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Apostila Tributario 2
Apostila Tributario 2
CURSO DE DIREITO
DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO II
PROF. FLVIO GALVO
A) APRESENTAO DO PROFESSOR
B) PERSPECTIVA DIDTICA
C) SISTEMA DE AVALIAO
D) BIBLIOGRAFIA BSICA
E) BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
F) FREQUNCIA
PROGRAMA DE AULAS
QUADRO SINTICO
10) Imunidades Tributrias
10.1. Conceito
A imunidade tributria uma forma qualificada na Carta Magna de no-incidncia por supresso do
Poder de Tributar dos entes federativos.
A imunidade tributria impede a incidncia da lei ordinria sobre tributao em face dos sujeitos de
direito imunes.
Quanto aos valores constitucionais consagrados e protegidos pela Carta Magna: Genricas e
Especficas. Imunidades genricas so aquelas previstas no Inciso VI, do art. 150 da CF e atingem
todas as pessoas polticas que compem a federao brasileira em face dos valores constitucionais
bsicos, tais como a liberdade religiosa; o direito a informao. As imunidades especficas so
aquelas restritas a um nico tributo e servem a valores mais limitados e convenincias especiais,
tais como aquela prevista ao IPI ns operaes com produtos industrializados destinados ao exterior.
Na imunidade no h o que se falar de existncia de relao jurdica tributria, vez que a norma que
imuniza impede o nascimento da obrigao tributria e o exerccio da competncia tributria. As
isenes retiram um dos elementos da regra-matriz de incidncia tributria, definindo os contornos da
obrigao tributria no plano legal.
A imunidade tributria atinge as taxas, conforme o art.5., incisos XXXIV; LXXIII; LXXIV; LXXVI e
LXXVII, da CF. Art. 208 I, da CF. Art. 226, 1. Art. 230, 2.:
LXXVI so gratuitos, para os reconhecidamente pobres, na forma da lei: a) o registro civil de nascimento;
b) a certido de bito.
LXXVII so gratuitas as aes de hbeas corpus e hbeas data e, na forma da lei, os atos necessrios
ao exerccio da cidadania.
Art. 208. O dever do Estado com a educao ser efetivado mediante a garantia de:
I ensino fundamental obrigatrio e gratuito, assegurada, inclusive, sua oferta gratuita para todos os que a
ele no tiverem acesso na idade prpria.
Art. 230. A famlia, a sociedade e o Estado tm o dever de amparar as pessoas idosas, assegurando a sua
participao na comunidade, defendendo sua dignidade e bem-estar e garantindo-lhes o direito vida.
2. Aos maiores de sessenta e cinco anos garantida a gratuidade dos transportes coletivos urbanos
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
Tomar cuidado com determinadas empresas pblicas que exercem funes tpicas
de estado ou prestam servios pblicos de carter obrigatrio e exclusivos do
Estado.
IR: incidente sobre a receita auferida dos dzimos e doaes dos fiis ou sobre as
aplicaes financeiras do templo;
IOF: incidente sobre as operaes financeiras dos templos, que estejam ligadas s
suas atividades essenciais;
Portanto, esto imunes ao IPTU os imveis, ainda, que alugados a terceiros, dos
templos de qualquer culto, desde que os recursos dos alugueres estejam
absorvidos nas atividades essncias dos mesmos. Smula 724 do STF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes
requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
(Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades
capazes de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo
9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so
exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais
das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou
atos constitutivos.
10.8. Imunidades dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso
Conceitos
Extenso: maquinrios e tintas
Smula 657 do STF
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Este artigo apresenta os tratados e convenes internacionais, como atos normativos primrios, desde
que ratificados por Decreto Legislativo. Tratado e Conveno Internacional no qual o Estado
Brasileiro deve ser signatrio, que reformam ou modificam a legislao tributria, somente produz
efeitos jurdicos, com fora de lei ordinria, por meio de Decreto Legislativo. A Emenda
constitucional 45/2004 provocou alterao na CF no que tange ao artigo 5, Inciso XXVIII, 3,
passando este a regular a eficcia do processo legislativo desses tratados, tendo esses que serem
ratificados por meio de Decreto Legislativo, vigorando ento com fora de Lei Ordinria.
Art. 98 do CTN.
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11.4.3. Circulares
i.
j.
Atos normativos regulados pela administrao fazendria: art. 100, III do CTN. Desde que no
estabeleam e nem criem tributos, pois esses somente podem ser institudos por meio de lei,
obedecendo aos elementos da regra matriz de incidncia tributria.
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n. Desde que no estabeleam e nem criem tributos, pois esses somente podem ser institudos por meio
de lei, obedecendo aos elementos da regra matriz de incidncia tributria.
11.4.9. Convnios celebrados pelas entidades federativas
o. So acordos entre a administrao Fazendria estadual e Municipal para dar conta da aplicao dos 2
impostos de maneira uniforme. So estabelecidas normas secundrias da legislao tributria para a
aplicao desses 2 impostos. Convenio ato normativo secundrio, mas para ter eficcia como
norma jurdica ele tem que ser ratificado por Decreto Legislativo estadual ou Municipal.
OBS: CUIDADO: Decreto Legislativo. A sua funo introduzir no ordenamento jurdico brasileiro
os convnios internacionais e no mbito tributrio ratificar os convnios entre os entes polticos
(Estados, Municpios). Carter de Lei Ordinria. Ato Normativo Primrio. Art. 62 da CF.
OBS: CUIDADO: As Resolues (art. 155, IV e V da CF). um mecanismo, estabelecido pela
Constituio Federal, para dispor sobre matria tributria de competncia do Senado federal (dispor
sobre Alquotas). , ento, um ato normativo primrio. O ITCMD ter sua alquota mxima fixada
pelo senado Federal por meio de resoluo. O ITCMD tem a alquota mxima fixada pela Resoluo
9/92 diz que de 8% . Outro exemplo em relao ao ICMS, o Senado poder estabelecer alquotas
mnimas internas e mximas de mbito interestadual.
OBS: CUIDADO: Lei Delegada. Lei Delegada no pode dispor sobre obrigao tributria que
matria de competncia EXCLUSIVA DO LEGISLATIVO, seja no mbito federal, estadual ou
municipal. S a lei, fruto de atividade precpua e especfica do Poder Legislativo pode dispor sobre
obrigao tributria. Art. 68 da CF/88.
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plano diretor da cidade e tornou-o mais oneroso evidentemente, para ajustar o valor venal do m do
imvel s condies do mercado. A outra fonte de majorao da base de clculo a majorao
acima dos limites da inflao medida no perodo. Toda vez que a Administrao resolver majorar a
base de clculo acima dos limites da inflao medida, somente poder ser feita por lei. Se a inflao
medida no perodo de 2003 foi de 12%, o Poder Pblico, s poder majorar acima desse ndice por
meio de lei.
u. 2 do 97 do CTN - No constitui majorao, que deve ser veiculado por lei a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo. s a correo: Ex: a tabela do IPVA que baixada por
decreto em outubro.
11) Vigncia. Aplicao. Interpretao e Integrao da Lei Tributria
11.1. Vigncia da Legislao Tributria
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou
outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
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III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
Aplicao do Art. 104 do CTN: Regime Jurdico. Atinente aos impostos sobre a
renda e ao patrimnio
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o
patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais
favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja
completa nos termos do artigo 116.
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2)
3)
Quando a lei prev penalidades menos severas que a lei previa ao tempo de
sua prtica.
4)
Entendimentos jurisprudenciais
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO
FISCAL. MULTA.RETROATIVIDADE DA LEI MAIS BENFICA.
POSSIBILIDADE.1. O art. 106 do Cdigo Tributrio Nacional faculta ao
contribuinte a incidncia da Lei posterior mais benfica a fatos pretritos,desde
que a demanda no tenha sido definitivamente julgada.Precedentes do
STJ.106Cdigo Tributrio Nacional2. Agravo Regimental no provido. (1223123
PR 2010/0217670-9, Relator: Ministro HERMAN BENJAMIN, Data de
Julgamento: 07/04/2011, T2 - SEGUNDA TURMA, Data de Publicao: DJe
25/04/2011)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. MULTA
MORATRIA.REDUO. POSSIBILIDADE. RETROATIVIDADE DA LEI
MAIS BENFICA. ART. 106, II, C, DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL.106IICDIGO TRIBUTRIO NACIONAL1. Esta Corte entende
que so aplicveis os efeitos retroativos de lei mais benfica, quando ainda no
definitivamente julgado o ato.2. "A expresso 'ato no definitivamente julgado'
constante do artigo 106, II, letra 'c', do Cdigo Tributrio Nacional alcana o
mbito administrativo e tambm o judicial; constitui, portanto, ato no
definitivamente julgado o lanamento fiscal impugnado por meio de embargos do
devedor em execuo fiscal" (EDREsp 181.878-RS, Rel.Min. Ari Pargendler,
DJU de 22.03.99).Cdigo Tributrio Nacional3. Recurso especial provido.
(613688 SP 2003/0227184-0, Relator: Ministro CASTRO MEIRA, Data de
Julgamento: 17/06/2004, T2 - SEGUNDA TURMA, Data de Publicao: DJ
16/08/2004 p. 238).
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OAB-GO (12.2004) De acordo com o disposto no art. 104 do CTN, entram em vigor no primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes aos impostos sobre patrimnio ou
renda:
a
)
b
)
c
)
Que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e no
se tratar de benefcio concedido por prazo certo.
d
)
GABARITO C
11.3. Interpretao da Legislao Tributria
11.3.1. Arts. 107 e 108 do CTN
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste Captulo.
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo
devido.
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Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do
contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Art. 109 do CTN. O direito tributrio se informa dos conceitos de outros institutos
jurdicos, de outros ramos do direito. Quando por exemplo a CF/88 e a lei
ordinria municipal estabelecem que o IPTU ter como hiptese de incidncia a
propriedade, obviamente est se alimentando do contedo jurdico estabelecido no
direito civil a respeito do conceito de propriedade, a propriedade do direito civil
Quando o direito tributrio encampa a noo de propriedade, ele o faz obviamente
voltado para dar efeito tributrio, dar tratamento tributrio noo conceitual do
direito de propriedade que est estabelecido no direito civil
Os conceitos de direito privado s vo prevalecer na exata medida em que eles
estiverem submetidos aos efeitos tributrios decorrentes das relaes jurdicas
tributrias
O efeito jurdico de uma norma jurdica est justamente na conduta que ela
provoca como critrio objetivo de obedincia pelos modais proibidos, permitidos
e obrigatrios, o correlato conseqente das normas de cumprimento
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Com base nesse raciocnio volta-se para o art. 109, e entende-se que os conceitos,
as noes dos institutos jurdicos do direito tributrio, devem ser sempre
analisados, devem ser sempre entendidos de acordo com os efeitos jurdicos
tributrios estabelecidos pelo regime jurdico tributrio
Portanto, os conceitos do direito privado no podem ser usados na definio dos
efeitos tributrios.
O art. 109 determina que os princpios gerais de direito privado utilizam-se para a
pesquisa de definio do contedo de alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas no para definir os respectivos efeitos tributrios
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
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No art. 109, a regra geral clara: os institutos privados devem ser interpretados de
acordo com seus efeitos tributrios, ditados pela legislao tributria e o art. 110,
logo em seguida uma exceo regra geral
O direito tributrio encampa e traduz esses conceitos jurdicos lhe dando efeitos
jurdicos tributrios. No poderia o Direito Tributrio jamais dar tratamento de
efeito jurdico trabalhista. O Direito Tributrio assimila a norma jurdica do
direito do trabalho para alcanar o intento da sua prpria norma jurdica, que o
pagamento do tributo, que a relao jurdica tributria
Do ponto de vista da lei ordinria, quando voc vai interpret-la, voc no pode
pegar ipse literis a noo privada e jogar para dentro do direito tributrio como
se no tivesse nenhuma importncia dos efeitos jurdicos decorrentes da relao
jurdica tributria
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Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato,
ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou
punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
No caso do inciso III, o aplicador da norma tem dvida sobre a penalidade que
deve ser aplicada, inclusive na sua gradao diante do caso concreto que revela a
conduta infracional.
O art. 112 apresentado pelo CTN d conta da aplicao de lei mais favorvel ao
contribuinte, tal qual o direito penal tem o in dbio pro ru, aqui in dbio pro
contribuinte, desde que exista a dvida no caso da aplicao da lei penal
tributria, ou seja, tudo que estiver relacionado com infrao da legislao
tributria e as penalidades tributrias, tanto em relao ao crdito tributrio,
quanto em relao ao tipo penal tributrio.
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Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma
da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.
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Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma
da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao
do negcio.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Sujeito ativo
O artigo 119 apresenta o conceito de sujeito ativo, que est no estudo dos
elementos da regra matriz de incidncia tributria. Sujeito ativo aquele que tem
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Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o
seu cumprimento.
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre
em vigor a sua prpria.
Sujeito passivo
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Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de
lei.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.
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b)
c)
d)
b
)
O sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu
objeto.
c)
O sujeito passivo denominado responsvel quando tenha relao pessoal e direta com a situao
que constitua o fato gerador.
d
)
As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal so solidariamente obrigadas.
GABARITO C
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II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de
atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional.
Para ser sujeito passivo dos tributos, basta que se realize a hiptese de incidncia.
O CTN est apresentando as regras que devero ser aplicadas para determinao
do domiclio tributrio do contribuinte.
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