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PIS e COFINS No Cumulativos e Cumulativos

Verso 2.3 Atualizada at 31/03/2013
INDICE
ITEM TITULO

1
2

Introduo
Abrangncia
2.1
No Cumulativo - Calculo dos Tributos
2.2
Cumulativo Calculo dos Tributos
2.3
Nomenclatura utilizada para tributao das mercadorias
Receitas de mercadorias no tributadas no varejo
3.1
Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal.
3.2
guas, refrigerantes e cervejas.
3.3
Cigarros
3.4
Feijo, Arroz e Farinha de Mandioca.
3.4.1 Feijo
3.4.2 Arroz
3.4.3 Farinha de mandioca
3.5
Produtos Hortcolas, frutas e ovos.
3.5.1 Produtos hortcolas
3.5.2 Frutas
3.5.3 Ovos
3.6
Farinha, grumos, smolas, gros esmagados ou em flocos,
de milho.
3.7
Leite, bebidas e compostos lcteos e formulas infantis.
3.8
Queijo
3.9
Farinha de trigo
3.10 Pr mistura para fabricao de po comum e po comum
3.11 Massas alimentcias
3.12 Maquinas automtica para processamentos de dados e suas
unidades
Cesta Bsica (MP 609)
4.1
Carnes
4.2
Peixes
4.3
Caf
4.4
Acar
4.5
leo
4.6
Manteiga
4.7
Margarina
4.8
Sabo
4.9
Higiene Bucal
4.10 Papel Higinico
Receitas Tributadas no regime No Cumulativo
5.1
Conceito geral de receitas no regime No Cumulativo
5.2
Receitas excludas da tributao no regime No Cumulativo

A = Alterao
I = Incluso
R = Reviso

R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R

Folha

3
3
4
4
4
5
5
6
6
6
6
7
7
7
7
8
8
8

9
9
9
9
10
11

R
R

12
12
12
12
12
13
13
13
13
13
13
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14
14

A
A
A

I
I
I
I
I
I
I
I
I
I

8
9

10

11

Receitas Tributadas no regime Cumulativo

6.1
Conceito geral de receitas no regime Cumulativo
6.2
Receitas excludas da tributao no regime Cumulativo
Custos e despesas que geram direito ao Crdito no regime No Cumulativo
7.1
Do direito ao Crdito no regime No Cumulativo
7.2
No do direito ao Crdito no regime No Cumulativo
Rateio das despesas no regime No Cumulativo
DACON
9.1
Introduo
9.2
Obrigatoriedade
I
9.3
Penalidades
9.4
Controle das informaes relativas DACON
9.5
Fundamento
EFD-Contribuies (novo mdulo do SPED)
10.1 Introduo
10.2 Penalidades
A
10.3 Inicio da obrigatoriedade
10.4 Orientaes aos contribuintes
10.5 Procedimento Detalhado
10.6 Legislao sobre a EFD-PIS/COFINS
Fundamentos Legais
11.1 Leis
A
11.2 Decretos
11.3 Outros
A

R
R
R
R

R
R
R
R
R
R
R
R
R

14
14
14
15
15
15
15
16
16
16
16
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16
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17
17
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18

PIS e COFINS Verso 2.3: Antonio Pires e-mail: octpires@terra.com.br

Agradecemos comentrios, crticas e sugestes para melhorar este texto.

APAS - Associao Paulista de Supermercados

PIS e COFINS No Cumulativos e Cumulativos
Verso 2.3 Atualizada at 31/03/2013

1) Introduo
1.1) PIS e COFINS No Cumulativos
O mecanismo de DBITO e CRDITO para o PIS e a COFINS foi institudo para tornar estes
tributos NO CUMULATIVOS, em substituio ao nico regime anterior de tributao
cumulativa tambm conhecida como tributao em cascata. Esto obrigadas a este regime as
empresas que recolhem o imposto de renda pelo Lucro Real.
1.2) PIS e COFINS Cumulativos
No regime cumulativo h apenas uma nica alquota para PIS e outra para COFINS aplicveis
indistintamente sobre as receitas de venda de qualquer mercadoria ou prestao de servio. No h
o mecanismo de dbito e crdito. Esto sujeitas a este regime as empresas que recolhem o imposto
de renda pelo Lucro Presumido.
1.3) PIS e COFINS NO CUMULATIVO em supermercados
a) Este texto orientado para operaes de supermercados e compila as mercadorias geralmente
comercializadas por esse segmento comercial.
b) Aspectos especficos da legislao aplicveis a outros segmentos comerciais, industriais
e de servios no so tratados neste texto.

2) Abrangncia:
1) As informaes contidas neste texto aplicam-se ao clculo dos tributos pelos regimes
a) No Cumulativo (recolhe-se a diferena entre dbito menos crdito) e
b) Cumulativo (no h crdito, apenas dbito).
2) Contemplam a compra e venda de mercadorias e demais operaes de supermercados.

2.1 No Cumulativo - Calculo dos tributos (PIS e COFINS)

Itens

Dbitos

Crditos

Conceito

So os tributos calculados sobre as

receitas

Base de clculo

a) Receita de venda de mercadorias.

b) Demais receita sujeita ao tributo.

Tributos calculados sobre:

a) compras de mercadorias,
b) algumas despesas.
a) Compra de mercadorias.
b) Algumas despesas

Alquota do PIS
Alquota da COFINS
Saldo a Recolher
Saldo a compensar

1,65%
7,60%
Saldo positivo de Dbitos menos Crditos
Saldo negativo de Dbitos menos Crditos

1,65%
7,60%

2.2 Cumulativo - Calculo dos tributos (PIS e COFINS)

Itens

Dbitos

Conceito
Base de clculo

So os tributos calculados sobre as receitas

a) Receita de venda de mercadorias.
b) Demais receita sujeita ao tributo.

Alquota do PIS
Alquota da COFINS
Saldo a Recolher

Crditos

0,65%
3,00%

No h
No h
No h
No h

Dbito

2.3 Nomenclatura utilizada para tributao de mercadorias

Nomenclatura

Aplica-se a mercadorias

Alquota Zero

Tratadas como beneficio fiscal, cujo consumo o governo deseja incentivar,

por prazos, geralmente limitados.
a) Tributadas na origem (fabricantes e importadores).
b) Alquota zero na comercializao varejista
a) Alquotas diferenciadas aplicadas pelos fabricantes e importadores.
b) Alquota zero na comercializao varejista.
No esto sujeitas a contribuio de PIS e COFINS.
No esto sujeitas a contribuio de PIS e COFINS, podendo atingir parte
ou toda a cadeia de comercializao.

Substituio Tributria
Sistemtica Monofsica
Iseno
Suspenso

3) Receitas de venda de mercadorias no tributadas no varejo

No Cumulativo No h crdito nem dbito
Cumulativo No h dbito
3.1) Produtos de Perfumaria, de Toucador ou de Higiene Pessoal
Sistemtica Monofsica
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.147/2000, Art. 1 e Art.2, Redao dada pela Lei 10.865/2004
Mercadoria
Perfumes e guas de colnia
Perfumes (extratos)
guas de colnia
Produtos de beleza ou de maquilagem
Preparados preparaes para conservao ou cuidados das pele (exceto medicamentos),
Preparaes anti-solares e os bronzeadores
Preparaes para manicuros e pedicuros
Produtos de maquilagem para os lbios
Produtos de maquilagem para os olhos
Sombra, delineador, lpis para sobrancelhas e rimel
Outros
Preparaes para manicuros e pedicuros
Outros
Ps, includos os compactos.
Inclui: Talco e polvilho com ou sem perfume
Outros
Cremes de beleza e cremes nutritivos
Loes tnicas
Outros
Inclui: Preparados bronzeadores
Preparados Anti-solares
Preparaes capilares
Xampus
Preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos
Laqus para o cabelo
Outros
Inclui: Condicionadores
Dentifrcios
Fios dentais
Outras
Preparaes para barbear (antes, durante ou aps)
Desodorantes corporais
Preparaes para banhos e depilatrios
Outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no
especificadas e nem compreendidos em outras posies
Desodorantes de ambientes, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades
desinfetantes
Preparaes para barbear (antes, durante ou aps)

NBM/SH
3303.00
3303.00.10
3303.00.20

3304
3304.10.00
3304.20
3304.20.10
3304.20.90
3304.30.00
3304.9
3304.9100
3304.99
3304.99.10

3304.99.90
3305
3305.10.00
3305.20.00
3305.30.00
3305.90.00
3306.10.00
3306.20.00
3306.90.00

3307

3307.10.00
5

Mercadoria
Desodorantes corporais e antiperspirantes
Lquidos
Outros
Sais perfumados e outras preparaes para banhos
Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, includas as preparaes odorferas
para cerimnias religiosas
Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto
Outras
Outros
Inclui: Solues para lentes de contato ou para olhos artificiais
Outros sabes, produtos e preparaes orgnicos tensoativos, em barras, pes, pedaos ou
figuras moldados, excludos os de uso medicinal.
Sabes de toucador sob outras formas
Escovas de dente, includas as escovas para dentaduras.

NBM/SH
3307.20
3307.20.10
3307.20.90
3307.30.00
3307.4
3307.41.00
3307.49.00
3307.90.00
3401.11.90
3401.20.10
9603.21.00

3.2) guas, Refrigerantes e Cervejas.

Sistemtica Monofsica
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.833/2003, Art. 58-A, Art.58-B e Art.58-V, includo pela Lei 11.727/2008 e
Lei 11.945/2009.
Mercadoria
NBM/SH
guas minerais
22.01 e 22.02
Refrescos
22.02
Refrigerantes
22.02
Repositores hidroeletrolticos
22.02
Compostos lquidos prontos para consumo que contenham como ingrediente principal
22.02
inositol, glucoronolactona, taurina ou cafena.
Cervejas sem lcool
22.02
Cervejas de malte
2203.00.00

3.3) Cigarros
Substituio Tributria
FUNDAMENTO LEGAL: LC 70/91 Art.3;
Leis: 9.532/97 Art.53; 9.715/98 Art.5; 10.865/04 Art.29; 11.196/2005 Art.62 e 12.024/09, Art 5
Mercadoria
NBM/SH
Cigarros
2402.20.00

3.4) Feijo, Arroz e Farinha de Mandioca.

Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso V

3.4.1) Feijo
Descrio
Feijo comum, preto Outros
Feijo comum, branco outros.
Feijo comum, outros (no preto nem branco) outros

NBM/SH
0713.33.19
07.13.33.29
0713.33.99
6

Resumo: Inclui todos os feijes comuns excludos apenas os feijes para semeadura (preto), (branco e
outros).

3.4.2) Arroz
Descrio
NBM/SH
Arroz descascado (arroz cargo ou castanho), parabolizado e
1006.20
no parabolizado
Arroz semibranqueado ou branqueado, parabolizado no parabolizado e outros.
1006.30
Resumo: Inclui todos os arrozes, excludos o arroz com casca e o Arroz quebrado.

3.4.3) Farinha de Mandioca

Descrio
NBM/SH
1106.20
Farinhas, smolas e ps de sagu ou das razes ou tubrculos da posio 0714
A posio 0714 inclui: Razes de mandioca, batata doce e tubrculos semelhantes
Resumo: inclui todas as farinhas, smolas e ps de sagu de razes de mandioca, de batata doce e de
tubrculos semelhantes.

3.5) Produtos Hortcolas, Frutas e Ovos.

Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.865/2004, Art.28 Inciso III

3.5.1) Produtos Hortcolas

Descrio dos produtos
NBM/SH
Batatas, frescas ou refrigeradas.
0701
Tomates, frescos ou refrigerados.
0702
Cebolas, chalotas (chalotes), alhos, alhos-porros e outros produtos hortcolas aliceos,
0703
frescos ou refrigerados.
Couves, couve-flor, repolho ou couve frisada, couve-rbano e produtos comestveis
0704
semelhantes do gnero Brassica, frescos ou refrigerados.
Alfaces (Lactuca sativa) e chicrias (Cichorium spp), frescas ou refrigeradas.
0705
Cenouras, nabos, beterrabas para salada, cercefi, aipo-rbano, rabanetes e razes comestveis
0706
semelhantes, frescos ou refrigerados.
Pepinos e pepininhos (cornichons), frescos ou refrigerados.
0707
Legumes de vagem, com ou sem vagem, frescos ou refrigerados.
0708
Outros produtos hortcolas, frescos ou refrigerados.
0709
Inclui: Aspargos, berinjelas, aipo (exceto aipo-rbano), cogumelos, trufas, pimentes e
pimentas dos gneros, espinafres, espinafres da nova zelndia, espinafres gigantes, milho
doce, alcachofras.
Produtos hortcolas, no cozidos ou cozidos em gua ou vapor, congelados.
0710
Produtos hortcolas conservados transitoriamente (por exemplo, com gs sulfuroso ou gua
0711
salgada, sulfurada ou adicionada de outras substancias destinadas a assegurar transitoriamente
a sua conservao), mas imprprios para alimentao nesse estado.
Produtos hortcolas secos, mesmo cortados em pedaos ou fatias, ou ainda triturados ou em
0712
p, mas sem qualquer outro preparo.
Legumes de vagem, secos, em gros, mesmo pelados ou partidos.
0713
Razes da mandioca, de araruta e de salepo, tupinambos, batatas doces e razes ou tubrculos
0714
semelhantes, com elevado teor de fcula ou de inulina, frescos, refrigerados, congelados ou
secos, mesmo cortados em pedaos ou em pellets; medula de sageiro.

3.5.2) Frutas
Descrio dos produtos
NBM/SH
Cocos, castanhas do par e castanha de caju, frescos ou secos, mesmo sem casca ou pelados.
0801
Outras frutas de casca rija, frescas ou secas, mesmo sem casca ou peladas.
0802
Inclui: amndoas, avels, nozes, castanhas, pistcios e nozes de macadmia.
Bananas, includas as pacovas (plantains), frescas ou secas.
0803
Tmaras, figos, abacaxis (ananases), abacates, goiabas, mangas e mangostes, frescos ou
0804
secos.
Ctricos, frescos ou secos
0805
Inclui: laranjas, tangerinas, mandarinas e satsumas, clementinas, wilkings e outros ctricos
hbridos e semelhantes, toranjas e pomelos, limes e limas.
Uvas frescas ou secas (passas)
0806
Meles, melancias e mames (papaias), frescos.
0807
Mas, pras e marmelos, frescos.
0808
Damascos, cerejas, pssegos (includos os brunons e as nectarinas), ameixas e abrunhos,
0809
frescos.
Outras frutas frescas.
0810
Inclui: morangos, framboesas, amoras includas as silvestres, amoras-framboesas, airelas,
mirtilos e outras frutas do gnero Vaccinium, quivis e duries.
Frutas, no cozidas ou cozidas em gua ou vapor, congeladas, mesmo adicionadas de acar
0811
ou de outros edulcorantes.
Frutas conservadas, transitoriamente (por exemplo, com gs sulfuroso ou gua salgada,
0812
sulfurada ou adicionada de outras substancias destinadas a assegurar transitoriamente a sua
conservao), mas imprprias para alimentao nesse estado.
Frutas secas, exceto as das posies 0801 a 0806; mistura de frutas secas ou de frutas de
0813
casca rija do presente capitula.
Cascas de ctricos, de meles ou de melancias, frescas, secas, congeladas ou apresentadas em
0814
gua salgada, sulfurada ou adicionada de outras substancias destinadas a assegurar
transitoriamente a sua conservao.

3.5.3) Ovos
Descrio dos produtos
Ovos de aves, com casca, frescos, conservados ou cozidos.

NBM/SH
04.07

3.6) Farinha,Grumos, Smolas, Gros esmagados ou em Flocos, de Milho

Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso IX, includo pela Lei 11.051/2004
Mercadoria
NBM/SH
Farinha de milho
1102.20.00
Grumos e smolas de milho
1103.13.00
Gros esmagados ou em flocos de milho
1104.1900

3.7) Leite, Bebidas e Compostos Lcteos e Formulas Infantis

Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XI, redao dada pela Lei 11.488/2007
Mercadoria
NBM/SH
Leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado
No informada
Leite em p, integral, semidesnatada, ou desnatado
na legislao
Leite fermentado
(Ver Soluo de Consulta RFB 24 de 31/01/2012)
Bebidas e composto lcteos
(Ver Soluo de Consulta RFB 24 de 31/01/2012)
Formulas Infantil
(Ver Soluo de Consulta RFB 24 de 31/01/2012)
Inclui iogurte e coalhada, conforme (Soluo de Consulta RFB 47 de 02/05/2011 e 52
de 03/05/2011 )

3.8) Queijo
Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XII, redao dada pela Lei 12.655/2012
Mercadoria
NBM/SH
Queijo mussarela
No informada
Queijo minas
na legislao
Queijo prato
Queijo de coalho
Ricota
Requeijo
Queijo provolone
Queijo parmeso
Queijo fresco no maturado
Queijo do reino

3.9) Farinha de Trigo (Alterado Verso 2.3)

Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XIV, includo pela Lei 11.787/2008
Mercadoria
NBM/SH
Farinha de trigo
1101.00.10

3.10) Pr mistura para fabricao de po comum e po comum (Alterado Verso 2.3)

Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004 Art.1 Inciso XVI, includo pela Lei 11.787/2008
Mercadoria
NBM/SH
Pr-misturas prprias para fabricao de po comum
1901.2000 Ex 01
Po comum, de trigo
1905.9090 Ex 01

3.11) Massas alimentcias (Alterado Verso 2.3)

Alquota Zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004 Art.1 Inciso XVIII, redao dada pela Lei 12.655/2012
Mercadoria
NBM/SH
Massas alimentcias, mesmo cozidas ou recheadas (de carne ou de outras 19.02
substncias) ou preparadas de outro modo, tais como espaguete, macarro,
aletria, lasanha, nhoque, ravioli e canelone; cuscuz, mesmo preparado.
-Massas alimentcias no cozidas, nem recheadas, nem preparadas de outro 1902.1
modo:
--Contendo ovos
1902.11.00
--Outras
1902.19.00
-Massas alimentcias recheadas (mesmo cozidas ou preparadas de outro modo) 1902.20.00
-Outras massas alimentcias
-Cuscuz

1902.30.00
1902.40.00

10

3.12) Mquinas automticas para processamentos de dados e suas unidades

Alquota zero no varejo
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 11.196/2005 Art. 28 e 30 com alteraes da Lei 12.431/2011 e
12.507/2011, Decretos 5.602/05 com alteraes dos Decretos 6.023/2007 e 7.715/2012
Vigncia at 31/12/2014 (Lei 12.249/2010)
# Mercadoria
NBM/SH
I Unidades de processamento digital at o valor de 2.000,00
8471.50.10
II Mquinas automticas de processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a 8471.30.12
3,5 kg , com tela (cran) de rea superior a 140 cm2 at o valor de 4.000,00
8471.30.19
8471.30.90
III Maquinas automticas de processamento de dados apresentados sob a forma de 8471.49
sistemas at o valor de 4.000,00 contendo:
uma unidade de processamento digital 8471.50.10
um monitor (unidade de sada por vdeo) 8471.60.7
um teclado (unidade de entrada) 8471.60.52
um mouse (unidade de entrada) 8471.60.53
IV Teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada), vendidos juntamente com 8471.6052
unidade de processamento digital (8471.50.10) at o valor de 2.100,00
8471.60.53
V Modems at 150,00
8517.62.55
8517.62.62
8517.62.72
VI Mquinas automticas de processamento de dados, portteis, sem teclado, que tenham 8471.41
uma unidade central de processamento com entrada e sada de dados por meio de uma
tela sensvel ao toque de rea superior a 140 cm2 e inferior a 600 cm2 , e que no
possuam funo de comando remoto (Tablet PC), produzidas no Pas conforme
processo produtivo bsico estabelecido pelo Poder Executivo at 2.500,00.
ATENO
A nota fiscal emitida pelo varejista relativa venda destes produtos, dever constar a
expresso:
Produto fabricado conforme processo produtivo bsico, com a especificao do ato
que aprova o processo produtivo bsico respectivo.

11

4) Cesta Bsica
Alquota zero
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Caput do Art. 1 na redao dada pela MP 609 de 08.03.2013

4.1) Carnes (Inciso XIX)

Descrio
Carnes de animais da espcie bovina, frescas ou refrigeradas.
Carnes de animais da espcie bovina, congeladas.
Miudezas comestveis de animais das espcies bovinas, frescas ou refrigeradas.
Miudezas comestveis de animais das espcies bovinas, congeladas.
Carnes da espcie bovina, salgadas ou em salmoura, secas ou defumadas.
Ossos (No inclui ossena e ossos acidulados).
Pncreas de bovino.
Sebo bovino
Carnes de animais da espcie suna, frescas, refrigeradas ou congeladas.
Miudezas comestveis de animais da espcie suna, frescas ou refrigeradas.
Miudezas comestveis de animais da espcie suna, congeladas.
Carnes e miudezas, comestveis, frescas, refrigeradas ou congeladas, de galos, galinhas,
patos, gansos, perus, peruas e galinha d angola.
Toucinho sem partes magras, gorduras de porco e de aves, no fundidas nem de outro modo
extradas, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados.
Carnes e miudezas, comestveis, da espcie suna, salgada ou em salmoura, seca ou
defumada.
Carne de frango.
Carnes de animais das espcies ovina ou caprina, frescas, refrigeradas ou congeladas.
Miudezas comestveis de ovinos e caprinos, frescas ou refrigeradas.

NBM/SH
02.01
02.02
0206.10.00
0206.2
0210.20.00
0506.90.00
0510.00.10
1502.10.1
02.03
0206.30.00
0206.4
02.07
02.09
0210.1
0210.99.00
02.04
0206.80.00

4.2) Peixes (Inciso XX)

Descrio
Peixes frescos ou refrigerados.
Exceto: NBM 0302.90.00 - Fgados, ovas e smen de peixes.
Peixes congelados.
Fils de peixes e outra carne de peixes (mesmo picada), frescos, refrigerados ou congelados.

NBM/SH
03.02
03.03
03.04

4.3) Caf (Inciso XXI)

Descrio
NBM/SH
Caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de caf; sucedneos do caf
09.01
contendo caf em qualquer proporo.
Extratos, essncias e concentrados de caf e preparaes base destes extratos, essncias ou 2101.1
concentrados ou base de caf.

4.4) Acar (Inciso XXII)

Descrio
A classificao desta mercadoria consta da soluo de consulta N 84 de 06 de abril de
2004, da Secretaria da Receita Federal Acar de cana, no estado slido, dos tipos cristal e
refinado.

NBM/SH
1701.99.00

12

4.5) leo (Inciso XXIII)

Descrio
leo de soja e respectivas fraes, mesmo refinados, mas no quimicamente modificados.
leo de amendoim e respectivas fraes, mesmo refinados, mas no quimicamente
modificados.
Azeite de oliva e respectivas fraes, mesmo refinados, mas no quimicamente modificados.
Outros leos e respectivas fraes, obtidos exclusivamente a partir de azeitonas, mesmo
refinados, mas no quimicamente modificados, e misturas desses leos ou fraes com leos
ou fraes da posio da posio 15.09.
leo de palma e respectivas fraes, mesmo refinados, mas no quimicamente modificados.
leos de girassol, de crtamo ou de algodo e respectivas fraes, mesmo refinados, mas
no quimicamente modificados.
leo de coco (leo de copra), de amndoa de palma ou de babau, e respectivas fraes,
mesmo refinados, mas no quimicamente modificados.
leos de nabo silvestre, de colza ou de mostarda, e respectivas fraes, mesmo refinados,
mas no quimicamente modificados.

NBM/SH
15.07
15.08
15.09
1510.00.00

15.11
15.12
15.13
15.14

4.6) Manteiga (Inciso XXIV)

Descrio
Manteiga.

NBM/SH
0405.10.00

4.7) Margarina (Inciso XXV)

Descrio
Margarina, exceto a margarina lquida.

NBM/SH
1517.10.00

4.8) Sabo (Inciso XXVI)

Descrio
Papel, pastas(ouates), feltros e falsos tecidos, impregnados, revestidos ou recobertos de
sabo ou de detergentes.

NBM/SH
3401.11.90

4.9) Higiene Bucal (Inciso XXVII)

Descrio
Preparaes para higiene bucal ou dentria, includos os pos e cremes para facilitar a
aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos interdentais (fios dentais),
em embalagens individuais para venda a retalho.

NBM/SH
33.06

4.10) Papel Higinico (Inciso XXVIII)

Descrio
Papel higinico.

NBM/SH
4818.10.00

13

5) Receitas tributadas no regime No Cumulativo

5.1) Conceito Geral de Receitas no Regime No Cumulativo
Conceito
Receita bruta da venda de bens e servios e todas as demais receitas auferidas pela
pessoa jurdica, (Art. 1 pargrafo 1),
Fundamento
Lei 10.833/03, Artigo 1, Pargrafo 1
5.2) Receitas excludas da tributao no regime No Cumulativo
a) Receita de vendas de mercadorias no varejo (Produtos listados nominalmente no Capitulo 3 deste manual)
:- Sistemtica Monofsica
:- Substituio Tributaria
:- Alquota Zero
b) Receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente.
(Entenda-se apenas a venda de Ativo Imobilizado e no os investimentos)
c) Vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos
d) Reverso de provises contbeis
e) Recuperao do valor nominal de crditos baixados anteriormente
f) Resultado positivo da avaliao de investimentos pelo mtodo do Patrimnio Lquido
g) Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio
h) Receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio.
i) Receitas financeiras tributadas alquota Zero (excludos os juros sobre capital prprio que deve ser
tributado)
Fundamento
Lei 10.833/03, Artigo 1, Pargrafo 3, incisos I, II, III, V a b
Decreto 5.442/2005 Art.1

6) Receitas tributadas no regime Cumulativo

6.1) Conceito Geral de Receitas no Regime Cumulativo
Conceito
Faturamento, que corresponde a receita bruta da pessoa jurdica. (Art. 2 e 3)
Fundamento
Lei 9.718/98, Art.2 e 3
Lei 11.941/2009, Art. 79 inciso XII (revoga Par 1 Art. 3 lei 9.718/98)
6.2) Receitas excludas da tributao no regime Cumulativo
a) Receita de vendas de mercadorias varejo (Produtos listados nominalmente no Capitulo 3 deste manual)
:- Sistemtica Monofsica
:- Substituio Tributaria
:- Alquota Zero
b) Receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente.
(Entenda-se apenas a venda de Ativo Imobilizado e no os investimentos)
c) Vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos e o IPI.
d) Reverso de provises contbeis
e) Recuperao do valor nominal de crditos baixados anteriormente
f) Resultado positivo da avaliao de investimentos pelo mtodo do Patrimnio Lquido
g) Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio.
Fundamento
Lei 9.718/98, Artigo 3, Pargrafo 2, incisos I, II, IV e V

14

7) Custos e Despesas que geram direito a crdito no regime No

Cumulativo
7.1) Do direito a crdito
Conceito
So algumas despesas que j foram tributadas na fase anterior da cadeia de comercializao.
Condies para serem deduzidas da base de calculo
a) bens ou servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas
b) Custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no pas
Fundamento Lei 10.833, Art. 3 Incisos III, IV, V, VI, VII e IX e Art.2
Inciso III
Energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas no ms no
estabelecimento.
Inciso IV
Alugueis de prdios e mquinas e equipamentos incorridos no ms pagos a pessoas jurdicas,
utilizadas na atividade da empresa.
(Entendimento da Receita Federal: no inclui aluguel de veculos)
Inciso V
Arrendamento mercantil incorrido no ms
Inciso VI
Depreciao incorrida no ms de bens do Ativo Imobilizado, adquiridos a partir da vigncia da
lei. (Refere-se apenas aos ativos imobilizados adquiridos ou fabricados para locao a terceiros,
ou usados na produo de bens destinados a venda ou na prestao de servios)
Inciso VII
Depreciao e amortizao incorridas no ms, de edificaes e benfeitorias em imveis
prprias ou de terceiros. Aplica-se apenas s edificaes e benfeitorias adquiridas a partir da
vigncia da lei e utilizadas na atividade da empresa.
Inciso IX
Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, incorridos no ms.
Comentrio A redao deste Artigo 3 apresenta pouco rigor no uso de termos tcnicos contbeis.
O entendimento da Receita Federal nestes casos tem sido restrito interpretao literal dos
termos mencionados no texto.
Recomenda-se uma posio conservadora sobre o assunto, no deduzindo despesas que no
estejam claramente especificadas no texto.

7.2) No do direito a crdito no regime No Cumulativo

Conceito
As restries referem-se a
a) Bens e servios no tributados na fase anterior da cadeia de comercializao
b) Mercadorias cuja venda seja isenta ou com alquota zero
Fundamento
Lei 10.833, Artigo 3 Pargrafo 2
Inciso I
Mo de obra paga a pessoa fsica
Inciso II
. . . bens e servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive nos casos de
iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou
servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio

8 Rateio das despesas no regime No Cumulativo

Havendo incidncia do PIS e COFINS no cumulativos aplicveis a apenas uma parte da receita de
vendas prevista apropriao direta ou proporcional aplicando-se aos custos, despesas e encargos
comuns a relao porcentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita
bruta total auferida em cada ms (Lei 10.833.Artigo 3, Pargrafo 8, Incisos I e II)

15

9 DACON
9.1 - Introduo
Foi institudo pela Secretaria da Receita Federal do Brasil o Demonstrativo de Apurao de
Contribuies Sociais (DACON), com apresentao mensal.
9.2 Obrigatoriedade
Ficam dispensadas da entrega do Dacon relativo a fatos geradores ocorridos a partir 1 de janeiro de 2013,
as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto sobre a renda, no ano-calendrio de 2013, com base no lucro
presumido ou arbitrado.(Instruo Normativa RFB 1.305/2012 Artigo 1)
9.3 - Penalidades
As multas previstas em relao a DACON so (Instruo Normativa 1.015/2010, Art.7):
a) de 2% ao ms calendrio ou frao, por falta de entrega ou entrega aps o prazo, limitado a 20%
do montante dos tributos declarados, recolhidos ou no.
b) de R$20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas.
9.4 Controle das informaes relativas DACON
necessrio manter controle de todas as operaes que influenciem a apurao do valor devido do PIS e
da COFINS (Instruo Normativa RFB 1.015/2010 Artigo 11)
9.5 Fundamento:
Instruo Normativa RFB 1.015/2010, com alteraes da IN RFB 1.036/2010 e IN RFB 1.178/2011

10 EFD-Contribuies (Novo modulo do SPED)

10.1 Introduo
a) A Escriturao Fiscal Digital das Contribuies (EFD- Contribuies), foi instituda em 2010 e
confirmada pela IN 1.252/2012, com periodicidade de entrega mensal.
Prazo de Entrega:
Dcimo dia til do segundo ms subseqente ao ms de competncia

10.2 - Penalidades
A multa prevista por no entregar no prazo fixado a EFD-Contribuies de:
1- R$ 500,00 por ms para as empresas submetidas apurao do lucro presumido.
2- R$ 1.500,00 por ms para as empresas submetidas apurao do lucro real ou tenham optado pelo
auto-arbitramento.( Lei 12.766/2012 , Art. 8)

10.3- Inicio da Obrigatoriedade

Contribuintes
PJ tributada pelo lucro real
PJ tributada pelo lucro presumido
Entidades isentas de IRPJ, com soma de PIS/COFINS
mensal superior a R$ 10.000,00

Primeiro ms da
obrigatoriedade
01/2012
01/2013

Prazo de entrega

01/2013

14/03/2013

14/03/2012
14/03/2013

16

10.4 - Orientaes ao contribuinte

a) Certificar-se de que seu software fiscal est sendo adaptado a tempo de atender o primeiro prazo
de entrega da EFD-Contribuies.
b) Tentar evitar o afogadilho, antecipando o mais possvel o inicio da escriturao, de forma a
adquirir experincia, sanar eventuais problemas e identificar possveis falhas no sistema a tempo
de corrigi-las e no incorrer em penalidades
c) Fazer teste nos programas disponibilizados pela RFB.
d) Conferir os tributos (PIS/COFINS) com outros relatrios do SPED.

10.5- Procedimento Detalhado

Passo
Procedimento
1
Software Fiscal
Gerar um arquivo TXT a partir da base de dados da empresa, de acordo com
leiaute estabelecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB.
2
PVA
Baixar o PVA-PIS/COFINS do site:
www.receita.fazenda.gov.br/sped
3
Importao
Importar o arquivo digital TXT gerado pela empresa para o PVA.
4
Validao
Validar o contedo da escriturao, sanar erros e avisos se houver.
5
Assinatura
Aps validao sem erros, assinar a escriturao com certificado digital.
6
Arquivo para entrega
Gerar arquivo assinado para entrega.
7
Transmisso
Transmitir arquivo gerado e assinado com certificado digital para a RFB.
8
Guarda do arquivo
O arquivo TXT gerado e transmitido RFB dever ser mantido pelo mesmo
prazo estabelecido pela legislao para a guarda dos documentos fiscais.
10.6 Legislao sobre a EFD-Contribuies
Legislao
Atribuies
Decreto 6.022/2007
Institui o Sistema Publico de
Escriturao Digital SPED
Instruo Normativa
Regula a EFD Contribuies
1.252/2012

Alteraes

01/03/2012
IN RFB 1.305/2012

Instruo Normativa
1.009/2010
Ato Declaratrio Executivo
Cofis 20/2012

Adota as Tabelas de cdigos a

serem utilizadas na EFD
Aprova o Manual de Orientao do
Leiaute da EFD Contribuies

Data
22/01/2007

13/07/2012
10/02/2010
14/03/2012

17

11) Fundamentos Legais

11.1 Leis
LC 70/1991
9.532/1997
9.715/1998
9.718/1998
10.147/2000
10.833/2003
10.865/2004
10.925/2004
11.051/2004

11.196/2005
11.488/2007
11.727/2008
11.787/2008
11.941/2009
11.945/2009
12.024/2009
12.058/2009
12.249/2010

12.350/2010
12.431/2011
12.462/2011
12.507/2011
12.655/2012
12.766/2012

11.2 - Decretos
5.442/2005
5.602/2005
6.022/2007
6.023/2007
7.715/2012
11.3 - Outros
Medida Provisria 574/2012
Medida Provisria 609/2013
Ato Declaratrio Executivo Cofins 20/2012
Soluo de Consulta RFB 47/2011
Soluo de Consulta RFB 52/2011
Soluo de Consulta RFB 24/2012

Instruo Normativa RFB 977/2009

Instruo Normativa RFB 1.009/2010
Instruo Normativa RFB 1.015/2010
Instruo Normativa RFB 1.036/2010
Instruo Normativa RFB 1.157/2011
Instruo Normativa RFB 1.178/2011
Instruo Normativa RFB 1.252/2012
Instruo Normativa RFB 1.280/2012
Instruo Normativa RFB 1.305/2012

Antonio Pires e-mail: octpires@terra.com.br

Agradecemos comentrios, crticas e sugestes para melhorar este texto.
PIS e COFINS Verso 2.3:

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