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Meu nome Murillo, e estarei ao seu lado nesta disciplina. Trago comigo
onze anos de experincia em concursos pblicos, sendo seis deles como professor
de Direito Tributrio e Legislao Tributria Federal em cursos preparatrios.
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Nosso curso ter como base o Edital ESAF n 18, de 7 de maro de 2014, e
est programado de acordo com o cronograma estabelecido pela ESAF. Em
Legislao Tributria, o contedo exigido abrange o Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza (IR) e o Imposto Sobre Produtos Industrializados
(IPI).
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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
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abordagem mais adequada assimilao dos assuntos, numa sequncia que faa
sentido pela coerncia e encadeamento dos assuntos.
Ao elaborar este curso, ciente de que o seu objetivo a aprovao no
concurso, mantive sempre muito presente a seguinte diretriz: desenvolver as aulas
com objetividade e em sintonia com o que j foi objeto de questes de concursos
anteriores.
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Aula 07 Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Sistema de bases correntes. Regimes
de tributao. Retenes na fonte. Regime de tributao anual. Base de
clculo. Dedues da base de clculo. Alquotas. Dedues do imposto devido.
Antecipaes do imposto. Regime de tributao definitiva. Regime de
tributao exclusiva na fonte. Lanamento. Declarao de ajuste anual.
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Portanto, dedicaremos quatro aulas para o IPI, uma para aspectos gerais
do Imposto de Renda, duas aulas para o IRPF, quatro para o IRPJ, uma aula bnus
para comentar a MP n 627/2013, e na aula final o(s) simulado(s). Como se nota, o
Prof. Murillo Lo Visco
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Ol caro concursando!
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5. INDUSTRIALIZAO ...................................................................... 27
5.1. Caractersticas e modalidades de industrializao ............... 27
5.1.1. Transformao....................................................................28
Prof. Murillo Lo Visco
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Diante do que foi dito acima, j deu para perceber como importante
considerar os efeitos da incidncia do IPI sobre a cadeia de produo.
Inclusive, muitos dos institutos prprios do IPI so explicados a partir
de uma viso mais ampla da cadeia de produo, e no simplesmente
com o foco em uma nica etapa da cadeia. Assim, se o estudo do Imposto
de Renda, como veremos, exige uma boa dose de conhecimento de
contabilidade, em matria de IPI, para compreender vrias das disposies
legais precisamos com frequncia recorrer lgica da cadeia de produo e
consumo.
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Alm disso, vale ressaltar que o RIPI contm vrios dispositivos com
longas enumeraes, o que torna relativamente rduo o estudo do imposto. No
entanto, observando o que costuma ser exigido nos concursos, recomendo que
voc conhea bem as primeiras hipteses de cada uma dessas enumeraes,
referidas principalmente nos arts. 5, 9, 25, 27, 36, 43, 54 e 182, todos do
RIPI. Obviamente que isso no significa que voc poder desprezar as demais
hipteses!
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3.3. Noventena
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De acordo com o art. 34 da Lei n 4.320, de 1964, o exerccio financeiro coincide com o ano
civil.
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por meio de decreto. Em linhas gerais, a tese da Fazenda apelava para uma
interpretao sistemtica da Constituio Federal, e se fundava na necessidade
de agilidade na atuao frente a distores no ambiente econmico, motivo
que levou o constituinte a afastar o IPI das restries representadas pelos
princpios da legalidade e da anterioridade do exerccio financeiro. Entretanto,
essa tese no foi aceita pelo Poder Judicirio, como bem demonstra a seguinte
ementa:
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PRODUO DE EFEITOS
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medida provisria
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Aumento de
alquotas do IPI
ATO UTILIZADO
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FATO DESEJADO
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Reduo de
alquotas do IPI
decreto
lei
medida provisria
Imediatamente
decreto
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Aumento de
alquotas do IPI
ATO UTILIZADO
PRODUO DE EFEITOS
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medida provisria
decreto
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FATO DESEJADO
Reduo de
alquotas do IPI
lei
Imediatamente
lei
medida provisria
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criao de novas
incidncias do IPI
Ampliao de base
de clculo ou
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medida provisria
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decreto
Inconstitucional
(fere o art. 150, I da CF)
lei
Reduo da base de
clculo ou
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medida provisria
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Ilegal
decreto
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extino de
incidncias do IPI
Imediatamente
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3.6. No-cumulatividade
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Dois anos depois, o CTN, em seu art. 49, confirmou a nocumulatividade do IPI, de forma que o montante devido resulte da diferena a
maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados
do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados.
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Cofins
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x3% = 3,00
( -100,00
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ICMS 1
apurao
Cofins
Preo 300
Consumidor
final
varejista
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Cofins
Preo 200
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Preo 100
fabricante
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Cofins
apurao
Cofins
100,00
( - ) x 3% = 3,00
100,00
( - ) x 3% = 3,00
(Valor do fabricante)
100,00 x 3% = 3,00
100,00 x 3% = 3,00
(Valor do atacadista)
ICMS 2-1
ICMS 3-2
100,00 x 3% = 3,00
(Valor do varejista)
200,00 x 3% = 6,00
300,00 x 3% = 9,00
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3
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14
40
10
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Suponha agora que cada carrinho seja vendido por R$ 400, mais IPI
de 25%, ou R$ 100.
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Esquematicamente,
a
forma
de
implementao
da
nocumulatividade do IPI est representada na figura abaixo, de modo bem
simplificado, para o caso da produo de refrigeradores:
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( - ) IPI
IPI
IPI
2-1
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( - ) IPI
crdito
crdito
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crdito
IPI
IPI
IPI
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apurao
apurao
Consumidor
final
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(-)
IPI
varejista
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fabricante de
refrigeradores
fabricante de
compressores
fabricantes de
parte e peas
etapas
anteriores
IPI
2
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IPI
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Aqui no vamos tratar da imunidade da msica (CF, art. 150, VI, e) por acreditar que ela no alcana o
IPI, devido redao da parte final do mencionado dispositivo.
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Fato
Operao tributada
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Consequncia
Operao imune
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Operao imune
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Julgamento: 15/02/2000
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importador (IP);
distribuidor (DP); e
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Operao tributada
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divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
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divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
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MODIFICA
N atureza
F uncionamento
A cabamento
F inalidade
A presentao
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INDUSTRIALIZAO
APERFEIOA PARA CONSUMO
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5.1.1. Transformao
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om
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Trata-se
da
atividade
que,
intuitivamente,
consideramos
industrializao. Com a operao de transformao surge um novo
produto, geralmente de classificao fiscal diversa daquela das matriasprimas e produtos intermedirios a partir dos quais foi elaborado. Exemplos
so os mais diversos: a fabricao de tintas a partir de resinas, solventes e
pigmentos; a fabricao de bebidas a partir de produtos bsicos de origem
vegetal, gua, conservantes e outros insumos; a preparao de sorvetes a
partir de leite, gordura vegetal e outros insumos; etc.
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5.1.2. Beneficiamento
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Transformao
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Montagem
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MODALIDADES
DE INDUSTRIALIZAO
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Beneficiamento
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estabelecimento
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divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
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om
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dentro, esto todos os produtos relacionados com alquota, ainda que ela seja zero
e, no caso de a alquota ser positiva, mesmo que os produtos sejam isentos do
imposto;
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om
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Aqui cabe uma observao importante: como vimos anteriormente, embora possam
estar associados a alquotas na TIPI, tambm esto fora do campo de incidncia do
imposto os produtos resultantes das operaes excludas do conceito de
industrializao (item 5.2).
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http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm.
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RIPI, art. 15
om
N
RIPI, art. 17
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RIPI, art. 16
Notas Explicativas do SH
(Nesh)
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NCM
+ alquotas do IPI
ou notao NT
TIPI
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SH
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+ 2 dgitos
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DESCRIO
ALQUOTA
(%)
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NCM
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-Esferas
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7002.10.00
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om
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70.02
om
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Ex 01 - De vidro ptico
7002.20.00
-Barras ou varetas
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Ex 01 - De vidro ptico
-Tubos:
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7002.3
Ex 01 - De vidro ptico
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Uma vez alterada a NCM, necessrio atualizar a TIPI. Para esse fim,
o Decreto n 7.660, de 2011, estabelece o seguinte:
om
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om
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Vale ressaltar que esse tema foi objeto de assertiva em uma das
questes do concurso de AFRFB de 2012:
om
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om
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Por conta da Resoluo Camex n 4, de 2012, a TIPI teve que ser atualizada. Confira a
repercusso em:
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/AtosExecutivos/2012/RFB/ADRFB003.htm.
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a. Regra 2a
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a. Regra 3a
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b. Regra 3b
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Para esses casos, deve-se observar a Regra 3b, segundo a qual a classificao
determinada pela matria que confere a caracterstica essencial ao produto.
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situada em ltimo lugar na ordem numrica. Essa regra tem especial aplicao
na classificao de mquinas com funes mltiplas, em relao s quais no
possvel determinar uma delas como essencial.
Aqui cabe um alerta: a Regra 3c estabelece que a classificao
determinada pelo cdigo mais elevado, e no no cdigo com alquota mais
elevada!
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om
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a. Regra 5a
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N
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9
om
N
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b. Regra 5b
Segundo a Regra 5b, as embalagens contendo mercadorias so
classificadas juntamente com os produtos que acondicionam.
No entanto, conforme expressamente declara a prpria Regra 5b, e
de acordo com suas Notas Explicativas, esta disposio no obrigatria
Prof. Murillo Lo Visco
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A princpio a RGI-6 deve ser utilizada sempre que uma posio for
dividida em subposies. Segundo seu comando, uma vez encontrada a
posio adequada ao produto em questo, a deciso entre subposies de
mesmo nvel deve ser obtida mediante a utilizao das regras RGI-1 a RGI-5,
sem prejuzo da utilizao dos textos das respectivas Notas de subposio.
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Regra
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Incio do trabalho.
2a
Produtos incompletos,
inacabados, desmontados ou
a montar.
2b
Abrangncia da matria
referida no texto de uma
posio.
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divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
Nome99999999999
Comando
5a
Recipientes de uso
prolongado, apresentados
juntamente com o produto a
que se referem.
5b
Embalagens contendo
mercadorias.
Classificao na subposio
correta, entre vrias
possveis.
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Mas preciso ficar claro que, mesmo que haja um Ex do IPI num
cdigo NCM, isso no significa que, necessariamente, o produto tenha descer
ao nvel do Ex. Vamos a um exemplo para esclarecer esse ponto.
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No se considera industrializao:
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b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um tributo regulatrio e pelo fato
de que o Decreto- Lei que o criou (DL n. 1.191/1971) ter autorizado o Poder
Executivo a reduzir suas alquotas a zero; major-las, acrescentando at 30
unidades ao percentual de incidncia fixado na lei, e, ainda, alterar a base de
clculo em relao a determinados produtos, podendo, para esse fim, fixarlhes valor tributvel mnimo.
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e) o papel.
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d) Como nem todo o papel imune, na TIPI, em geral os vrios tipos de papel
no esto associados notao NT.
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a) V, F, V, F
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b) V, V, V, F
d) F, F, F, V
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c) V, F, F, V
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e) F, F, V, V
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a) V, F, V, F
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b) F, F, F, V
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c) V, F, F, V
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d) V, V, V, F
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e) F, F, V, V
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d) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.
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d) Quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma
parte das matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo
composto, indiferente a classificao do produto em qualquer uma das
referidas posies.
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Alternativa A: incorreta.
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Alternativa B: incorreta.
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Alternativa C: incorreta.
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Considerando que o IPI deve observar a noventena, uma lei que aumenta sua
alquota ou altera a base de clculo com aumento do imposto no pode
produzir efeitos na data da sua publicao.
Alternativa D: correta. Resposta da questo.
O IPI exceo anterioridade do exerccio financeiro, mas no exceo
noventena. Portanto, uma lei que aumenta o imposto produz efeitos depois de
decorridos 90 dias contados da data de sua publicao.
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Comentrios:
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Nesse tipo de questo, com alternativas imensas e muito parecidas umas com
as outras, ao invs de ler uma a uma, procure primeiro identificar as
diferenas entre elas numa rpida passada de olhos. Com isso voc ganha
tempo e foca a ateno apenas no que relevante.
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Alternativa E: incorreta.
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Comentrios:
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Alternativa A: incorreta.
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Alternativa B: incorreta.
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Alternativa C: incorreta.
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Sabemos que o IPI constitui exceo ao princpio da legalidade (CF, art. 153,
1), sendo facultado ao Poder Executivo alterar suas alquotas, atendidas as
condies e os limites da lei.
om
Alternativa E: incorreta.
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b) tem aplicabilidade imediata, por ser o IPI um tributo regulatrio e pelo fato
de que o Decreto- Lei que o criou (DL n. 1.191/1971) ter autorizado o Poder
Executivo a reduzir suas alquotas a zero; major-las, acrescentando at 30
unidades ao percentual de incidncia fixado na lei, e, ainda, alterar a base de
clculo em relao a determinados produtos, podendo, para esse fim, fixarlhes valor tributvel mnimo.
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Comentrios:
Alternativa A: incorreta.
O IPI constitui exceo ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro
(CF, art. 150, 1), mesmo na hiptese em que alquotas maiores so
estabelecidas por ato do Poder Executivo.
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O STF decidiu que o aumento de alquotas do IPI, quer seja efetuado por lei ou
por decreto do Poder Executivo, somente pode produzir efeitos depois de
decorridos 90 dias da data da publicao do respectivo ato.
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Alternativa D: incorreta.
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Essa alternativa reproduz a tese da Fazenda Nacional, rejeitada pelo STF. Nas
palavras do Ministro Luiz Fuz, muito embora a Constituio Federal aluda
apenas lei no art. 150, III, c, o vocbulo deve ser necessariamente
interpretado como lei em sentido material, isto , como qualquer ato dotado de
generalidade e abstrao que seja constitucionalmente autorizado a instituir ou
aumentar tributos, no que se inclui, evidentemente, tambm o ato do
Poder Executivo fundado no Art. 153, 1, da CF.
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om
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a) o ouro.
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om
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e) o papel.
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Comentrios:
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Alternativa A: incorreta.
om
Nos termos do 5 do art. 153 da CF, somente o IOF pode incidir sobre o ouro
ativo financeiro ou instrumento cambial.
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Alternativa E: incorreta.
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Comentrios:
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Alternativa A: correta.
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om
Alternativa B: correta.
om
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om
Alternativa D: correta.
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a) V, F, V, F
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b) V, V, V, F
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c) V, F, F, V
e) F, F, V, V
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d) F, F, F, V
Comentrios:
Assertiva I: verdadeira.
A assertiva reproduz o inciso I do art. 4 do RIPI.
Prof. Murillo Lo Visco
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Alternativa B: incorreta.
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Alternativa C: incorreta.
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Alternativa E: incorreta.
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Comentrios:
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Alternativa A: incorreta.
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Alternativa B: incorreta.
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Alternativa D: incorreta.
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Alternativa E: incorreta.
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d) V, V, V, F
om
c) V, F, F, V
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b) F, F, F, V
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e) F, F, V, V
om
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Comentrios:
Assertiva I: falsa.
De acordo com o inciso I do art. 5 do RIPI, a operao descrita na assertiva
somente ficaria de fora do conceito de industrializao se os produtos no
fossem acondicionados em embalagem de apresentao.
Assertiva II: falsa.
Prof. Murillo Lo Visco
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om
d) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.
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om
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Comentrios:
Questo bem fcil! Nos termos do pargrafo nico do art. 2 do RIPI, o campo
de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que
zero, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (no-tributado).
Portanto, a alternativa E a resposta correta da questo.
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Comentrios:
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d) Quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma
parte das matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo
composto, indiferente a classificao do produto em qualquer uma das
referidas posies.
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Comentrios:
om
Alternativa A: incorreta.
om
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Alternativa B: incorreta.
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2. A
3. E
4. D
5. C
6. B
7. E
8. A
9. B
10. E
11. D
12. C
13. B
14. E
15. D
16. C
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SEO I
ANIMAIS VIVOS E PRODUTOS DO REINO ANIMAL
Captulos:
Animais vivos
Leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal,
no especificados nem compreendidos em outros Captulos
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SEO II
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Captulos:
10
Cereais
11
12
13
14
om
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SEO III
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SEO IV
om
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17
18
19
20
21
22
23
24
om
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om
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16
SEO V
PRODUTOS MINERAIS
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Captulos:
26
27
om
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99
99
99
25
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SEO VI
99
99
99
28
29
30
Produtos farmacuticos
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Adubos ou fertilizantes
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SEO VII
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om
e9
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99
99
99
99
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om
e9
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40
99
99
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Captulos:
SEO VIII
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99
41
42
om
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43
N
9
Captulos:
om
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PELES, COUROS, PELETERIA (PELES COM PLO*) E OBRAS DESTAS MATRIAS; ARTIGOS DE
CORREEIRO OU DE SELEIRO; ARTIGOS DE VIAGEM, BOLSAS E ARTEFATOS SEMELHANTES;
OBRAS DE TRIPA
SEO IX
MADEIRA, CARVO VEGETAL E OBRAS DE MADEIRA; CORTIA E SUAS OBRAS; OBRAS DE
ESPARTARIA OU DE CESTARIA
Captulos:
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SEO X
48
49
Livros, jornais, gravuras e outros produtos das indstrias grficas; textos manuscritos
ou datilografados, planos e plantas
om
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47
SEO XI
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99
Seda
51
52
Algodo
53
54
55
56
Pastas ("ouates"), feltros e falsos tecidos; fios especiais; cordis, cordas e cabos;
artigos de cordoaria
57
58
59
om
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99
99
99
99
99
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om
99
99
99
99
Tecidos de malha
61
62
63
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SEO XII
om
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99
99
99
99
65
66
Guarda-chuvas, sombrinhas,
rebenques e suas partes
67
bengalas-assentos,
99
bengalas,
chicotes,
e9
99
99
99
99
guarda-sis,
64
om
SEO XIII
99
99
99
Captulos:
69
Produtos cermicos
70
99
99
om
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99
68
SEO XIV
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om
Captulo:
om
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SEO XV
METAIS COMUNS E SUAS OBRAS
Captulos:
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SEO XVI
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Captulos:
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SEO XVII
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Captulos:
MATERIAL DE TRANSPORTE
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Captulos:
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O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome99999999999, vedada, por quaisquer meios e a qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia,
divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores responsabilizao civil e criminal.
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SEO XIX
ARMAS E MUNIES; SUAS PARTES E ACESSRIOS
Captulo:
Armas e munies; suas partes e acessrios
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SEO XX
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Captulos:
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Brinquedos, jogos, artigos para divertimento ou para esporte; suas partes e acessrios
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Obras diversas
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SEO XXI
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Captulo:
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