SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA DIRETORIA DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA GERNCIA DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS

Wanderley Peres de Lima wlima@sefaz.sc.gov.br

O REGIME DA ST

SUBSTITUTO - Fabricante, industrial

OPERAO TRIBUTADA

SUBSTITUDO - Atacadista, varejista

OPERAO SEM TRIBUTAO

CONSUMIDOR

CASOS - ST

Caso de SUBSTITUTO tributrio - Operaes Internas

ST

S ST

DIFA

CFOP

Remetente Substituto

Destinatrio Revendedor

5401/5403

Remetente Substituto

Destinatrio Consumidor Final

5101/5102

ST: Substituio Tributria / S ST: Sem ST /

DIFA : Diferencial de alquota

CASOS ST

ST

S ST

DIFA

CFOP

Caso de SUBSTITUTO tributrio - Operaes Interestaduais - Estado Signatrio

Remetente Substituto Remetente Substituto Remetente Substituto Destinatrio Revendedor Destinatrio Consumidor Final Contribuinte do ICMS Destinatrio Consumidor Contribuinte do ICMS Final NO X X 6401/6403 6401/6403

X (1)

6107/6108

Caso de SUBSTITUTO - Operaes Interestaduais - Estado NO Signatrio Remetente Substituto

Destinatrio Revendedor

X (2)

6101/6102

ST: Substituio Tributria / S ST: Sem ST / DIFA : Diferencial de alquota (1) Alquota cheia, do estado do remetente. (2) O destinatrio deve apurar e recolher a ST no caso de haver ST no Estado de destino.

CASOS ST

Caso de SUBSTITUDOS - Operaes Internas Remetente Substitudo Qualquer destinatrio

ST

S ST X(3)

DIFA

CFOP 5405

Caso de SUBSTITUDOS - Operaes Interestaduais - Estado Signatrio - Nova ST? Remetente Substitudo Remetente Substitudo Remetente Substitudo Destinrio Revendedor Destinrio Consumidor Final Contribuinte do ICMS Dest Consumidor Final NO Contribuinte do ICMS X X (4) X (4) 6404 6404 6108

Caso de SUBSTITUDOS - Operaes Interestaduais - Estado NO Signatrio Remetente Substitudo Remetente Substitudo Destinrio Consumidor Final Contribuinte do ICMS Dest Consumidor Final NO Contribuinte do ICMS X(5) X(6) 6102 6108

ST: Substituio Tributria / S ST: Sem ST / DIFA : Diferencial de alquota . (3) O destinatrio tem que ser identificado, pode ser indstria. (4) Ressarcimento (5) Aliq. Interestadual. Ressarcimento. DIFA resp. do destinatrio. (6) Aliq. cheia de SC.

EMISSO DE DOCUMENTOS DIME/DCIP/SPED

Nas operaes feitas por substitutos ou por substitudos, como deve ficar a questo do destaque do ICMS prprio e tambm o ICMS ST? O substituto: destacar o ICMS da operao prpria e o ICMS ST. O substitudo: se efetuar nova operao com reteno dever destacar o prprio e o retido caso contrrio indicar no campo prprio que se trata de operao com ST.

> >

Nova operao com ST: DIME, DCIP, SPED Ressarcimento DIME: Quadro 11 Compensao com ICMS ST devido, Campo 110 DCIP: Cd 25 - Compensao com ICMS prprio devido SPED: Tab 5.3 AJUSTES - Cod SC 10000030

CST - Anexo 10 Seo I Cdigo de Situao Tributria (Ajuste SINIEF 03/94)

TABELA A - Origem da Mercadoria ou Servio (Ajuste SINIEF 06/08) 0 - Nacional 1 - Estrangeira - Importao direta 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno TABELA B - Tributao pelo ICMS (Ajuste SINIEF06/00) 00 - Tributada integralmente 10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20 - Com reduo de base de clculo 30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 - Isenta 41 - No tributada 50 - Suspenso 51 - Diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90 Outras

CST - Anexo 10 Seo I Cdigo de Situao Tributria (Ajuste SINIEF 03/94)

DESCRIO DA OPERAO - Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto - Venda de mercadoria importada recebida de terceiros em operao sujeita a ST, na condio de contribuinte substituto - Remessa de produto nacional com suspenso do ICMS - Entrada de mercadoria nacional adquirida de no contribuinte do ICMS - Venda de mercadoria nacional adquirida de terceiros em operao sujeita a ST, na condio de contribuinte substitudo - Entrada de produto estrangeiro importado diretamente e tributado integralmente - Entrada de produto estrangeiro adquirido de terceiros beneficiado por reduo de base de clculo - Venda de produto nacional sujeito a ST com reduo da base de clculo CST 010

210

050 090 060

100 220 070

Reduo de base de clculo ou reduo de alquotas, tambm se aplica para o ICMS ST devido a SC?

> Observar o dispositivo que concede a reduo. Se for com manuteno integral do crdito est expresso na legislao. Se no houver previso, fazer os clculos proporcionalmente.

> RICMS, Art. 30. O crdito ser apropriado proporcionalmente nos casos em que a operao ou prestao subseqente for beneficiada por reduo da base de clculo, na forma prevista na legislao tributria.

PRODUTOS ALIMENTCIOS COM RBC

> Origem: SC a. Destino: SC, para revenda b. Mercadoria: Macarro NCM 19.02 c. VL PROD = R$ 100,00 d. MVA original: 27,00% (operao interna no tem MVA ajustada) e. BC reduzida em 41,667% (Anexo 2, art.11) = [100,00 (100,00 x 0,41667)] = R$ 58,33 f. ICMS prprio = 58,33 x 0,12 = 7,00 (Produto de Consumo Popular, com alquota de 12%, conforme RICMS, art.26, III, d, Anexo 1, Seo II. 12) g. BC ST = 58,33 x 1,27 = 74,08 h. ICMS-ST = (74,08 x 0,12) (58,33 x 0,12) = 1,89 RICMS, Anexo 2, Art. 11. Nas operaes internas com produtos da cesta bsica a base de clculo do imposto ser reduzida (Convnio ICMS 128/94): I - em 41,667% (quarenta e um inteiros e seiscentos e sessenta e sete milsimos por cento) na sada das seguintes mercadorias: 1 Fica facultado aplicar diretamente o percentual de 7% (sete por cento) sobre a base de clculo integral, desde que o sujeito passivo aponha, no documento fiscal, a seguinte observao: Base de clculo reduzida - produto da cesta bsica - RICMS-SC/01, Anexo 2, art. 11.

PRODUTOS ALIMENTCIOS COM RBC ORIUNDO DE OE

> Origem: SP a. Destino: SC, para revenda b. Mercadoria: Macarro NCM 19.02 c. VL PROD = R$ 100,00; d. MVA original: 27,00% e. MVA ajustada: 27,00% (ficou igual porque a alquota interna 12%) f. BC reduzida em 41,667% (Anexo 2, art.11) = [100,00 (100,00 x 0,41667)] = 58,33 g. ICMS prprio = 100,00 x 0,12 = 12,00 h. BC ST = (58,33 + 1,27) = 74,08 (operao interna subseqente em SC) i. ICMS ST = (74,08 x 0,12) (58,33 x 0,12) = (8,89 7,00) = 1,89 j. Ou diretamente 07%: ICMS-ST = (100 + 1,27 x 0,07) (100,00 x 0,07) =1,89 > O crdito da entrada proporcional (RICMS, art. 30) e no Anexo 2, art.11 no h ressalva. Embora tenha vindo destacado 12% de SP para SC, no clculo do ICMS-ST deve ser considerado apenas o crdito que teria direito numa apurao normal, ou seja, com a reduo ou aplicao direta de 7%.

MQUINAS COM RBC ORIUNDA DE OE

> Origem: MG a. Destino: SC, para revenda b. Mercadoria: Ventilador NCM 8414.59.90 c. VL PROD = R$ 100,00 d. MVA original: 35,99% e MVA ajustada: 44,18% e. Base de clculo reduzida em 41,66% na operao sujeita alquota de 12% e reduo de 67,05% para a alquota de 17% (RICMS, Anexo 2, art.9, II, Anexo 1, Seo VII, Item 4.1 e Convnios ICMS 52/91 e 112/08) f. ICMS prprio para MG = [100,00 (100,00 x 0,4166)] x 0,12 = 7,00 (O convnio estabelece que a operao prpria tem RBC. g. BC ST = [100 (100,00 x 0,6705)] x 1,4418 = 47,51 (Trata-se da BC ST da operao interna subseqente em SC) h. ICMS-ST = (47,51 x 0,17) (58,34 x 0,12) = 8,08 - 7,00 = 1,08 > O crdito da entrada integral, por fora do RICMS, Anexo 2, art.9, 1, por isso foi deduzido todo o ICMS prprio destacado em favor de MG.

ST CONVNIOS E PROTOCOLOS

Verde: 70% de reduo na MVA p/ SIMPLES Nacional Sublinhado: Atacadista pode ser substituto tributrio
CERVEJA, REFRIGERANTE, GUA MINERAL OU POTVEL E GELO PROT 11/91 e 53/08 SORVETES PROT 31/05 CIMENTO PROT 11/85 e 36/92 VECULOS AUTOMOTORES CV 132/92 e 51/00 MOTOCICLETAS E CICLOMOTORES - CV 52/93 PNEUMTICOS, CMARAS DE AR E PROTETORES DE BORRACHA CV 85/93 CIGARRO E OUTROS PRODUTOS DERIVADOS DO FUMO CV 37/94 TINTAS, VERNIZES E OUTRAS MERCADORIAS DA INDSTRIA QUMICA CV 74/94 PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS PARA AUTOPROPULSADOS - PROT 41/08 e 49/08 RAES TIPO PET PARA ANIMAIS DOMSTICOS PROT 26/04, 91/07 e 02/08 PRODUTOS DE COLCHOARIA PROT 190/09 COSMTICOS, PERFUMARIA, ARTIGOS DE HIGIENE PESSOAL E DE TOUCADOR PROT 191/09 FILME FOTOGRFICO E CINEMATOGRFICO E SLIDE PROT 15/85 e 31/08 APARELHO DE BARBEAR, LMINA DE BARBEAR DESCARTVEL E ISQUEIRO PROT 16/85 e 32/08 LMPADAS, REATOR E STARTER PROT 17/85 e 33/08 PILHAS E BATERIAS ELTRICAS PROT 18/85 e 34/08

ST CONVNIOS E PROTOCOLOS

Vermelha: 70% de reduo na MVA p/ SIMPLES Nacional Sublinhado: Atacadista pode ser substituto tributrio
DISCO FONOGRFICO, FITA VIRGEM OU GRAVADA E OUTROS SUPORTES P/ REPR OU GRAV DE SOM/IMAGEM PROT 19/85 e 35/08 PRODUTOS FARMACTICOS CV 76/94 e 127/10 COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO CV 110/07 (H outros CV p/ lcool, GLP, Biodiesel) APARELHOS CELULARES E CARTES INTELIGENTES CV 135/06 e 43/09 PRODUTOS ALIMENTCIOS PROT 188/09 ARTEFATOS DE USO DOMSTICO PROT 189/09 PROD ELETRNICOS, ELETROELETRNICOS E ELETRODOMSTICOS PROT 192/09 FERRAMENTAS PROT 193/09 INSTRUMENTOS MUSICAIS PROT 194/09 MQUINAS E APARELHOS MECNICOS, ELTRICOS, ELETROMECNICOS E AUTOMTICOS PROT 195/09 MAT. DE CONSTRUO, ACABAMENTO, BRICOLAGEM OU ADORNO PROT 196/09 MATERIAIS DE LIMPEZA PROT 197/09 MATERIAIS ELTRICOS PROT 198/09 ARTIGOS DE PAPELARIA PROT 199/09 BICICLETAS PROT 203/09 BRINQUEDOS PROT 204/09 VENDA PORTA-A-PORTA CV 45/99

MVA ORIGINAL E MVA AJUSTADA

No h do interesse do governo e ditar regras ( legislao) sobre a ST ou de todos os assuntos inerente a ICMS) de forma mais clara ?

> > > >

ST inserida mediante protocolos e convnios ou internamente Protocolos a partir de 2008: SP e MG 2010: SC e MG...RJ 2011: SC e RS, PR, GO

A SEF pode criar e disponibilizar no site uma tabela nica, prtica e objetiva?
> Discutida > Tabelas dentro da tabelas > NCM mais de uma tabela

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