UNIP - UNIVERSIDADE PAULISTA

CAMPUS JUNDIA

O PASSIVO E SUA MENSURAO

Jundia
2010
UNIP

1.1 DEFINIES DE PASSIVO

1.2 COMPOSIO DAS EXIGIBILIDADES
1.3 O MOMENTO DE RECONHECIMENTO
DAS EXIGIBILIDADES
1.4 AVALIAO DAS EXIGIBILIDADES

NOME: Ana Paula N. Marcondes

NOME: Cristiane Neris da Penha
NOME: Felipe Pereira
NOME: Ricardo Campos
NOME: Tatiane Montico

RA: 752175-8
RA: 570955-5
RA: 287042-8
RA: 570452-9
RA: 571016-2

1.1 DEFINIO DE PASSIVO

Os Passivos resultam geralmente das transaes que permitem s entidades

obterem recursos, podendo desta forma ser: impostos a uma entidade pelo
governo atravs de impostos, das multas e outras obrigaes, ter origem na
mudana de nvel de preos ou de mudana na taxa de juros, podem tambm
ser obrigaes justas que surgem atravs das exigncias sociais, ticas, ou
morais. Finalmente, o Passivo deve permanecer registrado at que ocorra a
extino da dvida, o que normalmente acontece pelo pagamento da obrigao.

O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas

obrigaes para com terceiros.
Resoluo CFC 847/99

1.2 COMPOSIO DAS EXIGIBILIDADES

PASSIVO EXIGVEL

O passivo Exigvel divide-se em Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo.

A lei das S/As define que as obrigaes da companhia, os financiamentos,
sejam classificados no passivo circulante, quando vencerem no exerccio
seguinte; e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento num
prazo maior.

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

As obrigaes , encargos e riscos, reconhecidos e calculveis, inclusive

imposto de renda a pagar sero computados pelo valor atualizado at a data
do balano.
As obrigaes em moeda estrangeira , com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano.

As obrigaes , encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo

prazo sero ajustadas ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.

CARACTERSTICAS DO PASSIVO EXIGVEL

Requer um desembolso de dinheiro no futuro

resultado de uma transao no passado e no no futuro

Tem de ser passvel de mensurao ou de aproximao razovel

Dever ter contrapartida um ativo ou uma despesa

PASSIVO CIRCULANTE
So obrigaes a curto prazo, ou seja que devero ser liquidadas dentro do
exerccio social, ou conforme o ciclo operacional da empresa se esse for
superior a um ano.

Compe-se basicamente das contas:

Fornecedores

Salrios a pagar

Encargos sociais a recolher

Imposto de renda e provises

Emprstimos bancrios

Outras obrigaes

FORNECEDORES
So compras a prazo de matrias-primas a serem utilizadas no processo
produtivo, ou mercadorias destinadas a revenda.

SALRIOS A PAGAR
Engloba a folha de pagamento que a empresa dever pagar at o 5 dia til do
ms seguinte.

ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER

So despesas decorrentes da folha de pagamento, (INSS, FGTS, etc), que
devero ser registradas como obrigao a pagar.

IMPOSTO A RECOLHER
So impostos gerados por ocasio de venda ou prestao de servios que
ainda no foram recolhidos,
dentre as vendas os mais comuns so ICMS (imposto sobre circulao de
mercadorias)e IPI(imposto sobre produtos industrializados).
Sobre os servios o iss (imposto sobre servios)
O ISS difere do ICMS e IPI por ser cumulativo.

IMPOSTO DE RENDA A PAGAR

a parte do lucro apurado no exerccio, que ser recolhida ao governo.

PROVISES

Proviso de frias
A empresa poder deduzir como custo ou despesa operacional, em cada
exerccio, a importncia destinada ao pagamento de frias de seus
empregados.
Proviso para gratificao de empregados
A empresa poder deduzir como custo ou despesa operacional, a proviso
para pagamento de gratificao a empregados, desde que no ultrapasse o
limite estabelecido pela receita, o excesso do limite no ser dedutvel para o
imposto de renda.

Proviso para 13 salrio

A empresa poder deduzir, como custo ou despesa operacional, a proviso
formada mensalmente por 1/12 da folha de pagamento, esse saldo zera no fim
do exerccio depois de pago o 13 salrio.
Proviso para contingncias

So possveis perdas no futuro, mas que no momento existe um certo grau de

incerteza quanto a efetivao da mesma, como por exemplo aes trabalhistas
contra empresa, multas por quebra de contrato, autuaes fiscais previstas.

Baixa das provises

As provises so baixadas medida que seu pagamento for efetuado.

EMPRSTIMOS BANCRIOS
So realizados por instituies financeiras pagas dentro do exerccio.
Ex: emprstimo com garantia (duplicatas a receber, estoque), duplicatas
descontadas

OUTRAS OBRIGAES
Quando a empresa recebe um adiantamento por um servio ou encomenda a
ser entregue no futuro.

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO

So obrigaes que devero ser liquidadas aps o prximo exerccio social.
Constituem basicamente em:

Financiamentos

Debntures

Proviso de resgate de partes beneficirias

Outras obrigaes

FINANCIAMENTOS
So emprstimos que sero pagos a longo prazo, mais comuns aplicao no
ativo permanente.

VARIAES MONETRIAS
Emprstimos a longo prazo pagveis em moeda estrangeira ou em reais que
devero ser atualizados.

JUROS A PAGAR
So observados de acordo com o regime de competncia e no conforme
pagamento.

DEBNTURES
So ttulos negociveis a longo prazo, emitidos pelas companhias a seus
titulares (proprietrios desses ttulos) direito de crdito contra a empresa.
Dessa forma a empresa deve a seus titulares.
Como vantagem a Cia poder assegurar ao titular:

Correo

Participao no lucro

Premio de reembolso

Clusula de conversibilidade em aes

ALTERAES DO PASSIVO SEGUNDO A LEI N.11.638/2007.

Art. 184
As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo
prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante.
Dessa forma, em entendimento ao regime de competncia, as atualizaes,
juros e/ou variaes monetrias ou cambiais das obrigaes, por disposio
legal ou contratual, devero mensalmente ser reconhecidas medida que
forem sendo incorridas.
Passivo Circulante Critrio de Ajuste
As avaliaes das obrigaes classificadas no Curto Prazo sero ajustadas
somente quando houver aspecto relevante.
Passivo Exigvel a Longo Prazo(No Circulante) Critrio de Ajuste
As avaliaes das obrigaes, encargos e riscos, devem ser ajustados pelo
VALOR PRESENTE.

VALOR PRESENTE: significa quando o pagamento em dinheiro exige um

perodo de espera (prazo de vencimento).
Exemplo de Valor presente:
A empresa X tem uma dvida a longo prazo a pagar no valor de R$ 80.000,00,
com juros embutidos de 24% para pagamento em 24 meses.
FRMULA:
Valor presente = valor nominal (:) (1 + taxa unitria de juros)
Valor presente = R$ 800.000,00 (:) 1,24 = R$ 645.161,29
Contabilizao:
Passivo - Longo Prazo
Contas a pagar: R$ 800.000,00
(-) Proviso de ajuste a valor presente: (R$ 154.838,71)
(=) Valor Presente da Dvida: R$ R$ 645.161,29

PASSIVOS CONTINGENTES
Para que uma obrigao seja reconhecida como proviso, determinados
requisitos precisam ser atendidos como:
EXISTE A OBRIGAO PRESENTE?
A SADA DE RECURSOS PROVVEL?
A ESTIMATIVA DE VALOR CONFIVEL?
Quando uma dessas condies no satisfeita, a proviso no deve ser
reconhecida. Nesse caso, a obrigao tratada como passivo contingente e,
portanto reconhecida somente nas notas explicativas.

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

So receitas recebidas antecipadamente, que contribuiro para o resultados de
exerccios futuros. Sero subtrados dos custos j incorridos ou vinculados,
correspondentes as tais receitas.
Pelo princpio da realizao da receita no podemos reconhecer a receita antes
da entrega (transferncia) do produto ou mercadoria alvo da venda.

Essa receita no contribui para o resultado do exerccio atual.

Entretanto quando esse adiantamento possuir risco do produto/servio ser
devolvido, deve ser classificado no passivo exigvel.
Podemos incluir no resultado de exerccios futuros aluguel recebido antecipado
cujo contrato possui clusula de no reembolso. Nesses mesmos casos
poderiam incluir adiantamento de clientes e juros antecipados por conta de
emprstimos a terceiros.
Iremos primeiramente fazer uma comparao como era a estrutura
anterior (Lei 6404/76, alterada pela Lei 11.638/07) com a atual estrutura, de
acordo coma a MP 449/08 e depois fazer um comentrio sobre as mudanas:

PASSIVO ANTES MP
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
(PELP)
Resultado dos Exerccios Futuros
(REF)
Patrimnio Lquido
- capital social
- reservas de capital
- ajustes de avaliao patrimonial
- reservas de lucros
- aes em tesouraria
- prejuzos acumulados

PASSIVO DEPOIS DA MP
Passivo Circulante
Passivo No- Circulante
Patrimnio Lquido
- capital social
- reservas de capital
- ajustes de avaliao patrimonial
- reservas de lucros
- aes em tesouraria
- prejuzos acumulados

Com relao ao Passivo, o grupo do PELP foi substitudo pelo Passivo

No- Circulante, portanto todas as obrigaes das empresas cujo vencimento
seja aps o exerccio seguinte, devero ser classificadas como no-circulantes.
A segunda e ltima mudana no Passivo foi a mais lgica! O grupo
extinto Resultado dos Exerccios Futuro, famoso REF, era previsto na Lei das
S/A para classificar as contas que representavam recebimentos de receitas que
ainda seriam realizadas (receitas antecipadas), atendendo o princpio da
Competncia; entretanto a doutrina contbil interpretava que naquele grupo,
somente deveriam ser classificadas as receitas antecipadas que a empresa
no teria a obrigao de devoluo, casos rarssimos na Contabilidade, o
exemplo clssico eram os Aluguis Recebidos Antecipadamente deduzidos de
seus custos de locao. Na prtica pouqussimas empresas utilizavam esse
grupo, basta observar os balanos publicados na mdia.
Com a sada do REF, toda e qualquer receita antecipada dever ser
classificada no Passivo Circulante ou Passivo No-Circulante, conforme o
prazo de realizao. Se houver saldo remanescente no REF de receitas
antecipadas, aps a edio da MP, estas devero ser remanejadas para o
grupo do Passivo No-Circulante.

Estas foram as modificaes ocorridas no Balano Patrimonial, que

passam a vigorar com a edio da MP 499/08, brevemente comentaremos as
outras alteraes.

1.3 O momento de reconhecimento das exigibilidades

Para que um passivo aparea numa demonstrao de posio financeira,
preciso que seja reconhecido e medido. O reconhecimento obedece s regras
usuais do SFAS 5. Essas regras dizem que uma obrigao deve ser
reconhecida como passivo quando satisfaz quatro critrios gerais:

1.
2.
3.
4.

Corresponde definio de passivo.

mensurvel.
relevante.
precisa.

No caso da maioria dos passivos, o momento em que o reconhecimento

ocorre bastante definido, porque a obrigao resulta de um contrato em que o
valor e a data de pagamento da obrigao acham-se especificados ou so
determinveis em funo das condies do contrato. Entretanto, em alguns
casos, o valor a ser pago depende de eventos futuros, tais como o nvel do
faturamento bruto com o uso de bens arrendados. Em tais casos, o passivo
existe, muito embora o valor deva ser representado em termos de equivalentes
certos, ou por meio de um intervalo de valores provveis. No caso de
possibilidade de perda, o SFAS 5 D a entender que existe um passivo que
deve ser contabilizado com a magnitude da perda possa ser razoavelmente
estimada. Portanto, de um ponto de vista semntico, e do ponto de vista de
usurios de demonstraes financeiras, uma obrigao deve ser classificada
como passivo caso possa ser razoavelmente medida, ou se um intervalo
significativo de valores ou probabilidades possa ser a ela atribudo.
Contudo, o momento em que a transao ocorre nem sempre claro,
uma despesa deve ser reconhecida quando os bens ou servios so
consumidos ou utilizados no processo de gerao de receita. Se a obrigao
de pagamento por esses bens e servios ainda no tiver sido reconhecida, isso
dever ocorrer no aps o momento em que as despesas so reconhecidas.
Em muitos casos, porm, os bens ou servios so recebidos antes de serem
utilizados. Nesse caso, tanto o ativo quanto o passivo devem ser
contabilizados, a menos, que o pagamento seja feito imediatamente. A
obrigao surge quando se obtm o direito de utilizao dos bens e servios.
O Reconhecimento de passivos acumulados no diferente do
reconhecimento de outros passivos. Os passivos acumulados resultam do uso
de servios pela empresa e da obrigao de pagar por eles de acordo com os
termos de um contrato formal, ou informal. Como os servios so recebidos
continuamente, os registros da despesa e do passivo acumulado so

normalmente feitos no final do exerccio contbil. A no contabilizao do

passivo acumulado distorceria o lucro corrente e o nvel dos passivos
circulantes o balano. Entretanto, a menos que haja um preo contratual ao de
mercado, um passivo acumulado resultar de uma alocao e, portanto, ser
de natureza arbitrria.
Nos casos precedentes, o reconhecimento do passivo circulante
depende do reconhecimento simultneo de um ativo ou de uma despesa. Na
verdade, a necessidade de reconhecer o ativo ou a despesa geralmente o
motivo crucial para reconhecimento do passivo. Contudo, no caso de uma
perda decorrente de um direito contra a empresa, sem um beneficio corrente
ou futuro para ela, o foco do reconhecimento dever vir do prprio passivo. O
valor da obrigao e o momento de seu reconhecimento determinam o valor e
o momento do reconhecimento da perda. To logo a obrigao torna-se
definida e passvel de estimao, ela deve ser reconhecida, portanto, sendo a
perda contabilizada.

1.4 Avaliao das exigibilidades

Passivo e sua avaliao
O passivo deve permanecer registrado at que ocorra a extino da dvida, o
que normalmente acontece pelo pagamento da obrigao. Contudo, o
pagamento no a nica forma de extino de uma obrigao. Alem das
terminologias abaixo, existemoutras de cunho jurdico, empregadas na
contabilidade com suas especificidades.
Podemos entender que o principal problema do passivo no reside em sua
avaliao, mas em quando reconhec-lo e registr-lo. A natureza de
reconhecimento do passivo recai, usualmente, na natureza de itens monetrios
fixos; s vezes, existe clausula de correo monetria ou variao cambial; de
qualquer forma, so sempre expressos em moeda corrente na data dos
balanos.
O que deveria ser includo (ou excludo) das exigibilidades outra questo.
Tem havido desde interpretaes bastante restritivas at as muito amplas.
Segundo a interpretao mais restrita, apenas as dvidas efetivas deveriam ser
includas...
Assim,apenas os valores a pagar decorrentes de algumas transaes
passadas j realizadas,com vencimento em um momento especfico de tempo
no futuro, deveriam ser contemplados. Outros autores incluiriam nas
exigibilidades valores devidos, se falharmos no cumprimento de algum ato
futuro (lucros diferidos ou passivos contingentes), utilizou uma frase muito
rebusca da para expressar o que deveria ficar de fora ou ser includo nas
exigibilidades:
Uma exigibilidade um servio, avalivel em dinheiro, que um proprietrio
obrigado a prestar por uma norma legal ou eqitativa para uma segunda
pessoa ou conjunto de pessoas, desde que no seja uma compensao

incondicional por servios especficos de igual ou maior valor monetrio

devidos por esta segunda pessoa ao proprietrio.
1 O Comit de Princpios da American Accounting Association considerava que
as exigibilidades deveriam ser obrigaes legais, mas nem todas as obrigaes
legais so exigibilidades, na data do balano. Assim, em 1957, definia que os
interesses dos credores (exigibilidades) so reclamaes contra a entidade e
derivam de atividades passadas ou eventos, que, usualmente, requerem, para
sua satisfao, o gasto de recursos corporativos.
Embora no tivesse esclarecido os tipos de passivos, alm dos legais, que
deveriam ser includos, Hendriksen avana a idia de que totais a serem pagos
por danos a serem suportados ou por servios a serem prestados seriam
includos no passivo, mesmo que no houvesse obrigao legal quanto a tais
pagamentos. Assim, provavelmente, segundo ainda Hendriksen, incluiramos
nas passivas estimativas relativas a abatimentos, por mercadorias parcialmente
defeituosas ou devolvidas, mesmo quando no existisse,uma obrigao legai
para realiz-los. No incluiramos, entretanto, obrigaes que so uma
compensao por servios de igual ou maior valor devidos por terceiros
entidade.
A definio complexa:
1. As exigibilidades deveriam referir-se a fatos j ocorridos (transaes ou
eventos), normalmente a serem pagas em um momento especfico futuro de
tempo,podendo-se, todavia, reconhecer certas exigibilidades em situaes que,
pelo vulto do cometimento que podem acarretar para a entidade (mesmo que
os eventos caracterizem a exigibilidade legal apenas no futuro), no podem
deixar de ser contempladas. Poderiam estar includos nesta ltima categoria,
digamos, o valor atualdas indenizaes futuras ou provisionamentos para
penso, no caso de a entidade terobrigao por tais pagamentos futuros.
2. Note-se, todavia, que, embora os fatos que provocam a exigibilidade legal se
configurem s vezes no futuro, de alguma forma o fato gerador da exigibilidade
est relacionado a eventos passados ou presentes, no se podendo, apenas,
prever exatamente quanto e quando, seno recorrendo a clculos provisionais
e atuariais.
3. Por outro lado, se prtica comercial comum indenizar, total ou
parcialmente,terceiros por eventos que, mesmo no sendo considerados
obrigaes legais, de certa forma foram devidos a falhas de cumprimento de
condies usuais de comrcio(devolues etc.), seria vivel o provisionamento
de tais encargos. No nos podemos esquecer de que boa parte das
exigibilidades est associada ao reconhecimento de despesas. Para
reconhecer receita necessrio ter condies para estimar as despesas
associadas, mesmo que o desembolso ocorra apenas no futuro, em um ponto
indeterminado.

Apresentamos agora as caractersticas bsicas das exigibiidades seguindo o

raciocnio de Hendriksen.
A obrigao precisa existir no momento atual, isto , deve surgir de alguma
transao ou evento passado. Pode derivar da aquisio de bens ou servios,
de perdas incorridas pelas quais a empresa assume obrigaes ou de
expectativas de perdas pelas quais a empresa se obrigou. Obrigaes
dependentes exclusivamente de eventos futuros no deveriam ser includas.
S-lo-o apenas medida que existir uma boa probabilidade de que tais
eventos ocorrero e desde que o fato gerador esteja relacionado, de alguma
forma, com o passado e com o presente. Se estiver relacionado apenas com o
futuro, poderemos constituir uma reserva para contingncias e no uma
proviso.
Obrigaes eqitativas ou deveres podem ser includos se forem baseados na
necessidade de efetuar pagamentos futuros para manter boas relaes
comerciais ou se estiverem de acordo com as prticas comerciais usuais.
Usualmente, deveria existir uma data conhecida de vencimento da exigibilidade
ou a expectativa de que o pagamento ser requerido em algum momento
especfico de tempo, embora o exato momento no seja conhecido no
presente.
Normalmente, o destinatrio do pagamento (credor) deveria ser conhecido com
certeza e identificvel, especificamente ou como um grupo. Entretanto, no
necessrio que o credor declare seu direito ou que dele tenha conhecimento no
exato momento da inscrio da exigibilidade.
As obrigaes exigveis so obrigaes que possuem exigibilidade prevista
para aps o trmino do Exerccio Social ou do ciclo operacional seguinte e so
derivadas das atividades operacionais vinculados s atividades-fim da
entidade.
Faz-se necessrio destacar que a diferena entre os fatos contbeis
registrados em Ttulos a pagar pertencentes ao Passivo circulante e os Ttulos
a pagar pertencentes ao Passivo exigvel em longo prazo est relacionada ao
instante de tempo no qual a exigibilidade acontecer.

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

O artigo 184 da Lei 6.404/76, manda avaliar os elementos do passivo da
seguinte forma:
I- as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
imposto de renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;.
Com a aprovao do anteprojeto de lei, os critrios de avaliao do
passivo sero correspondentes ao do ativo, ou seja, sero contabilizadas a
valor presente as obrigaes de longo prazo com terceiros e, quando relevante,
as de curto prazo; alm disso, adota-se a obrigatoriedade do reconhecimento
do passivo correspondente aos arrendamentos mercantis financeiros em
contra partida com a contabilizao do bem arrendado no imobilizado da
empresa S/A.