CARTILHA

A SUBSTITUIO TRIBUTRIA
NO ESTADO DE SO PAULO
APLICADA AO SETOR DE
VIDROS PLANOS

Data da ltima alterao 20/01/2009

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ATENO
A presente cartilha possui carter meramente informativo,
refletindo o entendimento da Associao Brasileira dos
Distribuidores e Processadores de Vidros Planos
ABRAVIDRO e do Sindicato das Indstrias de Beneficiamento e
Transformao de Vidros e Cristais Planos do Estado de So
Paulo SINBEVIDROS, bem como do Departamento Jurdico da
FIESP/CIESP na data indicada como a de sua ltima alterao.
Sua eventual adoo para casos concretos exigir o exame dos
fatos e aspectos circunstanciais prprios de cada situao,
devendo-se levar em conta que outros posicionamentos podem
existir sobre a matria, estando sempre presente o risco de
litgio administrativo ou judicial, cujos fundamentos ou
conseqncias devem ser avaliados pelas partes diretamente
interessadas.

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SUMRIO
I. NOES GERAIS
1) Quais os principais dispositivos legais que prevem o regime de Substituio
Tributria?
2) Qual o conceito de Substituio Tributria?
3) Quais os tipos de Substituio Tributria?
4) Qual a conceituao de contribuinte substituto e contribuinte substitudo?
5) Quais os contribuintes responsveis por Substituio Tributria?
6) A Substituio Tributria confunde-se com sujeio passiva?
7) Em quais casos no se aplica a Substituio Tributria ao setor de vidros
planos? E em quais casos aplica-se?
8) Qual o objetivo de se instituir esse regime por parte dos Estados?
9) Qual o conceito de Antecipao Tributria em So Paulo?
10) A Antecipao Tributria tem alguma relao com o imposto devido na
entrada de mercadorias de outro Estado por diferenas de alquotas interna e
interestadual?
11) Existe possibilidade de recuperao dos valores pagos maior?
12) Qual a definio de estabelecimentos de empresas interdependentes?
II. PRODUTOS SUJEITOS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA
EM SO PAULO
1) Quais os produtos objeto da sistemtica da Substituio Tributria nas
operaes interestaduais, em cujos acordos So Paulo figure como um dos
Estados signatrios?
2) Quais os produtos tributados pelo regime da Substituio Tributria para as
operaes internas (realizadas dentro do Estado de So Paulo)? O vidro plano
e seus produtos enquadram-se em qual artigo do Regulamento do ICMS do
Estado de So Paulo? Qual seu fundamento legal?
3) H regulamentao sobre a Substituio Tributria instituda pela Lei n
12.681/07 para o vidro float, impresso, estirado, temperado, laminado, isolante
de paredes duplas e espelhos ?
III. DA COMPOSIO DA BASE DE CLCULO E DAS FRMULAS
APLICADAS
1) Qual a base de clculo no regime de Substituio Tributria para os vidros
planos e seus produtos?
2) Como dever ser calculado o imposto devido por Substituio Tributria no
setor de vidros planos?
3) Qual a legislao que define os IVA-ST a ser aplicado no clculo do
imposto?
a) Autopeas;
b) Materiais de construo e congneres.

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IV. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - AQUISIO DE OUTRO ESTADO

1) Qual procedimento que o contribuinte paulista de vidros planos e seus
produtos deve adotar quanto ao recolhimento do ICMS nas operaes
interestaduais?
2) Para que finalidade foi criado o IVA-ST Ajustado?
3) Para quais produtos se aplica o IVA-ST Ajustado? Aplica-se ao vidro plano
e seus produtos?
V. DEVOLUO DE MERCADORIAS
1) Como dever proceder o adquirente de vidros planos e de seus produtos
que efetuar devoluo de mercadorias de fornecedor que tenha recolhido o
imposto por antecipao, nos termos do art. 426-A?
2) Qual o procedimento a ser adotado pelo fornecedor de mercadoria sujeito
antecipao do art. 426-A, no recebimento desta em devoluo?
VI. LEVANTAMENTO DE ESTOQUE
1) No levantamento do estoque, qual o IVA-ST a ser utilizado?
2) No levantamento de estoque, dever ser utilizado o IVA-ST Ajustado para
o clculo quando o estabelecimento possuir em seu estoque mercadorias
provenientes de outro Estado?
3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria
referente ao estoque de vidros planos e seus produtos em 28/02/2009?
4) O estabelecimento industrial ou ainda o importador devero efetuar o
levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu e foram
inseridas na Substituio Tributria?
5) No levantamento do estoque, o contribuinte vidreiro dever realizar algum
tipo de relatrio?
6) Existe a possibilidade de utilizao de saldo credor para abatimento do valor
apurado com o levantamento do estoque?
7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do
levantamento do estoque?
8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime
Normal de Apurao - RPA para deduzir do valor devido de ICMS referente ao
levantamento de estoque dever ser estornado na apurao de ICMS?
9)As mercadorias recebidas aps 28/02/2009, mas cuja efetiva sada do
estabelecimento fornecedor tenha ocorrido at esta data, devero ser includas
no levantamento do estoque?
10) O valor do imposto devido e recolhido referente ao levantamento de
estoque dever ser lanado no livro Registro de Apurao (RAICMS)?
VII. SUBSTITUIO TRIBUTRIA ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL OU
IMPORTADOR
1) Qual o prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria dos
produtos do setor de vidros planos inclusos no RICMS/SP?
VIII. FRUM PERMANENTE
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SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ESTADO DE SO PAULO APLICADA AO

SETOR DE VIDROS PLANOS
I. NOES GERAIS
1) Quais os principais dispositivos legais que prevem o regime de
Substituio Tributria?
A Substituio Tributria est prevista na Constituio Federal (CF), em seu
artigo 150, 7, a qual dispe que: a lei poder atribuir a sujeito passivo da
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
A CF determina, ainda, que cabe lei complementar dispor sobre Substituio
Tributria do ICMS (art. 155, 2, XII, b).
Nesse sentido, a Lei Complementar n 87, de 13.09.1996, em seu artigo 9,
estabelece que, para a adoo do regime de Substituio Tributria em
operaes interestaduais, faz-se necessrio acordo especfico celebrado pelos
Estados interessados.
O Convnio ICMS n 81, de 10.09.1993, foi aprovado para disciplinar as
normas gerais a serem observadas nesses acordos firmados entre os Estados.
Importante ressaltar que, no obstante as polmicas geradas por este regime
para a cobrana do ICMS antecipadamente, esta sistemtica j foi objeto de
diversas batalhas judiciais, cujo resultado foi o reconhecimento de sua
constitucionalidade.
2) Qual o conceito de Substituio Tributria?
Substituio Tributria um regime que consiste em obrigar algum a pagar,
atravs de lei, no apenas o imposto atinente operao por ele praticada,
mas tambm, o relativo operao ou operaes posteriores, ou seja, a lei
altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo
terceiro, que no aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que
possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato.
3) Quais os tipos de Substituio Tributria?
De acordo com a Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir), o legislador de cada
Unidade Federada competente para atribuir ao contribuinte a
responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operaes ou
prestaes, sejam (i) antecedentes, (ii) concomitantes ou (iii) subseqentes.
Desta feita, podemos entender que h trs tipos de Substituio Tributria:
(i) para trs, onde o legislador atribui a determinado contribuinte a
responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes
anteriores. Nessa espcie, encontra-se o DIFERIMENTO;
(ii) concomitante, que se caracteriza pela atribuio da responsabilidade pelo
pagamento do ICMS a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a
operao/prestao, concomitante ocorrncia do fato gerador. Nessa
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espcie, encontra-se a Substituio Tributria dos Servios de Transportes; e,

finalmente,
(iii) para frente, na qual o sujeito passivo recolhe os dois impostos: o devido
pelas operaes prprias e o devido pelas operaes subseqentes,
anteriormente ocorrncia do fato gerador.
4) Qual a conceituao de contribuinte substituto e contribuinte
substitudo?
Contribuinte substituto aquele ao qual a legislao determina que se torne o
responsvel pelo recolhimento do imposto, embora no tenha ligao direta
com a ocorrncia do fato gerador. J contribuinte substitudo aquele que d
causa ao fato gerador, mas fica dispensado do recolhimento do imposto, visto
que a legislao o dispensa desta obrigao, atribuindo-a ao substituto.
5) Quais os contribuintes responsveis por Substituio Tributria?
Em todos os casos de Substituio Tributria inseridos na legislao paulista
pelos Decretos n 52.364/07, n 52.804/08 e n 52.921/08, e alteraes, so
considerados responsveis tributrios, ou seja, so contribuintes substitutos:
a) O fabricante, importador ou arrematante de mercadoria importada do exterior
e apreendida, localizado no Estado de So Paulo;
b) Qualquer estabelecimento que tenha recebido de outro Estado ou do Distrito
Federal, mercadoria sujeita Substituio Tributria sem a reteno
antecipada do imposto.
c) Estabelecimento de fabricante ou importador ou a arrematante de
mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado em outro Estado,
signatrio de acordo implementado pelo Estado de So Paulo, nas operaes
com bebidas alcolicas, rao animal, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas
e baterias e lmpadas eltricas (Decreto n 53.002/08).
d) Estabelecimento de fabricante de veculo automotor que, tendo recebido
autopea relacionada no 1 do artigo 313-O do RICMS/SP, no aplic-la em
processo produtivo (Decreto n 52.837/08).
Isto importa dizer que, os contribuintes enquadrados nas atividades de
atacadista ou distribuidor devem, se suas atividades estiverem sujeitas a este
regime, receber as mercadorias com a reteno antecipada do imposto
relativamente s aquisies internas.
Todavia, quando se tratar de aquisies interestaduais, em que o imposto no
tenha sido retido anteriormente, os atacadistas e os distribuidores tornam-se
sujeitos passivos por Substituio Tributria, devendo reter o ICMS devido
pelas operaes subseqentes que realizar.
J a redao dada pelo Decreto 53.002/08, que acrescentou o inciso III aos
artigos 313-C, 313-I, 313-M, 313-O, 313-Q e 313-S, determina que havendo
acordo firmado com outro Estado, caber ao estabelecimento fabricante ou
importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, localizado
naquele territrio, o recolhimento do ICMS por Substituio Tributria, ou seja,
cabe ao remetente o cumprimento das obrigaes acessrias e principal,
referentes Substituio Tributria.
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6) A Substituio Tributria confunde-se com sujeio passiva?

Sim. A Substituio Tributria reveste-se de sujeio passiva, ou seja, a
responsabilidade pelo cumprimento da prestao pecuniria (pagamento) e das
obrigaes acessrias (escriturao dos livros fiscais, emisso de documentos
fiscais, etc) no do contribuinte, mas sim de uma terceira pessoa que no
tem relao direta com o fato gerador, sendo, provavelmente, a primeira da
cadeia econmica, nos termos preceituados pelo Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), em seu artigo 121, pargrafo nico, incisos I e II.
Determina, ainda, o CTN, no artigo 128 que sem prejuzo do disposto neste
captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a esta em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Nesse contexto que deve ser examinada a Substituio Tributria para
frente, que se apia na figura do fato gerador presumido, devidamente
referido no pargrafo 7 do artigo 150 da Constituio Federal, retro transcrito.
7) Em quais casos no se aplica a Substituio Tributria ao setor de
vidros planos? E em quais casos aplica-se?
De acordo com o Decreto n 52.742/08 e com o artigo 264 do Regulamento do
ICMS de So Paulo, no ser exigvel o recolhimento do ICMS devido por
antecipao, em caso de entrada de mercadorias no territrio paulista
destinadas :
a) integrao ou consumo em processo de industrializao;
b) estabelecimento paulista, quando a operao subseqente estiver amparada
por iseno ou no-incidncia;
c) estabelecimento, exceto de microempresa, quando a operao subseqente
estiver amparada por iseno ou no-incidncia;
d) outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;
e) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio
passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra
mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio;
f) estabelecimento situado em outro Estado.

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Baseados nas informaes obtidas em diversas fontes, elaboramos a seguinte

tabela para entendimento de onde a Substituio Tributria ser aplicada no
setor vidreiro:
Fornecedor
Usinas vidreiras
(fbricas)
Usinas vidreiras
(fbricas)
Usinas vidreiras
(fbricas)
Indstrias
processadoras de vidro
Indstrias
processadoras de vidro
Indstrias
processadoras de vidro
Vidraarias (empresas
comerciais)
Vidraarias (empresas
comerciais)

Comprador
Indstrias
processadoras de vidro
Distribuidores ou
vidraarias (empresas
comerciais)
Construtoras

Haver aplicao da
ST?
No
Sim

No

Vidraarias (empresas
comerciais)
Construtoras

Sim
No

Consumidor final

No

Consumidor final

No

Construtoras

No

8) Qual o objetivo de se instituir esse regime por parte dos Estados?

A Substituio Tributria, tambm conhecida por Substituio Tributria para
frente, visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois,
considerando-se que a cadeia econmica composta por sucessivas
operaes relativas circulao de mercadorias e que apenas na primeira
delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas as
operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais simples e
eficaz.
Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade
quantitativa entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia
muitos revendedores e poucos fabricantes para circulao de determinadas
mercadorias, tais como: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos, etc.
Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS em todas as operaes
ocorridas desde o momento da fabricao at o consumidor final, os Estadosmembros da Federao instituram, para alguns produtos, o regime de
Substituio Tributria, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor,
conforme o caso, o recolhimento do imposto das operaes subseqentes a
serem realizadas.

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9) Qual o conceito de Antecipao Tributria em So Paulo?

A antecipao tributria adotada pelo Estado de So Paulo um instrumento
de poltica tributria visando preservar o errio paulista da perda de
arrecadao por conta das mercadorias advindas de outra unidade da
Federao, e gerar isonomia em relao aos mesmos produtos que quando
fabricados internamente tem reteno na fonte 1.
10) A antecipao tributria tem alguma relao com o imposto devido na
entrada de mercadorias de outro Estado por diferenas de alquotas
interna e interestadual?
Mister se faz ressaltar que esta exigncia no se confunde com a equalizao
de carga tributria que So Paulo e alguns Estados exigem do adquirente
enquadrado no Simples Nacional, quando se busca apenas igualar a carga
tributria, como se a compra fosse feita dentro do Estado. Na antecipao, os
Estados querem garantir do comerciante o pagamento antecipado do ICMS da
sua operao seguinte1
11) Existe possibilidade de recuperao dos valores pagos maior?
Sim. Conforme preceituado na Portaria CAT-17/99, com as alteraes trazidas
pelas Portarias CAT 63/99, 88/00, 47/01, 106/03 e 99/05, h a possibilidade de
recuperao do valor pago a maior a ttulo de Substituio Tributria, nos
casos previstos na legislao, atravs de trs formas: (i) de crdito fiscal na
conta grfica do estabelecimento; (ii) da emisso de nota fiscal de
ressarcimento emitida contra o vendedor / industrial; e, (iii) de pedido de
ressarcimento em dinheiro.
1 Cartilha

IOB ICMS/SP Antecipao e Substituio Tributria Novos Produtos

12) Qual a definio de estabelecimentos de empresas

interdependentes?
Consideram-se estabelecimentos de empresas interdependentes aqueles que
encontram-se nas seguintes situaes:
(a) - quando uma delas tiver participao na outra de 15% (quinze por cento)
ou mais do capital social, por si, seus scios ou acionistas, bem assim por
intermdio de parentes destes at o segundo grau e respectivos cnjuges, se a
participao societria for de pessoa fsica (inciso I do art. 42 da Lei n
4.502/64, na redao dada pela Lei n 7.798/89);
(b) - quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de
diretor ou de scio que exeram funes de gerncia, ainda que essas funes
sejam exercidas sob outra denominao (inciso II da Lei n 4.502/64);
(c) - quando uma delas tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior,
mais de 20% (vinte por cento) no caso de distribuio com exclusividade em
determinada rea do territrio nacional, e mais de 50% (cinqenta por cento),
nos demais casos, do volume das vendas dos produtos tributados de sua
fabricao, importao ou arrematao (inciso III do art. 42 da Lei n 4.502/64);
Considera-se ainda haver interdependncia entre duas empresas, com relao
a determinado produto:
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(d) - quando uma delas for a nica adquirente, por qualquer forma ou ttulo
inclusive por padronagem, marca ou tipo de um ou de mais de um dos
produtos, industrializados, importados ou arrematados pela outra (inciso I do
pargrafo nico do art. 42 da Lei n 4.502/64);
(e) - quando uma delas vender outra, produto tributado de sua fabricao,
importao, ou arrematao, mediante contrato de comisso, participao e
ajustes semelhantes (inciso II do pargrafo nico do art. 42 da Lei n 4.502/64);
(f) quando uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos
cnjugues ou filhos menores, for titular de mais de 50% (cinqenta por cento)
do capital da outra (inciso I do pargrafo nico do artigo 17 da Lei
Complementar 87/96);
(g) quando uma delas locar ou transferir a outra, a qualquer ttulo, veculo
destinado ao transporte de mercadorias (inciso III do pargrafo nico do artigo
17 da Lei Complementar 87/96);

II. PRODUTOS SUJEITOS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

EM SO PAULO
1) Quais os produtos objeto da sistemtica da Substituio Tributria nas
operaes interestaduais, em cujos acordos So Paulo figure como um
dos Estados signatrios?
Quando as operaes ou prestaes forem interestaduais, faz-se necessria a
celebrao de acordo entre os Estados interessados, nos termos do artigo 9
da Lei Kandir, sendo que, no Regulamento do ICMS de So Paulo, o Anexo VI
elenca o rol de mercadorias e servios sujeitos a este regime, bem como
relaciona os Estados signatrios dos acordos j celebrados:
Tabela I - Cimento de qualquer espcie (artigo 291, II);
Tabela II - Refrigerante, cerveja, inclusive chope e gua - (artigo 293, II);
Tabela III - Sorvete de qualquer espcie - (artigo 295, II);
Tabela IV - Veculos - (artigo 301);
Tabela V - Petrleo, combustveis ou lubrificantes, dele derivados, e lcool
carburante - (artigos 412, IV, 413, 414, 1, 2, e 418, II);
Tabela VI - Veculos de duas rodas motorizados - (artigo 299);
Tabela VII - Cigarros e outros produtos derivados do fumo - (artigo 289, 1,
1);
Tabela VIII - Tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica - (artigo
312, II);
Tabela IX - Venda realizada porta-a-porta ("marketing" direto) ou em banca de
jornal - (artigo 288, II);
Tabela X - Pneumticos e afins - (artigo 310).
Nota: No h, at o momento, celebrao de acordo entre os Estados da
Federao e So Paulo para o vidro plano in natura ou seus produtos
transformados e/ou beneficiados.
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2) Quais os produtos tributados pelo regime da Substituio Tributria

para as operaes internas (realizadas dentro do Estado de So Paulo)?
O vidro plano e seus produtos enquadram-se em qual artigo do
Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo? Qual seu fundamento
legal?
Se as operaes objeto da Substituio Tributria forem internas, ou seja,
ocorrerem dentro do territrio paulista, no h que se falar na necessidade da
celebrao de Convnios ou Protocolos, sendo a sua instituio uma faculdade
do Governo Estadual, conforme previsto em lei complementar, e os produtos
nessa situao encontram-se devidamente listadas no RICMS/SP, a partir do
artigo 289, sendo:
Artigo 289 - fumo e seus sucedneos manufaturados;
Artigo 291 - cimento;
Artigo 293 - refrigerante, cerveja, inclusive chope e gua;
Artigo 295 - sorvete;
Artigo 297 - fruta (amndoa, avel, castanha, noz, pra ou ma);
Artigo 299 - veculo automotor de duas rodas;
Artigo 301 - demais veculos automotores;
Artigo 310 - pneumticos e afins;
Artigo 312 - tintas, vernizes e outros produtos da indstria qumica;
Artigo 313-A - medicamentos;
Artigo 313-C - bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope;
Artigo 313-E - produtos de perfumaria;
Artigo 313-G - produtos de higiene pessoal;
Artigo 313-I rao animal (pet);
Artigo 313-K produtos de limpeza;
Artigo 313-M produtos fonogrficos;
Artigo 313-O autopeas;
Artigo 313-Q pilhas e baterias;
Artigo 313-S lmpadas eltricas;
Artigo 313-U papel;
Artigo 313-W produtos da indstria alimentcia;
Artigo 313-Y materiais de construo e congneres (vidro plano para
construo civil);
Artigo 412 gasolina;
Artigo 418 lcool carburante.
O vidro plano (float, impresso e estirado) e seus produtos (vidro temperado,
laminado, isolante de paredes mltiplas e espelho) foram inseridos na
Substituio Tributria atravs do fundamento legal do artigo 313-Y Materiais
de construo e congneres do RICMS do Estado de So Paulo, atravs das
Leis n 12.681/07 e n 12.785/07, que alteraram a Lei n 6.374/89, pois
entendeu-se que o vidro um congnere de material de construo.

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11

 importante salientar que somente os vidros float, impresso, estirado,

temperado, laminado, isolante de paredes duplas e espelhos que sero
utilizados na construo civil sero objeto da Substituio Tributria (ST).
Caso estes mesmos produtos forem utilizados em outro setor que no
seja para construo civil, NO h aplicao do regime da Substituio
Tributria.
Recentemente, o Governo do Estado de So Paulo, com o objetivo de
simplificar os mecanismos de arrecadao e fiscalizao, implementou este
regime para novos setores, ampliando o rol de contribuintes considerados
sujeitos passivos por Substituio Tributria, atravs das Leis n 12.681/07 e n
12.785/07, que alteraram a Lei n 6.374/89.
Foram includos neste rol os setores de: bebidas alcolicas (exceto cerveja e
chope), medicamentos, perfumaria, higiene pessoal, alimentos, rao animal
(pet), produtos de limpeza, produtos fonogrficos, materiais de construo e
congneres, autopeas, pilhas e baterias, lmpadas eltricas e papel
(exclusivamente cut size), cujas operaes ocorram no territrio paulista.
3) H regulamentao sobre a Substituio Tributria instituda pela Lei n
12.681/07 para o vidro float, impresso, estirado, temperado, laminado,
isolante de paredes duplas e espelhos ?
Sim. Houve regulamentao sobre a Substituio Tributria para todos os
produtos inseridos, pela Lei n 12.681/07, inclusive para o vidro plano e seus
produtos.
No setor de materiais de construo e congneres a Substituio Tributria foi
regulamentada pelo Decreto n 52.921/08, com incio em 1 de maio de 2008.
A incluso dos vidros planos nesse regime de tributao foi determinada no
Decreto 53.511, somente em 6 de outubro de 2008, que, entre vrios produtos
e NCMs, inclui os seguintes itens de nosso setor:
NCM 70.03 - vidro vazado ou laminado, em chapas, folhas ou perfis, mesmo
com camada absorvente, refletora ou no, mas sem qualquer outro trabalho,
(vidro impresso);
NCM 70.04 - vidro estirado ou soprado, em folhas, mesmo com camada
absorvente, refletora ou no, mas sem qualquer outro trabalho (vidro
estirado);
NCM 70.05 - vidro flotado e vidro desbastado ou polido em uma ou em ambas
as faces, em chapas ou em folhas, mesmo com camada absorvente, refletora
ou no, mas sem qualquer outro trabalho, (vidro float);
NCM 7007.19.00 - vidros temperados;
NCM 7007.29.00 - vidros laminados;
NCM 70.08 - vidros isolantes de paredes mltiplas (vidro insulado);
NCM 70.09 - espelhos de vidro, mesmo emoldurados, excludos os de uso
automotivo;

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Neste sentido, a Lei do ICMS tem o condo legal necessrio para estabelecer
que as sadas internas com os NCMs acima elencados devero ser tributadas
atravs do regime de Substituio Tributria.

III. DA COMPOSIO DA BASE DE CLCULO E DAS FRMULAS

APLICADAS
1) Qual a base de clculo no regime de Substituio Tributria para os
vidros planos e seus produtos?
A base de clculo do ICMS est prevista nos artigos 37 e ss. do RICMS/SP,
sendo que o artigo 40-A, com redao dada pelo Decreto n 52.148/07, dispe,
in verbis:
Artigo 40-A No caso de sujeio passiva por substituio com reteno
antecipada do imposto, a base de clculo ser o preo final a consumidor,
nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente.
E complementa o artigo 41 abaixo transcrito:
Artigo 41 Na falta de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado
ou fixado por autoridade competente, a base de clculo do imposto para fins de
Substituio Tributria com reteno antecipada do imposto ser o preo
praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete,
carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente,
acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem agregado
estabelecido conforme disposto pela legislao em cada caso.
Cumpre-nos destacar que a Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo,
com o objetivo de determinar a base de clculo do ICMS para as operaes
com Substituio Tributria, institudas e regulamentadas atravs da Lei n
12.681/07 e, conseqentemente, a margem de valor agregado a ser aplicada,
colocou-se disposio da Abravidro, Abividro, Sinbevidros e FIESP para
receber estudos elaborados pela Fundao Instituto de Pesquisas Econmicas
(Fipe), com os respectivos levantamentos de preos e ndices, para a
realizao da pesquisa do IVA ndice de Valor Adicionado.
O ICMS devido nessas etapas posteriores calculado com base em ndice de
Valor Adicionado (IVA) que deve refletir, em tese, o efetivo percentual de
lucratividade da cadeia do produto objeto de Substituio Tributria, desde a
produo da mercadoria at o seu consumo final.
2) Como dever ser calculado o imposto devido por Substituio
Tributria no setor de vidros planos?
De acordo com o artigo 426-A, com a redao do Decreto n 52.742/08, o
imposto a ser recolhido dever ser calculado, em se tratando de mercadoria
cuja base de clculo da sujeio passiva por substituio seja:
a) Determinada por margem de valor agregado, pela aplicao da seguinte
frmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALIQ - IC,
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Onde:
i) IA o imposto a ser recolhido por antecipao;
ii) VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos
valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte;
iii) IVA-ST o ndice de Valor Adicionado;
iv) ALQ a alquota interna aplicvel;
v) IC o imposto cobrado na operao anterior.
Nota: No ser admitida a deduo do ICMS cobrado na operao anterior
quando a aquisio for de remetente enquadrado no Simples Nacional. (art.
426-A, 3 do RICMS/SP).
Nota: O imposto incidente na operao prpria e nas subseqentes ser pago
conforme previsto no artigo 426-A (Decreto n 53.002/08), sendo aplicado para
o setor de vidros planos descrito no artigo 313-Y do RICMS/SP, conforme o
1 do artigo 426-A, com redao dada pelo Decreto n 53.002/08.
3) Qual a legislao que define os IVA-ST a ser aplicado no clculo do
imposto?
O IVA-ST ou o preo final a consumidor varia de acordo com o tipo de produto,
conforme demonstrado abaixo para os setores de:
a) Autopeas;
b) Materiais de construo e congneres.
a) AUTOPEAS
O Decreto n 52.804/08, com as alteraes dos Decretos n 52.837/08,
53.040/08 e 53.626/08, incluiu os artigos 313-O e 313-P ao RICMS/SP e
elencou a lista de produtos abaixo. Enfatizamos os itens 15 e 16, os quais
incluem os vidros para fins automotivo.
1 - catalizadores em colmia cermica ou metlica para converso cataltica de
gases de escape de veculos, 3815.12.10 ou 3815.12.90;
2 - tubos e seus acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies),
de plsticos, 39.17;
3 - protetores de caamba, 3918.10.00;
4 - reservatrios de leo, 3923.30.00;
5 - frisos, decalques, molduras e acabamentos, 3926.30.00;
6 - correias de transmisso de borracha vulcanizada, de matrias txteis,
mesmo impregnadas, revestidas ou recobertas, de plstico, ou estratificadas
com plstico ou reforadas com metal ou com outras matrias, 4010.3 ou
5910.0000;
7 - juntas, gaxetas e outros elementos com funo semelhante de vedao,
4016.93.00 ou 4823.90.9;
8 - partes de veculos automveis, tratores e mquinas autopropulsadas,
4016.10.10;
9 - tapetes e revestimentos, mesmo confeccionados, 4016.99.90 ou
5705.00.00;
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10 - tecidos impregnados, revestidos, recobertos ou estratificados, com

plstico, 5903.90.00;
11 - mangueiras e tubos semelhantes, de matrias txteis, mesmo com reforo
ou acessrios de outras matrias, 5909.00.00;
12 - encerados e toldos, 6306.1;
13 - capacetes e artefatos de uso semelhante, de proteo, para uso em
motocicletas, includos ciclomotores, 6506.10.00;
14 - guarnies de frico (por exemplo, placas, rolos, tiras, segmentos, discos,
anis, pastilhas), no montadas, para freios, embreagens ou qualquer outro
mecanismo de frico, base de amianto, de outras substncias minerais ou
de celulose, mesmo combinadas com txteis ou outras matrias, 68.13;
15 - vidros de dimenses e formatos que permitam aplicao automotiva,
7007.11.00 ou 7007.21.00;
16 - espelhos retrovisores, 7009.10.00;
17 - lentes de faris, lanternas e outros utenslios, 7014.00.00;
18 - cilindro de ao para GNV (gs natural veicular), 7311.00.00;
19 - molas e folhas de molas, de ferro ou ao, 73.20;
20 - obras moldadas, de ferro fundido, ferro ou ao, 73.25, exceto 7325.91.00;
21 - peso de chumbo para balanceamento de roda, 7806.00;
22 - peso para balanceamento de roda e outros utenslios de estanho,
8007.00.90;
23 - fechaduras e partes de fechaduras, 8301.20 ou 8301.60;
24 - chaves apresentadas isoladamente, 8301.70;
25 - dobradias, guarnies, ferragens e artigos semelhantes de metais
comuns, 8302.10.00 ou 8302.30.00;
26 - tringulo de segurana, 8310.00;
27 - motores de pisto alternativo dos tipos utilizados para propulso de
veculos do Captulo 87, 8407.3;
28 - motores dos tipos utilizados para propulso de veculos automotores,
8408.20;
29 - partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos
motores das posies 84.07 ou 84.08, 84.09.9;
30 - cilindros hidrulicos, 8412.21.10;
31 - bombas para combustveis, lubrificantes ou lquidos de arrefecimento,
prprias para motores de ignio por centelha ou por compresso, 84.13.30;
32 - bombas de vcuo, 8414.10.00;
33 - compressores e turbocompressores de ar, 8414.80.1 ou 8414.80.2;
34 - partes das bombas, compressores e turbocompressores dos itens 31, 32 e
33, 84.13.91.90, 84.14.90.10, 84.14.90.3 ou 8414.90.39; 4
35 - mquinas e aparelhos de ar condicionado, 8415.20;
36 - aparelhos para filtrar leos minerais nos motores de ignio por centelha
ou por compresso, 8421.23.00;
37 - filtros a vcuo, 8421.29.90;
38 - partes dos aparelhos para filtrar ou depurar lquidos ou gases, 8421.9;
O item 8413.91.90 constante no item 34 da lista de autopeas supra, foi acrescido pelo
Decreto n 53.480, de 25.09.2008.

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39 - extintores, mesmo carregados, 8424.10.00;

40 - filtros de entrada de ar para motores de ignio por centelha ou por
compresso, 8421.31.00;
41 - depuradores por converso cataltica de gases de escape, 8421.39.20;
42 - macacos, 8425.42.00;
43 - partes para macacos do item 42, 8431.1010;
44 - partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas s
mquinas agrcolas ou rodovirias, 84.31.49.20 ou 84.33.90.90;
45 - vlvulas redutoras de presso, 8481.10.00;
46 - vlvulas para transmisso leo-hidrulicas ou pneumticas, 8481.20.90;
47 - vlvulas solenides, 8481.80.92;
48 - rolamentos, 84.82;
49 - rvores de transmisso (includas as rvores de "cames" e virabrequins) e
manivelas; mancais e "bronzes"; engrenagens e rodas de frico; eixos de
esferas ou de roletes; redutores, multiplicadores, caixas de transmisso e
variadores de velocidade, includos os conversores de torque; volantes e
polias, includas as polias para cadernais; embreagens e dispositivos de
acoplamento, includas as juntas de articulao, 84.83;
50 - juntas metaloplsticas; jogos ou sortidos de juntas de composies
diferentes, apresentados em bolsas, envelopes ou embalagens semelhantes;
juntas de vedao mecnicas (selos mecnicos), 84.84;
51 - acoplamentos, embreagens, variadores de velocidade e freios,
eletromagnticos, 8505.20;
52 - acumuladores eltricos de chumbo, do tipo utilizado para o arranque dos
motores de pisto, 8507.10.00;
53 - aparelhos e dispositivos eltricos de ignio ou de arranque para motores
de ignio por centelha ou por compresso (por exemplo, magnetos,
dnamosmagnetos, bobinas de ignio, velas de ignio ou de aquecimento,
motores de arranque); geradores (dnamos e alternadores, por exemplo) e
conjuntores-disjuntores utilizados com estes motores, 85.11;
54 - aparelhos eltricos de iluminao ou de sinalizao (exceto os da posio
85.39), limpadores de pra-brisas, degeladores e desembaadores
(desembaciadores) eltricos, 8512.20 ou 8512.40 ou 8512.90;
55 - telefones mveis, 8517.12.13;
56 - alto-falantes, amplificadores eltricos de audiofreqncia e partes, 85.18;
57 - aparelhos de reproduo de som, 85.19.81;
58 - aparelhos transmissores (emissores) de radiotelefonia ou radiotelegrafia
(rdio receptor/transmissor), 8525.50.1 ou 8525.60.10;
59 - aparelhos receptores de radiodifuso que s funcionam com fonte externa
de energia, 8527.2;
60 - antenas, 8529.10.90;
61 - circuitos impressos, 8534.00.00;
62 - selecionadores e interruptores no automticos, 8535.30.11;
63 - fusveis e corta-circuitos de fusveis, 8536.10.00;
64 - disjuntores, 8536.20.00;
65 - rels, 8536.4;
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66 - partes reconhecveis como exclusivas ou principalmente destinados aos

aparelhos dos itens 62, 63, 64 e 65, 8538;
67 - interruptores, seccionadores e comutadores, 8536.50.90;
68 - faris e projetores, em unidades seladas, 8539.10;
69 - lmpadas e tubos de incandescncia, exceto de raios ultravioleta ou
infravermelhos, 8539.2;
70 - cabos coaxiais e outros condutores eltricos coaxiais, 8544.20.00;
71 - jogos de fios para velas de ignio e outros jogos de fios, 8544.30.00;
72 - carroarias para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05,
includas as cabinas, 87.07;
73 - partes e acessrios dos veculos automveis das posies 87.01 a 87.05,
87.08;
74 - parte e acessrios de motocicletas (includos os ciclomotores), 8714.1;
75 - engates para reboques e semi-reboques, 8716.90.90;
76 - medidores de nvel, 9026.10.19;
77 - manmetros, 9026.20.10;
78 - contadores, indicadores de velocidade e tacmetros, suas partes e
acessrios, 90.29;
79 - ampermetros, 9030.33.21;
80 - aparelhos digitais, de uso em veculos automveis, para medida e
indicao de mltiplas grandezas tais como: velocidade mdia, consumos
instantneo e mdio e autonomia (computador de bordo), 9031.80.40;
81 - controladores eletrnicos, 9032.89.2;
82 - relgios para painis de instrumentos e relgios semelhantes, 9104.00.00;
83 - assentos e partes de assentos, 9401.20.00 ou 9401.90.90;
84 - acendedores, 9613.80.00.
Nota: A Portaria CAT-32/08, com as alteraes das portarias CAT-45/08, CAT48/08 e CAT-135/08, determinou o IVA-ST de:
1) 26,50% para sada de estabelecimento:
(a) de fabricante de veculos automotores, para atender ndice de fidelidade de
compra de que trata o artigo 8 da Lei federal 6.729, de 28 de novembro de
1979;
(b) de fabricante de veculos, mquinas e implementos agrcolas ou
rodovirios, cuja distribuio seja efetuada de forma exclusiva, mediante
contrato de fidelidade;
(c) de atacadista de autopeas controlado por fabricante de veculo automotor,
que opere exclusivamente junto aos concessionrios integrantes da rede de
distribuio do referido fabricante, mediante contrato de fidelidade;
2) 40% p/ os demais casos.
Nota: Na Deciso Normativa CAT n 3/2008, a Secretaria da Fazenda aprova o
entendimento contido na Resposta Consulta n 205/2008, que, em suma,
entende que a Substituio Tributria prevista no artigo 313-O do RICMS/2000
(na redao dada pelo Decreto n 52.920, de 18.04.2008), s se aplica nas
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sadas de mercadorias arroladas no 1 do artigo supra mencionado para uso

automotivo.
Desta forma, os produtos classificados em posies, subposies ou cdigos
da NBM/SH, includos no 1 do art. 313-O do RICMS e que no tenham uso
automotivo, no esto enquadrados na responsabilidade de reteno do ICMS
por Substituio Tributria instituda pelo aludido dispositivo legal.
Por fim, importante registrar que, consoante dispe o 4 do art. 313-O6,
entende-se por estabelecimento de fabricante de veculo automotor qualquer
estabelecimento fabricante de veculos de carga, de passageiros ou misto, bem
como de mquinas, implementos e veculos agrcolas e rodovirios.
Equipara-se a estabelecimento fabricante o estabelecimento atacadista de
peas controlado por fabricante de veculo automotor, que opere
exclusivamente junto aos concessionrios integrantes da rede de distribuio
do referido fabricante, mediante contrato de fidelidade.
b) MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES
O Decreto n 52.921/08, com a alterao promovida pelo Decreto n 53.511/08,
incluiu os artigos 313-Y e 313-Z ao RICMS/SP e elencou na lista de materiais
para construo, mais precisamente em seus itens 72 a 78, o vidro plano
matria-prima, bem como seus produtos beneficiados e/ou transformados,
sendo:
1 - cal para construo civil, 25.22;
2 - argamassas, seladoras, massas para revestimento, aditivos para
argamassas e afins, 3214.10.20, 3214.90.00, 3816.00.1, 3824.40.00 e
3824.50.00;
3 - silicones em formas primrias, para uso na construo civil, 3910.00;
4 - revestimentos de PVC e outros plsticos; forro, sancas e afins de PVC, para
uso na construo civil, 39.16 ;
5 - tubos e seus acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies),
de plsticos, para uso na construo civil, 39.17;
6 - revestimento de pavimento de PVC e outros plsticos, 39.18;
7 - chapas, folhas, tiras, fitas, pelculas e outras formas planas, auto-adesivas,
de plsticos, mesmo em rolos, para uso na construo civil; veda rosca, lona
plstica, fitas isolantes e afins, 39.19;
8 - veda rosca, lona plstica, fitas isolantes e afins, 39.20 e 39.21;
9 - telhas plsticas, chapas, laminados plsticos em bobina, para uso na
construo civil, 39.21;
10 - banheiras, boxes para chuveiros, pias, lavatrios, bids, sanitrios e seus
assentos e tampas, caixas de descarga e artigos semelhantes para usos
sanitrios ou higinicos, de plsticos, 39.22;
11 - artefatos de higiene/toucador de plstico, 39.24;
12 - artefatos para apetrechamento de construes, de plsticos, no
especificados nem compreendidos em outras posies, incluindo persianas,
sancas, molduras, apliques e rosetas, telhas, cumeeiras, caixas d'gua, portas,
janelas, caixilhos de polietileno e outros plsticos, 3925.10.00 ou 3925.90.00;
13 - outras obras de plstico, para uso na construo civil, 3926.90;
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14 - fitas emborrachadas, 4005.91.90;

15 - tubos de borracha vulcanizada no endurecida, mesmo providos dos
respectivos acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies) para
uso na construo civil, 40.09;
16 - revestimentos para pavimentos (pisos) e capachos de borracha
vulcanizada no endurecida, 4016.91.00;
17 - papel de parede e revestimentos de parede semelhantes; papel para
vitrais, 48.14;
18 - abrasivos naturais ou artificiais, em p ou em gros, aplicados sobre
matrias txteis, papel, carto ou outras matrias, mesmo recortados,
costurados ou reunidos de outro modo, 68.05;
19 - manta asfltica, 6807.10.00;
20 - caixas dgua, tanques e reservatrios e suas tampas, telhas, calhas,
cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimento-celulose ou semelhantes, contendo
ou no amianto, 68.11;
21 - pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios,
caixas de descarga, mictrios e aparelhos fixos semelhantes para usos
sanitrios, de cermica, 69.10;
22 - artefatos de higiene/toucador de cermica, 6912.00.00;
23 - blocos, placas, tijolos, ladrilhos, telhas e outros artefatos, de vidro
prensado ou moldado, mesmo armado, para construo; cubos, pastilhas e
outros artigos semelhantes, 70.16;
24 - caixas diversas (tais como caixa de correio, de entrada de gua, de
energia, de instalao) de ferro ou ao, prprias para a construo civil; pias,
banheiras, lavatrios, cubas, mictrios, tanques e afins de ferro fundido, ferro
ou ao, 73.10;
25 - artefatos de higiene ou de toucador, e suas partes, de ferro fundido, ferro
ou ao, 73.24;
26 - outras obras moldadas, de ferro fundido, ferro ou ao, para uso na
construo civil, 73.25;
27 - tubos de cobre e suas ligas, para instalaes de gua quente e gs, de
uso na construo civil, 7411.10.10;
28 - acessrios para tubos (por exemplo, unies, cotovelos, luvas ou mangas)
de cobre e suas ligas, para uso na construo civil, 74.12;
29 - artefatos de higiene/toucador de cobre, 7418.20.00;
30 - manta de subcobertura aluminizada, 7607.19.90;
31 - tubos de alumnio, para uso na construo civil, 76.08;
32 - acessrios para tubos (por exemplo, unies, cotovelos, luvas ou mangas),
de alumnio, para uso na construo civil, 7609.00.00;
33 - artefatos de higiene/toucador de alumnio, 7615.20.00;
34 - aquecedores de gua no eltricos, de aquecimento instantneo ou de
acumulao, 8419.1;
35 - torneiras, vlvulas (includas as redutoras de presso e as termostticas) e
dispositivos semelhantes, para canalizaes, caldeiras, reservatrios, cubas e
outros recipientes, 84.81;
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36 - aquecedores eltricos de gua, includos os de imerso, chuveiros ou

duchas eltricos, torneiras eltricas, resistncias de aquecimento, inclusive as
de duchas e chuveiros eltricos e suas partes, 85.16;
37 - aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao
ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores,
corta-circuitos, pra-raios, limitadores de tenso, eliminadores de onda,
tomadas de corrente e outros conectores, caixas de juno), para tenso
superior a 1.000V, 85.35;
38 - aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao
ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores,
rels, corta-circuitos, eliminadores de onda, plugues e tomadas de corrente,
suportes para lmpadas e outros conectores, caixas de juno), para uma
tenso no superior a 1.000V; conectores para fibras pticas, feixes ou cabos
de fibras pticas, 85.36;
39 - quadros, painis, consoles, cabinas, armrios e outros suportes com dois
ou mais aparelhos das posies 85.35 ou 85.36, para comando eltrico ou
distribuio de energia eltrica, 85.37;
40 - partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos
aparelhos das posies 85.35, 85.36 ou 85.37, 85.38;
41 - eletrificadores de cercas, 8543.70.92;
42 - fios e cabos eltricos, para tenso no superior a 1000V, de uso na
construo civil, 8544.49.00;
43 - isoladores de qualquer matria, para usos eltricos, 85.46;
44 - peas isolantes inteiramente de matrias isolantes, ou com simples peas
metlicas de montagem (suportes roscados, por exemplo) incorporadas na
massa, para mquinas, aparelhos e instalaes eltricas, exceto os isoladores
da posio 85.46; tubos isoladores e suas peas de ligao, de metais comuns,
isolados interiormente, 85.47;
45 - banheira de hidromassagem, 90.19;
46 - interruptores horrios e outros aparelhos que permitam acionar um
mecanismo em tempo determinado, munidos de maquinismo de aparelhos de
relojoaria ou de motor sncrono (timer), 9107.00;
47 - ardsia, em qualquer formato, com at 2m, e suas obras, 2514.00.00,
6802 ou 6803;
48 - colas e outros adesivos preparados, no especificados nem
compreendidos em outras posies; produtos de qualquer espcie utilizados
como colas ou adesivos, acondicionados para venda a retalho como colas ou
adesivos, com peso lquido no superior a 1 kilo, exceto cola basto, cola
instantnea e cola branca escolar, 35.06;
49 - portas, janelas e afins, de plstico, 3925.20.00;
50 - postigos, estores (includas as venezianas) e artefatos semelhantes e suas
partes, 3925.30.00;
51 - juntas, gaxetas e semelhantes, de borracha vulcanizada no endurecida,
4016.93.00;
52 - folhas para folheados (includas as obtidas por corte de madeira
estratificada), folhas para compensados (contraplacados) ou para outras
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madeiras estratificadas semelhantes e outras madeiras, serradas

longitudinalmente, cortadas em folhas ou desenroladas, mesmo aplainadas,
polidas, unidas pelas bordas ou pelas extremidades, de espessura no superior
a 6mm, 4408;
53 - pisos de madeira, 44.09;
54 - painis de partculas, painis denominados "oriented strand board" (OSB)
e painis semelhantes (por exemplo, "waferboard"), de madeira ou de outras
matrias lenhosas, recobertos na superfcie com papel impregnado de
melamina, mesmo aglomeradas com resinas ou com outros aglutinantes
orgnicos, em ambas as faces, com pelcula protetora na face superior e
trabalho de encaixe nas quatro laterais, dos tipos utilizados para pavimentos,
4410.11.21;
55 - pisos laminados com base de MDF (Mdium Density Fiberboard) e/ou
madeira, 44.11;
56 - obras de marcenaria ou de carpintaria para construes, includos os
painis celulares, os painis montados para revestimento de pavimentos
(pisos) e as fasquias para telhados "shingles e shakes", de madeira , 44.18;
57 - persianas de madeiras, 44.18 e 44.21;
58 - tapetes e outros revestimentos para pavimentos (pisos), de matrias
txteis, tufados, mesmo confeccionados, 57.03;
59 - tapetes e outros revestimentos para pavimentos (pisos), de feltro, exceto
os tufados e os flocados, mesmo confeccionados, 57.04;
60 - linleos, mesmo recortados; revestimentos para pavimentos (pisos)
constitudos por um induto ou recobrimento aplicado sobre suporte txtil,
mesmo recortados, 59.04;
61 - persianas de materiais txteis, 6303.99.00;
62 - ladrilhos de mrmores, travertinos, lajotas, quadrotes, alabastro, onix e
outras rochas carbonticas, e ladrilhos de granito, cianito, charnokito, diorito,
basalto e outras rochas silicticas, com rea de at 2 m2, 68.02;
63 - painis, chapas, ladrilhos, blocos e semelhantes, de fibras vegetais, de
palha ou de aparas, partculas, serragem (serradura) ou de outros desperdcios
de madeira, aglomerados com cimento, gesso ou outros aglutinantes minerais,
para uso na construo civil, 6808.00.00;
64 - obras de gesso ou de composies base de gesso, 68.09;
65 - obras de cimento, de concreto ou de pedra artificial, mesmo armadas,
exceto poste acima de 3 m de altura e tubos, laje, pr laje e moures, 68.10;
66 - tijolos, placas (lajes), ladrilhos e outras peas cermicas de farinhas
siliciosas fsseis ("kieselghur", tripolita, diatomita, por exemplo) ou de terras
siliciosas semelhantes, 6901.00.00;
67 - tijolos, placas (lajes), ladrilhos e peas cermicas semelhantes, para
construo, refratrios, que no sejam de farinhas siliciosas fsseis nem de
terras siliciosas semelhantes, 69.02;
68 - tijolos para construo, tijoleiras, tapa-vigas e produtos semelhantes, de
cermica, 69.04;

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69 - telhas, elementos de chamins, condutores de fumaa, ornamentos

arquitetnicos, de cermica, e outros produtos cermicos para construo civil,
69.05;
70 - tubos, calhas ou algerozes e acessrios para canalizaes, de cermica,
6906.00.00;
71 - ladrilhos e placas de cermica, exclusivamente para pavimentao ou
revestimento, 69.07 e 69.08;
72 - vidro vazado ou laminado, em chapas, folhas ou perfis, mesmo com
camada absorvente, refletora ou no, mas sem qualquer outro trabalho, NCM
70.03;
73 - vidro estirado ou soprado, em folhas, mesmo com camada absorvente,
refletora ou no, mas sem qualquer outro trabalho, NCM 70.04;
74 - vidro flotado e vidro desbastado ou polido em uma ou em ambas as faces,
em chapas ou em folhas, mesmo com camada absorvente, refletora ou no,
mas sem qualquer outro trabalho, NCM 70.05;
75 - vidros temperados, NCM 7007.19.00;
76 - vidros laminados, NCM 7007.29.00;
77 - vidros isolantes de paredes mltiplas, NCM 70.08;
78 - espelhos de vidro, mesmo emoldurados, excludos os de uso automotivo,
NCM 70.09;
79 - fios de ferro ou ao no ligados, no revestidos, mesmo polidos; cordas,
cabos, tranas (entranados), lingas e artefatos semelhantes, de ferro ou ao,
no isolados para usos eltricos, 7217.10.90 ou 7312;
80 - outros fios de ferro ou ao, no ligados, galvanizados, 7217.20.90;
81 - acessrios para tubos (inclusive unies, cotovelos, luvas ou mangas), de
ferro fundido, ferro ou ao, 73.07;
82 - portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras de ferro fundido, ferro
ou ao, 7308.30.00;
83 - material para andaimes, para armaes (cofragens) e para escoramentos,
(inclusive armaes prontas, para estruturas de concreto armado ou
argamassa armada), eletrocalhas e perfilados de ferro fundido, ferro ou ao,
prprios para construo, 7308.40.00 ou 7308.90;
84 - barras prprias para construes (vergalhes), 7308.90.10;
85 - arame farpado, de ferro ou ao; arames ou tiras, retorcidos, mesmo
farpados, de ferro ou ao, dos tipos utilizados em cercas, 7313.00.00; 86 - telas
metlicas, grades e redes, de fios de ferro ou ao, 73.14;
87 - correntes de rolos, de ferro fundido, ferro ou ao, 7315.11.00;
88 - outras correntes de elos articulados, de ferro fundido, ferro ou ao,
7315.12.90;
89 - correntes de elos soldados, de ferro fundido, de ferro ou ao, 7315.82.00;
90 - tachas, pregos, percevejos, escpulas, grampos ondulados ou biselados e
artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro ou ao, mesmo com a cabea de
outra matria, exceto cobre, 7317.00;
91 - parafusos, pinos ou pernos, roscados, porcas, tira-fundos, ganchos
roscados, rebites, chavetas, cavilhas, contrapinos, arruelas (includas as de
presso) e artefatos semelhantes, de ferro fundido, ferro ou ao, 73.18;
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92 - esponjas, esfreges, luvas e artefatos semelhantes para limpeza,

polimento e usos semelhantes, de ferro ou ao, 73.23;
93 - abraadeiras, 73.26;
94 - barra de cobre, 7407.10;
95 - tachas, pregos, percevejos, escpulas e artefatos semelhantes, de cobre,
ou de ferro ou ao com cabea de cobre; parafusos, pinos ou pernos,
roscados, porcas, ganchos roscados, rebites, chavetas, cavilhas, contrapinos,
arruelas (includas as de presso), e artefatos semelhantes, de cobre, 74.15;
96 - construes e suas partes (por exemplo, pontes e elementos de pontes,
torres, prticos ou pilones, pilares, colunas, armaes, estruturas para
telhados, portas e janelas, e seus caixilhos, alizares e soleiras, balaustradas),
de alumnio, exceto as construes pr-fabricadas da posio 94.06; chapas,
barras, perfis, tubos e semelhantes, de alumnio, prprios para construes,
76.10;
97 - outras obras de alumnio, prprias para construes, includas as
persianas, 76.16;
98 - cadeados, fechaduras e ferrolhos (de chave, de segredo ou eltricos), de
metais comuns, includas as suas partes; fechos e armaes com fecho, com
fechadura, de metais comuns; chaves para estes artigos, de metais comuns;
excludos os de uso automotivo, 83.01;
99 - dobradias de metais comuns, de qualquer tipo, 8302.10.00;
100 - outras guarnies, ferragens e artigos semelhantes de metais comuns,
para construes, inclusive puxadores, exceto persianas de alumnio
constantes do item 97, 8302.4 ou 76.16;
101 - pateras, porta-chapus, cabides, e artigos semelhantes de metais
comuns, 8302.50.00;
102 - tubos flexveis de metais comuns, mesmo com acessrios, para uso na
construo civil, 83.07;
103 - fios, varetas, tubos, chapas, eletrodos e artefatos semelhantes, de metais
comuns ou de carbonetos metlicos, revestidos exterior ou interiormente de
decapantes ou de fundentes, para soldagem (soldadura) ou depsito de metal
ou de carbonetos metlicos; fios e varetas de ps de metais comuns
aglomerados, para metalizao por projeo, 83.11;
104 - eletrobombas submersveis, 8413.70.10;
105 - transformadores eltricos, conversores eltricos (inclusive retificadores);
bobinas de reatncia e de auto induo, exceto os transformadores de potncia
superior a 16 KVA, classificados nas posies 8504.33.00 e 8504.34.00, e os
reatores para lmpadas eltricas de descarga classificados na posio
8504.10, 85.04;
106 - partes de mquinas e aparelhos para soldadura forte ou fraca - NBM
8515.1, e de mquinas e aparelhos para soldar metais por resistncia - NBM
8515.2, 8515.90.00;
107 - aparelhos eltricos para telefonia ou telegrafia por fio, includos os
aparelhos telefnicos por fio conjugado com aparelho telefnico porttil sem fio,
e os aparelhos de telecomunicao por corrente portadora ou de
telecomunicao digital; videofone, 85.17;
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108 - interfones, seus acessrios, tomadas e plugs, 85.17;

109 - outros aparelhos telefnicos e videofones, exceto telefone celular,
8517.19.99;
110 - antenas com refletor parablico, exceto para telefone celular, 8529.10.11;
111 - outras antenas, exceto para telefones celulares, 8529.10.19;
112 - aparelhos eltricos de alarme, para proteo contra roubo ou incndio e
aparelhos semelhantes, exceto para uso automotivo, 8531.10;
113 - outros aparelhos de sinalizao acstica ou visual, 8531.80.00;
114 - condensadores eltricos fixos, 8532.10.00 ou 8532.2;
115 - diodos emissores de luz (LED), exceto diodos laser, 8541.40.11,
8541.40.21 ou 8541.40.22;
116 - fios, cabos (includos os cabos coaxiais) e outros condutores, isolados ou
no, para usos eltricos (includos os de cobre ou alumnio, envernizados ou
oxidados anodicamente), mesmo com peas de conexo; fios e cabos
telefnicos e para transmisso de dados; cabos de fibras pticas, constitudos
de fibras embainhadas individualmente, mesmo com condutores eltricos ou
munidos de peas de conexo; cordas, cabos, tranas e semelhantes, de
alumnio, no isolados para uso eltricos - exceto para uso automotivo - 85.44,
7413.00.00, 7605 ou 7614;
117 - instrumentos e aparelhos para regulao ou controle automticos, suas
partes e acessrios (exceto os classificados na posio 9032.89.2), 90.23 ou
9033.00.00;
118 - aparelhos e instrumentos para medida ou controle da tenso,
intensidade, resistncia ou da potncia, sem dispositivo registrador, exceto os
utilizados em veculos automveis, 9030.3;
119 - analisadores lgicos de circuitos digitais, de espectro de freqncia,
freqencmetros, fasmetros, e outros instrumentos e aparelhos de controles de
grandezas eltricas e deteco, 9030.89;
120 - lustres e outros aparelhos eltricos de iluminao, prprios para serem
suspensos ou fixados no teto ou na parede, exceto os dos tipos utilizados na
iluminao pblica, e suas partes, 9405.10 e 9405.9;
121 - abajures de cabeceira, de escritrio e lampadrios de interior, eltricos e
suas partes, 9405.20.00 e 9405.9;
122 - outros aparelhos eltricos de iluminao e suas partes, 9405.40 e 9405.9.

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Nota: Conforme j mencionado, o vidro plano e seus produtos transformados

foram
inseridos na Substituio Tributria (ST) atravs do Decreto
53.511/2008, o qual acrescentou os itens 72 a 78 (relativos ao vidro plano), ao
1 do art. 313-Y do RICMS/SP.

Foi publicado no DOE em 13 de dezembro de 2008, o Decreto

53.813, prorrogando para 01 de maro de 2008 a aplicao da
Substituio Tributria no setor de vidros planos.
O IVA-ST ser definido pela legislao paulista aps concluso
das pesquisas realizadas pela FIPE com o setor de vidros
planos.
Nota: Na Deciso Normativa CAT n 5/2008, a Secretaria da Fazenda aprova o
entendimento contido na resposta consulta n 324/2008, segundo o qual a
Substituio Tributria referida no artigo 313-Y do RICMS/2000 aplicvel na
sada, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista, das
mercadorias arroladas no seu 1 que se caracterizem como materiais de
construo ou congneres, ou seja, queles produtos que arrolados no supra
referido 1 do art. 313-Y e que no se caracterizem como material de
construo e congneres, no se aplica a reteno antecipada do imposto por
Substituio Tributria.
Ressalte-se, por oportuno, que a Deciso Normativa em tela tambm esclarece
que o 1 do artigo 1 do Anexo XI (denominado Operaes relativas
construo civil) do RICMS/2000 exemplifica quais so as obras de construo
civil (sendo nestas obras onde os materiais de construo e congneres so
aplicados) as seguintes: construo, demolio, reforma ou reparao de
prdios ou de outras edificaes; construo e reparao de estradas de ferro
ou de rodagem, incluindo os trabalhos concernentes s estruturas inferior e
superior de estradas e obras de arte; construo e reparao de pontes,
viadutos, logradouros pblicos e outras obras de urbanismo; construo de
sistemas de abastecimento de gua e de saneamento; obras de
terraplanagem, de pavimentao em geral; obras hidrulicas, martimas ou
fluviais; obras destinadas a gerao e transmisso de energia, inclusive gs;
obras de montagem e construo de estruturas em geral.
Nota: Na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da
Federao cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze
por cento), o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST
ajustado.

IV. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - AQUISIO DE OUTRO ESTADO

Os contribuintes paulistas, quando adquirirem mercadorias de outros Estados
no signatrios de acordos firmados com So Paulo, ou seja, quando da
entrada em territrio paulista de mercadoria sujeita ao regime da Substituio
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Tributria procedente de outra unidade da Federao, sem a reteno

antecipada, devero efetuar clculo, escriturao, emisso de documentos
fiscais e o recolhimento do ICMS, considerando-se o disposto no item 2, do
4 do artigo 277 e do 4 do artigo 426-A do RICMS/SP, nos exatos termos
previstos na Portaria CAT-16/08.
Cabe reafirmar que at o momento no h protocolos firmados entre So
Paulo e outros Estados da Federao sobre o recolhimento do ICMS no
setor de vidros planos. Portanto, deve-se aplicar o procedimento a seguir.
1) Qual procedimento o contribuinte paulista de vidros planos e seus
produtos deve adotar quanto ao recolhimento do ICMS nas operaes
interestaduais?
O ICMS na entrada da mercadoria em territrio paulista advinda de outro
Estado no signatrio de acordo (caso do setor de vidros planos), dever ser
recolhido antecipadamente, conforme preceitua o artigo 426-A do
Regulamento, por meio de Guia de Arrecadao Estadual GARE-ICMS, com
a indicao (i) do cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e,
(ii) no campo Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que
se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente.
Quando for admitido o recolhimento em momento anterior ao da entrada da
mercadoria no territrio paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de
Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE, devero ser indicados os
seguintes dados: (i) cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais); (ii)
CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte
destinatrio paulista; e, (iii) no campo Informaes Complementares, o
nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e o CNPJ do
estabelecimento remetente.
2) Para que finalidade foi criado o IVA-ST Ajustado?
Para que as mercadorias adquiridas de outros Estados tenham o mesmo
resultado econmico daquela adquirida no mercado interno. O dispositivo
somente interfere quando a mercadoria tenha sada interna superior a 12%,
como o caso, por exemplo, dos produtos de perfumaria e higiene pessoal,
nos termos da Portaria CAT n 15/2008, alterada pelas Portarias CAT n
17/2008, 22/2008 e 23/2008.
Assim, na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da
Federao, cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze
por cento), o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST
ajustado, calculado pela seguinte frmula:

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IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1

onde:
1 - IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna, conforme previsto
no 1 da Portaria CAT 15/2008, e alteraes;
2 - ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em
outra unidade da Federao;
3 - ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.
A Deciso Normativa n 1/2008 determina quando dever ser utilizado o IVAST original e em quais casos dever ser utilizado o IVA-ST Ajustado, o que
depender da operao realizada:
IVA-ST Original: utilizado quando a carga tributria interna equivalente
carga interestadual (12%), como se a operao fosse realizada entre
contribuintes localizados no territrio paulista.
IVA-ST Ajustado: utilizado quando a carga tributria for superior a 12%.
3) Para quais produtos se aplica o IVA-ST Ajustado? Aplica-se ao vidro
plano e seus produtos?
O IVA-ST Ajustado aplicado para os casos previstos na legislao, portanto,
para todos os produtos implantados na sistemtica da Substituio Tributria
no ano de 2008.
Portanto, aplica-se a todos os vidros planos e seus produtos (matriaprima e vidros processados), j que a alquota interna do ICMS de ambos
superior a 12% - atualmente trabalhamos com 18%.
Entretanto, no se utiliza o IVA-ST Ajustado quando a carga tributria interna,
para aquela operao, for igual ou inferior a 12%, NO sendo o caso do vidro
plano e seus produtos.
Tambm no se utiliza o IVA-ST Ajustado no clculo para pagamento do ICMSST sobre os estoques.
Exemplificando, foi criado o IVA-ST Ajustado para:
Autopeas:
IVA-ST Portaria CAT-32/08 (alterada pelas Portarias CAT 45/08 e 48/08)
Materiais de Construo e Congneres:
IVA-ST Portaria CAT-60/08 (alterada pelas Portarias CAT 91/08, 109/08,
114/08 e 139/08)

V. DEVOLUO DE MERCADORIAS
1) Como dever proceder o adquirente de vidros planos e de seus
produtos que efetuar devoluo de mercadorias de fornecedor que tenha
recolhido o imposto por antecipao, nos termos do art. 426-A?
O contribuinte que efetuar devoluo de mercadoria adquirida dever emitir
nota fiscal de devoluo, sem destaque de imposto, com todos os requisitos
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regulamentares exigidos, bem como os dados indicados na nota fiscal do

fornecedor.
2) Qual o procedimento a ser adotado pelo fornecedor de mercadoria
sujeito antecipao do art. 426-A, no recebimento desta em devoluo?
Considerando que o imposto j foi recolhido antecipadamente por toda a
cadeia at chegar ao consumidor final, no ser cabvel o crdito do imposto,
devendo o contribuinte lanar o documento de devoluo no livro registro de
entradas nas colunas Valor Contbil e Outras, tendo em vista que a
devoluo tem por objetivo anular os efeitos da operao anterior, nos termos
do artigo 4, IV do RICMS/SP.
De fato, no final do perodo, este valor total do imposto retido e recuperado em
razo da devoluo da mercadoria dever ser somado, para efeitos de
apurao final do imposto, conforme lanamentos a serem realizados no livro
Registro de Apurao do ICMS, nos moldes do artigo 276 do RICMS/SP.

VI. LEVANTAMENTO DE ESTOQUE

Todos os estabelecimentos comerciais paulistas de vidros planos e seus
transformados que possurem, em estoque, as mercadorias sujeitas ao regime
de Substituio Tributria, conforme tabela abaixo;
NCM
70.03
70.04
70.05
7007.19.00
7007.29.00
70.08
70.09

PRODUTO
Vidro Vazado ou Laminado em
Chapas
Vidro Estirado ou Soprado
Vidro Flotado
Vidro Temperado
Vidro Laminado
Vidros Isolantes de Paredes Mltiplas
Espelhos

Tero que proceder ao levantamento do estoque e apurao do ICMS devido

na data de 28 de fevereiro de 2009, tendo em vista que, a partir de 1 de
maro de 2009, conforme determina o Decreto 53.511/08 (com as alteraes
do Decreto n 53.813/08) tais mercadorias passaram a ser sujeitas ao novo
regime.
1) No levantamento do estoque, qual o IVA-ST a ser utilizado?
O IVA-ST a ser utilizado no levantamento de estoque o IVA-ST Original, ou
seja, o IVA pesquisado pela FIPE. Reafirmamos que o IVA-ST original aplicado
ao setor de vidros planos ainda no foi definido pela Secretaria da Fazenda.
2) No levantamento de estoque dever ser utilizado o IVA-ST Ajustado
para o clculo quando o estabelecimento possuir em seu estoque
mercadorias provenientes de outro Estado?
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No. No levantamento de estoque dever ser adotado o IVA-ST original

aplicados aos vidros planos e seus transformados, conforme determinar a
Portaria CAT, publicada pela SEFAZ no momento oportuno.
3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria
referente ao estoque de vidros planos e seus produtos em 28/02/2009?
Os Decretos n 52.665/08 (alterado pelos Decretos n 52.835/08 e 53.175/08),
n 52.847/08 (alterado pelo Decreto n 53.174/08), n 52.942/08 (alterado pelo
Decreto n 53.177/08), n 53.041/08 e n 53.625/08 respectivamente, dispem
sobre os procedimentos para o clculo do ICMS referente ao levantamento do
estoque.
Primeiramente, deve-se analisar se existe preo final a consumidor divulgado
pela Secretaria da Fazenda para o produto em questo. Em seguida, dever o
contribuinte:
(i) efetuar a contagem do estoque do produto inserido na Substituio
Tributria;
(ii) elaborar relao, indicando, em cada item:
a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de
incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da
mercadoria;
b) a alquota interna aplicvel;
c) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias
Sistema Harmonizado (NBM/SH);
d) o valor do imposto devido, calculado da seguinte forma:
O valor do ICMS devido pela operao prpria e pelas subseqentes ser
calculado com base no IVA-ST, considerando-se o valor da entrada mais
recente ou duas frmulas distintas, nos termos dos Decretos, uma em se
tratando de contribuinte sujeito ao regime Peridico de Apurao RPA e outra
em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional;
Quando existir preo final a consumidor, ser calculado o ICMS mediante
frmulas, com base nos Decretos, sendo uma em se tratando de contribuinte
sujeito ao Regime Peridico de Apurao RPA, e outra em se tratando de
contribuinte sujeito ao Simples Nacional.
4) O estabelecimento industrial ou ainda o importador devero efetuar o
levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu e
foram inseridas na Substituio Tributria?
No. O estabelecimento industrial ou importador no ter que levantar o
estoque. Esses estabelecimentos calcularo o ICMS de Substituio Tributria
no momento da sada da mercadoria do estabelecimento.
J os estabelecimentos vidreiros comerciais,
que adquiriram as
mercadorias sem a Substituio Tributria, devero efetuar o
levantamento do estoque existente em 28/02/2009 e calcular o ICMS de
Substituio Tributria dessas mercadorias.
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5) No levantamento do estoque, o contribuinte vidreiro dever realizar

algum tipo de relatrio?
Sim, o estabelecimento comercial dever efetuar a contagem do estoque e
elaborar relao, referente a cada item, com as seguintes informaes:
a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de
incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;
b) a alquota interna aplicvel;
c) o valor do imposto devido;
d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH).
Quando se tratar de contribuinte enquadrado no Regime Peridico de
Apurao - RPA, dever ser informado, ao final da relao, o valor do saldo
credor utilizado para pagar o imposto da Substituio Tributria.
Na hiptese de o contribuinte estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao RPA, este dever transmitir, at a data estipulada pela Secretaria da Fazenda,
conforme o caso, arquivo digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por
ela estabelecido, com a relao acima.
A Portaria CAT - 44/08, com as alteraes dadas pelas Portarias CAT 69/09
e 85/08, disciplina o cumprimento desta obrigao acessria.
Na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional, este dever manter a relao acima em
arquivo, pelo prazo de 5 (cinco) anos, para apresentao ao Fisco, quando
solicitado.
6) Existe a possibilidade de utilizao de saldo credor para abatimento do
valor apurado com o levantamento do estoque?
No caso de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao possuir saldo
credor de ICMS nessa data, poder utiliz-lo para deduzir, no todo ou em parte,
o imposto apurado com o levantamento do estoque, devendo esse saldo ser
discriminado no final da relao das mercadorias.
O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do
Anexo I da Portaria CAT-44/08 e escriturado na folha destinada apurao das
operaes e das prestaes prprias do perodo de apurao em que ocorreu
o levantamento de estoque, no campo estorno de crditos do quadro Dbito
do imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do
imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em
__/__/__ - Decreto n ____________.
Este procedimento aplica-se, tambm, s mercadorias que no estejam em
estoque na hiptese de sua sada do estabelecimento remetente ter ocorrido
at o dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do regime de reteno
antecipada por Substituio Tributria e seu recebimento ter se efetivado aps
esta data.
(Decretos n 52.665/08, n 52.847/08, n 53.625/08 e Portaria CAT-44/08)

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7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio

do levantamento do estoque?
O recolhimento do valor do imposto devido dever ser efetuado por meio de
guia de recolhimentos especiais, conforme ser disciplinado pela Secretaria da
da Fazenda. O valor do imposto devido dever ser recolhido de acordo com o
cronograma que ser publicado pela Secretaria da Fazenda.
1.Materiais de construo e congneres, no qual insere-se o vidro plano e
seus produtos: Relativamente ao estoque existente at 28.02.2009, o
recolhimento do ICMS adotar as normas contidas em Decreto publicado, aps
a definio do IVA-Original, pesquisado pela FIPE.
2. Autopeas (itens 1 a 22 do 6 do art. 1 do Decreto n 53.041/08, includos
no rol de produtos sujeitos ao regime da Substituio Tributria a partir de 1
de junho de 2008, conforme estipula o Protocolo ICMS 49/08, de 08.05.08, que
alterou o Protocolo ICMS 41/08, que dispe sobre a Substituio Tributria nas
operaes interestaduais com autopeas): Relativamente ao estoque
existente at 31.05.2008, o recolhimento do ICMS poder ser realizado em at
6 (seis) parcelas, mensais e consecutivas, sempre com vencimento no ltimo
dia til de cada ms, sendo que a primeira parcela dever ser recolhida at
o dia 31.07.2008 (art. 1, 3 do Decreto n 53.041/08).
Relativamente ao estoque de mercadorias especificadas10 no Decreto n
53.627/08, existente at 31.10.2008 o recolhimento do ICMS poder ser
realizado em at 6 (seis) parcelas, mensais e consecutivas, sempre com
vencimento no ltimo dia til de cada ms, sendo que a primeira parcela
dever ser recolhida at o dia 30.12.2008
Nota: Utilizar a GARE-ICMS com o cdigo de receita 063-2 (outros
recolhimentos especiais), conforme determina o inciso V do art. 1 do Decreto
n 52.665/2008, na redao dada pelo Decreto n 52.835/2008 e Portaria CAT44/08.
8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no
Regime Normal de Apurao - RPA para deduzir do valor devido de ICMS
referente ao levantamento de estoque dever ser estornado na apurao
de ICMS?
Sim. O valor do saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido
referente ao levantamento do estoque ser lanado no Livro Registro de
Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e
das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido levantamento de
estoque, no campo Estornos de Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a
indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por
Substituio Tributria relativo ao estoque existente em ___/___/____ - Decreto
__________.
(Decreto n 52.665/08, alterado pelo Decreto n 52.835/08, Decreto n
52.847/08, Decreto n 52.942/08 e Portaria CAT-44/08)
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9) As mercadorias recebidas aps 28/02/2009, mas cuja efetiva sada do

estabelecimento fornecedor tenha ocorrido at a esta data, devero ser
includas no levantamento do estoque?
Sim, as mercadorias recebidas nessa condio tambm devero ser includas
no levantamento do estoque.
10) O valor do imposto devido e recolhido, referente ao levantamento de
estoque, dever ser lanado no livro Registro de Apurao (RAICMS)?
Sim. O valor do imposto devido e recolhido por meio da Guia de Arrecadao
Estadual GARE-ICMS (cdigo de receita 063-2) dever ser lanado no livro
Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das
operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorre o efetivo
recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue:
no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto, com a expresso
Imposto devido e recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque
existente em __/__/__ - Decreto n _____________.
no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, com a expresso
Imposto devido e recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque
existente em __/__/__ - Decreto n _____________.
Na hiptese de recolhimento parcelado, os lanamentos devero ser efetuados
no perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao
do nmero da parcela na expresso a constar nos campos Outros Dbitos e
Outros Crditos.
(artigo 1, II, 3 e 4, da Portaria CAT n 44/2008)
VII. SUBSTITUIO TRIBUTRIA ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL OU
IMPORTADOR
1) Qual o prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria dos
produtos do setor de vidros planos inclusos no RICMS/SP?
O prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria normalmente o
dia 9 do ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador, conforme dispe o
artigo 2, II do Anexo IV do RICMS/SP.
Todavia, para os fatos geradores que ocorrerem at 31/12/2009, o prazo de
recolhimento do imposto referente ao regime da Substituio Tributria dos
produtos relacionados nos artigos 313-A ao 313-Z fica prorrogado para o ltimo
dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao,
conforme o Decreto n 53,812.
Note que a prorrogao do prazo de recolhimento da Substituio Tributria
para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao da ocorrncia do fato
gerador ser aplicada tanto para o contribuinte enquadrado no RPA como para
aquele enquadrado no Simples Nacional, conforme dispem expressamente os
Decretos ns 53.172/08 e 53.173/08.

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VIII. FRUM PERMANENTE

A Coordenadoria da Administrao Tributria CAT constituiu, em parceria
indita com a FIESP Federao das Indstrias do Estado de So Paulo, o
Frum Permanente de Substituio Tributria, com o objetivo de acompanhar a
implementao do disposto na Lei n 12.681/07, avaliando os efeitos da
arrecadao do ICMS efetuada pelos segmentos da economia paulista
abrangidos por esta legislao.
As reunies do Frum sero realizadas mensalmente, em datas previamente
divulgadas pela CAT e ser constitudo pelo:
Coordenador da Administrao e mais trs funcionrios da SEFAZ;
Presidente da FIESP e um representante de cada setor industrial;
Presidente do FECOMRCIO e um representante de cada segmento
atacadista e varejista;
Presidente da FENABRAVE;
Representante da Secretaria de Desenvolvimento;
Presidente da FACESP;
Presidente da ADASP;
(Portaria CAT-10/08, alterada pela Portaria CAT-21/08)

FONTES DE PESQUISA:
FIESP Cartilha Perguntas e Respostas Substituio Tributria no Estado
de So Paulo.
FISCOSOFT Roteiro de procedimentos: ICMS/SP - Medicamentos,
Bebidas Alcolicas, Rao Animal, Autopeas, Pilhas e Baterias, Lmpadas
Eltricas, Papel, Materiais de Construo, Produtos de Higiene, Perfumaria,
Limpeza, Fonogrficos e Alimentcios - Substituio Tributria - Atacadista e
Varejista
IOB Cartilha IOB ICMS/SP Antecipao e Substituio Tributria Novos
Produtos

Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo (www.sefaz.sp.gov.br)

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