDENTE FALECIMENTO NO ANO-CALENDRIO
325 Pode ser considerado dependente o filho que nasce e morre no ano-calendrio, cnjuge e
outros dependentes que faleam durante o ano-calendrio?
Sim. admissvel a deduo pelo valor total anual da deduo de dependente.
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131
DEPENDNCIA DURANTE PARTE DO ANO
326 O contribuinte que passa a ter rendimentos prprios no curso do ano-calendrio e que
apresenta declarao em separado pode ser dependente em outra declarao nesse mesmo ano?
No. Exceto quando a relao de dependncia iniciar ou terminar durante o ano-calendrio (ex.: filho que
completa 25 anos e passa a declarar), neste caso, a pessoa fsica pode, simultaneamente, constar como
dependente em uma declarao e apresentar declarao em separado.
Ressalte-se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao perodo de
dependncia, com exceo do valor de dependente, que pode ser deduzido pelo valor total (R$ 1.730,40).
Observe-se que o cnjuge ou companheiro que passou a ter rendimentos prprios no curso do ano-
calendrio e que apresenta declarao em separado no pode constar como dependente na declarao
apresentada pelo outro cnjuge ou companheiro.
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FILHO UNIVERSITRIO QUE FAZ 25 ANOS NO INCIO DO ANO
327 Filho universitrio que completou 25 anos durante o ano de 2009 pode ser considerado
dependente?
Sim. De acordo com a legislao tributria pode ser considerado dependente a filha, o filho, a enteada ou o
enteado, at 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho.
Podem ainda ser assim considerados, quando maiores at 24 anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau. O fato de ter completado 25 anos
durante o ano no ocasiona a perda a condio de dependncia.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, III, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1, III, e 2)
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DEPENDENTE COM CPF
328 Pessoa inscrita no CPF pode ser dependente de outra pessoa fsica?
A inscrio no CPF, por si s, no acarreta a perda da qualidade de dependente. Se a pessoa cadastrada
reunir as condies legais necessrias para ser considerada como tal, pode ser includa na declarao do
responsvel.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no CPF para dependente com dezoito anos ou mais,
completados at 31 de dezembro de 2009.
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CRDITO EDUCATIVO
329 Pessoa que passe a receber o crdito educativo pode ser considerada dependente?
O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o
beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo.
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DEPENDENTE QUE RECEBE HERANA OU DOAO
330 Dependente que recebe herana ou doao em bens mveis, imveis ou direitos perde a
condio de dependente?
O simples recebimento de herana ou doao no acarreta a perda da qualidade de dependente,
observados os requisitos legais. Os bens ou direitos devem ser includos na declarao do responsvel. O
valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e no-tributvel e os rendimentos
produzidos por esses bens ou direitos so tributados na declarao do responsvel.
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132
NORA GENRO
331 Casal sem rendimentos prprios sustentado pelos pais de um deles pode ser considerado
dependente?
Apenas o filho ou filha, ainda que casados, podem ser dependentes dos pais desde que se enquadrem em
uma das condies da pergunta 316.
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto
com estes, seus cnjuges, desde que no estejam declarando em separado, tambm podem ser
dependentes na mesma declarao.
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IRMO, NETO OU BISNETO
332 Quando podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto e o bisneto?
Podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto ou o bisneto que estiverem em uma das
seguintes situaes previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995:
a) com idade de at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial (art. 35, V);
b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda
judicial at a idade de 21 anos;
c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V).
A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos
pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima.
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SOGRO (A)
333 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declarao do genro ou nora?
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 17.215,08).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno anual (R$ 17.215,08), nem estejam declarando em separado.
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MENOR EMANCIPADO
334 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou
responsveis?
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em
separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o
emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a
renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais.
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MENOR POBRE QUE NO VIVA COM O CONTRIBUINTE
335 Contribuinte que eduque menor pobre, parente ou no, mas que no viva em sua
companhia, pode consider-lo dependente?
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei n
8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte.
133
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DEDUES - PENSES
PENSO JUDICIAL DEDUTVEL
336 Quais so as penses judiciais dedutveis pela pessoa fsica?
So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo
de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de
Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica.
Ateno: As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em
nome do alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos prprios,
observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 2.708,94).
Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser
informados o nome e o nmero de inscrio no CPF de todos os beneficirios da penso e o
valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de
apenas um dos beneficirios.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso II, e 8, inciso II, f; Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 78; Instruo
Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008)
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PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENSO ALIMENTCIA
337 So dedutveis os pagamentos estipulados em sentena judicial que excedam a penso
alimentcia?
Somente dedutvel o valor pago como penso alimentcia.
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
privada, no so dedutveis.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 78, 4 e 5; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 50, 2)
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PENSO PAGA POR LIBERALIDADE
338 As penses pagas por liberalidade, ou seja, sem deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente so dedutveis?
As penses pagas por liberalidade no so dedutveis por falta de previso legal.
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134
PENSO DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS
339 A penso alimentcia descontada de rendimentos isentos de aposentadoria dedutvel na
Declarao de Ajuste Anual?
Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
ou por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, descontada de rendimentos isentos,
pode ser deduzida dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
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PENSO ALIMENTCIA SENTENA ESTRANGEIRA
340 O contribuinte pode deduzir a penso alimentcia paga em cumprimento de sentena
estrangeira?
Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a penso alimentcia paga em virtude de
sentena proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faa prova
de sua homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme determina o art. 105, inciso
I, alnea i, da Constituio Federal, includo pela Emenda Constitucional n 45, de 30 de dezembro de
2004.
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DEDUES DESPESAS MDICAS
DESPESAS MDICAS DEDUTVEIS
341 Quais so as despesas mdicas dedutveis na Declarao de Ajuste Anual?
As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo
contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste
Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
por escritura pblica.
Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer
especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e
as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias.
No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a
comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio.
Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao:
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas
com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na
Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando
requisitados, com documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os recebeu. Admite-se
que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque nominativo com
que foi efetuado o pagamento.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno: No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto
particular utilizado por este.
135
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada
pelas autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas
por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de
qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas
independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica,
reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental,
do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.

(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, "a", e 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 46)
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EXAME DE DNA
342 Os gastos com exame de DNA para investigao de paternidade so dedutveis como
despesa mdica na Declarao de Ajuste Anual?
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
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INTERNAO HOSPITALAR EM RESIDNCIA
343 So dedutveis como despesa mdica os gastos com internao hospitalar efetuados na
prpria residncia do paciente?
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar
a fatura emitida por estabelecimento hospitalar.
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APARELHOS E PRTESES ORTOPDICAS
344 O que se consideram aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas para fins de deduo
como despesas mdicas?
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de
rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico
destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes.
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MARCAPASSO
345 Marcapasso dedutvel?
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
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PARAFUSOS E PLACAS
346 So considerados dedutveis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortopdicas
ou odontolgicas?
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar, ou pelo profissional.
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PRTESE DENTRIA
347 Quais os gastos que se enquadram no conceito de prtese dentria?
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
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COLOCAO E MANUTENO DE APARELHOS ORTODNTICOS
348 O gasto com colocao e manuteno de aparelho ortodntico dedutvel como despesa
mdica?
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional.
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LENTE INTRA-OCULAR
349 O gasto com colocao de lente intra-ocular em cirurgia de catarata pode ser considerado
como despesa mdica?
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intra-ocular. O valor referente
lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
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TRANSFUSO DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS
350 So dedutveis os gastos com transfuso de sangue, bem como os pagamentos feitos a
laboratrios de anlises clnicas e radiolgicas, correspondentes a servios prestados ao
contribuinte e seus dependentes?
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
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ASSISTENTE SOCIAL, MASSAGISTA E ENFERMEIRO
351 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social, massagista e enfermeiro?
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que por motivo de internao do
contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar.
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GASTOS COM UTI NO AR
352 Os gastos com UTI no ar podem ser deduzidos como despesa hospitalar?
Sim, desde que devidamente comprovados.
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SEGURO-SADE
353 H limite para deduo dos pagamentos efetuados pelo contribuinte a instituies que
oferecem cobertura de despesas mdico-hospitalares, comumente denominadas de seguro-
sade?
No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de
sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica,
odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus
dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual.
Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de
sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa
empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte.
A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao
de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados
com documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no CNPJ da empresa, podendo,
na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se efetuou o pagamento.
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DESPESAS MDICAS RESSARCIMENTO
354 Empregados que tenham despesas mdicas pagas pelos empregadores e sofrem desconto
parcelado dessas despesas em seus salrios podem deduzir os valores descontados?
Os desembolsos relativos despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo
contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no
documento da fonte pagadora.
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DESPESAS MDICAS REEMBOLSO
355 Como informar na declarao de rendimentos as despesas mdicas pagas pelo
contribuinte, mas reembolsadas pelo empregador ou empresa de seguro-sade?
Se o reembolso for parcial, o valor a ser lanado como despesa mdica a diferena entre o valor gasto e o
reembolsado. Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da declarao deve sempre ser informado
o valor total da despesa paga.
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PORTADOR DE DEFICINCIA DESPESAS COM INSTRUO
356 Como declarar as despesas com instruo de portador de deficincia fsica ou mental?
Devem ser declaradas como despesas mdicas. Para o portador de deficincia fsica ou mental, exigido
laudo mdico atestando o estado de deficincia, e os pagamentos devem ser feitos a entidades
especializadas para esse fim.
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MEDICAMENTOS
357 Os gastos com medicamentos podem ser deduzidos como despesas mdicas?
No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
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DEDUO DE DESPESA COM PARTO NA DECLARAO DO MARIDO
358 As despesas mdico-hospitalares, em decorrncia de parto, podem ser deduzidas pelo
marido quando a mulher faz declarao em separado?
As despesas mdico-hospitalares prprias de um dos cnjuges ou companheiro no podem ser deduzidas
pelo outro quando este apresenta declarao em separado. Contudo, como se trata de despesas
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necessrias ao parto de filho comum, as importncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos
dois.
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PLANO DE SADE DECLARAO EM SEPARADO
359 O contribuinte, titular de plano de sade, pode deduzir o valor integral pago ao plano,
incluindo os valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes declarem em separado? E a
pessoa fsica que constou como beneficirio em plano de sade de outra poder deduzir as suas
despesas?
O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos
quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a
planos de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas
na declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes.
A pessoa fsica que constou como beneficirio em plano de sade de outra poder deduzir as suas
despesas com esse plano desde que fique comprovado o seu nus financeiro, mediante documentao
hbil e idnea (por exemplo: contrato de prestaes de servios do plano de sade ou declarao do
plano, alm da comprovao da transferncia de recursos ao titular do plano).
Contudo, no h a necessidade de comprovao do nus financeiro quando os beneficirios do plano de
sade tambm possam ser considerados dependentes, perante a legislao tributria, do titular do plano
e que componham a unidade familiar, como por exemplo, entre cnjuges e entre pais e filhos, ainda que
apresentem Declarao de Ajuste Anual em separado.

(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, alnea a, e 2, inciso de I a IV)
Retorno ao sumrio

FILHO NO DEPENDENTE NA DECLARAO
360 - So dedutveis as despesas mdicas e com instruo de filho no includo como dependente
na declarao de ajuste de quem efetuou o pagamento dessas despesas?
Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de pessoas
fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do responsvel
em que for considerado dependente. Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e
com instruo:
1 - pagas pelo declarante referentes a alimentandos desde que em cumprimento de deciso judicial ou
acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legais;
2 - referentes a filho que esteja sendo declarado como dependente por um dos cnjuges ainda que os
recibos tenham sido emitidos em nome de outro cnjuge.
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PASSAGEM E HOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO MDICO
361 So dedutveis os gastos efetuados com passagem e hospedagem no Brasil ou no exterior
para fins de tratamento mdico ou hospitalar pelo contribuinte ou dependente?
No, por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio
MDICO NO EXTERIOR
362 So dedutveis os gastos efetuados com mdico no-residente no Brasil?
Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas.
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DEDUES DESPESA COM INSTRUO
DESPESAS COM INSTRUO DEDUO
363 Podem ser deduzidas as despesas efetuadas com instruo?
Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes,
efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente:
1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
2. ao ensino fundamental;
3. ao ensino mdio;
4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado
e especializao);
5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, "b"; com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, art. 39)
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DESPESAS COM INSTRUO LIMITE
364 As dedues de despesas com instruo esto sujeitas a algum limite?
Sim. Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 2.708,94, para o ano-calendrio de 2009. O valor dos
gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor
inferior a R$ 2.708,94 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, "b", com redao dada pela Lei n
11.482, 31 de maio de 2007, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de
2001, art. 39)
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MENSALIDADES E ANUIDADES
365 O limite global para a deduo de despesas com instruo compreende somente o
pagamento de mensalidade e anuidade escolar?
Sim. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme,
transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador.
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EDUCAO INFANTIL
366 O que se considera educao infantil?
A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou
entidades equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores
na faixa etria de zero a seis anos de idade.
(Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, arts. 29 e 30; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, art. 41, 1)
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140
CURSO DE ESPECIALIZAO
367 O que se considera curso de especializao?
Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende
s exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de ps-
graduao lato sensu.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 41, 4, inciso II)
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CURSO PROFISSIONALIZANTE TCNICO
368 O que curso profissionalizante?
A educao profissional compreende os seguintes nveis:
I - tcnico, destinado a proporcionar habilitao profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino
mdio, e cuja titulao pressupe a concluso da educao bsica de 11 anos;
II - tecnolgico, corresponde a cursos de nvel superior na rea tecnolgica, destinados a egressos do
ensino mdio e tcnico.
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CRECHE
369 Despesas com creche podem ser deduzidas como instruo?
Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.
(Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 8; Lei n 9.250, de 26 de dezembro
de 1995, art. 8, inciso II, b; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 4; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, art. 39)
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FILHO OU ENTEADO
370 O contribuinte pode deduzir despesas de instruo com filho ou enteado dependente?
Sim, at 21 anos, ou 24 se estiver cursando estabelecimento de nvel superior ou escola tcnica de segundo
grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser somados aos do responsvel na
declarao anual.
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DIVRCIO OU SEPARAO JUDICIAL NO ANO-CALENDRIO
371 Ocorrendo o divrcio ou separao judicial durante o ano-calendrio, o contribuinte que
no detm a guarda dos filhos pode deduzir as despesas com instruo com eles efetuadas antes
do divrcio?
Sim. As despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos
figurem como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o
limite anual individual de R$ 2.708,94 para o ano-calendrio de 2009.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, art. 38, 4)
141
Retorno ao sumrio

NETO, BISNETO, IRMO, PRIMO, SOBRINHO
372 Contribuinte que pague instruo de neto, bisneto, irmo, primo ou sobrinho pode deduzir
essas despesas?
O lao de parentesco, bem como o efetivo pagamento das despesas com a instruo dessas pessoas, no
so condies suficientes para permitir sua deduo pelo parente que suporta o encargo. Esta s
permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condio de dependente do contribuinte.
Podem ser dedutveis as despesas com instruo de irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, at 21
anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade, quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho.
No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel
se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos. No caso de primo ou sobrinho,
pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor pobre e desde que o contribuinte
o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos IV e V; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, incisos IV e V)
Retorno ao sumrio

MENOR POBRE
373 Podem ser deduzidas as despesas com instruo de menor pobre?
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
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DESPESAS COM INSTRUO SENTENA JUDICIAL
374 As despesas com instruo pagas em face das normas do Direito de Famlia, em virtude de
sentena judicial, esto sujeitas ao limite anual?
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 2.708,94.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81,
3)
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DISSERTAES E TESES
375 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado
podem ser deduzidas como gastos com instruo?
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de
textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de
instruo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso I)
142
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ENCICLOPDIAS, LIVROS, PUBLICAES E MATERIAIS TCNICOS
376 As despesas com a aquisio de enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
podem ser deduzidas?
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso II)
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CURSOS PREPARATRIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES
377 Os pagamentos de cursos preparatrios para concursos ou vestibulares, bem como as
respectivas taxas de inscrio, podem ser deduzidos como despesas de instruo?
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso IV)
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IDIOMA, MSICA, DANA, ESPORTE, CORTE E COSTURA
378 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro, msica, dana, natao, ginstica, dico,
corte e costura, aulas de trnsito, tnis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com
instruo?
No so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, incisos III e V)
Retorno ao sumrio

MENOR EM INSTITUIO BENEFICENTE
379 As despesas efetuadas com instruo de menor internado em instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados podem ser deduzidas?
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VI; Parecer Normativo
n 172, de 25 de setembro de 1974)
Retorno ao sumrio

CONTRIBUIO ASSOCIAO DE PAIS E MESTRES
380 As contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres so consideradas despesas com
instruo?
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VII)
143
Retorno ao sumrio

DESPESAS DE INSTRUO REMESSA PARA O EXTERIOR
381 O valor dos recursos remetidos para dependente que estude no exterior pode ser deduzido
como despesas de instruo na declarao do contribuinte?
Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino
regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes,
observados os requisitos e o limite previstos na legislao.
Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na
data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do pagamento.
Ateno: O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado
como despesa com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na
declarao de rendimentos da pessoa que suporta o encargo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 42; Parecer Normativo CST n 31,
de 13 de maio de 1977)
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VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
382 So dedutveis como instruo os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte,
com ele prprio ou com seus dependentes, a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior?
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio

FILHO QUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
383 Filho maior de 21 e at 24 anos que trancou matrcula na faculdade pode ser considerado
dependente na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010?
O art. 35 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, dispe que o filho pode ser considerado dependente
at 24 anos de idade, quando estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2
grau. Assim, o filho que manteve a matrcula trancada durante todo o ano de 2009 no pode ser considerado
dependente na declarao.
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO AUXLIO
384 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado,
auxlio para pagar despesas com instruo prpria e de seus dependentes, pode deduzir o total
das despesas efetivamente realizadas?
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que
tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
(RIR/1999), art. 43, inciso I)
Retorno ao sumrio

144
DESPESAS COM INSTRUO RESSARCIMENTO
385 So dedutveis os valores ressarcidos pelo empregado, por motivo de resciso contratual,
ao empregador que patrocinava suas despesas com instruo?
No se consideram despesas com instruo as importncias pagas a ttulo de indenizao por perdas e
danos, por no cumprimento de clusula contratual, no sendo, portanto, dedutveis na declarao da
pessoa fsica que efetua o ressarcimento.
Retorno ao sumrio

CRDITO EDUCATIVO
386 O pagamento do valor do crdito educativo pode ser deduzido como despesa com
instruo?
No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e
encargos prprios desses contratos.
Observe-se que o valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito educativo, pode ser
deduzido como despesa com instruo, no ano do efetivo pagamento dessa despesa.
Retorno ao sumrio
CONSTRUO DE ESCOLA EM IMVEL RURAL
387 Os gastos com construo de escola em imvel do contribuinte, onde este exerce atividade
rural, assim como os dispndios com pagamento de professor, para atender ao funcionamento
dessa escola, podem ser deduzidos como despesas de instruo de menores pobres?
No. Essas despesas integram os gastos ligados percepo dos rendimentos da atividade rural e so
consideradas despesas para efeito de apurao do resultado dessa atividade.
Retorno ao sumrio

DEDUES LIVRO CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO CAIXA
388 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro Caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no-assalariado, o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes
despesas escrituradas em livro Caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela
execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora;
4 A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento
de software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base
de clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
Os investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro Caixa e
comprovados com documentao idnea, a qual ser mantida em poder dos titulares dos servios de
registros pblicos, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a prescrio.
Na hiptese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o
rendimento bruto da atividade.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
145
Ateno: No so dedutveis:
as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as
despesas de arrendamento (leasing);
as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial
autnomo, quando correrem por conta deste;
as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos
auferidos pelos garimpeiros.
As despesas de custeio escrituradas em livro Caixa podem ser deduzidas independentemente
de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou
jurdica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso I; Lei n 12.024, de 27 de agosto de
2009, art. 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda (RIR/1999), art. 75; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51)
Retorno ao sumrio

DESPESAS DE CUSTEIO
389 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio passvel de deduo no
livro Caixa?
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro Caixa, est limitado ao valor da receita mensal
recebida de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro Caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas
dos meses subseqentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro
no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 76; Instruo Normativa SRF n 15, de 6
de fevereiro de 2001, art. 51)
Retorno ao sumrio

SERVIOS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E JURDICAS
390 As despesas de custeio escrituradas no livro Caixa podem ser deduzidas
independentemente de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a
pessoa fsica ou jurdica?
O profissional autnomo pode escriturar o livro Caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com
a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro.
O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser
transposto para o ano seguinte.
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 75 e 76; Instruo Normativa SRF n
15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51)
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146
SERVIOS NOTARIAIS E DE REGISTRO
391 Qual o alcance da expresso " servios notariais e de registro" , inserida no caput do art.
11 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988?
Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em
carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham,
assalariados ou autnomos.
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ESCRITURAO EM FORMULRIO CONTNUO
392 O livro Caixa pode ser escriturado em formulrio contnuo?
Sim. permitida a escriturao fiscal do livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em
formulrios contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem seqencial ou tipograficamente. Aps o
processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos
de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas,
no contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a
escriturao do livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico no stio
< http://www.receita.fazenda.gov.br>.
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COMPROVAO DAS DESPESAS NO LIVRO CAIXA
393 Podem ser aceitos tquetes de caixa, recibos no identificados e documentos semelhantes
para comprovar despesas no livro Caixa?
No. Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis
manuteno da fonte produtora dos rendimentos.
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DESPESAS COM TRANSPORTE, LOCOMOO, COMBUSTVEL
394 As despesas com transporte, locomoo, combustvel, estacionamento e manuteno de
veculo prprio so consideradas necessrias percepo da receita e dedutveis no livro Caixa?
Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo
quando correrem por conta deste.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro 1995, art. 34; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, pargrafo nico, inciso II; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51, 1, "b")
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AQUISIO DE BENS OU DIREITOS
395 O contribuinte autnomo pode utilizar como despesa dedutvel no livro Caixa o valor pago
na aquisio de bens ou direitos indispensveis ao exerccio da atividade profissional?
Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro Caixa. Deve-se, portanto, identificar
quando se trata de despesa ou de aplicao de capital.
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais
como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e
consumidos nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de
aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
147
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, inciso III; Parecer Normativo
CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIAO DE BENS
396 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com depreciao de bens?
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
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IMVEL UTILIZADO PARA PROFISSO E RESIDNCIA
397 Podem ser deduzidas despesas com aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos, telefone,
telefone celular, condomnio, quando o imvel utilizado para a atividade profissional tambm
residncia?
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as
oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e
recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
Ateno: Em relao ao telefone, esse critrio aplica-se tambm quando a assinatura for
comercial.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
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BENFEITORIAS EM IMVEL LOCADO
398 Qual o tratamento tributrio das despesas com benfeitorias, efetuadas pelo profissional
autnomo em imvel locado?
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e
idnea e escriturados em livro Caixa.
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LIVROS, JORNAIS, REVISTAS, ROUPAS ESPECIAIS
399 O profissional autnomo pode deduzir as despesas com aquisio de livros, jornais,
revistas, roupas especiais etc.?
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro Caixa.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO A SINDICATOS E ASSOCIAES
400 As contribuies a sindicatos de classe, associaes cientficas e outras associaes
podem ser deduzidas?
Essas contribuies so dedutveis desde que a participao nas entidades seja necessria percepo do
rendimento e as despesas estejam comprovadas com documentao hbil e idnea e escrituradas em livro
Caixa.
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148
PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS
401 So dedutveis os pagamentos efetuados por profissional autnomo a terceiros?
Sim. O profissional autnomo pode deduzir no livro Caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem
mantenha vnculo empregatcio. Podem tambm ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem
vnculo empregatcio, desde que caracterizem despesa de custeio necessria percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, incisos I e III; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, incisos I e III; Parecer
Normativo Cosit n 392, de 9 de outubro de 1970; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 16, de
1979)
Retorno ao sumrio

AUTNOMO PRESTAO DE SERVIOS EXCLUSIVAMENTE A PESSOA JURDICA
402 Como o autnomo informa a prestao de servio feita exclusivamente a pessoa jurdica?
O autnomo que prestou servios exclusivamente a pessoa jurdica e escriturou o livro Caixa deve incluir
o rendimento recebido no quadro Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, da
Declarao de Ajuste Anual. As dedues, limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho no assalariado
recebidos, devem ser includas na coluna Livro Caixa do quadro Rendimentos Recebidos de Pessoas
Fsicas e do Exterior, deixando em branco as demais colunas desse quadro.
Retorno ao sumrio
SERVIOS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES
403 Os pagamentos efetuados por profissional autnomo a terceiros correspondentes a
servios prestados em anos anteriores podem ser deduzidos?
Sim. Tais pagamentos so dedutveis no ms de sua quitao, no obstante se referirem a servios
prestados em anos anteriores, desde que escriturados em livro Caixa.
Retorno ao sumrio
PROPAGANDA DA ATIVIDADE PROFISSIONAL
404 Despesas com propaganda da atividade profissional so dedutveis?
Sim, desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa fsica e estes gastos
estejam escriturados em livro Caixa e comprovados com documentao idnea.
(Parecer Normativo Cosit n 358, de 8 de outubro de 1970)
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CONGRESSOS E SEMINRIOS
405 Gastos relativos a participao em congressos e seminrios por profissional autnomo so
dedutveis?
Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios
etc., se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua
especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e
comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte,
desde que esses dispndios sejam escriturados em livro Caixa, comprovados por documentao hbil e
idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de
comparecimento dado pelos organizadores desses encontros.
(Parecer Normativo Cosit n 60, de 20 de junho de 1978)
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149

DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS
EXCLUSES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS
406 Quais so os valores passveis de excluso dos rendimentos de aluguis?
Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
as quantias relativas a:
impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
despesas de condomnio.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; IN SRF n 15, de 2001, arts. 12 e 22)
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EXCLUSO DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS - IPTU
407 Os valores referentes ao pagamento do IPTU so passveis de excluso dos rendimentos de
aluguis?
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as
quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
relativo ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante todo o
ano ou somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado, desde que
dentro do ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, arts. 12 e 22)
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DESPESAS COM IMVEL ALUGADO
408 So dedutveis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar
inquilino e a realizao de reformas no imvel para futura locao?
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
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DEDUO DE ALUGUEL PAGO
409 Proprietrio que aluga seu imvel e por sua vez paga aluguis como locatrio pode deduzir
dos aluguis recebidos o valor do aluguel pago?
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
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150
DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
410 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 40% e 60%,
respectivamente, utilizando como deduo do livro Caixa o percentual excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de
carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser
considerado despesa dedutvel escriturada em livro Caixa, tendo em vista a vedao legal.
(RIR/1999), arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico)
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DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS
411 As doaes efetuadas a candidatos a cargos eletivos, a comits financeiros de partidos
polticos e a partidos polticos, no ano-calendrio de 2009, podem ser deduzidas?
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial
do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
(Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997, arts.
23, caput e 1, inciso II e 27; Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria Conjunta
SRF/STE n 74, de 2006; Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006 e Instruo
Normativa Conjunta SRF/TSE n 685, de 2006)
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ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
412 Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos
em decorrncia de ao judicial?
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no
caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob
qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos
podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no-tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Caso utilize a Declarao de Ajuste Anual no modelo completo, deve preencher a Relao de Pagamentos e
Doaes Efetuados, informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o
valor pago ao beneficirio do pagamento (ex: advogado).
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 56, pargrafo nico)
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151

HONORRIOS ADVOCATCIOS PAGOS EM OUTROS EXERCCIOS
413 Em qual anocalendrio so deduzidos, na Declarao de Ajuste Anual, os honorrios
advocatcios pagos em anocalendrio posterior ou anterior quele em que os rendimentos
decorrentes de deciso judicial foram recebidos?
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na Relao de Doaes e Pagamentos Efetuados da
Declarao de Ajuste Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
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DOAES ENTIDADES FILANTRPICAS, DE EDUCAO
414 So dedutveis as doaes efetuadas a entidades filantrpicas, de educao, de pesquisa
cientfica ou de cultura?
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
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DEDUES IMPOSTO DEVIDO
DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO
415 Quais os gastos que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado?
Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados em 2009, referentes a:
I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos fundos controlados pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente.
II - Incentivo Cultura tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC), na forma de
doaes, como mediante contribuies diretas em favor de projetos:
a) culturais disciplinados pelo Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac):
valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese de produo cultural nos segmentos de artes
cnicas; livros de valor artstico, literrio ou humanstico; msica erudita ou instrumental;
exposies de artes visuais; doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos
pblicos e cinematecas, bem assim treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a
manuteno desses acervos; produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e
mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; e preservao do patrimnio
cultural material e imaterial;
80% das doaes e 60% dos patrocnios relativos aos demais projetos culturais aprovados na
forma da regulamentao do Pronac.
b) de produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens
de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de
produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de
televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, aprovados pela Ancine, nos
termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de dezembro de 2001, desde que
produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo artigo.
A deduo est condicionada a que os projetos tenham sido previamente aprovados pelo Ministrio da
Cultura ou pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine).
III - Incentivo Atividade Audiovisual investimentos, por meio de aquisio de quotas representativas de
direitos de comercializao, caracterizadas por Certificados de Investimentos, feitos em projetos:
a) de produo independente de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras;
b) especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica,
apresentados por empresa brasileira;
152
c) de produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens
de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de
produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de
televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, nos termos do 6 do art. 39
da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, desde que produzidos com os recursos de que
trata o inciso X desse mesmo artigo.
A deduo est condicionada a que:
os investimentos sejam realizados no mercado de capitais em ativos previstos em lei e
autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM); e
os projetos tenham sido previamente aprovados pela Ancine.
IV - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado.
A dedutibilidade de valores pagos a ttulo de contribuio patronal do inciso IV:
a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto;
b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de
previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
d) aplica-se somente ao modelo completo de Declarao de Ajuste Anual;
e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um)
salrio mnimo;
f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao
perodo de durao do contrato de trabalho.
V Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte.
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e
condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
c) desporto de rendimento.

Podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por
meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social.
vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas
profissionais, em qualquer modalidade desportiva.
Ateno:
1 - Limites gerais de deduo:
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a III e V (dedues relativas a Estatuto da
Criana, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto) est
limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste;
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso IV no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a III e V.
2 - Informaes sobre os beneficirios:
Informe os pagamentos efetuados na Ficha/Quadro Relao de Pagamentos e Doaes
Efetuados:
a) em relao aos incisos I a III e V, com o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no
CNPJ ou no CPF, o cdigo e o valor pago ou doado;
b) em relao ao inciso IV, com o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o
Nmero do Programa de Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do
empregado domstico e o valor pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo
empregador domstico.
153
3 - Comprovao do recolhimento da Contribuio Previdncia Social:
A comprovao ser feita por meio de Guias da Previdncia Social (GPS), bem como do vnculo
empregatcio registrado em Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS).
22; Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; Lei n 8.313, de
23 de dezembro de 1991; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, art. 1; Lei n 8.685, de 20 de
julho de 1993; Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de setembro de 2001, Lei n 10.454, de 13 de
maio de 2002; Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.437, de 28 de dezembro de
2006; Lei n 11.438, de 29 de dezembro de 2006; Lei n 11.472, de 2 de maio de 2007; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 90 a
102; Instruo Normativa SRF n 258, de 17 de dezembro de 2002)
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DEDUES DO IMPOSTO DESCONTO SIMPLIFICADO
416 Quem optou pelo desconto simplificado tambm pode deduzir os gastos com os Fundos da
Criana e do Adolescente, com incentivos cultura e atividade audiovisual, incentivo ao
desporto, ou com a contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico?
No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de
rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art.
(RIR/1999), art. 84, 1; Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010, art. 2,
1 )
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CONTRIBUIO PATRONAL PAGA PREVIDNCIA SOCIAL
417 Quais so os valores referentes contribuio patronal pagos Previdncia Social pelo
empregador domstico que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado?
Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser
deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual.
Assim, deve ser observado o seguinte:
I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:
a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem
ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no
podem ser aproveitados para fins de deduo;
b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies
pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda;
II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga
por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil;
III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio):
a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
falecimento.
Ateno: Para o ano-calendrio de 2009, exerccio 2010, considerando que vigorou o salrio
mnimo de R$ 415,00, para o ms de janeiro de 2009 e de R$ 465,00, para os meses de
fevereiro a dezembro de 2009, devem ser observados os seguintes valores mximos:
154
a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
janeiro e fevereiro de 2009 (meses de competncia da contribuio de dezembro de 2008 e
janeiro de 2009), R$ 49,80 por ms;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
maro a dezembro de 2009 (meses de competncia da contribuio de fevereiro a novembro de
2009), R$ 55,80 por ms;
c) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de
dezembro de 2009, R$ 55,80;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado no ms de
janeiro de 2009 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2008 a janeiro de 2009),
R$ 16,60;
e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado nos meses
de maro a dezembro de 2009 (meses de competncia da contribuio de fevereiro a novembro
de 2009), R$ 18,60.
(Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.498, de 28 de junho de 2007, art. 1; Lei
n 8.212, de 24 de julho de 1991)
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FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E ADOLESCENTE
418 Como so realizadas as doaes aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente?
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem
emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor
efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de
inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao
prprio.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 102; Instruo Normativa SRF n
258, de 17 de dezembro de 2002)
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DECLARAO DE BENS E DIREITOS
PESSOA FSICA EQUIPARADA A JURDICA
419 Qual o tratamento dado, na Declarao de Ajuste Anual, aos imveis objeto de transaes
de pessoa fsica que for equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias?
Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os imveis
objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos, historiando-
se, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa
jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado.
(RIR/1999), arts. 150, 1, inciso III, 151 e 152)
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155
AQUISIO DE BENS NA UNIO ESTVEL
420 Como declarar os bens adquiridos na constncia da unio estvel?
Os bens mveis e imveis adquiridos por um ou por ambos os conviventes, na constncia da unio estvel e
a ttulo oneroso, so considerados fruto do trabalho e da colaborao comum, passando a pertencer a
ambos, em condomnio e em partes iguais. Portanto, devem ser declarados na proporo de 50% para cada
um, salvo estipulao contrria em contrato escrito.
(Constituio Federal, de 1988, art. 226, 3; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, art. 1.725)
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CONTA BANCRIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE
421 - Como deve ser relacionada na declarao de bens a informao relativa conta bancria de
mais de uma titularidade?
Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a
identificao do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os
titulares.
Ateno: Na constncia da unio estvel observar o contrato escrito, se houver.

BENS E DIREITOS COMUNS DECLARAO EM SEPARADO
422 Como devem ser relacionados, na declarao de bens dos cnjuges, os bens ou direitos
comuns que estejam em nome de apenas um deles e a opo for pela Declarao de Ajuste Anual
em separado?

Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens
ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de
qual cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta corrente,
veculos, aes.

DOAES EM BENS MVEIS E IMVEIS
423 Como declarar as doaes em bens mveis e imveis?
As doaes recebidas devem ser declaradas da seguinte forma:
1 - Relacionar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador.
2 - Informar na coluna Ano de 2009 o valor do bem ou direito recebido.
3 - Informar o valor correspondente doao em Rendimentos Isentos e No-tributveis.
Ateno: O doador deve proceder da seguinte forma:
informar no item relativo ao bem doado, na coluna Discriminao da Declarao de Bens e
Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco
a coluna ano de 2009.
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DOAES EM DINHEIRO - DONATRIO
424 Como o donatrio deve declarar as doaes recebidas em dinheiro?
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo em Rendimentos Isentos e No-tributveis.
156
Na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos informar o nome, o nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor recebido. A coluna intitulada Situao em
31 de dezembro no deve ser preenchida.
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DOAES EM DINHEIRO - DOADOR
425 - Como o doador deve declarar as doaes efetuadas em dinheiro, quando declarar em
formulrio, utilizando-se da forma de tributao por intermdio das dedues legais ou quando
utilizar o Programa IRPF2010?
O doador deve declarar na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados o nome, o nmero de inscrio
no CPF do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
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EMPRSTIMOS A EMPRESAS
426 Como declarar emprstimos efetuados a empresa?
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros
recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa
jurdica tomadora do emprstimo.
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BENS COMUNS ESPLIO
427 Quando o esplio estiver desobrigado de entregar a declarao de esplio, o (a) vivo (a)
meeiro (a) est obrigado (a) a declarar os bens do esplio?
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos, os bens do esplio podem,
opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
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DEPSITO NO-REMUNERADO EXTERIOR
428 Como declarar depsitos no-remunerados no exterior?
O depsito no-remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na
Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma:
1 - Na Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta.
2 - Na coluna Ano de 2008, informar o saldo existente em 31/12/2008 constante na declarao do exerccio
de 2009, ano-calendrio de 2008.
3 - Na coluna Ano de 2009, o saldo existente em 31/12/2009, convertido em reais pela cotao de compra
para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil.
isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em
Rendimentos Isentos e No-tributveis.
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157
BENS EM CONDOMNIO
429 Como declarar bens adquiridos em condomnio?
Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a
cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar que
o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante.
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DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARAO
430 Como deve proceder o dependente que apresenta Declarao de Ajuste Anual pela primeira
vez?
Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos
na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato na coluna Discriminao, no sendo
informados nas colunas Ano de 2008 e Ano de 2009.
Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nas colunas
Ano de 2008 e Ano de 2009, com base nos valores constantes na declarao de ajuste do responsvel do
exerccio onde constarem pela ltima vez.
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MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE
431 Como declarar os estoques de moeda estrangeira mantida em espcie?
O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) na coluna Discriminao, informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em
31/12/2009;
b) na coluna Ano de 2008, repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2008,
informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2009, se for o caso;
c) na coluna Ano de 2009, informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2009,
apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor informado na coluna Ano de 2008,
somado ao valor em reais de cada aquisio e diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no
ano-calendrio de 2009, observando-se que o custo da moeda adquirida :
no caso de aquisio em reais, o valor pago;
no caso de aquisio em moeda estrangeira, a quantidade de moeda estrangeira convertida em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas
emissor da moeda, para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar
fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2009, tenha
sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo
da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues
de Preenchimento.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
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APLICAO FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR
432 Como declarar aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira?
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) na coluna Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2009;
b) na coluna Ano de 2008, repita o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2008,
informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2009, se for o caso;
158
c) na coluna Ano de 2009, informe o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2009, cujo
saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-calendrio de 2009.
Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de
Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
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VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO
433 Como deve declarar proprietrio de veculo que sofreu perda total ou foi roubado, recebeu
valor de seguradora e comprou novo veculo?
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, no quadro Declarao de Bens e Direitos,
informar na coluna Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora. Em Rendimentos Isentos e No-
tributveis deve ser informada a parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o
bem acidentado ou roubado esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar na coluna
Discriminao o valor recebido da seguradora e, na coluna Ano de 2009, o valor de aquisio.
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HERANA NO EXTERIOR
434 Como declarar os bens e direitos no exterior recebidos em herana?
Na coluna Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante
nos instrumentos de transferncia de propriedade.
Na coluna Ano de 2009, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No-tributveis, informe o valor em reais dos bens recebidos em herana.
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BENS E DIREITOS NO EXTERIOR
435 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior?
Na coluna Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante
nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos
originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
Na coluna Ano de 2009, informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
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IMVEL RURAL
436 Qual o valor a ser informado na Declarao de Bens e Direitos no caso de imvel rural?
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2009, deve ser informado na coluna Ano de 2009; o VTN
(Valor da Terra Nua) constante na declarao do ITR/2009 deve ser informado na coluna Discriminao.
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159
DEMOLIO E CONSTRUO NO MESMO TERRENO
437 Como declarar a demolio de residncia para a construo de outra no mesmo terreno?
A demolio de residncia deve ser informada na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado na coluna Ano de 2008 e o resultado declarado na coluna Ano de
2009.
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CONSRCIO CONTEMPLADO
438 Como declarar bem adquirido por meio de consrcio?
Caso o bem tenha sido recebido em 2009, informar no cdigo 95, na coluna Ano de 2008, o valor constante
na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2009, ano-calendrio de 2008. No preencher a coluna de
2009.
No cdigo especfico do bem, informar na coluna Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar em
branco a coluna do Ano de 2008. Na coluna Ano de 2009, informar o valor declarado no Ano de 2008, no
cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2009, inclusive do valor dado em lance, se for o caso.
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CONSRCIO NO CONTEMPLADO
439 Como declarar consrcio ainda no contemplado?
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio na coluna
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos.
Na coluna Ano de 2008, repetir o valor j declarado no exerccio de 2009. Na coluna Ano de 2009, informar
o valor declarado no Ano de 2008, acrescido dos valores pagos em 2009.
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IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS)
440 Como declarar imvel adquirido ou quitado com a utilizao do FGTS?
O contribuinte deve informar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao ocorrida,
seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do FGTS ao
valor pago pela aquisio e informar o resultado na coluna Ano de 2009. Em Rendimentos Isentos e No-
tributveis informar o valor do FGTS recebido.
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CONTRATO DE GAVETA
441 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda
ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura
em cartrio em outro ano-calendrio?
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente
instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado
qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio na coluna Discriminao e o
valor pago at 31 de dezembro, na coluna do ano-calendrio do contrato.
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DOAO DE IMVEL USUFRUTO
442 Como declarar imvel recebido em doao com clusula de usufruto?
Na declarao de bens do donatrio:
A pessoa fsica que recebeu o bem em doao deve informar em sua Declarao de Bens e Direitos, na
coluna Discriminao, a situao ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do
usufruturio. Na coluna Ano de 2009 e, tambm, em Rendimentos Isentos e No-tributveis, o valor
correspondente nua-propriedade.
160
Na declarao de bens do doador:
a) o imvel doado deve ser baixado da Declarao de Bens e Direitos do doador, informando na coluna
Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao;
b) se ele permaneceu com o usufruto esta situao deve ser informada na coluna Discriminao, sem
indicao de valor;
c) se o usufruto foi institudo para terceiros, esta situao deve ser informada na coluna Discriminao,
inclusive o nome e o CPF do usufruturio, sem indicao de valor. Nesta hiptese, o usufruturio deve
informar esta situao na Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF do proprietrio da nua-
propriedade.
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LEASING
443 Como declarar contrato de leasing de bens mveis?
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2009, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante;
na coluna Ano de 2008, informe os valores pagos at 31/12/2008, para leasing contratado at
2008, ou, no caso de leasing contratado em 2009, deixe esta coluna em branco;
na coluna Ano de 2009, informe o valor constante na coluna Ano de 2008, se for o caso,
acrescido dos valores pagos em 2009, inclusive o valor residual;
b) em 2009, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e:
na coluna Discriminao, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos
efetuados;
no preencha as colunas Ano de 2008 e Ano de 2009;
c) at 2008, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nas colunas Ano de 2008 e Ano de 2009, informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nas colunas Ano de 2008 e Ano de 2009, respectivamente, o
saldo remanescente da dvida em 31/12/2008 e em 31/12/2009.
d) em 2009, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no preencha a coluna Ano de 2008;
na coluna Ano de 2009, informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida na coluna Ano de 2009.

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ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS
TRIBUTAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
444 Como tributado o resultado da atividade rural?
O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de
Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas e despesas so computadas mensalmente pelo regime de
caixa.
RIR/1999, arts. 62 e 68; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 11)
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161

FORMA DE APURAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
445 Qual a forma de apurao do resultado da atividade rural da pessoa fsica?
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao
do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a
atividade.
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte, em relao a todas as
unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de
casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro Caixa, encontrando-se o resultado pela
diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos.
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa,
Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros
utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo Livro Caixa de Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil, o qual permite a escriturao pelo sistema de processamento eletrnico, no stio
outubro de 2001, arts. 22 a 25)
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INSUFICINCIA DE CAIXA
446 Como deve proceder o contribuinte que, tendo escriturado as receitas e as despesas (e
investimentos) da atividade rural, encontra insuficincia de caixa em qualquer ms do ano-
calendrio?
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais
valores que integram a atividade rural, em livro Caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados

exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao idnea.
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LIVRO CAIXA ELETRNICO
447 permitida a escriturao do livro Caixa eletronicamente?
permitida a escriturao do livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem seqencial ou tipograficamente.
O livro Caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em
qualquer repartio pblica, deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no encerramento,
anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do livro Caixa de Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e 3)
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162

ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA
448 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esplio
ou sada definitiva do Brasil durante o ano-calendrio?
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou
at o dia anterior data da aquisio da condio de no-residente (sada definitiva do Brasil), quando
positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de
Sada Definitiva do Pas.
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INSCRIO NO CADASTRO DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR)
449 Todas as pessoas que exploram imvel rural esto obrigadas a inscrever-se no cadastro do
ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil?
No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o
proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
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CONTRATOS AGRRIOS
450 Como se distinguem os contratos agrrios?
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza
jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, com o objetivo de neles ser exercida atividade de
explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, a outra pessoa ou ao conjunto
familiar, pelo proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens; porm, diferem
substancialmente na forma de remunerao do cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos;
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos
de caso fortuito e fora maior e os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em
contrato.
Por outro lado, na propriedade em comum, co-propriedade ou condomnio, os proprietrios, os co-
proprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte que
lhes caiba no total.
(Decreto n 59.566, de 14 de novembro de 1966; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro
de 1978; Lei n 11.443, de 5 de janeiro de 2007))
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ARRENDATRIO E PARCEIRO
451 Qual a conceituao de arrendatrio e parceiro?
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar
representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola,
pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
163
Ateno: Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por
instrumento escrito.
Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges,
devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a
cada um (Decreto n 59.566, de 14 de novembro de1966; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 59).
No caso de rendimentos comuns decorrentes do regime de casamento, o resultado,
opcionalmente, pode ser apurado e tributado na sua totalidade, em nome de um dos cnjuges,
que declara os demais rendimentos comuns ao casal (Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 6, nico).
RIR/1999, art. 64, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001,
arts. 14 e 15)
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MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
452 Como proceder quando no decorrer do ano-calendrio for formalizado mais de um contrato
de parceria para a mesma unidade rural?
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, as receitas, despesas, lucros ou prejuzos
vinculados a cada uma das situaes ocorridas no perodo, preenchendo o Demonstrativo da Atividade
Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada parceiro ou subparceiro outorgado
adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na parceria, base de clculo do imposto
na Declarao de Ajuste Anual.
RIR/1999, art. 59; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14)
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RENDIMENTOS NO USUFRUTO
453 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto?
O usufruturio deve tributar os rendimentos de acordo com a natureza destes, ou seja, deve apurar o
resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no imvel rural objeto do usufruto; caso
contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou
reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
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ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
454 Como so tributados os valores recebidos por pessoa fsica relativos a animais que possua
em propriedade de terceiros?
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n
8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542).
164
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo CST
n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio

CONTRATOS COM GADO
455 Considera-se rendimento da atividade rural o ganho auferido por proprietrio de gado que
entrega certa quantidade de animais parte contratante, para procriao ou terminao?
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos,
trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo
estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no
contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo)
deve ser tributado conforme as instrues contidas na resposta pergunta 608.
RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso IV)
Retorno ao sumrio

CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
456 O que se considera explorao da atividade rural na captura in natura do pescado?
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a
explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes
aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
Ateno: O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados
atividade rural para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de12 de abril de 1990.
RIR/1999, arts. 57 e 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.
2, inciso V)
Retorno ao sumrio

PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO
457 A propriedade de mais de um barco pesqueiro, explorado em parceria, descaracteriza a
atividade rural?
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, arts. 5 e 14)
Retorno ao sumrio

HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS
458 O rendimento decorrente da hospedagem de animais em haras tributado na atividade
rural?
No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado
como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
165
RIR/1999, art. 49)
Retorno ao sumrio

PASTEURIZAO COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS
459 Considera-se atividade rural a pasteurizao, com acondicionamento do leite produzido por
terceiros?
No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de
apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com
produo prpria.
Retorno ao sumrio

ALUGUEL DE PASTAGEM, MQUINAS E EQUIPAMENTOS
460 A receita correspondente ao aluguel de pastagens, mquinas e equipamentos tributada na
atividade rural?
No. O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo
ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido
reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou
arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no CPF do locatrio ou
arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua declarao de rendimentos.
RIR/1999, art. 49; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso V)
Retorno ao sumrio

RENDIMENTO DA AVICULTURA
461 O rendimento proveniente da explorao da avicultura considerado como sendo de
atividade rural?
Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de
ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao
e embalagem de ovos.
Ateno: O fato de o produtor rural entregar, mediante contrato de prestao de servios, ovos
frteis de sua produo, para que sejam incubados por terceiros, no descaracteriza a atividade
rural, uma vez que o risco da atividade permanece com o produtor. A incubao faz parte da
produo dos "pintinhos de um dia", portanto irrelevante se a mesma executada pelo
produtor ou por terceiros.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso IV)
Retorno ao sumrio

TURISMO RURAL
462 O turismo rural considerado atividade rural?
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso XI)
Retorno ao sumrio

166
IMVEL RURAL NO EXPLORADO COM ATIVIDADE RURAL
463 Como deve ser declarado o imvel rural, com bens e benfeitorias, de contribuinte que no
explora a atividade rural?
O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de
Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural e, quando alienados, sujeitam-se
apurao do ganho de capital.
RIR/1999, arts. 117 a 142 e 798)
Retorno ao sumrio

VENDA DE RVORES PLANTADAS
464 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas em
propriedade rural?
Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento:
1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias
recebidas so includas na receita da atividade rural explorada (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n
90, de 16 de outubro de 1978; Parecer Normativo CST n 176, de 1979).
2 - Se as rvores plantadas no so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
Ateno: Considera-se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para
comercializao, consumo ou industrializao (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art.
59).
Retorno ao sumrio

EXTRAO DE MADEIRA E PRODUO DE CARVO
465 Como devem ser declarados os rendimentos recebidos por pessoa fsica que utilize rea
rural para extrao de madeira ou produo de carvo?
1 - Se a pessoa fsica exerce o cultivo de florestas utilizando-se do setor secundrio da economia, porm,
por meio de procedimento que no configure produo, as quantias recebidas na venda da madeira extrada
ou do carvo produzido so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n 8.023, de 12 de abril de
1990, art. 2, inciso V, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 17; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo
Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo CST n 176, de 1970;
Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978).
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a
pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus
lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
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167

VENDA DE MINRIO EXTRADO DE PROPRIEDADE RURAL
466 Os rendimentos recebidos pela pessoa fsica com a venda de minrio extrado de
propriedade rural so tributados na atividade rural?
No. Os rendimentos recebidos na venda de minrio extrado de propriedade rural tm o seguinte
tratamento:
1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
Ateno: Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais
(metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo
cedente do direito, sujeitam-se apurao do ganho de capital.
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso VI; Parecer Normativo
CST n 228, de 10 de maro de 1971)
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VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
467 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa fsica que vende produtos de sua
atividade rural diretamente a centros de abastecimento?
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer
Normativo CST n 130, de 8 de julho de 1970)
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HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS
468 Como deve proceder a pessoa que recebe imvel rural em herana, antes explorado pela
pessoa falecida, com prejuzos de exerccios anteriores?
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
RIR/1999, art. 65; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 11 e 12)
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RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENTRIO
469 Como devem ser declarados os rendimentos decorrentes da explorao da atividade rural
enquanto no encerrado o inventrio?
Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem
ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio.
168
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ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISIO DE BENS
470 Adiantamento de recursos financeiros obtidos especificamente para emprego em atividade
rural pode ser utilizado para aquisio de bens no empregados nesta atividade?
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue
em ano posterior, informado no campo Apurao do Resultado No-Tributvel do Demonstrativo da
Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma prevista no contrato firmado entre as partes, e,
neste caso, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial.
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 19)
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EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS
471 Os valores dos emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em
atividade rural podem justificar acrscimo patrimonial?
Preliminarmente, deve-se comprovar se os emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para
emprego em atividade rural, ou seja, aplicao em custeio ou investimentos, foram efetivamente utilizados
nessa atividade, como estabelece o art. 1 do Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967. Em caso
afirmativo, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial, devendo ser informados em
Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, o saldo devedor ao final do ano-
calendrio.
RIR/1999, art. 62, 12; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 21)
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PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA NO VENDIDOS
472 Onde devem ser informados os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
estocados e ainda no vendidos?
Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos, inclusive o
produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar no quadro Bens da Atividade
Rural, do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos
existentes no final do ano, sem indicao do respectivo valor.
(Parecer Normativo CST n 85, de 16 de dezembro de 1977, item 3)
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PRODUO DE ALEVINOS E EMBRIES
473 A produo de alevinos e embries de rebanho considerada atividade rural?
Sim. atividade rural nos termos do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, e os rendimentos dela
decorrentes so assim tributados, independentemente de sua destinao: reproduo ou comercializao.
RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso
VI, alnea e)
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169
VENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO-CALENDRIO
474 Contribuinte que vendeu sua propriedade rural durante o ano-calendrio est obrigado a
declarar os rendimentos dessa atividade?
Sim, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e
lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o
fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve
ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital
quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e
benfeitorias, caso isto tenha ocorrido.
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5 e 9;
Parecer Normativo CST n 131, de 1970; Parecer Normativo CST n 132, de 8 de julho de 1970)
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VENDA DE REBANHO BOVINO GANHO DE CAPITAL
475 A receita auferida na venda de rebanho bovino com permanncia em poder do contribuinte
em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138 dias nos demais casos,
tributada na atividade rural?
No. O tratamento tributrio o seguinte:
1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso II)
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ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO EXTERIOR
476 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida, no
exterior, por residente no Brasil?
O resultado da atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil (que deve ser apurado
separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil) quando positivo, integra a base de clculo
do imposto devido no ano-calendrio.
Na apurao do resultado, que deve ser feita separadamente para cada pas onde a atividade rural foi
exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizada pela soma
algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), so aplicadas as mesmas
normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil.
vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo
as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil.
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
Ateno: Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos comprovao com
documentos idneos, a critrio da autoridade lanadora, quando esta o solicitar. falta destes,
o rendimento proveniente da atividade rural no exterior sujeita-se ao carn-leo e, tambm, ao
ajuste na declarao anual.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 69; Instruo Normativa SRF n 83, de
170
11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de
2002, art. 15)
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ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL E NO EXTERIOR
477 Como apurar a base de clculo do imposto devido no caso de contribuinte residente no
Brasil exercer atividade rural no Brasil e no exterior?
A base de clculo apurada da seguinte maneira:
a) o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em relao a todas as atividades rurais
exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento;
b) o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no
Brasil e para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido
para US$) e em seguida totalizado pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente
convertida para R$), sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a
atividade no Brasil;
c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo do exterior com
resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a
compensao de prejuzos apurados no Brasil;
d) devem ser preenchidos o Demonstrativo da Atividade Rural Exercida no Brasil e o Demonstrativo da
Atividade Rural Exercida no Exterior;
e) o programa IRPF2010 automaticamente consolida o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida
no exterior, quando positivo, com o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando
positivo, para efeito de apurao da base de clculo do imposto;
f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art.
15)
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ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR NO-RESIDENTE
478 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no
Brasil por no-residente no pas?
O resultado da atividade rural exercida no Brasil apurado por no-residente no pas por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no-residente no Pas no so
permitidas:
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
171
outubro de 2001, art. 26; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 42,
caput e 3)
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IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
479 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural?
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 15)
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DESOBRIGAO DE PREENCHER O DEMONSTRATIVO DA ATIVIDADE RURAL
480 Como deve proceder o contribuinte obrigado apresentao da Declarao de Ajuste Anual
e desobrigado do preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural, em relao aos bens
destinados explorao da atividade rural?
O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de
Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no
Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver obrigado a apresent-lo.
Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2009 ou posteriores, resultados
negativos(prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2009, deve apresentar a
Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2010, com o preenchimento do Demonstrativo da
Atividade Rural.
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ALIENAO DE PROPRIEDADE RURAL
481 Como se apura o imposto relativo alienao de propriedade rural?
Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da
terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento
de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo
dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido
como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como
receita da atividade rural.
Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e das
benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que constam
nas perguntas a seguir indicadas.
Ateno: Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este
realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor
integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital, sobre o valor total da
alienao.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Retorno ao sumrio

172
RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
482 O resultado tributvel apurado na atividade rural pode compor a base de clculo do
recolhimento complementar?
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da
atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
0246.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 114; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de
2001, arts. 25 a 27 e 60)
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VALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA
483 Considera-se resultado da atividade rural o valor recebido em produtos rurais, por exemplo,
por proprietrio de terra cedida a usina de acar, quando esta assume os custos no plantio e
colheita da produo?
No. Trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
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TRANSFERNCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
484 Qual o tratamento tributrio da transferncia dos bens e benfeitorias na herana,
dissoluo da sociedade conjugal ou doao, quando recebidos pelos sucessores legtimos, ex-
cnjuges ou donatrios?
I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou
despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte:
1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias:
No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, o resultado da
atividade rural deve ser ajustado pela incluso, como receita, do valor correspondente recuperao de
custos (custo histrico) ou do valor de mercado a eles atribudo;
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, deduzem o valor includo como
receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como despesa da atividade rural no ms da partilha, dissoluo
ou doao e no incluem os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo inform-los na
coluna Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural, identificando-os de
forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida: informam, na Declarao de
Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os na coluna Discriminao, deixando em
branco a coluna Situao em 31/12 do ano de 2008, e incluindo na coluna Situao em 31/12 do ano de
2009, o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem
os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como
rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como
custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o seu valor integra o custo de
aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua. Nesta situao, devem ser informados na Declarao
de Bens e Direitos.
Ateno: Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de
venda para entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores
legtimos, a receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso
173
continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no
encerrado o inventrio, no ms da entrega dos produtos (Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 19).
Retorno ao sumrio

ALIENAO DE IMVEL RURAL CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
485 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de imvel rural com recebimento parcelado atualizado por
ndice de cotao de produtos rurais?
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas
como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de
custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
Ateno: Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em
relao ao previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
RIR/1999, arts. 61, 117 a 142; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5,
2 e 18; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Retorno ao sumrio

ALIENAO DE BEM RURAL CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
486 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de bens mveis da atividade rural com recebimento parcelado
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais?
Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o
imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita.
174
1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade
rural em anos anteriores
Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio,
correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade
rural.
Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso
identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos
bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta a seguir indicada.
Ateno: Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em
relao ao previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
RIR/1999, art. 61, 1 e 4; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5,
2 e 18)
Retorno ao sumrio

FUNDO DE LIQUIDEZ
487 Qual o tratamento tributrio das operaes referentes linha de crdito destinada a
financiar a liquidao de dvidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11.524, de 24 de
setembro de 2007?
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da
atividade rural.
(Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 18, de 6
de dezembro de 2007)
Retorno ao sumrio
VARIAO CAMBIAL
488 Qual o tratamento tributrio da variao cambial apurada quando da liquidao de
emprstimos obtidos em moeda estrangeira?
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda
estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da
atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
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ATIVIDADE RURAL - RECEITAS
VALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS
489 Como deve proceder o contribuinte que receber, em produtos rurais, o valor
correspondente a determinado arrendamento rural?
O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo preo corrente de mercado, no ms do
recebimento, ou pelo preo mnimo oficial, o maior dos dois, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de
175
pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao
anual.
Quando estes bens forem vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo
o valor anteriormente a eles atribudo como rendimento (para efeito da apurao da base de clculo do
carn- leo ou da reteno na fonte).
art. 994; Decreto n 59.566, de 14 de novembro de 1966, arts. 16, 18 e 19)
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TRIPULAO DE BARCOS PESQUEIROS
490 Como so considerados os rendimentos recebidos pela pessoa fsica tripulante de barcos
pesqueiros?
Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado so oriundos da
explorao animal e consideram-se da atividade rural.
Os rendimentos da pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros tm o seguinte tratamento:
1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equipara-se a parceiro rural
para os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de
cada um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural;
2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo empregatcio,
de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as quantias recebidas
so rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao
carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e,
tambm, ao ajuste na declarao anual.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001; Parecer Normativo CST n 129, de 1979; Parecer Normativo CST n 68, de 14
de setembro de 1976)
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ADIANTAMENTO RELATIVO A PRODUTO RURAL
491 Como devem ser considerados os valores recebidos em adiantamento relativo a produto
rural a ser entregue em ano posterior ao financiador?
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue
em ano posterior, deve ser informado em Apurao do Resultado No-Tributvel do Demonstrativo da
Atividade Rural.
Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio
suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato
gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao
da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador.
Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor
tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio em
que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos
produtos.
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176
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORES.
492 Como tributar os adiantamentos recebidos em anos anteriores relativos a produto rural
entregue no ano-calendrio que se est declarando?
Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu
recebimento, em funo de se constiturem em adiantamentos por conta de venda para entrega futura,
devem ser considerados como receita da atividade rural no ms da efetiva entrega do produto rural.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No-Tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
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DEVOLUO DE COMPRAS
493 Qual o tratamento tributrio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor,
decorrente da devoluo de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos?
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser
diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio
seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita no ms do recebimento.
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CESSO DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL
494 Considera-se receita da atividade rural a cesso de direito aquisio, por meio de
consrcio, de bem destinado atividade rural?
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
RIR/1999, art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, e
17, 2 e 3)
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VALORES RECEBIDOS DE RGOS PBLICOS
495 Devem ser consideradas como receita de atividade rural as importncias recebidas de
rgos pblicos para reembolso do custo operacional?
Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo
Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em
que forem recebidos.
Ateno: Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo
de crdito tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de ICMS, quando previstas
nas respectivas legislaes.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso I)
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177
RECEBIMENTO DE SEGURO
496 Qual o tratamento tributrio do valor recebido por liquidao de sinistro, furto ou roubo de
insumos, bens ou produtos rurais?

O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade
rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao como custo ou
despesa daquela atividade.

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NOTA PROMISSRIA RURAL
497 Como devem ser consideradas as receitas provenientes de vendas efetuadas a prazo, com
emisso de nota promissria rural a vencer em outro ano-calendrio?
Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so
considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o
pagamento garantido pelos ttulos.
(Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967, arts. 42 e 43; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF
n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 18; Parecer Normativo CST n 1, de 4 de fevereiro de 1985)
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DECISO JUDICIAL
498 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural, a atualizao monetria e os juros
recebidos em decorrncia de deciso judicial, em virtude de mora do devedor?
Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade
rural apenas no ms de seu efetivo recebimento.
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PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA
499 Quando se apropria a receita no caso de produto rural vendido por intermdio de
cooperativa?
Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria
ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a
outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do
recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa.
Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da
comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras
ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais.
Normativo CST n 66, de 5 de setembro de 1986)
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ANIMAIS, PRODUTOS BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZAO DE QUOTAS
500 Animais, produtos ou bens rurais entregues para integralizar quotas subscritas em
sociedade (empresa rural) configuram receita da atividade rural?
A entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas
implica obteno de receita e, em conseqncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo
178
qual os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do
rendimento tributvel.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso
V)
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VALOR DAS BENFEITORIAS VENDIDAS
501 Qual o valor de venda a ser atribudo s benfeitorias vendidas quando no instrumento de
transmisso da propriedade rural no constar em separado o valor destas benfeitorias?
No caso de alienao de imvel rural sem que o instrumento de transmisso identifique separadamente o
valor de alienao da terra nua e das benfeitorias, o valor de venda a ser atribudo s benfeitorias
determinado da maneira a seguir descrita.
1 Benfeitorias deduzidas como custo ou despesa da atividade rural
a) calcula-se o valor das benfeitorias que foram deduzidas como custo ou despesa na apurao do resultado
da atividade rural da seguinte forma:
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991 em moeda devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo
seu valor no ms do pagamento da benfeitoria, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de
R$ 0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor das benfeitorias deduzidas como custo ou despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total do imvel rural em reais (terra
nua + benfeitorias deduzidas + benfeitorias no deduzidas, se houver);
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de venda do imvel rural, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural, e
a diferena entre o valor de venda e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua para fins
de apurao de ganho de capital.
2 Benfeitorias no deduzidas como custo ou despesa da atividade rural
Nesse caso, o valor correspondente s benfeitorias j integra o custo para efeito de apurao do ganho de
capital na alienao do imvel, no existindo receita da atividade rural.
Ateno: Em qualquer das hipteses, o valor de venda da terra nua no constitui receita da
atividade rural e sujeita-se apurao do ganho de capital.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9)
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VALOR DOS BENS VENDIDOS
502 Qual o valor de venda a ser atribudo aos bens vendidos juntamente com o imvel rural
quando no instrumento de transmisso no constar em separado o valor destes bens?
No caso de alienao de bens juntamente com o imvel rural (terra nua e, se houver, benfeitorias) sem que
o instrumento pblico de transmisso identifique separadamente o valor de alienao do imvel e dos bens,
o valor de venda a ser atribudo aos bens determinado da maneira a seguir descrita.
1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens
a) calcula-se o valor dos bens que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do resultado da
atividade rural da seguinte forma:
179
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos
em Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo
seu valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$
0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens, que corresponde ao total em reais apurado
conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e
benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de venda do patrimnio, constante do
instrumento pblico de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade
rural e a diferena entre o valor de venda e esta quantia ser considerada valor de alienao do imvel rural,
referente terra nua e benfeitorias, se houver.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens
Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens so tributados como ganho de capital, a ser
apurado separadamente, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais constante na Declarao de Bens e Direitos de sua declarao
de rendimentos;
b) como valor de alienao, a parcela, correspondente aos bens, do valor recebido na venda do patrimnio,
a ser calculada da seguinte forma:
determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens e o custo total
em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos
bens;
aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de venda do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso.
Ateno: Em qualquer das hipteses, o valor de venda da terra nua no constitui receita da
atividade rural e sujeita-se apurao do ganho de capital.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9)
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DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS
503 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade
rural?
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
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VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
504 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens da atividade rural em ms
posterior ao da alienao do imvel rural por pessoa fsica que nele exercia esta atividade?
Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da
atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso, no ms da alienao
da propriedade rural, como receita, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do
180
valor de mercado a eles atribudo, exceto se o contribuinte prosseguir sem interrupo, na explorao da
atividade rural em outro imvel.
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
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VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL
505 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de produto rural em data posterior
da alienao do imvel rural no qual ele foi produzido?
O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade
rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de
atividade rural exercida por ele, na propriedade alienada.
Excetuada a hiptese acima referida:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e
idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria
rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de novembro de 2001, art. 5)
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VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOAO
506 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em
herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao?
1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou
parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991)
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
(Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de
outubro de 1978)
181
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ATIVIDADE RURAL - DESPESAS
GASTOS COM ASSISTNCIA SADE
507 Gastos com assistncia sade de trabalhador rural podem ser deduzidos como despesa
da atividade rural?
Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade que se configurem como permanentes e
constantes, e se destinem melhoria da condio de vida do trabalhador rural, no sendo permitida a
deduo de gastos eventuais.
RIR/1999, art. 62, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, VII)
Retorno ao sumrio

PAGAMENTO ANTECIPADO DO PREO
508 Quando se apropria a despesa decorrente de aquisio de gado ou de outros bens da
atividade rural com pagamento antecipado do preo?
Os valores efetivamente pagos so computados como despesa somente no ms do recebimento dos
animais ou bens.
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17 3)
Retorno ao sumrio

DESPESAS COM VECULOS
509 Podem ser deduzidas na atividade rural as despesas de aluguel, uso e manuteno de
veculos?
Sim, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais
como os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis, leos
lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor.
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ALUGUEL OU ARRENDAMENTO DE AVIO PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE
510 Os gastos com aluguel ou arrendamento de avio somente para deslocamento do
contribuinte visando compra de animais, insumos etc., podem ser considerados como despesa
de custeio?
No. Essas despesas so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no
sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem
percepo do rendimento tributvel.
Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o
da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade.
Retorno ao sumrio

182
GASTOS COM AERONAVE
511 Podem ser deduzidos os gastos com aeronaves?
Somente podem ser deduzidos os gastos com:
1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade
rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave,
combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.;
2 - aluguel das aeronaves descritas na alnea "a" ou a contratao de servio com o uso delas (pulverizao,
semeadura etc.).
RIR/1999, art. 62, 1 e 2, inciso III; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001,
arts. 7 e 8, inciso III)
Retorno ao sumrio

ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO
512 Qual o valor que deve ser considerado como despesa de custeio pelo proprietrio rural
que, tendo empregado que mora em casa situada dentro do imvel rural, desconta do valor total
devido ao empregado um percentual a ttulo de habitao por fora de contrato de trabalho?
O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve
considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de
habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver
contrato de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de
trabalho.
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PRESTAO DE SERVIOS DA ATIVIDADE RURAL
513 O que se considera prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como
despesa de custeio?
Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio,
aquela que contribui normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo:
as operaes culturais, de colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha, incluindo operaes de
sementeira e de plantao;
as operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao,
desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas;
a armazenagem de produtos agrcolas;
a guarda, criao ou engorda de animais;
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas,
pecurias, silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulverizao;
a explorao de instalaes de irrigaes e de drenagem; e
a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silvcolas.
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183
DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL
514 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as despesas ocorridas fora da rea
rural, na utilizao de imvel de propriedade de pessoa fsica participante da explorao?
Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser
deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as
despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade,
como utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando
exista contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc.
Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas
cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos
exclusivamente das propriedades rurais das quais seja participante, percebendo ou no pela cesso desses
bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes da
utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam
compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas.
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AQUISIO DE BEM POR CONSRCIO
515 Quando se considera despesa a aquisio de bem da atividade rural por intermdio de
consrcio?
Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, expressos em reais, acrescidos do valor
correspondente ao lance, se for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais
pagamentos, at o final do contrato, tambm sero considerados despesa no ms correspondente.
Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas
em Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser considerados despesa.
RIR/1999, art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17,
2 e 3)
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EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
516 Como devem ser consideradas as importncias recebidas a ttulo de financiamento ou
emprstimo para formao e manuteno da atividade rural?
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem
efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em
decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural
podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 16;
Parecer Normativo CST n 90, de 1978)
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184
DEDUO DE MULTAS
517- Podem ser deduzidas as multas pagas durante o ano-calendrio?

A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendario, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da
atividade rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
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ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS
INVESTIMENTOS
518 Quais so os gastos que podem ser considerados investimentos?

De forma geral, considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-
calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da
produtividade e seja realizado com:
1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias
florestais e pastagens artificiais;
2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios
usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de
trabalho, de produo e de engorda;
3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos
recursos da propriedade ou explorao rural;
4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas
de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos
e contabilistas.
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TERRA NUA
519 O custo de aquisio da terra nua constitui investimento da atividade rural?
No. Na aquisio de imvel rural o custo da terra nua no constitui investimento da atividade rural.
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185
GASTOS COM ESCOLA E EDUCAO
520 Os gastos com a construo de escolas em propriedade rural e com a educao dos filhos
dos empregados podem ser deduzidos das receitas da atividade rural?
Sim, esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da
apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte.
Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades
rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas.
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, incisos VII e
X; Parecer Normativo CST n 246, de 1974)
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ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS
521 Como proceder em relao a adiantamento recebido para aquisio de bem da atividade
rural com pagamento posterior em produtos rurais da atividade exercida pelo contribuinte?
O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento
do bem.
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2, inciso
IV e 8)
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FINANCIAMENTO RURAL PARA AQUISIO DE BENS
522 O que deve ser computado como investimento no caso de financiamento rural para
aquisio de bens?
Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo
em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como dvida vinculada
atividade rural no quadro prprio do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros
efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento do
custeio/investimentos da atividade rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado.
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 8 e 16)
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INVESTIMENTO NA CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
523 O que se considera investimento no caso de extrao animal na captura in natura do
pescado?
Considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise ao
desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e melhoria da produtividade da pesca, tais
como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de frigorficos, de redes de pesca, de botes ou
caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de radares, de guinchos, de cordas, de anzis
e de bias.
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, inciso III)
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186
INVESTIMENTO NA EXPLORAO DA PISCICULTURA
524 O que se considera investimento no caso da explorao da piscicultura?
Considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise ao
desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do cultivo do pescado, tais
como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques, comportas e canais.
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GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS
525 Os gastos com desmatamento de terras, para implantao de culturas permanentes, podem
ser considerados investimentos?
Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para
implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos.
Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural,
tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado
como receita da atividade rural.
Normativo CST n 90, de 1978, item 4)
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AQUISIO DE REPRODUTORES OU MATRIZES
526 O montante despendido no ano-calendrio na aquisio de reprodutores ou matrizes pode
ser considerado despesa de custeio?
O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes, inclusive P.O. (puro por origem) ou P.C.
(puro por cruza), bem como de alevinos, embries e smen, pode ser considerado investimento no ano de
sua aquisio e, como tal, pode ser deduzido no ms em que se efetivarem as despesas.
Tambm pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes, quando
adquiridos em sociedade ou condomnio.
RIR/1999, art. 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, inciso VI)
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AQUISIO DE QUOTAS OU PARTICIPAES SOCIETRIAS
527 - A aquisio de quotas de cooperativa rural ou de participao no capital de empresa rural
considerada investimento na atividade rural?
No, este dispndio considerado aquisio de participao societria e deve ser includo no quadro de
Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.
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BENFEITORIAS REALIZADAS NO IMVEL RURAL
528 - Qual o tratamento tributrio do valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o
ano-calendrio?
O valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio considerado investimento e
pode ser deduzido como despesa de custeio e, neste caso, indicado, destacadamente, em Bens da
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, nas colunas Discriminao e Valores em Reais.
187
Caso o contribuinte opte por no considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade
rural, dever inform-las na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.
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GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL
529 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa
de cesso de direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por valor superior quele pelo qual
constavam na Declarao de Ajuste Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente pelos
valores informados na ltima declarao de quem os declarava;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de
pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa SRF n 84,
de 11 de outubro de 2001, art. 3)
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ISENES DO GANHO DE CAPITAL
530 Quais so as isenes relativas ao ganho de capital?
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do
art. 184 da Constituio Federal de 1988.
Ateno: A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita
da atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e,
quando no deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de
capital.
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua,
casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou
rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo,
tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio,
inclusive na unio estvel;
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal.
4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969.
5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988.
188
6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o
produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo
Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
Ateno: No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias
contado a partir da data da celebrao do contrato relativo primeira operao.
A aplicao parcial do produto da venda implica tributao do ganho proporcionalmente ao valor
da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de 1 (um) imvel, a iseno de que trata este item aplica-se ao
ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis
residenciais.
O contribuinte somente pode usufruir do benefcio de que trata este item 1 (uma) vez a cada 5
(cinco) anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo operao de venda
com o referido benefcio ou, no caso de venda de mais de 1 (um) imvel residencial, 1
(primeira) operao de venda com o referido benefcio.
Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital
auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel
residencial.
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies
precedentes:
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s)
aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das
prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel
residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais,
segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:
I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito
remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante;
II - venda ou aquisio de terreno;
III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
dezembro de 2005, art. 2)
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7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um
mesmo ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e
esculturas;
189
parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em condomnio,
inclusive na unio estvel;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos
bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade
conjugal.
Para alienao de bens ou direitos de pequeno valor, consulte a pergunta 610.
8 - Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de
bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado.
9 - Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo valor
constante na declarao de rendimentos.
10 - Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em dinheiro).
Ateno: Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a
permuta se a escritura pblica, quando lavrada, for de permuta.
11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de
ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a
Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao.
12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a
liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no-residente
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, I; Instruo Normativa SRF n
118/00, art. 14, inciso I).
13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou
resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II).
Ateno: Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda
estrangeira (Consulte a pergunta 580).
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1).
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de
dezembro de 2000, art. 14, inciso III). Consulte a pergunta 582.
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
Ateno: No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de
ganho de capital, o custo de aquisio igual a zero. (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002,
art. 5).
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ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL
531 So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis
residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel?
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
190
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte. (Lei n 11.196, de 21 de novembro
de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2)
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AQUISIO DE IMVEL RESIDENCIAL - CONDOMNIO - ISENO
532 - Contribuinte que vende imvel residencial privativo e adquire imvel residencial em
condomnio fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio.
Retorno ao sumrio

ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL - CONDOMNIO - ISENO
533 - Contribuinte que vende imvel residencial em condomnio e adquire imvel residencial
privativo fica isento de imposto sobre a renda?
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato
aplique o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo,
localizado no Brasil.
Retorno ao sumrio

ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL - ISENO
534 - Contribuinte que vende um imvel residencial e adquire a parte de outro imvel residencial,
no qual j condnimo, fica isento de imposto sobre a renda?

Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente ao outro condmino,
localizado no Brasil.
Retorno ao sumrio

COMPENSAO DE PREJUZOS COM GANHOS NO MS
535 permitida a compensao entre resultados positivos e negativos de distintas alienaes
realizadas no ms?
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados
algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em
relao a cada alienao.
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191
DATA DE AQUISIO DE BENS COMUNS
536 O que se considera como data de aquisio quando o bem ou direito alienado era
patrimnio comum dos cnjuges?
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de
todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com
clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar,
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
a data do casamento, para os bens havidos anteriormente a este evento;
a data da efetiva aquisio, para os bens havidos aps o casamento.
2 - Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges:
a data da aquisio, quando adquiridos antes do casamento;
a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento.
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao
for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
Ateno: Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de
dissoluo de sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica,
ainda que o registro do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos
participantes da sociedade.
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USUCAPIO
537 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por
usucapio?
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
1 - Usucapio extraordinrio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de
prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel,
independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez
anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou
servios de carter produtivo.
Adota-se como custo de aquisio o seu valor corrente na data da aquisio.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.238)
2 - Usucapio ordinrio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre
seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco
anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo
cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou
realizado investimentos de interesse social e econmico.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.242)
3 - Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco
anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
192
(Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, arts. 1.239 a 1.240)
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LAUDMIO
538 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de
bem gravado por enfiteuse?
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
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BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE
539 O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originariamente
possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena?
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade
plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
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REVOGAO DA DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
540 O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que
havia sido doado em adiantamento da legtima e posteriormente revogada essa doao?
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do
ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na
data da operao.
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CUSTO DE AQUISIO
541 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos
entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos
exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, ano-
calendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao
da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 a 9)
Retorno ao sumrio

193
CESSO DO EXERCCIO DO USUFRUTO
542 Qual o tratamento tributrio no caso de cesso do exerccio do usufruto?
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as
importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999);
b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como
rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do
valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), nos termos do art. 49, 1, do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, e o
disposto no inciso IX do seu art. 39.
(Parecer Normativo Cosit n 4, de 3 de novembro de 1995)
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IMVEL VENDIDO EM PARTES, EM DATAS DIFERENTES
543 Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes?
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em
partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em
relao ao custo total da rea do imvel.
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CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO
544 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a
resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
Ateno: A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo
alienante.
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RESCISO DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA
545 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de resciso de contrato de promessa de
compra e venda de bens ou direitos?
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso
do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de
clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na
194
alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia
recebida considerada como preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser
tributado na forma da legislao tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos,
considerado como custo de aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso,
antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
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PARTICIPAES SOCIETRIAS ALIENAO SEM PREO PREDETERMINADO
546 Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes
societrias quando o preo no pode ser predeterminado?
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
(PMF n 454, de 1977; PMF n 227, de 1980; Parecer Normativo CST n 70, de 1976; Parecer
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SUBSTITUIO DE AES CISO, FUSO OU INCORPORAO
547 Qual o tratamento tributrio na substituio de aes ocorrida em virtude de ciso, fuso
ou incorporao?
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao
para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
Ateno: O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio
da participao societria originria.
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TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL
548 A transferncia de bens ou direitos para integralizao de capital configura alienao?
Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura
alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as
aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na
Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital.
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195

TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL GANHO DE CAPITAL
549 A pessoa fsica que transferiu imvel a pessoa jurdica, para integralizao de capital, deve
apurar ganho de capital quando a empresa aliena o bem?
No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho de capital quando
o aliena.
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DISSOLUO DE SOCIEDADE TRANSFERNCIA DE BENS
550 Qual o tratamento tributrio na dissoluo parcial de sociedade com transferncia de bens
ou direitos para os scios retirantes, por determinao judicial?
Tratando-se de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da
pessoa jurdica, estes so informados na Declarao de Bens e Direitos correspondente ao respectivo ano-
calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo dos
bens ou direitos pessoa fsica for efetuada com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de
mercado e o constante na Declarao de Bens e Direitos no se sujeita incidncia do imposto sobre a
renda na pessoa fsica, sendo tributados na pessoa jurdica.
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DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNIO ESTVEL TRANSFERNCIA DE BENS
551 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens e direitos em decorrncia de
dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos
de quem os declarou, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado,
observando-se que:
a) se a transferncia dos bens ou direitos ao ex-cnjuge ou ex-convivente a quem foram atribudos os bens
ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declarao antes da dissoluo da
sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%. Para o clculo do
ganho de capital em futura alienao deve ser considerada a data desta transferncia;
b) se a transferncia foi pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos apresentada antes da
dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, no h ganho de capital no ato da transferncia.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 20)
Consulte as perguntas: 552 e 596
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DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNIO ESTVEL PAGAMENTO DO IMPOSTO
552 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens e direitos em
decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Para as dissolues a partir de 27/12/1999 o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da
escritura pblica.
O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-convivente ao qual o
bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto.
(Lei n 9.532, de10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30,
inciso V e 3)
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196

HERANA OU LEGADO
553 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, atualizado
monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena
positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de
cujus ou o custo de aquisio, tributada alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa
gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a
Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual alienao
futura.
Ateno: Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor
at R$ 35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma
natureza.
Para alienaes ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, consulte a pergunta 610.
RIR/1999, arts. 119, 121, I, 122, 129, inciso III, "a"; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, arts. 3, inciso II e 29, inciso II)
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PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERANA OU LEGADO
554 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por
herana ou legado?
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do
esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Obs.: Preencher, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 10 e 23;
Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3, inciso III; Instruo
Normativa n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 6, com redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008.)
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197
DOAO A TERCEIROS DE BENS OU DIREITOS
555 Qual o tratamento tributrio da doao de bens ou direitos a terceiros?
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador.
A doao efetuada em dinheiro no caracteriza alienao. A doao em espcie est sujeita comprovao
da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira para tal liberalidade.
Ateno: Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por
pessoa fsica a rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins
lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou
centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
No caso de alienao dos bens recebidos em doao, considerado, para efeito de apurao
de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3; Lei n 10.451, de 10 de maio
de 2002, art. 5)
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DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA PAGAMENTO DO IMPOSTO
556 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos na doao em
adiantamento da legtima?
No caso de doao em adiantamento da legtima, os bens e direitos adquiridos podem ser avaliados pelo
valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, atualizado monetariamente at
31/12/1995, ou por valor superior quele declarado. Se avaliados por valor superior ao declarado, a
diferena a maior entre esse e o valor constante na ltima declarao do doador tributada como ganho de
capital em nome do doador.
outubro de 2001, art. 3, inciso II)
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PRAZO DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
557 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos na
doao em adiantamento da legtima?
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da doao pelo doador e em seu
nome.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de
janeiro de 1999, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, inciso
IV e 3)
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ALIENAO COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MVEIS
558 Como se tributa a alienao de bem imvel com recebimento de seu valor em bens mveis a
serem entregues parceladamente?
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao
e tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
198
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos
bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis
o seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado
do ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido
de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao
de Ajuste Anual.
Ateno: A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de
alienao, devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos
bens, como custo de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.
RIR/1999, arts. 123, 140; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 19, 3)


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CLUSULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLVENDO
559 Como tributar a venda a prazo com clusula pro soluto ou pro solvendo?
"Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem,
operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter
condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s
valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito,
1974).
Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do contrato
pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos fiscais,
computando-se o valor total da venda no ms da alienao.
Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas
vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em
prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido.
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ALIENAO COM DVIDA QUITADA COM DESCONTO
560 Como proceder quanto tributao de bens ou direitos alienados a prazo sendo a dvida
quitada com desconto?
O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante
motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho
obtido na alienao.
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NOTAS PROMISSRIAS CORRESPONDENTES S PRESTAES
561 Como deve ser tributado o ganho de capital nas alienaes de bens ou direitos quando
ocorre emisso de notas promissrias correspondentes s prestaes contratadas?
A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao
contrato pela clusula pro solvendo.
Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato
est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em conseqncia, ainda que a liquidao
seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da
alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no.
199
Sobre clusulas pro soluto e pro solvendo, consulte a pergunta 559.
(Parecer Normativo CST n 130, de 1975, item 3)
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DOAO DE NOTAS PROMISSRIAS
562 Como proceder em relao ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou
os bens e direitos a prazo, com emisso de notas promissrias doa tais ttulos aos filhos?
Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor) deve
continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem
recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123.
No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado
do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e
na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos.
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ALIENAO CONDICIONADA APROVAO DE FINANCIAMENTO
563 Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de
financiamento por uma instituio financeira, com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de
Habitao (SFH)?
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da
obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do
financiamento pelo SFH e a celebrao do contrato definitivo de compra e venda, concretizando a
transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 16/10/2008, sendo o
financiamento liberado e o contrato celebrado em 26/03/2009. Assim, somente na data do implemento da
condio (26/03/2009), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela
decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 16/10/2008 (como o sinal para garantia do
negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a
operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no
justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da
operao computados em 26/03/2009. Para o alienante, para fins de apurao do ganho de capital:
considera-se 26/03/2009 como data de alienao, o preo efetivo de alienao acordado nessa data como
valor de alienao e o valor constante na Declarao de Ajuste Anual de 2009 (ano-calendrio de 2008),
acrescido dos valores pagos at maro de 2009 como custo de aquisio, para apurao do ganho de
capital. Para o adquirente, considera-se data de aquisio 26/03/2009 e o custo de aquisio os valores
efetivamente pagos.
Ateno: Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 16/10/2008, compor
a parcela sujeita tributao do ganho de capital em 26/03/2009, devendo o imposto
decorrente ser pago at o ltimo dia til de abril de 2009.
Como outro exemplo de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, pode-se citar o
caso de o proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s
seria efetivada depois que ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a
desocupao do imvel e celebrao do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da
condio, gerando os efeitos fiscais referidos.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do
imvel na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
200
Retorno ao sumrio

CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SFH
564 Como proceder quando o muturio do SFH aliena o imvel financiado, por meio de
documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem haver transferncia do saldo
devedor do financiamento?
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do SFH, embora formalizado
em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos jurdicos distintos, sendo um o contrato de
compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o proprietrio do imvel e, o outro, um pacto
adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do emprstimo concedido para sua aquisio,
vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso, pode executar a hipoteca ou exigir a
regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode impedir que o muturio ceda seus
direitos a terceiros.
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido
para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a
eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do
financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes,
no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de
direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os
efeitos fiscais.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2008, ano-calendrio de 2008, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de
Ajuste Anual, o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser
atualizado conforme pergunta 538. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente
(gio), que ser o valor de aquisio para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
Retorno ao sumrio

DOAO ENTRE CNJUGES
565 Qual o tratamento tributrio da doao entre cnjuges?
A doao de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na forma de doao.
Ateno: nula a doao quanto parte que exceder de que o doador, no momento da
liberalidade, poderia dispor em testamento.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 544 e 549)
Retorno ao sumrio

BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS, SORTEIOS E OUTROS
566 Qual o custo de aquisio dos bens recebidos por meio de concursos, sorteios e outros?
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do
prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at
31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
Ateno: Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at
31 de dezembro de 1994, o custo de aquisio zero.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de
junho de 1965, art. 1; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 14 e
pargrafo nico)
201
Retorno ao sumrio

TRANSFERNCIA DE TITULARIDADE DE QUOTAS DE CAPITAL
567 A transferncia da titularidade de quotas de capital entre cnjuges, casados no regime de
comunho universal de bens, constitui alienao para fins de tributao?
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum continuar indiviso.
Conseqentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao.
Retorno ao sumrio
ALIENAES EFETUADAS PELOS CNJUGES
568 Como devem ser consideradas as alienaes efetuadas pelos cnjuges, para fins de
tributao dos ganhos de capital?
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial
de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do
ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto
quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
Ateno: Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de
capital apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado
que deve ser feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos
cnjuges.
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CESSO DE DIREITOS HEREDITRIOS
569 Como proceder quando os herdeiros desistem, no curso do processo de inventrio, em
favor dos outros co-herdeiros, aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucessrio?
Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios.
A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao da herana (Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts. 1.805, 2), sendo seu alcance muito mais
amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro
renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora
de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a
renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes
ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito,
considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois
s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse
contrato.
Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora
o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em
suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao.
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e
Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o
ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao.
Retorno ao sumrio
ALIENAO EFETUADA DURANTE INVENTRIO
570 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou
direitos efetuada ainda no curso do inventrio?
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
202
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou
cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
(Parecer Normativo CST n 68, de 1977; Parecer Normativo CST n 8, de 1979; Parecer
Normativo CST n 72, de 1979; Ato Declaratrio Normativo CST n 11, de 1978)
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DAO EM PAGAMENTO EFETUADA COM IMVEL
571 Qual o tratamento tributrio aplicvel a pagamento de prestao de servios mediante
dao em pagamento efetuada com imvel?
A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser
apurado quando da transferncia do imvel. O valor correspondente caracteriza, para o adquirente,
rendimento sujeito ao carn-leo ou ao imposto sobre a renda incidente na fonte, conforme o imvel seja
recebido de pessoa fsica ou jurdica, e ao ajuste anual.
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ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING
572 Qual o custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)?
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores
pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais
valor residual pago a cada parcela).
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4)
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PERMUTA DE UNIDADES IMOBILIRIAS
573 O que se considera permuta para efeitos tributrios?
Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que
ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro,
comumente denominada torna.
A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende:
a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo;
b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno;
c) cada terreno decorrente de loteamento;
d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria;
e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma;
f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir.
necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta.
No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel,
apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento.
203
Exemplos
1) permuta sem torna:
Em 02/05/2009, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$
60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele
declarado por R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Item Contribuinte A Contribuinte B
Casa: Ano de 2008 R$ 60.000,00 zero
Ano de 2009 Zero R$ 50.000,00
Apto: Ano de 2008 Zero R$ 50.000,00
Ano de 2009 R$ 60.000,00 zero
2) permuta com torna:
Mesma operao, com recebimento de torna de R$ 10.000,00 por "A".
Ganho de capital de " A" :
Item Clculos valores em R$
Proporo 10.000,00 x 100 / 70.000,00 = 14,2857%
Ganho de capital (antes da reduo) 14,2857% x 10.000,00 = 1.428,57
Ganho de Capital (aps a reduo da Lei n
11.196/2006)
1.428,57/(1,006
119
x1,0035
42
) = 605,35
Custo da torna 10.000,00 - 1.428,57 = 8.571,43
Imposto sobre a renda 6305,35 x 15% = 90,79
Rendimento Tributao exclusiva 605,35 - 90,79 = 514,56
Rendimento Isento e No Tributvel 1.428,57 - 605,35 = 823,22
Custo do apto para "A" 60.000,00 - 8.571,43 = 51.428,57

Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
item Contribuinte A Contribuinte B
Casa: Ano de 2008 R$ 60.000,00 zero
Ano de 2009 zero R$ 60.000,00
Apto: Ano de 2008 zero R$ 50.000,00
Ano de 2009 R$ 51.428,57 zero
PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS
574 Como proceder na permuta de uma unidade por duas ou mais unidades imobilirias?
Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria
proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta.
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204
PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINHEIRO
575 Como proceder no caso de permuta com pagamento de torna em dinheiro?
Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de
capital, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente
torna, conforme exemplo da pergunta 573.
Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada
proporcionalmente, em cada ms, na medida em que for recebida.
Ateno: Para os imveis adquiridos at 31/12/1988, pode ser aplicado o percentual de
reduo previsto no art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sobre o ganho de
capital correspondente torna.
No caso de permuta com pagamento de torna em bens mveis ou direitos (exceto dinheiro),
no aplicvel o tratamento de permuta previsto no art. 121, inciso II, do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, devendo ser
apurado normalmente o ganho de capital relativamente a cada uma das alienaes.
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PERMUTA ENTRE BENS MVEIS E IMVEIS
576 Qual o tratamento tributrio aplicvel na permuta entre bens mveis e imveis?
No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 3)
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PERMUTA DE IMVEIS RURAIS
577 Nas operaes de permuta de imvel rural por outro imvel rural, com ou sem benfeitorias,
aplica-se o tratamento tributrio de permuta, disposto no art. 121, inciso II e 2 do Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999?
Sim, desde que, no caso de imvel com benfeitorias, o contribuinte no as tenha utilizado como despesa da
atividade rural.
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PERMUTA COM PESSOA JURDICA
578 Como proceder no caso de permuta de imveis com pessoa jurdica qual a pessoa fsica
esteja ligada?
As operaes de permuta de imveis realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular,
ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre
realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo
de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou
empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de
avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens
avaliados.
Nesse caso, a pessoa fsica determina o ganho de capital considerando como preo de alienao o valor de
mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens adquiridos pelo valor de mercado a eles
atribudos.
A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal.
(Instruo Normativa SRF n 107, de 14 de julho de 1988)
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205
DAO DA UNIDADE IMOBILIRIA EM PAGAMENTO
579 Como proceder quando a pessoa fsica efetua com pessoa jurdica operao de compra e
venda com dao de unidade imobiliria em pagamento?
So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e
promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos
e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas:
1 - a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma data,
mediante instrumento pblico; e
2 - o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que
esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em
garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979.
A no-observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jurdica, promitente da dao,
apurao dos resultados da operao e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa fsica,
tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou,
na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a
apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o promitente
da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital da pessoa
fsica como tributo postergado.
(Instruo Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988)
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RESIDENTE NO BRASIL BENS, DIREITOS E APLICAES FINANCEIRAS ADQUIRIDOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA
580 Qual o tratamento tributrio dos ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou
direitos adquiridos e na liquidao ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira por pessoa fsica na condio de residente no Brasil?
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer
ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao
ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de
residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo
com as trs situaes abaixo:
1. Bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em reais.
1.1. Operaes vista ou a prazo
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em
reais, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor
original da aplicao financeira.
O valor de alienao, liquidao ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
O custo de aquisio de bens ou direitos ou o valor original de aplicaes financeiras, quando expresso em
moeda estrangeira, corresponde ao valor de aquisio ou aplicao convertido em dlares e, em seguida,
em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Retorno ao sumrio
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 15/06/2008, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 por US$
40,000.00, tambm vista.
206
Item Clculo
Valor de alienao US$ 50,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 142.500,00
Custo de aquisio US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (**) = R$ 74.064,00
Ganho de Capital R$ 142.500,00 - R$ 74.064,00 = R$ 68.436,00
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2009)
R$ 68.436,00 x 15% = R$ 10.265,40
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2009 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira,
convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do
dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima
parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos
termos da legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2009 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
31/07/2009 e em 14/08/2009.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Retorno ao sumrio
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 57.000,00
Custo de aquisio proporcional
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =R$
29.625,60
207
Imposto devido
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16

recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
Custo de aquisio
proporcional
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,65
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.822,50
Imposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$
3.399,57
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2009. Se o resultado
fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira
2.1. Operaes vista ou a prazo
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional
mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do
recebimento.
208
Alienao vista em 15/06/2009, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item Clculo
Ganho de Capital em US$ US$ 50,000.00 - US$ 40,000.00 = US$ 10,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 10,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 28.500,00
Imposto devido
R$ 28.500,00 x 15% = R$ 4.275,00
recebimento).
Retorno ao sumrio
2.2. Operaes a prestao
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de
alienao.
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2009 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
16/07/2009 e em 15/08/2009.
Retorno ao sumrio
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 16,000.00
Imposto devido
R$ 11.400,00 x 15% = R$ 1.710,00

b) recebimento da 2 parcela:

209
Item Clculo
Custo de aquisio
proporcional
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$
12,000.00
Imposto devido
R$ 8.600,70 x 15% = R$ 1.290,11
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total de
alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 12,000.00
Imposto devido
R$ 8.976,60 x 15% = R$ 1.346,49
Retorno ao sumrio
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 12/06/2009 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$
25,000.00 em 12/06/2009 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2009 e 14/08/2009, respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela:
210
a.1) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 80% = US$ 20,000.00
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 57.000,00
Custo de aquisio
proporcional (**)
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
29.625,60
Imposto devido
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
Retorno ao sumrio
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
Custo de aquisio
proporcional (**)
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,66
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
211
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.862,50
Imposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto (Vencimento
em 30/09/2009)
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
b) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira:
Valor de alienao proporcional = US$ 62,500.00 x 20% = US$ 12,500.00;
Custo de aquisio proporcional = US$ 50,000.00 x 20% = US$ 10,000.00;
Retorno ao sumrio
b.1) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 20% = US$ 5,000.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
US$ 10,000.00 x (US$ 5,000.00 / US$ 12,500.00) = US$
4,000.00
Ganho de Capital US$ 5,000.00 - US$ 4,000.00 = US$ 1,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 1,000.00 x R$ 2,85000 (**) = R$ 2.850,00
Imposto devido
R$ 2.850,00 x 15% = R$ 427,50
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/06/2009 (data do
b.2) recebimento da 2 parcela:

Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00

Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,86690 (**) = R$ 2.150,18
212
Imposto devido
R$ 2.150,18 x 15% = R$ 322,53
estrangeira.
Retorno ao sumrio
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00

Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,99220 (**) = R$ 2.244,15
Imposto devido
R$ 2.244,15 x 15% = R$ 336,62
estrangeira.
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento Imposto devido
31/07/2009 R$ 4.106,16 + R$ 427,50 = R$ 4.533,66
31/08/2009 R$ 3.117,65 + R$ 322,53 = R$ 3.440,18
30/09/2009 R$ 3.399,57 + R$ 336,62 = R$ 3.736,19
Ateno: As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no
seja compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica,
pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
pagamento e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recolhimento.
Efetuada a alienao em 2009, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro na coluna
Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do
art. 2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em
branco a coluna ano de 2009.
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
213
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no-
residente no Brasil (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, I).
Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de
capital obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior.
A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica
residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de
21 de novembro de 2005
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio

CONTA REMUNERADA NO EXTERIOR
581 Qual o tratamento tributrio dos juros recebidos em conta remunerada no exterior?
O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira por pessoa fsica
residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja
passvel de saque pelo beneficirio.
Ateno: So isentos os ganhos de capital relativos s aplicaes financeiras realizadas em
moeda estrangeira pela pessoa fsica na condio de no-residente no Brasil correspondentes
ao primeiro crdito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracterizao da condio de
residente no Brasil, na hiptese de aplicao financeira realizada por tempo indeterminado,
inclusive depsito remunerado. Os crditos posteriores estaro sujeitos apurao do ganho
de capital.
Exemplo:
Depsito remunerado no valor de US$ 100,000.00, realizado em 02/06/2009 com rendimentos auferidos
Nesta conta houve trs operaes sujeitas apurao do ganho de capital em 2009: Crditos de juros no
valor de US$ 1,000.00 em 29/06/2009 e US$ 600.00 em 31/12/2009; e resgate de US$ 50,000.00 em
13/10/2009.
Ateno: As cotaes constantes neste exemplo so fictcias.
Cotaes do dlar dos Estados Unidos da Amrica (EUA):

DATA COTAO DE COMPRA COTAO DE VENDA
02/06/2009 2,42 2,50
29/06/2009 2,80 2,88
13/10/2009 2,85 2,93
31/12/2009 2,90 2,98
Apuramos os trs ganhos de capital separadamente:
I Crdito de juros de U$ 1,000.00 em 29/06/2009
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais.
Item Clculo
Valor de liquidao US$ 101,000.00 x 2,80 = R$ 282.800,00
Valor Original US$ 100,000.00 x 2,50 = R$ 250.000,00
Ganho de Capital 282.800,00 - 250.000,00 = R$ 32.800,00
Imposto devido (Vencimento
em 31/07/2009)
0,15 x 32.800,00 = R$ 4.920,00
214
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 com rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
Saldo da aplicao em Reais = R$ 282.800,00
II Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 13/10/2009
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
Item Clculo
Resgate (Rend. Orig. em reais) 50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$ 49,504.95
Resgate (Rend. Orig. em
moeda estrangeira)
50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05
No houve ganho de capital tributvel em relao parcela de resgate decorrente de aplicao financeira
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, pois a apurao do ganho de
capital feita em dlares e no houve crdito de juros entre 29/06/2009 e 13/10/2009.
Ateno: Se a aplicao financeira for em moeda estrangeira diferente do dlar, o ganho de
capital desta parcela dever ser calculado, pois pode haver ganho de capital tributvel em
decorrncia da variao cambial da moeda estrangeira em relao ao dlar.
Portanto, neste exemplo:
Item Clculo
Valor do resgate tributvel 49,504.95 x 2,85 = R$ 141.089,11
Valor Original 49,504.95/101,000.00 x 282.800,00 = R$ 138.613,90
Ganho de Capital 141.089,11- 138.613,90 = R$ 2.475,21
Imposto sobre a Renda
0,15 x 2.475,21 = R$ 371,28

Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 505.95 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
III Crdito de juros de U$ 600.00 em 31/12/2009
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Valor de liquidao total = Saldo aps o crdito dos juros = US$ 51,600,00
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo.
Retorno ao sumrio
III.a) Parcela correspondente a rendimentos obtidos originariamente em reais:
Item Clculo
Valor de liquidao 50,495.05/51,000.00 x 51,600.00 = US$ 51,089.11
Valor de liquidao 51,089.11x 2,90 = R$ 148.158,42
Valor Original 50,495,05 x 2,85 = R$ 143.910,89
Ganho de Capital 148.158,42 - 143.910,89 = R$ 4.247,53
Imposto sobre a Renda 0,15 x 4.247,53 = R$ 637,13
215

III.b) Parcela correspondente a rendimentos obtidos originariamente em moeda estrangeira:
Item Clculo
Valor de liquidao 51,600.00 51,089.11 = US$ 510.89
Valor Original US$ 505.95
Ganho de Capital 510.89 505.95 = US$ 4.94
Ganho de Capital 4.94 x 2,90 = R$ 14,33
Imposto sobre a Renda
0,15 x 14,33 = R$ 2,15
III.c) Clculo do Imposto Consolidado com Vencimento em 29/01/2010
Item Clculo
Imposto Consolidado (Vencimento
em 29/01/2010)
R$ 637,13 + R$ 2,15 = R$ 639,28
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 8, de 23 de abril de 2003)
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ALIENAO DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
582 Qual o tratamento tributrio da alienao de moeda estrangeira mantida em espcie?
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar,
para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
esta data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o
resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado
da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
216
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
Ateno: A iseno dos ganhos de capital decorrentes de operaes de valor igual ou inferior a
R$ 35.000,00 no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie (Para
alienaes ocorridas a partir de 16 de J unho de 2005, consulte a pergunta 610).
No incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda
estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou
inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica.
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques
de viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado
como alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.
O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados
exclusivamente atravs de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a
perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores:
a) quando em reais, at R$ 10.000,00;
b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00;
c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na
regulamentao pertinente.
(Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 65; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 7, 9, 10, 14,
inciso III, e 18, inciso II)
Retorno ao sumrio

MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CHEQUES DE VIAGEM
583 Qual o tratamento tributrio do dispndio de moeda estrangeira representada por cheques
de viagem?
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira representada por cheques de viagem, inclusive para o
pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, sujeita apurao de ganho
de capital, conforme disposto nas perguntas 580 e 582.
Ateno: A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na
Declarao de Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em
espcie.

Consulte a pergunta 431.

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APLICAES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA
584 Como so considerados os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda
estrangeira e o ganho de capital obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda
estrangeira?
Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira, bem como o ganho de capital
obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de
rendimentos auferidos originariamente em reais, so considerados rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
217
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 4, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio

NO-RESIDENTE BENS NO BRASIL
585 Qual o tratamento tributrio do ganho de capital auferido na alienao de bens ou direitos
situados no Brasil por no-residente?
pacfico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto
situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no
campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de
evitar a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos
nessas operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados.
Dessa forma, o ganho de capital auferido por no-residente, nas operaes com bens situados no Brasil,
sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia
do alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem
ou direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos
adquiridos a partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de
aquisio conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco
Central do Brasil, relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem,
ou o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
O recolhimento do imposto, sob o cdigo 0473, deve ser efetuado pelo alienante ou seu procurador na data
da alienao do bem ou direito.
Ateno: A partir de 1 de fevereiro de 2004, a fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou
jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve reter e recolher o imposto sobre a renda
incidente sobre o ganho de capital, auferido por pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior que alienar bens localizados no Brasil, ou o procurador do alienante
quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o proprietrio do imvel,
residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II).
18; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 e 27)
Retorno ao sumrio

REDUO SOBRE O GANHO DE CAPITAL
586 Em quais situaes so permitidas a utilizao do percentual de reduo sobre o ganho de
capital na venda de imvel?
I Situaes nas quais se aplica a reduo
A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em
quatro situaes:
1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988:
Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um
percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou
incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo:
PERCENTUAIS DE REDUO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BEM
IMVEL
ANO DE
AQUISIO
% DE
REDUO
ANO DE
AQUISIO
% DE
REDUO
ANO DE
AQUISIO
% DE
REDUO
ANO DE
AQUISIO
% DE
REDUO
ANO DE
AQUISIO
% DE
REDUO
218
at 1969 100 1973 80 1977 60 1981 40 1985 20
1970 95 1974 75 1978 55 1982 35 1986 15
1971 90 1975 70 1979 50 1983 30 1987 10
1972 85 1976 65 1980 45 1984 25 1988 5
2 - art. 37 da Medida Provisria n 252, de 15 de junho de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo determinado pela seguinte frmula: FR = 1 / 1,0035
m
, onde "m" corresponde ao nmero
de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do
imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005, por fora do Ato
Declaratrio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38, de 14 de outubro de 2005.
3 - inciso I do 1 e 2 do art. 40 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR1) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo ser determinado pela seguinte frmula:
FR1 = 1/1,0060
m1
, onde m1 corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005.
4 - incisos I e II do 1 e 2 do art. 40 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, podem ser
aplicados fatores de reduo (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado.
A base de clculo do imposto corresponde multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que
so determinados pelas seguintes frmulas:
a) FR1 = 1/1,0060
m1
, onde "m1" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de novembro de 2005, para
imveis adquiridos at o ms de novembro de 2005; e
b) FR2 = 1/1,0035
m2
, onde "m2" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o de sua alienao.
Essas redues aplicam-se s alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005.
Retorno ao sumrio
II - Forma de utilizao da reduo
As redues aplicam-se sucessivamente e quando cabveis.
A aplicao de cada uma das redues referidas nos itens 1 a 4 do inciso I acima da-se sobre o ganho de
capital diminudo das redues anteriores.
A seguir mostra-se a seqncia das redues do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre
a renda devido:
BC1 = Valor Alienao Custo Aquisio
1 - Alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2
Reduo 2: BC2 x FR = BC3
IR = BC3 x 15%
219
2 - Alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3
IR = BC3 x 15%
3 - Alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3;
Reduo 3: BC3 x FR2 = BC4;
IR = BC4 x 15%.
III - Quadro Resumo
O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:

Data de Alienao Reduo
At 15/06/2005

Lei n 7.713, de 1988, art. 18.

De 16/06/2005 a 13/10/2005

Lei n 7.713, de 1988, art. 18;
FR=1/1,0035
m
(MP n 252, de 2005, art. 37)
De 14/10/2005 a 30/11/2005

Lei n 7.713, de 1988, art. 18;
FR1=1/1,0060
m1
(Lei n 11.196, de 2005, art. 40, 1 e 2)
A partir de 1/12/2005

Lei n 7.713, de 1988 art. 18;
FR1=1/1,0060
m1
(at 11/05); (Lei n 11.196, de 2005, art. 40, 1, I e
2)
FR2=1/1,0035
m2
(a partir de 12/05). (Lei n 11.196, de 2005, art. 40,
1, II)
a) m e m1 contados a partir de 01/1996 ou da data de aquisio, se posterior;
b) m2 contados a partir de 12/2005 ou da data de aquisio, se posterior.
Retorno ao sumrio

EDIFICAO EM TERRENO ALHEIO REDUO DO GANHO DE CAPITAL
587 cabvel a reduo do ganho de capital quando o contribuinte edifica em terreno alheio?
Sim. cabvel a reduo sobre o ganho de capital na alienao de imvel construdo em terreno alheio at
31/12/1988, uma vez que a construo efetuada em propriedade alheia caracteriza-se como bem imvel,
nos termos do art. 79 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, dado seu carter de
permanncia, desde que observadas as orientaes da pergunta 588.
Retorno ao sumrio
IMVEL CONSTRUDO APS AQUISIO DO TERRENO REDUO
588 Como proceder para aplicar o percentual de reduo na hiptese de alienao de imvel
edificado, ampliado e/ou reformado em data posterior da aquisio do terreno?
No caso de percentual de reduo diferenciado, necessrio que o custo seja desdobrado de acordo com a
data de aquisio, ou seja, o quanto representa o custo parcial do terreno, da edificao, da ampliao ou
reforma em relao ao total de aquisio.
Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado, cabe destacar o seguinte:
I - Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1988, o procedimento o seguinte:
220
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1988:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior ao da sua aquisio, considerado, para todo o imvel, o ano da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1988:
A reduo aplica-se apenas em relao ao terreno e s edificaes existentes em 31/12/1988.
II - Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1995, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior, considerado o ms da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, considerado o ms de sua realizao.
Sobre percentual de reduo, consulte a pergunta 583.
(Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 3, Ato Declaratrio Normativo
Cosit n 10, de 1991)
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DESAPROPRIAO
589 Quando se deve apurar o ganho de capital decorrente de desapropriao?
No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto ,
no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo
pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2009, considera-se:
a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado;
b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final
recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais
rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao.
Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja
do expropriado.
No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da
indenizao, o contribuinte deve preencher a coluna Discriminao, da Declarao de Bens ou Direitos,
informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2009. No incluir as parcelas
referentes a juros.
Ateno: Tratando-se de desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no
5 do art. 184 da Constituio Federal de 1988, no se apura o ganho de capital relativo
terra nua.
RIR/1999, art. 120, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 24 e
28)
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IMVEL RURAL
590 Como apurar o ganho de capital de imvel rural?
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto
as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa
da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
221
1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
1.1 - Custo de aquisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos. .
1.2 - Falta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido
Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de Atualizao do
Custo de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
1.4 - Imvel adquirido aps 31/12/1991
Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/1991, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago)
corrigido at 31/12/1995, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
1.5 - Imvel adquirido a partir de 01/01/1996
Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/1995, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme
a Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 17.
1.6 - Valor de alienao
O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao.
2 - Imveis adquiridos a partir de 01/01/1997
Com o advento da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, passam a ser considerados como custo de
aquisio e valor de alienao do imvel rural, o valor da terra nua (VTN), declarado no Documento de
Informao e Apurao do ITR (Diat), respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua
alienao. Caso no tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisio ou alienao, ou ambos,
deve-se proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao.
Ateno: Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apurao da
determinao da base de clculo do imposto da atividade rural, o valor de alienao referente a
elas ser tributado como receita da atividade rural.
Caso o custo das benfeitorias integre o custo de aquisio:
a) inexistindo VTN de aquisio ou alienao, o ganho de capital a diferena entre o valor total recebido na
alienao (terra nua mais benfeitorias) e o custo de aquisio, representado pela soma do custo de
aquisio da terra nua s despesas com benfeitorias;
b) existindo VTN de aquisio e alienao, o ganho de capital determinado pela diferena entre o VTN do
ano de alienao somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisio somado
ao custo das benfeitorias {GC = VTN alienao + valor recebido pelas benfeitorias - (VTN aquisio + valor
pago pelas benfeitorias)}.
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222
TERRA NUA GANHO DE CAPITAL
591 O que se considera terra nua para fins de apurao do ganho de capital?
Considera-se terra nua o imvel rural, por natureza, que compreende o solo com sua superfcie e respectiva
floresta nativa, despojado das construes, instalaes e melhoramentos, das culturas permanentes, das
rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas, que se classificam como
investimentos (benfeitorias).
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 9, 1)
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VTN DE COMPRA E ALIENAO IDNTICOS
592 Como apurar o ganho de capital quando o VTN de compra e o de alienao so idnticos,
como, por exemplo, para o imvel adquirido antes da entrega do Diat e vendido aps a sua
entrega, porm no mesmo ano?
Em relao terra nua, no h que se falar em ganho de capital, visto que o VTN de compra e o de venda
so coincidentes, salvo se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa de atividade rural, caso
em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias.
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AQUISIO E/OU ALIENAO SEM APURAO DO VTN
593 Como apurar o ganho de capital se o contribuinte adquirir um imvel rural, a partir de
01/01/1997, aps a entrega do Diat ou alien-lo antes da sua entrega ou, em qualquer caso, onde
no se possa apurar o VTN de compra ou de venda, ou ambos?
O contribuinte deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais das transaes de
compra e de alienao do imvel.
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CONSRCIO
594 Consorciado que no ano-calendrio foi contemplado e alienou o veculo pelo valor de
mercado. Para tanto, liberou a alienao fiduciria do veculo e assumiu a dvida do consrcio com
a administradora, por meio de nota promissria. A dvida assumida integra o custo do veculo,
para apurao do ganho de capital?
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das
parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
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NICO IMVEL AQUISIO DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR
595 Proprietrio de um imvel adquire, mediante contrato particular, outro imvel a ser
construdo. A alienao do imvel que possui, antes do recebimento daquele em construo, se
enquadra na iseno de alienao de nico imvel por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00?
O proprietrio de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato
particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer
quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer
jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, I)
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223
ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DA ISENO
596 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade
conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se as isenes do bem de pequeno
valor, do nico imvel e dos bens adquiridos at 1988?
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as exigncias
legais.
Consulte as perguntas 530 (itens 3, 4 e 5) e 586
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ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DE REDUO
597 - Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade
conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se os fatores de reduo de que trata
a Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005?
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s exigncias
legais.
Consulte as perguntas 530 (itens 3, 4 e 5) e 586
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VALOR DA ALIENAO RECEBIDO PARCELADAMENTE
598 Como apurar o ganho de capital quando o valor da alienao recebido parceladamente?
O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o
recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do recebimento. O ganho de capital
diferido calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor
total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida.
Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros,
correo monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento
tributrio de juros.
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VENDA PARCELADA DE IMVEL CLUSULAS DE CORREO
599 Qual o tratamento tributrio das clusulas de correo para venda parcelada de imvel,
previstas em contrato de compra e venda?
Independentemente da designao dada (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), qualquer
acrscimo no valor da venda provocado pela diviso em parcelas do pagamento deve ser tributado em
separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme
o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Exemplo:
Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R$ 100.000,00, em dez parcelas de R$
10.000,00 corrigidas pela variao do IGPM; R$ 100.000,00 so considerados como valor de alienao, R$
10.000,00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital. A parte correspondente
atualizao da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn-leo, quando recebida de pessoas fsicas, e
tributao na fonte, quando recebida de pessoas jurdicas, bem como ao ajuste anual.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 19, 3)
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224
BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS
600 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados?
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos constante da IN SRF n 84, de 2001, observado o art. 96 da Lei n 8.383, de 1991.
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DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISIO
601 Quais so as despesas que podem integrar o custo de aquisio de bens e direitos?
Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e
discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa:
1 - De bens imveis:
a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos
rgos municipais competentes;
b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes;
c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a
alienao;
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel.
2 - De demais bens ou direitos:
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o
nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou
direitos, retfica de motor etc.
Ateno: O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da
alienao e, quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-
se- sobre o valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19)
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ALIENAO DE BENS COMUNS ISENO DE NICO IMVEL
602 Um casal, cujo regime de casamento o de comunho parcial de bens, alienou um bem
comum, sendo que um dos cnjuges possui outro bem adquirido antes do casamento. O cnjuge
que possui apenas o bem comum faz jus iseno de alienao do nico imvel?
No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens pertence a
ambos cnjuges. Para a apurao do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges
possui outro imvel ou tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode
considerar como alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum
alienado pelo casal, sendo um dos cnjuges proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a
renda sobre o ganho de capital tributvel.
225
RIR/1999, art. 39, inciso III)
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BEM DE PEQUENO VALOR CONDOMNIO
603 Com relao iseno para alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R$
35.000,00, como proceder na alienao de bens ou direitos possudos em condomnio?
O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em
relao parte de cada condmino.
Para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas at 15 de Junho de 2005, consulte a
pergunta 610.
Ateno: No caso de bens comuns, o limite aplica-se ao valor total dos bens ou conjunto de
bens alienados. Neste caso, consulte as perguntas 530 e 602.
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SALDO DEVEDOR DO SFH CUSTO DE AQUISIO
604 Qual o custo de aquisio de imvel adquirido pelo Sistema Financeiro de Habitao e
posteriormente alienado com transferncia do saldo devedor?
O custo de aquisio corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constante na sua
Declarao de Bens ou Direitos do exerccio de 2009, ano-calendrio de 2008, somado s parcelas pagas
em 2009. Se desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o custo dos bens e direitos
adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme orientao constante na
pergunta 541.
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PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL CUSTO DE AQUISIO
605 Qual o custo de aquisio para os imveis adquiridos em 2009 por meio do SFH, Carta de
Crdito, Programa de Arrendamento Residencial ou financiamento direto com a construtora?
Considera-se como custo de aquisio o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou
incorporadora e ao agente financeiro pela aquisio do imvel. A forma de pagamento de tais valores deve
ser especificada na coluna Discriminao da Declarao de Bens ou Direitos.
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AES DE COMPANHIA TELEFNICA ALIENAO COM PROCURAO
606 Qual o tratamento tributrio na alienao de aes de companhia telefnica por meio de
procurao com plenos poderes?
Independentemente de ter sido feita mediante procurao, a alienao de aes quando efetuada fora dos
preges das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apurao do ganho de capital. Se
alienadas em bolsa de valores esto sujeitas s normas de apurao de renda varivel.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 3 e 16)
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226
VTN DO DIAT MENOR QUE VALOR DE VENDA DA TERRA NUA
607 No caso de alienao em que o valor da terra nua (VTN) do Diat do ano da alienao for
menor que o valor efetivo da venda da terra nua do imvel rural, como deve ser declarada a
diferena entre os valores?
O valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante no Diat do ano de alienao. Assim a
diferena entre o valor de alienao e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e
no-tributvel.
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TTULOS DE INVESTIMENTO COLETIVO
608 Como so tributados os rendimentos de ttulos de investimento coletivo?
No se sujeitam ao ganho de capital e so tributados exclusivamente na fonte como aplicao financeira de
renda fixa, incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos
pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, tais como os
comumente conhecidos como Boi Gordo, alquota de 20%.
A reteno do imposto efetuada por ocasio do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou
contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno.
(Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, de 1998)
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PASSE DE ATLETA
609 Qual o tratamento tributrio da cesso de direito sobre passe de atleta?
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de
capital na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
Ateno: As quantias remetidas para o exterior, para pagamento do valor do passe, so
tributveis na fonte, nos termos dos arts. 682, I, e 685, caput e inciso II do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999.
(Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998)
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BEM DE PEQUENO VALOR
610 O que se considera bem de pequeno valor para fins de excluso do ganho de capital?
1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:
1.1 - Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou
direitos cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$
20.000,00, exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie.
2 - A partir de 16 de junho de 2005:
2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor
passaram a ter os seguintes limites:
I - R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
II - R$ 35.000,00, nos demais casos.
2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao
efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00.
Ateno: Na determinao do limite deve ser observado que:
227
a) no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, deve ser considerado
o valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo ms, tais como automveis e
motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas. Sendo ultrapassado esse limite,
o ganho de capital deve ser apurado em relao a cada um dos bens;
b) no caso da sociedade conjugal, o limite de iseno aplica-se em relao ao valor de cada um
dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da
mesma natureza, alienados em um mesmo ms;
c) na alienao de bens ou direitos em condomnio, inclusive na unio estvel, o limite aplica-se
em relao parte de cada condmino ou co-proprietrio;
d) quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o
valor total da alienao e no apenas o valor da torna;
e) O limite de R$ 35.000,00 aplica-se de alienao de aes em bolsa no exterior, por
residente no Brasil sujeita a apurao de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira.
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PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINHEIRO
611 Na permuta de imveis com recebimento de torna em dinheiro, se o valor da torna for igual
ou inferior a R$ 20.000,00, pode ser considerada como " bem de pequeno valor" ?
No, uma vez que a no incidncia alcana o valor total da alienao e no apenas o valor da torna.
Para alienaes at 15 de junho de 2005, considera-se bem de pequeno a alienao at R$ 20.000,00
Em relao s alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, o
valor da operao R$ 35.000,00.
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IMVEL ADQUIRIDO PELO SFH OU EM CONSRCIO
612 O que se considera bem de pequeno valor no caso de alienao de imvel financiado pelo
SFH, ou de bem adquirido por consrcio e assemelhados?
O valor de alienao compreende apenas o valor recebido, sem o saldo devedor transferido ao adquirente.
Dessa forma, se o valor recebido for igual ou inferior a R$ 35.000,00, no se tributa o ganho de capital.
RIR/1999, art. 39, inciso II; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29,
inciso II)
(Para alienaes de bens e direitos de pequeno valor ocorridas aps 16 de Junho de 2005,
consulte a pergunta 610)
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ALIENAO DO NICO IMVEL
613 O contribuinte que aliena o nico imvel que possui deve pagar o imposto sobre a renda
por ocasio de sua alienao?
Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular
possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha realizado qualquer outra
alienao de imvel nos ltimos cinco anos.
228
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF
n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, inciso I)
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NICO IMVEL CO-PROPRIEDADE
614 Contribuinte que possui a co-propriedade de imvel e ainda possui outro imvel em seu
prprio nome, ao vender qualquer um deles pode consider-lo " nico imvel" para efeito de
excluso do ganho de capital?
No. A co-propriedade caracteriza propriedade de imvel. Nesse caso, possuindo o contribuinte mais de um
imvel, no h que se falar em nico imvel. Assim, no podem utilizar, do benefcio do art. 23 da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995.
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UNIFICAO DE TERRENOS CONTGUOS
615 Contribuinte possua dois terrenos contguos, promoveu a unificao e sobre eles construiu
uma residncia, passando a ser proprietrio desse nico imvel. Pode usufruir da excluso do
ganho de capital na alienao do nico imvel?
Sim. O art. 23 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, faz referncia alienao do nico imvel que o
titular possua (no ms da alienao). Conforme o disposto no art. 111, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), e caso no tenha ocorrido alienao a qualquer ttulo nos ltimos 5 anos de outro imvel, e
considerando que a unificao de imveis no caracteriza alienao, cabvel a excluso do ganho de
capital no caso de alienao, como um nico imvel e em um nico instrumento, de imvel resultante de
unificao anterior de outros que o titular possua, devidamente averbada em cartrio de registro de imveis
(art. 234 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 - Lei dos Registros Pblicos). Este entendimento
tambm vlido para a terra nua de imveis rurais.
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ALIENAO DE PARTE DO IMVEL
616 Contribuinte, proprietrio de um nico imvel, que no alienou nenhum imvel nos ltimos
5 anos, aliena uma parte desse imvel, permanecendo na propriedade da rea remanescente. Tal
contribuinte tem direito nessa operao iseno de alienao de nico imvel?
No. Nesse caso, o contribuinte no alienou todo o imvel, mas parte, permanecendo, na data, como
proprietrio de imvel. No faz jus, portanto, iseno.
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ATIVOS RECEBIDOS DISSOLUO SOCIEDADE CONJUGAL
617 Qual o custo de aquisio na transferncia de ativos recebidos na dissoluo da
sociedade conjugal ou da unio estvel?
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos
ou em valor superior quele declarado (valor de mercado).
Se a transferncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribudos foi em valor superior quele pelo qual
constavam na ltima declarao de quem declarava os bens antes da dissoluo da sociedade conjugal ou
unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%, em nome do cnjuge ou companheiro a
quem o ativo foi atribudo. Nesse caso, os bens e direitos devem ser includos na declarao de bens, pelo
valor atribudo na transferncia do direito de propriedade, que constituir custo para efeito de eventual
alienao futura.
Se a transferncia for efetuada pelo valor informado na ltima Declarao de Bens e Direitos, no incide a
cobrana de imposto no ato da transferncia. O ex-cnjuge ou ex-companheiro a quem foram atribudos os
bens ou direitos, deve inclu-los em sua Declarao de Bens e Direitos, pelos valores informados na ltima
declarao de quem os declarava, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel.
229
outubro de 2001, art. 3, II)
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PAGAMENTO DO IR DISSOLUO SOCIEDADE CONJUGAL
618 Quem o contribuinte do imposto sobre o ganho de capital na transferncia de ativos em
decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Se a transferncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior
sujeita-se incidncia de imposto de renda alquota de quinze por cento.
O contribuinte do imposto o ex-cnjuge ou o ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo.
(Lei n 9.532, de10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3,
V)
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HERANA OU LEGADO
619 Qual o tratamento tributrio na transferncia de ativos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor
superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior, a diferena positiva entre este e o valor
constante na ltima Declarao de Bens e Direitos tributada como ganho de capital alquota de 15%.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus,
no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou
direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao do de cujus, o qual
constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao.
Ateno: A transferncia alcana inclusive os casos de esplio iniciados antes de 01/01/1998,
cuja deciso judicial da partilha tenha sido proferida durante o ano-calendrio de 2009.
RIR/1999, arts. 129, inciso III, e 762, 2, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
Retorno ao sumrio

HERANA OU LEGADO PAGAMENTO IR
620 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de ativos recebidos por
herana ou legado?
A transferncia de bens e direitos recebidos por herana ou legado enquadra-se como uma operao
normal de alienao, devendo o imposto ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente quele em
que o ganho for percebido.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 52, 2, Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995,
art. 21, 1; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3, inciso I)
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230
DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA TRATAMENTO
621 Qual o tratamento tributrio na transferncia de ativos na doao em adiantamento da
legtima?
Na transferncia do direito de propriedade por doao em adiantamento de legtima, os bens ou direitos
podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador ou por valor
superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado, a diferena positiva entre este
e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital
alquota de 15%, em nome do doador.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, no
h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o donatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
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DOAO, INCLUSIVE EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA PAGAMENTO IR
622 Qual o prazo para pagamento do imposto na transferncia de ativos, na doao, inclusive
em adiantamento da legtima?
O pagamento do imposto deve ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao da doao.
O Darf do pagamento do imposto deve ser feito em nome do doador, com o cdigo 4600.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 30, 3, inciso IV)
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INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO
623 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a
construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de
edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
RIR/1999, art. 151)
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CONSTRUES ABRANGIDAS PELAS INCORPORAES IMOBILIRIAS
624 Quais as construes abrangidas e a legislao que se aplica para as incorporaes
imobilirias?

As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas em
condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
(No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-lei n 1.381, de
23 de dezembro de 1974; Decreto-lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976; Instruo Normativa
231
SRF n 28/78; Instruo Normativa SRF n 84/79; Instruo Normativa SRF n 23/83; Instruo
Normativa SRF n 67/88)
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INCORPORADOR
625 Quem considerado " incorporador" ?
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e
levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a
preo e em determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 e 30)
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
RIR/1999, arts. 151 e 152)
Ateno: De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios
ou titulares de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam
construir ou mandar construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante
pagamento do preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que
lhes for aplicvel.
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LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
626 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos?
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos
existentes.
Ateno: A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a
equipara pessoa jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10
(dez) lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-
se a loteamento e, em conseqncia, equipara a pessoa fsica pessoa jurdica, exceto se a
subdiviso ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de
condomnio.
(Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, art. 2 e ; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153; Parecer Normativo CST n 6, de
19 de fevereiro de 1986)
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232
PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA
627 A pessoa fsica equiparada pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, sofre
dupla tributao de seus lucros se efetuar alienao eventual de imveis sujeita ao regime da Lei
n 9.250, de 26 de dezembro de 1995?
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
628 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela promoo de
loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o
de cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes?
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o
cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio pessoa
jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que
disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n
6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa
mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os
compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer
disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes
couber na partilha.
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ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO
629 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao,
podem justificar acrscimo patrimonial?
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
40% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10%
para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como
deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia
no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
RIR/1999, arts. 47, 3, e 48, 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 2)
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233
EMPRSTIMO
630 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido?
Informar, na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2009. Nas colunas ano de 2008 e ano de 2009 informar os saldos em 31/12/2008 e 31/12/2009,
respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento
dos valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
Ateno: Os juros recebidos em decorrncia deste emprstimo so tributveis.
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TRANSAES ILCITAS
631 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel?
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so
tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais
sanes legais que couberem em cada caso.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 55, X;
Parecer Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983)
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APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL
MERCADO DE CAPITAIS
632 Quais so as operaes realizadas nos mercados financeiro e de capital?
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as
caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes
segmentos:
1 - Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no
pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o ouro,
ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
2 - Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado
no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da
entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro
Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos
estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas
de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os
Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto
ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de
234
mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento
auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.
(Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, art. 18)
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MERCADO DE RENDA VARIVEL
633 Quais so as operaes do mercado de renda varivel?
O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas
fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos,
corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com ouro,
ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior.
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RENDA VARIVEL TRIBUTAO
634 Qual o tratamento tributrio das operaes de renda varivel?
O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os
ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo.
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RENDA VARIVEL GANHO LQUIDO
635 O que ganho lquido no mercado de renda varivel?
Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em um
ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa.
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RENDA VARIVEL ALQUOTA/INCIDNCIA DO IR
636 Qual a alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado de renda varivel
realizadas em bolsa?
1 - A partir de 1 de janeiro de 2005:
1.1 - Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas:
a) 20%, no caso de operao day trade;
b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 1; e Instruo Normativa SRF n 487, de 30 de dezembro
de 2004, art. 11)
1.2 - A partir de 1 de janeiro de 2005, as operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros, e assemelhadas esto sujeitas reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de
0,005% (cinco milsimos por cento), salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00,
como antecipao, podendo ser compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho
lquido.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2, e Instruo Normativa SRF n 487,
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235
OPERAES EM BOLSAS ISENO
637 Todas as operaes em bolsas esto sujeitas ao IR?
No. Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes
no mercado vista de aes negociadas em bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro,
cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de
aes e para o ouro, ativo financeiro.
Ateno: Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, o limite de
iseno aplica-se separadamente a cada modalidade de ativo.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.3, inciso I; Instruo Normativa SRF n 487, de
30 de dezembro de 2004, art. 9, inciso II)
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RENDA VARIVEL DEDUES
638 As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser deduzidas?
Sim. As despesas efetivamente pagas constantes em notas de corretagem para a realizao de operaes
de compra ou venda (corretagens, emolumentos, etc.) podem ser consideradas na apurao do ganho
lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de venda dos ativos ou contratos
negociados.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 27; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 760, 2)
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RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS
639 permitida a compensao de perdas com ganhos em operaes de renda varivel?
Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados,
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subseqentes,
em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados,
operaes comuns.
As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com ganhos lquidos
auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou meses subseqentes.
RIR/1999, art. 760; Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, arts. 30, 31, 9)
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RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES
640 O resultado negativo ou perda apurado em um ms pode ser compensado com ganho
auferido em meses anteriores?
No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois
a base de clculo do imposto apurada mensalmente.
(IN SRF n 25, de 6 de maro de 2001, art. 30)
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PREJUZO EM DEZEMBRO COMPENSAO
641 O resultado negativo ou perda apurado em dezembro pode ser compensado com o ganho
auferido em qualquer ms do exerccio seguinte?
Sim, no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao, exceto com operaes day trade.
236
Ateno: As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade)
somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes (day trade),
em uma ou mais modalidades operacionais.
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DAY TRADE CONCEITO
642 O que operao day trade?
Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo
dia, com o mesmo ativo, em que a quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de
compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra,
sucessivamente.
No caso de operaes intermediadas pela mesma instituio, admitida a compensao de perdas
incorridas em operaes day trade realizadas no mesmo dia.
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DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
643 Os rendimentos auferidos em operaes day trade sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda incidente na fonte?
Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
incidente na fonte alquota de 1%.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de
2001, art. 31)
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DAY TRADE RESPONSVEL PELA RETENO DO IR
644 Quem o responsvel pela reteno do imposto sobre a renda retido na fonte incidente
sobre operaes day trade?
O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda sobre operaes day trade a
instituio intermediadora da operao que receber, diretamente, a ordem do cliente ou a pessoa jurdica,
vinculada bolsa, que prestar os servios de liquidao, compensao e custdia, no caso de operaes
iniciadas por intermdio de uma instituio e encerradas em outra.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 4, incisos I e II; Instruo Normativa SRF n 25,
de 6 de maro de 2001, art. 31)
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DAY TRADE COMPENSAO DO IR
645 O valor do imposto retido na fonte sobre as operaes day trade pode ser deduzido do
imposto incidente sobre os ganhos no ms ou em meses posteriores?
Sim. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente
sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos
apurados nos meses subseqentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver
saldo de imposto retido.
237
Retorno ao sumrio

DAY TRADE COMPENSAO NO ANO-CALENDRIO
646 O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendrio sobre rendimentos de day trade
pode ser compensado com o imposto incidente sobre ganhos auferidos em meses do ano-
calendrio seguinte?
No. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o
ms de dezembro do ano-calendrio da reteno.
Ateno: Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar,
fica facultado pessoa fsica solicitar restituio.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 5; Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de
maro de 2001, art. 31)
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ATIVOS NEGOCIADOS
647 Quais os ativos que so negociados nos mercados vista e nos demais mercados?
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro,
sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio
financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm daqueles ativos,
contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc.
Retorno ao sumrio
OPERAES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES
648 O que se entende por operaes realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas ?
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no-organizados.
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios. So negociadas aes de empresas no registradas em bolsa, observado que para
fins tributrios este mercado assemelha-se ao de bolsa.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
(Instruo CVM n 461, de 23 de outubro de 2007, e alteraes posteriores, e IN SRF n 25, de 2001, art.
23, 1)
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ALIENAO DE AES MERCADO DE BALCO
649 Qual o tratamento tributrio conferido aos ganhos obtidos nas alienaes de aes no
mercado de balco (fora de bolsa de valores)?
As alienaes de aes fora de bolsa a que sempre se reporta a legislao tributria refere-se ao mercado
de balco no organizado, hiptese em que os ganhos auferidos por pessoas fsicas so tributados como
ganho de capital.
Para fins tributrios, os mercados de balco organizados, nos termos do 1 do art. 23 da IN SRF n 25, de
2001, so considerados mercados de bolsa.
238
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2, e Instruo Normativa SRF n 487,
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COMPENSAO MERCADO DE BALCO E BOLSAS
650 O resultado negativo obtido pela pessoa fsica na alienao de aes em mercado de balco
pode ser compensado com o lucro obtido nas operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros?
No. Os resultados negativos apurados no mercado de balco no so compensveis, pois esto sujeitos
apurao de ganho de capital.
O ganho lquido obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores conceituado
como ganho de renda varivel, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de
balco considerado, para efeitos fiscais, como ganho de capital.
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MERCADO VISTA
651 O que o mercado vista?
uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja
liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador)
ocorrem, no mximo at o 3 dia aps ao da negociao.
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MERCADO VISTA GANHO LQUIDO
652 Como se calcula o ganho lquido sobre operaes nos mercados vista?
O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de
aquisio.
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MERCADO VISTA CUSTO DOS ATIVOS
653 Como se calcula o custo de aquisio dos ativos no mercado vista?
O custo de aquisio calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios.
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CUSTO DE BONIFICAES
654 Qual o custo de aquisio de bonificaes recebidas em virtude de incorporao de
lucros e reservas no caso de aes?
1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa
jurdica de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva
capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada
pela empresa.
2 - O disposto no pargrafo anterior no se aplica na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de
1994 e 1995, caso em que as aes bonificadas tero custo zero.
(Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, art. 25, 1 e 2)
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239

CUSTO DE AQUISIO AES DESDOBRADAS
655 Qual o valor do custo de aquisio de aes desdobradas?
O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas
pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o
valor total das aes.
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MERCADO A TERMO
656 O que mercado a termo?
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
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GANHO LQUIDO MERCADO A TERMO
657 O que se considera ganho lquido no mercado a termo?
1 - Situao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do
contrato a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo R$ 12.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
2 - Situao do vendedor descoberto
O custo de aquisio o preo de compra vista do ativo objeto da liquidao do contrato a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo do ativo recebido constante no contrato a termo e o
custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor vendeu a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, tendo o mercado registrado movimento de
baixa no perodo, o investidor comprou no mercado vista o lote de 1.000 aes K por R$ 9.500,00, para
honrar a liquidao do contrato a termo. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido R$ 10.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 9.500,00)
Ganho lquido R$ 500,00
Ateno: O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no
mercado a termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
240
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MERCADO DE OPES
658 O que mercado de opes?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor
chamado prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
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GANHO LQUIDO MERCADO DE OPES
659 O que se considera ganho lquido no mercado de opes, no caso de operaes que
tenham por objeto a negociao da opo?
Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio):
1 - Posio titular (direito de compra ou de venda)
O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios
pagos.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por
ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido R$ 12.000,00
Valor do prmio pago pela compra (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
2 - Posio lanadora (obrigao de venda ou de compra)
Para apurar o ganho lquido, adote os seguintes procedimentos:
a) some os valores dos prmios referentes s opes lanadas, recebidos at a data da operao de
encerramento, em opes de mesma srie;
b) por ocasio do encerramento, divida o valor encontrado em "a" pela quantidade de opes de mesma
srie lanadas at aquela data, apurando o valor mdio do prmio recebido em cada opo;
c) na hiptese de encerramento parcial, o valor das opes remanescentes ajustado, subtraindo-se do
valor encontrado em "a", o valor calculado em "b", multiplicado pela quantidade de opes objeto da
operao de encerramento.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor mdio do prmio recebido em cada opo
multiplicado pela quantidade de opes de mesma srie objeto da operao de encerramento e o valor
desta operao.
Exemplo:
241
O investidor vendeu opo de compra de 10.000 aes K, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, e, dias depois, vendeu novamente opo de compra de 5.000 aes
K, da mesma srie, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,10, totalizando o prmio de R$ 5.500,00. Ambas as
operaes com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia indefinida do mercado, o investidor decidiu encerrar
parcialmente sua posio vendedora, e adquiriu opo de compra de 12.000 aes K, da mesma srie,
pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 12.000,00.
Item Clculo
Prmio total recebido R$ 15.500,00
Valor mdio do prmio recebido R$ 15.500,00 15.000 = R$ 1,03
Valor prmio rec. P/ metade encerrada R$ 12.000,00 X R$ 1,03 = R$ 12.360,00
Valor prmio pago pela quantidade encerrada R$ 12.000,00
Ganho lquido R$ 360,00
Valor do saldo de opes vendidas R$ 15.500,00 - R$ 12.360,00 = R$ 3.140,00
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GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE COMPRA
660 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de compra?
1 - Titular de opo de compra (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo acrescido do valor do prmio pago. Considera-se preo
de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido ser a diferena positiva entre o
valor recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o
mercado vista.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 10.000,00, com
vencimento para 60 dias e ao preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo
de mercado da ao K acima do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante
manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de venda vista das 10.000 aes K. A
venda vista totalizou R$ 130.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 100.000,00.
Valor de venda vista do ativo .....................R$ 130.000,00
Custo de aquisio da operao:
Valor prmio pago ................................... R$ 10.000,00
Preo exerccio pago ............................... R$ 100.000,00
Custo total .....................................................R$ 110.000,00
Ganho lquido ................................................R$ 20.000,00
2 - Lanador de opo de compra (vendedor)
O custo de aquisio:
I - para o lanador coberto, o custo mdio de aquisio do ativo conforme estabelecido para o mercado
vista.
242
II - para o lanador descoberto, o preo de aquisio do ativo objeto do exerccio.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo, acrescido do valor do prmio
recebido, e o seu custo de aquisio.
Considera-se preo de exerccio, o valor de venda do ativo acordado para liquidao da operao.
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GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE VENDA
661 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de venda?
1 - Titular de opo de venda (vendedor)
O custo de aquisio o custo mdio de aquisio do ativo acrescido do valor do prmio pago.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo e o seu custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de venda de 20.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 20.000,00, com
vencimento para 60 dias e preo de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da
ao K abaixo do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua
sociedade corretora com simultnea ordem de compra no mercado vista das 20.000 aes K. A compra
vista totalizou R$ 160.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 200.000,00.
Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido (exerccio da opo) R$ 200.000,00
Custo de aquisio da operao:
Valor prmio pago...........................................R$ 20.000,00
Compra vista do ativo.................................. R$ 160.000,00
Custo total.......................................................R$ 180.000,00
Ganho lquido..................................................R$ 20.000,00

2 - Lanador de opo de venda (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo, diminudo do valor do prmio recebido.
Considera-se preo de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido a diferena positiva entre o valor
recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o mercado
vista.
No ocorrendo o encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio recebido constitui ganho lquido
para o lanador.
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PRMIO NO EXERCCIO OU ENCERRAMENTO DA OPO
662 Qual o tratamento dado ao valor do prmio quando no ocorre o exerccio ou o
encerramento da opo?
O valor do prmio constitui ganho para o lanador e perda para o titular na data do vencimento da opo.
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243
MERCADO FUTURO
663 O que o mercado futuro?
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de
determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada.
exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao
de preo do ativo.
Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.
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GANHO LQUIDO MERCADO FUTURO
664 O que se considera ganho lquido nos mercados futuros?
O ganho lquido o resultado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios ocorridos em cada ms, at 31
de dezembro de 2004.
A partir de 2005, o resultado apurado na liquidao da operao.
(Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, art. 29; Lei n 11.051, de 29 de
dezembro de 2004, art. 32, 2, inciso II)
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DEMONSTRATIVO DE APURAO DE GANHOS RENDA VARIVEL OBRIGATORIEDADE
665 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda
Varivel?
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2010, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2009 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de
futuros ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
Ateno: Est dispensado do preenchimento deste Demonstrativo o contribuinte que tenha:
1 - auferido, exclusivamente, rendimentos pr-determinados em operaes box, em vendas
cobertas no mercado a termo, e em outras operaes de financiamento realizadas em bolsa ou
no mercado de balco;
2 - efetuado operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo
financeiro;
3 - a partir de 1 de janeiro de 2005 operaes isentas, assim entendidas aquelas cujos ganhos
lquidos auferidos em operaes no mercado vista de aes nas bolsas de valores e em
operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja
igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de aes e para o ouro, individualmente, salvo
se tiver inteno de compensar eventual prejuzo.
Os rendimentos dos itens 1 e 2 acima so tributados na fonte de acordo com as normas
aplicveis s operaes de renda fixa.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I; Instruo Normativa SRF n 25, de 6
de maro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 706, de 9 de janeiro de 2007; Instruo
Normativa n 487, de 30 de dezembro de 2004, art. 9, inciso II)
Retorno ao sumrio
244

PRAZO PAGAMENTO DO IR
666 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de
renda varivel?
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Darf para pagamento desse tributo 6015.
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GANHOS EM RENDA VARIVEL DECLARAO DE AJUSTE ANUAL
667 Os ganhos lquidos em renda varivel devem ser oferecidos tributao na Declarao de
Ajuste Anual?
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de
clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no
pode ser deduzido do devido na declarao.
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FUNDOS DE AES
668 Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes?
Para resgate efetuado at 31 de dezembro de 2004, havendo diferena positiva entre o valor resgatado e o
custo de aquisio da quota, o ganho tributado alquota de 20%. Esse imposto ser retido pelo
administrador do fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
Para resgates efetuados a partir de 1 de janeiro de 2005 a alquota de 15%.
Ateno: No caso de aplicaes realizadas at 31 de dezembro de 2001, aplica-se a alquota
de 10%, independentemente da data do resgate, sobre os ganhos auferidos at aquela data.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.1; Instruo Normativa SRF 487, de 30 de
dezembro de 2004, art. 7; Instruo Normativa SRF n 575, de 28 de novembro de 2005, art. 11)
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OPERAES REALIZADAS POR NO-RESIDENTE
669 Como so tributadas as operaes no mercado de renda varivel e de renda fixa realizadas
direta e individualmente por no-residente no Brasil?
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos
auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no-residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos
investidores estrangeiros, no-residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
245
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
II - nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
Ateno: Esse regime de tributao no se aplica a investimento oriundo de pas que no
tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20%, o qual sujeitar-se- s mesmas regras
estabelecidas para os residentes no Brasil.
(Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, arts. 37, 39 e 43; Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 29 a 31)
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APLICAO EM RENDA FIXA
670 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos obtidos pela pessoa fsica nas aplicaes de
renda fixa?
A partir de 1 de janeiro de 2005, os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so
tributados na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
dezembro de 2004, art. 8, com redao dada pelo art. 1 da Instruo Normativa n 489, de 7 de
janeiro de 2005)
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COMPENSAO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FIXA
671 Pode ser compensado na declarao anual o imposto sobre a renda retido em aplicao de
renda fixa?
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas
aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual.
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FUNDOS DE RENDA FIXA
672 Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa?
Se classificados como de longo prazo:
A partir de 1 de janeiro de 2005, essas aplicaes tm seus rendimentos tributados na fonte s alquotas
de:
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Ateno: Os rendimentos auferidos at 31 de dezembro de 2004, no resgate efetuado em
2005, so tributados alquota de 20%.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.1)
246
Se classificados como de curto prazo:
A partir de 1 de janeiro de 2005, essas aplicaes tm seus rendimentos tributados na fonte s alquotas
de:
b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
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APLICAO EM RENDA VARIVEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS
673 Como devem ser tributadas as aplicaes em renda varivel na bolsa de valores efetuadas
por duas ou mais pessoas?
No caso de Declarao de Ajuste Anual entregue em separado:
1 - Aplicao na comunho de bens:
Os valores so considerados em relao meao dos cnjuges, ou opcionalmente, a totalidade dos
rendimentos ser includa na declarao de um dos declarantes.
2 - Aplicao em condomnio:
Os valores so declarados conforme percentual que couber a cada um dos condminos nas respectivas
declaraes.
Ateno: Quando o condomnio for em virtude de unio estvel deve ser includo 50% dos
rendimentos, em cada uma das declaraes, salvo se contrato escrito dispuser percentual
diferenciado.
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JUROS DE LETRAS HIPOTECRIAS
674 Qual o tratamento tributrio dos juros produzidos por letras hipotecrias?
Tais rendimentos so isentos do imposto sobre a renda.
A iseno aplica-se exclusivamente aos juros produzidos pelos referidos ttulos, inclusive os equiparados
Taxa Referencial Diria (TRD), no se estendendo aos ganhos auferidos na sua alienao, resgate ou
cesso.
RIR/1999, art. 39, inciso XXV; Instruo Normativa SRF n 25, de 11 de outubro de 2001, art. 20)
A partir de 1 de janeiro de 2005, a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis
imobilirios e letras de crdito imobilirio isenta do imposto sobre a renda, na fonte e na Declarao de
Ajuste Anual.
A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso II; Instruo Normativa SRF n 487, de
30 de dezembro de 2004, art. 9, inciso I)
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TTULOS DE CAPITALIZAO
675 Como so tributados os rendimentos oriundos de ttulos de capitalizao?
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
economia denominados capitalizao;
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa
emitente.
247
2 - alquota de 20%:
nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.
3 - alquota de 30%:
os prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada.
(Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 678; Instruo Normativa SRF n 25, de
6 de maro de 2001, art. 22)
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DIVIDENDOS NO- RESIDENTE
676 Como so tributados os dividendos recebidos por no-residente no Brasil?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do
Imposto sobre a Renda.
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 692)
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GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO
677 Qual o tratamento tributrio dos ganhos em operaes de compra e venda de ouro?
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos, corretoras e distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios) aplica-se o tratamento tributrio previsto para as operaes de renda varivel, tendo em
vista tratar-se de ouro, ativo financeiro. Nesse caso, a operao deve ser comprovada por notas de
corretagem ou de negociao emitidas pelas referidas instituies.
Para operaes efetuadas no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, nos casos de
mtuo e de compra vinculada a revenda, o tratamento tributrio o mesmo das operaes de renda fixa.
No caso de operaes com ouro realizadas fora de bolsa ou de instituies financeiras, o lucro apurado
sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital, inclusive quando o ouro for transformado
em jias ou j adquirido sob a forma de jias, para uso pessoal do adquirente ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou
como o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a
empresas legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Ateno: A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no ativo financeiro
pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de compra e
venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a identificao
dos interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de
seus endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no CPF ou no CNPJ , conforme o caso.
(Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, arts. 21 e 23)
Retorno ao sumrio

LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
678 Qual o tratamento tributrio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos?
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita):
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa
jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas
248
legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos
Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas.
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em jias ou j adquirido sob a
forma de jias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
Ateno: A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios
comuns e franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de
documentos normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais,
contratos ou recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais
informaes pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos
respectivos nmeros de inscrio no CPF ou no CNPJ , conforme o caso.
Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPANA
679 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos nas aplicaes em caderneta de
poupana?
Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a
renda.
RIR/1999, art. 39, inciso VIII; Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, art. 20)
Retorno ao sumrio

CADERNETA DE POUPANA TIPO PECLIO
680 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupana do
tipo peclio?
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento
tributrio determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo CMN, isto , os
rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
Retorno ao sumrio

CADERNETA DE POUPANA MENOR DE IDADE
681 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupana em
nome de menor, cujo depsito efetuado em decorrncia de ordem judicial?
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo CMN, os
rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra caderneta de poupana, portanto,
esto isentos do imposto sobre a renda.
Retorno ao sumrio

JUROS DE POUPANA NO-RESIDENTE
682 As importncias correspondentes aos juros de caderneta de poupana remetidas para
beneficirio pessoa fsica no-residente no Brasil so tributveis?
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no-residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
249
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de1995, art. 78, c/c o art. 17 da Lei n 8.088, de 31 de outubro de
1990; Instruo Normativa SRF n 25, de 6 de maro de 2001, art. 20)
Retorno ao sumrio

AES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZAO
683 Qual o tratamento tributrio aplicvel na aquisio de aes leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao por meio de ttulos pblicos?
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do DF ou de
outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle
direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa, caracteriza-se como
permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da efetivao do leilo ou
da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao das aes adquiridas
nestes leiles.
RIR/1999, arts. 137 a 141; Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 2; Lei n
10.179, de 6 de fevereiro de 2001)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE AES EM BOLSA LIQUIDAO NO MS SUBSEQUENTE
684 No caso de alienao de aes em prego ao final de determinado ms, que resulte em
liquidao financeira da operao no ms subsequente, quando ocorre o fato gerador e o
momento do recolhimento do imposto?
Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue
as mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital.
Assim, no caso de alienao de aes na Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira
no ocorre na mesma data da operao, o fato gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a
tributao diferida para o momento da liquidao financeira.
Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador (data do
prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda Retido
na Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja, o
imposto devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira.
RIR/1999, arts. 117, 4, 140, 760 e 770; Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso
I).

Retorno ao sumrio
250

Instruo Normativa RFB n 1.007, de 9 de fevereiro de 2010
DOU de 10.2.2010

Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto
sobre a Renda referente ao exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009,
pela pessoa fsica residente no Brasil.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 261
do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF no 125, de 4 de maro
de 2009, e tendo em vista o disposto no art. 88 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com a redao dada pelo
art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos arts. 7 e 10 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
com a redao dada pelo art. 25 da Lei n 9.532, de 1997, e pelo art. 3 da Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, no
art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, no art. 18 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de
2001, e no art. 1 da Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, com a redao dada pelo art. 23 da Lei n 11.945, de 4 de
junho de 2009,

RESOLVE:
CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO

Art. 1 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de
2010 a pessoa fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2009:
I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 17.215,08
(dezessete mil, duzentos e quinze reais e oito centavos);
II - recebeu rendimentos isentos, no-tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
IV - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 86.075,40 (oitenta e seis mil, setenta e cinco reais e
quarenta centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2009 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2009;
V - teve a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$
300.000,00 (trezentos mil reais) em 31 de dezembro;
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
VII - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais localizados
no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos termos do
art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.

1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica:
I - no caso do inciso V, cujos bens comuns sejam declarados pelo outro cnjuge, desde que o valor total dos
seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
II - que se enquadrar em uma ou mais hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como
dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus
rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, mesmo desobrigada, pode apresentar a declarao.

CAPTULO II
DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO

Art. 2 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo Normativa.

1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio das dedues previstas na legislao tributria pelo
desconto de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na declarao, limitado a R$ 12.743,63 (doze
mil, setecentos e quarenta e trs reais e sessenta e trs centavos).

2 vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar prejuzo da
atividade rural ou imposto pago no exterior.

251
3 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao patrimonial, sendo
considerado rendimento consumido.

4 No caso de a pessoa fsica no preencher ou preencher a linha 09 da Apurao do Imposto, pgina 2 do
formulrio de que trata o inciso II do art. 3, com valor distinto do correspondente ao desconto simplificado ou soma
das dedues (linhas 01 a 06 da Apurao do Imposto, pgina 2, do formulrio), ser utilizado o maior valor dentre o
desconto simplificado e a soma das dedues, com base nas demais informaes prestadas.

CAPTULO III
DAS FORMAS DE ELABORAO

Art. 3 A Declarao de Ajuste Anual pode ser elaborada:
I - com o uso de computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2010, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no
endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>; ou
II - em formulrio, conforme modelo aprovado pela Instruo Normativa RFB n 993, de 22 de janeiro de
2010, observadas as disposies do art. 4.
CAPTULO IV
DA UTILIZAO OBRIGATRIA DO PGD

Art. 4 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual com o uso do PGD a pessoa fsica que:
I - recebeu rendimentos tributveis na declarao cuja soma foi superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais);
II - recebeu rendimentos isentos, no-tributveis ou tributados exclusivamente na fonte cuja soma foi
superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais);
III - recebeu de pessoas fsicas ou do exterior rendimentos tributveis na declarao;
IV - incluiu dependentes na declarao que tenham recebido quaisquer rendimentos, tributveis ou no, de
pessoas fsicas ou jurdicas ou do exterior;
V - incorreu em qualquer das hipteses previstas nos incisos III, IV e VII do caput do art. 1;
VI - obteve resultado positivo da atividade rural;
VII - pretenda beneficiar-se da deduo de livro Caixa;
VIII - pretenda beneficiar-se das dedues de contribuio patronal paga Previdncia Social na condio
de empregador domstico e as relativas ao Estatuto da Criana e do Adolescente e aos Incentivos Cultura,
Atividade Audiovisual e ao Desporto;
IX - efetuou doaes a partidos polticos, comits financeiros e candidatos a cargos eletivos;
X - pretenda compensar imposto pago no exterior;
XI - recebeu rendimentos com exigibilidade suspensa do Imposto sobre a Renda;
XII - participou, em qualquer ms, do quadro societrio de sociedade empresria ou simples, como scio ou
acionista, ou de cooperativa, ou como titular de empresa individual; ou
XIII - possua informaes a serem prestadas na declarao que ultrapassem o nmero de linhas
disponibilizadas nos quadros dos formulrios.

1 tambm obrigatria a apresentao, com o uso do PGD, de declarao:
I - original, aps o prazo de que trata o caput do art. 5;
II - retificadora, a qualquer tempo;
III - relativa a esplio.

2 Aplica-se o disposto neste artigo aos dependentes includos na declarao, devendo os rendimentos recebidos
serem somados aos do titular para efeito dos limites de que tratam os incisos I e II do caput.

CAPTULO V
DO PRAZO E DOS MEIOS DISPONVEIS PARA A APRESENTAO

Art. 5 A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril de 2010:
I - pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB na
Internet, no endereo referido no inciso I do art. 3;
252
II - em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas no Pas,
durante o seu horrio de expediente; ou
III - em formulrio, nas agncias e nas lojas franqueadas da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos
(ECT), durante o seu horrio de expediente, ao custo de R$ 5,00 (cinco reais), a ser pago pelo contribuinte.
1 O servio de recepo da declarao de que trata o caput do art. 1, transmitida pela Internet, ser interrompido
s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do
ltimo dia do prazo estabelecido no caput.

2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual elaborada em computador feita por meio de
recibo gravado aps a transmisso, em disquete, em disco rgido de computador ou em disco removvel que contenha
a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD de
que trata o inciso I do art. 3.

3 A declarao em formulrio deve ser apresentada em 2 (duas) vias, nas quais aposto o carimbo de recepo,
sendo uma delas devolvida ao contribuinte como comprovante de entrega.

CAPTULO VI
DA APRESENTAO APS O PRAZO

Art. 6 Aps o prazo de que trata o caput do art. 5, a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada:
I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet; ou
II - em disquete, nas unidades da RFB.
CAPTULO VII
DA RETIFICAO

Art. 7 A Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser apresentada:
I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet; ou
II - em disquete:
a) nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas no Pas,
durante o seu horrio de expediente, se dentro do prazo de que trata o caput do art. 5; ou
b) nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o prazo de que trata o caput
do art. 5.
1 A declarao retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a
integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente declaradas com as alteraes e excluses
necessrias, bem como as informaes adicionadas, se for o caso.

2 Para a elaborao e a transmisso de declarao retificadora deve ser informado o nmero constante no recibo
de entrega referente declarao anteriormente apresentada.

3 Aps o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, no admitida retificao que tenha por objetivo a
troca de opo por outra forma de tributao.

CAPTULO VIII
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA

Art. 8 A entrega da Declarao de Ajuste Anual aps o prazo de que trata o caput do art. 5, se obrigatria, sujeita o
contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou frao de atraso, calculada sobre o total do imposto
devido nela apurado, ainda que integralmente pago.

1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e:
I - tem como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e como
valor mximo 20% (vinte por cento) do imposto sobre a renda devido;
II - tem, por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e, por
termo final, o ms da entrega ou, no caso de no-apresentao, do lanamento de ofcio.
2 No caso do no-pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na notificao de
lanamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no-pagamento, ser
deduzida do valor do imposto a ser restitudo para as declaraes com direito a restituio.

3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de declarao de que no resulte imposto devido.

CAPTULO IX
DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS

253
Art. 9 A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens e direitos
que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2008 e de 2009, seu patrimnio e o de seus
dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano-
calendrio de 2009.

1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2008 e de 2009, do
declarante e de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os constitudos e os extintos no decorrer
do ano-calendrio de 2009.

2 Fica dispensada a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no exceda a R$
140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos, cujo valor
unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores, bem
como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (mil reais);
IV - dvidas e nus reais do contribuinte e de seus dependentes relacionados na declarao, em 31 de
dezembro de 2009, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO X
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO

Art. 10. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art.
5;
IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada mensalmente,
calculados a partir da data prevista para a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento,
e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio, nesse
caso, apresentar declarao retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na declarao, at a data de vencimento da
ltima quota desejada, observado o disposto no caput, mediante a apresentao de declarao retificadora
ou o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo referido no inciso I do art.
3.
2 O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado
das seguintes formas:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta corrente bancria de que trata o inciso III do 2:
I - somente permitido para declarao original ou retificadora, elaborada em computador, apresentada:
a) at 31 de maro de 2010, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, a partir da 2 (segunda)
quota;
II - autorizado mediante a utilizao do PGD e formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste
Anual;
III - automaticamente cancelado:
a) quando da entrega de declarao retificadora fora do prazo de que trata o caput do art. 5;
b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na declarao
for diferente daquele vinculado conta corrente bancria; ou
254
d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se conta corrente do tipo no
solidria;
IV - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta corrente, caso fique comprovada a
existncia de dolo, fraude ou simulao;
V - pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante o acesso ao
stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF, no endereo referido no inciso I do art. 3:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos),
horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.

4 A Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac) pode editar normas complementares necessrias
regulamentao do pagamento por intermdio de dbito automtico em conta corrente bancria de que trata o inciso
III do 2.

5 No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no 2, o pagamento integral do imposto ou de suas quotas,
e de seus respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado mediante remessa de ordem de pagamento com todos os
dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do
Brasil S.A., Gerncia Regional de Apoio ao Comrcio Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X.

6 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto correspondente a
exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor, quando, ento, deve ser pago ou
recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.

CAPTULO XI
DAS DISPOSIES FINAIS

Art. 11. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.

Art. 12. Ficam revogadas as Instrues Normativas RFB n 918, de 10 de fevereiro de 2009, e n 937, de 12 de maio
de 2009.

OTACLIO DANTAS CARTAXO

255

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