Imunidade Tributria e Isenes de Impostos

Tomz de Aquino Resende Procurador de Justia Coordenador do Centro de Apoio ao Terceiro Setor de Minas Gerais
Primeiro, necessrio estabelecermos a diferena entre imunidade e iseno, vez que da tem decorrido inmeros litgios e indevidas cobranas pelo estado s entidades sem fins lucrativos. Sem divergncia os mais importantes estudiosos do tema concluem e professam1 que imunidade a renncia fiscal ou vedao de cobrana de tributo estabelecida em sede constitucional, ou seja, ainda que o termo utilizado na Constituio seja iseno, como o caso de contribuies para a previdncia social (art. 195, 7), na verdade se trata de imunidade. O que significa a vedao da cobrana de tais tributos mediante edio de leis complementares ou ordinrias, muito menos, como si acontecer nestas plagas, por portarias ou ordens de servios de rgos burocrticos do Estado (v.g. Receita Federal, INAMPS, etc.). J a iseno a dispensa de recolhimento de tributo que o Estado concede a determinadas pessoas e em determinadas situaes, atravs de leis infra-constitucionais. Neste caso, havendo autorizao legislativa, diante de determinadas condies, o Estado pode, ou no, cobrar o tributo em um determinado perodo, ou no faz-lo em outro, diferentemente da imunidade, que perene e s pode ser revogada ou modificada atravs de processo de emenda Constituio. Necessrio, tambm, que fique estabelecido o sentido e o alcance dessas renncias do Estado em favor de pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos. Na verdade, quando o Estado, atravs do legislador constituinte estabelece as imunidades, ou atravs do legislador ordinrio concede as isenes, no est, como erroneamente alguns entendem, fazendo nenhum favor ao particular. O raciocnio outro, alis o contrrio. Quem est favorecendo o particular ao pblico, vez que realiza funes que suprem e em muitos casos at substituem o que dever do Estado. Assim, injusto tributar aquele que auxilia ao Estado, ou at mesmo o substitui, no atendimento de servios de interesse coletivo, como o fazem a maioria das pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos, pois, o objetivo do tributo justamente o de viabilizar a prestao de tais servios. Alis o particular tem feito melhor e a menor custo o atendimento populao no que tange a direitos de todos e dever do Estado. Apenas para ilustrar, citamos o exemplo mencionado pelo grande jurista e especialista em Direito Previdencirio Dr. Luiz Vicente Dutra2: Comprovou-se, atravs de pesquisa, que o custo por aluno na universidade pblica gira em torno dos R$17.000,00

anualmente, pagos com dinheiro do contribuinte e que o custo por aluno na universidade particular fica em torno de R$5.400,00 por ano, ou seja, a escola pblica, onde normalmente estudam os que podem pagar, custa ao Errio trs vezes mais do que aquela onde a maioria dos alunos se sacrifica para pagar as mensalidades. Diante de tais fatos, alm de ser de extrema justia a no cobrana de tributos, faria melhor o Estado se, com o dinheiro pblico, no mnimo, concedesse bolsas de estudo nas Universidades mantidas por pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos (que tambm so pblicas), estaria assim atendendo ao triplo das pessoas, ao invs de administrar to mal a escola estatal. E, como exaustivamente j vimos, so tidas, pela legislao ptria, como organizaes sociais de fins no econmicos (ou no lucrativos) e de interesse coletivo: as associaes e as fundaes regularmente constitudas.

Clarssimo ficou, tambm, que no Brasil no se permite a instituio de pessoa jurdica com fins no econmicos para a administrao de interesses individuais ou de interesse apenas privado, v.g: administrar heranas em favor de herdeiros; administrar patrimnio em favor de alguma famlia, etc. Induvidoso ento que, em nosso Pas, as associaes e fundaes s podem existir se tiverem como objetivos aes que atendam coletividade, ou ao interesse pblico. A Lei Federal n. 91 de 28 de agosto de 1935, que determina as regras pelas quais as entidades sem fins lucrativos so declaradas de utilidade pblica, bem como as leis da Previdncia Social (Lei 8.212/91, Dec. n. 356/91, Dec. n. 612/92 e Dec. n. 752/93), estabelecem algumas condies para o recebimento dos ttulos de utilidade pblica e de filantropia. Inseridos em tais mandamentos, ou em outros deles decorrentes, estipulado que no tendo ttulo de utilidade pblica, ou de filantropia, no pode a pessoa jurdica gozar do direito s imunidades. Ai o grande absurdo. A Constituio Federal estabelece, com relao s imunidades de impostos sobre o patrimnio renda e servios, bem como com relao contribuio patronal da previdncia pblica de determinadas pessoas jurdicas sem fins lucrativos, o seguinte:
I. Artigo 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas aos contribuintes, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ... II. VI - Instituir impostos sobre:

... III. c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (sem realces no original); ... 4. - As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nela mencionadas.

Proibida constitucionalmente, portanto, a cobrana de impostos federais, estaduais e municipais, das organizaes civis sem fins lucrativos, definidas como entidades de assistncia social ou de educao, bem como das fundaes institudas por partidos polticos, e que preencham os requisitos da lei. J o artigo 195 7, preconiza: So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.
J no existe mais discusso de que houve erro de redao neste dispositivo, quando utiliza a expresso isentas, vez que a regra constitucional que estabelece renncia fiscal se denomina imunidade. Ou seja, no restam mais dvidas de que as filantrpicas so imunes contribuio patronal da previdncia pblica. O art. 146. da Constituio Federal em redao de clareza indiscutvel, estabelece: Cabe lei complementar: I. II. -.... - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

III. - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:...

A Lei n 5.172, de 25.10.1966, o Cdigo Tributrio Nacional, foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988, adquirindo status de lei complementar, a ela cabendo, no h como divergir: estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria . Portanto, os exigidos requisitos da lei so os estabelecidos no art. 14 do CTN., quais sejam:

I.

no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela LCP n 104, de 10 de janeiro de 2001).

II.

aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;

III. manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

As imunidades tributrias, para serem reconhecidas, ento, no necessitam de outros atos por parte do Estado, tais como declarao de utilidade pblica ou certificado de entidade beneficente ou filantrpica, bastando a comprovao do preenchimento dos requisitos acima mencionados. E s de tais requisitos, vez que, conforme temos repisado, no pode lei ordinria ou lei de hierarquia inferior, ou simples atos administrativos, modificar o que a Constituio e a Lei Complementar estabeleceram, como o caso da cassao da imunidade quando a entidade remunera seus dirigentes, o que, por qualquer ngulo que se analise, muito diferente de distribuio de rendas ou lucros.
QUAL O ALCANCE DA IMUNIDADE? QUAIS TRIBUTOS ESTARIAM, EM RAZO DELA, IMUNES AS ENTIDADES? QUAIS ENTIDADES SERIAM IMUNES?

A responder tais questes baseados na lio dos mestres e em princpios do direito, temos difundido um raciocnio, que, embora possamos t-lo como simplista, se afigura inconteste, face aos elementos jurdicos retro-mencionados, e, especialmente calcados na regra jurdica consagrada na alnea a, do inciso VI, do art. 150, da Constituio Federal que estabelece a reciprocidade da no instituio de tributos entre os entes federativos, que baseada no princpio geral da isonomia, pelo qual devem as entidades sem fins lucrativos serem equiparadas s entidades estatais que prestam o mesmo servio, como se v:
o nico motivo que pode autorizar o Estado em proceder a cobrana de tributos o de, com os recursos recolhidos, promover atividades que atendam s demandas de interesse coletivo, ou seja, primria a idia de que todo dinheiro recolhido ao Errio pela sociedade, a ela deve retornar em forma de equipamentos e servios de interesse geral. os motivos que levam os legisladores a concederem imunidades tributrias, sem qualquer dvida, so os de que as pessoas jurdicas beneficirias de tais renncias fiscais estaro promovendo atividades de interesse da sociedade como um todo. Assim, se considerarmos que as entidades sem fins econmicos e de interesse coletivo (associaes e fundaes) prestam aqueles servios que a prpria constituio do estado declarou

que so direitos de todos e dever do mesmo estado, absurdo querer impor a elas qualquer tipo de tributao.

Tal raciocnio pode ser melhor compreendido com a seguinte comparao: Por fora da maior das leis de um Pas, sou obrigado a descarregar com as mos um caminho de

pedras. Juntam-se a mim outras pessoas, a me auxiliarem no rduo trabalho. Ora, o

mnimo que eu poderia/deveria fazer seria remuner-las pelo servio prestado. Ilgico, absurdo dos absurdos, eventual pretenso minha, almejando receber de tais pessoas algum pagamento. Assim, da mesma forma, sem qualquer sentido, querer cobrar (tributar) pessoas jurdicas de direito privado que cuidam, sem visar fim econmico, de questes pblicas de sade, educao, assistncia social, meio ambiente, direitos do consumidor, etc., etc...(deveres do Estado, a serem atendidos com recursos provenientes dos impostos). Portando, nenhuma entidade de direito privado sem fins econmicos pode ser passvel de, sobre seus bens, servios ou rendas ser institudo qualquer tipo de tributo (seja imposto, contribuio ou taxa) por parte do Estado. E mais, quem administra pessoa jurdica sem fim econmico (naturalmente de interesse coletivo) e est recolhendo tributo, sem pelo menos questionar a licitude de tal pagamento junto ao Poder Judicirio, est, no mnimo, administrando mal o que no lhe pertence.

RESUMO
renncia fiscal com sede constitucional, independente do vocbulo que se utilize, imunidade. , na verdade, a limitao constitucional ao poder de tributar, diferente de iseno, que uma concesso voluntria do Estado, em determinadas situaes; a constituio o pice do sistema jurdico, sendo, os mandamentos nela contidos modificados somente por emenda constitucional, e, em muitos casos, como os direitos sociais (dentre eles a imunidade tributria) as regras no podem ser mudados; o art. 150, VI, c, probe que se instituam tributos sobre as entidades ali mencionadas e o art. 195, 7, da Constituio Federal, diz respeito imunidade das contribuies sociais pelas entidades beneficentes de assistncia social; as condies para o gozo de imunidades constitucionalmente estabelecidas s podem ser tratadas em Lei Complementar Constituio. Assim, qualquer limitao referidas imunidades s podem ocorrer mediante Lei Complementar;

a nica Lei Complementar que traz requisitos para o gozo das imunidades pelas referidas entidades o Cdigo Tributrio Nacional; qualquer restrio ou regulamentao do gozo das imunidades tributrias efetivado por outra regulamentao que no Lei Complementar, padece de nulidade. invlido. inconstitucional. no h que se falar em iseno das contribuies sociais para as entidades de assistncia social e muito menos condicion-las a requisitos dispostos em instrumentos normativos diversos da Lei Complementar (Cdigo Tributrio Nacional), pois se trata, conforme j foi dito, de imunidade tributria.

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RIOS, Jos Luiz de Gouvia. III Seminrio Nacional de Fundaes. Belo Horizonte, 01 a 03 de dezembro de 1998. DUTRA, Luiz Vicente. III Seminrio Nacional de Fundaes. Belo Horizonte, 01 a 03 de dezembro de 1998.