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NBC T 11
NBC T 11
820/97
Aprova a NBC T 11 Normas de
Auditoria
Independente
das
Demonstraes
Contbeis
com
alteraes e d outras providncias.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas
atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria
exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo
a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o
modo ou processo dessa realizao;
CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho,
deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade, em regime de franca,
real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de
Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros
Privados;
CONSIDERANDO que este trabalho de reviso das normas aprovadas em 1991,
visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor
independente, concluiu o projeto que, para observncia pelo universo a que se destina,
editado pela instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso;
CONSIDERANDO que este trabalho evidencia a capacidade de unio, retratando a
ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de
Contadores, da Comisso de Valores Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da
Superintendncia de Seguros Privados,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, com alteraes.
Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n. 700, de 24 de abril de 1991.
Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.
a)
o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as
alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e
seu grau de confiabilidade;
c) os riscos de auditoria e a identificao das reas importantes da entidade, quer pelo
volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades;
d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores
internos;
g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes
a serem entregues entidade; e
h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou
fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos.
11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de
trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos
procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso.
11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como
guia e meio de controle de sua execuo.
11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica,
deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade
pelos trabalhos executados.
11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer
razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com
capacitao profissional, independncia e treinamento, requeridos nas circunstncias.
11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e
atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.
11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou
quando as demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por
outro auditor, o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos:
de
informaes,
sua
relevncia,
confiabilidade
passivo a descoberto;
posio negativa do capital circulante lquido;
emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade de
renovao pelos credores;
excessiva participao de emprstimos de curto prazo, sem a possibilidade de
alongamento das dvidas ou capacidade de amortizao;
ndices financeiros adversos de forma contnua;
prejuzos substanciais de operao e de forma contnua;
retrao ou descontinuidade na distribuio de resultados;
incapacidade de devedores na data do vencimento;
dificuldades de acertos com credores;
b)
indicadores de operao:
1-
23-
c) outras indicaes:
1 no-cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias;
2 - contingncias capazes de no serem cumpridas pela entidade; e
3 - mudanas das polticas governamentais que afetam a entidade.
11.2.9 AMOSTRAGEM
O item 11.2.9 e seus subitens foram excludos pela Resoluo CFC n 1.012, de
21 de janeiro de 2005, que aprovou a NBC-T-11.11)
MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DESTINATRIO
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de
dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes
aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua
administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas
demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e
compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos
saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da
entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que
suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das
prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao
da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em
conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes,
as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos
referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil.
No nmero 3 do modelo de parecer referido no item 11.3.2.3, foi dada nova
redao pela Resoluo CFC n 953, de 24 de janeiro de 2003.
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsvel tcnico
Contador - N. de registro no CRC
Nome da empresa de auditoria
N. de registro cadastral no CRC
11.3.3 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM
RESSALVA
11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer uma
das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as
demonstraes contbeis:
a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de
apresentao das demonstraes contbeis; ou
b) limitao na extenso do seu trabalho.
11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e
forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com
ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta
interpretao dessas demonstraes.
11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva
ou absteno de opinio.
11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades,
pblicas ou privadas, sujeitas regulamentao especfica quanto adoo de normas
contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente
conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir
parecer com ressalva.
11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de
opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu
parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis.
Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer,
precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla
pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis.
11.3.4 PARECER COM RESSALVA
11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de
qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude
que requeira parecer adverso ou absteno de opinio.
11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva,
com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de,
referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva.
11.3.5 PARECER ADVERSO
11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes
contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de
acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1.
RELEVANTES
NAS
DEMONSTRAES
PARECER
CONDENSADAS
SOBRE
DEMONSTRAES
CONTBEIS