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UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

Centro de Educao a Distncia
Plo Brigadeiro/SP.

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS - 6 SEMESTRE - TURMA A

DISCIPLINA: Contabilidade Tributria
TEMA: Elaborao de um relatrio indicando a melhor opo tributria e o motivo que levou
a equipe a fazer esta opo.

INSTRUTOR: Prof. Me. Hugo David Santana.

ALUNOS:
Bruno Gomes de Lima

- RA 3875743903

Maria da Conceio Fraga Alves

- RA 5773155677

Marclio Roberto Ferreira

- RA 4571871623

So Paulo, setembro de 2014.

ALUNOS:
Bruno Gomes de Lima

- RA 3875743903

Maria da Conceio Fraga Alves

- RA 5773155677

Marclio Roberto Ferreira

- RA 4571871623

TEMA: Elaborao de um relatrio indicando a melhor opo tributria e o motivo que levou
a equipe a fazer esta opo.

Trabalho apresentado como requisito de

avaliao final para obteno de nota na
disciplina de Contabilidade Tributria, do
Curso de Cincias Contbeis - 6 Semestre da
Faculdade Anhanguera Educacional, sob a
orientao do Prof. Me. Hugo David Santana.

So Paulo, setembro de 2014.

ALUNOS:
Bruno Gomes de Lima

- RA 3875743903

Maria da Conceio Fraga Alves

- RA 5773155677

Marclio Roberto Ferreira

- RA 4571871623

TEMA: Elaborao de um relatrio indicando a melhor opo tributria e o motivo que levou
a equipe a fazer esta opo.

Trabalho apresentado como requisito de

avaliao final para obteno de nota na
disciplina de Contabilidade Tributria, do
Curso de Cincias Contbeis - 6 Semestre da
Faculdade Anhanguera Educacional, sob a
orientao da Prof. Me. Hugo David Santana.

Aprovada em ______de____________2014.

EXAMINADOR (A)
______________________________________
Tutora a Distncia: Anlia Pereira Barbosa Jubanski
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP
Centro de Educao a Distncia
Plo Brigadeiro/SP.

RESUMO

Este trabalho consiste na avaliao da melhor opo tributria (Lucro Real, Lucro
Presumido ou Simples Nacional) de uma empresa.
Ao finalizarmos esta atividade, teremos uma viso clara sobre as particularidades,
vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias existentes no Brasil, e
compreendermos o sistema tributrio nacional, suas funes, seu propsito e a incidncia
tributria nacional. Aprofundaremos os nossos conhecimentos sobre o sistema de tributao
simplificada chamado Simples Nacional, analisaremos as principais alteraes advindas do
processo de internacionalizao da contabilidade brasileira e seu impacto em relao aos
tributos.
Palavra Chave: Sistema Tributrio, Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional.

ABSTRACT

This work consists in evaluating the best option tax (taxable income, or presumed
income Simples National) of a company.
As we finish this activity, we will have a clear view on the peculiarities, advantages
and disadvantages of different existing tax options in Brazil, and understand the national tax
system, its functions, its purpose and national tax incidence. Deepen our knowledge of the
simplified taxation system called "Single National", analyze the main changes arising from
the internationalization process of Brazilian accounting and its impact in relation to taxes.

Keyword: Tax System, Real Income, National Income Assumed and Simple.

SUMRIO
INTRODUO.........................................................................................................................9
CAPTULO I A ORIGEM, A EVOLUO DO SISTEMA TRIBUTRIO AOS
LONGOS DO SCULO E DICAS DE ECONOMIA TRIBUTRIA...............................10
1.1 A origem e a evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro...............................10
1.2 Dicas de Economia Tributria........................................................................14
CAPTULO II TAXAS, CONTRIBUIES, IMPOSTOS E AS ESPCIES
TRIBUTRIAS.......................................................................................................................16
2.1 Conceitos de Taxas, Contribuies e Impostos...................................................16
2.2 Tabela nica com as diferentes alquotas e opo de tributao para Pessoas
Jurdicas...................................................................................................................................18
2.3 Relatrio sobre a evoluo histrica dos tributos, o motivo de sua existncia e os
principais aspectos e caractersticas da tributao nas Pessoas Jurdicas.................................19
CAPTULO III SIMPLES NACIONAL OU SUPER SIMPLES E OBRIGAES
ACESSRIAS.........................................................................................................................21
3.1 Quadro com as principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples
Nacional....................................................................................................................................21
3.2 Elaborao dos clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos nos anos
de 2011 e 2012, supondo que a empresa optante do Simples Nacional................................22
3.3 Tabela comparativa considerando que a empresa analisada optasse pela
tributao pelo Lucro Real e, alternativamente, pelo Lucro Presumido, nos anos de 2011 e
2012...........................................................................................................................................24
3.4 Resumo sobre a concluso da equipe, com base nos clculos anterior................27
CAPTULO IV ELABORAO DO RESUMO DOS PRINCIPAIS ASPECTOS DO
CPC-32.....................................................................................................................................28

4.1 Confronto dos resultados da Internacionalizao da Contabilidade Brasileira,

segundo o CPC-32 com os clculos efetuados..........................................................................30
CONSIDERAES FINAIS.................................................................................................31
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS..................................................................................32

INTRODUO
O Sistema Constitucional Tributrio um conjunto de disposies relacionadas
na Constituio de um Estado, destinadas a regulamentar a atividade tributria deste. Tais
disposies delineiam os instrumentos da tributao: impostos, taxas e contribuio de
melhoria.
No Brasil, desde a independncia at 1934 a arrecadao tributria consistia, quase
que exclusivamente da renda das alfndegas e dos impostos de importao. Gradualmente, a
partir de ento, o Estado iniciou um redirecionamento para impostos internos, como vendas e
consignaes (tributos estaduais) e os impostos sobre indstrias e profisses e o imposto
predial (municipais). Com a Constituio de 1946, houve criao de novos impostos e um
sistema de transferncias destinado a elevar a renda dos municpios.
Em 1966, enfim, com a lei 5.172/66 o Brasil finalmente sistematiza seu sistema
tributrio, com o surgimento do Cdigo Tributrio Nacional, que ainda permanece em vigor,
regulando, junto com a Constituio atual a matria tributria em solo brasileiro.
No Brasil, temos quatro formas previstas na legislao tributria para recolher os
tributos:
Lucro real;
Lucro presumindo;
Simples nacional; e
Lucro arbitrado, este, no entanto, no aplicado com frequncia no pas.
No decorrer desta atividade, abordaremos cada uma dessas formas de tributao
citadas e veremos qual delas a melhor opo para uma empresa em forma de arrecadao
dos tributos.

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CAPTULO I A ORIGEM, A EVOLUO DO SISTEMA TRIBUTRIO

BRASILEIRO

AOS

LONGOS

DO

SCULO

DICAS

DE

ECONOMIA

TRIBUTRIA.
1.1 - A origem e a evoluo do Sistema Tributrio Brasileiro
A priori, necessrio discorrer sobre o que vem a ser tributo numa perspectiva global:
Etmologicamente, tributo, oriundo da expresso latina tributum, significa dividir entre as
tribos; sob a ptica financeira, tributo uma espcie de receita derivada.
No nosso ordenamento jurdico, a Constituio Federal de outubro de 1988 trata da
sua definio no artigo 146, inc. III, alnea a.
No entanto, o Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/1966), no art. 3, que trs
expressamente essa definio: " toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada".
Enfim, o conceito desse instituto pertencente ao direito positivo, ou seja, a lei quem
define o que tributo, suas espcies; no consiste, pois, numa deduo universal, varia de
acordo com cada momento social e histrico.
Voltando-se para a questo histrica tributria, a origem da tributao no Brasil se deu
com a sua colonizao por Portugal, assim, o direito vigente, a partir desse momento, sofreu
srias influncias do direito geral portugus, do direito colonial especial formado para o
Brasil, dos costumes locais, dentre outros.
Surge, nesse perodo, o "quinto do pau-brasil", considerado o primeiro tributo
brasileiro e decorreu da explorao da rvore nativa pau-brasil. vlido ressaltar que j nessa
poca eclode o problema de redistribuio tributria.
Numa fase posterior (Governo Geral), os tributos foram classificados quanto a
periodicidade, em dois grupos, a saber:
Ordinrios
Extraordinrios

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Estes decorriam de atividades excepcionais como gastos com guerras e proteo

armada; aqueles com despesas cotidianas, constantes.
Quanto s espcies, os tributos foram divididos em:
Derramas: Independiam dos rendimentos dos contribuintes, ou seja, no eram
proporcionais renda da populao. Na verdade, as derramas no consistiram num
novo tributo, mas na cobrana da diferena em relao ao que deveria ter sido pago e
no foi (ex: cobrana do quinto do ouro em atraso);
Fintas: Proporcionais renda do contribuinte;
Contribuies: Espcie de designao subsidiria, aquele que no era nem derrama
nem fintas.
Por volta de 1630 a 1654, no domnio holands em Pernambuco, o centro do acar,
houve a vigncia de uma "Constituio Brasil-holandesa", onde estabelecia a figura do
escuteto (chefe administrativo municipal), ao qual cabia a funo, dentre outras, de exator da
fazenda, cobrador dos impostos. Posteriormente, ocorre um fato relevante para a formao da
personalidade jurdica brasileira: a vinda da famlia real portuguesa. Com isso, fixou-se a sede
da metrpole no Brasil e os portos foram abertos para as naes amigas, ou seja, o
relacionamento comercial tornou-se mais intenso entre o Brasil e outras naes. Surgem, a
partir disso, os impostos de importao, dando ensejo, no apenas, arrecadao, como
tambm ao protecionismo dos produtos internos ou ao incentivo exportao. Alm disso,
destaca-se o chamado imposto de sisa dos bens de raiz, incidente sobre a transmisso
imobiliria por ato inter-vivos antecessor do ITBI. Ou ainda, os direitos de 10% exigidos
sobre os vencimentos dos funcionrios da Fazenda e da Justia, predecessor do IR. O
movimento de independncia deu origem Constituio de 1824, onde a amplificao do
ideal liberal predominou, havia uma intensa preocupao em limitar o Estado, nos preceitos
individualistas, tornando as questes sociais em matrias secundrias. Dessa forma, o
processo legislativo foi influenciado pelo liberalismo, originando leis do mesmo teor. Nesse
perodo, reinou um sistema de arrecadao bastante catico, em que os tributos eram cobrados
de maneira cumulativa. Estabeleceu-se, ainda, a classificao em:

Receitas Gerais;

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Receitas Provinciais;

Receitas Municipais.
Adveio a proclamao da repblica do Brasil e, com ela, a Constituio de 1891, o

Brasil tornou-se uma federao, mas as receitas tributrias cabiam, apenas, Unio e aos
Estados, ficaram excludos os municpios, caracterstica de um sistema censitrio,
concentrador de poder. Existia, pois, competncia concorrente entre a Unio e os Estados, mas
sem detalhamento. Atrelada crise econmica mundial no final da dcada de 20, eclode a
chamada Revoluo de 30, onde se cria, por meio de decreto (DEC. 21.930 de 11 de maio de
1932), as contribuies de melhoria (espcie de tributo prevista no atual cdigo tributrio),
visando reconstruir o pas que estava saindo de uma guerra.
Em 1934, nasce a Constituio Social-Democrata que criou:
As receitas MUNICIPAIS, ao lado das receitas federais e estaduais;
Vedou a bitributao como a competncia, para tributar era concorrente, em caso de
bitributao, deve-se determinar qual tributo prevalece;
Foi a primeira Constituio a trazer, expressamente em seu texto, o Imposto de Renda
como tributo federal;
Criou o imposto de consumo como tributo federal, esse imposto o antecessor do IPI;
Criou o imposto sobre vendas e consignaes (IVC) para os Estados,
aproximadamente o que conhecemos hoje em dia como ICMS (que s surgiu por
completo em 1988);
Imposto de indstrias e profisses (IIP), lanado pelo Estado, mas arrecadado pelo
estado e municpios em partes iguais, o predecessor do ISS que tem competncia
municipal.
Sob a gide da ditadura, instaura-se a Constituio de 1937, a conhecida "polaca",
pouco respeitada, flexvel. Esta criou o AIR (Adicional de Imposto de Renda), destinado para
pessoas solteiras, vivas, e casais sem filhos, visava estimular o crescimento populacional.
Alm disso, foram suspensos o imposto estadual sobre consumo de motor exploso e o

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municipal sobre rendas de imveis rurais. Disto resultou a unificao dos impostos de
consumo e de renda, que ficaram com a Unio. Em fase posterior, surgiu a Constituio de
1946, dotada de carter democrtico; tentou quebrar a centralizao do poder, apoiando os
municpios e lhes atribuindo receitas prprias.
Segue os pontos destacados na obra suscitada:
O desaparecimento das referncias bitributao feitas nas Constituies de 1934 e
1937, entendendo-se que toda ela seria inconstitucional, sem que isto precisasse ser
dito;
O conceito expresso da contribuio de melhoria para a hiptese de valorizao do
imvel em consequncia de obras pblicas;
As limitaes ao poder de tributar foram ampliadas, tornando-se imunes os templos,
bens e servios de partidos polticos, instituies educacionais e assistenciais e o papel
destinado exclusivamente a jornais peridicos e livros;
Os impostos deveriam ser sempre que possvel pessoais e graduados pela capacidade
econmica do contribuinte;
A viso de proteger os setores mais pobres, reduzindo a antiga tradio da tributao
regressiva, onde se onera mais os que menos tm capacidade de pagar;
O instituto do direito anglo-saxo (grants-in-aid) que implicava na redistribuio de
tributos arrecadados pela competncia federal para a rbita estadual e municipal.
Em dezembro de 1965, o sistema tributrio passa a ser sistemtico atravs da Emenda
Constitucional n 18 de 01 de dezembro de 1965, procurou encontrar uma nova ordem
tributria para o Brasil. Esta possua as seguintes caractersticas:

Originou o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados, com a caracterstica da

seletividade;

Originou o ICM - Imposto sobre Circulao de Mercadorias, antecessor do ICMS;

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Fez surgir o ISS - Imposto Sobre Servios, sucessor do IIP (imposto sobre indstrias e
profisses).
Nesse mesmo perodo, destaca-se a Emenda Constitucional n 07, de 22 de maio de

1964, que suspendeu o princpio da anualidade, ou seja, a previso de cobrana de um tributo

mediante prvia previso na respectiva lei oramentria.
Origem do CTN e a Constituio de 1967 - Cdigo Tributrio Nacional foi proposto
em 19.08.1953 sob a vigncia da Constituio de 1946, mas s foi aprovado em 25.10.1966
por lei ordinria, logo aps isso, foi tido como inconstitucional, pois a ento Constituio de
1967 determinava que matria tributria devia ser tratada por lei complementar.
Atrelado a isso, surge o Ato Complementar n 36 que disps sobre a recepo do
referido cdigo pela Constituio vigente na poca, mas este s poderia ser modificado por lei
complementar. Por fim, a atual Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 05.10.1988
dispe, no seu ttulo VI, sobre a "Tributao e o Oramento". Dentro deste ttulo, h uma
diviso, a saber:
a) Trata dos princpios gerais e das limitaes do poder de tributar;
b) Discrimina as receitas dos impostos pela Unio, por Estados e o Distrito Federal e
pelos Municpios;
c) Dispe sobre a repartio das receitas tributrias.
1.2 Dicas de Economia Tributria
O termo "economia tributria" relaciona-se obteno, de forma lcita (legal, dentro
da lei), de reduo do pagamento de um ou mais tributos devidos pelo contribuinte.
O nvel de tributao sobre os produtos e servios no Brasil absurdo, chegando a
inviabilizar vrios negcios.
A frase mais adequada desta situao : "aqui criamos tributos e na China criam-se
empregos." Da a necessidade imperiosa de busca por economia tributria.

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Portanto, imprescindvel que os gestores empresariais se debrucem em alternativas

para minimizar a carga fiscal sobre suas operaes, visando oferecer preos mais compatveis
(em comparao com os preos internacionais de produtos similares), sob pena de "entregar
de bandeja" os negcios aos concorrentes mais afortunados, estes, simplesmente por no
estarem produzindo no Brasil, tm vantagem competitiva em comparao com as empresas
tupiniquins.
Observa-se, ainda, que a tributao no alcana somente produtos, servios e
operaes, mas tambm a renda e salrios. A atividade que gera economia tributria
denomina-se "planejamento fiscal". Importante esclarecer que se o contribuinte pretende
diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal
chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio) e a forma ilegal
denomina-se sonegao fiscal.
Um exemplo de economia tributria a obteno da reduo dos encargos devidos ao
governo no faturamento (receita) empresarial. No Brasil, as empresas podem tributar o seu
resultado tendo como base uma das seguintes opes:
Lucro Real,
Lucro Presumido
Simples Nacional
Lucro Arbitrado
A opo adotada determinar a forma de clculo do Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Lucro Real: Qualquer empresa pode optar pelo Lucro Real, independentemente do seu porte
ou ramo de atividade. Sua principal caracterstica a apurao dos tributos tendo como base o
resultado determinado atravs da contabilidade e, ocorrendo prejuzo fiscal, no sero
apurados IRPJ e CSLL, ou seja, o prejuzo poder ser compensado com futuros lucros,
sempre observando o limite mximo de 30% do lucro real.

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Lucro Presumido: Empresas com receita bruta total, no ano-calendrio anterior, de at R$

48.000.000,00, cujas atividades no sejam de instituies financeiras ou equiparadas e nem
obtenham resultados oriundos do exterior (estes so os principais impedimentos), no podem
optar pelo lucro presumido. A principal caracterstica desta sistemtica de tributao que a
base de clculo do IRPJ e da CSLL apurada a partir de percentuais de presuno de lucro
aplicados sobre a receita bruta auferida no trimestre, sendo o resultado acrescido das receitas
financeiras e ganhos de capital no decorrentes da atividade operacional da pessoa jurdica.
Portanto, as receitas e ganhos que no decorram da atividade operacional da empresa, so
includos na base de clculo sem aplicao dos percentuais de presuno do lucro, ou seja,
integralmente. O fato de a empresa apurar contabilmente eventual prejuzo, mesmo assim
dever calcular IRPJ e CSLL a partir do lucro presumido extrado da receita bruta. O
percentual de presuno do lucro, tanto para clculo do IRPJ quanto da CSLL, varia em
funo da atividade da empresa.
Simples Nacional: Empresas com receita bruta at R$ 2,4 milhes (o limite deve ser elevado
para R$ 3,6 milhes) e que no se enquadrem em alguma das mais de vinte excees, podem
optar por tributar seus lucros pelo Simples Nacional. A principal caracterstica a
simplificao da apurao e a substituio do IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, INSS sobre a folha
de pagamento (parte da empresa), IPI, ICMS e ISS por uma alquota nica.
Lucro Arbitrado: A adoo do Lucro Arbitrado como base para a tributao ocorre
geralmente por iniciativa do Fisco, nos casos em que a empresa tenha sua escriturao
contbil ou mercantil desqualificadas, sendo, por algum motivo, considerada sem valor ou
inidnea, ou ento, em casos especficos, por iniciativa da prpria empresa. O arbitramento
por conta do contribuinte pode ocorrer em casos fortuitos ou de fora maior devidamente
comprovados, conforme definio da legislao civil, e desde que conhecida a receita bruta.
Nesses casos, a determinao das bases de clculo de IRPJ e CSLL semelhante do Lucro
Presumido, com acrscimo de 20%.
A opo pelo Simples Nacional, sempre que possvel, tende a ser aquela de
menor impacto tributrio. Eventuais excees podem ocorrer quando o peso da mo-de-obra
pouco significativo no custo do produto e, consequentemente, no seu preo. Em certos casos,
mesmo que a opo seja possvel, motivos mercadolgicos podem determinar a sua no
adoo, pela restrio de crditos tributrios de IPI e ICMS por parte dos clientes dessas

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empresas. necessria uma anlise maior para determinar a opo entre Lucro Real
e Presumido, j que ambos so possveis para o mesmo cenrio. Os principais critrios a
serem observados so a margem de lucro antes do IRPJ e da CSLL e o efeito do PIS e
da COFINS. No basta apenas escolher a melhor opo tributria de acordo com essas
caractersticas, aps o enquadramento da empresa nas situaes gerais aqui apresentadas,
um profissional da rea contbil ou tributria deve ser consultado para verificar se o caso no
apresenta alguma caracterstica especial ou se enquadra em alguma exceo legal.
CAPTULO II TAXAS, CONTRIBUIES, IMPOSTOS E AS ESPCIES
TRIBUTRIAS.
2.1 Conceitos de Taxas, Contribuies e Impostos.
Diariamente, do momento em que acordamos at a hora em que vamos dormir,
assumimos despesas que, na maioria das vezes, no percebemos. A cada produto consumido
ou servio utilizado e at mesmo, principalmente, na atividade produtiva que realizamos,
temos embutido em preos e nos rendimentos, impostos, contribuies e taxas.
Apesar dessa convivncia diria com a chamada carga tributria, a maioria de ns,
contribuintes (pessoas fsicas ou jurdicas que tm de pagar tributos), desconhece o que
significam cada um de seus componentes e a diferena entre eles.
H at o costume de se generalizar, nomeando tudo simplesmente como imposto,
quando, na verdade, o imposto apenas um dos trs tipos de tributos existentes.
Tributo uma obrigao que os contribuintes, ou seja, pessoas fsicas (consumidores,
trabalhadores) ou jurdicas (empresas, empregadores) devem pagar ao Estado, representado
pela Unio (nvel federal), pelos estados ou pelos municpios.
Basicamente, existem os tributos diretos, que incidem sobre a renda e o patrimnio, e
os tributos indiretos, que incidem sobre o consumo.
Na primeira categoria, esto o IR (Imposto de Renda), o IPTU (Imposto Predial e
Territorial Urbano), a contribuio Previdncia, entre outros. Na segunda, esto o ICMS
(Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios), cobrado em quase todos

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os produtos comercializados, e a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade

Social), que integra os custos das indstrias, por exemplo.
Definio das trs modalidades de tributos, que podem se enquadrar como diretos ou
como indiretos:
Imposto: Pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto
, gerar e compor o oramento do Estado.
Na teoria, os recursos arrecadados pelo Estado por meio dos impostos deveriam ser
revertidos para o bem comum, para investimentos e custeio de bens pblicos, como sade,
educao ou segurana pblica. No entanto, na prtica, como o imposto no est vinculado ao
destino das verbas, ao contrrio de taxas e contribuies, pag-lo no d garantia de retorno.
No caso do imposto sobre propriedade de veculos, o IPVA, por exemplo, o pagamento no
implica que o dinheiro ser efetivamente revertido para melhoria das rodovias.
Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste
caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a
taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado. Como
exemplos, esto a taxa de iluminao pblica e de limpeza pblica, institudas pelos
municpios
Contribuio: Pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao
especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto
Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria
que pode resultar em algum benefcio ao cidado.
Alm desses tributos, previstos no Cdigo Tributrio Brasileiro, existe o emprstimo
compulsrio, que foi acrescentado pelo Supremo Tribunal Federal. Essa modalidade uma
espcie de tomada de dinheiro, a ttulo de emprstimo, que o Governo faz em determinadas
situaes de emergncia, para futuramente restitu-lo ao cidado. Somente a Unio pode
determin-lo.
2.2 Tabela nica com as diferentes alquotas e opo de tributao para pessoas
jurdicas.

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TABELA SINTICA DOS PRINCIPAIS TRIBUTOS BRASILEIROS

TRIBUTO

BASE DE CLCULO E/OU FATO IMPONVEL

ALQUOTA

IRPJ

Lucro real, presumido ou arbitrado.

15%

Adicional de IRPJ

Lucro real, presumido ou arbitrado.

10% sobre a parcela que

exceder RR$ 240.000,00
por ano

IR na Fonte -remessas ao exterior

Rendimentos e ganhos de capital auferidos por no residentes remetidos

por fontes pagadoras situadas no Brasil

15% ou 25%, de acordo

com a natureza do
rendimento

IPI

Preo de venda na sada do estabelecimento industrial ou na importao

Varivel, de acordo com a

classificao do produto

IOF

Operaes de crdito, cmbio, seguros e sobre ttulos e valores mobilirios

Varivel, de acordo com a

natureza da operao - 0% a
5,38%

CSL

Lucro lquido ajustado

9% ou 15%

PIS - Dedutvel

Faturamento (receita bruta da empresa)

1,65% sob o regime nocumulativo e 0,65% para o

regime cumulativo

COFINS - Dedutvel

Faturamento (receita bruta da empresa)

7,6% sob o regime nocumulativo e 3% para o

regime cumulativo e 4%
para instituies
financeiras.

CIDE - Remessas ao Exterior

Pagamento de royalties e remunerao por transferncia de tecnologia do

exterior e prestao de servios tcnicos

10%

CIDE - combustveis

Comercializao e importao de combustveis

Varivel, dependendo da
natureza do combustvel.

ICMS

Valor da Operao

7% a 33%

ISS

Preo dos servios

2% a 5%

II

Valor aduaneiro do produto (CIF)

0% a 35%

Sada do territrio Brasileiro de produto nacional ou nacionalizado,

indicados por ato da CAMEX.

Em regra 30%, sendo

possvel a determinao de
outras alquotas, at o
limite de 150%.
Atualmente, todavia,
grande parte dos produtos
goza de alquota zero.

IE

2.3 Relatrio sobre a evoluo histrica dos tributos, o motivo de sua existncia e os
principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas.
a) Sobre a evoluo histrica dos tributos: Se observarmos desde a histria do descobrimento
do Brasil, poderemos verificar que o tributo foi uma passagem da organizao jurdica
portuguesa para sua colnia o Brasil. O primeiro tributo posto em terras brasileiras foi por
volta de 1534, mais em 1762 foi nomeado Vice-Rei o General Gomes Freire de Andrade que
manteve os mesmo princpios de arrecadao e contribuiu para criao de alguns novos. A

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primeira constituio foi aprovada em 1824, mais em 1831 com o decreto de 18 de agosto que
regulou o processo nas aes executivas e lei de 04 de outubro que organizou o Tesouro
Nacional e criou a Tesouraria das Provncias. No ano de 1934 o decreto n 24.036 prescreve
uma reforma geral do Tesouro Nacional se refletindo no campo fiscal em 1965 mais uma
constituio com intuito de construir um governo legalista, buscando a reconstruo
econmica, financeira, poltica e moral para o pas. A constituio de 1988, vigente at os dias
atuais promoveu uma reestruturao do sistema tributrio, que se destacam trs bases
fundamentais: os princpios gerais da tributao, as limitaes ao poder de tributar e a
distribuio das competncias tributrias.
b) O motivo de sua existncia: Portanto, a tributao nasce para prover o bem comum pela
necessidade do homem de associar-se e criar vida poltica, nascendo com a finalidade
primordial do financiamento do Estado por desejo da coletividade.
c) Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas: As pessoas,
jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas pelas seguintes formas:
Simples Nacional,
Lucro Presumido,
Lucro Real
Lucro Arbitrado.
O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza
tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica, de renda assim
entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, de proventos de
qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos nos de
renda. Isto significa que as empresas somente deveriam pagar IRPJ e, por conseguinte CSLL.
CAPTULO III SIMPLES NACIONAL OU SUPER SIMPLES E OBRIGAES
ACESSRIAS.
A Lei Complementar n 123/2006, instituiu, a partir de 01.07.2007, novo tratamento
tributrio simplificado, tambm conhecido como Simples Nacional ou Super Simples.
O Simples Nacional estabelece normas gerais relativas ao tratamento tributrio
diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no
mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico
de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias. Tal regime substituiu, a partir de 01.07.2007,
o Simples Federal (Lei 9.317/1996), que foi revogado a partir daquela data.

21

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de

arrecadao, do IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS. Entretanto, em alguns
desses tributos h excees, pois o recolhimento ser realizado de forma distinta, conforme a
atividade. Sero consideradas inscritas no Simples Nacional as microempresas e empresas de
pequeno porte regularmente optantes pelo Simples Federal (Lei 9.317/1996), salvo as que
estiverem impedidas de optar por alguma vedao imposta pelo novo regime do Simples
Nacional.
Determinadas atividades ou formas societrias esto vedadas de adotar o Super
Simples - dentre essas vedaes, destacam-se:
a) Pessoas Jurdicas constitudas como cooperativas (exceto as de consumo);
b) Empresas cujo capital participe outra pessoa jurdica;
c) Pessoas Jurdicas cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa
jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite.
3.1 Quadro com as principais obrigaes das empresas optantes pelo Simples Nacional.
A Resoluo CGSN 10/2007 e alteraes posteriores estabeleceu as normas a serem
observadas, no tocante ao cumprimento de obrigaes acessrias, a seguir expostas.
TABELA DE OBRIGAES PRINCIPAIS E ACESSRIAS RESUMIDA PARA EMPRESAS
ENQUADRADAS NO SIMPLES
1 - DECLARAO ANUAL DE INFORMAES SOCIOECONMICAS E FISCAIS ENGLOBANDO OS
VALORES DEVIDOS RELATIVOS A TRIBUTOS DO SIMPLES NACIONAL
Para fatos geradores ocorridos at 31/12/2011, sim, por meio da DASN.
A partir de 01/01/2012, as empresas devero declarar mensalmente os valores relativos a tributos abrangidos pelo
Simples Nacional mediante o aplicativo de clculo PGDAS-D, ficando as demais informaes socioeconmicas e fiscais
exigveis anualmente por meio da DEFIS.
2 - LIVROS FISCAIS E CONTBEIS OBRIGATRIOS PARA AS MICROEMPRESAS (ME) E EMPRESAS
DE PEQUENO PORTE (EPP) OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL
As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por
elas realizadas, os seguintes livros:
- Livro escriturado por estabelecimento, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria
podendo ser dispensado no caso de empresas que possuam livro Razo e Dirio, devidamente escriturados;
Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada anocalendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de
mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo
estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios prestados
sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS (O municpio poder, a seu critrio, substituir os Livros por Declarao
Eletrnica dos servios prestados);

22

Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios tomados
sujeitos ao ISS (O municpio poder, a seu critrio, substituir os Livros por Declarao Eletrnica dos servios tomados);
Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI);
Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que
confeccionar para terceiros ou para uso prprio;
Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis;
Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de intermediao de veculos,
inclusive como simples depositrios ou expositores.
3 - O MEI, A ME OU A EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL ESTO OBRIGADOS A UTILIZAR A
NOTA FISCAL ELETRNICA (NF-e) PARA O REGISTRO DAS OPERAES DE CIRCULAO DE
MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS SUJEITAS AO ICMS.
A normatizao de documentos fiscais relativos ao ICMS de responsabilidade dos Estados.
De acordo com normas do CONFAZ, esto obrigadas a emisso de NF-e as ME e EPP que se enquadrem nos critrios
estabelecidos pelos Protocolos ICMS de n 10/2007 e 42/2009, bem como suas alteraes.
O MEI no poder ser obrigado emisso da NF-e, podendo vir a faz-lo caso tenha interesse e haja previso na
legislao estadual.
4 - O MEI, A ME OU A EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL ESTO OBRIGADOS A UTILIZAR A
NOTA FISCAL DE SERVIOS ELETRNICA (NFS-e), QUANDO INSTITUDA PELO MUNICPIO PARA O
REGISTRO DAS OPERAES RELATIVAS PRESTAO DE SERVIOS SUJEITAS AO ISS.
A normatizao de documentos fiscais relativos ao ISS de responsabilidade dos Municpios.
Desta forma, nos municpios em que for instituda a Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e), a ME ou a EPP dever
observar o tratamento conferido aos optantes pelo Simples Nacional pela legislao correlata de cada um deles.
O MEI no poder ser obrigado emisso da NFS-e, podendo vir a faz-lo caso tenha interesse e haja previso na
legislao municipal.
5 - A ME OU A EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL EST OBRIGADA A INFORMAR A
INATIVIDADE.
A ME ou a EPP que no apresente mutao patrimonial e atividade operacional durante todo o ano calendrio dever
declarar valor zero nas apuraes mensais (janeiro a dezembro) do aplicativo de clculo, bem como declarar a
inatividade na declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais.
6 - A ME OU A EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL ESTO OBRIGADAS A CUMPRIR AS
OBRIGAES PRINCIPAIS E ACESSRIAS POR MEIO DE CERTIFICAO DIGITAL.
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional no estar obrigada ao uso de certificao digital para cumprimento de
obrigaes principais ou acessrias, exceto nas seguintes hipteses:
Entrega da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP, bem como o recolhimento do FGTS, quando o nmero de empregados for superior a dez;
Emisso da Nota Fiscal Eletrnica, quando a obrigatoriedade estiver prevista em norma do Conselho Nacional de
Poltica Fazendria (Confaz) ou na legislao municipal.
Notas:
1. Poder ser exigida a utilizao de cdigos de acesso para cumprimento das referidas obrigaes.
2. Para entrega da GFIP e recolhimento do FGTS, quando o nmero de empregados for superior a 2 (dois) e inferior a 11
(onze), poder ser exigida a certificao digital desde que autorizada a outorga de procurao no eletrnica a pessoa
detentora de certificado digital.
Fonte: Receita Federal

3.2 - Elaborao dos clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos nos anos de
2011 e 2012, supondo que a empresa optante do Simples Nacional.

23

Para os clculos dos tributos, levamos em considerao a atividade da empresa como

comrcio e utilizamos a tabela abaixo:
TABELA 2011
ANEXO I (COMRCIO - REVENDA DE MERCADORIAS)
Seo I: Receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes
da revenda de mercadorias para exportao.
Tabela I - Sem substituio tributria
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$)
At 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00
De 240.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 480.000,00
De 480.000,01 a 600.000,00
De 600.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 840.000,00
De 840.000,01 a 960.000,00
De 960.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota
4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%
10,04%
10,13%
10,23%
10,32%
11,23%
11,32%
11,42%
11,51%
11,61%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

CSLL
0,21%
0,36%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

COFINS PIS/PASEP
0,74%
0,00%
1,08%
0,00%
0,95%
0,23%
1,04%
0,25%
1,05%
0,25%
1,15%
0,27%
1,16%
0,28%
1,17%
0,28%
1,25%
0,30%
1,26%
0,30%
1,38%
0,33%
1,39%
0,33%
1,40%
0,33%
1,42%
0,34%
1,43%
0,34%
1,56%
0,37%
1,57%
0,37%
1,58%
0,38%
1,60%
0,38%
1,60%
0,38%

INSS
1,80%
2,17%
2,71%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,60%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%

ANEXO I DA LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006 (vigncia: 01/01/2012)

(Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
Alquota
IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP
At 180.000,00
4,00%
0,00% 0,00% 0,00%
0,00%
2,75%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,47%
0,00% 0,00% 0,86%
0,00%
2,75%
De 360.000,01 a 540.000,00
6,84%
0,27% 0,31% 0,95%
0,23%
2,75%
De 540.000,01 a 720.000,00
7,54%
0,35% 0,35% 1,04%
0,25%
2,99%
De 720.000,01 a 900.000,00
7,60%
0,35% 0,35% 1,05%
0,25%
3,02%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,28%
0,38% 0,38% 1,15%
0,27%
3,28%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,36%
0,39% 0,39% 1,16%
0,28%
3,30%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,45%
0,39% 0,39% 1,17%
0,28%
3,35%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,03%
0,42% 0,42% 1,25%
0,30%
3,57%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,12%
0,43% 0,43% 1,26%
0,30%
3,60%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,95%
0,46% 0,46% 1,38%
0,33%
3,94%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,04%
0,46% 0,46% 1,39%
0,33%
3,99%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,13%
0,47% 0,47% 1,40%
0,33%
4,01%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,23%
0,47% 0,47% 1,42%
0,34%
4,05%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,32%
0,48% 0,48% 1,43%
0,34%
4,08%

ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%

ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%

24

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

MS
janeiro
fevereiro
maro
abril
maio
junho
julho
agosto
setembro
outubro
novembro
dezembro

RECEITA
R$ 25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00

TOTAIS

R$ 450.000,00

MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro

RECEITA
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00

TOTAIS

R$ 1.200.000,00

11,23%
11,32%
11,42%
11,51%
11,61%

0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

1,56%
1,57%
1,58%
1,60%
1,60%

0,37%
0,37%
0,38%
0,38%
0,38%

CLCULO - SIMPLES NACIONAL

FATURAMENTO - 2011
RBA
RBT12
ALQUOTA
R$ 25.000,00
R$ 0,00
4,00%
R$ 57.000,00
R$ 25.000,00
4,00%
R$ 98.000,00
R$ 57.000,00
4,00%
R$ 142.000,00
R$ 98.000,00
4,00%
R$ 178.000,00
R$ 142.000,00
4,00%
R$ 230.000,00
R$ 178.000,00
4,00%
R$ 275.000,00
R$ 230.000,00
5,47%
R$ 303.000,00
R$ 275.000,00
5,47%
R$ 338.000,00
R$ 303.000,00
5,47%
R$ 370.000,00
R$ 338.000,00
5,47%
R$ 414.000,00
R$ 370.000,00
6,84%
R$ 450.000,00
R$ 414.000,00
6,84%
R$ 2.880.000,00

R$ 2.430.000,00

CLCULO - SIMPLES NACIONAL

FATURAMENTO - 2012
RBA
RBT12
R$ 67.000,00
R$ 450.000,00
R$ 152.000,00
R$ 492.000,00
R$ 262.000,00
R$ 545.000,00
R$ 382.000,00
R$ 614.000,00
R$ 392.000,00
R$ 690.000,00
R$ 532.000,00
R$ 664.000,00
R$ 652.000,00
R$ 752.000,00
R$ 737.000,00
R$ 827.000,00
R$ 838.000,00
R$ 884.000,00
R$ 943.000,00
R$ 950.000,00
R$ 1.063.000,00
R$ 1.023.000,00
R$ 1.200.000,00
R$ 1.099.000,00
R$ 7.220.000,00

R$ 8.990.000,00

4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%

3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%

IMPOSTO
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.080,00
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 1.750,40
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 22.330,00

ALQUOTA
6,84%
6,84%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
7,60%
8,28%
8,28%
8,36%

IMPOSTO
R$ 4.582,80
R$ 5.814,00
R$ 8.294,00
R$ 9.048,00
R$ 754,00
R$ 10.556,00
R$ 9.120,00
R$ 6.460,00
R$ 7.676,00
R$ 8.694,00
R$ 9.936,00
R$ 11.453,20

R$ 92.388,00

3.3 - Tabela comparativa considerando que a empresa analisada optasse pela tributao
pelo Lucro Real e, alternativamente, pelo Lucro Presumido, nos anos de 2011 e 2012.
a) Lucro Real (Clculo Anual)
LUCRO REAL - 2011
Receita Bruta
PIS no cumulativo - 1,65%

LUCRO REAL - 2012

450.000,0
Receita Bruta
0
7.425,00 PIS no cumulativo - 1,65%

1.200.000,00
19.800,00

25

COFINS no cumulativo - 7,60%

Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Real

34.200,00
408.375,0
0
45.000,00
67.500,00
157.500,0
0
138.375,0
0
12.453,75
20.756,25
0,00
105.165,0
0

COFINS no cumulativo - 7,60%

Receita Lquida

91.200,00
1.089.000,00

Despesas Gerais - 10%

Despesas com salrios - 20,83%

120.000,00
250.000,00

CMV - 33,33%

400.000,00

Lucro Lquido

319.000,00

CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Real

28.782,00
47.970,00
7.900,00
234.348,00

Nota:

No ano de 2011, no houve adicional de IR, pois a base de clculo (Lucro Lquido) do IRPJ foi menor
que R$ 240.000,00.

J no ano de 2012, houve adicional de IR, pois a base de clculo do IRPJ foi superior a R$ 240.000,00.

Logo,
Adicional do IR = 319.000,00 240.000,00 = 79.000,00
79.000,00 X 10% = 7.900,00
IR a recolher = 47.970,00 + 7.900,00 = 55.870,00

b) Lucro Presumido (Clculo Trimestral)

1 - TRIMESTRE (janeiro a maro)
LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%

LUCRO PRESUMIDO - 2012

98.000,0
0
637,00
2.940,00
94.423,0
0
9.800,00
14.700,0
0
34.300,0
0
35.623,0
0
7.840,00

Despesas Gerais - 10%

262.000,0
0
1.703,00
7.860,00
252.437,0
0
26.200,00

Despesas com salrios - 20,833333%

54.583,33

CMV - 33,333333%

87.333,33

Lucro Lquido

84.320,34

Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%

20.960,00

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida

26

CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%

705,60
1.176,00
0,00
33.741,4
0

Lucro Presumido

CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

1.886,40
3.144,00
0,00
79.289,94

2 - TRIMESTRE (abril a junho)

LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

LUCRO PRESUMIDO - 2012

132.000,0
0
858,00
3.960,00
127.182,0
0
13.200,00
19.800,00
46.200,00
47.982,00
10.560,00
950,40
1.584,00
0,00
45.447,60

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 20,833333%
CMV - 33,333333%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

270.000,0
0
1.755,00
8.100,00
260.145,0
0
27.000,00
56.250,00
90.000,00
86.895,00
21.600,00
1.944,00
3.240,00
0,00
81.711,00

3 - TRIMESTRE (julho a setembro)

LUCRO PRESUMIDO - 2011

LUCRO PRESUMIDO - 2012

Despesas Gerais - 10%

Despesas com salrios - 15%

108.000,0
0
702,00
3.240,00
104.058,0
0
10.800,00
16.200,00

CMV - 35%

37.800,00 CMV - 33,333333%

Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

39.258,00
8.640,00
777,60
1.296,00
0,00
37.184,40

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 20,833333%

Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

306.000,0
0
1.989,00
9.180,00
294.831,0
0
30.600,00
63.750,00
102.000,0
0
98.481,00
24.480,00
2.203,20
3.672,00
0,00
92.605,80

4 TRIMESTRE (outubro a dezembro)

LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida

LUCRO PRESUMIDO - 2012

112.000,00
728,00
3.360,00
107.912,0

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida

362.000,00
2.353,00
10.860,00
348.787,00

27

Despesas Gerais - 10%

Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

0
11.200,00
16.800,00
39.200,00
40.712,00
8.960,00
806,40
1.344,00
0,00
38.561,60

Despesas Gerais - 10%

Despesas com salrios - 20,833333%
CMV - 33,333333%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

36.200,00
75.416,67
120.666,67
116.503,66
28.960,00
2.606,40
4.344,00
0,00
109.553,26

QUADRO RESUMO - APURAO LUCRO PRESUMIDO

LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

LUCRO PRESUMIDO - 2012

450.000,0
0
2.925,00
13.500,00
433.575,0
0
45.000,00
67.500,00
157.500,0
0
163.575,0
0
36.000,00
3.240,00
5.400,00
0,00
154.935,0
0

Despesas Gerais - 10%

Despesas com salrios - 20,833333%

1.200.000,0
0
7.800,00
36.000,00
1.156.200,0
0
120.000,00
250.000,00

CMV - 33,333333%

400.000,00

Lucro Lquido

386.200,00

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida

Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%

CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

96.000,00
8.640,00
14.400,00
0,00
363.160,00

3.4 Resumo sobre a concluso da equipe, com base nos clculos anterior.
Comentrios:
O contador no exerccio da profisso se depara com inmeras situaes, onde ele com
base no seu conhecimento e experincia precisa tomar decises que podem ter um impacto
positivo ou negativo para seus clientes, uma das principais decises que o contador precisa
tomar a escolha do regime de tributao, uma vez que a legislao no permite mudana de
sistemtica no mesmo exerccio, uma opo equivocada ser definitiva para todo o ano do

28

calendrio tendo como consequncia o aumento da carga tributria. A opo do regime de

tributao feita com o primeiro pagamento do imposto (Real ou presumido) e o simples
nacional at o ltimo dia til do ms de janeiro. Diante de tal dvida surge a figura do
planejamento tributrio, o contador fazendo uso do seu conhecimento da legislao tributria
ir optar pela sistemtica que apresente menor carga tributria, sem, contudo sonegar ou
fraudar o fisco.
O Simples pode aparecer para muitos a melhor opo uma vez que apresenta alquotas
baixas e os inmeros benefcios apresentados na Lei Complementar 126, de fato dependendo
da atividade, o simples apresenta a menor carga tributria, porm, os prestadores de servios
devem ficar atentos, pois dependendo dos servio que prestado o Lucro Presumido poder
ser mais vantajoso. Outra questo que poder ser considerado seria a ausncia de crdito de
ICMS, IPI, PIS e COFINS e a ausncia de INSS sobre a receita.
No Lucro Presumido, nessa sistemtica como o prprio nome diz existe uma
presuno do lucro, a base de clculo para o IRPJ e a CSLL de uma forma geral ser obtida
atravs da aplicao de 8% (comrcio) e 32% (servios) sobre a receita bruta. O Lucro
Presumido poder ser vantajoso quando a margem de lucratividade for superior a presumida e
a empresa no apresentar um volume considervel de despesas dedutveis, outro ponto a ser
considerado em relao ao PIS e COFINS, pois as empresas que optarem pelo Presumido
no tem direito ao crdito desses tributos apesar de aplicarem alquotas mais baixas.
No Lucro Real, a sistemtica do recolhimento do IRPJ e CSLL poder ser trimestral
ou mensal (estimativa) tendo como base de clculo o lucro contbil precedido de ajustes
(adies, excluses ou compensaes), o Lucro Real ser vantajoso quando a empresa
apresentar um grande volume de despesas dedutveis e uma margem de lucratividade baixa, e
outra vantagem seria a possibilidade de compensao de prejuzos de exerccios anteriores
tendo como respaldo a escriturao contbil nos moldes da legislao comercial.
Concluso da equipe:
De uma maneira geral, no existe um regime de tributao mais benfico para todas as
empresas. Cada empresa possui suas particularidades devendo ser estudadas individualmente,
levando em considerao no apenas o IRPJ e CSLL mais o PIS, COFINS, IPI, ICMS, INSS,
etc.

29

Nesse caso, deve o contador realizar simulaes e fazer a opo para aquela
sistemtica mais benfica e que tenha como consequncia menor carga tributria para seu
cliente.
Portanto, diante do nosso comentrio acima e de acordo com os clculos realizados
anteriormente (Lucro Real e Lucro Presumido) referentes aos perodos de 2011 e 2012,
destacamos as seguintes informaes com base na anlise da nossa equipe:
A melhor opo de regime de tributao no perodo do ano de 2011 e 2012 foi a do
Lucro Presumido, onde evidenciou um Lucro Presumido no valor de R$ 154.935,00 (2011) e
R$ 363.160,00 (2012), enquanto no Lucro Real foi de R$ 84.165,00 (2011) e de R$
146.248,00 (2012). Representando uma diferena de Lucro de 54,32% e 40,27%
respectivamente comparando-se os dois regimes de tributao no mesmo perodo.
Nota-se que no Lucro Presumido h uma presuno do IRPJ e da CSLL referente a 8%
(comrcio), fazendo com que o valor tributvel a pagar fosse inferior ao do Lucro Real, em
nmeros o IRPJ e CSLL tiveram uma reduo de 26% (2011) e de 30% (2012). Outro dado
significante na tabela em relao ao Adicional de IR, onde no Lucro Real teve um adicional
de 10% no ano de 2012 no valor de R$ 7.900,00. J no Lucro Presumido no houve
incidncia de Adicional de IR.
CAPTULO IV ELABORAO DO RESUMO DOS PRINCIPAIS ASPECTOS DO
CPC-32.
O objetivo do Pronunciamento Tcnico CPC-32 determinar como deve ser o
tratamento contbil para os tributos sobre o lucro, envolvendo todos os impostos e
contribuies, tanto nacionais quanto estrangeiros. Junto a esses, soma-se tambm os
impostos, como os retidos na fonte.
O Sumrio do Pronunciamento, elaborado pelo Comit de Pronunciamentos
Contbeis, pretende elucidar os principais pontos abordados no Pronunciamento Tcnico, com
a finalidade de oferecer uma viso ampla do assunto.
Neste Sumrio constam algumas definies, necessrias ao entendimento do texto, so
elas:

As diferenas temporrias, que se referem diferena entre o valor contbil do ativo ou

passivo em sua base fiscal;

30

As temporrias tributveis, que iro resultar em valores tributveis no futuro, quando o valor

contbil de um ativo ou passivo for recuperado ou liquidado; e,

As diferenas temporrias dedutveis, que, como j diz o prprio nome, estas iro resultar em
valores dedutveis, com a finalidade de determinar o lucro tributvel de futuros perodos,
quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.
Feito isso, o Sumrio esclarece tambm acerca dos tributos correntes, determinando
como deve ser feito o reconhecimento tanto de ativos, quanto de passivos fiscais diferidos,
bem como sua mensurao. Ele orienta que essa mensurao deve ser feita pelas alquotas
aprovadas ao final do perodo que est sendo reportado, quando o ativo for realizado ou o
passivo, liquidado.
Alm disso, este documento aborda sobre o reconhecimento de despesa ou receita
tributria prescrevendo que os tributos correntes e diferidos, devem ser reconhecidos como
receita ou despesa e includos no resultado do perodo, o que no se aplica nos casos onde o
tributo provir de transao ou evento reconhecido fora do resultado, em outros lugares
abrangentes ou diretamente no patrimnio, ou quando se tratar de uma combinao de
negcios. O texto tambm apresenta algumas consequncias tributrias dos dividendos,
informando que, em diferentes jurisdies, o valor do tributo sobre o lucro, tanto pode ser
mais alta quanto mais baixa, podendo o lucro ser retido ou restituvel, como dividendo aos
acionistas da entidade.
Na apresentao, orienta-se sobre como as entidades devem compensar seus ativos e
passivos fiscais diferidos. Por fim, encerra-se com a evidenciao de que os principais
componentes da despesa tributria devem ser divulgados separadamente, tais como a despesa
tributria corrente, ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos
anteriores, o valor da despesa, dos benefcios, entre outros.
4.1 - Confronto dos resultados da Internacionalizao da Contabilidade Brasileira
segundo o CPC-32 com os clculos efetuados.
Faz parte da internacionalizao da contabilidade, os rgos internacionais, como
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOAD (IASB) e FINANCIAL
ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB), onde todos os pronunciamentos so
divulgados. A convergncia das normas internacionais dever facilitar a anlise, e auxilia para
a reduo do custo de capital e do custo de elaborao de relatrios financeiros.

31

Ao comparar os clculos efetuados com a internacionalizao da contabilidade

brasileira segundo o CPC-32, chegamos aos seguintes concluses:

Em 2011 e em 2012 o COFINS no cumulativo no lucro real de 7,60%, e no

presumido so de 3%;
Em 2011, tanto no lucro real quanto no lucro presumido percebemos que as despesas

tm as mesmas alquotas;
No lucro lquido os impostos variam, pois o presumido acrescenta-se o imposto do
comrcio;

Os lucros tanto no real quanto no presumido variam de ano para ano.

Todos os impostos calculados esto de acordo com as normas da internacionalizao
da contabilidade CPC-32 brasileira.

CONSIDERAES FINAIS
Ao trmino desse desafio conclumos que, para a compreenso do Sistema
Tributrio Nacional, preciso recorrer Constituio da Repblica para que se possa
encontrar a origem do fundamento de validade de todo o Sistema, j que todo o
ordenamento jurdico brasileiro deve ser coadunado ao referido diploma legal. Isso porque
a Constituio Federal, dentre diversas disposies, estabelece normas gerais em matria
tributria e atribui competncias aos Entes Federados para a criao dos tributos.

32

A Constituio dispe sobre as espcies de tributos, quais sejam: imposto, taxa e

contribuio. Ainda assim, muito se discute na doutrina acerca da classificao dos
tributos.
certo dizer que a carga tributria brasileira densa, como se infere pela enorme
quantidade de tributos em espcie existentes no Brasil. Contudo, vale destacar que vrias
legislaes concedem determinadas isenes, o que torna importantssima e necessria a
correta utilizao das ferramentas disponibilizadas pelo Sistema Tributrio Brasileiro para
que se verifique posta a justia tributria. Ademais, o governo, em todas as esferas
federativas, vem adotando novas iniciativas com relao a benefcios fiscais, como
parcelamento de dbitos, descontos e aproveitamentos de crditos.
Conclumos tambm que o planejamento tributrio o servio mais completo em
inteligncia tributria e pode ajudar as companhias a organizarem melhor suas obrigaes
fiscais e economizarem legalmente a ttulo de tributos, o que gera reflexo positivo e direto em
seu fluxo de caixa. Assim, deve o contribuinte sempre se valer da mais fina tcnica jurdica
cumulada com uma precisa orientao comercial para que se evite que o arbtrio do
exacerbado af arrecadatrio prejudique o pleno exerccio das atividades privadas.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

REZENDE, Amaury Jos; PEREIRA, Carlos Alberto.; ALENCAR, Roberta Carvalho. de.
Contabilidade Tributria: So Paulo: Atlas, 2012. PLT 370.
CHAVES, Francisco Coutinho. Planejamento Tributrio na Prtica - gesto tributria aplicada.
2. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

33

http://www.portaltributario.com.br/tributos/simples.html - Acesso em 24.07.2014

http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Perguntas/Perguntas.aspx - Acesso em
24.07.2014
ARZUA, Heron. Reforma Tributria e Finanas Estaduais. Revista de Direito Tributrio. So
Paulo: Malheiros, n 66 (1996), p. 161-165.
ATALIBA, Geraldo. Constituinte e Reforma Tributria. Revista de Direito Tributrio. So
Paulo: RT, n 42, ou/dez 1987, p. 142-152.
Chieregato, Renato; Gomes, Marliete Bezerra; Oliveira, Lus Martins de; Perez Jr, Jose
Hernandez - Ed. Atlas - Manual de Contabilidade Tributria - 11 Ed. 2012
Pgas, Paulo Henrique- Ed: Freitas Bastos-Manual de Contabilidade Tributria - 7 Ed. - 2011