2-Apostila 2011 Adm Custo PDF

GESTO
&
ANALISE
DE CUSTO
Ciclo do Desenvolvimento Profissional

INFORMAES
Ouvi como fazer
CONHECIMENTOS
Entendi como fazer
MUDANAS
Estou Aplicando
APRENDIZAGEM
Sei Aplicar
Prof. Dr. Constantino de Gaspari Gonalves
profdrconstantino@gmail.com
METODO DE AVALIAO
CONTEDO

1 = FREQUNCIA...................... PESO 3
2 = PONTUALIDADE.................PESO 2
3 = PARTICIPAO.................. PESO 5
4 = INTERESSE......................... PESO 5
5 = ENTENDIMENTO............... PESO 5
6 = ESTUDOS DE CASO........... PESO 10
MDIA = [(1x3) + (2x2) + (3x5) + (4 x 5) + (5x5) + (6x10)] > 7,0

30
QUESTES PARA DISCUSSO EM GRUPO

1 QUAL A IMPORTNCIA DA ADMINISTRAO DE
CUSTOS PARA AS EMPRESAS APS A ABERTURA DO
MERCADO?
2 DENTRO DA ESTRUTURA FSICA ORGANIZACIONAL,
QUAL O LOCAL IDEAL DO TRABALHO DO RESPONSVEL
PELOS CUSTOS?
3 QUAL A IMPORTNCIA DO ALMOXARIFADO PARA O
SETOR DE CUSTOS?
4 QUAIS OS FATORES QUE INFLUENCIAM A APURAO
DE CUSTOS?
5 AS DESPESAS OPERACIONAIS INFLUENCIAM NA
APURAO DOS CUSTOS?
Conceitos bsicos.
Custeio por absoro.
Custeio Varivel.
Custeio Padro.
Custeio Baseado em Atividades.
Formao do Preo de Venda.
Estudos de caso.
GESTO DE CUSTOS
UM ENFOQUE A COMPETITIVIDADE
Com a abertura do mercado, um grande impacto foi
causado entre os empresrios brasileiros que alegavam no
estarem preparados para competir com os produtos
importados, que muitas vezes so de melhor qualidade e
com preos bem mais acessveis em relao aos produtos
nacionais.
At ento, as empresas no se preocupavam muito com o
controle de seus custos, pois, contavam com a comodidade
de repassar ao consumidor atravs da venda de seus
produtos a sua ineficincia.
Isto porque o preo de venda de seus produtos era
dado pela seguinte frmula:
PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO
No havia muita preocupao por parte da empresa em rever

seus custos de produo, j que o preo de venda era
estabelecido por ela, garantindo assim sua margem de lucro.
Com a globalizao da economia, a competitividade tornouse bastante acirrada, e o consumidor conquistou o direito de
exigir qualidade e preos compatveis a essa qualidade,
deixando de pagar pela ineficincia das empresas.
Hoje, o preo de venda estabelecido pelo mercado e
se a empresa quiser assegurar sua margem de lucro ter que
rever seus custos e manter a qualidade de seus produtos
A frmula da economia globalizada para se chegar ao lucro :
LUCRO = PREO DE VENDA - CUSTO

Na atual conjuntura econmica, todos os esforos da
administrao devem estar voltados aos fatores que
pressionam os custos de produo
OUTROS CONCEITOS BSICOS
Despesa Gastos com bens e servios no

utilizados nas atividades produtivas e consumidos
com a finalidade de obteno de receitas. Exemplos:
Salrios e encargos sociais do pessoal do
escritrio; energia eltrica consumida pela
administrao; Conta telefnica do escritrio;
aluguis e seguros do prdio do escritrio, etc.
Perda Bem ou servio consumidos de forma
anormal ou involuntria. No se confunde com
despesas e muito menos com custo, exatamente por
sua caracterstica de anormalidade e
involuntariedade; no um sacrifcio feito com a
obteno de receitas. Exemplos: perdas com
incndios, obsoletismo
de estoques e etc.
ENCARGOS FINANCEIROS
Pelo fato de no se contabilizar os juros sobre o capital

prprio ou o custo de oportunidade, o registro de encargos
financeiros tratado como despesa e no como custo.
Se fossem adicionados ao custo do produto, tambm
deveriam os relativos ao capital prprio.
Os encargos financeiros no so custo de produo,
mesmo que identificados com financiamentos de matriaprima ou outros fatores de produo. So gastos de falta de
capital prprio e no custos de produo, devendo ser
tratados como despesa.
GASTOS NA PRODUO QUE NO SO CUSTOS

O uso de equipamentos, mo-de-obra e outros bens
pertencentes a fbrica, quando utilizados para prestao de
servios em outros departamentos, devem ser tratados como
despesas e nunca como custo de produo. Como por
exemplo, os servios de manuteno do prdio, reforma e
pintura de equipamentos no fabris e etc.
CONCEITOS BSICOS DE CUSTO

Custo o valor, expresso em moeda corrente, de
atividades e materiais efetivamente consumidos e
aplicados na fabricao dos produtos.
Custo o valor a ser recuperado pela venda dos
produtos e servios, dos recursos financeiros,
humanos e materiais consumidos na sua fabricao
Custo o preo pelo qual se obtm um produto ou
servio.
Custo gasto relativo a bem ou servio utilizado
na produo de outros bens e servios.
DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA

Onde terminam os custos de produo e
comeam as despesas com vendas
A regra bastante simples, bastando definir-se o
momento em que o produto est pronto para a
venda. At a, todos os gastos so custos. A partir
desse momento so despesas
Por exemplo, os gastos com embalagens podem tanto ser
custos como despesas, sua classificao vai depender da
sua aplicao. Se o produto puder ser vendido sem a
embalagem, ento seu custo terminou quando terminou a
sua produo. Como a embalagem s aplicada aps a sua
venda, ela deve ser considerada como despesas com venda.
Isso implica a contabilizao do estoque de produtos
acabados sem embalagem. Se, por outro lado, o produto j
for colocado venda embalado, a embalagem far parte de
seu custo de produo.profdrconstantino@gmail.com
CLASSIFICAO DE
CUSTOS
Em relao apropriao aos produtos fabricados
Custos Diretos
So aqueles que podem ser apropriados
diretamente aos produtos fabricados, porque h
uma medida objetiva de seu consumo na fabricao.
Exemplos:
Matria-Prima
Material de Embalagem
Mo-de-Obra Direta
Depreciao de equipamento
Energia eltrica consumida pelas maquinas
Custos Indiretos
So os custos que dependem de clculos, rateios
ou estimativas para serem apropriados aos
diferentes produtos, portanto, so os custos
apropriados indiretamente aos produtos.
Exemplos:
Depreciao de equipamentos que so utilizados na
fabricao de mais de um produto.
Salrios dos chefes de superviso de equipes de
produo
Aluguel da fbrica
Material de limpeza consumido na fbrica
Energia eltrica da iluminao da fbrica
OBS: se a empresa produz apenas um produto, todos seus
custos so diretos
Custos Variveis
So aqueles cujos valores se alteram em funo do
volume de produo da empresa. Exemplo: matriaprima consumida. Se no houver quantidade produzida.
O custo varivel ser nulo. Os custos variveis
aumentam medida que aumenta a produo.
Custos Semivariveis
Em Relao aos Nveis de Produo

Custos Fixos
So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que
seja o volume de produo da empresa. o caso, por
exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo
mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo,
inclusive se a fabrica no produzir nada
Observe que os custos fixos so fixos em relao ao
volume de produo, mas podem variar de valor no
decorrer do tempo. O aluguel da fbrica, mesmo quando
sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser
considerado um custo fixo, uma vez que ter o mesmo
valor qualquer que seja a produo do ms.
Custos Semifixos ou Custos

por Degraus
So custos que so fixos numa determinada faixa de
produo, mas que variam se houver mudana desta faixa.
Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de
produo da empresa X demonstrada na tabela abaixo:
Volume de
produo
(em toneladas)
0 a 10
10 a 20
20 a 30
30 a 40
Quantidade de
supervisores necessrios
Custo
(Salrios + encargos)
So os custos que variam com o nvel de produo, que,

entretanto, tm uma parcela fixa mesmo que nada seja
produzido. So os casos, por exemplo, das faturas de
Energia Eltrica e da gua da fbrica, nas quais so
cobradas uma taxa mnima de consumo mesmo quando
no h consumo. Ou o combustvel utilizado para
manter uma caldeira funcionando, j que ela no pode
esfriar, mesmo que nada seja produzido
O custo de superviso da produo ser fixo para uma

produo de at 10 toneladas, acima de 10 toneladas at o
limite de 20, o custo aumenta de R$ 2.000,00 para R$
4.000,00. Mostrando, assim, que um custo pode ser fixo
dentro de uma faixa de produo.
Comportamento dos Custos

Fixos e Variveis
Despesas Fixas e Variveis
Em relao a produo total
CT
CV
CF
Q
Em relao as Unidades
CV
CF
Q
Observe que os custos fixos, so fixos com relao a

produo, mas quanto mais se produzir menor ser sua
influncia no custo das unidades produzidas. J os custos
variveis, so variveis
com relao s quantidades
produzidas, mas nas unidades eles so fixos.
1
2
3
4
R$
R$
R$
R$
2.000,00
4.000,00
6.000,00
8.000,00
As
despesas
tambm
podem
ser
classificadas como despesas fixas e despesas
variveis, porm so definidas como tal em
relao ao volume de vendas. Exemplo: as
comisses de vendas so despesas variveis,
pois, seu valor varia com o volume das vendas.
J o aluguel do escritrio da administrao
uma despesa fixa porque no depende do
volume de produo.
ELEMENTOS QUE COMPE

O CUSTO DE FABRICAO
H trs elementos principais no custo de um
produto fabricado:
Material Direto
Todo material integrante do produto acabado que
possa ser convenientemente atribudo s unidades
especficas: por exemplo, a matria prima utilizada
na confeco de um produto qualquer.
H dois problemas principais em Contabilidade de
Custo com relao aos materiais diretos:
a) Como deve ser contabilizado seu custo de aquisio

b) Como deve ser avaliada
a sada de material para
a produo.
Valor
Valor de aquisio................................
(-) ICMs recupervel (18%)...................
(-) Pis a compensar (1,65%).................
(-)Cofins a compensar(7,6%)................
(+) Frete..................................................
(-) ICMs recupervel do frete (12%).....
(-) Pis a compensar (1,65%).................
(-)Cofins a compensar (7,6%)..............
20.000,00
(3.600,00)
( 330,00)
(1.520,00)
2.000,00
( 240,00)
( 33,00)
( 152,00)
Valor considerado como custo da

matria-prima...........................................
16.125,00

UEPS = ltimo que Entra o Primeiro que Sa.

Neste caso, a sada do material ser avaliada pelo
custo das aquisies mais recentes e o estoque final,
pelo das mais antigas.
CUSTO MDIO PONDERADO MVEL

Avalia-se, neste caso, tanto as transferncias para
produo como as unidades restantes do estoque pelo
custo mdio ponderado mvel de aquisio.
Valor do estoque em R$
Custo Mdio Ponderado =
Unidades em estoque
VALORES DESEMBOLSADOS NA AQUISIO
R$
Matria-prima..............................................................
20.000,00
IPI 10% destacado na Nota Fiscal...............................
2.000,00
Frete pessoa jurdica....................................................
2.000,00
TOTAL
24.000,00
Valor de Transferncia do
Estoque para a Produo
Custo de Aquisio
Custo de Aquisio da Matria-Prima
Exemplo:
Supe a compra de uma determinada matria-prima
no valor de R$ 20.000,00. Sobre essa aquisio
incidiram IPI de 10% excluso e ICMs de 18%, PIS
1,65%, COFINS 7,6% inclusos e ainda a empresa
pagou frete no valor de R$ 2.000,00 com ICMs 12% ,
PIS 1,65% , COFINS 7,6% incluso no valor da
prestao do servio.
Se o material adquirido for usado direto na produo e

no havendo nada em estoques, ento o valor a ser
transferido para a produo ser o valor da aquisio, j
ajustado.
Se houver algum estoque inicial, ou mesmo outras
compras no perodo, qual deveria ser o valor de
transferncia para o estoque?
Para calcular esse custo, h trs alternativas:
PEPS = Primeiro que entra o Primeiro que Sa.

Por esse mtodo, a transferncia do material para a
produo ser avaliada pelo custo das aquisies mais
antigas e portanto, o estoque final remanescente estar
avaliado pelo custo das
aquisies mais recentes.
ModeObra
Mo-de-Obra Direta (MOD)
Mo-de-Obra Direta o gasto relativo ao pessoal que
trabalha diretamente na produo, sendo possvel a
averiguao do tempo dispendido na elaborao do
produto e, portanto, um gasto cujo valor aproprivel
a este sem a necessidade de utilizar qualquer critrio de
rateio
Mo-de-Obra Indireta (MOI)
Os gastos relativos ao pessoal da produo que

necessitam de algum critrio de rateio para a sua
apropriao ao produto so classificados como Mo-deObra indireta (MOI). Como por exemplo, o salrio do
Supervisor da fbrica ou do pessoal da manuteno, da
limpeza e etc. que dentro dos elementos de custo
classifica-se como Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
Os Direitos Trabalhistas Bsicos,

adquiridos mensalmente so:
Clculo do custo da Mo-de-Obra

Sobre o valor do salrio pago aos funcionrios da
empresa incidem encargos sociais como INSS, SAT, FGTS e,
tambm, os direitos trabalhistas como 13 salrio, Frias,
adicional de Frias, etc.
O 13 Salrio e as Frias devem ser calculados
proporcionalmente ao ms trabalhado, pois, embora o 13
salrio ser pago no final do ano e as frias no perodo em
que o funcionrio completar 12 meses de servio, o direito
sobre eles ocorrem a cada ms trabalhado e, tambm,
devem ser calculados e provisionados ms a ms, em
obedincia ao regime de competncia. Os principais so:
INSS ................................................................................ 20,0%
Terceiros(SENAI, SESI, Sal. Educao, INCRA, Sebrae)5,8%
Seguro Acidente de Trabalho (Varia c/ grau de risco). 1,0%
FGTS Fundo de Garantia
por Tempo de Servio....... 8,0%
Salrio mensal
Hora Extra (se trabalhada)
D S R sobre Horas Extras
1/12 de 13 Salrio
1/3 de adicional de Frias calculado s/ as Frias
1/12 de Frias
Exemplo: Supe-se que uma empresa tenha uma

folha de pagamento do pessoal da produo (MOD)
com valor base de R$ 11.000,00. Nesse perodo foram
trabalhadas 30 horas extras. (Ms 30 dias com 24 teis)
Pede-se: Calcule o valor do custo dessa mo-de-obra
que ser agregada ao custo de produo de um
determinado produto.
Custos Indiretos de Fabricao

(CIF)
CLCULOS:
Todos os gastos em que a empresa incorre para a

produo e que no estejam enquadrados como gastos
com Material Direto ou Mo-de-obra Direta so
denominados Custos Indiretos de Fabricao (CIF).
Por exemplo: Material Indireto, Salrios da Superviso
(MOI), Seguros da fbrica, Energia Eltrica gasta na
iluminao da fbrica ou nas mquinas que no tenham
medidor, aluguel da fbrica, etc.
FERRAMENTAS DA ADMINISTRAO QUE

AJUDAM REDUZIR OS CUSTOS LOGSTICOS:
LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC
O Lote Econmico de Compra o volume a ser
comprado (especialmente matria-prima) de
maneira a se obter o equilbrio entre a vantagem e
desvantagens de se manter estoques, obtida por
uma abordagem simplificada das variveis
envolvidas no processo.
Para calcular os custos dos CIFs, o procedimento o

mesmo usado nos itens anteriores, observando sempre
se a impostos a serem aproveitados, e no caso da Mode-obra os encargos sobre a folha.
LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC

As variveis relevantes para a deciso da quantidade a
ser comprada so:
Custo de pedido;
Custo de armazenagem;
Custo da falta de estoque;
Custos de falta de produtos;
Custo de obsolescncia e deteriorao;
Custo de capital de giro; e
Outros
Custo de Pedido
A forma de como calcular o custo de pedido foi demonstrado
anteriormente, sendo aqui trabalhado no contesto do LEC, e ser
dado pela seguinte expresso:
Custo de colocao de pedido = custo do pedido x

Demanda / Quantidade de itens a ser pedidos
D
CP = Cp x ----Q
Custo total
O custo total, que o valor a ser considerado como custo
total da operao a soma do custo de pedido e do custo
de manuteno e armazenamento dos estoques. E dado
pela seguinte expresso:
D
Q
CT = Cp x ----- + Ce x -----Q
2
Custo total
Clculo com a utilizao da frmula
Custo de Manuteno e
Armazenagem
A forma de como calcular o custo de manuteno e
armazenagem foi demonstrado anteriormente, sendo
aqui trabalhado no contesto do LEC, e ser dado pela
seguinte expresso:
Custo de manuteno e Armazenagem = custo de
manuteno x quantidade de itens pedidos / 2
Q
CE = Ce x ----2
Custo total
Exemplo de aplicao:
O gerente de compras da Cia industrial deve efetuar um
pedido de matria-prima e para isso dispe dos seguintes
dados: o custo de manuteno foi estimado em $ 1,00 por
unidade. O custo de colocao de pedido foi estimado em
$ 50 por pedido. A demanda para o perodo em questo
de 10.000 unidades. Qual deve ser a quantidade de
compra que reduz os custos logsticos?
FREQUNCIA DE PEDIDOS (Fp)

Determinar qual a quantidades de pedidos que dever ser
feita no perodo levando em conta o Lote Econmico de
Compra. dado pela seguinte expresso:
Fp = Demanda / LEC
No caso apresentado a freqncia ser:
LEC =
2 x Cp x D
----------------Ce
Fp = 10000 / 1000 = 10 pedidos no perodo

Se considerarmos o perodo como 1 ano, teremos:
360 dias / 10 pedidos = 1 pedido a cada 36 dias
2 x 50 x 10000
LEC = ------------------- = 1.000.000 = 1000 unidades
1
Se considerarmos o perodo como 1 ms, teremos:

30 dias/ 10 pedidos = 1 pedido a cada 3 dias
Custo total
Aplicando a formula:
D
Q
CT = Cp x ----- + Ce x -----Q
2
O custo logstico dessa operao seria:
10000
1000
CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00
1000
2
ANALISANDO PROPOSTAS
DE FORNECEDORES
PARA A PROPOSTA n 1 2000 UNIDADES R$ 500
D
Q
CT = {[Cp x ----- + Ce x ------ ] Desconto}
Q
2
10000
2000
CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 500
2000
2
CT = 50 X 5 + 1X 1000 500 = R$ 750
MTODOS DE CUSTEIO
Custeio significa Mtodo de Apropriao de Custos.
Assim, existem Custeios por Absoro, Custeio Direto,
Custeio Padro, Custeio Baseado em Atividades e etc.
Custeio por Absoro

Custeio por Absoro ou Custeio Pleno o mtodo
derivado da aplicao dos princpios de contabilidade
geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos
os custos de produo aos bens elaborados, e s os de
produo; todos os gastos relativos ao esforo da
fabricao so distribudos para todos os produtos
feitos. Sendo este o mtodo utilizado pela auditoria
externa e tambm para
efeito do imposto de renda, de
uso obrigatrio.
DE FORNECEDORES
D
Q
Q
2
Exemplo de aplicao: suponha que o fornecedor oferea um
desconto de R$ 500 para lote de compra acima de 2000 unidades e
de R$ 750 para lote acima de 3000 unidades. A empresa deve
aceitar ou rejeitar as propostas?
O CUSTO DA OPERAO PELO LOTE ECONMICO FOI DE:
10000
1000
CT = 50 x --------- + 1 x -------- = $ 1.000,00
1000
2
DE FORNECEDORES
PARA A PROPOSTA n 2 3000 UNIDADES R$ 750
D
Q
Q
2
10000
3000
CT = { [ 50 X -------- + 1 X --------- - 750
3000
2
CT = 50 X 3,33 + 1X 1500 750 = R$ 916,50
A PROPOSTA DE 2000 UNIDADES A MAIS ECONMICA
A distino principal no custeio por absoro entre custos e

despesas. A separao importante porque as despesas so
contabilizadas imediatamente contra o resultado do perodo,
enquanto somente os custos relativos aos produtos vendidos
tero idntico tratamento. Os custos relativos aos produtos em
elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido
vendidos estaro ativados nos estoques destes produtos.
Exemplo de aplicao do Custeio por Absoro:

Sejam abaixo os dados relativos a um perodo de produo
de um a Cia Industrial, que fabrica os produtos A e B.
Elementos
Valor
Uso de matria-prima no produto A............................................

Uso de matria-prima no produto B............................................
Uso de material indireto total......................................................
Mo-de-Obra direta total com os encargos.(220hs A 180hs B)
Custo da superviso da produo j com os encargos..............
Energia Eltrica j descontados os impostos recuperveis......
Depreciao das Mquinas da produo...................................
Total
10.000,00
8.000,00
900,00
5.000,00
1.000,00
800,00
1.200,00
26.900,00
Produo foi iniciada e acabada
no perodo: 5000 unidade do produto
A e 4000 unidades do produto B.
ELEMENTOS DE CUSTOS
CALCULANDO O CUSTO
ELEMENTOS DE CUSTOS
Produto A Produto B
MATERIAL DIRETO
Matria-prima ..........................
10.000,00
10.000,00
8.000,00
8.000,00
MO-DE-OBRA DIRETA
Mo-de-obra ............................
2.750,00
2.750,00
2.250,00
2.250,00
Rateio baseado na quantidade

Produzida.
5.000,00----------- 400hs (A+B)
A ----------- 220hs
A = 2.750,00
B = 5.000,00 2.750,00 2.250,00
Produto A
Energia Eltrica.................................
Ser rateado pela quantidade produzida
Produo
%
Energia El.
Prod A 5.000 un 55,55 444,40
Prod B 4.000 un 44,45 355,60
Total 9.000 un 100,00 800,00
Depreciao .......................................
Ser rateado pela quantidade produzida
Produo
%
Depreciao.
Prod A 5.000 un 55,55 666,60
Prod B 4.000 un 44,45
533,40
Total 9.000 un 100,00 1.200,00
Produto B
444,40
355,60
666,60
533,40
CUSTO TOTAL DE PRODUO

14.910,95
CUSTO UNITRIO
2,9822
Salrio da Superviso (MOI) ......
1.739,05
499,95
400,05
550,00
450,00
Departamentalizao da Fbrica
A departamentalizao consiste em dividir a fbrica em
segmentos, chamados de Departamentos, aos quais so
debitados todos os custos neles incorridos.
Departamento a unidade mnima administrativa
constituda por homens e mquinas desenvolvendo
atividades homogneas
Os departamentos podem ser divididos em duas
categorias: Departamentos de Produo e
Departamentos de Servios.
Departamentos de Produo
11.989,05
2,9972
Departamentos de Servios
Os departamentos de Servios no atuam
diretamente na produo e sua finalidade de
prestar servios aos Departamentos de Produo.
Seus custos no so apropriados diretamente aos
produtos, pois no transitam por ele, e sim so
transferidos para os Departamentos de Produo
que se beneficiam de seus servios. Exemplo de
Departamentos
de
Servios:
Manuteno,
Almoxarifado, Limpeza, Expedio etc.
Os principais objetivos da departamentalizao so
Melhorar o controle dos custos.
Determinar mais precisamente os custos dos
produtos.
Material Indireto..............................
Ser rateado pelo uso do material direto
%
Mat. Ind.
Matria-prima
Prod A 10.000 55,55 499,95
Prod B 8.000 44,45 400,05
Total 18.000 100,00 900,00
2.160,95
Ser rateada pela MOD

MOD
%
MOI
Prod A 220 hs 55,00 550,00
Prod B 180 hs 45,00 450,00
Total 400 hs 100,00 1.000,00
ELEMENTOS DE CUSTOS
Produto A Produto B
CUSTOS IND. DE FABRICAO
Os Departamentos de Produo so aqueles que atuam

sobre os produtos e tem seus custos apropriados
diretamente a estes. So exemplos de Departamentos de
produo: Corte, Pintura,
Montagem, Acabamento, etc
Exemplo de aplicao.
Supe-se que a Cia Industrial incorreu nos seguintes
Custos Indiretos de Fabricao, em um determinado perodo:
Custos Indiretos de Fabricao da Cia Industrial
1. Materiais Indiretos.................................
10.000,00
2. Mo-de-obra Indireta (MOI)...................
7.125,00
3. Seguro da Fbrica.................................
1.000,00
4. Aluguel da Fbrica.................................
8.000,00
5. Material de Limpeza...............................
1.000,00
TOTAL.........................................................
27.125,00
Analisaremos somente a distribuio dos Custos Indiretos de
Fabricao, na departamentalizao, j que os custos diretos
tero o mesmo tratamento e que a departamentalizao
utilizada justamente para alocar mais corretamente os CIF.
A CIA Industrial est dividida em Trs Departamentos de

Produo (A ; B e C) e um Departamento de Servio
(D).
A Fbrica ocupa uma rea de 1000 m.2, assim distribudas:

o
o
Departamento A 300 m.2.

Departamento C 300 m.2.
o
o
Departamento B 250 m.2.

Departamento D 150 m.2.
Os custos dos materiais indiretos e da mo-de-obra Indireta, na

departamentalizao so facilmente alocveis aos departamentos
Ite ns
A
D e p a rta m e n tos
M ate ria l In d ire to
3 .5 00 ,0 0
M o -d e-o b ra
2 .0 00 ,0 0
In d ireta
TO TAL
5 .5 00 ,0 0
TOTAL
4.5 0 0 ,0 0
3.0 0 0 ,0 0
2 .0 0 0,0 0
1 .5 0 0,0 0
6 25 .0 0
1 0 .0 0 0 ,0 0
7 .1 2 5 ,0 0
7.5 0 0 ,0 0
3 .5 0 0,0 0
6 25 ,0 0
1 7 .1 2 5 ,0 0
Rateio dos custos comuns da fbrica: (Rateados pela rea da Fbrica)

It e n s
D e p a r ta m e n t o s
S e g u r o d a F b r ic a
A lu g u e l d a
F b r ic a
M a te r ia l d e
L im p e z a
TO TAL
(3 0 0 m .2 )
3 0 0 ,0 0
2 .4 0 0 ,0 0
(2 5 0 m .2 )
2 5 0 ,0 0
2 .0 0 0 ,0 0
(3 0 0 m .2 )
3 0 0 ,0 0
2 .4 0 0 ,0 0
3 0 0 ,0 0
2 5 0 ,0 0
3 0 0 ,0 0
3 .0 0 0 ,0 0
2 .5 0 0 ,0 0
3 .0 0 0 ,0 0
TOTAL
(1 5 0 m .2 ) (1 0 0 0 m .2 )
1 5 0 ,0 0
1 . 0 0 0 ,0 0
1 .2 0 0 ,0 0
8 . 0 0 0 ,0 0
1 5 0 ,0 0
1 . 0 0 0 ,0 0
1 .5 0 0 ,0 0
1 0 . 0 0 0 ,0 0
CRITRIOS DE RATEIO DOS CIF AOS

DEPARTAMENTOS
Os critrios de rateio mais utilizados so:
Custos Indiretos de Fabricao comuns ou
Critrio de Rateio para os
indiretos em relao aos Departamentos
Departamentos
Gastos relacionados com o Prdio da
fbrica, tais como Aluguel, Depreciao, rea Ocupada
Seguros, Limpeza, Manuteno, IPTU,etc.
Iluminao da Fbrica
rea ocupada, nmero de
lmpadas ou ponto de luz.
Gastos com o escritrio da fbrica
Nmero de empregados, horas
mquina trabalhadas, ou horas
de mo-de-obra direta.
Material Direto
Material Indireto
Mo-de-obra Indireta
Nmero de empregados ou
horas de mo-de-obra direta.
Almoxarifado
Custo dos materiais
Manuteno das mquinas
Horas-mquinas trabalhadas
Energia Eltrica (fora propulsora)
Kilowatt-hora consumido
Custo
de Refeitrios, Transportes e Nmero de empregados
Assistncia mdica.
Para ter um custo mais correto dos produtos acabados e os

em elaborao, utiliza-se o conceito de produo
equivalente, como ser demonstrado aplicando-se ao
exemplo
Se 800 unidades esto 60% acabadas, elas sero
equivalentes a 480 unidades acabadas (800 x 60%).
Considera-se que a produo acabada do perodo seja de
1680 unidades, ou seja 1200 unidades efetivamente
acabadas e 800 semi-acabadas, que equivalem a 480
acabadas.
Ento, o custo mdio unitrio a ser considerado para
a avaliao dos produtos efetivamente acabados seria:
Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados*
CMUPA* =
Custo de Produo do Perodo
.
acabadas
Produo
Equivalente de unidades
Custos do Departamento D a ser rateados aos outros

departamentos, por este prestar servios aos demais.
Ite n s
M o-d e -o bra In d ire ta
V a lor d o s cu s to s c o m u ns im p u ta d o s ao
d e pa rta m en to (R ate io )
TO TAL
V a lo r
6 2 5 ,0 0
1 .5 0 0 ,0 0
2 .1 2 5 ,0 0
Rateio dos custos do departamento D aos demais departamentos:

Ite n s
D e p a rta m e n to s
C u s to d o
d e p a r ta m e n to D
(3 0 0 m . 2 )
7 5 0 ,0 0
(2 5 0 m . 2 )
6 2 5 ,0 0
(3 0 0 m . 2 )
7 5 0 ,0 0
TOTAL
(8 5 0 m . 2 )
2 .1 2 5 ,0 0
Os Custos Indiretos de Fabricao Total alocado aos departamentos A, B e C, so

Ite n s
D e p a rta m e n to s
M a te r ia l In d ir e to
M o -d e -o b r a In d ir e ta
C u s to s C o m u n s d a
fa b r ic a
C u s to d o
D e p a r ta m e n to D
TO TAL
A
3 .5 0 0 ,0 0
2 .0 0 0 ,0 0
3 .0 0 0 ,0 0
TO TAL
4 .5 0 0 ,0 0
3 .0 0 0 ,0 0
2 .5 0 0 ,0 0
2 .0 0 0 ,0 0
1 .5 0 0 ,0 0
3 .0 0 0 ,0 0
1 0 .0 0 0 ,0 0
6 .5 0 0 ,0 0
8 .5 0 0 ,0 0
7 5 0 ,0 0
6 2 5 ,0 0
9 .2 5 0 ,0 0
1 0 .6 2 5 ,0 0
7 5 0 ,0 0
2 .1 2 5 ,0 0
7 .2 5 0 ,0 0
2 7 .1 2 5 ,0 0
PRODUO EQUIVALENTE
Produo equivalente um conceito usado quando temos
somente parte da produo inicia concluda e quisermos
saber o custo mdio das unidades acabadas no perodo.
Suponha-se que a Cia Industrial tenha iniciado a produo de
2000 unidades de um determinado produto e que ao final do
perodo, tenha 1200 unidades totalmente acabadas e 800
unidades esto somente 60% acabadas
Como ser determinado o custo das 1200 unidades
acabadas e o restante que esto em processo?
Supondo, ainda que os custo total da produo do perodo
foi de R$ 294.000,00. uma das tentativas de se chegar ao
custo unitrio dos produtos acabados seria: dividir os R$
294.000,00 pelas 2000 unidades iniciadas o que resultaria em
um custo mdio de R$ 147,00. porm isso resultaria o mesmo
custo para os produtos acabados como para os ainda em
processo.
CMUPA = R$ 294.000,00 = R$ 175,00

1680
O Custo Mdio Unitrio de produtos Acabados igual a R$
175,00.
O valor a ser debitado na conta de Produtos acabados seria :
1200 unidades acabadas x R$ 175,00 = R$ 210.000,00

e o saldo de produtos em elaborao seriam 800
unidades x 60% x R$ 175,00 R$ 84.000,00.
PRODUO EQUIVALENTE E O GRAU

DIFERENTE DE ACABAMENTO DOS
COMPONENTES DO CUSTO.
PRODUO EQUIVALENTE
Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de

custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j
tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mo-deobra direta e 50% dos CIF.
O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00
esta composto da seguinte forma:

Componentes de Custo
Material direto........................................
Mo-de-obra Direta...............................
Custo Indireto de Fabricao................
TOTAL
Valor
144.000,00
100.000,00
50.000,00
294.000,00
No caso de haver diferentes graus de acabamento do

produto com relao aos seus componentes, a produo
equivalente ser diferente para cada item do custo, tal
como segue:
E o estoque de produtos em processo ser:

Componente
do Custo
1. Material Direto
Produo
Equivalente
800 unidades
(100%)
Clculo
800 un x 72,00
=
57.600,00
2. MOD
800un x 50%=
400un
400 un x 62,50
=
25.000,00
3. CIF
800un x 50%=
400un
400 un x 31,25
=
12.500,00
Total Prod. em
Processo
TOTAL
95.100,00
Produo
Equivalente
2000 unidades
Clculo
144.000,00/2000
=
Custo Mdio
do Item
72,00
2. MOD
1200un + 800 x
50%= 1600
unidades
100.000,00/1600
=
62,50
3. CIF
1200 un + 800 x
50% = 1600
unidades
50.000,00/ 1600
=
31.25
Custo Mdio Total
165,75
Ento a transferncia das 1200 unidades para o

estoque de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 =
R$ 198.900,00
Produo Equivalente e o grau diferente de

acabamento dos componentes do Custo
na Departamentalizao
Supe que o Engenheiro de produo informe o setor de
custos que as 800 unidades acabadas e no concludas j
tenham recebido 100% dos materiais diretos 50% da Mode-obra direta e 50% dos CIF.
O custo de produo do perodo de R$ R$ 294.000,00 esta
composto da seguinte forma
Os razonetes ficariam assim:

Produtos
em
Processo
CPP* 294.000,00 198.900,00
95.100,00
Componente
do Custo
1. Material
Direto
Produtos
198.900,00
Componentes de Custo
Material direto.........................
Mo-de-obra Direta................
Custo Indireto de Fabricao..
TOTAL
Acabados
* Custo dos produtos em processo
Valor
144.000,00
100.000,00
50.000,00
294.000,00
Prof. Constantino de Gaspari Gonalves
No caso de haver diferentes graus de acabamento do

produto com relao aos seus componentes, a produo
equivalente ser diferente para cada item do custo, tal como
segue:
C om ponente
do C usto
1. M aterial
D ireto
2. M OD
3. CIF
P roduo
E quivalente
2000 unidades
C lculo
144.000,00/2000
=
1200un + 800 x
50% = 1600
unidades
100.000,00/1600
=
1200 un + 800 x
50% = 1600
unidades
50.000,00/ 1600
=
C usto Mdio T otal
C usto Mdio
do Item
72,00
62,50
31.25
165,75
Ento a transferncia das 1200 unidades para o estoque

de produtos acabados ser de: 1200 x 165,75 = R$ 198.900,00
E o estoque de produtos em processo ser:

C o m p o n e n te
d o C u s to
1 . M a te r ia l D ir e to
P ro d u o
E q u iv a le n te
8 0 0 u n id a d e s
(1 0 0 % )
8 0 0 u n x 7 2 ,0 0
=
C lc u lo
5 7 .6 0 0 ,0 0
2. M O D
800un x 50% =
400un
4 0 0 u n x 6 2 ,5 0
=
2 5 .0 0 0 ,0 0
3 . C IF
800un x 50% =
400un
4 0 0 u n x 3 1 ,2 5
=
1 2 .5 0 0 ,0 0
T o ta l P ro d . e m
P ro c e s s o
TOTAL
9 5 .1 0 0 ,0 0

Produtos
em
Processo
CPP* 294.000,00 198.900,00
95.100,00
* Custo
Produtos
198.900,00
dos produtos
em processo
Acabados
Produo Equivalente e o grau diferente

de acabamento dos componentes do
Custo na Departamentalizao
Supe-se que a Cia Industrial possua trs
departamentos de produo: X, Y e Z, e que a
porcentagem de acabamento dos produtos em
processo sejam iguais para todos os componentes
do custo.
Os relatrios de custos de produo dos
departamentos apresentaram os seguintes dados:
Departamento X
Dados
1. Unidades iniciadas .....................................................
5000
2. Unidades transferidas para o Departamento Y.........
4000
3. Unidades que ficaramemprocesso, 40%acabadas.
1000
4. Custo do Departamento X ...................................
R$ 22.000,00
Departamento Y
5. Unidades Recebidas do Departamento X................
4000
6. Unidades transferidas para o Departamento Z..........
3600
7. Unidades que ficaramemprocesso, 50%acabadas.
400
R$ 11.400,00
Custo do Departamento Y ....................................
Departamento Z
3600
Unidades recebidas do Departamento Y.....................
3000
Unidades transferidas para estoque de Prod. Acabados
600
Unidades que ficaramemprocesso, 80 %acabadas..
1. Custo do Departamento Z........................................
R$ 8.700,00
Clculo do Custo de Produo de cada Departamento

Clculo da Produo equivalente dos Departamentos
Departamentos
Clculos
Produo Equivalente
X
4000 + (1000 x 40% = 400)
4400 unidades
Y
3600 + ( 400 x 50% = 200)
3800 unidades
Z
3000 + ( 600 x 80% = 480)
3480 unidades
DEPARTAMENTO X
Custo do Departamento...........................................R$ 22.000,00
Produo Equivalente.......................................... 4400 unidades
Custo Mdio do Departamento:
22.000/4400 ..............................................................R$
5,00
Valor a ser Transferido para Departamento Y
4000 unidades x R$ 5,00..........................................R$ 20.000,00
Custo de Produtos em Processo
22.000 20.000 .........................................................R$ 2.000,00
DEPARTAMENTO Y
Custo do Departamento..............................................R$ 11.400,00
Produo Equivalente.............................................. 3.800 unidades
Custo Mdio do Departamento Y
R$ 11.400 / 3.800 unidades........................................R$
Custo Mdio do Departamento X..............................R$
Custo Mdio Total...................................................... R$
3,00
5,00
8,00
Valor a ser Transferido para o Departamento Z

3.600 unidades a R$ 8,00............................................ R$ 28.800,00
Valor das Unidades em processo
11.400 + 20. 000 (de X) 28.800...................................R$ 2.600,00

DEPARTAMENTO Z
Custo do Departamento..............................................R$ 8.700,00

Produo Equivalente.............................................. 3.480 unidades
Custo Mdio do Departamento Z
R$ 8.700 / 3.480 unidades..........................................R$
Custo Mdio do Departamento X + Y.......................R$
Custo Mdio Total...................................................... R$
2,50
8,00
10,50
Valor a ser Transferido para o Estoque de Produtos Acabados

3.000 unidades a R$ 10,50......................................... R$ 31.500,00
Departamento X
CPP 22.000,00 (p/Y) 20.000,00
.
Departamento Y
(de X) 20.000,00
CPP 11.400,00 (p/Z) 28.800,00
2.000,00
2.600,00
Departamento Z
(de Y) 28.800,00 (p/ prod Acab)

CPP 8.700,00
Produtos Acabados
(de Z) 31.500,00
31.500,00
6.000,00
Valor das Unidades em processo

8.700 + 28. 800 (de Y) 31.500...................................R$ 6.000,00
Comparao entre o custeio

Varivel e o Custeio por Absoro
CUSTEIO VARIVEL
O Custeio Varivel ou Custeio Direto um tipo de
custeamento que consiste em considerar como custo
de produo do perodo apenas os Custos Variveis
incorridos.
Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que
no haja produo, no so considerados como custo
de produo e sim como despesas, sendo encerrados
diretamente contra o resultado do perodo.
O Custo dos Produtos Vendidos e os estoque de
produtos acabados e em processo sero formado
apenas pelos Custos Variveis.
A Cia Industrial apresentou os seguintes dados em um

determinado perodo:
Custos variveis.............................. .R$ 60.000,00
Despesas Variveis...........................R$ 10.000,00
Custos Fixos......................................R$ 30.000,00
Despesas Fixas..................................R$15.000,00
Produo do perodo 3000 unidades (iniciada e
acabada)
o Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00*
cada.
* Valor liquido
o
o
o
o
o
Apurao do Resultado pelo

Absoro
C u s to d e P r o d u o d o P e r o d o
custeio
1 . C u s to s
V a r i v e is .............................
2 . C u s to s
F ix o s ...................................
C u s to T o ta l d e P ro d u o
por
Demonstrao do Resultado do Exerccio

(custeio por Absoro)
V a lo r
R$
6 0 .0 0 0 ,0 0
R$
3 0 .0 0 0 .0 0
R$
9 0 .0 0 0 ,0 0
R$
3 0 ,0 0
C u s to u n it r io = R $ 9 0 .0 0 0 ,0 0 /
3000 =
Custo dos produtos vendidos (CPV)
DRE
Receita Lquida
Vendas 2000 un x R$ 50,00
(-) Custo dos Produtos vendidos
(=) Lucro Bruto Operacional
(-) Des pesas operacionais
Despesas Fixas
Despesas Variveis
(=) Resultado do Exerccio
R$
100.000,00
(60.000,00)
40.000,00
(15.000,00)
(10.000,00)
15.000,00
Apurao do Resultado pelo Custeio Varivel
CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio
No custeio varivel s levado em conta o custo varivel,

ento o custo de produo ser:
C u s t o d e P r o d u o d o P e r o d o
1 . C u s to s V a r i v e is
CPV = 2000 x R$ 30,00 = R$ 60.000,00

Estoque Final de Produtos Acabados
V a lo r
R$
6 0 .0 0 0 ,0 0
R$
6 0 .0 0 0 ,0 0
R$
2 0 ,0 0
C u s to T o ta l d e P ro d u o
1000 x R$ 30,00 = R$ 30.000,00
C u s to u n it r io = R $ 6 0 .0 0 0 ,0 0 /
3 0profdrconstantino@gmail.com
00 =
Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
IMPACTO DO AUMENTO NA PRODUO
Custo dos produtos vendidos (CPV)

CPV = Quantidade vendida x Custo unitrio
CPV = 2000 x R$ 20,00 = R$ 40.000,00

Estoque Final de Produtos Acabados
1000 x R$ 20,00 = R$ 20.000,00

(custeio Varivel)
DRE
Receita Lquida
Vendas 2000 un x R$ 50,00
(-) Custo dos Produtos vendidos
(-) Despesas Variveis
(=) Margem de Contribuio
(-) Custos fixos
(-) Despesas Fixas
(=) Resultado do profdrconstantino@gmail.com
Exerccio
R$
100.000,00
(40.000,00)
(10.000,00)
50.000,00
(30.000,00)
(15.000,00)
5.000,00
Prof. Dr Constantino de Gaspari Gonalves
Exemplo: Supe-se o caso da Cia Industrial que apresentou

os seguintes dados em um determinado perodo,
considerando o aumento de 1000 unidades a mais na
quantidade produzida:
o
o
o
o
o
o
Custos variveis (4000 un x R$ 20,00 CV)....... .R$ 80.000,00

Despesas Variveis..............................................R$ 10.000,00
Custos Fixos.........................................................R$ 30.000,00
Despesas Fixas....................................................R$ 15.000,00
Produo do perodo 4000 unidades (iniciada e acabada)
Vendas do perodo 2000 unidades a R$ 50,00* cada.

(custeio por Absoro)
D R E
R e c e ita L q u id a
V e n d a s 2 0 0 0 u n x R
5 0 ,0 0
(-) C u s to d o s P r o d u to
v e n d id o s *
( = ) L u c r o B r u to O p e r a c io
(-) D e s p e s a s o p e r a c io n
D e s p e s a s F ix a s
D e s p e s a s V a r i v e
( = ) R e s u lta d o
R $
$
s
n a l
a is
is
d o
E x e r c c io
1 0 0 .0 0 0 ,0 0
(5 5 .0 0 0 ,0 0 )
4 5 .0 0 0 ,0 0
(1 5 .0 0 0 ,0 0 )
(1 0 .0 0 0 ,0 0 )
2 0 .0 0 0 ,0 0
As despesas variveis se mantiveram porque no houve

Aumento nas quantidades vendidas
Custo dos Produtos Vendidos CPV :
Se fosse utilizado o custeio Varivel, o lucro liquido

permaneceria o mesmo:
(custeio Varivel)
Custos Fixos.......................................... R$ 30.000,00

Custos Variveis....................................R$ 80.000,00
Custo de Produo do Perodo.............R$ 110.000,00
Dividido pela quantidade produzida
4000 unid.
Custo unitrio........................................ R$
27,50
CPV = 2000 un vendidas x R$ 27,50 = R$ 55.000,00
Pode-se observar que, mesmo no havendo aumento

nas quantidades vendidas, houve um aumento de R$
5.000,00 no resultado. Isto ocorreu porque o aumento da
quantidade produzida diminuiu os custos fixos unitrios
agregados s unidades vendidas. O custo fixo unitrio
para a produo de 3000 unidades era de R$ 10,00 e para
a produo de 4000 unidades caiu para R$ 7,50.
O Custeio Varivel uma ferramenta melhor para a

tomada de deciso dos gestores. O Custeio por Absoro
pode induzir os gestores a decises erradas sobre a
produo
No custeio por Absoro, a subjetividade do critrio de
alocao dos Custos Indiretos de Fabricao pode
distorcer os clculos do custo unitrio dos diversos
produtos elaborados pela empresa, no permitindo uma
avaliao precisa da lucratividade de cada um deles.
Exemplo:
A Cia Industrial fabricou 500 unidades do produto X e 500

unidades do produto Y. Os custos diretos (material + MOD)
agregados
aos
produtos
por
unidades
foram
respectivamente: R$ 150,00 e R$ 170,00. O produto X gasta 2
hs de MOD o produto Y gasta 3 hs de MOD. E os Custos
Indiretos de Fabricao (CIF) totalizou R$ 50.000,00. (OBS:
sem nenhuma restrio)
Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de
cada produto fabricado, usando como critrio de rateio as
quantidades produzidas,
ter:
Formao do Custo dos Produtos

Produto CIF total Dividido CIF un
Custos
Diretos
Produto 20.000,00 500 un R$ 40.00 R$ 150,00
X
Produto 30.000,00 500 un R$ 60.00 R$ 170,00
Y
Produtos
Produto
X
Produto
Y
R$ 50.00
Custo
Unitrio
R$ 190,00
R$ 230,00
R$ 60.00 R$ 220,00 R$ 230,00
R$
1 0 0 .0 0 0 ,0 0
(4 0 .0 0 0 ,0 0 )
(1 0 .0 0 0 ,0 0 )
5 0 .0 0 0 ,0 0
(3 0 .0 0 0 ,0 0 )
(1 5 .0 0 0 ,0 0 )
5 .0 0 0 ,0 0
O aumento da quantidade produzida no

causa alterao nos resultados apurados pelo
Custeio Varivel porque os custos fixos so
abatidos integralmente no resultado do
perodo.
Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada nas quantidades produzidas
Produtos
Produto X
Produto Y
Total
P r o d u to
P r o d u to
X
P r o d u to
Y
Quantidade
500 unidades
500 unidades
1000 unidades
Percentual
50,00%
50,00%
100,00%
Valor do CIF
R$ 25.000,00
R$ 25.000,00
R$ 50.000,00
F o r m a o d o C u s to d o s P r o d u to s
C IF to ta l
D iv id id o
C IF u n
C u s to s
D ir e to s
2 5 .0 0 0 ,0 0
500 un
R $ 5 0 .0 0
R $ 1 5 0 ,0 0
C u s to
U n ita r io
R $ 2 0 0 ,0 0
2 5 .0 0 0 ,0 0
R $ 2 2 0 ,0 0
500 un
R $ 5 0 .0 0
R $ 1 7 0 ,0 0
Se o contador for apurar o custo unitrio de produo de cada

produto fabricado, usando como critrio de rateio o consumo de
MOD, ter:
Rateio dos Custos Ind. de Fabricao baseada na MOD consumida

Produtos
Quantidade
Percentual
Valor do CIF
Produto X
2 hs
40,00%
R$ 20.000,00
Produto Y
3 hs
60,00%
R$ 30.000,00
Total
5 hs
100,00%
R$ 50.000,00
A cia Industrial Pratica os seguintes preos de vendas:
Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio

Custos
CIF Unitrio
Custo Unitrio
Diretos
Critrio I
Critrio II Critrio I Critrio II
Unitrios
R$ 150,00
R$ 50.00 R$ 40.00 R$ 200,00 R$ 190,00
R$ 170,00
DRE
R e c e it a L q u id a
V e n d a s 2 0 0 0 u n x R $ 5 0 ,0 0
(-) C u s to d o s P ro d u to s
v e n d id o s
( -) D e s p e s a s V a r i v e is
( = ) M a r g e m d e C o n tr ib u i o
(-) C u s to s f ix o s
(- ) D e s p e s a s F ix a s
( = ) R e s u lta d o d o E x e r c c io
Produto X : R$ 270,00
Produto Y : R$ 300,00
Quadro Comparativo dos Critrios de Rateio
Produtos Preos de
Custo Unitrio
Lucro Bruto por
Venda
unidade
Critrio I
Critrio II
Critrio I
Critrio II
Produto R$ 270,00 R$ 200,00 R$ 190,00 R$ 70.00
R$ 80.00
X
Produto R$ 300,00 R$ 220,00 R$ 230,00 R$ 80.00
R$ 70.00
Y
Se a Cia industrial Utilizasse o custeio por absoro para a

tomada de deciso de incentivar a produo de um dos
produtos, iria se deparar com o seguinte impasse: Pelo
critrio de apropriao dos CIF (I) incentivaria a fabricao
do Produto Y, pois mais lucrativo. J, pelo critrio (II) teria
que incentivar a fabricao do Produto X que se apresenta
mais lucrativo.
J se Cia Industrial utilizar o Custeio Varivel para tomar

essa deciso, no teria duvidas, pois segundo o quadro
abaixo
Produtos
Preos de
Venda
Custo Varivel
Unitrio
Produto X
Produto Y
R$ 270,00
R$ 300,00
R$ 150,00
R$ 170,00
Margem de
Comtribuio
Un*.
R$ 120,00
R$ 130,00
A Margem de Contribuio unitria do Produto X de R$

120,00 e a do Produto Y de R$ 130,00. Cada unidade do
produto Y fabricada contribui com R$ 10,00 a mais para
amortizar os Custos Fixos e gerar lucros do que as do
produto X. Portanto, a fabricao do produto Y deve ser a
incentivada.
DRE
1. RECEITA LQUIDA
Vendas Lquidas (10000 un x R$ 500,00).
2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
a. Custos fixos ....................= R$
350.000,00
b. Custos variveis
(10000 un x R$ 200,00). = R$ 2.000.000,00
3. LUCRO BRUTO OPERACIONAL (1 2)
4. DESPESAS OPERACIONAIS
Fixas................................= R$ 140.000,00
Variveis
(10000 un x R$ 50,00).... = R$ 500.000,00
5. LUCRO LQUIDO (3 4)
R$
5.000.000,00
2.350.000,00
2.650.000,00
640.000,00
2.010.000,00
Se a Cia industrial recebe-se uma proposta de

exportao de 4000 unidades de seu produto por R$
280,00 a unidade deve aceitar ou rejeitar o pedido?
Outro exemplo, onde o Custeio Varivel uma ferramenta

melhor para a tomada de deciso , o seguinte:
Suponha-se que a Cia Industrial tenha uma capacidade
produtiva de 15000 unidades/ms e em um determinado
perodo apresente os seguintes dados:
Custos Fixos............................................R$ 350.000,00

Despesas Fixas ....................................R$ 140.000,00
Custos Variveis Unitrios................. R$
200,00
Despesas Variveis unitrias............. R$
50,00
Preo de Venda ....................................R$
500,00
Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, pelo Custeio

por Absoro a seguinte:
Fazendo-se o clculo, utilizando o Custeio por

Absoro, para a tomada de deciso de aceitar ou rejeitar
a proposta, teramos:
Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00

10000
= R$
35,00
Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00
Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00

10.000
= R$
14,00
Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$
50,00
Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 299,00
Baseado neste clculo poder-se-ia rejeitar a proposta

Entretanto, poder-se-ia dizer que houve um erro nos clculos,

pois, a produo a ser considerada devia ser a de 14000
unidades e no a de 10000. Refazendo-se os clculos teramos :
Custos Fixos Unitrios: .......... R$ 350.000,00

14000
= R$
25,00
Custos Variveis Unitrios:....................................= R$ 200,00
Despesas Fixas Unitrias:....... R$ 140.000,00

14.000
= R$
10,00
Despesas Variveis Unitrias:...............................= R$
50,00
Total de Custos e Despesas por unidades:...........= R$ 285,00
Fazendo-se o clculo pelo custeio varivel, teramos:
1. Preo de Venda Proposto.......................................= R$

2. (-) Custo Varivel Unitrio..................................... .= (R$
3. (-) Despesa Varivel Unitria..................................= (R$
Unitria.......................= R$
4. = Margem de Contribuio
280,00
200,00)
50,00)
30,00
Utilizando o Custeio Varivel para a tomada de deciso, a empresa

deve aceitar a proposta, uma vez que a produo adicional de 4000
unidades trar uma Margem de Contribuio Total de 4000 x R$ 30,00
R$ 120.000,00, aumentando o lucro da empresa nessa importncia.
Veja a DRE:
DRE
1 . R E C E IT A L Q U ID A
V e n d a s L q u id a s (1 0 0 0 0 u n x R $ 5 0 0 ,0 0 ).
V e n d a s L q u id a s ( 4 0 0 0 u n x R $ 2 8 0 ,0 0 )
2 . C U S T O D O S P R O D U T O S V E N D ID O S
a . C u s t o s f i x o s . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . = R $
3 5 0 .0 0 0 ,0 0
b . C u s to s v a r i v e is
(1 4 0 0 0 u n x R $ 2 0 0 ,0 0 ). = R $
2 .8 0 0 . 0 0 0 , 0 0
3 . L U C R O B R U T O O P E R A C IO N A L ( 1 2 )
4 . D E S P E S A S O P E R A C IO N A IS
F i x a s . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. = R $
1 4 0 .0 0 0 ,0 0
V a r i v e is
(1 4 0 0 0 u n x R $ 5 0 ,0 0 ).... = R $
7 0 0 . 0 0 0 ,0 0
5 . L U C R O L Q U ID O ( 3 4 )
R$
6 .1 2 0 .0 0 0 ,0 0
5 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0
1 .1 2 0 .0 0 0 ,0 0
3 .1 5 0 .0 0 0 ,0 0
2 .9 7 0 .0 0 0 ,0 0
8 4 0 .0 0 0 ,0 0
2 .1 3 0 .0 0 0 ,0 0
Observe que o Lucro Lquido Aumentou em R$ 120.000,00 com relao a

DRE anterior. Pode-se dizer que qualquer preo acima dos custos e
despesas variveis unitrios,
e desde que os custos fixos j tenham sido
cobertos pelo mercado interno, pode ser aceito
ANLISE CUSTO/VOLUME/ LUCRO

A anlise das relaes de Custo/volume/lucro uma
ferramenta utilizada para projetar o lucro obtido aos diversos
nveis possveis de produo e vendas, bem como para
analisar os impactos causados sobre o lucro, quando da
alterao no preo de venda, nos custos ou nas quantidades
vendidas, ou em ambos.
Esta anlise est baseada no Custeio Varivel e, atravs dela,
pode-se estabelecer qual o volume necessrio de produo e
vendas para que a empresa no incorra em prejuzo.
Para determinar a quantidade mnima que a empresa
necessita produzir e vender para que no incorra em
prejuzo, Utiliza-se o conceito de Ponto de Equilbrio (BreakEven Point).
O Ponto de Equilbrio a quantidade mnima que a empresa
deve produzir e vender para no ter prejuzo.
Custos Fixos..........................................R$ 250.000,00

Despesas Fixas ....................................R$ 100.000,00
Custos Variveis Unitrios.................. R$
200,00
Despesas Variveis unitrias...............R$
50,00
Preo de Venda ................................... .R$
500,00
Quantidades produzidas e vendidas 10000 unidades.
O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser:

PE (Q) = 250.000,00+100.000,00 PE (Q) = 350.000,00 = 1400 unidades
250,00*
250,00
*MCu = 500,00 (200,00 + 50,00) = R$ 250,00

Vamos verificar se realmente a quantidade e o valor

mnimo de vendas que deu no Ponto de Equilbrio em
Unidades e em Valores Monetrios esto corretamente
calculados
DRE
1 . R E C E IT A LQ U ID A
V e n d a s Lq u id as (1 4 0 0 u n x R $ 5 0 0 ,00 ).
2. C U S T O D O S P R O D U T O S V E N D ID O S
a . C u s tos fix o s ....................= R $
2 5 0.0 0 0 ,0 0
b . C u s to s va ri ve is
(1 40 0 u n x R $ 2 00 ,0 0 ).
= R$
28 0 .0 0 0 ,0 0
3 . L U C R O B R U T O O P E R A C IO N A L (1 2 )
4 . D E S P E S A S O P E R A C IO N A IS
F ixa s ................................= R $ 1 0 0 .0 00 ,0 0
V a ri veis
(14 0 0 u n x R $ 50 ,0 0 ).... = R $
7 0 .0 0 0 ,0 0
5 . L U C R O L Q U ID O (3 4 )
D
e
s
p
e
s
a
s
Ponto de Equilbrio em Unidades
O Ponto de Equilbrio [PE (Q)], em unidades, resulta da

diviso da soma dos Custos e Despesas Fixas pela Margem
de Contribuio Unitria (Mcu).
F
i
x
a
s
PE (Q) = Custo Fixos

+ Despesas Fixas
Margem de Contribuio Unitria
Onde a Margem de Contribuio Unitria igual ao Preo de

Venda menos o Custo e Despesa Varivel Unitrio
MCu = Preo de venda (Custo Varivel Unitrio + Despesa Varivel Unitria)
Suponha o exemplo da Cia Nacional que em um

determinado perodo apresentou os seguintes
dados:
R$
7 00 .0 0 0 ,00
5 30 .0 0 0 ,00
1 70 .0 0 0 ,00
1 70 .0 0 0 ,00
0 .0 0 0 ,00
Ponto de Equilbrio em Unidades Monetrias

O Ponto de equilbrio em Unidades Monetrias a
multiplicao do Ponto de equilbrio em unidades
vezes o preo de venda.
PE ($) = Custo Fixos

+ Despesas Fixas x Preo de Venda
O Ponto de equilbrio em unidades da Cia Nacional ser:
PE (Q) 250.000,00 + 100.000,00 x 500,00
250,00
PE ($) = 350.000,00 x 500,00 = R$ 700.000,00
250,00
Ponto de Equilbrio Contbil (PEC)

O Ponto de Equilbrio Contbil a quantidade que
equilibra a receita total com a soma dos custos e
despesas relativos aos produtos vendidos. Foi
mostrado at esse momento.
Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)

O Ponto de Equilbrio Econmico a quantidade que
iguala a receita total com a soma dos custos e despesas
acrescida de uma remunerao mnima sobre o capital
investido pela empresa. Esta remunerao equivale a
taxa de juros pagos pelo mercado financeiro, e
denominada
pela
Economia
como
Custo
de
Oportunidade.
O Custo de Oportunidade representa a remunerao que
a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado
financeiro, ao invs de
aplicar no seu prprio negcio
Suponha-se o caso da Cia Nacional, com

os seguintes dados:
Capital empregado pela empresa R$ 500.000,00

Taxas de juros no mercado financeiro = 2,5% ao ms.
Custo de Oportunidade = R$ 500.000,00 x 2,5% =
R$ 12.500,00
PEE = Custo Fixos + Despesas Fixas + Custo de Oportunidade
PEE=250.000,00+100.000,00+12.500,00 = 362.500,00 = 1450 unidades

250,00*
250,00
PEE ($) 1450 unidades x R$ 500,00 = R$ 725.000,00

PONTO DE EQUILIBRIO PARA

MIX DE PRODUTOS
Para um mix de produto, a melhor ferramenta para determinar
os Pontos de Equilbrio a utilizao da margem de
contribuio percentual mdia, que dada pela seguinte
frmula:
MC% = PV% - CV%

A frmula do Ponto de Equilibro ser:
Custos fixos + Despesas fixas
PE = -------------------------------------Margem de Contribuio %
Custo-Padro Ideal
O Custo-Padro Ideal um custo determinado da forma
mais cientfica possvel pela Engenharia de Produo da
empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos
materiais, de eficincia da Mo-de-obra e com o mnimo
de desperdcio de todos os insumos envolvidos. Nasceu
da tentativa de fabricar um custo em laboratrio. Isto
, os clculos relativos a tempo de fabricao, por
exemplo, seriam feitos com base em estudo minucioso
de Tempos e Movimentos, com experincias usando o
operrio mais bem habilitado, sem se considerar sua
produtividade oscilante durante o dia, mas aquela
medida num intervalo de tempo observado no teste. As
perdas de material seriam apenas as mnimas admitidas
como impossveis de serem eliminadas pela Engenharia
de Produo, e assim por diante.
Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)

O Ponto de Equilbrio Financeiro a quantidade que
iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que
representam efetivamente o desembolso financeiro para a
empresa. Por exemplo a depreciao ser excluda por no
representar um desembolso para a empresa.
Suponha o exemplo da Cia Nacional:
Custos Fixos..................................... R$ 250.000,00
Despesas Fixas ................................ R$ 100.000,00
Custos Variveis Unitrios.............. R$

200,00
Despesas Variveis unitrias.......... R$

50,00
Preo de Venda ................................ R$

500,00
Depreciao embutida nos custos Fixos.

R$ 10.000,00
PEF=250.000,00+100.000,00 10.000,00 = 340.000,00 =1360 Unidades
250,00
250,00
PEF ($) = 1360 unidades x R$ 500,00 = R$ 680.000,00

CUSTO PADRO
O Custo-Padro uma importante e eficaz
ferramenta para controlar custos e cobrar
responsabilidades nas empresas.
Custo-Padro um custo estabelecido pela
empresa como meta para os produtos em sua
linha de fabricao, levando-se em conta as
caractersticas do processo produtivo de cada
um, a quantidade e os preos dos insumos
necessrios a produo destes.
O Custo-Padro tem a seguinte Classificao:
Custo-Padro Ideal; Custo-Padro Estimado e
Custo-Padro Corrente.
O Custo-Padro Ideal, de uso extremamente

restrito, j que serviria apenas para comparaes
realizadas com o objetivo de se aperfeioar o processo
produtivo, uma vez que ele no leva em conta as
variaes nos preos e qualidade da matria- prima,
variao na produtividade da mo-de-obra e dos
equipamentos.
Custo-Padro Estimado
O Custo-Padro estimado aquele determinado
simplesmente atravs de uma projeo, para o futuro,
de uma mdia de custos observados no passado, sem
qualquer preocupao de se avaliar se ocorreram
ineficincias na produo, como por exemplo:
desperdcios de materiais, produtividade da mo de
obra, variao nos preos dos insumos, etc.
Custo-Padro Corrente
O Custo-Padro Corrente situa-se entre o Ideal e o
Estimado. Ele diz respeito ao valor que a empresa
fixa como meta para o prximo perodo para um
determinado produto ou servio, mas com a
diferena de levar em conta as deficincias
sabidamente existentes em termos de qualidade de
materiais, mo-de-obra, equipamentos etc. um
valor que a empresa considera difcil, mas no
impossvel de ser alcanado. Sendo esse,
provavelmente, o mais utilizado pelas empresas
Quadro de Avaliao de Desempenho dos Custos
ELEMENTOS
CUSTOS EM R$
VARIAES EM R$
DE CUSTO PADRO
REAL
FAVORVEL DESFAVORVEL
Matria12.000,00 13.000,00
1.000,00
Prima
Mo-de-obra
8.000,00
7.000,00
1.000,00
CIF
5.000,00
5.000.00
0,00
0,00
Custo-Padro Versus Custo Real

Custo Real o custo efetivamente incorrido no processo de
produo em um determinado perodo.
Comparaes: Padro versus Real
Essa comparao de real importncia para empresa,
no sentido de que atravs dela poder-se- controlar a
eficincia dos elementos que compe o processo
produtivo e tomar as providncias necessrias para
corrigir os desvios encontrados.
Por exemplo: se o Custo Real for Superior ao CustoPadro estabelecido, a variao ocorrida ser considerada
Desfavorvel, uma vez que o custo efetivo foi maior que o
estabelecido como meta para a empresa. J se o Custo
Real for menor que o Custo-Padro, a variao ser
considerada Favorvel, uma vez que a empresa apresentou
um custo efetivo menor que o estabelecido como meta.
MODELO ECONMICO DE
ANLISE DE CUSTOS
Observa-se, no quadro acima, que no caso da matria-prima,

houve um custo maior que o estabelecido pela empresa; isto pode
ter ocorrido pelas seguintes causas: a) pode ter sido causado por
uma variao no preo da matria prima ; b) Pode ter sido causado
por uma variao na qualidade da matria-prima, fazendo com que
o desperdcio fosse maior.
J no caso da mo-de-obra, o quadro mostra que houve uma
eficincia na utilizao da mo-de-obra, o que tambm cabe uma
averiguao das causas, pois, pode ter sido acarretada pela troca
dos equipamentos ou por um erro de estimativa de custo, nos dois
casos precisaria ser revistos os clculos dos padres estipulados.
Os Custos Indiretos de Fabricao ocorreram conforme o planejado.
SIGNIFICADO DAS SIGLAS UTILIZADAS

QO QUANTIDADE ORADA:
a quantidade de produo prevista no oramento.
QA QUANTIDADE AJUSTADA:
a quantidade realmente iniciada. Utilizada para que,
em virtude de uma possvel variao na quantidade
orada, no se perca a condio de anlise.
QR QUANTIDADE REAL:
a quantidade que considera o uso efetivo do recurso
que est sendo analisado.
EP EXIGNCIA PADRO:
a quantidade estimada de utilizao de uma recurso
na fabricao de um produto.
FRMULAS UTILIZADA NO PROCESSO DE ANLISE

ER EXIGNCIA REAL:
a quantidade unitria efetivamente consumida do
recurso no processo de fabricao de um produto.
PP PREO PADRO:
o valor orado que ser despendido na aquisio de
um recurso utilizado no processo de fabricao de um
produto.
PR PREO REAL:
o valor real que foi despendido na aquisio
de um recurso utilizado no processo de fabricao
de um produto.
CLCULO DA VARIAO DE VOLUME

1
QO X EP X PP
ORAMENTO AJUSTADO:
Qa X EP X PP
ORAMENTO REAJUSTADO:
Qr X Er X PP
CUSTO REAL:
Qr X Er X Pr
VARIAO DE VOLUME
CLCULO DA VARIAO DE EFICINCIA

2
ORAMENTO PARA O PERODO:
VARIAO DE EFICINCIA
CLCULO DE VARIAO DE CUSTO

3
VARIAO DE CUSTO
4
CLCULO DA VARIAO TOTAL

1
VARIAO TOTAL
INTERPRETAO DOS RESULTADOS

VARIAO DO VOLUME:
Consiste na diferena entre a quantidade orada e a
quantidade efetivamente realizada em relao ao
volume de produo
No caso no houve variao de volume pois, a
quantidade que havia sido orada foi a mesma
realizada.
VARIAO DE EFICINCIA:
Consiste na diferena entre a quantidade de recurso
prevista para a elaborao do produto e a
quantidade efetivamente gasta.
VARIAO DE EFICINCIA DO MATERIAL
Seria verificado em quais materiais houve variao
no se consumo e, buscar as possveis causas dessa
variao, que podem ser:
a) Qualidade do Material Utilizado podendo
comparar sua utilizao com a de outros
departamentos;
b) Qualidade da Mo-de-obra caso a qualidade
do material for considerada satisfatria a razo do
maior consumo pode ser falta de treinamento da
MOD;
c) Condies Tcnicas dos Equipamentos
causa da variao pode estar relacionada com a
qualidade dos equipamentos utilizados no processo.
VARIAO DE EFICINCIA DO MOD
Seria verificado em quais Departamentos houveram
variao no tempo de produo e, buscar as
possveis causas dessa variao, que podem ser:
a) Qualidade do Material Utilizado podendo
comparar sua utilizao com a de outros
departamentos;
b) Qualidade da Mo-de-obra caso a qualidade
do material for considerada satisfatria a razo do
maior consumo de tempo pode estar relacionado
com a falta de treinamento da MOD;
causa da variao pode estar relacionada com a
qualidade dos equipamentos utilizados no processo.
VARIAO DE CUSTOS:
A variao nos custos tero como elemento principal
as variaes nos preos dos elementos de produo
VARIAO TOTAL:
a variao total leva em conta os elementos que
contribuiro para variao dos custos totais que
foram provocadas pelas seguintes causas
a) Qualidade do Material Utilizado
b) Qualidade da Mo-de-obra
O que uma atividade?

O professor Masayuki Nakagawa, conceitua atividade dizendo que
em seu sentido restrito, ... pode ser definida como um processo
que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materiais,
mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de
produtos . Em sentido mais amplo, entretanto, a atividade no se
refere apenas a processos de manufatura, mas tambm
produo de projetos, servios etc., bem como s inmeras
aes de suporte a esses processos.
As atividades se caracterizam pelo consumo de recursos

para produzir um produto ou servio.
Para se processar uma atividade se d o consumo de vrios
tipos de recursos que basicamente so chamados de fatores
de produo. Quando caracterizamos a atividade em forma
mais simples podemos evidenciar o processamento de uma
transao, que pode ser descrito em termos de recursos, de
insumos, de produtos eprofdrconstantino@gmail.com
de procedimentos
VARIAO DE EFICINCIA DO CIF
Seria verificado em quais Departamentos houveram
variao nos Custos Indiretos de Fabricao buscar
as possveis causas, que podem ser:
a) Qualidade do Material Utilizado poder
influencias no melhor aproveitamento dos
equipamentos, inclusive aumentando os gastos
com a manuteno;
b) Qualidade da Mo-de-obra a falta de
treinamento do pessoal implicar num desgaste
maior dos equipamentos e outros elemento do CIF
causada por falta de manuteno e reposio de
dos equipamentos utilizados no processo.
CUSTO BASEADO EM ATIVIDADES

Vrios autores da Administrao como Taylor, Fayol, Elton
e Mayo, contriburam para a Administrao Cientfica,
fazendo uso da anlise das atividades para seus estudos de
tempo e movimento dentro das organizaes.
O QUE O ABC ?
O Sistema de Custo ABC uma metodologia desenvolvida para
facilitar a anlise de custos relacionadas com as atividades que
mais evidenciam o consumo de recursos de uma empresa.
( mais uma tentativa de resolver o problema da arbitrariedade
do rateio dos CIF )
Segundo essa metodologia, quem consome os recursos so as
atividades e no os produtos ou servios.
As Atividades e os recursos
consumidos o objetivo de anlise e
estratgia do ABC.
O evento pode ser caracterizado como uma conseqncia ou

resultado de uma ao externa, como: compras,
armazenagem, produo, vendas, distribuio e outros, tudo
isso esta relacionado a uma atividade e os eventos do incio
a elas.
A materializao das transaes se d atravs dos
documentos e devem reproduzir o mais fiel possvel os
eventos e as atividades a que se referem.
As transaes podem ocorrer tanto no incio como no fim
das atividades, como exemplo, a compra de um material um
evento e a ordem de compra a transao que representa
esta atividade,
EVENTO
Compra de
material
TRANSAO
ATIVIDADE
Ordemde
compra
Comprar o
material requisitado
APLICAO PRTICA DO ABC
Como usar o ABC?

As atividades consomem recursos de diversas maneiras,
sendo que alguns recursos so naturalmente identificados
pela sua prpria caracterstica de ser, outros podem ser
identificados pela pesquisa feita atravs do ABC, e
finalmente outros so um pouco mais difcil de identificao.
Para se identificar uma atividade por meio do sistema ABC,
temos que ter como foco central a anlise das atividades,
registrando o seu respectivo tempo.
Suponha que um instrutor esteja ministrando um curso de 30

hs de durao para 30 alunos e que para isso perceba uma
remunerao de R$ 3.000,00. Se utilizarmos o critrio do
Custeio por Absoro, para apurar o custo de cada aluno,
teramos
Remunerao do Instrutor.............. R$ 3.000,00
Dividido por .................................... 30 alunos
Custo de cada aluno....................... R$ 100,00
Ao processar uma atividade se d o consumo de vrios tipos

de recursos que so chamados de fatores de produo.
Utilizando o mtodo ABC, que faz um rastreamento das

atividades que consomem os custo, para depois aloc-los
aos produtos ou servios, teramos:
O cost driver, tambm chamado de direcionador de custos,

o fator que determina o consumo dos recursos absorvidos
pelas atividades e estas conseqentemente repassadas para
os produtos.
Atividade n 1: aula expositiva para todos alunos 20 hs

Atividade n 2: Atendimento individualizado as equipes 10 hs.
APLICAO: Suponha que o instrutor tenha dividido os alunos

Em 5 equipes de 6 alunos cada. Aplicando o conceito do ABC , temos
FIXAO DO PREO DE VENDA
ATIVIDADES
Aulas
Expositivas
VALOR
$3000/30hs
R$ 100 / h
Atendimentos
Individuais as
Equipes
VALOR DA
HORA R$100
CUSTO
TOTAL
CUSTO POR
ALUNO CT/6
Equipe Equipe Equipe Equipe Equipe

1
2
3
4
5
20
4
4
4
4
4
Horas Horas Horas Horas Horas Horas
Total
R$
2000
R$
400
R$
400
R$
400
R$
400
R$
400
10
horas
2 Hs
1,5 Hs
2,5 Hs
1H
3 Hs
R$
100
R$
500
R$
83,33
R$
300
R$
700
R$
116,67
R$
1.000
R$
3.000
XXX
XXX
R$
R$
R$
200
150
250
R$
R$
R$
600
550
650
R$
R$
R$
100
91,67 108,33
ASPECTOS QUE INTERFERAM

NA FORMAO DE PREO:
A fixao do preo de venda dos produtos e servios

pela empresa uma tarefa muito complexa, pois,
influenciada por vrios fatores, tais como:

Caractersticas da demanda dos produtos e servios;

Anlise da concorrncia;
Comportamento dos concorrentes;
Acordos com a concorrncia.
Outros fatores.
Contudo, o custo de produo de produtos e servios

uma varivel de suma importncia pelo fato de que, salvo
situaes muito especiais, a empresa no pode operar
com preo de venda abaixo de seus custos de produo.
Prof. Dr. Constantino de Gaspari Gonalves
A1) COMPOSTO DE MARKETING
A- Aspectos Estratgicos & Mercadolgicos
So elementos bsicos para o atendimento do mercado:
O antigo paradigma do mero repasse dos Custo, Lucros e

Despesas para formao de preos, em ambientes competitivos
no mais adequado, pois resume-se considerar somente os aspectos
internos da empresa relegando as variveis externas.
Num mercado onde o cliente mais exigente e tende a ditar o preo que
est disposto a pagar por um produto ou servio, e deve ser atendido com
excelncia, novas formas de abordar o
Assunto so necessrias.
Antes de formar o preo e estabelecer polticas de venda, deve-se
examinar o mercado, o ambiente, a concorrncia e verificar o que o
mercado estaria disposto a pagar pelo produto.
Produto e Servio
Atender as necessidades do cliente.
Preo
Valor que se paga para se obter um produto ou Servio em
funo da sua caracterstica, qualidade e a percepo do
mercado do que seja um preo justo.
Ponto
Posicionamento do produto ou servio junto ao mercado.
Promoo
Publicidade e promoo de vendas.
A2 POLTICA DE PREOS
Em funo dos objetivos:
Penetrao no mercado
Fixao de preos baixos para estimular o crescimento e
aumentar a participao no mercado
Aumento de participao
Estabelecimento de preos baixos para conquistar fatias do
mercado.
Preo da exclusividade
Estabelecer preos altos pela inovao e futuramente baixar
esse preo.
Recuperao do caixa
Estabelecer preos que possibilite recuperar mais rpido o
investimento realizado.
Em funo da demanda
Discriminao de preo
Estabelecimento de preo considerando as caractersticas de
comercializao do produto ou servio, tais como: baseado
no cliente, poca, local e momento.
Em funo da concorrncia
Preo mdio praticado
estabelecimento de preo acompanhando o preo mdio
praticado pela concorrncia.
Preo mais alto ou mais baixo em determinados
patamares
Em ambiente de forte concorrncia, o conhecimento e o
controle dos custos so fundamentais, uma vez que o preo
j praticamente determinado, devendo a empresa analisar
suas possibilidades de comercializar em tal nvel.
ASPECTOS QUE INTERFERAM

NA FORMAO DE PREO:
B )- ASPECTOS TRIBUTRIOS
A forma de tributao das empresas interferem diretamente no
levantamento de seus custo de produo bem como na formao de seus
preos de venda. A Legislao Tributria prev trs formas de tributao:
Simples, Presumida e Lucro Real, nas trs esferas de governo: Federal ,
Estadual e Municipal
Simples - Sistema Integrado de Pagamento de

Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte
Em funo dos objetivos:

Maximizao dos resultados
fixar preo com objetivo de maximizar os lucros e o retorno
Promoo de produto ou servio especfico
Estabelecimento de preos promocionais para uma linha,
um produto ou um servio especfico.
Qualidade
Estabelecer o preo em funo da qualidade ser um
diferencial do produto ou servio.
Oportunidade
Estabelecimento de preo em funo de uma oportunidade
de venda, tal como: estao, moda, etc.
Preo competitivo
Preo elaborado de fora para dentro da empresa .
um repensar total da empresa, pois estabelecer uma
poltica com preos competitivos, e atender a todos os
quesitos relacionados a poltica implantada, quanto aos
objetivos, demanda e concorrncia, um grande desafio.
O GRANDE DESAFIO DO GESTOR HOJE VENDER
SEU PRODUTO OU SERVIO AO PREO QUE O
MERCADO ESTA DISPOSTO A PAGAR POR ELE,
GERANDO A RENTABILIDADE QUE OS INVESTIDORES
QUEREM OBTER.
Nesse cenrio conhecer os custo crucial para o bom desempenho
dos negcios.
SIMPLES NACIONAL
O Simples que estava em vigor desde 1. de janeiro de 1997, foi
revogado pelo Artigo 89 da Lei Complementar n 123/2006, que
instituiu O ESTATUTO NACIONAL DA MICROEMPRESA E
DA EMPRESA DE PEQUENO PORTE a partir de 15 de
Dezembro de 2006.
Para efeitos do Estatuto considera-se, de acordo com seu
faturamento:
Microempresa Igual ou inferior a R$ 240 mil /ano
Empresa de Pequeno Porte de R$ 240 mil at R$ 2,4 milhes
ANEXO I DA LEI N 123/2006 - COMERCIO
ANEXO II DA LEI N 123/2006 - INDSTRIA

Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS
INSS
ICMS
IPI
At R$ 120.000,00
4,00%
0,00% 0,21%
0,74%
0,00% 1,80% 1,25%
At R$ 120.000,00
4,50%
0,00%
0,21%
0,74%
0,00%
1,80%
1,25%
0,50%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,47%
0,00% 0,36%
1,08%
0,00% 2,17% 1,86%
De 120.000,01 a
240.000,00
5,97%
0,00%
0,36%
1,08%
0,00%
2,17%
1,86%
0,50%
De 240.000,01 a 360.000,00
6,84%
0,31% 0,31%
0,95%
0,23% 2,71% 2,33%
De 240.000,01 a
360.000,00
7,34%
0,31%
0,31%
0,95%
0,23%
2,71%
2,33%
0,50%
De 360.000,01 a 480.000,00
7,54%
0,35% 0,35%
1,04%
0,25% 2,99% 2,56%
De 360.000,01 a
480.000,00
8,04%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
0,50%
De 480.000,01 a 600.000,00
7,60%
0,35% 0,35%
1,05%
0,25% 3,02% 2,58%
De 480.000,01 a
600.000,00
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,28%
0,38% 0,38%
1,15%
0,27% 3,28% 2,82%
De 600.000,01 a
720.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,36%
0,39% 0,39%
1,16%
0,28% 3,30% 2,84%
De 720.000,01 a
840.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,45%
0,39% 0,39%
1,17%
0,28% 3,35% 2,87%
De 840.000,01 a
960.000,00
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,03%
0,42% 0,42%
1,25%
0,30% 3,57% 3,07%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
0,50%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,12%
0,43% 0,43%
1,26%
0,30% 3,60% 3,10%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,62%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
9,95%
0,46% 0,46%
1,38%
0,33% 3,94% 3,38%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,04%
0,46% 0,46%
1,39%
0,33% 3,99% 3,41%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,13%
0,47% 0,47%
1,40%
0,33% 4,01% 3,45%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
0,50%
12,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,50%
Receita Bruta Anual
Alquota
IRPJ
CSLL COFINS
PIS
INSS
ICMS
segue a tabela at a classe

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
11,61%
0,54% 0,54%
1,60%
0,38% 4,60% 3,95%
ANEXO IV DA LEI N 123/2006 SERVIOS

Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS
ISS
At R$ 120.000,00
4,50%
0,00%
1,22%
1,28%
0,00%
2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
6,54%
0,00%
1,84%
1,91%
0,00%
2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,70%
0,16%
1,85%
1,95%
0,24%
3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,49%
0,52%
1,87%
1,99%
0,27%
3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00
8,97%
0,89%
1,89%
2,03%
0,29%
3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00
9,78%
1,25%
1,91%
2,07%
0,32%
4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00
10,26%
1,62%
1,93%
2,11%
0,34%
4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00
11,51%
2,00%
1,95%
2,15%
0,35%
4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
12,00%
2,37%
1,97%
2,19%
0,37%
4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
12,80%
2,74%
2,00%
2,23%
0,38%
4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
13,25%
3,12%
2,01%
2,27%
0,40%
5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
13,70%
3,49%
2,03%
2,31%
0,42%
5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
14,15%
3,86%
2,05%
2,35%
0,44%
5,00%
16,85%
6,12%
2,53%
2,63%
0,57%
5,00%

De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
LUCRO PRESUMIDO
A INCIDENCIA SOBRE A FOLHA 20% INSS + 1% DE SAT

Receita Bruta Anual
Receita Bruta Anual
CONTRIBUIO SOCIAL
A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base
de clculo da CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro
presumido corresponder a:
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais,
servios hospitalares e de transporte;
32% para:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares
e transporte;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza.
A ALIQUOTA DE 9% SOBRE A BASE DE CLCULO
PRESUMIDA.
PIS SER DE 0,65% SOBRE O FATURAMENTO E O
COFINS SER DE 3%
Nessa modalidade de tributao, o fisco assume

antecipadamente uma margem de lucro e tributa.
IMPOSTO DE RENDA
Na maioria das atividades de vendas de mercadorias,
essa margem determinada em 8% da receita bruta e
esse lucro tributado em 15%, o que representa 1,2%
do preo de venda. (15% de 8%). Na rea de servios a
Base de receita bruta de 16 ou 32%, com alquota de 15%, o que
implicar num imposto de renda mensal de 2,4% ou 4,8% da receita
bruta realizada.
Podem optar as pessoas jurdicas:
a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a
R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero
de meses em atividade no ano-calendrio anterior (Lei n 10.637, de
2002, art. 46); e
b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da
atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza
jurdica.
LUCRO REAL
IMPOSTO DE RENDA: alquota de 15% sobre resultado lquido;
CONTRIBUIO SOCIAL: alquota de 9% sobre a mesma base
de calculo do IR.
COFINS: (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)
Cumulativo a alquota de 3% ( sem direito de compensao)
E no-cumulativo 7,6% sobre o faturamento (com direito de
compensao nas compras de bens e servios).
PIS: (Programa de Integrao Social)
Cumulativo a alquota de 0,65% ( sem direito de compensao)
E no-cumulativo 1,65% sobre o faturamento (com direito de
compensao nas compras de bens e servios).
(Cumulativo ou no-cumulativo depende da legislao e da classificao
da atividade da empresa)
IPI: Imposto sobre produtos industrializados
C) - ASPECTOS ECONOMICOS E FINANCEIROS
O IPI pode ser aproveitado (compensado quando o material utilizado

for usado na fabricao de um produto tambm tributado pelo IPI.
Caso contrrio este far parte do custo de aquisio do material
Alm dos custos e dos encargos tributrios, existem outros gastos que
Influencia na formao do preo de venda. A seguir sero apresentada
algumas:
ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
1) Despesas Operacionais
O ICMS de competncia do Estado um imposto no-cumulativo,

isto , h possibilidade de aproveitamento dos crditos gerados pelas
operaes de comercializao (compra de produtos e servios)

No Estado do Paran as principais alquotas so: 7%, 12%, 18%,

25%.
ISSQN: (Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza)
O ISSQN um tributo municipal cuja alquota vaia de municpio
para municpio. Na maioria dos municpios essa alquota de 5%
sobre o valor dos servios prestados.
Aluguel da Administrao;
Salrios e Encargos da Administrao;
Energia Eltrica, gua , Telefone ;
Material de expediente;
IPTU e etc.
2) Despesas com Vendas

Salrios e comisses com seus encargos;

Fretes sobre vendas;
Marketing
embalagens e etc.
3) Despesas Financeiras:
ESTUDO DE CASO APLICAO INDUSTRIA
Tarifas bancrias;
Descontos bancrios;
CPMF
Juros*
A Cia Industrial fabrica o produto ALPHA. Abaixo esto listados os

dados referentes ao processo de produo de 5.000 unidades:
*no aconselhvel imbutir no preo de venda os juros sobre o

capital de terceiros, pois se assim o fizer, deveramos considerar
tambm sobre o capital prprio. O que tem que acontecer que se a
empresa necessita de capital de giro, os juros devem ser cobertos
pela quantidade de vendas e no na unidade vendida.
O que deve ficar claro que todos os gastos da empresa deve ser
coberto pelos produtos vendidos, s que no na unidade e sim na
quantidade de vendida.
oMargem de Lucro desejada 20%;

oAlquota de ICMs incidente sobre o produto, 18%;
oPIS sobre faturamento, 1,65%;
oCOFINS sobre o Faturamento, 7,6%.
oIPI sobre vendas 10%
oComisses sobre vendas 5%
oFaturamento e Despesas Operacionais dos ltimos 6
meses:
MESES
01
02
03
04
05
06
FATURAMENTO
$ 100.000
$ 130.000
$ 190.000
$ 200.000
$ 260.000
$ 320.000
DESPESAS OPERACIONAIS
$ 10.000
$ 15.000
$ 22.000
$ 26.000
$ 30.000
$ 41.000
PEDE-SE: CALCULE O PREO DE VENDA DE ALPHA ,

CONSIDERANDO OS TRS SISTEMA DE TRIBUTAO:
SIMPLES , PRESUMIDO E REAL.
-Compra de matria-prima 500 kg aplicados na produo. O valor da

Nota Fiscal de R$ 5500,00 destacando o ICMS de R$ 900,00 (18%)
e o IPI de R$ 500,00 (10%);
-Pago frete sobre a compra no valor de R$ 500,00, com ICMS
destacado na nota no valor de R$ 60,00 (12%);
-Os funcionrios trabalharam nesse perodo 250 horas. O valor base da
folha de R$ 6.600,00 (220hs);
-Foram pagos os seguintes: energia eltrica no valor de R$ 1000,00
com ICMS destacado na Fatura no valor de R$ 250,00;
-A depreciao da industria do perodo foi de R$ 2.000,00;
-A folha do chefe de produo corresponde a 20% do total da MOD;
SOLUO DO CASO CONSIDERANDO QUE A EMPRESA

SEJA OPTANTE SOMENTE PELO SIMPLES NACIONAL
Nesse caso ela no far aproveitamento de PIS e COFINS na
matria-prima nem na energia eltrica e depreciao. E sobre a folha
de pagamento s incidir o FGTS que de 8%.
De acordo com a tabela do Anexo II vamos considerar que
A empresa se encontra nessa faixa de faturamento:
DE 2.280.000,01 A 2.400.000,00
EPP
12,11%
CLCULO DO CUSTO DO PRODUTO ALPHA

Custo da matria-prima:
Valor da nota fiscal.............................................................R$ 5.500,00
Valor do frete......................................................................R$ 500,00
(=) VALOR DE APLICAO....................................... R$ 6.000,00
CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA - MOD

Elemento da Folha
Clculo
Valor
Salrios normais (220 horas)
..................................................
R$ 6.600,00
Horas Extras
6.600/220= 30 + 50% = 45 x 30...
R$ 1.350,00
(30 horas)
Base de clculo para frias e 13 .....................................................
R$ 7.950,00
13 Salrio.................................
1/12 x 7.950,00.............................
R$
662,50
Frias.........................................
1/12 x 7.950,00.............................
R$
662,50
220,83
Energia eltrica
Valor da fatura................................................................ R$ 1.000,00
VALOR DO CIF
-Mo-de-obra indireta....................................................R$ 2.051,10
-Energia Eltrica.............................................................R$ 1.000,00
-Depreciao....................................................................R$ 2.000,00
-TOTAL DO CIF............................................................R$ 5.051,10
CUSTO DE PRODUO PRODUTO ALPHA:
Adicional de Frias
1/3 x 662,50..................................
R$
Base de clculo p/ encargos
......................................................
R$ 9.495,83
Material......................................................................R$ 6.000,00
FGTS.......................................... 8% x 9.495,83...............................
R$
TOTAL DA FOLHA
R$ 10.255,49
MOD............................................................................R$ 10.255,49
......................................................
759,66
CLCULO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

Valor da Mo-de-obra Indireta (20% x R$ 10.225,49) = 2.051,10
01
02
03
04
05
06
FATURAMENTO
$ 100.000
$ 130.000
$ 190.000
$ 200.000
$ 260.000
$ 320.000
$1.200.000
CUSTO TOTAL DE PRODUO.......................... R$ 21.306,59

Quantidade produzida....................................................... 5.000 un.
CUSTO UNITRIODE ALPHA...............................R$
4,26
PREO DE VENDA DO PRODUTO ALPHA
Clculo das despesas operacionais

MESES
CIF...............................................................................R$ 5.051,10
DESPESAS OPERACIONAIS
$ 10.000
$ 15.000
$ 22.000
$ 26.000
$ 30.000
$ 41.000
$ 144.000
As despesas operacionais representam em mdia 12% do faturamento

ou seja, R$ 144.000/R$ 1.200.000;
As despesas com vendas (comisses) representam 5% do faturamento.
Os encargos tributrios segundo a tabela do anexo II de 12,11%
A Margem de Lucro desejada de 20% sobre o custo de produo
SOLUO DO CASO CONSIDERANDO QUE A EMPRESA

SEJA OPTANTE LUCRO PRESUMIDO
Nesse caso ela no far aproveitamento de PIS e COFINS que ser
de 0,65% e 3% respectivamente, sobre o faturamento.
com relao ao ICMS na matria-prima, na energia eltrica e
depreciao, poder ser aproveitado. E sobre a folha
de pagamento incidir o FGTS que de 8%, o INSS 25,8% e SAT
1%.
Com relao ao IRPJ e a CSLL incidir sobre vendas de
mercadorias, essa margem determinada em 8% da receita bruta e
esse lucro tributado em 15%, o que representa 1,2% do preo de
venda, a ttulo de IRPJ (15% de 8%).
A base de clculo da CSLL de 12% da receita bruta nas atividades
comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte; sendo a A
ALIQUOTA DE 9% SOBRE A BASE DE CLCULO
PRESUMIDA o que representa
1,08 % do preo de venda. (12% x 9%).
Frmula : Custo de produo x (1+ lucro desejado em %)

PV = -------------------------------------------------------------------------
1 ( % Simples + Despesas Operacionais % + despesas com vendas %)
4,26 x 1,2
5,112
PV = ----------------------------- = PV = -------------- = PV = 7,21
1 ( 12,11%+ 12%+5%)
1- 0,2911
PREO DE VENDA DE ALPHA.......................................
R$ 7,21
(-) SIMPLES NACIONAL 12,11% X $7,21
(R$
0,87)
(=) PREO DE VENDA LIQUIDO.....................................
R$
6,34
(-) CUSTO DO PRODUTO VENDIDO..............................
(R$
4,26)
(=) LUCRO BRUTO.............................................................
R$
2,08
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 12% X 7,21...................
(R$
0,87)
(-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 7,21......................
(R$
0,36)
(=) LUCRO LQUIDO (0,85/4,26 = 0,20 OU 20%)...........
R$
0,85
CLCULO DO CUSTO DO PRODUTO ALPHA

CUSTO DA MATRIA-PRIMA:
Valor da nota fiscal............................................................R$ 5.500,00
(-) ICMS 18%...................................................................(R$ 990,00)
Valor da liquido da Matria prima..................................... R$ 4.510,00
Frete sobre compra.............................................................R$ 500,00
(-) ICMS 12 %....................................................................(R$
60,00)
Valor liquido do frete............................................................R$ 440,00
(=) VALOR DE APLICAO (4.510,00+ 440,00)..........R$ 4.950,00

Elemento da Folha
Clculo
Valor
..................................................
R$ 6.600,00
Horas Extras
6.600/220= 30 + 50% = 45 x 30...
R$ 1.350,00
(30 horas)
R$ 7.950,00
13 Salrio.................................
1/12 x 7.950,00.............................
R$
662,50
Frias.........................................
1/12 x 7.950,00.............................
R$
662,50
220,83
Adicional de Frias
1/3 x 662,50..................................
R$
......................................................
R$ 9.495,83
INSS
25,8% x 9.495,83.........................
R$ 2.449,92
SAT
1% x 9.495,83...............................
R$
94,95
FGTS.......................................... 8% x 9.495,83...............................
R$
759,66
TOTAL DA FOLHA
R$ 12.800,36
......................................................
Valor da Mo-de-obra-Indireta (20% x R$12.800,36) = 2.560,07

ou seja, R$ 144.000/R$ 1.200.000;
IRPJ Presumido 1,2% (8%x15%) , CSLL 1,08% (12% x 9%)
PIS 0,65%, COFINS 3%.
Frmula : Custo de produo x (1+ lucro desejado em %)
PV = ------------------------------------------------------------------------1 ( ICMS% + IRPJ% +CSLL% +PIS% +COFINS% +
Despesas Operacionais %+ Despesas com vendas %)
4,61 x 1,20
5,532
PV = ----------------------------------------------------=PV= ------------
1(18%+1,2%+1,08%+0,65%+3%+12%+5%)
1- 0,4093
Calculo da Energia Eltrica

valor da conta ..............................................................R$ 1.000,00
(-) ICMS DESTACADO..............................................(R$ 250,00)
Valor liquido da Energia Eltrica................................ R$ 750,00
VALOR DO CIF
Mo-de-obra indireta....................................................R$ 2.560,07
Energia Eltrica.............................................................R$ 750,00
Depreciao.................................................................... R$ 2.000,00
TOTAL DO CIF............................................................ R$ 5.310,07
Material..................................................................R$ 4.950,00
MOD.......................................................................R$ 12.800,36
CIF...........................................................................R$ 5.310,07
CUSTO TOTAL DE PRODUO...................... R$ 23.060,43
Quantidade produzida................................................. 5.000 un.
CUSTO UNITRIODE ALPHA...........................R$
4,61
R$
(-) ICMS SOBRE VENDAS 18%.........................................
(R$ 1,69)
9,37
(-) PIS SOBRE VENDAS 0,65%..........................................
(R$ 0,06)
(-) COFINS SOBRE VENDAS 3%......................................
(R$ 0,28)
(-) IRPJ PRESUMIDO 1,2% SOBRE VENDAS
(R$ 0,11)
(-) CSLL PRESUMIDO 1,08% SOBRE VENDAS
(R$ 0,10)
R$
7,13
(R$
4,61)
(=) LUCRO BRUTO.............................................................
R$
2,52
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 12% X 9,37...................
(R$ 1,13)
(-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 9,37.....................
(R$ 0,47)
(=) LUCRO LQUIDO (0,92/4,61 = 0,20 OU 20%)...........
R$ 0,92
PV = 9,37
LUCRO REAL

Elemento da Folha

Custo da matria-prima:
Valor da nota fiscal.............................................................R$ 5.500,00
(-) IPI 10% destacado na Nota...........................................(R$ 500,00)
(-) ICMS 18%.....................................................................(R$ 900,00)
(-) PIS 1,65%......................................................................(R$ 82,50)
(-) COFINS 7,6%................................................................(R$ 380,00)
(+) Frete sobre compra....................................................... R$ 500,00
(-) ICMS 12%.................................................................... ( R$ 60,00)
(-) PIS 1,65%......................................................................(R$
8,25)
(-) COFINS 7,6%................................................................(R$ 38,00)
(=) VALOR DE APLICAO....................................... R$ 4.031,25
Clculo
..................................................
Horas Extras
6.600/220= 30 + 50% = 45 x 30...
(30 horas)
Valor
R$ 6.600,00
R$ 1.350,00
R$ 7.950,00
13 Salrio.................................
1/12 x 7.950,00.............................
R$
662,50
Frias.........................................
1/12 x 7.950,00.............................
R$
662,50
Adicional de Frias
1/3 x 662,50..................................
R$
220,83
......................................................
R$ 9.495,83
INSS........................................... 25,8% x 9.495,83.........................

RAT........................................... 3% x 9.495,83..............................
FGTS.......................................... 8% x 9.495,83...............................
R$ 2.449,92
R$
284,87
R$
759,66
TOTAL DA FOLHA
R$ 12.990,28
......................................................

Valor da Mo-de-obra Indireta (20% x R$ 12.990,28) = 2.598,06
Energia eltrica
Valor da fatura................................................................ R$ 1.000,00
(-) PIS 1,65%...................................................................(R$ 16,50)
(-)COFINS 7,6%.............................................................(R$ 76,00)
(-) ICMS 25%..................................................................(R$ 250,00)
Valor de Aplicao.......................................................... R$ 657,50
Depreciao
Valor da depreciao...................................................... R$ 2.000,00
(-) PIS 1,65%................................................................... (R$
33,00)
(-) COFINS 7,6%.............................................................(R$ 152,00)
Valor de Aplicao.......................................................... R$ 1.815,00
VALOR DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO
Mo-de-obra indireta.........................................................R$ 2.598,06
Energia Eltrica..................................................................R$ 657,50
Depreciao.........................................................................R$ 1.815,00
TOTAL DO CIF.................................................................R$ 5.070,56

Material......................................................................R$ 4.031,25
MOD............................................................................R$ 12.990,28
CIF...............................................................................R$ 5.070,56
CUSTO TOTAL DE PRODUO......................... R$ 22.091,81
Quantidade produzida....................................................... 5.000 un.
CUSTO UNITRIODE ALPHA...............................R$
4,42
OUTROS DADOS PARA FIXAO DO PREO DE VENDA:
ou seja, R$ 144.000/R$ 1.200.000;
Os encargos tributrios federais: 1,65% PIS, 7,6% COFINS,
15% IRPJ , 9% CSLL
Os encargos tributrios estadual: ICMS 18%

Frmula :
Custo de produo x (1+ ( lucro desejado em%)
1 ( %IRPJ+%CSLL)
PV = ------------------------------------------------------------------------1- (%PIS+%COFINS+% ICMS+Despesas Operac%+despesas c/vendas %)
4,42 x (1+ (20% / (1- (15%+9%)

4,42 x (1+ 0,2631)
PV = -----------------------------------------= -------------------------(1,65%+7,6%+18%+12%+5% )
1 0,4425
4,42x1,2631
5,5829
PV = ---------------------- ---------------- PV = 10,01
0,5575
0,5575
EXEMPLO DE APLICAO EM EMPRESA DE SERVIOS

A empresa Presta Bons Servios, faz sua apurao de resultados pelo
Lucro Real. Abaixo esto apresentados os dados da empresa.
consumiu materiais diversos na prestao de servios no perodo,
no valor de ..............................................................R$ 10.000,00;
a folha de pagamento do pessoal envolvido diretamente na prestao de servios com os encargos somam ...............R$ 5.000,00;
a comisso de vendas sobre os servios de 5%;
as despesas administrativa representam 10% do faturamento;
Os encargos tributrios so os seguintes:
- Pis (no-cumulativo)................................... 0,65%
- Cofins (no-cumulativo)............................ 3,00%
- ISSQN........................................................ 5,00%
- IRPJ............................................................15,00%
- CSLL.......................................................... 9,00%
A empresa presta em mdia 1000 hs de servio por ms;
O lucro desejado de 30% sobre a hora trabalhada
O material especifico gastos no trabalho cobrado a parte.
PEDE-SE CALCULE O VALOR DA HORA DA PRESTAO
DE SERVIOS DA EMPRESA.
R$
(-) PIS 1,65%.........................................................................

(-)COFINS.............................................................................
(R$
(R$
10,01
0,17)
0,76)
1,80)
(-) ICMS 18%........................................................................
(R$
R$
7,28
(R$
4,42)
(=) LUCRO BRUTO.............................................................
R$
2,86
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 12% X 10,01................
(R$
1,20)
(-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 10,01..................

(=) LUCRO LIQUIDO ANTES IRPJ E CSLL.................
(R$
R$
0,52)
1,14
(-) IRPJ 15% X 1,14..............................................................

(-) CSLL 9% X 1,14..............................................................
(=) LUCRO LQUIDO (0,87/4,42 = 0,20 OU 20%)...........
( R$
( R$
R$
0,17)
0,10)
0,87
CLCULO DOS CUSTO DA HORA

Custo do material utilizados no servio.......................R$ 10.000,00
Custo da Mo-de-obra com encargos..........................R$ 5.000,00
CUSTO TOTAL..........................................................R$ 15.000,00
Nmero de horas trabalhadas no perodo ................... 1000 horas
Custo de cada hora................................................... R$
15,00
PREO DE VENDA DA HORA DO SERVIO
Frmula :
Custo do Servio x (1+ ( lucro desejado em%))
1 ( %IRPJ+%CSLL)
PV = -------------------------------------------------------------------------------1- (%PIS+%COFINS+% ICMS+Despesas Operac%+despesas c/vendas %)
15,00 x (1+ (30% / (1- (15%+9%)

15,00 x (1+ 0,3947)
PV = -----------------------------------------= -------------------------(0,65%+3%+5%+10%+5% )
1 0,2365
15,00 x1,3947
20,9205
PV = ---------------------- ---------------- PV = 27,40
0,7635
0,7635
PREO DE VENDA DA HORA DE SERVIO PRESTADO
R$
27,40
(-) PIS 0,65%.........................................................................

(-)COFINS 3,0 %.......................................................................
(R$
(R$
0,18)
0,82)
(-) ISSQN 5%........................................................................
(R$
1,37)
R$
25,03
(R$
15,00)
(=) LUCRO BRUTO.............................................................
R$
9,97
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 10% X 27,4................
(R$
2,74)
(-) DESPESAS COM VENDAS 5 % X 27,40..................

(=) LUCRO LIQUIDO ANTES IRPJ E CSLL.................
(R$
R$
1,37)
5,86
(-) IRPJ 15% X 5,86..............................................................

(-) CSLL 9% X 5,86..............................................................
(=) LUCRO LQUIDO (4,45/15,00 = 0,3 OU 30%)...........
( R$
( R$
R$
0,88)
0,53)
4,45
OBS: esse seria o valor a ser cobrado por hora, o custo da prestao
de servio incluiria o material utilizado especificamente no servio.
REFERNCIAS:
ASSEF, Roberto. Guia prtico de formao de preos. Rio de Janeiro: Campus,
1997.
BERNARDI, Luiz Antonio. Poltica e formao de preos. So Paulo: Atlas, 1998.
GIL, Antonio de Loureiro. Sistema de informaes contbil/financeiro. So Paulo:
Atlas, 1999.
GONALVES, Constantino de Gaspari. Administrao de imobilizados
enfocando a depreciao: um estudo de caso. Londrina: Unopar, 2000. (Dissertao
de Mestrado)
HANSEN, Don. R. Gesto de custos: contabilidade e controle. So Paulo: Pioneira,
2001.
HORNGREN, Charles T. Contabilidade de Custos: um enfoque administrativo. So
Paulo: Atlas, vol 1.
LEONE, George S. Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle. So
Paulo: Atlas.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 2000.
NAKAGAWA, Masayuki. Custeio Baseado em Atividade. So Paulo: Atlas,1994.
NEVES, Silvrio das. VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade de custos: um
enfoque direto e objetivo. So Paulo: Frase Editora,1998.
PADOVEZE, Clvis Lus. Sistemas de informaes contbeis. So Paulo: Atlas,
1998.
Warren, Carl S. Contabilidade gerencial. So Paulo
CURRICULUM

Constantino de Gaspari Gonalves (extrado do LATTES)

Possui graduao em Comercio Exterior pela Faculdade
Estadual de Cincias Econmicas de Apucarana (2004),
graduao em Cincias Contbeis pela Faculdade Estadual
de Cincias Econmicas de Apucarana (1987) e Mestrado
em Contabilidade e Controladoria pela Universidade Norte
do Paran (2000). Doutorado em Cincias Empresariais
pela UMSA. Atualmente professor titular do Instituto
Brasileiro de Ensino e Pesquisas Scio Econmicos e
professor titular da Fundao Faculdade de Filosofia
Cincias e Letras de Mandaguari. Tem experincia na rea
de Administrao, com nfase em Cincias Contbeis,
atuando principalmente nos seguintes temas: contabilidade
de custos empresarial e hospitalar. consultor de empresa
na rea de Contabilidade Gerencial e de Custos.
ltima atualizao do currculo em 29/10/2007
Endereo para acessar este CV:
http://lattes.cnpq.br/5950976420886917

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GESTO

Ciclo do Desenvolvimento Profissional

Prof. Dr. Constantino de Gaspari Gonalves

MDIA = [(1x3) + (2x2) + (3x5) + (4 x 5) + (5x5) + (6x10)] > 7,0

QUESTES PARA DISCUSSO EM GRUPO

PREO DE VENDA = CUSTO + LUCRO

No havia muita preocupao por parte da empresa em rever

LUCRO = PREO DE VENDA - CUSTO

OUTROS CONCEITOS BSICOS

Despesa Gastos com bens e servios no

Pelo fato de no se contabilizar os juros sobre o capital

GASTOS NA PRODUO QUE NO SO CUSTOS

CONCEITOS BSICOS DE CUSTO

DISTINO ENTRE CUSTO E DESPESA

Em Relao aos Nveis de Produo

Custos Semifixos ou Custos

So os custos que variam com o nvel de produo, que,

O custo de superviso da produo ser fixo para uma

Comportamento dos Custos

Despesas Fixas e Variveis

Em relao a produo total

Observe que os custos fixos, so fixos com relao a

ELEMENTOS QUE COMPE

a) Como deve ser contabilizado seu custo de aquisio

Valor considerado como custo da

UEPS = ltimo que Entra o Primeiro que Sa.

CUSTO MDIO PONDERADO MVEL

VALORES DESEMBOLSADOS NA AQUISIO

IPI 10% destacado na Nota Fiscal...............................

Frete pessoa jurdica....................................................

Se o material adquirido for usado direto na produo e

PEPS = Primeiro que entra o Primeiro que Sa.

Mo-de-Obra Indireta (MOI)

Os gastos relativos ao pessoal da produo que

Os Direitos Trabalhistas Bsicos,

Clculo do custo da Mo-de-Obra

Exemplo: Supe-se que uma empresa tenha uma

Custos Indiretos de Fabricao

Todos os gastos em que a empresa incorre para a

FERRAMENTAS DA ADMINISTRAO QUE

Para calcular os custos dos CIFs, o procedimento o

LOTE ECONMICO DE COMPRA LEC

Custo de colocao de pedido = custo do pedido x

FREQUNCIA DE PEDIDOS (Fp)

Fp = 10000 / 1000 = 10 pedidos no perodo

Se considerarmos o perodo como 1 ms, teremos:

Custeio por Absoro

A distino principal no custeio por absoro entre custos e

Exemplo de aplicao do Custeio por Absoro:

Uso de matria-prima no produto A............................................

Rateio baseado na quantidade

CUSTO TOTAL DE PRODUO

Salrio da Superviso (MOI) ......

Ser rateada pela MOD

CUSTOS IND. DE FABRICAO

Os Departamentos de Produo so aqueles que atuam

A CIA Industrial est dividida em Trs Departamentos de

A Fbrica ocupa uma rea de 1000 m.2, assim distribudas:

Departamento A 300 m.2.

Departamento B 250 m.2.

Os custos dos materiais indiretos e da mo-de-obra Indireta, na

Rateio dos custos comuns da fbrica: (Rateados pela rea da Fbrica)

CRITRIOS DE RATEIO DOS CIF AOS