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NDICE
Contedo 1) Conceito das Demonstraes Contbeis 1.1) Divulgao das Demonstraes Contbeis 2) Balano Patrimonial 2.1) Estrutura do Balano Patrimonial 2.2) Critrios de Classificao 2.3) Levantamento do Balano 3) Demonstrao do Resultado do Exerccio 3.1) Contedo da Demonstrao DRE 3.2) Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio 4) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 4.1) Estrutura da Dem. das Mut. do Patrimnio Lquido 5) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR 5.1) Estrutura da Dem. de Origens e Aplicaes de Recursos 5.2) Espcies de Capital Circulante Lquido 5.3) Tcnicas de Apurao 6) Demonstrao de Fluxo de Caixa 6.1) Tipos de Fluxo de Caixa 6.2) Atividades que Interferem no Fluxo de Caixa 7) Bibliografia Pgina 02 03 04 05 06 11 13 13 15 21 21 24 24 25 25 33 33 34 38
Elaborao das Demonstraes Contbeis Jr. Perez Hernandez Jos e Begalli A. Glaucos Ed. Atlas 2 ed. 1999
2) BALANO PATRIMONIAL
O balano um relatrio apurado em determinada data tendo por finalidade principal apresentar a situao patrimonial - financeira de uma empresa. Ao comparar o ativo circulante com o passivo circulante de uma empresa o usurio consegue visualizar qual a situao lquida dela, com relao ao que ele tem de recursos disponveis a curto prazo para sanar as sua dvidas, caso ele queira visualizar esta situao a longo prazo basta inserir na anlise o grupo das contas de longo prazo. Ex: Se o ativo circulante menor que o passivo circulante essa empresa ter dificuldades em quitar suas dvidas se for o contrrio a sua situao financeira ser favorvel. As empresas so obrigadas a levantar o balano pelo menos uma vez por ano ou trimestralmente de acordo com o regime adotado lucro real anual ou trimestral. A empresa tambm poder levantar balanos mensais, isto facilitar a sua anlise em relao s variaes ocorridas durante o ano. O balano tambm poder ser elaborado quando ocorrerem: Liquidao a empresa deixa de existir. Ciso transferncia do Patrimnio para uma ou mais sociedades
Incorporao quando uma ou mais sociedades tem seu patrimnio absorvido por outra
Para levantamento do balano ser preciso analisar os trs elementos que o compe: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Como o balano tem que demonstrar a situao patrimonial da empresa, podemos dizer que ele um resumo de todas as operaes e registros contbeis elaborados pela contabilidade ao longo do exerccio ou perodo.
Ativo composto de bens e direitos da sociedade, ele representa a forma como os recursos (entradas) so aplicados na empresa, compra de mercadorias para
estoque, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, contas a receber, caixa etc. Passivo representado pelos recursos originados, seja pela entrada de capital dos scios, fornecedores de curto e longo prazo, instituies financeiras, governo. Patrimnio Lquido representado pelo capital social, onde est registrada a entrada de recursos dos scios, (capital prprio), mais as variaes do lucro ou prejuzo.
Investimentos Participaes Controladas - Coligadas Participaes - Outras Imveis no de Uso Ativo Imobilizado Imveis Mquinas e Equipamentos Instalaes Veculos Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada Credora Benfeitorias em Propriedade de Terceiros Marcas e Patentes Amortizao Acumulada Credora Florestamento e Reflorestamento Exausto Acumulada Credora Ativo Diferido Gastos Diferidos Amortizao Acumulada Credora 2 - Passivo Passivo Circulante Fornecedores Contas a pagar Obrigaes Fiscais Obrigaes Sociais e Trabalhistas Adiantamentos a Clientes Financiamento de Capital de Giro Financiamento do Permanente Financiamento Outros Ttulos a Pagar Encargos Financeiros a Transcorrer Devedora Dividendos a Pagar Provises Proviso p/ Imposto de Renda Passivo Exigvel a Longo Prazo Financiamentos Provises Resultado de Exerccios Futuros Receitas de Exerccios Futuros Despesas Correspondentes Patrimnio Lquido Capital Social Capital Social Capital Subscrito Capital a Integralizar Devedora Reservas de Capital
Correo Monetria do Capital Realizado Doaes e Subvenes p/ Investimentos Reservas de Reavaliao Reavaliaes de Ativos Prprios Reavaliaes de Ativos Coligadas-Controladas Reservas de Lucro Reserva Legal Reserva Estatutria Outras Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados 3 Contas de Resultado Receita Bruta de Vendas Vendas Dedues da Receita Bruta Devolues e Abatimentos Impostos s/ Vendas Custo das Mercadorias e Servios Vendidos Custos das Mercadorias Vendidas Custos dos Servios Vendidos Despesas operacionais Pessoal Honorrios Salrios e Ordenados Frias 13 Salrio Salrio Famlia Encargos FGTS/INSS Comisses s/ vendas Lanches e Refeies Representao Viagens e Estadias Conduo Outras Impostos e Taxas Imposto Sindical Imposto e Taxas s/ Imveis Imposto e taxas s/ Veculos Multas Outros Outras Luz e Fora Telefone Correios
Aluguis gua Donativos Associao de Classes Assinaturas/Jornais/Revistas Servios Prestados PJ Servios Prestados PF Taxas e Emolumentos Conservao e Manuteno Bens de Natureza Permanente Material de Escritrio Prmio de Seguro Propaganda e Publicidade Depreciao, Amortizao e Exausto Outras Despesas Financeiras Juros Passivos Descontos Concedidos Despesas, Juros e Comisses Bancrias Despesas, Juros e Comisses s/ Financiamentos Variao e Correo Monetria s/ Obrigaes Receitas Financeiras Juros Ativos Descontos Obtidos Receitas de Aplicaes Imediatas Receitas de Aplicaes Temporrias Variao e Correo Monetria s/ Crditos Outras Despesas e Receitas Operacionais Resultado Equivalncia Patrimonial Lucros ou Prejuzos de Controladas-Coligadas Resultados No Operacionais Perdas/Ganhos No Operacionais Perdas/Ganhos de Capital Proviso p/ Imposto de Renda Proviso para Imposto de Renda e Adicionais Contribuio Social Resultado do Exerccio Lucro Prejuzo De acordo com a Lei 6404/76 as contas do ativo sero elencadas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos registrados, ou seja, aquelas que se convertem com maior rapidez em dinheiro. Disponvel so os recursos de disponibilidade imediata representados: Dinheiro em Caixa, Saldo de Bancos, Aplicaes de Curto Prazo.
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Realizvel a Curto Prazo so os recursos que se realizaro at o exerccio social seguinte, ou seja, at 360 dias depois de encerrado o balano. Ex: Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Estoques, Adiantamento a Fornecedores, Adiantamento a Funcionrios, etc. Realizvel a Longo Prazo so os direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte. Ex: Crditos com Controladas, Coligadas, com Diretores, etc. Investimento so as participaes permanentes em outras sociedades, desde que no haja interesse em vender, so itens que no so necessrios para dar continuidade s atividades da empresa. Ativo Permanente so registrados os bens ou servios destinados manuteno das atividades da empresa. Ex: Mquinas e Equipamentos, Mveis e Utenslios, Instalaes, etc. Ativo Diferido so classificadas no ativo diferido todas as despesas properacionais referentes a projetos futuros que contribuiro para a obteno de receitas. Ex: Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos, Gastos de Reorganizao, etc. As contas do passivo estaro dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registrados conforme Lei 6404/76, ou seja, aquelas que tiverem seus vencimentos mais rpidos devero ser destacadas das outras, com maior prazo de pagamento. Passivo Circulante representado pelas contas que originam recursos para financiar os ativos e que vencem no exerccio social seguinte. Ex: Emprstimos, Encargos Financeiros, Proviso para Imposto de Renda, Fornecedores, Salrios a Pagar, etc. Exigvel a Longo Prazo representado pelas obrigaes vencveis aps o trmino do exerccio social seguinte: Ex. Emprstimos, Encargos Financeiros a pagar, etc. Resultados de Exerccios Futuros sero registradas nesta conta as receitas que no fazem parte do exerccio corrente em obedincia ao Princpio da Competncia, pois no podemos alocar na receita do ms uma receita que no seja proveniente do mesmo. Ex: Recebimento antecipado aluguel trimestral, seguindo o princpio da competncia reconheceremos esta receita ms a ms, quando ento se far a baixa; D Resultado de Exerccios Futuros C Receita de Aluguel Patrimnio Lquido demonstrado pela entrada de recursos dos scios chamado de capital prprio, nele tambm sero classificadas as variaes desses recursos sejam
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elas positivas = lucro ou negativas = prejuzo, conforme a Lei 6404/76 devero ser classificadas: Reservas de Capital constitudas por valores que no influenciaram as contas de resultado porque so destinadas a reforar o capital social; Ex: Correo Monetria do Capital Realizado, gio na emisso de aes, Doaes, Subvenes (incentivos governamentais). Esta reserva s poder absorver prejuzos acumulados quando o total das reservas de lucros j tenha sido totalmente aproveitado. As reservas de capital tambm podero ser utilizadas para incorporao ao capital; Reservas de Lucro so constitudas pela apropriao dos lucros da companhia;
a) Reserva Legal criada para dar proteo ao credor conf. Art 193 Lei 6404/76 dever ser constituda destinando 5% do lucro da companhia, at que o seu valor atinja 20% do capital social, quando ento dever deixar de ser efetuada, ou a critrio da empresa poder deixar de receber lanamentos quando o saldo desta reserva somada as reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria) atingir 30% do capital social; b) Reserva Estatutria devem ser definidas pelo prprio estatuto da empresa, deve ter uma finalidade especfica de forma que no se confunda com as outras reservas existentes; c) Reservas para Contingncias, criada conforme autorizao da assemblia geral com a finalidade de compensar em outros exerccios a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel. Ex: geadas, secas, cheias, inundaes, etc. d) Reserva de lucros a realizar constituda com uma parte dos lucros do exerccio pode ser optativa, seu principal objetivo demonstrar a parcela dos lucros ainda no realizados financeiramente e tambm para que no haja distribuio de dividendos; e) Reservas de Reavaliao de Ativos so constitudas tais reservas quando a empresa faz uma reavaliao dos seus ativos.
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bancria, livros fiscais, folha de pagamento, impostos, inventrio do estoque, etc; Ajustes de todas as contas, esta etapa consiste em verificar tudo o que precisa ser lanado e alterado entre as contas, ou seja, verificao da parte tcnica; Ex. Proviso p/ Imposto de Renda e Contribuio Social; Transferncia das contas de resultado para o patrimnio lquido, lucro ou prejuzo do exerccio;
EXERCCIO:
O Balancete de Verificao da empresa XYJ de dez/02 apresentava os seguintes saldos: Caixa R$ 5.000, Bancos R$ 45.000, Fornecedores R$ 250.000, Seguros a vencer R$ 30.000, Despesas Antecipadas R$ 5.000, Aplicao Financeira R$ 159.438, Clientes R$ 93.500, Estoques R$ 53.156. Imobilizado Mquinas R$ 100.000, Ttulos a Receber L.Prazo R$ 33.150, Emprstimos a pagar R$ 11.151, Reserva Legal R$ 3.296, Salrios a pagar R$ 33.000. Impostos a Recolher R$ 2.316, Despesas de salrios R$ 93.500, Capital Social R$ 155.153, Lucros Acumulados R$ 23.550, Despesas Financeiras R$ 5.153, Receita financeira R$ 25.000, Despesas c/ salrios vendas R$ 10.000, Despesas c/ Refeies R$ 5.610, Despesas c/ aluguel R$ 35.910, Despesas c/ conservao instalaes R$ 1.916, Receitas de vendas R$ 300.000, Despesas Impostos s/ Receita R$ 56.000, Custo merc. vendidas R$ 66.000, Despesa c/ gua e luz R$ 5.133. Com base no balancete calcular os ajustes: O seguro foi adquirido em 30 de junho, vigncia de 12 meses, falta apropriao para despesa. Calcular a despesa de depreciao da mquina, a compra foi efetuada no fim de maro. Calcular o Imposto de Renda alquota de 15% e a Contribuio Social alquota de 9% Aps todos ajustes elaborar o Balano Patrimonial da Cia XYJ.
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Elaborao das Demonstraes Contbeis Jr. Perez Hernandez Jos e Begalli A. Glaucos Ed. Atlas 2 ed. 1999
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1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) As receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independente da sua realizao; b) Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Modelo
Cia Rio Sul C.N.P.J: Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE 31/12/x2 Em R$ mil Receita Bruta de Vendas (-) Deduo da Receita Bruta (=) Receita Lquida de Vendas (-) Custo das Merc./Prod./Servs. Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Resultados No Operacionais (+) Ganhos no operacionais (-) Perdas no operacionais (=) Resultado antes do Imposto de Renda (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes (=) Resultado do Exerccio
No cabealho da demonstrao de resultado dever conter a denominao da empresa, ttulo da demonstrao e data de elaborao.
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A DRE tambm dever ser elaborada em duas colunas demonstrando o resultado do ano anterior e do ano atual, isso facilita a anlise das variaes e interpretao do resultado.
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Receitas Financeiras so os ganhos obtidos pelas aplicaes financeiras, juros ativos recebidos de clientes devido a utilizao dos recursos da empresa por terceiros; Resultado Operacional o resultado obtido aps a apurao do lucro bruto subtrado das despesas administrativas, financeiras e vendas, mais as receitas financeiras relacionadas s atividades da empresa; Resultados No Operacionais todos os gastos e ganhos no relacionados com a atividade da empresa so considerados no operacionais. Ex: vendas de ativo, pois no faz parte da atividade da empresa vender seu ativo, uma vez que eles so utilizados para gerar recursos para ela; Proviso para Imposto de Renda as empresas que estejam enquadradas no lucro real devero transcrever o lucro lquido ou prejuzo contbil no Lalur fazendo os devidos ajustes, aps apurao dos impostos os mesmos devero ser contabilizados a dbito da conta de Proviso p/ Imposto de Renda e crdito IRPJ e Contribuio Social a Recolher. Aps a contabilizao dos impostos a empresa dever transferir todas as contas de resultado (receitas e despesas) para uma conta intitulada Resultado do Exerccio. Depois de todas as contas de resultado zeradas dever transferir da conta Resultado do Exerccio para a conta de Lucro ou Prejuzo do Exerccio no patrimnio lquido de forma que todas as contas de resultado encerrem o perodo com saldo zero. Neste momento a empresa ir registrar as transferncias do lucro do exerccio para, reservas de lucro, participaes societrias e em seguida levantar o Balano Patrimonial.
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Exerccio:
1) Elaborar a demonstrao de resultado do exerccio conforme os dados abaixo. Depois elaborar a DRE de 2003 fazendo uma comparao do ano com 2002: DRE ano 2002 Vendas de mercadorias R$ 253.111,00, icms s/ vendas R$ 44.918,55 devoluo de vendas R$ 12.113,00, icms s/ devoluo de vendas R$ 2.180,34, abatimentos R$ 1.225,00, descontos incondicionais R$ 3.563,50, custo das mercadorias vendidas R$ 33.196,13, despesas c/ comisses R$ 1.114,50, despesas c/ salrios e encargos (contabilidade, recursos humanos, tesouraria, compras, servios gerais) R$ 13.005,00, salrios e encargos depto comercial R$ 16.980,00, pr-labore R$ 10.183,00, publicidade e propaganda R$ 1.109,00, brindes para clientes R$ 2.183,13, despesas c/ matl. escritrio R$ 983.11, conservao instalaes administrativas R$ 785,00, despesa de depreciao R$ 813,50, lanches e refeies administrativo R$ 2.958,00, despesas c/ quilometragem (coml) R$ 11.213,00, despesas indedutveis R$ 1.313,00, despesas c/ seguros R$ 2.455,00, despesas c/ Iptu R$ 3.199,00, despesas c/ TLIF R$ 213,00, despesas bancrias 615,13, despesas c/ CPMF R$ 875,00, juros passivos R$ 777,00, juros ativos R$ 1.689,00, descontos obtidos R$ 1415,13, rendimento de aplicaes financeiras R$ 10.213,00, ganho venda de ativo R$ 2114,50, despesas c/ aluguel R$ 3.215,00, despesa c/ energia eltrica R$ 1.213,50. DRE do ano 2003 Vendas de mercadorias R$ 340.000,00, icms s/ vendas R$ 61.200,00, custo das mercadorias vendidas R$ 183.000,00, despesas c/ comisses R$ 11.553,00, salrios e encargos comercial R$ 35.283,00, brindes R$ 6.313,00, propaganda e publicidade R$ 4.386,50, salrios e encargos administrativos R$ 22.314,00, despesas c/ seguros 2.133,00, despesas c/ quilometragem R$ 15.911,50, despesas c/ conservao de instalaes administrativas R$ 569,70, despesas c/ IPTU R$ 3.233,00, despesas c/ TLIF R$ 315,70, despesas c/ lanches (scios) R$ 1.333,50, juros passivos R$ 5.214,50, despesas bancrias R$ 1.114,50, despesas c/ CPMF R$ 911,50, rendimento aplicao financeira R$ 2.789,00, despesas de depreciao R$ 813,50, despesas com assinaturas jornais R$ 1.101,10, multa de trnsito R$ 515,00, despesas c/ energia eltrica R$ 2.415,00 despesa c/ aluguel R$ 5.216,50, pr-labore 13.213,00.
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Em R$ mil
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Em R$ mil
31/12/03
31/12/02
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2) Apurar a receita operacional lquida do exerccio e o resultado do exerccio, conforme os dados abaixo:
Vendas de Mercadorias Cofins s/ faturamento Custo das mercadorias vendidas Descontos Concedidos Incondicionais Despesas Administrativas Icms s/ vendas Despesas financeiras Vendas canceladas Pis s/ faturamento Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social Rendimento aplicao financeira
R$ 950.000 R$ 70.802 R$ 313.000 R$ 10.000 R$ 55.000 R$ 166.770 R$ 11.500 R$ 13.500 R$ 15.372 R$ 44.875 R$ 26.925 R$ 5.111
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Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio aps apurao da demonstrao de resultado do exerccio existir a transferncia do resultado para o patrimnio lquido gerando uma variao no patrimnio lquido por isso a necessidade de demonstrao desta linha; Destinao do Lucro os lucros destinados aos scios e empregados sero descriminados nesta linha; Saldo final o saldo final da coluna de cada conta de reservas ser o mesmo demonstrado no balano patrimonial.
Modelo
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Empresa: CNPJ: Perodo: Descrio Capital Reserva de Capital gio na subscrio Aes em tesouraria Reserva de Reaval. Ativos Res. de Lucros Legal Estaturia Lucros Acumulados Em R$ mil Total
Saldos em / / Ajustes de exerccios anteriores Efeitos mudana critrios contbeis Retificao de erros exerccios anter. Aumento de Capital Reverses e transfer. de reservas de lucro Lucro lquido do Exerccio Destinao do Lucro lquido Reservas Dividendos Saldos em / /
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Exerccio:
Elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme: Em 31/12/x1 o saldo final das contas do patrimnio lquido era: Capital Social R$ 350.000,00, Reserva Legal R$ 25.000,00, Reserva Estatutria R$ 13.150,00, Reserva para Contingncia R$ 7.500,00, Lucros acumulados R$ 111.000,00, Lucro do Exerccio R$ 15.313,00. Em 31/12/x2 a empresa apurou um lucro de R$ 33.550,00, deste lucro destinou 5% para reserva legal, houve aumento do capital social em dinheiro R$ 11.895,00, ao iniciar suas atividades a empresa verificou que no exerccio anterior deixou de transferir para resultado parte das receitas de exerccios futuros que j haviam sido realizadas no montante de R$ 20.000,00 e com isto deixou de contabilizar os impostos correspondentes a mesma no total de R$ 6.660,00 ajustando diretamente no patrimnio lquido tais lanamentos, a reserva de contingncia foi revertida contra a sua prpria conta de origem R$ 7.500,00, neste ano a empresa efetuou a reavaliao dos seus ativos R$ 26.983,00.
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DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO Empresa: CNPJ: Perodo: Descrio Saldos em / /
Em R$ mil
Saldos em / /
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O art. 188 da Lei n 6404/76 estabelece os critrios de apresentao e o contedo dessa demonstrao5: A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia discriminando: I as origens dos recursos, agrupadas em: a) Lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) Realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;
c) Recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo e exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II as aplicaes de recursos, agrupados em: a) b) c) diferido; Dividendos distribudos; Aquisio de direitos do ativo imobilizado; Aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
d) Reduo do passivo exigvel a longo prazo. III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido. IV os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e do passivo circulante, do montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.
b) CCL de terceiros ou negativo quando o ativo circulante menor que o passivo circulante; c) CCL nulo quando o ativo circulante igual ao passivo circulante.
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O capital circulante obtido atravs da diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante, onde o ativo circulante composto pelas contas: disponvel, contas a receber, investimentos temporrios, estoques e despesas pagas antecipadamente. Enquanto que o passivo circulante composto pelas contas: fornecedores, contas a pagar, etc. Quando houver uma operao envolvendo unicamente contas do circulante esta operao no altera o CCL, por outro lado quando houver uma operao envolvendo contas do circulante e do no circulante haver alterao no CCL. Ex: compra de mercadorias a longo prazo, portanto pode-se falar que a alterao do no circulante a causa da variao do circulante.
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Recursos de Terceiros aumento no passivo exigvel de longo prazo, os emprstimos recebidos de terceiros para pagamento a longo prazo representam aumento no CCL, portanto so considerados origens de recursos. J a diminuio pelo pagamento de tais emprstimos representa aplicao de recurso ou at mesmo a transferncia do longo prazo para o passivo circulante; As variaes monetrias decorrentes de atualizao cambial ou variao que aumentam o saldo desta conta devero ser ajustadas ao lucro lquido ou prejuzo, pois no representam aumento no CCL; Reduo no Realizvel a Longo Prazo representar geralmente uma origem quando houver uma diminuio no seu saldo para o circulante e uma aplicao quando houver um aumento. Ex: Venda a longo prazo de mercadorias; Alterao e Baixas de Investimentos e Bens e Direitos do Ativo Imobilizado6 quando houver a venda de um investimento ou ativo imobilizado o valor da venda o que influencia no capital circulante lquido, por outro lado ao baixarmos o bem ou investimento contabilizamos no resultado o valor lquido de ambos, como a DOAR deve apenas influenciar os aumentos e diminuies no CCL ao elaborarmos, devemos ajustar o efeito do ganho e/ou perda sobre o resultado do exerccio. (temos que dar maior ateno a este caso) Ex: Venda de uma mquina por R$ 3.500,00 vista, sendo que o custo de aquisio foi R$ 2.000,00 e o saldo de depreciao at esta data de R$ 1.500,00, logo o ganho na venda de R$ 3.000. A DOAR poder ser elaborada da seguinte forma: Origens de Recursos Lucro lquido (+) Vlr. lq. vda ativo Total gerado pelas operaes ou Origens de Recursos Lucro lquido (-) Lucro na venda de ativo Total gerado pelas operaes
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R$ 3.500 R$ 6.500
Aps saber a particularidade de alguns fatos que fazem parte da DOAR agora ser necessrio obter tais dados atravs das outras demonstraes para elaborao. 1 - Obter o Balano Patrimonial do exerccio atual e do anterior, calcular as variaes lquidas no CCL de ambos.
Balano Patrimonial Ativo Ativo Circulante Disponvel Duplicatas a receber Estoques Despesas Antecipadas Realiz. a longo Prazo Valores a Receber Duplicatas a Receber Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Depreciao 31/12/03 8.550 1.500 4.100 1.900 1.050 1.720 710 1.010 5.616 3.000 3.020 1.004 31/12/02 6.950 900 3.050 1.000 2.000 1.365 710 655 6.118 3.000 3.020 502
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Diferido Total do Ativo Passivo Passivo Circulante Emprstimos Fornecedores Contas a Pagar Exigvel a Longo Prazo Emprstimos Patrimnio Lquido Capital Reserva de Lucros Lucros Acumulados Total do Passivo
600 15.886 31/12/03 6.714 2.000 2.731 1.983 4.050 4.050 5.122 2.776 1.100 1.246 15.886
600 14.433 31/12/02 7.183 3.000 1.200 2.983 2.474 2.474 4.776 2.776 1.100 900 14.433
Clculo da Variao do Capital Circulante Lquido: Ativo Circulante Passivo Circulante 31/12/03 8.550 6.714 31/12/02 6.950 7.183 Variao 1.600 469
Capital Circ. Lq. 1.836 -233 2.069 2 - Relacionar os totais das contas que no fazem parte do circulante. Os aumentos nos ativos e as diminuies nos passivos so valores positivos representando aplicaes, j os aumentos nas contas passivas e patrimnio lquido e diminuies nas contas ativas so valores negativos que representam origens. Exemplo7: Contas Ativo Circulante Passivo Circulante CCL Realiz. Longo Prazo Permanente
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Total 0 Exemplo de como ficaria a DOAR: Origens (+) Depreciao Aumento Ex. Longo Prazo Aumento no Patr.Lq. Total Aplicaes Aumento no Realiz. a Longo Prazo Aumento no CCL
Para elaborarmos a Doar de forma correta precisamos analisar de forma analtica cada uma das contas no circulantes e apurar a variao de cada uma delas em seguida separ-las em aplicaes e origens e por ltimo montar a DOAR, a variao total das origens e aplicaes ter que ser igual a variao do CCL.
Modelo
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Empresa: CNPJ: Perodo: Em R$ mil Origens de Recursos Das operaes Lucro Lquido + Depreciao Var. Monet. de Emprst. L. Prazo Lucro na venda de ativo Dos Acionistas
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Integralizao de Capital De Terceiros Recebimento de Emprstimos Venda de ativo imobilizado Venda de Investimentos Resgate de Investimentos a L. Prazo Reduo do Realizvel a L. Prazo Total das Origens Aplicaes de Recursos Aquisio de Ativo Imobilizado Adies no Ativo Diferido Integralizao de Novos Investimentos Transferncia para passivo circulante de emprstimos de longo prazo Aumento no Realizvel a Longo Prazo Total das Aplicaes Aumento no Capital Circulante Lquido
Exerccio:
Elaborar a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Utilizando como base o Balano Patrimonial de 31/12/02.
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Balano Patrimonial ATIVO Circulante Disponibilidades Clientes Estoques Seguros a Vencer Impostos a Recuperar Realizvel a Longo Prazo Contas C/C Controladas e Coligadas Ttulos a Receber Imobilizado Investimentos Mveis e Utenslios Mq. e Equipamentos Veculos Depreciao Total do Ativo 263.000,00 13.000,00 150.000,00 50.000,00 30.000,00 20.000,00 99.500,00 66.500,00 33.000,00 86.953,00 44.154,00 11.000,00 21.150,00 17.330,00 (6.681,00) 449.453,00 PASSIVO Circulante Fornecedores Contas a Pagar Emprstimos Salrios Impostos a Recolher Exigvel a Longo Prazo Emprstimos
31/12/2002
101.150,00
Patrimonio Lquido Capital Social Reservas de Lucros Reserva Legal Lucros Acumulados
Total do Passivo
449.453,00
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Fatos Ocorridos em 2003 1) Venda de mercadorias R$ 500.000,00 sendo que 40% faltam ser recebidas 2) Compra de mercadorias R$ 350.000,00 s foram pagas 50%. 3) Compra de 01 mquina no valor de R$ 11.500,00 vista em janeiro 4) Pagto emprstimos curto prazo de R$ 45.000,00 sendo que R$ 3.500,00 eram juros 5) Transferncia de 03 parcelas do emprstimos de longo prazo para curto no total de R$ 8.429,00 6) Pgto salrios R$ 114.400,00 7) Recebimento de Emprstimo de Longo Prazo em 01/03/03 R$ 65.450,00 correo no toal de R$ 2945,25 8) Aumento de Capital em dinheiro R$ 20.000,00 9) Recebimento C/C controladas e coligadas R$ 25.000,00 10) Rateio do Seguro a Vencer R$ 30.000,00 11) Contratao aplice de seguro de R$ 20.000,00 em 31/12/03 12) Pgto assinatura anual R$ 5.000,00 em 01/04/03 13) Aplicao financeira a curto prazo em junho de R$ 25.000,00 14) Despesa de Depreciao anual de R$ 7.831,00 15) Rendto da aplicao financeira R$ 15.000,00 e IRRF fonte de R$ 3.000,00 16) Leasing de 01 Kombi para entrega de mercadorias incio em junho/03, o valor de cada pc R$ 2.000,00, sendo que R$ 500,00 corresponde a juros 17) Pgto de imposto de R$ 25.500,00 18) Pgto de fornecedores no ano de R$ 53.500,00 19) Pgto de outras contas a pagar R$ 12.500,00 20) pgto de despesas do prprio exerccio R$ 49.153,00 21) Recebimento de clientes R$ 140.000,00 22) Saldo da conta de estoque no fim de dezembro/03 R$ 120.000,00 23) Fazer o lanamento da equivalncia patrimonial considerando que o Patrimnio lquido da investida no final do ano foi de R$ 160.000,00 e o percentual de participao da empresa Gama de 25%. 24) Constituir Reserva Legal ao final da apurao do resultado do exerccio 5% s/ lucro.
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Modelo
Fluxo de Caixa Mtodo Indireto Origens Lucro Lquido do Exerccio + Depreciao e Amortizao Variaes Monet. de emprstimos L. Pr. - Lucro na venda de ativo Correo Monetria + Aumento em Fornecedores Aumento em Contas a Pagar Aumento em Imposto de Renda - Aumento em Contas a Receber Aumento em Estoques Aumento em Despesas Antecipadas Caixa Gerado pelas Operaes Resgate de aplicaes temporrias Venda de Ativo Entrada de novos emprstimos Integralizao de capital Total de ingresso de disponvel Aplicaes Integralizao de Capital na empresa Beta Aquisio de ativo Aplicao no Ativo Diferido Pagamento de Emprstimos Pagamento de Dividendos Total das aplicaes de disponvel Variao lquida do disponvel Saldo Inicial Saldo Final Disponvel 10 950 100 515 100 1.675 40 60 100 500 300 415 293 417 50 40 40 100 270 30 235 60 520 500 400 1.715
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1.330 810 240 60 15 235 60 520 500 400 1.715 10 950 100 515 100 1.675 40 60 100
Exerccio
Montar uma Demonstrao de Fluxo de Caixa Mtodo Direto e Indireto utilizando por base os mesmos dados do exerccio da DOAR
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7) BIBLIOGRAFIA
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes - FIPECAFI Autores: Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto R. Gelbcke Editora: Atlas 4 edio Elaborao das Demonstraes Contbeis Autores: Jos Hernandez Perez Jr e Glauco A. Begalli Editora: Atlas 2 edio. Contabilidade Introdutria Autores: Equipe de Professores da FEA/USP Editora: Atlas 8 edio Anlise de Balano Autor: Adriano Blatt Editora Makron Books Ed. 2001 Contabilidade Empresarial Autor: Jos Carlos Marion Editora: Atlas 8 edio