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ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2011

001 QuaissoaspessoasjurdicascontribuintesdaCSLL?
Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do
impostosobrearenda.

Notas:
1)EstosujeitasCSLLasentidadessemfinslucrativosdequetratao
incisoIdoart.12doDecreton3.048,de1999,quenoseenquadremna
isenodequetrataoart.15daLein9.532,de1997;
2)SocontribuintesdaCSLLasassociaesdepoupanaeemprstimoe
asbolsasdemercadoriasedevalores,emboraestejamisentasdoimposto
sobrearenda;
3)SujeitamseaopagamentodaCSLLdevidapelaspessoasjurdicasde
direitoprivadoeaocumprimentodetodasasobrigaesacessriaspor
elasdevidas,osfundosdeinvestimentoimobilirio,dequetrataaLein
8.668,de1993,queaplicaremrecursosemempreendimentoimobilirio
quetenhacomoincorporador,construtorouscio,quotistaquepossua,
isoladamenteouemconjuntocompessoaaeleligada,maisdevintee
cincoporcentodasquotasdofundo;
4)SoisentasdaCSLLasentidadesfechadasdeprevidncia
complementar(Lein10.426,de2002,art.5);
5)Aentidadebeneficentedeassistnciasocialcertificadanaformado
CaptuloIIdaLein12.101,de27denovembrode2009,farjusiseno
dopagamentodaCSLL,desdequeatenda,cumulativamente,aos
requisitosdoart.29daLein12.101,de27denovembrode2009;
6)ACSLLnoincidesobreosresultadosapuradospelaentidade
binacionalItaipu;
7)Apartirde1

dejaneirode2005,associedadescooperativasque
obedeceremaodispostonalegislaoespecfica,relativamenteaosatos
cooperativos,ficamisentasdaContribuioSocialsobreoLucroLquido
CSLL(arts39e48daLein10.865,de2004);
8)Aisenodequetrataoart.39daLein10.865,de2004,noseaplica

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ssociedadescooperativasdeconsumodequetrataoart.69daLein
9.532,de10dedezembrode1997(pargrafonicodoart.39daLein
10.865,de2004).

Vejaainda:
ContribuintesdoIRPJ:
Pergunta002doCaptuloVI.
Normativo: Lein7.689,de1988,art.4.

002 QuaissoasnormasaplicveisCSLL?
Aplicamse CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto
sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e, no que couberem, as referentes administrao, ao
lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo,
observadas,quantobasedeclculoeasalquotas,asnormasespecficasprevistasnalegislaoda
referidacontribuio,emespecial:
DecretoLein2.341,de1987,arts.32e33;
Lein7.689,de1988;
Lein8.003,de1990,art.3;
Lein8.034,de1990,art.2;
Lein8.200,de1991,art.2;
Lein8.981,de1995;
Lein9.065,de1995;
Lein9.249,de1995;
Lein9.316,de1996;
Lein9.430,de1996,arts.28a30;
Lein9.532,de1997,art.60;

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Lein9.779,de1999;
Lein9.959,de2000;
Lein10.426,de2002,art.5;
Lein10.637,de2002,arts.34,35,37,38e45;
Lein10.684,de2003,art.22;
Lein10.931,de2004,arts.3

e4;
Lein11.051,de2004,art.1;
Lein11.196,de2005,arts.17a26,36e37;
Lein11.487,de2007;
Lein11.452,de2007,art.14;
MPn2.15835,de2001,arts.6,7,21,22,23,30,34,41,74,e83;
MPn449,de3dedezembrode2008,art.21;
Lein11.727,de23dejunhode2008;
Lein11.774,de2008,art.10;
Lein11.941,de27demaiode2009.

003 QualaalquotadaCSLL?
A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o
resultadoajustado,presumidoouarbitrado.
Apartirde1demaiode2008,aalquotadaCSLLde15%(quinzeporcento),nocasodaspessoas
jurdicasdesegurosprivados,dasdecapitalizaoedasreferidasnosincisosIaVII,IXeXdo1
doart.1daLeiComplementarn105,de10dejaneirode2001.
AInstruoNormativaRFBn810,de21dejaneirode2008,quedispesobreaalquotada
ContribuioSocialsobreoLucroLquidoaplicvelaosfatosgeradoresocorridosapartirde1de
maiode2008,detalhaosprocedimentosaseremadotadosparaacorretaaplicaodasalquotas
daCSLLsbasesdeclculoapuradasapartirde1demaiode2008.

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Vejaainda:
AlquotaseadicionaldoIRPJ:
Perguntas028a030doCaptuloVI.
Normativo:
Lein11.727,de23dejunhode2008,art.17;
INRFBn810,de22dejaneirode2008.

004
Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas
sujeitasapuraodoIRPJpelolucroreal?
AbasedeclculodaCSLLolucrolquidodoperododeapuraoantesdaprovisoparaoIRPJ,
ajustadopor:
1)Adies,taiscomo:
a)ovalordequalquerproviso,excetoasparaopagamentodefriasedcimoterceirosalriode
empregados,easprovisestcnicasdascompanhiasdeseguroedecapitalizao,dasentidadesde
previdnciacomplementaredasoperadorasdeplanosdeassistnciasade,quandoconstitudas
porexignciadalegislaoespecialaelasaplicvel (Lei n 7.689, de 1988, art. 2, 1, c, 3, Lei n
8.034, de 1990, art. 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I, Lei n 10.753, de 2003, arts. 8 e 9 e Lei n
10.833, de 2003, art. 85);
b) o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor
dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo de apurao, se no
computadoemcontaderesultado(Lein8.034,de1990,art.2);
c) o ajuste por diminuio do valor dos investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (Lei n
8.034,de1990,art.2);
d)aparceladoslucros,anteriormenteexcludos,decontratosdeconstruoporempreitadaoude
fornecimento,apreopredeterminado,debensouservios,celebradoscompessoajurdicade
direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ou sua subsidiria, recebida no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao
sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos
especificamenteparaquitaodessescrditos,observadoodispostoemnormasespecficas(Lei

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n8.003,de1990,art.3);
e)aparceladareservaespecial,mesmoqueincorporadaaocapital,proporcionalmenterealizao
dosbensoudireitosmediantealienao,depreciao,amortizao,exaustooubaixaa
qualquerttulo(Lein8.200,de1991,art.2);
f)osjurossobreocapitalprprio,emrelaoaosvaloresexcedentesaoslimitesdededuo
estabelecidosnalegislao (Lei n 9.779, de 1999, art. 14, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art.
93, II, h);
g)asdespesasnodedutveis(Lein9.249,de1995,art.13);
h)osprejuzoseperdasincorridosnoexteriorecomputadosnoresultado(MPn2.15835,de2001,
art.21);
i) os valores excedentes aos limites estabelecidos para o Preo de Transferncia (Lei n 9.430, de
1996,arts.18a24,eINSRFn243,de2002,comasalteraesintroduzidaspelaINSRFn321,
de2003,epelaINSRFn382,de2003);
j)ovalordoslucrosdistribudosdisfaradamente(Lein9.532,de1997,art.60);
k) os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas,
quetiveremsidodisponibilizadosparaapessoajurdicadomiciliadanoBrasilnocursodoano
calendrio
(Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1, redao da Lei n 9.959, de 2000, art. 3; MP n 2.15835, de
2001,art.74);
l)osjurossobreemprstimospagosoucreditadosacontroladasecoligadasequivalentesalucros
no disponibilizados (Lei n 9.532, de 1997,
art.1,3,redaodaLein9.959,de2000,art.3);
m) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser considerados
pelosseusvaloresantesdedescontadotributopagonopasdeorigem(INSRFn213,de2002,
art.1,7);
n) o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das
taxasdecmbio,aindanoliquidados,tendohavidoaopopeloseureconhecimentoquando
dacorrespondenteliquidao(MPn2.15835,de2001,art.30);
o)ovalordasvariaesmonetriasativasdasobrigaesedireitosdecrdito,emfunodastaxas

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de cmbio, quando da correspondente liquidao, tendo havido a opo pelo seu
reconhecimentonessemomento(MPn2.15835,de1999,art.30);
p)asperdasdecrditosnosvaloresexcedentesaolegalmentepermitido(Lein9.430,de1996,art.
9,combinadocomart.28).
2)Excluses,taiscomo:
a) ovalordareversodossaldosdasprovisesnodedutveis,baixadasnoperododeapurao,
seja por utilizao da proviso ou por reverso, e anteriormente adicionadas (Lei n 8.034, de
1990,art.2);
b) os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita
(Lein8.034,de1990,art.2);
c) oajusteporaumentonovalordeinvestimentosavaliadospelopatrimniolquido(Lein8.034,
de1990,art.2);
d) a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou
empresasoboseucontrole,empresapblica,sociedadedeeconomiamistaousuasubsidiria,
computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse
resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao,
inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de
Securitizao,emitidosespecificamenteparaessafinalidade,observadoodispostoemnormas
especficas(Lein8.003,de1990,art.3

eADNCSTn5,de1991);
e) o valor ainda no liquidado correspondente a variaes monetrias ativas das obrigaes e
direitos de crdito registradas no perodo (em funo das taxas de cmbio), tendo havido a
opopeloseureconhecimentoquandodacorrespondenteliquidao(MPn2.15835,de2001,
art.30);
f) ovalorliquidadonoperodocorrespondenteavariaesmonetriaspassivasdasobrigaese
direitos de crdito (em funo das taxas de cmbio), , tendo havido a opo pelo seu
reconhecimentonessemomento(MPn2.15835,de2001,art.30).

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Notas:
1)Oslucrosauferidosnoexteriorserocomputadosparafinsde
determinaodabasedeclculodaCSLLnobalanolevantadoem31de
dezembrodoanocalendrioemquetiveremsidodisponibilizadosparaa
pessoajurdicadomiciliadanoBrasil.
2)osrendimentoseganhosdecapitalauferidosnoexterior,decorrentes
deaplicaesouoperaesefetuadasdiretamentepelapessoajurdica
domiciliadanoBrasil,serocomputadosnosresultadoscorrespondentes
aobalanolevantadoem31dedezembrodoanocalendrioemque
auferidos;
3)Osresultadosdecorrentesdeaplicaesfinanceirasderendavarivel
noexterior,emummesmopas,poderoserconsolidados,paraefeitode
cmputodoganho,nadeterminaonabasedeclculodaCSLL;
4)Noscasosdeciso,fuso,incorporaoouextinodapessoajurdica,
ocorridosduranteoanocalendrio,deversertributado,nadatado
evento,ovalorcorrespondenteaessesganhosqueforamexcludosnos
perodosanteriores;
5)OvalordaCSLLnopoderserdeduzido,paraefeitodedeterminao
desuaprpriabasedeclculo;
6)AsentidadessujeitasplanificaocontbilprpriaapuraroaCSLL
deacordocomessaplanificao;
7)AssociedadescooperativascalcularoaCSLLsobreoresultadodo
perododeapurao,decorrentedeoperaescomnocooperados.

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Vejaainda:
BasedeclculodaCSLL:
Pergunta006destecaptulo(LucroRealEstimativa);e
Pergunta016destecaptulo(LucroPresumido/Arbitrado).
CompensaodebasedeclculonegativadaCSLL:
Perguntas001,008,009eNotasPergunta010destecaptulo.
Normativo:
Lein7.689,de1988,art.4.
Lein8.003,de1990,art.3;
Lein8.034,de1990,art.2;
Lein8.200,de1991,art.2;
Lein9.249,de1995,art.13;
Lein9.316,de1996,art.1;
Lein9.430,de1996,art.9,arts.18a24eart.28;
Lein9.532,de1997,art.1,1

e3
(c/red.dadapelaLein9.959,de2000,art.3)eart.60;
MPn2.15835,de2001,arts.21,30e74;
INSRFn213,de2002,art.1,7,eart.9;
INSRFn243,de2002,comasalteraesintroduzidaspelaIN
SRFn321,de2003,epelaINSRFn382,de2003;
ADNCSTn5,de1991.

005
A pessoa jurdica que optar pela apurao do imposto
sobrearendacombasenolucrorealanualdeverpagara
CSLL, mensalmente, determinada sobre uma base de
clculoestimada?
Sim,aspessoasjurdicasoptantespelolucrorealanualdeveropagaraCSLL,mensalmente,sobre
umabasedeclculoestimada.
OsvaloresdeCSLLefetivamentepagos,calculadossobreabasedeclculoestimadamensalmente,
no transcorrer do anocalendrio, podero ser deduzidos do valor de CSLL apurado no ajuste
anual.
006 QualabasedeclculodaCSLLdevidaporestimativa?
Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de
prestaodeservios,abasedeclculodaCSLLapuradaporestimativaserasomadosseguintes

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valores:
1)opercentualdareceitabrutamensal,excludasasvendascanceladas,asdevoluesdevendase
osdescontosincondicionaisconcedidos,correspondentea:
a)12%(dozeporcento),paraaspessoasjurdicasemgeral:ou
b)32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes
atividades):
prestaodeserviosemgeral,excetoadeservioshospitalaresedeauxliodiagnsticoe
terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina
nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja
organizadasobaformadesociedadeempresriaeatendasnormasdaAgnciaNacional
deVigilnciaSanitriaAnvisa;
intermediaodenegcios;
administrao,locaooucessodebensimveis,mveisedireitosdequalquernatureza;
prestaocumulativaecontnuadeserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

Notas:
Nocasodeatividadesdiversificadasseraplicadoopercentual
correspondenteacadaatividade(Lein9.249,de1995,art.20,c/cart.15).

2)os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no

compreendidasnaatividade,inclusive:
a)osrendimentosauferidosnasoperaesdemtuorealizadasentrepessoasjurdicasouentre
pessoajurdicaepessoafsica;

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b)os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedadescoligadasecontroladas,edeparticipaessocietriasquepermaneceramnoativo
dapessoajurdicaatotrminodoanocalendrioseguinteaodesuasaquisies;
c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadoriasedefuturosounomercadodebalco;
d)areceitadelocaodeimvel,quandonoforesteoobjetosocialdapessoajurdica,deduzida
dosencargosnecessriossuapercepo;
e)os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudosoucompensados;
f) as receitas financeiras decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das
obrigaes do contribuinte, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio
legaloucontratual;
g)osganhosdecapitalauferidosnadevoluodecapitalembensedireitos;
h)a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebido de instituio
isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitosentregueparaaformaodoreferidopatrimnio.
3)os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda
varivel.

Notas:
NointegramabasedeclculoestimadadaCSLL:
a)asrecuperaesdecrditosquenorepresentemingressos
denovasreceitas;
b)areversodesaldodeprovisesanteriormenteconstitudas;
c)oslucrosedividendosdecorrentesdeparticipaessocietrias

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avaliadaspelocustodeaquisioeacontrapartidadoajusteporaumento
dovalordeinvestimentosavaliadospelomtododaequivalncia
patrimonial;
d)osimpostosnocumulativoscobradosdestacadamentedocomprador
oucontratante,almdopreodobemouservio,edosquaisovendedor
dosbensouoprestadordosserviossejamerodepositrio;
e)osjurossobreocapitalprprioauferidos.

Vejaainda:
BasesdeclculodaCSLL(LucrosPresumidoeArbitrado):
Pergunta016destecaptulo.
Normativo: Lein9.249,de1995,art.15eart.20
(c/red.dadapelaLein10.684,de2003,art.22);
Lein9.532,de1997,art.17,4,a;
Lein11.727,de23dejunhode2008.

007
Como dever proceder a pessoa jurdica que, sujeita aos
recolhimentos mensais da CSLL com base na estimativa,
pretender suspender ou reduzir os pagamentos no curso
doanocalendrio?
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir a CSLL devida mensalmente, mediante
levantamentodebalanooubalancetedesuspensooureduo.Nessecaso,pagaraCSLLrelativa
aoperodoemcursocombasenessebalanooubalancete,podendo:
1) suspenderopagamentodaCSLL,desdequedemonstrequeovalordaCSLLdevida,calculado
combasenoresultadoajustadodoperodoemcurso,igualouinferioraovaloracumuladoj
pagonoanocalendrio;
2) reduzirovalordaCSLLaomontantecorrespondentediferenapositivaentreaCSLLdevida
noperodoemcurso,eovaloracumuladojpagonoanocalendrio.

Notas:

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1)Considerase:
a)perodoemcurso,aquelecompreendidoentre1dejaneiroouo
diadeinciodeatividadeeoltimodiadomsemquesedeseja
suspenderoureduziropagamento;
b)CSLLdevidanoperodoemcurso,ovalorresultanteda
aplicaodaalquotadaCSLLsobreoresultadoajustado
correspondenteaesseperodo;
c)valoracumuladojpago,osomatriodosvalorespagos
correspondentesCSLLdosmeses(doperodoemcurso)
anterioresaomsemquesedesejareduziroususpendero
pagamento,apuradoscombasenareceitabrutaeacrscimose/ou
combaseemsaldosobtidosembalanosoubalancetesde
reduo;
d)Paraefeitododispostonaletrac,considerasesaldoobtido
embalanooubalancetedereduo,adiferenaentreaCSLL
devidanoperodoemcurso(letrab)eaCSLLdevidaemmeses
anteriores(letrac).
2)Oresultadodoperodoemcursodeverserajustadoportodas
asadiesdeterminadaseexclusesecompensaesadmitidas
pelalegislaodaCSLL,excetuadas,quantoaosbalanosou
balanceteslevantadosdejaneiroanovembro,asseguintes
adies:
a)oslucrosdisponibilizadoseosrendimentoseganhosdecapital
auferidosnoexterior;
b)asparcelasaquesereferemoart.18,7,art.19,7,eart.22,
3,daLein9.430,de1996;eINSRFn243,de2002(Preosde
Transferncia);
3)Salientesequeacadasuspensooureduodeveroser
levantadosnovosbalanosoubalancetesabrangendooperodo
emcurso,equeadiferenapagaamaiornoperodoabrangido
pelobalanodesuspensonopoderserutilizadaparareduziro
montantedaCSLLdevidaemmesessubseqentesdomesmo
anocalendrio,calculadacombasenaestimativa.

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008
A base de clculo negativa da CSLL poder ser
compensada com resultados apurados em perodos
subseqentes?
Sim.AbasedeclculodaCSLL,quandonegativa,podersercompensadaatolimitede30%dos
resultados apurados em perodos subseqentes, ajustados pelas adies e excluses previstas na
legislao.
Notas:
1)AbasedeclculonegativadaCSLLapuradaporSCPsomentepoder
sercompensadacomoresultadoajustadopositivodecorrentedamesma
SCP.
2)CasoapessoajurdicaoptantepelaapuraodaCSLLcombaseno
resultadopresumidoretorneaoregimedeincidnciapeloresultado
ajustado,osaldodebasesdeclculonegativas,remanescentedeste
regimeenoutilizado,podersercompensado,observadososprazose
normaspertinentescompensao.

Vejaainda:
CompensaodebasedeclculonegativadaCSLL,
emcasosdesucessodaPJ(incorporao,fusoouciso):
Notaspergunta010destecaptulo.

Normativo: Lein9.065,de1995,art.16.

009
Pessoa jurdica que exerce atividade rural tambm est
sujeita ao limite de 30% dos resultados para compensao
dabasedeclculonegativadaCSLL?
No.AbasedeclculodaCSLLdaatividaderural,quandonegativa,podersercompensadacom
oresultadodessamesmaatividade,apuradoemperodosdeapuraosubseqentes,ajustadopelas
adieseexclusesprevistasnalegislao,semolimitemximodereduodetrintaporcento.

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Notas:
1)AbasedeclculodaCSLLdaatividaderural,quandonegativa,poder
sercompensadacomoresultadoajustadodasatividadesemgeral,
apuradonomesmoperodo;
2)vedadaacompensaodabasedeclculonegativadaatividade
ruralapuradanoexteriorcomoresultadoajustadoobtidonoBrasil,seja
esteoriundodaatividaderuralouno.

Vejaainda:
AtividadeRural:
Perguntas001a036docaptuloXII.
Normativo: MPn2.15835,de2001,art.41.

010
Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da
pessoa jurdica, quais sero as datas de apurao da base
de clculo e o prazo para pagamento da CSLL, qualquer
quesejaoregimedetributao?
A data de apurao da base de clculo, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da
pessoajurdicaadatadaocorrnciadesseseventos.
Prazoparapagamento:atoltimodiatildomssubseqenteaodoevento,emquotanica.

Notas:
1)Apessoajurdicanopodercompensarsuaprpriabasedeclculo
negativadaCSLLse,entreasdatasdaapuraoedacompensao,
houverocorrido,cumulativamente,modificaodeseucontrole
societrioedoramodeatividade;
2)Apessoajurdicasucessoraporincorporao,fusooucisono
podercompensarbasesdeclculonegativasdaCSLLdasucedida;
3)Excepcionalmente,nocasodecisoparcial,apessoajurdicacindida
podercompensarassuasprpriasbasesdeclculonegativas,
proporcionalmenteparcelaremanescentedopatrimniolquido.

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Normativo: DecretoLein2.341,de1987,arts.32e33;
MPn2.15835,de2001,art.22.

011

Quais os procedimentos a serem observados na apurao

da base de clculo da CSLL, nos casos de contratos
deconstruoporempreitadaoudefornecimento,apreo
predeterminado, de bens ou servios, celebrados com
pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu
controle, empresa pblica, sociedade de economia mista
ousuasubsidiria?
A pessoa jurdica poder excluir do resultado do perodo, para efeito de apurao da base de
clculo da CSLL, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento proporcional receita dessas
operaes, computada no resultado do perodo e no recebida at a data do balano de
encerramento,inclusivequandoquitadosmedianterecebimentodettulospblicosouCertificados
deSecuritizao,emitidosespecificamenteparaessafinalidade.
Aparcelaexcludadeverseradicionadaaoresultadodoperodoemqueareceitaforrecebida.

Notas:
Seapessoajurdicasubcontratarpartedaempreitadaoufornecimento,o
direitoaodiferimentodequetrataesteartigocaberaambos,na
proporodasuaparticipaonareceitaareceber(Lein8.003,de1990,
art.3).

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Vejaainda:
Sobrecontratosdeempreitadaou
fornecimentocomempresaspblicas:
Pergunta004destecaptulo,Itens1,de2,d.

012
Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior
sujeitamseincidnciadaCSLL?
Sim.Oart.21daMPn2.15835,de2001,determinaqueoslucros,rendimentoseganhosdecapital
auferidos no exterior ficam sujeitos incidncia da CSLL, observadas as normas de tributao
universal.
Opargrafonicodomencionadoartigo,porseuturno,preconizaqueosaldodoimpostoderenda
pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil, poder ser
compensadocomaCSLLdevidaemvirtudedaadio,suabasedeclculo,doslucrosoriundos
doexterior,atolimiteacrescidoemdecorrnciadessaadio.
Vejaainda:
TributaoemBasesUniversais:
Perguntas073a107docaptuloXIX.
Normativo: MPn2.15835,de2001,art21.

013
O registro da CSLL como despesa afetar o clculo do
lucrodaexplorao?
ACSLLseradicionadaaolucrolquidodoperododeapurao,antesdaprovisoparaoimposto
de renda, para efeito de determinao do lucro da explorao, que servir de base de clculo de
incentivosfiscais.
Normativo: MPn2.15835,de2001,art.23,II.

17
014
O valor correspondente CSLL ser considerado como
despesa dedutvel, para efeito de determinao do
lucroreal?
No. O valor da CSLL no pode ser deduzido para efeito da determinao do lucro real, nem da
suaprpriabasedeclculo.
OvalordaCSLLqueforconsideradocomocustooudespesadeverseradicionadoaolucrolquido
paraefeitodedeterminaodolucroreal.
Normativo: Lein9.316,de1996,art.1.

015
Quais os cdigos de recolhimento da CSLL a serem
utilizadosnopreenchimentodoDARF?
O pagamento serfeito mediante a utilizaodo Documento deArrecadao de ReceitasFederais
(DARF),sobosseguintescdigos:
2484PessoasJurdicasnoFinanceiras
LucroRealEstimativaMensal;
2469EntidadesFinanceirasEstimativaMensal;
6012PessoasJurdicasnoFinanceiras
LucroRealApuraoTrimestral;
2030EntidadesFinanceirasApuraoTrimestral;
6773PessoasJurdicasnoFinanceiras
LucroRealAjusteAnual;
6758EntidadesFinanceirasLucroRealAjusteAnual;
2372PessoasJurdicasTributadaspelo
LucroPresumidooupeloArbitrado.

18
016
Qual a base de clculo da CSLL para as pessoas jurdicas
sujeitasapuraodolucropresumidoouarbitrado?
AspessoasjurdicasqueoptarempelaapuraoepagamentodoIRPJcombasenolucropresumido
ou que pagarem o IRPJ com base no lucro arbitrado determinaro a base de clculo da CSLL
trimestralmente,conformeessesregimesdeincidncia.
Oresultadopresumidoouarbitrado(abasedeclculodaCSLL)serasomadosseguintesvalores:
1) o percentual da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas canceladas, as
devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de
serviossejamerodepositrio,correspondentea:
a)12%(dozeporcento),paraaspessoasjurdicasemgeral;ou
b)32% (trinta e dois por cento), para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes
atividades:
prestaodeserviosemgeral,excetoadeservioshospitalares;
intermediaodenegcios;
administrao,locaooucessodebensimveis,mveisedireitosdequalquernatureza;
prestaocumulativaecontnuadeserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

Notas:
Nocasodeatividadesdiversificadasseraplicadoopercentual
correspondenteacadaatividade.

2) o percentual (correspondente atividade, fixado conforme Item 1) das receitas auferidas no

19
respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com
tributaofavorecida,queexcederaovalorjapropriadonaescrituraodaempresa,naforma
daINSRFn243,de2002;
3) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidaspeloitem1,auferidosnomesmoperododeapurao,inclusive:
a)os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no
caracterizadocomoativofinanceiro.Oganhocorresponderdiferenapositivaverificada,no
ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de
depreciao,amortizaoouexaustoacumulada;
b)os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedadescoligadasecontroladas,edeparticipaessocietriasquepermaneceremnoativo
dapessoajurdicaatotrminodoanocalendrioseguinteaodesuasaquisies;
c) osganhosdecapitalauferidosnadevoluodecapitalembensoudireitos;
d)osrendimentosauferidosnasoperaesdemtuorealizadasentrepessoasjurdicasouentre
pessoajurdicaepessoafsica;
e)os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadoriasedefuturosounomercadodebalco;
f) areceitadelocaodeimvel,quandonoforesteoobjetosocialdapessoajurdica,deduzida
dosencargosnecessriossuapercepo;
g)os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudosoucompensados;
h)as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em
funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou
contratual;
i) osrendimentoseganhoslquidosauferidosemaplicaesfinanceirasderendafixaederenda
varivel;
j) osjurossobreocapitalprprioauferidos;
k)os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no

20
recebimentodecrditos,salvoseapessoajurdicacomprovarnoosterdeduzidoemperodo
anteriornoqualtenhasesubmetidoaoregimedeincidnciadaCSLLcombasenoresultado
ajustado,ouqueserefiramaperodonoqualtenhasesubmetidoaoregimedeincidnciada
CSLLcombasenoresultadopresumidoouarbitrado;
l) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na
taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses,acrescidodetrsporcentoanuaisattulodespread,proporcionalizadosemfunodo
perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no
exterioreocontratonoforregistradonoBancoCentraldoBrasil;
m) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base
na taxaa que se refere aalneaanteriore o valor contratado,quando este for inferior, caso o
contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuaria definida
comopessoavinculadadomiciliadanoexterior;
n)as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de
indenizao,emvirtudederescisodecontrato;
o)a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio
isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitosentregueparaaformaodoreferidopatrimnio;
p)o valor correspondente aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais,
controladasoucoligadas,notrimestreemquetaislucrostiveremsidodisponibilizados.

Notas:
1)ApartirdapublicaodaIN104/98,asempresasoptantespelolucro
presumidopoderoapuraraCSLLcombasenoregimedecaixa;
2)Paraasempresassubmetidasaoregimedecompetncia,excetuamse
desseregimeosrendimentosauferidosemaplicaesderendafixaeos
ganhoslquidosobtidosemaplicaesderendavarivel,quesero
acrescidosbasedeclculodaCSLLporocasiodaalienao,resgateou
cessodottuloouaplicao;
3)Apessoajurdicaque,emqualquertrimestredoanocalendrio,tiver
seuresultadoarbitrado,poderoptarpelaincidnciadaCSLLcombase
noresultadopresumidorelativamenteaosdemaistrimestresdesseano

21
calendrio,desdequenoobrigadaapuraodolucroreal;

4)Apessoajurdicaqueoptarpeloregimedetributaocombaseno
lucropresumido,duranteoperodoemquesubmetidaaoRefis,deve
acrescerbasedeclculoovalorcorrespondenteaoslucros,rendimentos
eganhosdecapitaloriundosdoexterior,notrimestreemqueforem
disponibilizadososcitadoslucroseauferidososrendimentoseganhos,
nostermosdoart.2

daINSRFn16,de2001,observadoodispostono
art.74daMPn2.15835,de2001.

Vejaainda:
BasedeclculodaCSLL(LucroRealEstimativa):
Pergunta006destecaptulo.
Normativo: Lein9.249,de1995,art.20
(c/red.dadapelaLein10.684,de2003,art.22eLein11.196,de
2005,art.34);
Lein9.532,de1997,art.1,1,
(c/red.dadapelaLein9.959,de2000,art.3;
MPn2.15835,de2001,art.74;
INSRFn243,de2002.

017
A pessoa jurdica optante pelo regime de incidncia da
CSLLcombasenoresultadopresumidopoderreconhecer
asreceitasdevendadebensoudireitosoudeprestaode
serviospeloregimedecaixa?
Sim , desde que adote esse mesmo regime para apurar o IRPJ com base no lucro presumido,
devendo:
a)emitiranotafiscalquandodaentregadobemoudireitooudaconclusodoservio;
b)indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, a nota fiscal a que corresponder cada
recebimento.

22

Notas:
1) Nahiptesedaopopelocritriodescritoacima,apessoajurdica
quemantiverescrituraocontbil,naformadalegislaocomercial,
devercontrolarosrecebimentosdesuasreceitasemcontaespecfica,
naqual,emcadalanamento,serindicadaanotafiscalaque
corresponderorecebimento.
2) Osvaloresrecebidosadiantadamente,porcontadevendadebens
oudireitosoudaprestaodeservios,serocomputadoscomo
receitadomsemquesederofaturamento,aentregadobemoudo
direitoouaconclusodosservios,oqueprimeiroocorrer.

3) Osvaloresrecebidos,aqualquerttulo,doadquirentedobemou
direitooudocontratantedosserviosseroconsideradoscomo
recebimentodopreooudepartedeste,atoseulimite.
4) Ocmputodareceitaemperododeapuraoposterioraodo
recebimentosujeitarapessoajurdicaaopagamentodaCSLLcomo
acrscimodejurosdemoraedemulta,demoraoudeofcio,conforme
ocaso,calculadosnaformadalegislaovigente.

Vejaainda:
Regimedereconhecimentodereceitasnolucropresumido.
Pergunta038docaptuloXIII.

018
O Regime Tributrio de Transio (RTT) previsto pela
Medida Provisria n 449, de 3 de dezembro de 2008,
aplicaseapuraodaCSLL?
Sim,oart.21daMedidaProvisrian449,de3dedezembrode2008,(convertidanaLein11.941,
de 27 de maio de 2009), dispe que a observncia do RTT, em relao apurao do IRPJ,
independentemente da forma de apurao do imposto, implica a adoo do RTT na apurao da
CSLL.

23

Normativo: MedidaProvisrian449,de2008,art.21;
Lein11.941,de27demaiode2009,art.21.

NDICEREMISSIVOCAPTULOXVI

CSLLContribuioSocialSobreoLucroLquido(CaptuloXVI)
Alquota
[Pergunta003], 3
Apurao(Perodo)ePagamento
DARF
CdigosdeRecolhimento[Pergunta015], 17
Mensal(ComBaseemEstimativa),ApuraodoLucroReal
ApuraoMensaldoIRPJ,ObrigatoriedadeparaCSLL[Pergunta005], 8
BasedeClculodaEstimativa[Pergunta006], 8
Mensal(ComBaseemEstimativa),Escriturao
Balano/BalancetedeSuspenso(ouReduo),DemonstraodoExcessoPago[Pergunta
007], 11
RegimedeCaixa
Opo[Pergunta017], 21
BasedeClculo
ContratoscomEntidadesGovernamentais[Pergunta011], 15
IncentivosFiscais,LucrodaExplorao
AdiodaCSLL[Pergunta013], 16
LucroPresumidoeArbitrado[Pergunta016], 18
LucroReal(Apurao)
AdiodaCSLL,Indedutibilidade[Pergunta014], 17

24
LucroReal[Pergunta004], 4
ResultadosnoExterior
Lucros,RendimentoseGanhosdeCapital[Pergunta012], 16
Compensao
BasedeClculoNegativa
AtividadeRural,InexistnciadeLimite[Pergunta009], 13
PossibilidadedeCompensar,Limite30%[Pergunta008], 13
Contribuintes
[Pergunta001], 1
LegislaoAplicvel
[Pergunta002], 2
RegimeTributriodeTransio
ApuraodaCSLL[Pergunta018], 22
Sucesso
Incorporao,FusoouCiso
AntecipaodoVencimento,DatadoEvento[Pergunta010], 14