ApostilaLucrlucro Real

Lucro Real
via de Freitas Leite Rocha
2012
Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com
NDICE
1 INTRODUO ...................................................................................................................................................... 3
1.1 CONCEITO ........................................................................................................................................................ 3
1.2 REQUISITOS BSICOS PARA ADOO DO LUCRO REAL........................................................................... 3
1.3 PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS APURAO DO LUCRO REAL ......................................................... 3
1.4 PERODO DE APURAO ............................................................................................................................... 5
1.4.1 APURAO TRIMESTRAL ............................................................................................................................ 5
1.4.2 APURAO ANUAL (ESTIMATIVAS) ............................................................................................................ 5
1.5 VANTAGENS DO REGIME DE ESTIMATIVA (ANUAL) .................................................................................... 6
1.6 OPO DA FORMA DE APURAO ............................................................................................................... 7
1.7 OPO PELO REGIME DE TRIBUTAO LUCRO REAL .............................................................................. 7
1.8 PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL ...................................................................................... 7
1.9 SALDO NEGATIVO DE IRPJ E BASE NEGATIVA DE CSLL ............................................................................ 7
1.10 ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA .......................................................................................................... 8
1.11 ALQUOTAS DO IRPJ DEVIDO, DO ADICIONAL E DA CSLL ........................................................................ 8
1.12 OBRIGAES ACESSRIAS E LIVROS COMERCIAIS E FISCAIS ............................................................. 8
2 APURAO DO LUCRO REAL .......................................................................................................................... 9
2.1 CONCEITOS BSICOS ..................................................................................................................................... 9
2.2 CONDIES PARA DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS E CUSTOS ............................................................ 10
2.3 DOCUMENTAO HBIL E IDNEA ............................................................................................................. 10
3 AJUSTES AO LUCRO CONTBIL: ADIES E EXCLUSES AO LUCRO REAL E A BASE DE CLCULO
DA CSLL ............................................................................................................................................................... 11
ADIES E EXCLUSES COMUNS AO LUCRO REAL (IRPJ) E A BASE DE CLCULO DA CSLL .............. 11
3.1 PROVISES DEDUTVEIS ............................................................................................................................. 11
3.2 PROVISES NO DEDUTVEIS..................................................................................................................... 12
3.3 CUSTOS E DESPESAS NO-DEDUTVEIS
ART. 13 DA LEI 9.249/1995 ................................................... 12
3.4 CUSTOS E DESPESAS COM DEDUTIBILIDADE CONDICIONADA .............................................................. 13

BOLSA DE ESTUDOS ........................................................................................................................................... 13
3.6 REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO .......................................................................................... 16
3.8 LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO DE AQUISIO ................... 16
3.9 JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO- PARCELA EXCEDENTE ................................................................ 16
3.10 VARIAES CAMBIAIS MP 1.858-10/99, ART. 30 (ATUAL MP 2.158-35/ 2001) ...................................... 16
3.11 LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL ORIUNDOS DO EXTERIOR .................................... 17
3.12 LUCROS DIFERIDOS DE CONTRATOS COM EMPRESAS PBLICAS ..................................................... 17
3.13 PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS ............................................................................................. 18
3.15 DIFERIMENTO DE JUROS E ENCARGOS FINANCEIROS
HOLDING ..................................................... 18
3.16 JUROS PAGOS OU CREDITADOS AO EXTERIOR ..................................................................................... 19

ADIES E EXCLUSES SOMENTE AO LUCRO REAL - IRPJ........................................................................ 19
3.17 CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS NO-DEDUTVEIS ..................................................................... 19
3.18 GANHO DE CAPITAL NA VENDA DE BENS A LONGO PRAZO ................................................................. 21
3.19 TRIBUTOS E CONTRIBUIES COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA .......................................................... 21
3.20 AMORTIZAO DE GIOS E DESGIOS NA AQUISIO DE INVESTIMENTOS .................................... 21
1
LucroReal:teoriaeprtica
3.21 PERDAS INCORRIDAS NO MERCADO DE RENDA VARIVEL ................................................................. 21

3.22 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO ............................................................................... 22
ADIES E EXCLUSES SOMENTE A BASE DE CLCULO DA CSLL .......................................................... 22
3.23 DEVOLUO DE CAPITAL EM BENS OU DIREITOS (S CSLL) ............................................................... 22
3.24 ADIES/EXCLUSES NO PREVISTAS NA LEGISLAO DA CSLL ..................................................... 22
4 APURAO ANUAL: REGIME DE ESTIMATIVA ............................................................................................. 23
4.1 RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS ................................................................................................................ 23
4.1.1 CONCEITO DE RECEITA BRUTA MENSAL ................................................................................................ 27
4.1.2 ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DO IRPJ ......................................................................................... 28
4.1.3 ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DA CSLL ........................................................................................ 29
4.1.4 DEDUO DO IRPJ E DA CSLL RETIDOS NA FONTE .............................................................................. 30
4.1.5 DEDUO DE CRDITOS POR INDSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS NOVOS .................................. 31
4.2 SUSPENSO OU REDUO DO PAGAMENTO MENSAL: BALANO/BALANCETE .................................. 32
4.2.1 APURAO DO LUCRO REAL/ BASE DE CLCULO DA CSLL ................................................................ 32
4.2.2 DEDUO DO IRPJ E DA CSLL PAGOS OU RETIDOS NA FONTE .......................................................... 33
4.2.3 TRANSCRIO DOS BALANOS NO DIRIO ........................................................................................... 33
4.2.4 DISPENSA DO REGISTRO DE INVENTRIO ............................................................................................. 33
4.2.5 IRPJ/CSLL PAGOS A MAIOR OU INDEVIDAMENTE .................................................................................. 34
4.2.6 DEDUO DE CRDITOS POR INDSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS NOVOS .................................. 34
4.2.7 FALTA OU INSUFICINCIA DO PAGAMENTO MENSAL DO IMPOSTO.................................................... 34
4.2.8 UTILIZAO DO LALUR .............................................................................................................................. 35
4.3 AJUSTE ANUAL .............................................................................................................................................. 35
4.3.1 BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL : CSLL 1% .......................................................................................... 36
4.3.2 SALDO A COMPENSAR OU A RESTITUIR ................................................................................................. 36
4.4 APURAO, PRAZO DE RECOLHIMENTO E CDIGO DOS DARF
IRPJ E CSLL ................................... 37
4.4.1 ANUAL: RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS ............................................................................................... 37

4.4.2 ANUAL: BALANO DE REDUO/SUSPENSO ....................................................................................... 38
4.4.3 AJUSTE ANUAL ........................................................................................................................................... 38
4.5 ALQUOTAS DO IRPJ, DA CSLL E DO ADICIONAL DO IRPJ ....................................................................... 38
4.6 CONTABILIZAO .......................................................................................................................................... 39
5 APURAO TRIMESTRAL ............................................................................................................................... 40
5.1 BASE DE CLCULO ....................................................................................................................................... 40
5.2 ADICIONAL DE IRPJ, CDIGOS DE RECOLHIMENTOS E VENCIMENTO .................................................. 40
5.3 APURAO, PRAZO DE RECOLHIMENTO E CDIGOS DOS DARF .......................................................... 40
5.4 IRPJ/CSLL PAGOS A MAIOR OU INDEVIDAMENTE ..................................................................................... 41
5.5 DEDUO DE CRDITOS POR INDSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS NOVOS ..................................... 42
5.6 BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL : CSLL 1% ............................................................................................. 42
6 LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
LALUR ...................................................................................... 42
7 PREJUZO FISCAL E BASE NEGATIVA DA CSLL .......................................................................................... 44

8 REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
RTT E CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO -
FCONT .................................................................................................................................................................. 46
9 INCENTIVOS FISCAIS ....................................................................................................................................... 48
10 EXEMPLOS PRTICOS................................................................................................................................... 55
11 LEGISLAO .................................................................................................................................................. 71
LUCRO REAL
1 INTRODUO
1.1 Conceito
Lucro Real uma forma de tributao em que as pessoas jurdicas recolhem o imposto de renda e a contribuio
social de acordo com sua realidade econmica e financeira. A apurao tem como base o resultado contbil
(lucro ou prejuzo), ajustado pelas adies, excluses e compensaes previstas em lei.
O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados
no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial.
Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191, da Lei 6.404 de 1976, porm, sem as dedues do art. 189
(prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda).
1.2 Requisitos Bsicos para Adoo do L ucro R eal
Para adoo do lucro real como forma de tributao as pessoas jurdicas so obrigadas a manter a escriturao
contbil completa, conforme as legislaes fiscais e comerciais, que comprovaro os valores devidos a ttulo de
imposto de renda e contribuio social.
A falta de escriturao contbil ou a escriturao com erros e deficincias que a tornem imprestveis para
identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive a bancria ou determinar o lucro real, implica o
arbitramento do lucro e impede a adoo do lucro real por empresas no obrigadas a essa forma de tributao.
1.3 Pessoas Jurdicas O brigadas Apu rao do Lucro Real
As pessoas jurdicas obrigadas apurao pelo Lucro Real so as seguintes:
a receita total auferida, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e
oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
A Receita Total, para fins de determinao do limite estipulado pela legislao do Imposto de Renda,
devem ser consideradas:
a) as receitas da prestao de servio, revenda de mercadorias, venda de produtos industrializados,
transportes, locao de bens mveis e imveis, exerccio da atividade rural, e de outras atividades
compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
b) a parcela de receitas auferidas nas exportaes sujeitas s normas de preos de transferncias,
que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, nos termos da legislao vigente;
c) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da
pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital;
d) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel;
e) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa.
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades
de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo n 5 de 2001 da Secretaria da Receita Federal:
1)
No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de
exportao. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas
hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas que tenham lucros gerados
no exterior (como empresas Offshore, filiais controladas e coligadas no exterior, etc.).
2)
A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que

lhes sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do
imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma
do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
VII
que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao
e construo de imveis,
enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado;
VIII
Sociedade de Propsito Especfico (SPE) constitudas, exclusivamente, por ME ou EPP optantes pelo
Simples Nacional; e
IX - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio.
As demais pessoas jurdicas que no se enquadrem nas situaes descritas, podero tambm utilizar do lucro
real como regime de tributao para apurao do imposto de renda (IRPJ) e da contribuio social sobre o lucro
lquido (CSLL).
Empresas Optantes pelo REFIS
No esto obrigadas ao lucro real as pessoas jurdicas mencionadas nos incisos I, III, IV e V do item 1.3, que
optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal (Refis), podendo adotar a tributao com base no lucro
presumido, durante o perodo em que permanecerem enquadradas no Refis.
Sociedade em Conta de Participao
At o ano-calendrio de 2000, independentemente do total de receita bruta auferida no ano-calendrio anterior,
as Sociedades em Conta de Participao (SCP) estiveram impedidas de enquadrar-se no lucro presumido.
A partir de 1 de janeiro de 2001, de acordo com a Instruo Normativa 31 SRF/2001, observadas as hipteses
de obrigatoriedade de observncia do regime de tributao com base no lucro real previstas na legislao
vigente, as SCP ficaram autorizadas, ainda que no optantes pelo Refis, a adotar o lucro presumido como forma
de tributao.
A opo da SCP pelo regime do lucro presumido no implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a
opo efetuada por este implica a opo daquela.
Empresas Imobilirias
As empresas que exploram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis
esto obrigadas ao lucro real, ainda que tenham ingressado no Refis, enquanto no concludas as operaes
imobilirias para as quais haja registro do custo orado.
A obrigatoriedade alcana, inclusive, as SCP constitudas para a explorao de atividades imobilirias.
1.4 Perodo de Apurao
O perodo de apurao da pessoa jurdica submetida ao Lucro Real obrigatoriamente Trimestral ou Anual.
1.4.1 Apurao T rimestral
O resultado contbil a ser ajustado para elaborao do Lucro Real e da Base de Clculo da Contribuio Social
o apurado com base no Balano levantado a cada trimestre do ano-calendrio, para pagamento dos tributos no
trimestre seguinte. Nesta modalidade de apurao trimestral os recolhimentos do imposto de renda e da
contribuio social so considerados definitivos (No h que se falar em Ajuste).
Os Balanos ou Balancetes sero levantados nas seguintes datas: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro.
1.4.2 Apurao Anual (E stimativas )
As pessoas jurdicas, nesta modalidade, apuram o Lucro Real e a Base de Clculo da Contribuio Social com
base no resultado do Balancete/Balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio ou na data da
extino. Esta apurao DEFINITIVA somente no clculo realizado no Ajuste Anual.
Mas OBRIGATRIA a apurao e recolhimento ANTECIPADO do imposto devido no ajuste, sendo

denominado este recolhimento de Estimativa. Portanto, de acordo com o resultado contbil mensal da empresa
pode ser obrigatrio o recolhimento do IRPJ e da CSLL.
H duas formas de proceder o clculo das estimativas:
a) Com base na Receita Bruta e Acrscimos: em cada ms apurada a totalidade da receita bruta da empresa e
sobre esse montante sero aplicadas alquotas de presuno e acrescido ao resultado demais receitas auferidas
pela empresa, para formao da base de clculo do IRPJ e da CSLL (similar ao lucro presumido); e
b) com base no balanos/balancetes intermedirios: em determinado ms ser apurado o resultado por meio do
levantamento de balancete/balano, que dever ser transcrito no livro dirio e no livro de apurao do lucro real
LALUR, para procederem os ajustes pertinentes e apurao do valor devido na estimativa. A empresa pode
suspender o pagamento do IRPJ e da CSLL quando verificado que o resultado apurado foi de prejuzo fiscal ou o
valor recolhido nos meses anteriores, por meio desta modalidade, for superior aos valores devidos com base da
estimativa de referncia. Tambm h a reduo quando verificado que o clculo do IRPJ e da CSLL devidos, por
meio do balancete/balano for inferior ao valor devido apurado com base na receita bruta e acrscimos.
Ciso, Fuso, Incorporao ou Extino
Sem prejuzo do balano que dever ser levantado at 30 dias antes do evento, conforme o art. 21 da Lei
9.249/1995, e da responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo que servir de base para apurao do
IRPJ e da CSLL, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica, compreender os fatos
geradores ocorridos at a data do evento.
Para esse efeito considera-se data do evento:

a) a data da deliberao que aprovar a ciso, fuso ou incorporao;
b) a data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido.
1.5 Vantagens do Reg ime de Estimati va (Anual)
Regra geral, o regime de estimativa a melhor forma de pagamento do imposto, principalmente se a empresa
puder levantar, periodicamente, balanos ou balancetes intermedirios para suspender ou reduzir o pagamento
mensal do imposto calculado com base na receita bruta e acrscimos. Nesse caso, a empresa pagar, durante o
ano-calendrio, somente os valores efetivamente devidos. No entanto, ainda que o contribuinte pague o imposto
durante todo o ano-calendrio com base na receita bruta e acrscimos, o regime de estimativa pode ser mais
vantajoso do que o lucro real trimestral, pelos motivos listados:
I) Compensao de Prejuzos Fiscais e/ou da Base de Clculo Negativa da CSLL
Se a empresa adotar o lucro real trimestral, os rendimentos do imposto de renda e da contribuio social sobre o
lucro sero definitivos. Como a compensao de prejuzos fiscal/base negativa da CSLL est limitada 30% do
lucro real de perodos de apurao subseqentes, o contribuinte que adotar a apurao trimestral poder ficar
sujeito ao recolhimento do imposto em determinados trimestres, mesmo havendo prejuzos fiscais a compensar
de trimestres anteriores. O mesmo se aplica base de clculo negativa da contribuio social sobre o lucro
lquido.
No regime de estimativa, os resultados negativos de um perodo so automaticamente absorvidos pelos
resultados positivos de outros perodos do mesmo ano-calendrio, sem qualquer limitao, no balano anual e
nos balanos intermedirios de suspenso ou reduo do pagamento mensal do imposto.
II) Adicional do Imposto de Renda

Outra vantagem do regime de estimativa diz respeito ao pagamento do adicional do IRPJ. As empresas que
adotarem a apurao trimestral ficaro sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela do lucro real que ultrapassar
o limite de R$ 60.000,00. O valor recolhido ser considerado definitivo.
Se o contribuinte optar pelo regime de estimativa, pode ocorrer de nos balanos de suspenso/reduo e/ou no
balano anual no haja incidncia do adicional, por ter apurado prejuzo fiscal ou lucro real igual ou inferior a
limite de R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.
1.6 Opo da Fo rma de Ap urao
A opo pela apurao trimestral ou anual, uma vez manifestada, irretratvel para todo o ano-calendrio.
A adoo pela apurao trimestral ser concretizada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do
imposto de renda relativo ao primeiro trimestre do ano ou o de incio de atividade.
J a opo pela apurao anual ser manifestada:
a) com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, calculado com base
na receita bruta e acrscimos; ou
b) com a transcrio, no Dirio e no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real), do Balano/Balancete e da
Demonstrao do prejuzo Fiscal, respectivamente, relativos ao ms de janeiro do ano-calendrio.
1.7 Opo pelo Regime d e Tributao Luc ro Rea l
A opo pelo Lucro Real manifestada pelo primeiro recolhimento do imposto de renda relativo ao anocalendrio e irretratvel. Ressaltamos que, o recolhimento da contribuio social e de outras contribuies,
como o PIS e a COFINS, no determinam o regime de tributao, a opo definida apenas pelo recolhimento
do imposto de renda.
1.8 Prazos de Recolhime nto do IRPJ e da CSL L
As pessoas jurdicas esto obrigadas a recolher o IRPJ e a CSLL nos prazos determinados:
I) lucro real trimestral
a) pagamento em quota nica: o vencimento ser no ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do
trimestre de referncia; e
b) pagamento parcelado em at trs quotas: o vencimento da 1 quota ser no ltimo dia til do ms
subseqente ao encerramento do trimestre de referncia e as quotas subseqentes, vencero no ltimo dia til
dos meses subseqentes ao vencimento da quota nica.
II) lucro real anual
a) recolhimento das estimativas: o vencimento ser no ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao da
estimativa; e
b) recolhimento, caso haja, da diferena positiva do ajuste anual: o recolhimento ser em quota nica, at o
ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. Neste caso, incidir juros taxa SELIC, do ms de
fevereiro e 1% relativo ao ms de maro.
1.9 Saldo Negati vo de IR PJ e Base Negativa de C SLL
Entende-se por saldo negativo de IRPJ e base negativa de CSLL, um crdito que a pessoa jurdica tem com o
fisco, quando da apurao definitiva do imposto de renda e da contribuio social. O saldo negativo poder ser
decorrente de recolhimentos de estimativas, durante o ano-calendrio, ser maior que o valor devido no ajuste
anual e/ou ter havido durante o ano-calendrio, reteno de IRPJ e da CSLL maior que o tributo devido em cada
perodo.
Este crdito poder ser objetivo de pedido de restituio ou de compensao com qualquer tributo administrado
pela SRF, por meio da elaborao do aplicativo PERDCOMP. Este crdito somente vlido para restituio e
compensao aps o ms seguinte da apurao definitiva do IRPJ e da CSLL. Ou seja, se a apurao for
trimestral, o crdito poder ser utilizado a partir do trimestre seguinte, se for anual, ser a partir do ms de
janeiro do ano seguinte.
1.10 Adicional do Impos to de Rend a
O adicional do IRPJ a incidncia da alquota de 10% sobre:

a) parcela do lucro real que exceder o limite de R$ 60.000,00 no trimestre, quando a apurao for trimestral; ou
b) a parcela do lucro real que ultrapassar o limite de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo
de apurao, quando a apurao for com base no Balano/Balancete de suspenso/reduo;
c) a parcela do lucro real que ultrapassar o limite de R$ 20.000,00 no ms do respectivo perodo de apurao,
quando a apurao for com base na Receita Bruta e Acrscimos.
1.11 Alquotas do I RPJ devido, d o Adicional e d a CSLL
A alquota do IRPJ de 15% sobre o lucro real.
A alquota da CSLL de 9% sobre a Base de clculo da CSLL, EXCETO para as pessoas jurdicas de seguros
privados, de capitalizao, bancos de qualquer espcie, distribuidoras de valores mobilirios, corretoras de
cmbio e de valores imobilirios, sociedades de crditos, financiamento e investimentos, sociedades de crdito
imobilirio, administradoras de cartes de crdito, sociedades de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito
e associaes de poupana e emprstimo, em que a alquota de 15%.
A alquota do Adicional do IRPJ de 10%.

1.12 Obrigaes Acess rias e Li vros Comerciais e Fiscais
As empresas tributadas pelo lucro real so obrigadas, alm de manter a escriturao contbil regular, a cumprir
com as seguintes obrigaes acessrias:
a) Declarao de Informaes Econmico Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ);

b) Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF);
c) Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON);
d) Demonstrativo de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), se houver retido imposto de renda na fonte e
contribuies sociais
Pis, Cofins e CSLL;
e) Escriturao Contbil Digital
ECD;
f) Controle Fiscal Contbil de Transio
Fcont; e
g) Escriturao Fiscal Digital das Contribuies
EFD-Contribuies.
Quanto aos livros comerciais, esto obrigadas ao uso do Livro Dirio e seu auxiliar, o Livro Razo. Caso
necessrio, as pessoas jurdicas, tambm faro uso de livros auxiliares, como Clientes, fornecedores e etc..
O Livro Fiscal o de Apurao do Lucro Real
LALUR e o Livro de Registro de Inventrio.
O livro de registro de inventrio deve ser registrado na Junta Comercial e na Secretaria de Estado da Fazenda,
mesmo que a escriturao seja somente de itens de almoxarifado.
Para transmisso das Declaraes e Demonstrativos listados, obrigatrio o uso do certificado digital, a partir de
01 janeiro de 2010.
2 APURAO DO LUCRO REAL
As empresas tributadas pelo lucro real devem realizar ajustes do lucro lquido, a fim de determina as bases de
clculo do IRPJ e da CSLL.
Base de Clculo do IRPJ = Lucro Lquido + Adies
Excluses/ Compensaes
E
Base de Clculo da CSLL = Lucro Lquido + Adies
Excluses/ Compensaes
Apesar das frmulas serem semelhantes, os ajustes ao lucro lquido para clculo do IRPJ nem sempre
so iguais aos efetuados no clculo da CSLL. Mais adiante, veremos os ajustes que devero ser realizados em
cada base.
2.1 Conceitos Bsicos
Para compreenso da apurao do lucro real, devemos ter conhecimento de alguns termos bsicos.
Lucro Contbil
Adies ao Lucro Lquido

Adies ao lucro lquido contbil so acrscimos a base de clculo do IRPJ de custos, despesas, encargos,
perdas, provises e quaisquer outros valores deduzidos da apurao do lucro lquido que, de acordo com a
legislao tributria, no so dedutveis na determinao do lucro real.
Excluses ao Lucro Lquido
Excluses ao lucro lquido contbil so valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no
tenham sido computadas no lucro lquido do perodo de apurao; so resultados, rendimentos, receitas e
quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria,
no sejam computados no lucro real.
Compensaes do Lucro Lquido

So prejuzo fiscal e base negativa de CSLL de perodos de apuraes anteriores, que so deduzidos da base
de clculo do IRPJ e da CSLL, observados os limites e condies estabelecidas.
2. 2 Condies para Ded utibilidade de Despesas e Custos
Conforme citado no art. 299 do RIR/99, as despesas dedutveis na apurao do lucro real devem ser
e produtora, as despesas pagas ou
incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa. As despesas
Alm disso, vrios acrdos do Conselho de Contribuintes da 1 Turma, definem que os requisitos necessrios
para que as despesas sejam consideradas dedutveis so a necessidade, normalidade e usualidade das
mesmas.
Alm disso, na escriturao contbil deve-se aplicar o regime de competncia para suas despesas e receitas.
Definido resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem,
Ao adotar o regime de competncia, a empresa deve computar a receita, ganho ou rendimento no trimestre ou
ano em que ocorrer o faturamento ou direito ao crdito, independentemente do efetivo recebimento.
2.3 Documentao Hbi l e Idnea
Em 1976, conforme o Parecer Normativo CST n10/1976
de
mquina registradora no eram

A justificativa para no aceitao destes documentos era de que elas so de extrema simplicidade, no
identificando de forma detalhada a empresa adquirente e os produtos e mercadorias.
Posteriormente, foi institudo o artigo 1 da Lei 8.846 de 1994, que reza o seguinte:
prestao de servios ou operaes de alienao de bens mveis, dever ser efetuada, para efeito
da legislao do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, no momento da
efetivao da operao
No pargrafo 2 do art. 1 da Lei 8.846/1994, foi estabelecido que o Ministro da Fazenda estabelecer os
documentos equivalentes nota fiscal ou recibo podendo dispens-los quando os considerar desnecessrios. A
RFB no legisla sobre a emisso de documentos fiscais, deixando este ofcio a ser disciplinado pelo estado e
municpio.
Em 1997, com o advento da Lei 9.532/1997 em seu artigo 61, as empresas que exercem a atividade de revenda
ou venda a varejo e as empresas prestadoras de servios, ficaram obrigadas ao uso do ECF
Emissor de
Cupom Fiscal. Alm disso, determinou que:
10
imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, os documentos emitidos pelo ECF
devem conter, em relao pessoa fsica ou jurdica compradora, no mnimo:
a) a sua identificao, mediante a indicao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas - CPF, se pessoa fsica, ou no Cadastro Geral de Contribuintes - CGC, se pessoa jurdica,
ambos do Ministrio da Fazenda;
b) a descrio dos bens ou servios objeto da operao, ainda que resumida ou por cdigos;
c) a data e o valor da operao.
2 Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal, inclusive o manual, somente poder ser
utilizado com autorizao especfica da unidade da Secretaria de Estado da Fazenda, com
Portanto, atualmente, considera-se documentao hbil para fins de comprovao das despesas e custos,
aqueles amparados por nota fiscal seriada devido a exigncia de autorizao para emisso de rgo
competente, cupom fiscal que identifique a pessoa jurdica pagadora (convnio ECF 01/1998 clusula 2) e o
produto ou mercadoria, ou recibo; este somente se a empresa fornecedora do servio, mercadoria ou locao
no tiver obrigada a emisso de documento fiscal.
Quando a nota fiscal for eletrnica, dever consulta no site do Estado, no portal da NF-e o nmero da chave para
verificar a veracidade documento.
3 AJUSTES AO LUCRO CONTBIL: ADIES E EXCLUSES AO LUCRO REAL E A BASE DE CLCULO
DA CSLL
ADI ES E E XCLU S ES COMU NS AO L UCRO RE AL (IR PJ) E A B ASE DE C LC ULO D A

CSLL
3.1 Provises Ded ut veis
Na determinao da base de clculo da CSLL e do IRPJ, somente so consideradas dedutveis as seguintes

provises:
Proviso para Frias de Empregados e respectivos encargos sociais;
Proviso para Dcimo Terceiro Salrio e respectivos encargos sociais;
Provises Tcnicas das Companhias de Seguro e de Capitalizao;
Provises das Entidades de Previdncia Privada, cuja constituio exigida por lei especial;
Provises Tcnicas das Operadoras de Planos de Assistncia Sade, cuja constituio exigida pela
legislao a elas aplicvel;
Proviso para Perda de Estoques das editoras e distribuidoras de livros, bem como das livrarias.
As provises de frias e 13 salrio so dedutveis porque em tese so utilizadas como meio apropriao das
despesas e custos incorridos ao resultado em observncia ao regime de competncia, porque se o funcionrio
for demitido, o valor j foi incorrido e este devido.
O mesmo tratamento e justificativa aceito para apropriao de contas de gua, luz e telefone.
11
3.2 Provises no dedu tveis

Adio do valor das provises no dedutveis na determinao da base de clculo da CSLL e do IRPJ.
Excluso do valor das provises no dedutveis constitudas no perodo de apurao anterior e baixadas,
atravs de reverso, no curso do perodo de apurao.
3. 3 Custos e Despesas No -Dedut ve is
Art. 13 da Lei 9.249/1995
Os valores a seguir que tiverem sido computados no resultado do perodo de apurao trimestral ou anual
devero ser adicionados para efeito de determinao da base de clculo da CSLL e do lucro real.
3.3.1 Despesas no Relacionadas com a Produo ou Comercializao dos Bens

Adio das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis que no
estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens ou servios;
Adio das despesas e custos de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,
taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis que no se relacionem intrinsecamente
com a produo ou comercializao dos bens ou servios.
Os bens considerados pelo Fisco intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens ou
servios esto definidos de acordo com o artigo 25 da Instruo Normativa 11 SRF/96.
3.3.2 Contribuies no Compulsrias

Adio das contribuies no compulsrias, exceto as que se destinem a custear seguros e planos de sade e
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor dos empregados e
dirigentes da pessoa jurdica.
3.3.3 Doaes Indedutveis
Adio do valor de doaes indedutveis, tais como:
a) doaes feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da
Criana e do Adolescente;
b) doaes ou patrocnios relativos a projetos aprovados nos termos do artigo 18 da Lei 8.313/91;
c) bolsas de estudo caracterizadas como doaes;
d) doaes ou patrocnio relativos a projetos desportivos e paradesportivos de que trata a Lei 11.438/2006.
e) a partir de 1-1-2011, as doaes feitas aos Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso;
f) parcelas excedentes de doaes com dedutibilidade limitada, conforme examinado a seguir.
Doaes Limitadas a 1,5% do Lucro Operacional
So admitidas como dedutveis as doaes destinadas s instituies de ensino e pesquisa conforme art. 365 do
Decreto 3.000/1999; limitada a 1,5% do lucro operacional da pessoa jurdica doadora, antes de computada a sua
deduo e, quando for o caso, a deduo das doaes examinadas a seguir.
Doaes Limitadas a 2% do Lucro Operacional

So consideradas dedutveis as doaes concedidas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem
fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio:
de empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes; ou
12
da comunidade onde atuem.

A dedutibilidade somente ser admitida se observados os requisitos definidos Art. 365, II do RIR/99, e Instruo
Normativa SRF 87/1996.
Doaes concedidas s Oscip e s OS

Tambm so dedutveis as doaes concedidas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(Oscip) e s Organizaes Sociais (OS), qualificadas, respectivamente, segundo as normas estabelecidas nas
Leis 9.790/99 e 9.637/98. A dedutibilidade fica condicionada a que a entidade beneficiria tenha a sua condio
de Oscip renovada anualmente pelo rgo competente da Unio, mediante ato formal.
Doaes com Dedutibilidade Ilimitada
As empresas que, no mbito do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac), efetuarem doaes em favor de
projetos culturais previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, nos termos dos artigos 25 e 26 da Lei
8.313/91, podero deduzir, como despesa operacional, a totalidade dos valores efetivamente contribudos no
respectivo perodo de apurao.
3.3.4 Gastos com Alimentao de Administradores

Adio dos gastos com alimentao de scios, acionistas ou administradores.
Esse ajuste no ser necessrio no caso de aquisio de alimentos para utilizao pelo administrador fora do
estabelecimento da empresa, devendo, neste caso, o valor das despesas ser acrescido remunerao mensal
do beneficirio.
3.3.5 Gastos com Alimentao de Empregados

As despesas com alimentao somente podero ser dedutveis, para efeito de apurao do resultado ajustado,
quando fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados.
A dedutibilidade independe da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) e aplica-se,
tambm, s cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa indistintamente a todos os empregados.
Adio das despesas com alimentao de empregados no concedidas indistintamente.
3.3.6 Despesas com Brindes

Adio das despesas com brindes de qualquer valor.
3.3.7 Prorrogao da Licena-maternidade
Programa Empresa Cidad
Lei 11.770/2008
A pessoa jurdica que aderir ao Programa Empresa Cidad poder deduzir do IRPJ devido, em cada perodo de
apurao, o total da remunerao da empregada pago no perodo de prorrogao de sua licena-maternidade,
vedada a deduo como despesa operacional.
3.4 Custos e Despesas com Dedutibilidade Condicionada
Bolsa de Estudos
Conforme o Parecer Normativo CST n 326 de 1971 e o artigo 368 do RIR/99, a concesso de bolsa de estudo
benefcio concedido aos empregados, quando destinado ao custeio do aprimoramento cultural, tcnico ou
profissional, de terceiros, sem beneficiar diretamente a pessoa concedente. Alm disso, o curso deve ser
relacionado intrinsecamente com a atividade operacional da empresa, caracterizando uma vantagem para a
13
empresa e remunerao de contraprestao de servio. Portanto, necessrio que o empregado desenvolva

atividade na empresa na mesma rea do curso que est cursando.
e
vinculao com as atividades da empresa no esteja comprovada, so indedutveis e devero ser adicionadas
Quando a bolsa de estudo atende as condies listadas anteriormente, ela se torna dedutvel da base de clculo
da CSLL, no caracteriza uma doao para o beneficirio, sendo considerado como rendimentos tributveis,
sujeito ao IRRF pela tabela progressiva.
Do contrrio, quando a bolsa de estudo no dedutvel, est caracteriza uma doao para o beneficirio, sendo
considerado como rendimento isento.
Para isso, o contrato de prestao de servios da instituio de ensino e o comprovante de pagamento devem
ser firmados diretamente com a empresa.
Encargos de Depreciao
A depreciao facultativa perante a legislao tributria, mas caso a empresa no adote apresentar um lucro
maior para fins de clculo da CSLL e do IRPJ.
A despesa de depreciao para ser dedutvel tem que ser apurada conforme as taxas definidas nas Instrues
Normativas n 162 de 1998 e n 130 de 1999, e somente pode ser computada a partir do ms em que o bem
estiver postos a servio.
Caso a pessoa jurdica compute no resultado valor de depreciao superior ao que a legislao tributria
determina, o excesso dever ser adicionado a base de clculo da CSLL e do IRPJ, mesmo que o excesso seja
decorrente de diferena em detrimento de aproveitamento anteriormente inferior ao que a legislao determina.
No entanto, se a pessoa jurdica nunca recolheu contabilmente a depreciao ou aproveitou em valor inferior ao
que a legislao determina, poder utilizar da deduo, nos anos seguintes, o percentual mximo permitido at
que o valor do encargo iguale-se ao valor de aquisio do bem.
Despesas com Festas Natalinas e de Confraternizao

O Parecer Normativo 322 CST/71 reconhece como dedutveis as despesas com relaes pblicas em geral, tais
como almoos e reunies de negcios, recepes e festas de congraamento.
O Conselho de Contribuintes tem decidido que a dedutibilidade se estende s despesas realizadas com festas
de congraamento entre funcionrios da empresa, por ocasio do Natal e Ano Novo. De qualquer forma, deve-se
sempre observar que, de acordo com a legislao tributria, para que as despesas sejam dedutveis,
necessrio que representem montante razovel e que estejam comprovadas com documentao hbil e idnea.
Alm disso, o artigo 13 da Lei 9.249 de 1995, incorporado ao artigo 369 do RIR/99, admite como dedutveis as
despesas de alimentao fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. A
Instruo Normativa 11 de 1996, atravs do artigo 27, pargrafo nico, esclarece que a dedutibilidade independe
14
da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador, estendendo-se s cestas bsicas de alimentos

fornecidas pela empresa, desde que indistintamente a todos os seus empregados. Em princpio, desde que
atendidas essas condies, as despesas com cestas de Natal distribudas no final do ano aos empregados
podem ser deduzidas na determinao do lucro operacional.
O Conselho de Contribuintes tem considerado dedutveis as despesas com cestas de natal, desde que sejam de
valor razovel. Ressaltamos que estas comemoraes devem ser oferecidas a todos os empregados e
dirigentes.
Despesas com Viagens
Conforme o Parecer Normativo CST n 10 de 1992, as despesas com viagens, que incluem dirias, alimentao
e etc., quando usuais e necessrias a manuteno da fonte produtora, ou seja, necessrio ao exerccio da
atividade da empresa, quando devidamente comprovadas, so consideradas despesas dedutveis na apurao
do lucro real.
Para comprovao das despesas necessrio que a empresa mantenha relatrios internos que demonstrem os
valores que cada empregado recebeu a ttulo de adiantamento, alm de serem anexados documentos tais como
de bilhetes de passagens, cupons fiscais e notas fiscais em nome do empregado, de despesas de estadias e de
alimentao, para comprovao das despesas. necessrio que o empregado comprove o deslocamento, e
como prova servir a apresentao de bilhetes de passagens, alm do comprovante de pagamento de pedgio e
dos contratos de prestao de servios que mencionam o acordo firmado entre as partes, evidenciando a
necessidade de deslocamento do empregado, alm da nota fiscal emitida da prestao de servio.
Deve ser observada sempre a razoabilidade dos gastos incorridos correlatos ao local da prestao do servio.
Quanto ao empregado, o valor entregue em moeda, a ttulo de adiantamento para viagens deve ser
documentado por recibos e uma cpia deste deve ser anexada ao relatrio de viagens.
Concesso de Benefcios Assistenciais: Vale transporte, Assistncia Mdica, Odontolgica e farmacutica
As despesas operacionais com gastos realizados pela empresa com servios de assistncia mdica,
odontolgica e farmacutica, quando destinados indistintamente a todos os empregados e dirigentes, dedutvel
na apurao do lucro real conforme definido no artigo 360 do RIR/99 e no Parecer Normativo CST n 183 de
1971.
Quanto ao gasto com vale-transporte, conforme o Parecer Normativo CST n 70 de 1975 e o artigo 370 do
RIR/99, este considerado como despesa dedutvel, desde que comprovados com documentao hbil e
concedidos de acordo com os requisitos listados na Lei n 7.418 de 1985.
Participao dos Empregados nos Lucros e Resultados
PRL
A participao dos empregados nos lucros e resultados da empresa, em observncia ao artigo 3, pargrafo 1
da Lei n 10.101 de 2000, considerada como despesa operacional, podendo ser deduzida na apurao do lucro
real.
15
3.5 Seguro de Vida com Clusula de cobertura por sobrevi vncia, co ntribuies para a
Pre vidncia Comp lementar e o F API
Pa rcela E xcedente
Adio da parcela excedente de contribuies do seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia e
o Fapi
Fundo de Aposentadoria Programada Individual, que exceder os limites abaixo:
- FAPI: a dedutibilidade como despesa operacional est condicionada a que o Plano atinja, no mnimo, 50% dos
empregados.
- seguro: a soma do FAPI e seguro no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos
salrios e das remuneraes dos dirigentes da empresa, vinculados ao respectivo plano.
3. 6 Realizao da Reserva de Reava liao
Adio do valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, efetuada at 31-12-2007, no montante do

aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo, se no computado
contabilmente em conta de resultado (art. 434 e 435 do Decreto n 3.000/1999).
3.7 Resultado de Investi mentos Avaliados pelo Mtodo de Equi valncia Patrimonial (MEP)
Adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de Patrimnio Lquido, inclusive as
perdas de capital decorrentes de variao na percentagem de participao no Capital Social de coligada ou
controlada.
Excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de Patrimnio Lquido, inclusive os
ganhos de capital decorrentes de variao na percentagem de participao no Capital Social de coligada ou
controlada.
O tratamento aplica-se, tambm, aos ajustes no valor de participao em Sociedades em Conta de Participao
(SCP).
3. 8 Lucros e Di viden dos de Investimentos a valia dos pelo Custo de Aquisio
Excluso dos valores computados como receita no perodo de apurao.
O valor dos lucros e dividendos, derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que for
computado no resultado do perodo de apurao, pode ser excludo do lucro lquido para a determinao do
lucro real, inclusive das Sociedades em Conta de Participao (SCP).
3. 9 Juros sobre o Capita l Prprio - Pa rcela Exced ente
Adio da parcela dos juros sobre o capital prprio, paga ou creditada a scio, acionista ou titular de empresa
individual, que exceder os limites e condies estipulados na legislao (Instruo Normativa SRF 93/1997 art.
29 e art. 347 do Decreto n 3.000/1999).
3.1 0 Variaes Cambiais
MP 1.858 -10/99, ART. 30 (ATUAL MP 2.158 -35/ 2001)
No caso de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias devero ser observadas as
normas dispostas na mencionada Instruo Normativa 1.079 RFB/2010 e art. 137 da Lei 12.249/2010:
Adio
16
Variaes Cambiais Passivas: as pessoas jurdicas que mantiveram o reconhecimento, na determinao da

base de clculo da CSLL, das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da
correspondente operao, devem adicionar ao lucro lquido o valor correspondente s variaes cambiais
passivas debitadas no resultado do perodo.
Variaes Cambiais Ativas
Operaes Liquidadas: as pessoas jurdicas que mantiveram o reconhecimento,
na determinao da base de clculo da CSLL, das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, quando
da liquidao da correspondente operao, devero adicionar ao lucro lquido o valor das variaes cambiais
ativas verificadas a partir daquela data, cujas operaes tenham sido liquidadas no respectivo perodo de
apurao.
Excluso
Variaes Cambiais Ativas: as pessoas jurdicas que consideraram, para efeito de determinao da base de
clculo da CSLL, o valor correspondente s variaes monetrias das obrigaes e direitos de crdito, em
funo da taxa de cmbio, quando da liquidao da correspondente operao, excluiro do lucro lquido o valor
das variaes cambiais ativas creditadas no resultado do perodo de apurao.
Variaes
Cambiais
Passivas
Operaes Liquidadas: as pessoas jurdicas que mantiveram o
reconhecimento, na determinao da base de clculo da CSLL, das variaes monetrias, em funo da taxa de
cmbio, quando da liquidao da correspondente operao, excluiro do lucro lquido o valor das variaes
cambiais passivas verificadas a partir de 1 de janeiro de 2000, cujas operaes tenham sido liquidadas no
perodo de apurao.
3.11 Lucros, Rendimen tos e Ganhos de Capital Oriundos do Exte rior
Em 31 de dezembro, a pessoa jurdica dever proceder aos seguintes ajustes, relativamente aos lucros,
rendimentos e ganhos de capital auferido no exterior (art. 25 a 27 da Lei 9.249/95 e Ato Declaratrio SRF 75/99):
Adio dos prejuzos e perdas, inclusive de capital, que tenham sido computados no resultado, decorrentes de
aplicaes e operaes no exterior efetuadas pela prpria empresa.
Tratando-se de pessoa jurdica enquadrada na apurao trimestral, a cada encerramento de trimestre devero
ser adicionados os prejuzos e perdas do exterior, computados no correspondente resultado.
Adio dos lucros disponibilizados durante o ano-calendrio.
Excluso/Adio (opo) dos rendimentos e ganhos auferidos no exterior, que tiverem sido registrados na
contabilidade durante o perodo em curso, podero, opo do contribuinte, ser excludos na apurao do
correspondente lucro real para adio obrigatria no encerramento do ano-calendrio.
Adio dos juros, relativos a emprstimos, pagos ou creditados a empresa controlada ou coligada,
independentemente do local de seu domiclio, incidentes sobre valor equivalente aos lucros no disponibilizados
por empresas controladas, domiciliadas no exterior.
3.1 2 Lucros Dife ridos de Contra tos com Empres as Pblicas
Excluso da parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a
preo predeterminado, de bens ou servios celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob
seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no resultado do
perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at
a data de encerramento do mesmo perodo de apurao.
Adio da parcela do lucro que houver sido excluda em perodo de apurao anterior, proporcional receita
recebida no prprio perodo.
17
3.1 3 Perdas no Receb imento de Crd itos
As perdas no recebimento de crditos que forem reconhecidas no resultado da pessoa juridical, em observncia
as condies estipuladas no art. 340 do Decreto n 3.000/1999, so dedutveis na apurao do lucro real e da
base de clculo da CSLL. No entanto, devemos tambm observar as situaes abaixo:
Adio, no perodo de apurao em que se der a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos
cinco anos do vencimento do crdito, da perda no recebimento de crdito contabilizada em perodo anterior. A
adio somente ser obrigatria se a empresa no houver estornado a perda contabilmente no perodo de
apurao em que ocorrer a desistncia. A CSLL ser considerada postergada desde o perodo de apurao em
que tenha sido reconhecida a perda;
Adio, pela pessoa jurdica credora, dos encargos financeiros excludos em perodo anterior, no perodo de
apurao em que, para os fins legais, se tornarem disponveis ou em que a respectiva perda for reconhecida;
Adio, pela pessoa jurdica devedora, dos encargos financeiros incidentes sobre o dbito vencido e no pago
que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citao inicial;
Excluso, pela pessoa jurdica credora, aps dois meses de vencimento do crditos em recebimento, do valor
dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito vencido contabilizado como receita, auferido a partir do
mencionado prazo;
Excluso, pela pessoa jurdica devedora, dos encargos financeiros adicionados em perodo anterior, no perodo
de apurao em que ocorrer a quitao do dbito por qualquer forma.
3.14 Custos e Despesas Vinculados as Receitas da Ati vi dade Imobili ri a Tributadas pelo
RET
Adio do valor relativo ao somatrio dos custos e despesas prprios das incorporaes imobilirias inscritas no
RET
Regime Especial de Tributao, inclusive no mbito do PMCMV
Programa Minha Casa, Minha Vida, de
que tratam os artigos 1 a 4 da Lei 10.931, de 2-8-2004 e alteraes posteriores, tendo em vista que o
pagamento da CSLL relativo s incorporaes imobilirias inscritas RET considerado definitivo, no gerando,
em qualquer hiptese, direito restituio ou compensao com o que for apurado pela incorporadora.
Excluso do valor relativo ao somatrio das receitas prprias das incorporaes imobilirias inscritas no RET,
inclusive no mbito do PMCMV, tendo em vista a tributao definitiva mencionada. Este mesmo tratamento ser
aplicado s empresas construtoras no mbito do PMCMV tributadas pelo regime de pagamento unificado de
tributos.
3.15 Diferimen to de Juros e Encargos Financei ros
Hold ing
Desde 2009, conforme Lei 11.727/2008, artigos 31 e 41, a pessoa jurdica que tenha por objeto exclusivamente a
gesto de participaes societrias (holding) poder diferir o reconhecimento das despesas com juros e
encargos financeiros pagos ou incorridos relativos a emprstimos contrados para financiamento de
investimentos em sociedades controladas. As despesas mencionadas constituiro adies ao lucro lquido (IRPJ
e CSLL) e controladas na parte B do LALUR para constituir excluso do lucro lquido quando da alienao ou
liquidao do investimento, segundo entendimento.
18
3.16 Juros Pagos ou Cre ditados ao Exte rior
Os juros pagos ou remetidos ao exterior para quitao de endividamento junto as pessoas fsicas e jurdicas
situadas no exterior somente so dedutveis se observados os requisitos listados na Lei 12.249/2010, em seus
artigos 24 e 25. Do contrrio, devero ser adicionados a base de clculo do IRPJ e da CSLL (ADI 32 RFB
32/2009)
ADI ES E E XCLU S ES SOMENT E AO LU CR O R E AL - I RPJ
3.1 7 Custos e Despesas Operacionais No -Ded ut veis
No so dedutveis para efeito de determinao do lucro real, devendo ser adicionados ao lucro lquido, os
valores computados nos custos e as despesas que no atendam s determinaes da legislao tributria
vigentes no respectivo perodo de apurao.
A legislao do Imposto de Renda considera operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora.
So necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora as despesas pagas ou
incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa.
As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades

da empresa.
Multas
Para efeito de apurao do lucro real so consideradas:
Dedutveis:
No perodo de apurao em que forem efetivamente pagas, as multas fiscais de natureza compensatria e
aquelas impostas por descumprimento de obrigaes tributrias, meramente acessrias, de que no resulte falta
ou insuficincia de pagamento de tributo ou contribuio, tais como:
a) multa por apresentao espontnea, fora do prazo, da Declarao de Rendimentos;
b) multa por indicao espontnea de rendimentos omitidos na Declarao;
c) multas pelo pagamento espontneo, em atraso, do IR, IPI, ICMS, ISS, Cofins e PIS/Pasep.
Indedutveis:
As multas impostas por ocasio do lanamento de ofcio ou auto de infrao, visando punir o contribuinte por
infrao de que tenha resultado falta ou insuficincia de pagamento de tributos, dentre elas:
a) multa de ofcio pela falta de entrega da declarao ou de apresentao de declarao inexata;
b) multa lanada em virtude de evidente intuito de fraude definido na legislao;
c) multa aplicvel pela falta de reteno do imposto devido na fonte;
d) multa de ofcio pela falta de recolhimento do imposto, ou pelo recolhimento a menor.
Tambm so indedutveis as multas de natureza no tributria, tais como infraes de trnsito e outras.
19
Multas Relativas ao INSS e ao FGTS

A Administrao Fiscal, atravs do Perguntas e Respostas do Imposto de Renda
Pessoa Jurdica, inclui entre
as multas decorrentes de infrao a normas de natureza no tributria, portanto indedutveis, as relativas ao

FGTS e ao INSS.
Deve ser observado o item 3.25 no que tange a CSLL.
Remunerao a Dirigentes e a Membros do Conselho Fiscal e de Administrao

A legislao do Imposto de Renda considera dedutvel o valor total do custo ou da despesa incorrida referente
remunerao atribuda a titular de firma individual (empresrio, de acordo com o Cdigo Civil), a scios, diretores
e administradores de sociedades ou representantes legais de sociedades estrangeiras, bem como a membros
dos conselhos
fiscal e de administrao, desde que atendam os requisitos listados no art. 357 do Decreto n 3.000/1999.
Valores no Dedutveis
So indedutveis, devendo ser adicionadas ao lucro lquido na determinao do lucro real:
a) as retiradas, mesmo debitadas em conta especfica de custo ou despesa operacional, que no correspondam
a remunerao mensal e fixa por prestao de servios;
b) as percentagens e os ordenados pagos a membros das diretorias das sociedades por aes que no residam
no Pas;
c) as gratificaes atribudas a dirigentes.
Remunerao Indireta a Administradores
Desde que a pessoa jurdica identifique e individualize os beneficirios, as vantagens, benefcios e ganhos
adicionais, pecunirios ou no, concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus
assessores, em retribuio pelo desempenho do respectivo cargo ou funo, integraro o montante das retiradas
sendo tributados pela tabela progressiva, e sero dedutveis na apurao do lucro real.
Os benefcios e vantagens atribudos a dirigentes esto listados no art. 358 do Decreto n 3.000/1999.
Beneficirios no identificados ou identificados e no individualizados
Quando a pessoa jurdica no identificar ou identificar e no individualizar os beneficirios das vantagens ou
benefcios concedidos, os valores atribudos ficaro sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de 35%,
calculada sobre o rendimento bruto devidamente reajustado. Neste caso, o valor das despesas, bem como do
IR/Fonte, sero considerados indedutveis, devendo ser adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao
para efeito de determinao do lucro real.
Esse tratamento aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados com recursos entregues, contabilizados ou no,
quando no comprovada a operao ou a sua causa.
Participaes Atribudas a Dirigentes
Sero adicionadas ao lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar o lucro real, as
participaes nos lucros da pessoa jurdica atribudas a partes beneficirias de sua emisso e a seus
administradores.
20
Participaes Atribudas a Tcnicos Estrangeiros

A legislao vigente do Imposto de Renda estabelece que no so dedutveis as participaes no lucro
atribudas a tcnicos estrangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execuo de servios
especializados, em carter provisrio.
3.18 Ganho de Cap ital n a Venda de Bens a Long o Prazo
Nas vendas de bens do Ativo No Circulante, exceto Realizvel a Longo Prazo, para recebimento do preo, no
todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para
efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebido em cada perodo
de apurao.
No trimestre ou ano em que forem recebidas as parcelas diferidas referentes venda de bem a longo prazo do
Ativo No Circulante, exceto Realizvel a Longo Prazo, a empresa dever adicionar ao lucro lquido o ganho
Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo de apurao da venda,
poder realizar o diferimento atravs de excluso
3.1 9 Tributos e Contribu ies com Exigibilidade Su spen sa
Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa nos termos dos incisos II a IV do artigo 151 do
Cdigo Tributrio Nacional, haja ou no depsito judicial, devem ser adicionados ao lucro lquido para fins de
determinao do lucro real, caso tenham sido computados como despesa operacional.
Os valores de tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do artigo
151 do Cdigo Tributrio Nacional, adicionados ao lucro lquido no perodo de constituio das respectivas
provises, podero ser excludos na determinao do lucro real do perodo de apurao em que forem pagos.
3.2 0 Am ortizao de gi os e Desgios na Aqu isi o de Investimentos
A empresa dever adicionar ao lucro lquido, em cada perodo de apurao, o valor das amortizaes de gios
na aquisio de investimentos avaliados pelo valor de Patrimnio Lquido. Os valores adicionados sero
ixa da
participao societria.
Tambm dever ser adicionado ao lucro lquido o valor do desgio amortizado, excludo em perodo anterior e
controlado na Parte B do Lalur, em razo da alienao ou baixa do investimento avaliado pelo valor de
Patrimnio Lquido.
3.2 1 Perdas Incorridas n o Mercado de Renda Va rivel
Adio do valor das perdas, excedentes aos ganhos auferidos no mesmo perodo de apurao, decorrentes de
aplicaes financeiras no mercado de renda varivel.
As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (Day trade) devero ser adicionadas
pelo seu valor total.
Excluso das parcelas das perdas apuradas em operaes de renda varivel no absorvidas pelos ganhos
auferidos nessas operaes, adicionadas em perodos de apurao anteriores.
21
J na apurao da CSLL, o valor integra a base de clculo da estimativa mensalmente, independente de qual
critrio ser adotado para apurao da mesma.
3.2 2 Contrib uio Social sobre o Lucro Lquido
A partir de 1 de janeiro de 1997, em obedincia Lei 9.316/96, o valor da CSLL, computado no lucro lquido,
passou a ser considerado indedutvel, devendo ser adicionado na apurao do lucro real.
ADI ES E E XCLU S ES SOMENT E A B AS E DE C L CUL O D A C SLL
3.2 3 Devo luo de Capi tal em Bens ou Di reito s (s CSLL)
Excluso, pela pessoa jurdica investidora, da diferena entre o valor de mercado dos bens ou direitos e o valor
contbil da participao extinta.
3.24 Adies/Excluses N O Pre vistas N a Legisl ao da CSLL
A Instruo Normativa 390 SRF/2004, atravs dos artigos 18, 10, 50, 56, e 57, acrescentou, sem amparo legal,
os seguintes ajustes:
Ganho de capital auferido na venda de bens do Ativo Permanente

Excluso do ganho de capital auferido na venda de bens do Ativo Permanente, na forma da Lei 6.404/76, antes
das alteraes da Lei 11.941/2009, para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do anocalendrio seguinte ao da contratao poder, para efeito de determinar o resultado ajustado, ser computado na
proporo da parcela do preo recebida em cada ms.
No que se refere possibilidade de diferimento do ganho de capital na venda de bens do Ativo Permanente a
longo prazo, no h o que discutir, posto que favorece o contribuinte.
Multas por infraes fiscais
Adio das multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por descumprimento
de obrigaes tributrias meramente acessrias de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de
tributo.
Multas impostas por transgresses de leis de natureza no tributria
Adio das multas impostas por transgresses de leis de natureza no tributria, indedutveis como custo ou
despesas operacionais.
Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa
Adio dos tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa em virtude de:
a) depsito, ainda que judicial, do montante integral do crdito tributrio;
b) impugnao, reclamao ou recurso, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo;
c) concesso de medida liminar em mandado de segurana;
d) concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espcies de ao judicial.
22
Quanto s adies citadas acima, o 1 Conselho de Contribuintes j havia se manifestado contrariamente a

respeito da exigncia de adies base da CSLL no respaldadas em lei especfica:
Somente a lei pode fixar a base de clculo de tributo, no

se admitindo que valores indedutveis para efeito do IRPJ sejam adicionados base de clculo de
outros tribu
(Acrdos 101-92.553, de 24-2-99 e 101-92.979, de 23-2-2000
DO-U de 3-5-2000).
A Instruo Normativa 1.149 RFB/2011, que aprovou as instrues de preenchimento da DIPJ, no fez qualquer
meno quanto a esses ajustes. No entanto, tambm, sem fundamento legal, relacionou os seguintes ajustes na
base de clculo da CSLL:
Adies:
amortizao do gio nas aquisies de investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido;
realizao de desgio decorrente da alienao ou baixa de investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido;
Excluses:
amortizao do desgio nas aquisies de investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido;
realizao de gio decorrente da alienao ou baixa de investimentos avaliados pelo Patrimnio Lquido.
4 APURAO ANUAL: REGIME DE ESTIMATIVA
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real que optarem pela apurao do IRPJ e da CSLL anual,
tero, obrigatoriamente, que apurar e recolher mensalmente, de janeiro a dezembro de cada ano-calendrio,
antecipaes denominadas de estimativas.
As estimativas podero ser apuradas com base na Receita Bruta e Acrscimos ou com base no
Balano/Balancete de Reduo ou Suspenso. Lembramos que a PJ poder optar pela apurao que calcular o
menor valor de estimativa devida, podendo alternar durante o ano-calendrio, o mtodo adotado. Ou seja, posso
calcular alguns meses com base na receita bruta e acrscimos e outros meses com base no balano/balancete
de reduo/suspenso.
Veremos agora cada mtodo de apurao das estimativas.

4.1 Receita B ruta e Ac r scimos
A base de clculo do IRPJ e da CSLL estimados ser determinada pelas somas das seguintes parcelas:
a) o valor resultante da aplicao dos percentuais fixados pela legislao vigente sobre a receita bruta da
atividade;
b) os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos correspondentes as receitas no abrangidas na
Os percentuais que sero fixados sobre a receita bruta das atividades esto listados na Lei 9.249 de 1995 em
seus artigos 15 e 20, sendo que para formao da BASE DE CLCULO DO IRPJ, as alquotas de
PRESUNO so de:
23
ATIVIDADE - BASE DE CLCULO DO IRPJ

Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural.
Prestao de servios, pelas sociedades civis, realtivos ao exerccio de profisses legalmente
regulamentadas.
%
1,6
32
Prestao de servios em geral

Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e
corretagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis(exceto a receita de
aluguis,quando a pessoa jurdica no exceder a atividade de locao de imveis)
32
(*)
Administrao de consrcios de bens durveis

Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra
Servios de transporte, exceto o de cargas.
16
Revenda de mercadorias
Venda de produtos de fabricao prpria
Industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria

Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda.
Execuo de obras da construo civil com emprego de materiais
Prestao de servios hospitalares
Transporte de cargas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
Servios de auxilio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica
e citopatologia, medicina nuclear e anlises e
patologias clnicas
Situaes Especiais
Atividades Diversificadas
A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido, que exera atividades diversificadas, dever segregar as
receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual respectivo, para efeito de determinao da base de
calculo trimestral do Imposto de Renda.
Reduo do Percentual da Prestao de Servios (*)
As pessoas jurdicas cujas atividades sejam, exclusivamente, as assinaladas (*) no subitem 8 , podem utilizar,
para determinao do lucro presumido, o percentual de 16%, desde que as respectivas receitas
no
ultrapassem, em cada ano, o limite de R$ 120.000,00.
Inaplicabilidade da Reduo
A reduo de 32 para 16% no se aplica aos servios decorrentes de profisses legalmente regulamentadas,
como por exemplo, as escolas, inclusive as creches, mesmo com a receita bruta anual de at 120.000,00.
24
Possibilidade de Reduo: Algumas

De acordo com entendimentos manifestados por diversas Regies Fiscais, a reduo do percentual para 16%
pode ser aplicada nas seguintes situaes:
Cursos de Informtica
Soluo de Consulta 292 SRRF
Corretoras de seguros - Soluo de Consulta 193 SRRF

Terraplenagem - Soluo de Consulta 4 SRRF
7 RF, de 19-11-2001.
9 RF, de 15-1-2004.
2 RF, de 21-2-2003.
Cursos livres de idiomas - Soluo de Divergncia 14 COSIT, de 7-8-2003.

Desenvolvimento de software, exceto de engenharia, arquitetura e agronomia- Soluo de Consulta 234
SRRF
8 RF, de 4-10-2001.
Excesso de Receita Bruta Durante o Ano

Se a receita bruta acumulada ate determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite anual de
R$120.000,00, a pessoa jurdica dever determinar nova base de calculo do Imposto de Renda com a aplicao
do percentual de 32%. A diferena de imposto apurada em relao a cada ms transcorrido dever ser paga em
quota nica, por meio de Darf separado, preenchido com o cdigo 2362 (empresas obrigadas ao lucro real) ou
5993 (empresas optantes pelo lucro real), at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrer o
excesso. Sobre a diferena recolhida no prazo previsto no incidiro acrscimos legais.
Servios Mdicos e Hospitalares
So considerados servios hospitalares aqueles diretamente ligados a ateno a assistncia a sade, de que
trata o subitem 2.1 da Parte II da Resoluo 50 ANVISA-DC, de 21-2-2002, alterada pela Resoluo 307
ANVISA-DC, DE 14-11-2002, e pela Resoluo 189 ANIVSA-DC, de 18-7-2003, prestados por empresrio ou
sociedade empresria.
A estrutura fsica do estabelecimento assistencial de sade dever atender ao dispositivo do item 3 da Parte II da
Resoluo 50 ANVISA-DC/2002, conforme comprovao por meio de documento competente expedido pela
vigilncia sanitria estadual ou municipal.
importante tambm consultar as colocaes feitas nos seguintes atos: Ato Declaratrio Interpretativo 19
RFB/2007 e Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF/2003
Software
De acordo com a Soluo de Consulta 99
7 RF/2003 os percentuais a aplicar sobre as respectivas receitas do
trimestre podem variar de 8% 32%, conforme listado na soluo.

Servios de Propaganda e Publicidade
Para fins de aplicao de percentual de 32%, a receita bruta compreender apenas os honorrios e servios da
prpria agncia, no se computar o valor dos servios repassados a terceiros, reembolsados pelo cliente a
agencia nos limites e termos contratuais (Solues de Consultas SRRF22
7 RF, de 22-1-2004 e 173
6 RF,
de 4-9-2001).
Atividades Grficas
a)comercial e industrial:8%
b)prestao de servios com ou se fornecimento de material: 32%
25
Receitas de Aluguis
No caso de administrao e locao de imveis prprios ou de terceiros,ou de administrao de imveis, o lucro
presumido ser determinado com o percentual de 32 ou 16%.
Tratando-se de locao de imveis prprios, a aplicao de percentual somente ser utilizado se este for o
objetivo social da pessoa jurdica. Do contrrio, a receita total dos alugueis dever ser acrescida na
determinao da base de calculo sobre a qual incidir a alquota do imposto, deduzidos os encargos necessrios
a sua percepo.
Representao Comercial
A atividade de representao comercial por conta de terceiros considerada intermediao de negcios, sujeita,
portanto, ao percentual de 32 ou 16% na determinao do lucro presumido. Se a representao comercial for por
conta prpria, a atividade ser caracterizada como compra e venda de mercadorias, submetendo-se ao
percentual de 8%.
Servios Auxiliares de Diagnstico e Terapia
A aplicao do percentual de 8% sobre as receitas provenientes de servios de auxilio diagnstico e terapia,
patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, requer que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e que
atenda s normas da Anvisa
Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria.
As alquotas de PRESUNO para formao da BASE DE CLCULO DA CSLL so de:
26
ATIVIDADE BASE DE CLCULO DA CSLL

Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural.
Revenda de mercadorias
Venda de produtos de fabricao prpria
Instituies Financeiras e Equiparadas
Industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
Atividade rural
Representao comercial por conta prpria
12
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou

adquiridos para revenda.
Execuo de obras da construo civil com emprego de materiais
Prestao de servios hospitalares
Prestao de Servios de Transporte
Servios de auxilio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica
e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios
Prestao de servios, pelas sociedades civis, realtivos ao exerccio de profisses legalmente
regulamentadas.
Prestao de servios em geral
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e
corretagem de seguros, imveis e outros)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis(exceto a receita de
aluguis,quando a pessoa jurdica no exceder a atividade de locao de imveis)
32
Administrao de consrcios de bens durveis

Cesso de direitos de qualquer natureza
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra
Factoring
4.1.1 Conceito de Receita Bruta Mensal
A receita bruta das vendas e dos servios sobre a qual incidir o percentual de determinao do lucro estimado
compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado auferido nas operaes de conta alheia, assim entendidos os negcios realizados pela empresa em
nome de terceiros. Ou seja, a receita auferida decorrente do exerccio da atividade do objeto social.
Valores Integrantes da Receita Bruta Mensal

Integram a receita bruta mensal as receitas decorrentes de:
a) vendas de produtos de fabricao prpria;
b) vendas de mercadorias adquiridas para revenda;
c) industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem
tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;
d) atividade rural;
e) servios hospitalares;
27
f) transporte de cargas;
g) atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos
para revenda, inclusive a receita financeira, quando decorrente da comercializao de imveis e apurada por
meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato;
h) outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica.
No so includos na receita bruta:

a)
Impostos no cumulativos
No devem ser includos na receita bruta os impostos no cumulativos cobrados do comprador ou contratante, e
do qual o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, como o caso do Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI).
O ICMS devido na condio de contribuinte substituto no integra a receita bruta operacional da pessoa jurdica.
b) vendas canceladas, devoluo de vendas e Descontos Incondicionais.
Desconto incondicional aquele constante na nota fiscal de venda de bens ou fatura de servios, que no
depende, para ser concedido, da ocorrncia de eventos posterior emisso dos referidos documentos.
CMPUTO DAS RECEITAS
Na determinao do lucro estimado deve ser obedecido, regra geral, o Regime de Competncia das receitas.
Excees ao Regime de Competncia
De acordo com o artigo 30 da Lei 8.981/95, alterado pela Lei 9.065/95 e regulamentado pelo artigo 5 da
Instruo Normativa 93 SRF/97, constituem excees ao Regime de Competncia das receitas:
a) Atividades Imobilirias
b) Contratos a Longo Prazo
Art. 227 do Decreto n 3.000/1999

Art. 407 ao 409 do Decreto n 3.000/1999:
- de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios

- de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle,
empresas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria.
c) Atividade de Compra e Venda de Veculos Automotores Usados
Lei 9.7169/1998, art. 5, Instruo
Normativa SRF n 152/1998 e Instruo Normativa SRF n 390/2004

4.1 .2 Acrscimos Base de Clculo do I RPJ
Na apurao mensal do lucro estimado, deve ser acrescida a base de clculo, dentre outros:
a) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de bens e direitos do Ativo Permanente (conforme Lei 6.404/76,
antes das alteraes da Lei 11.941/ 2009);
b) os ganhos auferidos nas alienaes de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e
controladas, e de participaes societrias que permanecerem no Ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies;
c) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de ouro no considerado ativo financeiro;
d) a receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
28
e) os juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e de 1% no ms da compensao ou

restituio, relativos a impostos e contribuies pagos a maior ou indevidamente;
f) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
g) as variaes monetrias ativas;
h) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao,em virtude de resciso de contrato;
i) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de
devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenham sido entregues para a
formao do referido patrimnio;
j) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos.
No integram a base de clculo do IRPJ mensal:

a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel,
devendo estes serem tributados em separado a alquota de 15%;
b) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
c) a reverso de saldos de provises anteriormente constitudas e adicionadas;
d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio;
e) a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial;
f) os juros sobre o capital prprio auferidos;
g) os valores recebidos dos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao ICMS e ao ISS, no mbito de
programas de concesso de crdito, de que trata o artigo 4 da Lei 11.945/2009.
Os rendimentos e ganhos lquidos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel
somente sero considerados na determinao da base de clculo estimada quando NO tiverem sido
submetidos incidncia do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal em separado.
4.1 .3 Acrscimos Base de Clculo da CSLL
Na apurao mensal do lucro estimado, deve ser acrescida a base de clculo, dentre outros:
a) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel;
b) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas e entre pessoas
jurdicas e pessoas fsicas;
c) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos do antigo Ativo Permanente (conforme Lei 6.404/76,
antes das alteraes da Lei 11.941/2009);
d) os ganhos de capital nas alienaes de ouro no considerado ativo financeiro;
e) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de participaes societrias permanentes em sociedades
coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o
trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
f) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e
de futuros ou no mercado de balco;
g) a receita da locao de imveis, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos
encargos necessrios sua percepo;
29
h) os juros equivalentes taxa referencial Selic, acumulada mensalmente, e de 1% no ms da compensao ou

da restituio, relativos a impostos e contribuies pagos a maior ou indevidamente;
i) os juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentenas judiciais;
j) os juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras;
l) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de
indenizao,emvirtude de resciso de contrato;
m) as variaes monetrias ativas;
n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de
devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenham sido entregues para a
formao do referido patrimnio;
o) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital de bens e direitos.
Atividades Diversificadas
A pessoa jurdica que exera atividades diversificadas dever segregar as receitas oriundas de cada atividade e
aplicar o percentual respectivo, para efeito de determinao da base de clculo mensal da CSLL.
4.1 .4 Dedu o do IR PJ e da CSLL : Retidos na F o nte
Aps constituir a Proviso para o Imposto de Renda a pessoa jurdica poder compensar o Imposto de Renda
pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinao do lucro real, tais como:
rendimentos e ganhos lquidos mensais decorrentes de aplicaes de renda varivel;
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
as receitas da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional;
as comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na
realizao de negcios civis e comerciais;
os servios de propaganda e publicidade;
as receitas de prestao de servios de administrao de convnios;
juros sobre o capital prprio de que a empresa seja beneficiria;
as importncias pagas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena
judicial;
multa ou vantagem por resciso de contrato que a pessoa jurdica receba de outra pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, exceto quando decorrente da reparao de danos patrimoniais.
Destacamos que o IRPJ e a CSLL pagos referentes as estimativas de meses anteriores, no podero ser
deduzidos dos tributos a pagar do ms atual. Esta deduo somente aceita quando o critrio de clculo da
estimativa for o Balano/Balancete de Reduo/Suspenso devido a este mtodo utilizar-se do resultado contbil
acumulado dos meses anteriores.
Imposto Pago a Maior ou Indevidamente
permitido deduzir, do imposto apurado no ms, o Imposto de Renda pago indevidamente ou a maior em
perodos anteriores.
30
4.1 .5 Deduo de C rditos por Indstrias Adqu irentes de ben s no vos
O Governo Federal, com o objetivo de incentivar a indstria de bens de capital, concedeu, atravs da Lei
11.051/2004, com alterao da Lei 11.774/2008, benefcio de desconto de crdito na apurao da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido das pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, nas condies
especificadas a seguir.
Pessoa Jurdica Beneficiria
Poder beneficiar-se do crdito da CSLL a pessoa jurdica que adquirir, no perodo de 1 de outubro de 2004 a
31 de dezembro de 2010, mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Anexo do
Decreto 6.909/2009, destinados ao Ativo Imobilizado e empregados em seu processo industrial.
Clculo do Crdito
O crdito ser calculado razo de 25% sobre a depreciao contbil dos referidos bens.
Perodo de Gozo do Benefcio

A empresa poder beneficiar-se do crdito a partir do ms em que o bem entrar em operao at o final do
quarto ano-calendrio subsequente quele a que se referir o mencionado ms.
Momento da Utilizao do Crdito

O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimestral ou anual.
admitido utilizar o crdito no pagamento mensal por estimativa, sendo que, nesse caso, o crdito a ser
efetivamente utilizado est limitado CSLL apurada no encerramento do perodo de apurao.
Limite da Utilizao
A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, apurada trimestral ou anualmente, no gerando a
parcela excedente, em qualquer hiptese, direito a restituio, compensao, ressarcimento ou aproveitamento
em perodos de apurao posteriores.
Hiptese de Vedao do Benefcio
vedada a utilizao do crdito no regime trimestral ou anual, bem como nos balancetes de suspenso/reduo,
na hiptese de a pessoa jurdica no compensar base de clculo negativa de perodos anteriores existente ou o
fizer em valor inferior ao admitido na legislao.
Pagamento Posterior da Parcela Deduzida

A partir do quinto ano-calendrio subsequente ao ano em que se iniciou o incentivo, a pessoa jurdica dever
adicionar o crdito anteriormente utilizado CSLL devida nesse perodo. Portanto, o crdito deduzido no primeiro
ano dever ser adicionado no quinto ano,
o do segundo ano, no sexto, e assim sucessivamente at serem tributados todos os valores anteriormente
utilizados a ttulo de crdito.
A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo,
base de clculo negativa da CSLL.
Mudana de Forma de Tributao
31
A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real dever adicionar os crditos da CSLL,
aproveitados anteriormente, ao valor da mencionada contribuio devido relativamente ao primeiro perodo de
apurao do novo regime de tributao adotado.
A legislao prev que no caso de opo pelo Simples, de que trata a Lei 9.317/96, o crdito da CSLL,
aproveitado anteriormente, deve ser recolhido em separado, em quota nica, at o ltimo dia til de janeiro do
ano-calendrio correspondente aos efeitos dessa opo.
Embora no haja disposio expressa nesse sentido, entendemos que o mesmo tratamento ser aplicado
empresa que optar, a partir de 1-7-2007, pelo Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar 123/2006.
Alienao dos Bens que Geraram o Benefcio
Na hiptese de alienao dos bens o valor total dos crditos aproveitados anteriormente dever ser recolhido,
em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao da alienao ou ser adicionado ao valor da CSLL
devida no perodo de apurao em que ocorrer a alienao.
4.2 Suspenso ou Redu o do Pagamento Mens al: Balano/Bala ncete
Os balanos ou balancetes utilizados para suspender ou reduzir o pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL
devem ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais, transcritos no livro Dirio e somente
produziro efeito para determinao da parcela do imposto de renda e da contribuio social.
A suspenso do pagamento da estimativa aplica-se pessoa jurdica que, atravs de balano ou balancete,
comprovar a existncia de prejuzo fiscal/base negativa de CSLL, nos meses que integram o ano-calendrio,
inclusive janeiro; OU que o imposto pago nos meses anteriores for superior ao imposto de renda e contribuio
social apurado no ms atual.
A reduo do pagamento da estimativa ocorre quando o valor apurado com base no balano ou balancete apurar
valor devido igual ou inferior ao calculado com base na receita bruta e acrscimos.
Os balanos/balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo do pagamento mensal do IRPJ/CSLL,

devem consolidar as receitas e despesas dos meses abrangidos no perodo em curso, procedendo, em cada
apurao intermediria, como se fosse no balano anual.
Pode ocorrer, tambm, de a empresa recolher o imposto em alguns meses com base na receita bruta e resolver,
em qualquer poca no ano-calendrio, levantar balano/balancete intermedirio para suspender/reduzir o
pagamento mensal do IRPJ/CSLL.
4.2.1 Apurao do L ucro Real/ Base de clculo da CSLL
O resultado apurado em cada balano/balancete de suspenso/reduo (resultado contbil), dever ser ajustado
por todas as adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao do IRPJ/CSLL.
O balano/balancete dever ser apurado com o resultado contbil acumulado de janeiro at o ms do
clculo.
32
Aps levantar o Balano Mensal Acumulado e realizar o clculo do IRPJ e CSLL devidos, dever deduzir o
IRPJ e a CSLL devidos dos meses anteriores, independente do mtodo de estimativa utilizado nos meses
anteriores. Aps esta deduo, somente se houver excedente haver recolhimento de IRPJ e CSLL estimados.
4.2.2 Deduo do IR PJ e da CSLL Pag os ou Retidos na Fonte
Aps constituir a Proviso para o Imposto de Renda a pessoa jurdica poder compensar o Imposto de Renda
pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinao do lucro real, tais como:
rendimentos e ganhos lquidos mensais decorrentes de aplicaes de renda varivel;
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
as receitas da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional;
as comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na
realizao de negcios civis e comerciais;
os servios de propaganda e publicidade;
as receitas de prestao de servios de administrao de convnios;
juros sobre o capital prprio de que a empresa seja beneficiria;
as importncias pagas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena
judicial;
multa ou vantagem por resciso de contrato que a pessoa jurdica receba de outra pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, exceto quando decorrente da reparao de danos patrimoniais.
Conceito de IRPJ/CSLL Pagos
Considera-se imposto pago, para efeito de comparao com o imposto apurado no balano/balancete de
reduo, a soma dos valores correspondentes ao imposto de renda:
a) pago mensalmente com base na receita bruta e acrscimos e/ou em balano/balancetes de reduo;
b) pago sobre os ganhos lquidos obtidos em aplicaes financeiras de renda varivel;
c) retido na fonte por rgo publico federal na forma do artigo 64 da Lei 9.430 de 1996;
d) pago indevidamente ou a maior;
e) saldo negativo de IRPJ de anos anteriores (tem que fazer a declarao de Compensao); e
f) compensao autorizada por medida judicial.
4.2 .3 Transcrio dos B alanos no Dirio
Os balanos/balancetes utilizados para suspender/reduzir o pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL devem
ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e, obrigatoriamente, transcritos no livro Dirio,
conforme reza a Instruo Normativa n 93 de 1997 artigo 12.
O balano/balancete dever ser transcrito no livro Dirio at a data fixada para pagamento do imposto do
respectivo ms, ou seja, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da suspenso ou reduo.
4.2.4 Dispensa do Reg istro de In vent rio
A RFB dispensou as pessoas jurdicas da escriturao do livro Registro de Inventrio poca dos
balanos/balancetes intermedirios levantados para suspender/reduzir o pagamento do imposto mensal.
33
No entanto, o contribuinte continua obrigado a promover, ao final de cada perodo em curso, levantamento e
avaliao de seus estoques, na forma da legislao especfica.
A empresa que mantiver registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, poder
ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, somente ao final do ano-calendrio ou no
encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividade.
4.2.5 IRPJ/C SLL Pagos a Maior ou Inde vidamente
permitido deduzir, do IRPJ/CSLL apurado no ms, o valor pago a maior ou indevidamente em perodos de
apurao anteriores (ano-calendrio ou trimestre).
Considera-se pagamento a maior a diferena positiva verificada entre o IRPJ/CSLL pagos ou retidos, a ttulo de
antecipao, e o IRPJ/CSLL devido apurado no ajuste anual em 31 de dezembro. Esse crdito que a empresa
tem com a Unio, denominado de Saldo Negativo de IRPJ/CSLL.
A partir de janeiro do ano subseqente, o saldo negativo poder ser restitudo ou compensado com o IRPJ/CSLL
devido. Para isso, necessrio que se elabore um pedido de restituio ou declarao de compensao por
meio do aplicativo PERDCOMP, observando o que est disciplinado na Instruo Normativa n 900 de 2008.
4.2 .6 Deduo de C rditos por Indstrias Adqu irentes de bens no vos
V item 4.1.5 deste captulo.

4.2 .7 Falta ou Insuficin cia do Pagamento Mens al do Imposto
A falta ou insuficincia de pagamento do Imposto de Renda e/ou da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
sujeitar o contribuinte aos acrscimos legais previstos na legislao tributria federal. No caso de lanamento
de ofcio, no decorrer do ano-calendrio, ser observada a forma de apurao da base de clculo do Imposto de
Renda adotada pela pessoa jurdica. A forma de apurao ser informada pelo contribuinte em atendimento
intimao especfica do Auditor-Fiscal do Tesouro Nacional.
Quando a empresa mantiver escriturao contbil de acordo com a legislao comercial e fiscal, inclusive a
escriturao do Lalur, demonstrando a base de clculo do imposto relativa a cada trimestre, o lanamento ser
efetuado com base nas regras do lucro real trimestral.
Deve ser considerado, ainda, que:
a) se a empresa tiver optado pelo pagamento do imposto por estimativa, o lanamento de ofcio ficar restrito
multa de ofcio sobre os valores no recolhidos;
b) as infraes s regras de apurao do lucro real, verificadas nos procedimentos de reduo ou suspenso do
imposto em determinado ms ensejaro a aplicao da multa de ofcio sobre o valor indevidamente reduzido ou
suspenso;
c) se o contribuinte no informar a forma de tributao adotada no prazo consignado na intimao, o AuditorFiscal do Tesouro Nacional aplicar a multa de ofcio sobre o valor apurado com base na receita bruta e
acrscimos de cada ms, salvo se houver sido adotado o lucro real trimestral;
34
d) verificada a falta de pagamento do imposto por estimativa, aps o trmino do ano-calendrio, o lanamento de
ofcio abranger:
a multa de ofcio sobre os valores devidos por estimativa e no recolhidos;
o imposto devido com base no lucro real apurado em 31 de dezembro, caso no recolhido, acrescido de multa
de ofcio e juros de mora contados do vencimento da quota nica do imposto.
4.2 .8 Utilizao do L ALU R
A demonstrao do Lucro Real relativa a cada perodo abrangido pelo balano/balancete de suspenso ou
reduo dever ser transcrita no LALUR, observando-se:
a) a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do IRPJ/CSLL dever determinar
um novo lucro real, desconsiderando as apuraes procedidas em meses anteriores do mesmo ano-calendrio;
b) as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao no lucro real de cada perodo em curso,
devero constar, discriminadamente, na Parte A do LALUR, sendo os registros na parte B do referido livro
realizados somente no encerramento do ano-calendrio.
4.3 Ajuste Anua l
As diferenas negativas de IRPJ/CSLL apuradas no ajuste anual podero ser compensadas com o imposto e/ou
contribuio devidos a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do encerramento do perodo
de apurao, observando-se o seguinte:
a) os valores pagos , nos vencimentos estipulados na legislao, com base na receita bruta e acrscimos ou em
balano/balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem o valor devido
anualmente, sero acrescidos de juros a taxa SELIC, acumulada mensalmente, a partir de 1 de janeiro do anocalendrio subseqente quela a que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1%
relativamente ao ms que a compensao estiver sendo efetuada;
b) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao, com base da receita bruta e acrscimos ou em
balano/balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido
anualmente, ser acrescidos dos juros equivalente a taxa SELIC, acumulada mensalmente, a partir de fevereiro
at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms que a compensao estiver sendo
efetuada.
Se a diferena apurada no ajuste anual for positiva, o saldo do IRPJ/CSLL devero ser pagos, em quota nica,
at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente.
O saldo a pagar ser acrescido de juros taxa SELIC, a partir de fevereiro ate o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de 1% no ms de pagamento. Portanto, se o saldo a pagar do IRPJ/CSLL, apurado em
31/12/20X1, for recolhido no perodo de 1 a 31 de maro de 20X1, dever ser acrescido de juros relativos taxa
SELIC de fevereiro/20X2 mais 1% referente ao ms de maro/2008.
35
No entanto, facultado o recolhimento antecipado, observado o que segue:

a) sem acrscimo, se recolhido de 1 a 31 de janeiro, ou
b) com acrscimos de 1%, se recolhido no perodo de 1 a 29 de fevereiro/20X1.
c) com acrscimos da selic de fev/20X2, mais 1% referente ao ms de maro/20X2.
IRPJ e CSLL Retidos
O imposto de renda e a CSLL retidos durante o ano-calendrio que foi deduzido das estimativas mensais no
poder ser deduzido do valor apurado no ajuste anual, uma vez que o IRPJ e a CSLL Bruto devidos
mensalmente j sero considerados como antecipao dos tributos devidos no ajuste anual.
Imposto Estimado de Dezembro
Esse tratamento no se aplica aos valores do IRPJ e da CSLL relativos ao ms de dezembro, que devero ser
recolhidos at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subsequente.
4.3.1 Bnus de Ad impl ncia Fiscal : CSL L 1 %
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real e presumido, adimplentes com os tributos e contribuies
administrados pela RFB nos ltimos cinco anos-calendrio, podero beneficiar-se, a partir do ano-calendrio de
2003, do bnus de 1% institudo do art. 38 da Lei 10.637 de 2002.
O bnus de adimplncia fiscal ser calculado aplicando-se o percentual de 1% sobre a base de clculo da CSLL,
determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao
com base no lucro presumido, relativamente ao ano-calendrio em que for permitido seu aproveitamento.
Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser calculado em relao aos quatro trimestres do anocalendrio e poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao ltimo trimestre.
O bnus ser utilizado deduzindo-se da CSLL devida:
a) no ltimo trimestre do ano-calendrio, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real trimestral;
b) no ajuste anual, na hiptese da pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual.
A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de apurao a que se refere o subitem 3.2 poder
ser deduzida nos anos-calendrio subsequentes, da seguinte forma:
a) em cada trimestre, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real trimestral;
b) no ajuste anual, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual.
4.3.2 Saldo a Compensa r ou a Resti tuir
As diferenas negativas do IRPJ e/ou da CSLL apuradas no ajuste anual, podero ser COMPENSADAS com
tributo e/ou contribuio, exceto contribuio previdenciria, OU objeto de pedido de RESTITUIO devidos a
partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, da
seguinte forma:
a) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e
acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que
excederem o valor devido anualmente, sero acrescidos de juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais,
acumulada mensalmente, a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente quele a que se referir o
36
ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao

estiver sendo efetuada;
b) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou
em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido
anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, a
partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a
compensao estiver sendo efetuada.
Declarao da Compensao
A compensao efetuada pela pessoa jurdica, na data de sua efetivao, dever ser informada RFB mediante
apresentao da Declarao de Compensao gerada a partir do programa PER/DComp ou, na impossibilidade
de sua utilizao, mediante a apresentao do formulrio Declarao de Compensao aprovado pela Instruo
Normativa 900 RFB/2008, ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
A compensao declarada RFB extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria da ulterior homologao
do procedimento.
4.4 Apurao, Prazo de Recolhimento e C di go dos D AR F
IRPJ e CSL L
Segue informao sobre os pagamentos, perodo de apurao e cdigo dos DARF do IRPJ e da CSLL.
4.4.1 Anual : Receita B ru ta e Acrscimos
O IRPJ e a CSLL estimados devem ser apurados mensalmente e recolhidos em quota nica, at o ltimo dia til
do ms subseqente ao de ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
Segue abaixo os perodos de apurao e vencimentos:
Perodo de Apurao
Vencimento em Quota nica
Janeiro
29/02/2012
Fevereiro
30/03/2012
Maro
30/04/2012
Abril
31/05/2012
Maio
29/06/2012
Junho
31/07/2012
Julho
31/08/2012
Agosto
28/09/2012
Setembro
31/10/2012
Outubro
30/11/2012
Novembro
31/12/2012
Dezembro
31/01/2013
37
Denominao
Cdigo dos Darf
IRPJ
- Entidades Financeiras
2319
- Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real
2362
- Empresas NO obrigadas ao Lucro Real
5993
- Ganhos em aplicao de Renda Varivel
3317
CSLL
2469
- Demais Empresas
2484
4.4.2 Anual : Balano de Reduo/Sus penso
O IRPJ e a CSLL estimados devem apurados mensalmente e o recolhimento ser em quota nica at o ltimo
dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos respectivos fatos geradores, conforme tabela do item 4.4.1.
usados no recolhimento do IRPJ e da CSLL estimados com base na
receita bruta e acrscimos e balano de reduo/suspenso, conforme mencionado no item 4.4.1.
4.4.3 Ajuste An ual
O recolhimento dos saldos a pagar do IRPJ e da CSLL, apurados no ajuste anual, devero ser mediante
utilizao dos seguintes cdigos do DARF:
Denominao
Cdigo dos Darf
IRPJ
- Instituies Fnanceiras
2390
- Demais Empresas Obrigadas ao Lucro Real
2430
- Demais Empresas no Obrigadas ao Lucro Real
2456
CSLL
6758
- Demais Empresas
6773
O vencimento sem encargos ser at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano seguinte. Tambm poder ser
recolhido com encargos legais de juros de mora taxa Selic acumulada de fevereiro e de 1% equivalente a
maro, para recolhimento at maro.
4.5 Alquotas do IRPJ, d a CSLL e do Adicional d o IRPJ
As pessoas jurdicas em geral determinaro o imposto de renda a pagar aplicando, sobre a base de clculo, as
seguintes alquotas:
38
a) IRPJ
alquota de 15% sobre o total da base de clculo apurada no ms;
b) CSLL
alquota de 9% sobre o total da base de clculo apurada no ms;
c) CSLL
alquota de 15%, aplicvel aos fatos geradores ocorridos desde 1 de maio de 2008, para as pessoas
jurdicas de seguros privados, de capitalizao, bancos de qualquer espcie, distribuidoras de valores

mobilirios, corretoras de cmbio e de valores mobilirios, sociedades de crdito, financiamento e investimentos,
sociedades de crdito imobilirio, administradoras de cartes de crdito, sociedades de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito e associaes de poupana e emprstimo; e
d) Adicional do IRPJ- Receita bruta e Acrscimos: incidir alquota adicional do IRPJ sobre a parcela que EXCEDER a R$
20.000,00 de base de clculo em cada ms que for apurado o IRPJ pelo mtodo da Receita Bruta e Acrscimos,
independente do ms.
- Balano de Reduo/Suspenso: incidir alquota adicional do IRPJ sobre a parcela da base de clculo que
EXCEDER, em cada ms, o valor de R$ 20.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do respectivo perodo de
apurao, conforme a seguir:
Ms
do
Balano
de
Nmero de Meses do perodo
Suspenso/Reduo
Limite do Lucro para

incidncia do Adicional
Janeiro
20.000,00
Fevereiro
40.000,00
Maro
60.000,00
Abril
80.000,00
Maio
100.000,00
Junho
120.000,00
Julho
140.000,00
Agosto
160.000,00
Setembro
180.000,00
Outubro
10
200.000,00
Novembro
11
220.000,00
Dezembro
12
240.000,00
4. 6 Contabil izao
A contabilizao do IRPJ/CSLL estimados, quando da apurao mensal dever ser da seguinte forma:
D
C
CSLL/IRPJ Estimado (Ativo Circulante)

CSLL/IRPJ Estimados a Pagar (Passivo Circulante)
D - CSLL/IRPJ Estimados a Pagar (Passivo Circulante)

C
Banco/caixa (Ativo Circulante)
39
A contabilizao do IRPJ/CSLL Devidos, quando do ajuste anual dever ser da seguinte forma:
D
C
Proviso da CSLL/IRPJ (Contas de Resultado)

CSLL/IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)
D - CSLL/IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)

C
Banco/caixa (Ativo Circulante)
Pela deduo com o IRPJ/CSLL estimados, recolhidos/deduzidos durante o ano-calendrio:

D - CSLL/IRPJ a Pagar (Passivo Circulante)
C
IRPJ/CSLL Estimados (Ativo Circulante)
5 APURAO TRIMESTRAL
O resultado contbil a ser ajustado para elaborao do Lucro Real e da Base de Clculo da Contribuio Social
o apurado com base no Balano levantado a cada trimestre do ano-calendrio, para pagamento no trimestre
seguinte. Nesta modalidade de apurao trimestral os recolhimentos do imposto de renda e da contribuio
social so considerados definitivos (No h que se falar em Ajuste).
Os Balanos ou Balancetes sero levantados nas seguintes datas: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro; e sero consolidados apenas com o resultado dos meses que compem o trimestre.
5.1 Base de Clcul o
A base de clculo do IRPJ/CSLL sobre o lucro real corresponde ao lucro lquido contbil ajustado pelas adies,
excluses e compensaes prescritas e admitidas pela legislao tributria.
Os ajustes que sero realizados so os mesmos da apurao anual.

5.2 Adicional de I RPJ, C digos de Recolhimento s e Vencimento
A parcela do lucro real que exceder a R$ 60.000,00, ou valor de R$ 20.000,00 multiplicado pelo nmero de
meses do trimestre, estar sujeita ao adicional do IRPJ, alquota de 10%.
O adicional recolhido integralmente, no sendo admitida qualquer deduo, exceto as compensaes relativas
ao imposto pago a maior ou indevidamente, ou retido na fonte sobre as receitas que integram a respectiva base
de clculo.
5.3 Apurao, Prazo de Recolhiment o e C digos dos D AR F
O IRPJ e a CSLL trimestrais devem ser apurados trimestralmente.

O tributos apurados sero recolhidos em quota nica at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
encerramento do trimestre, ou em at 3 quotas, vencveis no ltimo dia til dos 3 meses subseqentes ao do
40
encerramento do trimestre, acrescidas apenas de juros a taxa Selic. A contagem da correo de juros a partir
do vencimento da 1 quota. Cada quota no poder ser inferior a R$ 1.000,00, e os pagamentos devem ser
iguais, mensais e sucessivos.
Segue abaixo os perodos de apurao e vencimentos:
Perodo de Apurao
Vencimento em Quota nica
1 Trimestre (janeiro a maro)
30/04/2012
2 Trimestre (abril a junho)
31/07/2012
3 Trimestre (julho a setembro)
31/10/2012
4 Trimestre (Outubro a dezembro)
31/01/2013
Segue as datas de vencimento das quotas:
Perodo de Apurao
Vencimento da 1, 2 e 3 quota
1 Trimestre (janeiro a maro)
30/04/2012, 31/05/2012 e 29/06/2012
2 Trimestre (abril a junho)
31/07/2012, 31/08/2012 e 28/09/2012
3 Trimestre (julho a setembro)
31/10/2012, 30/11/2012 e 31/12/2012
4 Trimestre (Outubro a dezembro)
31/01/2013, 28/02/2013 e 29/03/2013
Denominao
Cdigo dos Darf
IRPJ
- Empresas submetidas ao Lucro Real
3373
CSLL
2030
- Demais Empresas
6012
5.4 IRPJ/C SLL Pagos a Maior ou Indevidamente
permitido deduzir, do IRPJ/CSLL apurado no trimestre, o valor pago a maior ou indevidamente em perodos de
apurao anteriores (ano-calendrio ou trimestre).
Considera-se pagamento a maior a diferena positiva verificada entre o IRPJ/CSLL pagos ou retidos e o
IRPJ/CSLL devido apurado no trimestre. Esse crdito que a empresa tem com a Unio, denominado de Saldo
Negativo de IRPJ/CSLL.
A partir do ms subseqente ao encerramento do trimestre, o saldo negativo poder ser restitudo ou

compensado com o IRPJ/CSLL, devidos de outros perodos, ou utilizados para compensao com qualquer outro
tributo federal. Para isso, necessrio que se elabore um pedido de restituio ou declarao de compensao
por meio do aplicativo PERDCOMP, observando o que est disciplinado na Instruo Normativa n 900 de 2008.
41
5. 5 Deduo de C rditos por Indstrias Adqui rentes de bens no vos
V item 4.1.5 deste trabalho.

5.6 Bnus de Adimplncia Fiscal : CSLL 1%
V item 4.3.1 deste trabalho.

6 LIVRO DE APU R A O DO L UCR O RE AL
L AL UR
O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) tem a finalidade de demonstrar os ajustes do resultado do perodo
de apurao do IRPJ, atravs das adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas, que serviro
de elementos para o preenchimento da Demonstrao do Lucro Real, na DIPJ.
Somente as pessoas jurdicas submetidas ao lucro real, por opo ou obrigatoriedade, esto obrigadas a
escriturao do LALUR.
O LALUR no est sujeito a autenticao ou registro em rgo oficial, conforme o artigo 260 do Decreto n
3.000 de 1999 (RIR/99).
Termos de Abe rtura e E ncerramento

Na primeira e na ltima pgina do livro devem constar, respectivamente, os Termos de Abertura e de
Encerramento, que identificam o contribuinte, especificando:
a) no nome empresarial;
b) nmero e a data de registro, do ato constitutivo, no rgo competente;e
c) nmero do registro do CNPJ.
Os termos de abertura e de encerramento devem ser datados e assinados por diretor, gerente ou titular da
pessoa jurdica e por contabilista legalmente habilitado.
Cancelamento de Pgin as em Branco
Caso a utilizao de uma das partes do LALUR se complete antes do trmino da outra parte (A ou B), as pginas
em branco devem ser canceladas, prosseguindo-se a escriturao, integralmente, no livro subseqente.
-se aos lanamentos de ajuste do Resultado do Perodo e transcrio da

demonstrao do lucro real (ou seja, demonstrar a apurao da base de clculo), que devem ser realizados, a
cada encerramento de perodo trimestral ou anual, bem como por ocasio das estimativas com base no
balano/balancete de reduo/suspenso.
42
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO

DATA
HISTRICO
ADIO
Totais das Adies e Excluses

31/12/2012
R$
EXCLUSO
R$
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

Natureza dos Ajustes
1 - LUCRO LQUIDO DO ANO-CALENDRIO DE 2012, aps a CSLL e antes do IRPJ
R$
R$
R$
R$
R$
2 - (+) ADIES
3 - (-) EXCLUSES
4 - (-) COMPENSAES
BASE DE CLCULO NO PERODO
Os valores que sero escriturados na parte B devem ser separados por sua natureza, ou seja, uma folha para
cada natureza. Citamos alguns exemplos de valores que sero escriturados na parte B:
a) prejuzos fiscais operacionais e no-operacionais a compensar;
b) saldo remanescente de incentivos fiscais que podero ser utilizados em perodos subseqentes, conforme
legislao especfica, como por exemplo, o PAT
programa de alimentao ao trabalhador;
c) lucro diferido decorrente de contrato de longo prazo com empresas pblicas;

d) variaes cambiais ativas/passivas contabilizadas pelo regime de competncia, caso a PJ tenha optado por
considerar o efeito fiscal das variaes quando da liquidao do contrato de crdito ou obrigao; e
e) dentre outras situaes que a legislao em algum momento permitiu ou permite o diferimento de receita ou
despesa.
PARTE B
CONTROLE DOS VALORES QUE CONSITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE PERODOS
FUTUROS
CONTA:
DATA
HISTRICO
PARA
EFEITO
DE
CORREO CONTROLE DE VALORES
MONETRIA
MS
VR. CORRIGIR
COEF.
DBITO
CRDITO
SALDO
R$
D/C
43
Estimati vas Mensais do IRPJ/C SLL

As empresas que calcularem as estimativas com base no balano/balancete de para suspender ou reduzir o
recolhimento mensal do imposto somente esto obrigadas a escriturar a parte B no encerramento do anocalendrio, uma vez que somente no encerramento se apurar o valor definitivo do IRPJ/CSLL, e tambm ser
definitivo o valor que ser utilizado dos saldos que esto registrados na parte B.
LALUR ELETRNICO: E-LALUR
A partir do ano-calendrio de 2013, obrigatria, para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, a utilizao
do e-Lalur (Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real), institudo pela Instruo Normativa 989, de
22-12-2009, alterada pela Instruo Normativa 1.249 RFB/2012.
O e-Lalur substitui o livro Livro de Apurao de Apurao do Lucro Real (Lalur) institudo pela Instruo
Normativa 28 SRF/78, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013.
O e-Lalur dever ser apresentado Receita Federal pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica at as
23h59min59s do horrio de Braslia, do ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio de
referncia, atravs de aplicativo a ser disponibilizado pela RFB na Internet, no endereo eletrnico
<www.receita.fazenda.gov.br>.
O envio do arquivo eletrnico contendo os registros do e-Lalur necessita de assinatura digital, com Certificado
Digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileiras (ICPBrasil), mediante utilizao de certificado digital do representante legal do contribuinte ou de seu procurador e do
contabilista responsvel.
A pessoa jurdica obrigada que no apresentar o e-Lalur no prazo estabelecido fica sujeita multa de R$
5.000,00 por ms-calendrio ou frao de ms de atraso.
7 PREJUZO FISCAL E BASE NEGATIVA DA CSLL
O Prejuzo Fiscal (IRPJ) e a Base Negativa da CSLL so os resultados negativos apurados aps os ajustes
fiscais (adio, excluso) realizados no lucro lquido, quando da apurao do IRPJ e da CSLL.
O prejuzo fiscal e a base negativa da CSLL podem ser compensados na apurao do lucro real de perodos de
Limite de Compensao
At o ano-calendrio de 1994, os prejuzos fiscais e as bases negativas da CSLL puderam ser compensados
com a totalidade do lucro real, observados os prazos fixados na legislao vigente poca de sua apurao.
A partir de 1 de janeiro de 1996, as pessoas jurdicas continuaram a poder realizar as compensaes, sem ter
limitao de prazo para faz-la. No entanto, ficou estabelecido que as compensaes no podem reduzir o lucro
lquido ajustado pelas adies e excluses
denominado de lucro fiscal - em mais de 30%. Ou seja, a base para
definir o valor mximo que poder ser compensado o lucro lquido fiscal, e no o saldo de prejuzo fiscal e base
negativa da CSLL.
44
Momento da Compensao
Observado o limite de 30% do lucro real e da base de clculo da CSLL, as compensaes sero procedidas nos
momentos a seguir:
a) Lucro Real Trimestral - a compensao de prejuzo fiscal e da base negativa da CSLL poder ser realizada a
cada trimestre-calendrio, com valores apurados em anos anteriores e/ou trimestres anteriores.
b) Lucro Real Anual I) Estimativa com base na receita bruta e acrscimos - a compensao de prejuzo fiscal e da base negativa da
CSLL poder ser realizada somente na apurao do ajuste anual, com base no balano em 31 de dezembro;
II) Balano/Balancete de reduo e suspenso - a compensao de prejuzo fiscal e da base negativa da CSLL
poder ser realizada nas apuraes mensais calculadas com base no balano/balancete de reduo/suspenso,
de janeiro a dezembro, e ainda, com o lucro real apurado no ajuste anual procedido em 31 de dezembro.
Obs.: A baixa dos saldos escriturados na Parte B, quando a apurao anual, com base no balano/balancete,
somente ser escriturada quando do encerramento do ano-calendrio, pois nos meses de janeiro a dezembro, o
valor estimado, no definitivo.
Mudana de Regime de Tributao
A apurao ou compensao de prejuzos fiscais somente poder ser realizada no perodo de apurao em que
a empresa for tributada pelo lucro real. O contribuinte poder, no perodo de apurao em que retornar
ada a
legislao vigente poca da compensao.
Prejuzo Fiscal Operacio nal e No -Operacional
A partir de 1 de janeiro de 1996, com o advento da Lei n 9.249/1995 artigo 31, surgiu a vedao de
compensao de prejuzo fiscal no-operacional com lucro fiscal operacional, ou seja, vetou a compensao de
resultado com naturezas diferentes. A Instruo Normativa 11 de 1996, esclareceu que a empresa somente
estar obrigada a separar o prejuzo no-operacional do prejuzo das demais atividades se ocorrer, no
encerramento do perodo de apurao, cumulativamente:
a) resultado no-operacional negativo; e
b) prejuzo fiscal.
Resultados No -Ope raci onais
Consideram-se no-operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos integrantes do Ativo
Permanente. O resultado no-operacional ser igual diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o
bem ou direito for alienado e o seu valor contbil.
Lucro Cont bil e Prejuz o Fiscal/ Base Negati va da CSLL
A pessoa jurdica pode apurar lucro lquido em determinado perodo e, aps os ajustes feitos no LALUR, verificar
prejuzo fiscal/base negativa de CSLL. Nessa hiptese, o prejuzo fiscal/base negativa de CSLL dever ser
fiscais positivos em perodos
subseqentes.
45
Prejuzo Con tbil/ Base Negati va da C SLL e Luc ro Real/ Base de Clculo Positi va da C SLL
A contabilidade da empresa poder acusar um prejuzo lquido contbil no perodo. Entretanto, quando dos
ajustes no LALUR conforme a legislao, poder resultar em resultado fiscal positivo: lucro fiscal.
Nesse caso, embora a contabilidade tenha evidenciado um prejuzo contbil, a empresa ir recolher IRPJ/CSLL
e estes valores devero ser provisionados no resultado, conforme o perodo de apurao, aumentando assim o
prejuzo contbil.
8 RE GIME TRI BUT RI O D E TR ANS I O
RTT E CO NTR OLE FIS C AL CO NT BIL D E
TR AN SIO - FC ONT
REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
RTT
As Leis n 11.638, de 28 de dezembro de 2007 e os artigos 37 e 38 da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009,

promoveram vrias mudanas, principalmente contbil na Lei n 6.404, de 1976 (Lei das Sociedades Annimas),
e alteraes tambm dos critrios de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao
do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
Estas alteraes no tero efeitos para fins fiscais nas pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de
Transio
RTT, devendo ser neutralizados na escriturao tributria, devendo ser considerados os mtodos e
critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.
O regime tributrio do RTT, de apurao do Lucro Real, foi institudo pelo art. 15 da Lei n 11.941/2009, com a
finalidade de propor a neutralidade tributria e regulamentar os ajustes que devero ser realizados para
neutralizar os efeitos decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis.
O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios
contbeis, buscando a neutralidade tributria.
Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o RTT foi optativo, com opo manifestada, de forma irretratvel, na
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2009 e aplicou ao binio 2008-2009, vedada
a aplicao do regime em um nico ano-calendrio.
A partir do ano-calendrio de 2010, o RTT obrigatrio, inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com
base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio para
o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.
A pessoa jurdica sujeita ao RTT, para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes
daqueles previstos na legislao at 31-12-2007, nesta Ficha, dever ajustar o lucro lquido, antes das adies
determinadas e das excluses autorizadas pela legislao de regncia da CSLL, conforme a seguir:
a) adicionar ao lucro lquido antes da CSLL o valor do ajuste do RTT, quando o ajuste for positivo. Considera-se
ajuste positivo quando o valor do lucro lquido antes da CSLL apurado de acordo com a Lei 6.404/76, com as
alteraes introduzidas pela Lei 11.638/2007 e pela Lei 11.941/ 2009, for inferior ao valor do lucro lquido antes
da CSLL apurado de acordo coma Lei 6.404/76, considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31-12-2007; ou
46
b) excluir do lucro lquido antes da CSLL o valor do ajuste do RTT, quando o ajuste resultar negativo. O ajuste
ser negativo quando o valor do lucro lquido antes da CSLL apurado de acordo com a Lei 6.404/76, com as
alteraes introduzidas pela Lei 11.638/2007 e pela Lei 11.941/ 2009, for superior ao valor do lucro lquido antes
da CSLL apurado de acordo com a Lei 6.404/76, considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31-12-2007.
CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO - FCONT
A partir do ano-calendrio de 2010, as pessoas jurdicas obrigadas ao FCONT so aquelas que submeteram ao
Lucro Real e ao RTT. Frisamos que o RTT a partir do ano-calendrio de 2010, obrigatrio para as pessoas
jurdicas submetidas ao Lucro Real e Presumido.
Regra geral, o prazo fixado para apresentao o mesmo definido para a apresentao da DIPJ referente ao
mesmo ano-calendrio, inclusive em caso de eventos especiais de extino, fuso, ciso e incorporao, a
apresentao tem prazo diferenciado conforme a legislao vigente.
O arquivo poder ser retificado a partir da competncia ano-calendrio de 2011 at o ltimo dia til do ms de
junho do ano seguinte.
O arquivo a ser transmitido RFB dever conter, obrigatoriamente, as assinaturas digitais das duas pessoas
seguintes: pessoa jurdica que realizou as operaes a serem informadas e o Contador.
Conforme o inciso I do art. 57 da Medida Provisria 2.158-35/01, a multa de R$ 5.000,00 por ms-calendrio,
relativamente s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informaes ou
esclarecimentos solicitados sobre as informaes contidas no programa.
Os ajustes propostos pelo RTT sero escriturados no Livro de Apurao do Lucro Real e no aplicativo de
Controle Fiscal Contbil de Transio
FCONT. Neste ser realizada a escriturao, das contas patrimoniais e
de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao
tributria. exclusivo e obrigatrio apenas para as pessoas jurdicas sujeitas ao Lucro Real e ao RTT.
Os dados a serem apresentados por intermdio do programa consistem em lanamentos referentes aos mesmos
fatos, mas considerando critrios diferenciados, so eles:
I - lanamentos realizados na escriturao contbil para fins societrios, que devem ser expurgados; e
II - lanamentos considerando os mtodos e critrios contbeis aplicveis para fins tributrios, que devem ser
inseridos.
Segundo o FIPECAFI 2011, o RTT:
dos lanamentos que modifiquem o resultado de uma empresa, para fins de apurao do lucro real e da
base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), e que tenham sido decorrentes da
47

4% do IRPJ Devido
(alquota de 15%,
sem adicional)
15% dos dispndios com

PDTI/PDTA incorridos no
perodo-base
Projetos dos Arts. 25 e 26 da

4% do IRPJ Devido
Lei 8.313/1991: at 40% das
(alquota de 15%,
doaes e 30% dos patrocnios sem adicional)
Projetos do Art. 18 da Lei

4% do IRPJ Devido
8.313/1991: 100% das
(alquota de 15%,
doaes e 30% dos patrocnios sem adicional)
1) PAT
2) PDTI/PDTA aps 3-6-93
3) OPERAES DE
CARTER CULTURAL E
ARTSTICO
3) OPERAES DE
CARTER CULTURAL E
ARTSTICO
4% do IRPJ Devido
(alquota de 15%,
sem adicional)
15% das despesas de custeio

do PT, lquida da parcela
descontada dos empregados
OU 15% de R$ 1,99 x nmero
de refeies
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
O valor das doaes e

patrocnios NO poder
ser deduzido como
despesa operacionalAdio IRPJ e CSLL
Arts. 475 489 e 543 do

RIR/99; e Lei 8.313/1991
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
O valor das doaes e

patrocnios poder ser
integralmente deduzido
como despesa
operacional
FUNDAMENTAO
A parcela
Arts. 504, I, 526, 540, 543
excedente
e 581 588 do RIR/99
poder ser
deduzida em
perodos
posteriores, no
prazo mximo de
dois anoscalendrio
subsequentes.
Decreto 949, de 5-10-1993
EXCEDENTE
A despesa de custeio
dedutvel na apurao do
IRPJ e da CSLL se
indistintamente a todos
TRATAMENTO DA
LIMITE INDIVIDUAL DESPESA/
INVESTIMENTO
CLCULO
MODALIDADE
9 INCENTIVOS FISCAIS
48

3% do IRPJ Devido
(alquota de 15%,
sem adicional)
1% do IRPJ Devido
(alquota de 15%,
sem adicional)
4) ATIVIDADE
AUDIOVISUAL - Patrocnios
As quantias aplicadas na
5) QUOTAS DOS FUNCINES aquisio de quotas dos
Funcines
6) FUNDOS DOS DIREITOS

DA CRIANA E DO
ADOLESCENTE
4% do IRPJ Devido
(alquota de 15%,
sem adicional)
As quantias referentes a
patrocnio a projeto
previamente
aprovado pela Ancine,
conforme legislao.
Doaes efetivamente
comprovadas.
3% do IRPJ Devido
(alquota de 15%,
sem adicional). Alm
da Excluso do
IRPJ e da CSLL.
As quantias referentes a
patrocnio a projeto
previamente
aprovado pela Ancine,
conforme legislao.
4) ATIVIDADE
AUDIOVISUAL Investimentos
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
O valor das doaes NO

poder ser deduzido como
despesa operacionalAdio IRPJ e CSLL.
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
O valor dos patrocnios

NO podero ser
deduzidos como despesa
operacional- Adio IRPJ e
CSLL
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
Arts. 543 e 591 do RIR/99

e Art. 1 do Decreto
794/93.
Medida Provisria n
2.219, de 4-9-2001 Art. 41
ao 46 e a Lei 11.437 de
28-12-2006 art. 7
Lei 11.437, de 28-12-2006

art. 9
Arts. 372 do RIR/99 e Lei

12.375, de 30-12-2010 art.
12
49

Valor do IRPJ
devido no perodobase
O valor do salrio pago

equivalente aos 60 dias de
prorrogao da licenamaternidade
8) PROJETOS
DESPORTIVOS E
PARAESPORTIVOS
9) PRORROGAO
LICENA-MATERNIDADE

despesa operacional
Adio IRPJ e CSLL.
1% do IRPJ Devido
(alquota de 15%,
sem adicional)
Os valores despendidos a
ttulo de patrocnio ou doao,
no apoio direto a projetos
desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo
Ministrio do Esporte.
O valor pago do salrio

NO poder ser deduzido
como despesa operacional
Adio IRPJ e CSLL.

despesa operacional
Adio IRPJ e CSLL.
O total das doaes feitas aos

1% do IRPJ Devido
Fundos Nacional, Estaduais ou
(alquota de 15%,
Municipais do Idoso
sem adicional)
devidamente comprovadas.
7) FUNDOS NACIONAL,
ESTADUAL E MUNICIPAL
DO IDOSO
Lei 11.438, de 29-122006, e suas alteraes e

Decreto 6.180, de 3-82007
Lei 11.770, de 9-9-2008 e

Instruo Normativa RFB
991, de 21-1-2010
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
Lei 12.213, de 20-1-2010,

e suas alteraes
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
No poder ser
deduzidos nos
perodos de
apurao
seguintes.
50
NOTAS E OBSERVAES:
1 Programa de Alimentao ao Trabalhador
PAT
Para efeito da deduo como Incentivo Fiscal (deduo do IRPJ devido), a empresa deve se cadastrar no
Ministrio do Trabalho e Emprego.
So consideradas despesas de custeio, aquelas que vierem a constituir o custo direito e exclusivo do servio
de alimentao, podendo ser consideradas:
a) matria-prima;
b) mo-de-obra;
c) mo-de obra e encargos decorrentes de salrios;
d) gastos com asseio;
e) gastos com energia diretamente relacionados ao reparo e distribuio das refeies;
f) gastos com objetos descartveis para fornecimento dos alimentos.
Tambm sero considerados fornecimento de cestas bsicas, cupons, tquetes, cartes eletrnicos ou
magnticos ou empresas fornecedoras de alimentao.
Limite de Deduo
Deciso do STJ e do MF
O STJ
Superior Tribunal de Justia, atravs do Recurso Especial 990.313/2008, decidiu que a fixao, por
meio da Portaria 326 MTB-MF-MS/77 e da Instruo Normativa 143 SRF/86, de custos mximos para as
refeies individuais como condio ao gozo do incentivo fiscal previsto na Lei 6.321/76, violaram o princpio da
legalidade e da hierarquia das leis, porque extrapolaram os limites do poder regulamentar.
Em consequncia, o Ministrio da Fazenda, atravs do Despacho s/n, de 1-12-2008, aprovou o Parecer 2.623
PGFN, de 21-11-2008, que concluiu pela dispensa de apresentao de contestao, de interposio de recursos,
bem como pela autorizao de desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante,
nas aes judiciais que discutam a legalidade da fixao de valores mximos para refeies oferecidas no
mbito do PAT, atravs da Portaria Interministerial 326 MTB-MF-MS/77 e da Instruo Normativa 143 SRF/86,
para fins de clculo do incentivo fiscal previsto na Lei 6.321/76.
2 Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial / Agropecu rio (PDTI/P DT A)
As pessoas jurdicas industriais e agropecurias que executaram Programas de Desenvolvimento Tecnolgico

Industrial (PDTI) ou Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA), aprovados at 31-122005, podero deduzir do imposto devido parcela a ttulo de incentivo fiscal, conforme examinamos nos subitens
a seguir.
3 Operaes de Carter Cultural e Artstico
As doaes ou patrocnios em favor de projetos culturais, para serem dedutveis na do IRPJ devido deve ser
para custear projetos devidamente aprovados pelo Ministrio da Cultura MinC.
51
Conceito de Doao
Considera-se doao a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza
cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios para a realizao de projetos culturais, vedado o seu
uso em publicidade paga para a divulgao das atividades objeto do respectivo projeto cultural.
Conceito de Patrocnio
Considera-se patrocnio:
a) a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa jurdica de natureza cultural, COM OU SEM FINS
LUCRATIVOS, ou a pessoa fsica, de numerrio para a realizao de projetos culturais, com finalidade
promocional e institucional de publicidade;
b) a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do patrimnio do patrocinador, sem
transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais por pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza
cultural, COM OU SEM FINS LUCRATIVOS;
c) apoio financeiro em favor de projetos de execuo de planos plurianuais de atividades culturais apresentados
por entidades culturais de relevantes servios prestados cultura nacional.
Detalhamento dos Segmentos Culturais
O Ministrio da Cultura, em atendimento a determinao do Tribunal de Contas da Unio, atravs da Portaria
116 MinC/2011, especificou os segmentos culturais que podem receber doaes ou patrocnios oriundos de
incentivo fiscal de deduo do Imposto de Renda.
4 Produo de Obras e Projetos Audio visuais
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder estimular a atividade audiovisual atravs de investimento,
patrocnio ou aquisio de quotas dos Funcines, conforme examinamos a seguir.
Investimentos
At o exerccio fiscal de 2016, inclusive, as pessoas jurdicas podero deduzir do Imposto de Renda devido as
quantias referentes a investimentos realizados em projetos audiovisuais, previamente aprovados pela Ancine:
a) a produo de obra audiovisual cinematogrfica brasileira de produo independente; e
b) projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infraestrutura tcnica, cujo
projeto tenha sido apresentado por empresa brasileira.
Patrocnios
At o ano-calendrio de 2016, inclusive, o contribuinte poder deduzir do Imposto de Renda devido as quantias
referentes a patrocnio a projeto previamente aprovado pela Ancine para:
a) a produo de obra audiovisual brasileira de produo independente; e
b) projetos especficos da rea audiovisual de difuso, preservao, exibio, distribuio e infraestrutura
tcnica, cujo projeto tenha sido apresentado por empresa brasileira.
5 Aquisio de Quotas d os FUNCINE S
At o perodo de apurao relativo ao ano-calendrio de 2016, inclusive, as pessoas jurdicas tributadas pelo
lucro real podero deduzir do Imposto de Renda devido, no respectivo perodo de apurao, as quantias
52
aplicadas na aquisio de quotas dos Funcines
Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica
Nacional.
6 Doaes aos Fundos d os Direitos a Cria na e do Adolescente
As pessoas jurdicas podero deduzir do imposto devido as doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da
Criana e do Adolescente, nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovadas pelo comprovante
emitido pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente,
controladores dos fundos beneficiados pelas doaes. permitida a doao em bens realizada por pessoa
jurdica, seguindo as exigncia prevista em legislao.
7 Fundos do Idoso
Segundo a Lei 12.213, de 20-1-2010, a partir de 1-1-2011, a pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de
Renda devido, em cada perodo de apurao, o total das doaes feitas aos Fundos Nacional, Estaduais ou
Municipais do Idoso devidamente comprovadas.
8 Projetos Desportivos e Paraesportivos
At o ano-calendrio de 2015, inclusive, a pessoa jurdica tributada pelo lucro real poder deduzir do Imposto de
Renda devido em cada perodo de apurao, trimestral ou anual, os valores despendidos a ttulo de patrocnio ou
doao, no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do
Esporte.
9 Programa Empresa Ci dad
LI CE N A-M ATER NID ADE
A pessoa jurdica ter que aderir ao Programa Empresa Cidad, de que trata a Lei 11.770/2008, para pode
usufruir do incentivo fiscal de deduo da remunerao integral da empregada pago nos 60 dias de prorrogao
de sua licena-maternidade.
O incentivo tambm se aplica no caso de parto antecipado e empregada de pessoa jurdica que adotar ou
obtiver guarda judicial para fins de adoo de criana, em perodos que variam de 15 a 60 dias.
A pessoa jurdica fica obrigada a controlar contabilmente os gastos com custeio da prorrogao da licenamaternidade ou da licena adotante, identificando de forma individualizada os gastos por empregada que
requeira a prorrogao.
Regularidade Fiscal
A pessoa jurdica tributada com o propsito de usufruir da deduo do IRPJ devido dever comprovar
regularidade quanto quitao de tributos federais e demais crditos inscritos em Dvida Ativa da Unio, ao final
de cada ano-calendrio em que fizer uso do benefcio.
53
10 Limites CO LETIVOS
A pessoa jurdica beneficiria de mais de um incentivo fiscal, alm de observar os limites individuais especficos
para cada incentivo, dever observar, tambm, os limites globais a seguir:
INCENTIVOS FISCAIS DE DEDUO DO IR

Atividade Cultural/Artstica (Lei 8.313/91
artigo 25 e artigo 26)
Atividade Cultural/Artstica (Lei 8.313/91
artigo 18)
Atividade Audiovisual
Investimento
Atividade Audiovisual
Patrocnio
LIMITE GLOBAL DE DEDUO

%
4
Aquisies de Quotas do Funcines

Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)
PDTI ou PDTA
aprovado aps 3-6-93
Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente
Fundos Nacional, Estaduais e Municipais do Idoso

Projetos Desportivos e Paradesportivos
54
10 EXEMPLOS PRTICOS
Exerccio n 01
Mtodo: Receita Bruta e Acrscimos
Perodo: Fevereiro/2012
Dados
Valores
Receita de Revenda de Mercadorias
R$
826.500,30
Devoluo de Vendas
R$
36.250,00
Receita da Prestao de Servio de Transporte de Passageiros
R$
334.250,30
Ganho de capital na venda de veculo
R$
16.850,00
Juros recebidos de clientes
R$
6.940,00
Rendimento de aplicao financeira de renda fixa
R$
35.000,00
IR/Fonte sobre aplicao financeira
R$
6.125,00
A empresa fez doao ao projeto "Restaura Ouro Preto" na quantia de R$ 1.000,00, para preservao do
patrimnio histrico da cidade.
Clculo da base de presuno do IRPJ:

Receita de Revenda de Mercadorias Receita da Prestao de Servio de Transporte de Passageiros Total da base de presuno do IRPJ
Acrscimos a base de clculo do IRPJ:
Total da base de clculo do IRPJ

IRPJ devido no ms
Total do IRPJ devido no ms de fevereiro/2012

Clculo do Incentivo Fiscal - Doao conforme art. 18 da Lei 8.313/1991
IRPJ a Pagar no ms
Valor a pagar do ms de fevereiro/2012
55
Clculo da base de presuno da CSLL:

Receita de Revenda de Mercadorias Receita da Prestao de Servio de Transporte de Passageiros Total da base de presuno da CSLL
Acrscimos a base de clculo da CSLL:
Total da base de clculo da CSLL

CSLL a Pagar no ms
CSLL a pagar (9%) do ms de fevereiro/2012
Resoluo do Exe rccio n 01

Mtodo: Receita Bruta e Acrscimos
Perodo: Fevereiro/2012
Dados
Valores
Receita de Revenda de Mercadorias
R$
826.500,30
Devoluo de Vendas
R$
36.250,00
Receita da Prestao de Servio de Transporte de Passageiros
R$
334.250,30
R$
16.850,00
R$
6.940,00
R$
35.000,00
IR/Fonte sobre aplicao financeira
R$
6.125,00
A empresa fez doao ao projeto "Restaura Ouro Preto" na quantia de R$ 1.000,00, para preservao do
patrimnio histrico da cidade.
Clculo da base de presuno do IRPJ:

Receita de Revenda de Mercadorias - 8% (aps deduo da devoluo)
R$
63.220,02
Receita da Prestao de Servio de Transporte de Passageiros - 16%
R$
53.480,05
Total da base de presuno do IRPJ
R$
116.700,07
Acrscimos a base de clculo do IRPJ:

Base de clculo da receita bruta
R$
116.700,07
R$
16.850,00
R$
6.940,00
Total da base de clculo do IRPJ
R$
140.490,07
56
IRPJ devido no ms
IRPJ devido (15%)
R$
21.073,51
Adicional do IRPJ (10% sobre excedente de R$ 20.000,00)
R$
12.049,00
Total do IRPJ devido no ms de fevereiro/2012
R$
33.122,51
IRPJ Devido
R$
21.073,51
Limite de 4% do IRPJ devido
R$
842,94
IRPJ devido no ms
R$
33.122,51
(-) Incentivo Fiscal: Incentivo a Cultura (art. 18 da Lei 8.313/1991)
R$
(842,94)
Valor a pagar do ms de fevereiro/2012
R$
32.279,57
Receita de Revenda de Mercadorias - 12% (aps deduo da devoluo)
R$
94.830,04
Receita da Prestao de Servio de Transporte de Passageiros - 12%
R$
40.110,04
Total da base de presuno da CSLL
R$
134.940,08
R$
134.940,08
R$
16.850,00
R$
6.940,00
R$
35.000,00
Total da base de clculo da CSLL
R$
193.730,08
R$
17.435,70
Clculo do Incentivo Fiscal - Doao conforme art. 18 da Lei 8.313/1991
IRPJ a Pagar no ms
Clculo da base de presuno da CSLL:
Acrscimos a base de clculo da CSLL:

Base de clculo da receita bruta
CSLL a Pagar no ms
CSLL a pagar (9%) do ms de fevereiro/2012
57
Os darf deve ro ser pree nchidos da seguinte forma:
58
Exerccio n 02
Demonstrao do Resultado do Exerccio Findo em 31/12/2012

Descrio
R$
Receita Operacional Bruta
39.785.351,00
Venda de Mercadorias
39.785.351,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(8.701.827,76)
ICMS
(7.141.077,54)
COFINS
(1.190.179,58)
PIS
(257.872,24)
Vendas Canceladas
(112.698,40)
Receita Operacional Lquida
31.083.523,24
Custo das Mercadorias Vendidas (vide nota 1)
(16.567.648,12)
Lucro Bruto
14.515.875,12
Despesas Operacionais
(11.737.682,94)
Despesas com Vendas
(9.894.071,43)
Salrios e Comisses do Pessoal de Vendas
(5.364.923,70)
Encargos Sociais sobre Salrios e Comisses
(1.743.636,96)
Proviso para Frias e Encargos Sociais
(706.975,02)
Alimentao do Trabalhador (PAT)
(135.215,00)
Assitncia Mdica a Empregados
(254.124,32)
Assistncia Odontolgica
(147.215,32)
Despesas com Veculos
(264.581,36)
Depreciaes
(216.140,29)
Despesas de Propaganda
Perdas no Recebimento de Crditos*
Energia Eltrica
Despesas Gerais e Administrativas
(1.193.596,69)
(34.581,23)
(245.652,04)
(2.044.623,86)
Salrios do Pessoal Administrativo
(441.389,99)
Encargos Sociais sobre Salrios
(159.991,50)
Proviso para Frias e Encargos Sociais
(45.580,00)
Honorrios dos Administradores
(720.000,00)
Encargos Sociais s/Honorrios dos Administradores
(144.000,00)
Alimentao de Empregados
(25.456,00)
Assistncia Mdica a Empregados
(72.847,66)
Depreciaes
(51.689,52)
59
Servios de Vigilncia
(130.545,87)
Despesas com Brindes
(14.000,00)
Assessoria Jurdica
(38.000,00)
Proviso para Contingncias Fiscais
(162.928,00)
Despesas Tributrias
(38.195,32)
Receitas/Despesas Financeiras
(46.383,62)
Rendimentos de Aplicaes Financeiras
253.490,00
Juros Passivos
(29.258,62)
Juros Passivos Leasing
(45.102,50)
Outras Receitas Operacionais
247.395,97
Resultado Part. Soc. Controladas - Equiv.Patrimonial
361.599,36
Juros Remuneratrios do Capital Prprio
72.854,61
Lucro Operacional
2.778.192,18
Resultados No-Operacionais
70.000,00
Ganho de Capital na Venda do Ativo Permanente
70.000,00
Receita Obtida
300.000,00
Valor Contbil do Bem
230.000,00
Lucro Antes do IRPJ e da CSLL
2.848.192,18
(-) Proviso para CSLL
(195.940,08)
Lucro Antes do Imposto de Renda
2.652.252,10
(-) Proviso para IRPJ
(507.215,34)
Lucro Lquido do Exerccio
2.145.036,76
(1) Estoque Inicial ............................................................. R$ 1.867.875,98

Compras:
- a vista: ................................................... R$
214.580,00
- a prazo: ................................................. R$ 17.046.548,60

Estoque final: .............................................................. R$ 2.561.356,46
Custo das mercadorias vendidas: .................. R$ 16.567.648,12
* O valor de R$ 34.581,23 de Perdas no Recebimento de Crditos, refere-se a um ttulo sem garantia,
vencido a 2 anos, mas foi iniciada apenas a cobrana na esfera administrativa.
A empresa apresenta um Prejuzo Fiscal do ano de 2010, no valor de R$ 1.036.520,00 e Base

Negativa de CSLL no montante de R$ 985.420,00.
60
ARRENDAMENTO MERCANTIL - FINANCEIRO (2012)

Dados Gerais
Valor do Contrato
R$
Nmero de Meses
860.820,00
48
Taxa de Juros
1%
Valor do Bem
R$
500.000,00
Valor Presente dos pagamentos
R$
533.932,56
Juros Passivos (Valor Do Bem)
R$
360.820,00
Valor da Prestao
R$
17.933,75
Juros Passivos
R$
7.517,08
Contraprestao
R$
10.416,67
Pagamentos Mensais
Prestaes pagas no ano de 2012: 6 prestaes

Valor da Prestao paga mensalmente
R$
107.602,50
Juros Passivos
R$
45.102,50
Contraprestao
R$
62.500,00
R$
500.000,00
Depreciao a taxa de 10%: 6 meses

Valor Contbil do Bem
Depreciao Mensal
R$
4.166,67
Depreciao do Perodo
R$
25.000,00
Ajuste no LALUR - Apurao do IRPJ e da CSLL

Valor da Contraprestao * (Excluso)
R$
107.602,50
Depreciao do perodo (Adio)
R$
(25.000,00)
Juros Passivos (Adio)
R$
(45.102,50)
Valor do Ajuste de RTT - Fichas 09A, 12A e 17 - linha 02
R$
37.500,00
* Os juros das contraprestaes do Arrendamento Mercantil uma despesa financeira dedutvel na

apurao do IRPJ e da CSLL, inclusive em 31/12/2007
61
Clculo do IRPJ

DATA
HISTRICO
ADIO
EXCLUSO

31/12/2012


2 - (+) ADIES
3 - (-) EXCLUSES
4 - (-) COMPENSAES

Clculo IRPJ:
Lucro Real
IRPJ 15%
Adicional 10%
Valor total devido
(-) Deduo do PAT 4% do IRPJ devido
IRPJ a Pagar do ms de Dezembro de 2012
Obs.: O excedente poder ser deduzido nos dois anos-calendrio seguintes, caso ainda fique
saldo residual no ajuste anual. O valor do excesso deve ser controlado na Parte B do LALUR.
Clculo do Incentivo Fiscal do PAT:
Custo Mximo do Incentivo - 80% de R$ 135.215,00
Valor do Incentivo - 15% do custo mximo
Limite para deduo do incentivo - 4% do IRPJ Devido
62
Clculo da CSLL
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DA BASE DE CLCULO DA CSLL DO PERODO

DATA
HISTRICO
ADIO
EXCLUSO

31/12/2012 DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO
DA CSLL
1 - LUCRO LQUIDO DO ANO-CALENDRIO DE 2012, antes da CSLL e antes do
IRPJ
2 - (+) ADIES
3 - (-) EXCLUSES
4 - (-) COMPENSAES
Clculo CSLL:
Base de Clculo da CSLL
CSLL Devida 9%
CSLL a Pagar do ms de Dezembro 2012
63
Resoluo do Exerccio 02
Clculo do IRPJ:
DATA
HISTRICO
31/12/2012
31/12/2012
Valor provisionado conf. Registro s fl. 95 do Dirio

n 07.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
ADIO
R$ 67.617,93
Valor devido no ano-calendrio de 2012

31/12/2012
31/12/2012
R$ 95.940,08
Perdas no Recebimento de Crditos

Valor contabilizado conf. Registro s fl. 215 do Dirio
n 07.
R$ 34.581,23

Valor pago conf. Registro s fl. 183 do Dirio n 07.
31/12/2012
R$ 14.000,00
Leasing Financeiro: Ajuste de RTT

Ajuste de RTT ref. valores pagos conf. Registros nas
fls. 80, 102, 150, 205, 256 e 325 do Livro Dirio n 07
31/12/2012
R$
37.500,00
R$
361.599,36
R$
399.099,36
Resultado Part.Soc. Controladas - Equiv.Patrimonial

Valor referente participao societria da empresa
ABC Ltda, recebido conf. Registro na fl. 150 do Dirio
n 07.

31/12/2012
EXCLUSO
R$ 2.139,24


2 - (+) ADIES
2.1 - Provises p/Contingncias Fiscais (Aes Judiciais)
162.928,00
2.2 - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
167.617,93
2.3 - Perdas no Recebimento de Crditos
34.581,23
2.4 - Despesas com Brindes
14.000,00
R$ 2. 680.574,25
R$
379.127,16
R$
(399.099,36)
3 - (-) EXCLUSES
3.1 - Resultado Part.Soc. Controladas - Equiv.Patrimonial
3.2 - Leasing Financeiro - Ajuste de RTT
361.599,36
37.500,00
4 - (-) COMPENSAES
4.1 - Prejuzo Fiscal - Limite de 30% do Lucro Real
798.180,62
Lucro Real
R$
1.862.421,43
IRPJ 15%
R$
279.363,21
Adicional 10%
R$
62.242,14
Valor total devido
R$
41.605,36
(-) Deduo do PAT 4% do IRPJ devido

IRPJ a Pagar do ms de Dezembro de 2012
R$
R$
R$
(798.180,62)
R$
1.862.421,43
(11.174,53)
30.430,83
64
Obs.: O excedente poder ser deduzido nos dois anos-calendrio seguintes, caso ainda fique saldo residual
no ajuste anual. O valor do excesso deve ser controlado na Parte B do LALUR.
Clculo do Incentivo Fiscal do PAT:
Custo Mximo do Incentivo - 80% de R$ 135.215,00
R$
108.172,00
Valor do Incentivo - 15% do custo mximo
R$
16.225,80
Limite para deduo do incentivo - 4% do IRPJ Devido
R$
11.174,53
Clculo da CSLL
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DA BASE DE CLCULO DA CSLL DO PERODO
DATA
31/12/2012
HISTRICO
ADIO

Valor provisionado conf. Registro s fl. 95 do Dirio n 07.
31/12/2012
R$162.928,00
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Valor devido no ano-calendrio de 2012
31/12/2012
R$
31/12/2012
31/12/2012
Leasing Financeiro: Ajuste de RTT
R$ 34.581,23
Valor pago conf. Registro s fl. 183 do Dirio n 07.
R$ 14.000,00
Ajuste de RTT ref. valores pagos conf. Registros nas fls. 80,
102, 150, 205, 256 e 325 do Livro Dirio n 07
R$
37.500,00
R$
361.599,36
Resultado Part.Soc. Controladas - Equiv.Patrimonial

Valor referente participao societria da empresa ABC Ltda,
recebido conf. Registro na fl. 150 do Dirio n 07.
31/12/2012
Perdas no Recebimento de Crditos

Valor contabilizado conf. Registro s fl. 215 do Dirio n 07.
31/12/2012
EXCLUSO
R$ 211.509,23
R$ 399.099,36
DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL

1 - LUCRO LQUIDO DO ANO-CALENDRIO DE 2012, antes da CSLL e antes do IRPJ

2 - (+) ADIES
2.1 - Provises p/Contingncias Fiscais (Aes Judiciais)
2.2 - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
R$2.848.192,18
162.928,00
-
2.3 - Perdas no Recebimento de Crditos
34.581,23
2.4 - Despesas com Brindes
14.000,00
R$
211.509,23
R$
399.099,36)
3 - (-) EXCLUSES
3.1 - Resultado Part.Soc. Controladas - Equiv.Patrimonial
361.599,36
3.2 - Leasing Financeiro: Ajuste de RTT
37.500,00
4 - (-) COMPENSAES
4.1 - Base Negativa da CSLL - Limite de 30% da Base da CSLL
798.180,62
R$ (798.180,62)
R$ 1.862.421,43
Clculo CSLL:
Base de Clculo da CSLL
R$
1.862.421,43
CSLL Devida 9%
R$
167.617,93
CSLL a Pagar do ms de Dezembro de 2012
R$
167.617,93
65
Exerccio n 03.
Receita Bruta e Acrscimos X Balano de Reduo/Suspenso
A empresa Excelncia Contbil Ltda, optante pelo lucro real anual, apresentou no 1 trimestre de 2012, os seguintes
dados:
JANEIRO
Receitas
Despesas
Resultado Contbil
R$
R$
R$
752.123,00
605.007,74
147.115,26
FEVEREIRO
R$
R$
R$
MARO
523.680,00
584.250,00
(60.570,00)
R$
R$
R$
869.720,00
653.602,77
216.117,23
As receitas so apenas da prestao de servios contbeis da atividade prpria.

Nas despesas de cada ms esto computadas as seguintes despesas relevantes:
- depreciao de uma Ferrari, no valor de R$ 66.000,00 no ms de maro/2012;
- alimentao do scio Valter Rocha no acrescido a remunerao no ms de janeiro/2012 no valor de 1.000,00;
- multa de trnsito no valor de R$ 750,00 no ms de janeiro/2012; e
- distribuio de brindes no valor de R$ 12.000,00 no ms de maro/2012;
A empresa no apresenta saldo de Prejuzo Fiscal ou base negativa de CSLL. Tambm no beneficiria de
benefcios fiscais e no tem ajustes de RTT.
Clculo do IRPJ e da CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos:

IRPJ
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
CSLL
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
CSLL
TOTAL
Receitas
Base de Clculo IRPJ
IRPJ 15%
Adicional do IRPJ 10%
Total IRPJ a Pagar
Receitas
Base de Clculo CSLL
Total CSLL a Pagar
TOTAIS A PAGAR: IRPJ E CSLL
IRPJ
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
66
Clculo do IRPJ e da CSLL com base no Balano de Reduo/Suspenso

CSLL
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
IRPJ
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
Resultado Contbil
Adies:
Depreciao Ferrari
Brindes
Multa de Trnsito
Alimentao do Scio
Excluses:
Base de clculo da CSLL
CSLL Devida
Compensao da CSLL paga meses anteriores
CSLL a Pagar
Resultado Contbil
Adies:
CSLL Devida
Depreciao Ferrari
Brindes
Multa de Trnsito
Alimentao do Scio
Excluses:
Base de clculo do IRPJ
IRPJ devido 15%
IRPJ Devido Total
Compensao do IRPJ pago dos meses anteriores
IRPJ a Pagar
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
COMPARATIVO: Receita Bruta X Balano de Reduo/Suspenso

Receita Bruta
Balano
Diferena
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
67
Resoluo do Exerccio n 03
Clculo do IRPJ e da CSLL com base na Receita Bruta e Acrscimos:

IRPJ
JANEIRO
Receitas
Base de Clculo IRPJ
IRPJ 15%
Total IRPJ a Pagar
R$
R$
R$
R$
R$
752.123,00
240.679,36
36.101,90
22.067,94
58.169,84
FEVEREIRO
R$
R$
R$
R$
R$
523.680,00
167.577,60
25.136,64
14.757,76
39.894,40
MARO
R$
R$
R$
R$
R$
869.720,00
278.310,40
41.746,56
25.831,04
67.577,60
CSLL
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
Receitas
R$
752.123,00
R$
523.680,00
R$
869.720,00
Base de Clculo CSLL

Total CSLL a Pagar
R$
R$
240.679,36
21.661,14
R$
R$
167.577,60
15.081,98
R$
R$
278.310,40
25.047,94
IRPJ

CSLL
TOTAL
JANEIRO
FEVEREIRO
R$
R$
58.169,84
39.894,40
R$
R$
21.661,14
15.081,98
R$
R$
79.830,98
54.976,38
MARO
R$
67.577,60
R$
Total
25.047,94
R$
R$
92.625,54
227.432,90
68
Clculo do IRPJ e da CSLL com base no Balano de Reduo/Suspenso

CSLL
JANEIRO
Resultado Contbil
Adies:
R$
R$
FEVEREIRO
147.115,26
1.750,00
R$
R$
MARO
86.545,26
-
Depreciao Ferrari
Brindes
Multa de Trnsito
Alimentao do Scio
Excluses:
R$
R$
750,00
1.000,00
Base de clculo da CSLL

CSLL Devida
Compensao da CSLL
paga meses anteriores
R$
R$
148.865,26
13.397,87
CSLL a Pagar
R$
R$
R$
302.662,49
78.000,00
R$
66.000,00
R$
12.000,00
R$
R$
86.545,26
7.789,07
R$
R$
380.662,49
34.259,62
R$
R$
13.397,87 -
(13.397,87)
R$
(13.397,87)
R$
20.861,75
IRPJ
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
Resultado Contbil
Adies:
R$
R$
133.717,39
15.147,87
R$
R$
78.756,19
7.789,07
CSLL Devida
R$
13.397,87
R$
7.789,07
Depreciao Ferrari
Brindes
Multa de Trnsito
Alimentao do Scio
Excluses:
Base de clculo do IRPJ
IRPJ devido 15%
IRPJ Devido Total
Compensao do IRPJ pago
dos meses anteriores
IRPJ a Pagar
R$
R$
268.402,87
112.259,62
R$
34.259,62
R$
R$
66.000,00
12.000,00
R$
R$
750,00
1.000,00
R$
R$
R$
R$
148.865,26
22.329,79
232,98
22.562,77
R$
R$
R$
R$
86.545,26
12.981,79
4.654,53
17.636,31
R$
R$
R$
R$
380.662,49
57.099,37
32.066,25
89.165,62
R$
R$
22.562,77
R$
R$
(22.562,77)
-
R$
R$
(22.562,77)
66.602,85
IRPJ

CSLL
TOTAL
JANEIRO
FEVEREIRO
R$
R$
22.562,77
-
R$
R$
13.397,87
-
R$
R$
35.960,64
-
MARO
R$
66.602,85
R$
Total
20.861,75
R$
R$
87.464,61
123.425,25
COMPARATIVO: Receita Bruta X Balano de Reduo/Suspenso

Receita Bruta
Balano
JANEIRO
FEVEREIRO
MARO
R$
R$
R$
79.830,98
54.976,38
92.625,54
R$
R$
R$
Total
35.960,64
87.464,61
R$
R$
R$
R$
Diferena
43.870,34
54.976,38
5.160,93
104.007,66
69
A melhor opo de clculo do IRPJ e da CSLL o Balano de Reduo/Suspenso que ocasiona uma economia
financeira de R$ 104.007,65, no exemplo citado. Esta quantia que a empresa deixar de desembolsar pode ser
utilizada como fluxo de caixa e/ou investimentos, como uma aplicao financeira.
A economia foi devida a dois fatores:

- ao lucro da empresa oscilar em mdia de 20%;
- a tributao pela Receita Bruta tem como base de clculo a alquota de presuno de 32%.
70
11 LEGISLAO
Lei 6.404, de 15-12-76 Lei das Sociedades Annimas

Lei 7.689, de 15-12-88
Lei 7.787, de 30-6-89 artigo 8
Lei 9.249, de 26-12-95
Lei 9.430, de 27-12-96
Lei 9.532, de 10-12-97
Lei 10.833, de 29-12-2003
Lei 10.865, de 30-4-2004
Lei 11.051, de 29-12-2004
Lei 11.196, de 21-11-2005
Lei 11.329, de 25-7-2006
Lei 11.437, de 28-12-2006
Lei 11.438, de 29-12-2006
Lei 10.454, de 13-5-2002
Lei 11.472, de 2-5-2007
Lei 11.638, de 28-12-2007
Lei 11.727, de 23-6-2008
Lei 11.770, de 9-9-2008
Lei 11.941, 27-5-2009 art. 15 ao 18
Lei 12.213, de 20-1-2010
Lei 12.375, de 30-12-2010
Medida Provisria 2.158-35, de 24-8-2001
Medida Provisria 2.159-70, de 24-8-2001
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 231, 274, 339;
395; 475; 484; 490; 491; 496; 504; 541, ao 544; 546; 581; 591; 612; 680 e 681
Resoluo 1.121 CFC, de 28-3-2008
Resoluo 1.189 CFC, de 28-8-2009
Instruo Normativa 11 SRF, de 21-2-96
Instruo Normativa 900 RFB, de 30-12-2008
Instruo Normativa 949 RFB, de 16-6-2009
Instruo Normativa 1.149 RFB, de 28-4-2011 Instrues de Preenchimento da DIPJ/2011
Instruo Normativa 1.151 RFB, de 3-5-2011
Instruo Normativa 1 SE-SRF, de 13-6-95
Parecer Normativo 102 CST, de 14-12-78
Parecer Normativo 108 CST, de 28-12-78
Parecer 2.623 PGFN, de 21-11-2008
- Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 220 a 229, 231, 395, 470, 475 a 486,
1, 495, 498, 541 a 543, 581, 582, 601, 612 e 858
Ato Declaratrio Interpretativo 11 RFB, de 5-7-2007
Ato Declaratrio Interpretativo 18 SRF, de 23-10-2003
Ato Declaratrio Normativo 6 Cosit, de 13-1-97
Ato Declaratrio Normativo 51 Cosit, de 1994
Portaria 116 MinC, de 29-11-2011
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 221 a 231, 238, 246, 344, 395, 470,
475 a 486, 1, 495, 498, 509, 511, 512, 541 a 543, 581, 582, 601, 612 e 858
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 249 a 263,421, 422, 430 e 509
Instruo Normativa 949 RFB, de 16-6-2009 e suas alteraes
Instruo Normativa 989 RFB, de 22-12-2009 e suas alteraes
Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 229, 231, 369,
394, 11, 475 a 489, 491 a 508, 526, 540, 543, 581 a 589 e 599
Decreto 6.180, de 3-8-2007
Decreto 6.304, de 12-12-2007
Decreto 7.052, de 22-12-2009
Despacho s/n MF, de 1-12-2008
71

ApostilaLucrlucro Real

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

ApostilaLucrlucro Real

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Lucro Real

via de Freitas Leite Rocha

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

ART. 13 DA LEI 9.249/1995 ................................................... 12

3.4 CUSTOS E DESPESAS COM DEDUTIBILIDADE CONDICIONADA .............................................................. 13

3.16 JUROS PAGOS OU CREDITADOS AO EXTERIOR ..................................................................................... 19

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

3.21 PERDAS INCORRIDAS NO MERCADO DE RENDA VARIVEL ................................................................. 21

IRPJ E CSLL ................................... 37

4.4.1 ANUAL: RECEITA BRUTA E ACRSCIMOS ............................................................................................... 37

7 PREJUZO FISCAL E BASE NEGATIVA DA CSLL .......................................................................................... 44

RTT E CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO -

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

As pessoas jurdicas obrigadas apurao pelo Lucro Real so as seguintes:

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de

A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias,

representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que

VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,

que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao

IX - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio.

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

1.4.1 Apurao T rimestral

Mas OBRIGATRIA a apurao e recolhimento ANTECIPADO do imposto devido no ajuste, sendo

H duas formas de proceder o clculo das estimativas:

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

Para esse efeito considera-se data do evento:

II) Adicional do Imposto de Renda

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

1.6 Opo da Fo rma de Ap urao

1.8 Prazos de Recolhime nto do IRPJ e da CSL L

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

O adicional do IRPJ a incidncia da alquota de 10% sobre:

A alquota do IRPJ de 15% sobre o lucro real.

A alquota do Adicional do IRPJ de 10%.

a) Declarao de Informaes Econmico Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ);

Pis, Cofins e CSLL;

e) Escriturao Contbil Digital

f) Controle Fiscal Contbil de Transio

g) Escriturao Fiscal Digital das Contribuies

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

O Livro Fiscal o de Apurao do Lucro Real

LALUR e o Livro de Registro de Inventrio.

Base de Clculo da CSLL = Lucro Lquido + Adies

Adies ao Lucro Lquido

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

Compensaes do Lucro Lquido

Em 1976, conforme o Parecer Normativo CST n10/1976

mquina registradora no eram

Cupom Fiscal. Alm disso, determinou que:

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

ADI ES E E XCLU S ES COMU NS AO L UCRO RE AL (IR PJ) E A B ASE DE C LC ULO D A

3.1 Provises Ded ut veis

Na determinao da base de clculo da CSLL e do IRPJ, somente so consideradas dedutveis as seguintes

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

3.2 Provises no dedu tveis

Art. 13 da Lei 9.249/1995

3.3.1 Despesas no Relacionadas com a Produo ou Comercializao dos Bens

3.3.2 Contribuies no Compulsrias

Doaes Limitadas a 2% do Lucro Operacional

Printed with FinePrint trial version - purchase at www.fineprint.com

da comunidade onde atuem.