CRC - Substituição Tributária

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Gesto 2008-2009
Palestra
ICMS - Substituio
Tributria - Atualizao
A reproduo total ou parcial,

bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma ou
por qualquer meio eletrnico ou
mecnico, inclusive atravs de
processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu Autor
(Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
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FORMA OU POR QUALQUER
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CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Elaborado por:
Jos Roberto Rosa
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).
Agosto 2008
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Por delegao da Constituio, a Lei

complementar 87/96 define :
SUBSTITUIO TRIBUTRIA EM
OPERAES / PRESTAES
Antecedentes Diferimento (Substituio para

trs)
Concomitantes Ex.: remetente tomador
substituto do transportador
Subseqentes Reteno na fonte
DIFERIMENTO
O destinatrio fica responsvel pelo ICMS da(s)
operao(es) antecedentes, que ser pago:
No momento da entrada (normalmente, em conta
grfica)
No momento da sada subseqente por ele
promovida, ainda que isenta ou no tributada
No momento em que ocorrer qualquer sada ou
evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto
(Art. 8, 1 LC 87/96)
O Simples e o Diferimento
A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN
as operaes sujeitas substituio tributria, ento o
SN que adquirir mercadoria com diferimento ficar
responsvel, como substituto, pelo ICMS da(s)
operao(es) antecedentes, pela alquota normal.
Deve pagar por guia especial (GARE), at o dia 15 do
ms subseqente.
J em operaes de sada promovidas pelo SN, se a
mercadoria tem previso de diferimento, o SN utilizar
o diferimento
O Simples e o Diferimento
Exemplos:
Situaes com quebra de diferimento no Simples (SN
recolhe por GARE):
- Cermica do SN adquire lenha de produtor rural com
diferimento;
- Metalrgica do SN adquire sucata com diferimento para
utilizar em processo produtivo
Situaes em que a sada do SN conta com diferimento:
-Indstria SN d sada de produto que industrializou sob
encomenda e cobra mo-de-obra de industrializao
- Indstria do SN d sada de sucata (restos de seu
processo de industrializao)
ST nos Servios de Transporte

(prestaes concomitantes a operaes)
Transportadora paulista (exceto SN) substituda sempre
que for contratada por RPA paulista que seja o remetente
ou o destinatrio (frete iniciado em SP); se o tomador for
SN ou produtor, no haver substituio
Transportadora de outro Estado ou transportador
autnomo substitudos sempre que forem contratados
por contribuinte paulista, seja RPA, SN ou produtor
Obs.: O Simples recolher, como substituto, por guia
especial, antes do incio / Os substitutos devem reter o
ICMS ao pagar o frete
A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade

de substituio de operaes subseqentes
ARTIGO 150 da Constituio Federal

7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo da
obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a
imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o fato gerador presumido.
SUBSTITUTO
Substituto
paga o imposto
sobre sua
operao
SUBSTITUDO
CONSUMIDOR
Retm o imposto
sobre operao
(es) subsequente
(s)
SUBSTITUTOS:
Fabricante
Importador (paga o ICMS da importao, no
desembarao, se credita e, ao vender, paga o ICMS
da sua operao e retm o ICMS das operaes
subseqentes)
Arrematante de mercadoria importada apreendida ou
abandonada
SUBSTITUDOS:
Comerciante revendedor (atacadista substitudo
intermedirio e varejista)
Mercadorias com S.T. no Estado de

So Paulo
venda porta a porta(marketing direto)
venda em banca de jornal
fumo ou seus sucedneos manufaturados
cimento
sorvete
refrigerante, cerveja, gua e chope
fruta (amndoa, avel, noz, pra ou ma)
automveis e motos
pneumticos e afins
tintas e vernizes
combustveis e lubrificantes
Novos produtos na ST, a partir de

fevereiro de 2008
medicamentos
bebidas alcolicas , exceto cerveja e chope
produtos de perfumaria
produtos de higiene pessoal
Mercadorias j previstas em lei, no Estado

de So Paulo, e que tero incio em 1 de
abril ou 1 de maio
(Comunicado CAT 13/2008)
1 de abril
produtos de limpeza
rao animal
produtos fonogrficos
autopeas
pilhas e baterias
lmpadas eltricas
papel
1 de maio
produtos
alimentcios
materiais de
construo e
congneres
No haver reteno na fonte,

quando o fabricante/importador
vender para:
consumidor final
adquirente que utilizar como insumo de
produo
outro fabricante do mm. produto
(de substituto para substituto no h reteno)
No haver reteno na fonte,

quando o fabricante/importador
transferir para:
sua filial atacadista
(esta far a substituio tributria quando vender)
Exemplos de sadas SEM substituio

tributria promovidas por uma Fbrica de
CIMENTO:
Venda para uma pessoa fsica ou uma empresa no
inscrita no Estado (consumidor final)
Venda para uma construtora (consumidor final)
Venda para uma fbrica de artefatos de cimento
(insumo de produo)
Venda para uma outra fbrica de cimento
Transferncia para filial atacadista
( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS 81/93)
SITUAES IMPORTANTES:
Quando
indstria
remete
insumos
para
industrializao sob encomenda, o industrializador,
ao devolver o produto, aplicar as regras da ind. sob
encomenda (ind. por 3) e NO ser substituto;
Quando uma indstria encomenda a industrializao
completa de um produto com sua marca em outra
indstria, no utilizando as regras da ind. sob
encomenda, mas adquirindo o produto pronto,
tambm no ser utilizada a ST pelo fato de que, na
venda de substituto para substituto (indstria para
indstria) no se aplica a ST. A indstria adquirente
far a ST, quando vender para um revendedor.
SITUAES IMPORTANTES:
Entretanto, se um hipermercado adquire

produto de indstria com a marca fantasia do
hipermercado, haver ST pela indstria, pois
temos
uma
venda
de
fabricante
para
comerciante revendedor.
Exemplos de vendas SEM reteno por ST:

Indstria de cosmticos para salo de beleza utilizar no servio;
Indstria de condimentos para restaurante aplicar nas refeies;
Indstria de pilhas para fabricante de brinquedos;
Indstria de rao para canil que cria ces para venda;
Indstria de material de limpeza para empresa limpadora;
Indstria de medicamentos para hospital utilizar no servio;
Indstria vende auto-falantes NBM 85.18 que no se prestam a
uso automotivo;
Indstria vende produtos de higiene para hotel aplicar no servio;
Indstria de produtos alimentcios vende para Prefeituras;
Indstria de produtos de higiene vende para ind. de prod.
higiene;
Indstria de cerveja vende para indstria de refrigerante;
Indstria de material de construo (aquecedores) vende para
indstria de material de construo (banheiras)
Outros pontos importantes:

Autopeas aplica-se s peas de uso
exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08)
Se houver dvidas quanto NBM : consulta /
denncia Receita Federal
Se na lista da ST aparece NBM genrica, s
haver
ST
para
aquelas
mercadorias
expressamente indicadas
10
Pontos importantes:
Se o substituto mandou sem reteno: exige nota
fiscal complementar com o valor do ICMS retido
Mercadoria dada em bonificao pela indstria ao
revendedor: aplica-se a ST; idem, consignao
Devoluo de mercadoria recebida com ST: indica em
Dados Adicionais valores do ICMS prprio do fabricante
e do retido e suas bases de clculo para o substituto
recuperar
Exemplo de Clculo
AUTOPEAS
Preo de fbrica .......................................... 10.000,00
+ IPI .......................................................... 2.000,00
+ Frete ( inclusive frete FOB) ................... 1.000,00
=
13.000,00
+ Margem de lucro (40%) ........................... 5.200,00
= Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ....... 18.200,00
x Alquota interna (18% sobre 18.200)........ 3.276,00
- ICMS prprio (18% x 10.000).................. (-) 1.800,00
= ICMS RETIDO S.T. ................................
1.476,00
11
Mas, ateno, se o substituto for do Simples Nacional

Exemplo de Clculo
AUTOPEAS
Preo de fbrica .......................................... 9.000,00
+ Frete ( inclusive frete FOB) .................. 1.000,00
=
10.000,00
+ Margem de lucro IVA-ST (40%) ............ 4.000,00
= Preo Varejo (Base Clculo da S.T.) ..... 14.000,00
x Alquota interna (18% sobre 14.000)........ 2.520,00
- ICMS prprio do substituto (SN) ...........)
zero
= ICMS RETIDO S.T. ................................ 2.520,00
(SN retm o total e repassa ao Estado;
utilizar alquota do SN, sem ICMS, sobre a sua operao )
Observe que, enquanto no preo-fbrica da

indstria RPA, existe ICMS prprio embutido e h
cobrana em separado de IPI,
na indstria do Simples Nacional, no haver ICMS
prprio embutido e, normalmente, no haver
cobrana de IPI em separado ...
Ento, o preo de partida da ST ser menor no SN,
resultando numa carga tributria total menor do
que quando o substituto do RPA
12
Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando

vender para revendedor, seja do RPA ou do SN
A Lei complementar 123/06 (Supersimples) excetua do
tratamento incentivado as operaes sujeitas ST e a
Constituio autoriza o Estado a instituir a ST por lei
RPA retm nas notas fiscais, lana em Observaes
do Registro de Sadas, apura em folha subseqente e
faz GIA-ST
Substituto SN retm nas notas fiscais, elabora relatrio
informativo e no faz GIA-ST
Para recolhimento do ICMS retido pelo Substituto:

Decreto 52825/08 (DOE 28.03.08), que deu nova redao
ao Decreto 52761/08:
Art. 1 - O prazo previsto no Anexo IV do RICMS para o
recolhimento do ICMS devido, na condio de sujeito passivo por
substituio, pelas operaes subseqentes com as mercadorias
sujeitas ao regime da substituio tributria referidas nos itens 11
a 21 do artigo 3 do referido anexo, fica prorrogado para o ltimo
dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da
apurao.
Obs.: aplica-se ao ICMS retido pelo substituto, mas no se

aplica ao recolhimento antecipado exigido pelo art. 426-A
13
Substitudos RPA ou SN indicam na NF de venda:

IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIO ART.
.... DO RICMS
(em toda venda dentro do Estado e toda venda
interestadual para no contribuinte)
Substitudo do SN, ao vender, segrega essas receitas
e aplica a alquota do SN, sem ICMS
Substitudo RPA d entrada, SEM CRDITO, e d
saida, SEM DBITO, e lana na coluna Outras)
O ATACADISTA, como substitudo intermedirio, ao

vender para o varejista, dever indicar, em Dados
Adicionais da nota fiscal (art. 274, 3):
a base de clculo da ST (valor que o substituto utilizou
como base para a reteno do ICMS)
e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do
destinatrio (parcela referente ao ICMS do varejista que
o atacadista tinha pago ao substituto e que agora inclui
em seu preo para se ressarcir)
14
ATENO:
Se houver reduo de base de clculo para
as operaes internas com a mercadoria,
no clculo do ICMS retido por ST, ser
aplicada a reduo.
Entretanto, se a reduo for somente
para sadas promovidas por fabricante e
atacadista, aplica-se no imposto do
substituto, mas no se aplica no imposto do
substitudo varejista.
Em substituio ao IVA ...

A base de clculo da S.T. poder ser o preo final a
consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
desde que:
a) pedido formal da entidade representativa,
devidamente documentado para comprovar o preo
b) na hiptese de deferimento do pedido acima, o
preo sugerido ser aplicvel somente aps a
edio da Portaria
(Art. 28-A da Lei 6374/89, com redao da Lei 12681/07)
15
DIREITO AO RESSARCIMENTO
(art. 269 RICMS)
quando o substitudo vender a consumidor por valor
menor do que a base de reteno (ADIn pendente de
deciso no STF)
quando o substitudo no efetuar a venda
quando o substitudo vender com iseno ou noincidncia
quando o substitudo vender para contribuinte de
outro Estado
(Disciplina: Portaria CAT-17/99)
Aguardente de Cana (Pinga)

(Fbrica paulista para
comerciante paulista)
Preo de fbrica ...................... 10.000,00
+ IPI ...................................... 2.000,00
+ Frete ( inclusive frete fob) .. 1.000,00
=
13.000,00
+ Margem de lucro (44,72%) .. 5.813,60
= Preo Varejo ........................ 18.813,60
(Base Clculo da S.T.)
x Alquota interna (18%) ......... 3.386,45
- ICMS prprio...................... (-) 1.800,00
(18% x 10.000)
= ICMS RETIDO S.T. .........
1.586,45
Se o comerciante
paulista
(substitudo), que
adquiriu a carga ao
lado, revender a
mercadoria para
contribuinte de outro
Estado:
debita 7% ou 12%
(alq. interestadual)
credita R$ 1.800,00
tem
direito
ao
ressarcimento de
R$ 1.586,45
16
Modalidades de ressarcimento
(art. 270 RICMS) :
I - lanamento no RAICMS;
II - nota fiscal de ressarcimento para o substituto,
previamente visada pela repartio fiscal;
III - pedido de ressarcimento Secretaria da
Fazenda
Nas
operaes
interestaduais
haver
substituio tributria quando existir acordo

(protocolo ou convnio) entre os Estados.
Nesse caso, o remetente ficar obrigado a
calcular
ICMS
retido,
cobrar
do
destinatrio em sua nota fiscal e repassar

ao outro Estado.
17
Se o remetente for inscrito no outro Estado,

como substituto tributrio, ir apurar e
recolher mensalmente;
Se no for inscrito no outro Estado como
substituto, dever reter na nota fiscal, mas
recolher por GNRE a cada remessa.
ATENO:
Pode existir protocolo de mo nica,
quando So Paulo autoriza o outro Estado
a exigir a reteno por ST apenas nas
remessas daqui para l.
Nesse caso, o paulista ser substituto
quando vender a revendedor daquele
Estado, mas a mesma mercadoria remetida
de l para c, no ter ST.
18
Veja novos protocolos firmados (Com. CAT 30/08 - efeitos 1/05):
6/08 bebidas quentes (de SP para MT)

7/08 medicamentos (idem)
8/08 eletrodomsticos, eletroeletrnicos e equipamentos
informtica (idem)
10/08 cosmticos, perfumaria. e hig. pessoal(idem)
11/08 materiais de construo (idem)
12/08 material de limpeza (idem)
14/08 bebidas quentes (de SP para CE)
15/08 vinhos e sidras (idem)
22/08 auto-peas (idem)
41/08 auto-peas (operaes entre SP e AL, AM, BA, MA,
MT, MG, PA, PR, PI, RS e SC)
26/04 rao p/ animais domsticos (operaes entre SP e
demais unidades federadas signatrias)
Protocolos com efeitos para Junho (Com. CAT 30/08 )
31/08 filmes fotogrficos e cinematogrficos e slides

(de SP p/ SC)
32/08 lmina de barbear, aparelho de barbear
descartvel e isqueiro (idem)
33/08 lmpadas eltricas (idem)
34/08 pilhas e baterias eltricas (idem)
35/08 discos fonogrficos e fitas virgens ou gravadas
(idem)
40/08 sorvetes (estende ao MT disposies Prot. 20/05)
41/08 auto-peas (de SP para AP e DF)
19
Protocolos com efeitos para Setembro (Com. CAT 30/08 )
13/08 cosmticos, perfumaria e produtos de higiene

(SP p/ CE)
16/08 aguardente (idem)
18/08 material de limpeza (idem)
19/08 eletrodomsticos, eletroeletrnicos e
equipamentos de informtica (idem)
20/08 suportes elsticos p/ cama, colches,
travesseiros e pillow (idem)
21/08 material de construo (idem)
23/08 medicamentos (idem)
Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito

S.T. de remetente de Estado no signatrio de
convnio ou protocolo com o Estado de So Paulo,
dever, por ocasio da entrada, efetuar, em conta
grfica, o pagamento antecipado do imposto de sua
operao prpria e de eventual operao
subseqente .
(Esta a regra geral prevista no art. 277 do RICMS/00, que
entretanto, no vale para os novos produtos inseridos na ST a
partir de fevereiro de 2008)
20
ATENO:
para os produtos que ingressaram na S.T., em So
Paulo, a partir de fev/2008, e que no tem convnio
ou protocolo interestadual, quando adquiridos de
outro Estado, dever ser feito, pelo adquirente,
pagamento antecipado por guia especial de
recolhimentos (art. 426-A RICMS/00, inserido pelo
Dec. 52515/07, com nova redao pelo Dec.
52742/08)
Artigo 426-A Na entrada no territrio deste Estado de

mercadoria indicada no 1, procedente de outra
unidade da Federao , o contribuinte paulista que
conste como destinatrio no documento fiscal relativo
operao
dever
efetuar
antecipadamente
o
recolhimento :
I do imposto devido pela prpria operao de sada da
mercadoria;
II em sendo o caso, do imposto devido pelas
operaes subseqentes, na condio de sujeito
passivo por substituio.
(Art. 426-A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)
21
O imposto ser recolhido na entrada da mercadoria no

territrio deste Estado, por meio de guia de recolhimentos
especiais
( 4 do art. 426-A)
O remetente do outro Estado poder ser autorizado a recolher
at dia 15 do ms subseqente se conseguir regime especial
( 8 do art. 426-A)
Admitir-se- tambm o seu recolhimento em momento anterior
ao da entrada em territrio paulista, ainda que por meio de
GNRE, com o cdigo de receita 10008-0, CNPJ e dados
cadastrais do adquirente paulista (no campo Informaes
Complementares, colocar o n da nota e CNPJ do remetente.
(Portaria CAT-16/08)
PORTANTO:
para produtos que ingressaram na ST, a partir de

fevereiro/08:
tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam
por guia de recolhimentos especiais o ICMS
antecipado, na entrada no Estado (cdigo 063-2)
(art. 426-A e Port. CAT-16/08)
22
IVA AJUSTADO
Para evitar favorecimento s aquisies de fora do
Estado, que teriam preo de partida com ICMS
embutido menor, nas compras interestaduais, para
pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVAST ajustado:
(1 + IVA-ST original) x
x
[(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. Interna)]-1
Exemplo: aquisio interestadual de

perfume sujeito a 25% dentro de So Paulo:
IVA ajustado
[( 1 + 71,60) x (1 - 0,12) / (1 - 0,25)] - 1
[ 1,7160 x 0,88 / 0,75 ] - 1
[1,7160 x 1,1733] - 1
2,0134 - 1
IVA ajustado: 101,34
23
Exemplo: aquisio interestadual de prod.

higiene sujeito a 18% dentro de So Paulo:
IVA ajustado
[( 1 + 38,90) x (1 - 0,12) / (1 - 0,18)] - 1
[ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1
[1,3890 x 1,0731707317] - 1
1,4906 - 1
IVA ajustado: 49,06
EXEMPLO:
Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de
higiene pessoal de outro Estado
Valor da Nota Fiscal + frete
IVA ajustado 49,04 ...............
R$ 10.000,00
R$ 4.904,00
R$ 14.904,00
Alquota interna (18%) ......... R$ 2.682,72
( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00
ICMS antecipado (GARE) ...
R$ 1.482,72
(Obs.: a equalizao da carga tributria do SN j est
embutida neste clculo, NO devendo ser paga
novamente, parte.)
24
ATENO:
No mesmo exemplo, se o remetente do outro
Estado for do Simples Nacional:
IVA ajustado 49,04 ...............
Alquota interna (18%) .........
( - ) ICMS do remetente .......
R$
R$
R$
R$
9.000,00
4.413,60
13.413,60
2.414,45
zero
R$ 2.414,45
RETOMEMOS O EXEMPLO:
Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene
pessoal de outro Estado
IVA ajustado 49,04 ...............
R$ 10.000,00
R$ 4.904,00
R$ 14.904,00
ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.482,72
Nesse exemplo, como se deve escriturar tal

pagamento ?
25
Se for VAREJISTA:
Credita o ICMS da oper. anterior (R$ 1.200,00),
no Reg. de Entradas
Debita o valor da alq. interna s/ a base de clc.
ST, no RAICMS (R$ 2.682,72)
Credita o valor pago por guia especial, no
RAICMS (R$ 1.482,72) (art. 277)
Aquisio, por RPA ou SN, de produtos de higiene
pessoal de outro Estado
IVA ajustado 49,04 ...............
R$ 10.000,00
R$ 4.904,00
R$ 14.904,00
R$ 1.482,72
Nesse exemplo, como se deve escriturar tal

pagamento
26
Se for ATACADISTA:
Credita o ICMS da operao anterior (RS 1.200,00), no Reg.
de Entradas
Debita o valor da alquota interna s/ preo aquisio, no
RAICMS (R$ 1.800,00), que se presume como imposto
incidente sobre sua prpria operao subseqente de sada (
5 art. 277 dec. 52742/08)
Credita parte do vr. pago por guia especial (R$ 600,00 = a
diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre a
base de clculo da entrada) para zerar.
Em folha subseqente do RAICMS, debita o vr. restante (R$
882,72), que se presume imposto das oper. subseqentes, e
se credita do vr. restante da guia especial (R$ 882,72),
zerando tambm (art. 277, 3 e 5 dec. 52742/08)
O IVA ajustado deve ser utilizado nas aquisies

interestaduais de perfume, cosmticos e material
de higiene pessoal (arts. 313-E e 313-G), a partir
de 26.02.08 (Portaria CAT-15/08)
Nas aquisies de bebidas alcolicas e
medicamentos, a partir de 1 de abril (Port. CAT19 e 20/08)
Quanto aos demais produtos, a partir do ingresso
dos mesmos na substituio tributria, j ser
utilizado o IVA ajustado.
27
Mas, ATENO:
A Portaria CAT-58/08 (DOE 26.04.08)
suspendeu a utilizao do IVA ajustado, de
1 de maio a 31 de julho de 2008, para:
Lmpadas (Port. CAT-29/08)
Baterias (Port. CAT-30/08)
Produtos Fonogrficos (Port. CAT-31/08)
e Rao (Port. CAT-33/08)
Quando um produto ingressa na sistemtica da ST,

deve ser calculado o ICMS antecipado sobre as
operaes subseqentes referente s mercadorias
em estoque pelos comerciantes (substitudos) que
iro revend-las.
Isso porque, como a mercadoria agora ser sujeita
ST, ela sair sem dbito do ICMS.
Ento, deve ser feito o clculo do ICMS antecipado
sobre a venda, porque no ser pago imposto por
ocasio da sada.
28
Em 31 de janeiro de 2008: deve ser

calculado o ICMS antecipado sobre as
operaes subsequentes referente s
mercadorias em estoque: medicamentos,
bebidas alcolicas (exceto cerveja e
chope), perfumaria e produtos de higiene.
Em 31 de maro de 2008, para os
produtos que ingressarem na ST em abril;
Em 30 de abril de 2008, para os produtos
que ingressarem na ST em maio
No dia anterior ao ingresso do produto na

Substituio Tributria:
I - efetua contagem de estoque
II - elabora relao com o valor (entrada mais recente);
base de clculo da substituio; alquota interna; valor
do ICMS antecipado a ser recolhido; e cdigo NBMSH)
III - RPA transmite arquivo para a Sefaz
IV - Simples mantm em arquivo por 5 anos
29
ATENO
Deve recolher o ICMS antecipado sobre os estoques,
apenas o substitudo, ou seja, o comerciante que
adquiriu sem imposto retido e ir vender sem
destaque do ICMS em virtude de o produto ter
ingressado na ST.
Os substitutos fabricantes e importadores devem fazer
a ST quando venderem para revendedores.
ICMS sobre estoques

RPA calcula o ICMS total sobre o preo varejo, pois j
utilizou o crdito na compra
(base de clculo x alquota Interna) + (base de clculo x
IVA-ST x alquota interna
Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00
IVA-ST (exemplo) 40% ............
R$ 4.000,00
R$ 14.000,00
Alquota interna (18%) ................... R$ 2.520,00
no abate crdito, pois j utilizou quando da entrada da
mercadoria
30
ICMS sobre estoques

SIMPLES calcula o ICMS apenas sobre o valor
agregado (IVA-ST), pois no utilizou crdito
(base de clculo x IVA-ST x alquota interna)
Valor do estoque ............................. R$ 10.000,00
IVA-ST (exemplo) 40% ................. R$ 4.000,00
Alquota interna (18%) s/ o IVA...... R$ 720,00
O Simples Nacional paga ICMS do estoque somente sobre o
IVA, porque no tinha se creditado quando da entrada da
mercadoria
ICMS sobre estoques

O ICMS devido poder ser recolhido em
parcelas mensais, iguais e sucessivas, com
vencimento no ltimo dia de cada ms, sendo
a primeira at o ltimo dia til do ms seguinte
ao do incio do regime de ST (o n de parcelas
depende do produto).
(RPA com saldo credor pode compensar)
31
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
32

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Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3662-0035

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