Instituto Serzedello Corra

Auditoria Governamental

Mdulo 2: Planejamento de
Auditoria
Aula 2: Introduo ao Planejamento

Carlos alberto sampaio de Freitas

Maio, 2012

 Copyright 2012, Tribunal de Contas de Unio

<www.tcu.gov.br>

Permite-se a reproduo desta publicao,

em parte ou no todo, sem alterao do contedo,
desde que citada a fonte e sem fins comerciais.

RESPONSABILIDADE PELO CONTEDO

Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
Instituto Serzedello Corra
2 Diretoria de Desenvolvimento de Competncias
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CONTEUDISTA
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REVISOR
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TRATAMENTO PEDAGGICO
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RESPONSABILIDADE EDITORIAL
Tribunal de Contas da Unio
Secretaria Geral da Presidncia
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Centro de Documentao
Editora do TCU
PROjETO GRFICO
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Paulo Prudncio Soares Brando Filho
Bianca Novais Queiroz
DIAGRAMAO
Vanessa Vieira

Brasil. Tribunal de Contas da Unio.

Auditoria governamental : mdulo 2 : planejamento de auditoria/
Tribunal de Contas da Unio. 2. ed. Braslia : TCU, Instituto Serzedello
Corra, 2012.
16 p.
Aula 2: Introduo ao planejamento.

1. Auditoria, estudo e ensino. I. Ttulo.

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Ministro Ruben Rosa

MDULO 2 - Planejamento de auditoria

AULA 2 - Introduo ao Planejamento
Qual a importncia do planejamento de auditoria?
Quais as prticas adotadas pelo TCU para planejar uma auditoria?
Como a identificao de riscos e controles contribui para a qualidade do
planejamento?
Essas e outras questes sero abordadas nesta aula de introduo ao
planejamento de auditoria. Para facilitar o estudo, a aula est organizada
da seguinte forma:
MDULO 2 - Planejamento de auditoria 4
AULA 2 - Introduo ao Planejamento 4
Introduo 5
1. Providncias administrativas preliminares 7
2. Viso geral ou anlise preliminar do objeto auditado 8
3. Inventrio de riscos e controles11
4. Elaborao de questes de auditoria a partir do objetivo e do
diagnstico realizado13
Sntese15
Referncias16

Ao final desta aula, esperamos que voc tenha condies de:

sensibilizar-se para a importncia do planejamento de auditoria;
valorizar a coleta de informaes para a definio do escopo de
auditoria;
descrever o processo de planejamento recomendado pelas boas
prticas de auditoria; e
construir um inventrio de riscos e controles associados a um
dado processo de trabalho.
Pronto para comear? Ento, vamos!

[4]

Auditoria Governamental

Introduo
Segundo a International Organization of Supreme Audit InstitutionIntosai, o planejamento deve ser realizado de modo a assegurar que
uma auditoria de alta qualidade seja conduzida de maneira econmica,
eficiente, efetiva e com tempestividade (ISSAI 3000/3.3, 2004).
Para assegurar que estes propsitos sejam alcanados, as Normas
de Auditoria do TCU (BRASIL, 2010d) estabelecem a obrigatoriedade de
se desenvolver e documentar um plano para cada trabalho de auditoria,
que evidenciar o objetivo, o escopo, o prazo e a alocao de recursos
e, ainda, que o planejamento elaborado atenda aos seguintes aspectos
bsicos (NAT, 94 e 95):
I. vise a consecuo dos objetivos da auditoria mediante execuo
econmica, eficiente e oportuna dos trabalhos;
II. considere, necessariamente, elementos de conhecimento prvio
sobre o objeto auditado, seus sistemas mais importantes, seus
objetivos e riscos e eficcia de seus controles internos;
III. explicite a natureza, a extenso e a profundidade dos exames a
serem realizados e seja suficientemente detalhado de forma a
no permitir equvocos na sua execuo;
IV. permita a atribuio, na fase de execuo dos trabalhos, de
tarefas e respectivos prazos compatveis com a complexidade
da tarefa e importncia da informao buscada;
V. seja objeto de superviso por pessoa com perfil e competncia
profissional adequados e envolva suficiente discusso no mbito
da equipe de auditoria; e
VI. seja adequadamente testado quanto viabilidade de sua
aplicao, quando necessrio, e seja revisado, sempre que
isso se revelar necessrio, de forma a permitir a superviso
da execuo e, a qualquer tempo, a avaliao das atividades
desenvolvidas pelo auditor.
O Manual de Auditoria Operacional do TCU (BRASIL, 2010a),
sintetiza os propsitos dessa srie de requisitos estabelecidos pelas NAT,
explicitando a finalidade do planejamento da seguinte forma:

[5]

Auditoria Governamental

OBJETIVO DO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

O planejamento de auditoria visa delimitar o objetivo e o escopo da auditoria, definir
a estratgia metodolgica a ser adotada e estimar os recursos, os custos e o prazo
necessrio a sua realizao.

Para que os requisitos de planejamento estabelecidos nas NAT

sejam atendidos e esse objetivo se materialize, algumas atividades devem
ser realizadas durante essa fase da auditoria. Algumas delas, conforme
a complexidade da auditoria, podem ser suprimidas por questes de
custo-benefcio. Todavia, segundo as NAT, por constituir-se etapa de
expressiva importncia no resultado que se pretende alcanar com a
auditoria, importante que se disponibilize o tempo necessrio fase de
planejamento (NAT, 95).
O planejamento consiste das seguintes atividades:
a. providncias administrativas preliminares;
b. anlise preliminar do objeto de auditoria (viso geral);
c. inventrio de riscos e controles;
d. elaborao da Matriz de Planejamento (discusso e delimitao
do objetivo e do escopo da auditoria);
e. validao da Matriz de Planejamento;
f. elaborao dos demais papis de trabalho;
g. teste-piloto; e
h. elaborao do plano ou projeto de auditoria.
As atividades elencadas no so necessariamente sequenciais,
sendo que algumas podem ser feitas em paralelo. Para aumentar a
possibilidade de executar a contento as atividades necessrias ao alcance
dos objetivos da auditoria, deve-se elaborar um cronograma logo no
incio dos trabalhos e revis-lo ao final do planejamento.
Nesta aula, trataremos das trs primeiras atividades da fase de
planejamento, acima relacionadas. Alguns pontos importantes sobre
essas atividades so descritos a seguir.

[6]

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1. Providncias administrativas preliminares

Oficialmente, a primeira parte de um trabalho de auditoria a
sua designao por intermdio de algum tipo de documento oficial.
No TCU, a designao da equipe de auditoria feita mediante portaria
de fiscalizao, na qual so identificados o coordenador, os demais
membros da equipe e o supervisor, bem como o objetivo dos trabalhos,
o rgo/entidade auditados, a deliberao que originou a auditoria, a
fase de planejamento e, quando conhecidas, as fases de execuo e de
elaborao do relatrio (BRASIL, 2010c).
s vezes no possvel prever, de imediato, quanto tempo durar a
auditoria. Nesses casos, no h impedimento de que a Unidade Tcnica
Coordenadora realize a fase de planejamento antes da definio das fases
de execuo e elaborao do relatrio em auditorias cujo prazo total
de durao estimado seja igual ou inferior a vinte dias teis (BRASIL,
2010c). Operacionalmente, o processo o seguinte:
o ato de designao da equipe dever prever apenas a fase de
planejamento, sendo denominado portaria de fiscalizao
fase planejamento; e
como consequncia da fase de planejamento, a equipe deve
estimar com mais preciso possvel o prazo necessrio para
as fases seguintes. Em seguida, ser emitida portaria de
fiscalizao fases execuo e relatrio, na qual sero
definidas as fases de execuo e de elaborao do relatrio
(BRASIL, 2010c).
Uma pergunta que sempre feita nessa fase se a equipe deve avisar
ou no o rgo auditado? A resposta SIM, exceto quando o elemento
surpresa for indispensvel para o alcance dos objetivos da auditoria.
A regra sobre essa questo est melhor explicitada nos Padres de
Auditoria de Conformidade adotados pelo TCU (BRASIL, 2010c), mas
aplicvel a todas as auditorias ( NAT, 82): sempre que o elemento surpresa
no for essencial ao desenvolvimento dos trabalhos e aps a emisso
da portaria de fiscalizao, o titular da unidade tcnica coordenadora
encaminhar, com a antecedncia necessria, ofcio de comunicao
de auditoria ao dirigente do rgo/entidade informando que o rgo/
entidade encontra-se sob auditoria, o objetivo e a deliberao que
originou a fiscalizao, a data provvel para apresentao da equipe ao
auditado. O mesmo ofcio deve solicitar tambm, quando for o caso:
[7]

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 documentos e informaes j identificados como necessrios;

disponibilizao de ambiente reservado e seguro para
instalao da equipe;

senha para acesso aos sistemas informatizados; e

designao de uma pessoa de contato do rgo/entidade.
Um equvoco a ser evitado acreditar que, durante a fase de
planejamento, a equipe deve se limitar s informaes que j possui no
podendo visitar o rgo auditado ou dele requisitar informaes. Assim,
durante a fase de planejamento, no h impedimento de que a equipe
tcnica, caso julgue necessrio, visite o rgo/entidade. Nesses casos,
dever apresentar o ofcio de comunicao de auditoria (BRASIL,

2. Viso geral ou anlise preliminar do objeto auditado

Vencidas as providncias administrativas para o trabalho de auditoria,
comea uma etapa que pode ser chamada de construo da viso geral do objeto
ou anlise preliminar do objeto auditado, que consiste no levantamento de um
conjunto de informaes relevantes sobre o objeto auditado para adquirir-se o
conhecimento necessrio formulao das questes que sero examinadas pela
auditoria (NAT, 89 a 91 e BRASIL, 2010c).
As informaes a serem obtidas podem variar conforme o objeto
auditado e o objetivo da auditoria, mas, em geral, devem ser obtidos: a estrutura
organizacional da entidade auditada, o seu oramento nos ltimos anos, a
legislao aplicvel, fatos relevantes publicados pela imprensa acerca do objeto
auditado, artigos cientficos sobre o assunto auditado, informaes constantes
nos relatrios de outros rgos de controle, entre outras.
Nesse ponto, a anlise do grau de definio do objetivo da auditoria
e do conhecimento disponvel sobre o objeto auditado fundamental para
o dimensionamento do trabalho. Quanto mais genrico o objetivo, maior a
necessidade de coletar informaes para que seja especificado.
Imagine que a equipe designada para uma auditoria que tem por objetivo
verificar a legalidade dos convnios celebrados pelo Ministrio da Sade. Nesse
caso, como o objetivo razoavelmente definido, o escopo delimitado a partir
da definio dos seguintes parmetros para a auditoria:
Qual o perodo de anlise? ltimos trs, cinco anos?
[8]

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 Qual o tamanho da amostra? Dez, vinte, cinquenta convnios?

Que fase ou fases do processo sero analisadas? Celebrao, execuo,
prestao de contas ou todas elas?
Quais objetos dos convnios sero analisados? Obras, servios ou
todos eles?
Assim, a partir do universo de convnios do Ministrio da Sade, definese amostra com certo nmero de convnios, exerccios a serem analisados etc.
Nessa situao, provvel que a equipe no tenha dificuldades em definir o
escopo e no necessite da utilizao de outras tcnicas de coleta de informaes.
Por outro lado, se o objetivo da auditoria for analisar a organizao
e a operacionalizao da formao de estoques pblicos, sob os aspectos da
economicidade, eficcia e eficincia da ao, percebe-se que se trata de um
objetivo de grau de indefinio bem maior que no caso anterior. Nesse caso, o
escopo pode ser definido de vrias formas e, para isso, necessrio um maior
nvel de conhecimento do objeto e, consequentemente, um investimento maior
da equipe na coleta de informaes durante o planejamento.
A compreenso do objeto da auditoria permite identificar riscos e pontos
crticos existentes e indispensvel definio do objetivo e do escopo da
auditoria. importante assegurar que os aspectos centrais do objeto a ser auditado
tenham sido apropriadamente identificados, documentados e compreendidos.
A extenso e o nvel de detalhamento dos dados que sero coletados devem
levar em considerao a natureza do objeto, o tempo e os recursos disponveis
(BRASIL, 2010c).
Segundo as Normas de Auditoria do TCU (BRASIL, 2010d), na fase
de planejamento, e como subsdio sua elaborao, a equipe de auditoria deve
construir uma viso geral preliminar do objeto de auditoria para obteno
de conhecimento e compreenso a seu respeito, assim como do ambiente
organizacional em que est inserido, incluindo, dentre outras fontes de
informao e formas de obteno de conhecimento:
a legislao, as normas e as instrues especficas aplicveis ao objeto;
os organogramas, os fluxogramas, as rotinas e os manuais;
Na fase de planejamento,

os/as programas/aes gerenciados;

a equipe de auditoria deve

construir uma viso geral

o planejamento estratgico e operacional;

preliminar do objeto da
auditoria.

os resultados dos ltimos trabalhos realizados;

[9]

Auditoria Governamental

 as diligncias pendentes de atendimento;

as contas dos ltimos exerccios. (NAT, 89).
Ressalte-se que essa lista no exaustiva. Os Padres de Auditoria de
Conformidade (BRASIL, 2010c, item 11) enumeram, a ttulo de
exemplo, outras fontes de informaes passveis de serem utilizadas.
Algumas tcnicas de auditoria devem ser utilizadas nessa fase,
de forma a fazer o melhor diagnstico possvel. As tcnicas mais
comumente utilizadas para diagnstico so: mapeamento de processo,
entrevistas, exame documental e anlise SWOT. Porm, dependendo da
necessidade, outras podem vir a ser necessrias. As NAT preveem que
at trabalhos que contemplem a identificao e a avaliao de objetivos,
riscos e controles devem ser utilizados para auxiliar na construo
preliminar da viso geral do objeto de auditoria, devendo os resultados
desses trabalhos ser necessariamente a ela incorporados (ver NAT, 90 e
71 a 72).
A matriz SWOT, traduzida para o portugus, conhecida
como matriz FOFA (Foras, Oportunidades, Fraquezas e Ameaas).
utilizada mais comumente em auditoria operacional, mas tambm pode
ser utilizada em auditorias de conformidade, uma vez que os pontos
fracos e ameaas podem sugerir reas ou questes que necessitem ser
aprofundadas. A tcnica de anlise SWOT abordada no curso de
auditoria operacional do TCU.
conveniente que a equipe materialize a viso geral em um papel
de trabalho descrevendo a estrutura e o funcionamento do objeto
auditado. Esse papel de trabalho ir subsidiar uma parte descritiva do
relatrio de auditoria, quando de sua elaborao. Isso particularmente
importante pelo fato das NAT prescreverem que a viso geral do
objeto elaborada na fase de planejamento ser revisada aps a execuo
para incorporao ao relatrio da auditoria, contendo, geralmente, as
seguintes informaes (NAT, 91):
I. descrio do objeto de auditoria, com as caractersticas
necessrias sua compreenso;
II. legislao aplicvel;
III. objetivos institucionais, quando for o caso;
IV. setores responsveis, competncias e atribuies;
[ 10 ]

Auditoria Governamental

V. objetivos relacionados ao objeto de auditoria e riscos relevantes

a eles associados, bem como eventuais deficincias de controle
interno.
A equipe deve utilizar seu julgamento profissional para determinar
quais as informaes sero teis para o trabalho de auditoria, uma
vez que o volume de informaes pode ser grande e a relao custobenefcio (de registrar todas as informaes) desfavorvel. O parmetro
a ser utilizado sempre a possvel relao da informao com o objetivo
da auditoria.
No que tange s informaes previstas no item V, acima, as NAT
preveem que, tipicamente, elas so obtidas em aes de controle cuja
finalidade o conhecimento da unidade jurisdicionada. Contudo,
se a auditoria tiver sido proposta sem que tais informaes estejam
disponveis, elas devero ser obtidas na fase de planejamento do trabalho,
mas a necessidade e a profundidade dos procedimentos para obt-las
deve ser calibrada em funo dos objetivos e do escopo da auditoria
em questo (NAT, 70 e 71.1). Uma forma bastante apropriada para se
atender ao requisito 71.1 das NAT desenvolvida no tpico que segue.

3. Inventrio de riscos e controles

A utilizao do conceito de risco no planejamento de auditoria
importante, na medida em que necessrio o direcionamento dos
esforos para reas ou problemas crticos. Principalmente em auditorias
em que o objeto complexo, o risco um critrio de seleo bastante
til.
A forma mais bsica de utilizar o risco no planejamento
complementar a matriz SWOT com um diagrama de verificao de
risco, que categoriza as informaes obtidas em eventos segundo a sua
probabilidade e o seu impacto. A equipe ir se preocupar com os eventos
Para saber mais...
de mais impacto e mais probabilidade.
O uso conjugado das tcni-

Um objeto complexo e com poucos conhecimentos prvios

disponveis requerer o mapeamento do(s) processo(s) mais relevantes
para o objetivo da auditoria. O mapeamento de processos tambm
conhecido como fluxogramao. A tcnica para sua elaborao objeto
de curso especfico e, portanto, no ser abordada aqui.

cas matriz SWOT e diagrama de verificao de risco

til para levar em conta
o risco no planejamento de
auditoria. Essas tcnicas
so abordadas no curso de

Uma vez mapeado(s) o(s) processo(s), abre-se a possibilidade da

elaborao de um inventrio de riscos e controles.
[ 11 ]

auditoria operacional do
TCU.

Auditoria Governamental

A equipe deve identificar as principais atividades que compem

o fluxo e, em seguida, transportar as atividades identificadas para um
papel de trabalho semelhante ao retratado abaixo. Para cada atividade a
equipe dever:
identificar o objetivo daquela atividade;
identificar o risco inerente, questionando o que pode dar errado
naquela atividade;
verificar que tipo de controle existe para tratar o risco; e
avaliar sucintamente se o controle suficiente para mitigar os
riscos.
O quadro abaixo apresenta uma sugesto de papel de trabalho para
registro de riscos e controles.
OBJETIVO DA
ATIVIDADE

EVENTO DE RISCO (S)

Celebrao do
Convnio

Atribuio
de recursos e
responsabilidades
para a realizao
de determinada
atividade cuja
realizao seja
do interesse do
convenente.

Desvio de finalidade na
celebrao
Descentralizao de execuo
para entidade que no dispe
de condies para consecuo
do objeto ou atribuies
estatutrias ou regimentais
para execut-lo.

Anlise pela
rea tcnica
Cadastro de
ONGs

Anlise da
prestao
de contas do
convnio

Avaliar se
os gastos se
processaram
realmente de
acordo com
o objetivo do
convnio e
se o objetivo foi
atingido

Aprovao da prestao de
contas com:
- objeto no executado
- objeto executado com
recursos diversos dos do
convnio (desvio dos recursos)

No
identificados

ATIVIDADE

CONTROLE (S)

Em geral, a equipe no deve se aprofundar, nessa fase, na avaliao

de controles internos e realizar apenas a constatao da existncia ou
no de controles. Caso julgue necessrio, a equipe pode:
a. propor um trabalho especfico voltado para melhoria de
controles internos; e
[ 12 ]

Auditoria Governamental

b. avaliar os riscos e controles na fase de execuo.

Se entender pertinente, de acordo com o julgamento profissional,
a equipe pode estender a fase de planejamento para avaliar os riscos
de controle, o que influenciar mais profundamente o direcionamento
dos trabalhos na fase de execuo do que o inventrio. A abordagem de
avaliao de riscos e controles internos no ser objeto dessa aula.
Finalizado o inventrio, a equipe deve considerar os eventos de
riscos mais relevantes para ajudar no direcionamento do planejamento da
auditoria. Se houver muitas atividades com eventos de risco identificados,
a equipe deve buscar parmetros, como materialidade, exequibilidade da
ao de auditoria, relevncia da atividade ou simplesmente o julgamento
profissional, para selecionar os que iro efetivamente contribuir para o
planejamento.

4. Elaborao de questes de auditoria a partir do objetivo e do diagnstico realizado

As NAT prescrevem que: Devem ser estabelecidos objetivos
para cada trabalho de auditoria. Para tanto, deve-se realizar uma
avaliao preliminar de objetivos e riscos relevantes relacionados
atividade objeto da auditoria, cujos resultados devero estar refletidos
nos objetivos estabelecidos. (NAT, 68). E, No desenvolvimento dos
objetivos o auditor deve considerar, alm das exposies significativas
a riscos, a probabilidade de erros, irregularidades e descumprimentos
a princpios, normas legais e regulamentaes aplicveis. (NAT, 69)
Assim, todas as informaes que foram coletadas nas atividades
de construo da viso geral do objeto auditado e inventrio de
riscos e controles tm por objetivo formular questes que, uma
vez respondidas, esgotem o objetivo de auditoria. Isto significa
que devem-se formular tantas questes de auditoria quantas sejam
necessrias para satisfazer o objetivo estabelecido.
A formulao de questes de auditoria objeto da prxima aula,
que tratar de matriz de planejamento. Contudo, vale adiantar que
as questes de auditoria devem ser elaboradas de forma a estabelecer
com clareza o foco dos exames e os limites e dimenses que devem ser
observados durante a execuo dos trabalhos (escopo da auditoria)
de modo suficiente a satisfazer os objetivos do trabalho (NAT, 92).
Devem, pois, ser elaboradas questes que enfoquem os principais
aspectos do objetivo pretendido. Assim, o conjunto das questes
[ 13 ]

Auditoria Governamental

elaboradas no deve extrapolar o objetivo definido, de forma a no

ampliar o escopo previsto para a auditoria. (BRASIL, 2010b).
O quadro a seguir traz exemplos de questes de auditoria
derivadas de um objetivo dado.
OBJETIVO: VERIFICAR A LEGALIDADE DA EXECUO DO CONTRATO X PARA O
FORNECIMENTO DO BEM Y
Questes:
1. O contrato foi executado pela entidade vencedora da licitao e nos prazos, etapas,
quantidades e requisitos de qualidade definidos no instrumento?
2. As alteraes contratuais de objeto e valor guardam conformidade com as condies e
limites estabelecidos pela legislao?
3. H indcios de ocorrncia de procedimentos fraudulentos com relao emisso das
notas fiscais de fornecimento dos bens?

Na prxima aula, abordaremos em maior profundidade a

definio do escopo da auditoria. Por enquanto, vamos concluir esta
lio esclarecendo que o produto final da fase de planejamento
o plano de trabalho ou o projeto de auditoria, integrado dentre
outros elementos necessrios ao bom desenvolvimento dos trabalhos
na fase de execuo pelos programas de auditoria que, no TCU,
devem ser documentados em matrizes de planejamento e de possveis
achados, os quais devem ser desenvolvidos de maneira que alcancem
os objetivos definidos para a auditoria e devem ser registrados e
aprovados antes do incio dos trabalhos, inclusive seus eventuais
ajustes (NAT, 94).

[ 14 ]

Auditoria Governamental

Sntese
O planejamento fase essencial do trabalho de fiscalizao em que
definido o escopo da auditoria, o prazo total do trabalho, a estimao
de custos e recursos necessrios para sua realizao, os mtodos e
procedimentos que sero utilizados na fase de execuo, assim como
os possveis achados que a equipe ir posteriormente confirmar ou no
com a aplicao dos procedimentos.
Na fase de planejamento so aplicadas tcnicas de auditoria que
objetivam aumentar o conhecimento do objeto auditado, possibilitando,
a partir dos principais riscos e pontos fracos detectados, formular
questes de auditoria que definem e delimitam o escopo do trabalho.
Muitas tcnicas podem ser utilizadas para coletar as informaes sobre
o objeto auditado, sendo as mais comuns o mapa de processo, a matriz
SWOT, o inventrio de riscos e o diagrama de verificao de riscos.
O produto final da fase de planejamento o plano de trabalho da
auditoria, o qual deve ser desenvolvido e documentado evidenciando o
objetivo, o escopo, o prazo e a alocao de recursos. Os programas de
auditoria constituem uma parte essencial do plano de trabalho e devem
ser desenvolvidos de maneira que alcancem os objetivos definidos para
a auditoria. Estes programas, no TCU, so documentados em matrizes
de planejamento e de possveis achados, e devem ser registrados e
aprovados, inclusive seus eventuais ajustes, antes do incio dos trabalhos.
Vimos, sobretudo, que o planejamento uma etapa de expressiva
importncia para o resultado que se pretende alcanar com a auditoria,
sendo imprescindvel que se disponibilize o tempo necessrio para
a sua elaborao, de modo que ele atenda aos requisitos bsicos
estabelecidos no pargrafo 95 das NAT e alcance o seu objetivo de
delimitar o objetivo e o escopo da auditoria, definir a estratgia
metodolgica a ser adotada, estimar os recursos, os custos e o prazo
necessrio realizao da auditoria.

[ 15 ]

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Referncias
Brasil. Tribunal de Contas da Unio. Manual de auditoria operacional.
Braslia. Boletim do Tribunal de Contas da Unio Especial ano XLIII,
n. 4 (2010) (a)
______. ______. Orientaes para auditorias de conformidade. Braslia:
TCU, Boletim do Tribunal de Contas da Unio Especial Ano XLIII, n.
3 (2010) (b)
______. ______. Padres de auditoria de conformidade (PAC). Braslia:
TCU, Boletim do Tribunal de Contas da Unio Especial Ano XLIII, n.
2 (2010) (c)
______. ______. Normas de auditoria do Tribunal de Contas da Unio
(PAC). Boletim do Tribunal de Contas da Unio Especial, Braslia, ano
XLIII, n. 29, 10 dez. 2010c. (d). Disponvel em: <http://www.tcu.gov.
br/Consultas/Juris/Docs/judoc/PORTN/20100218/PRT2003-090.doc>.
Acesso em: 8 mar. 2011.
INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT
INSTITUTIONS (INTOSAI). Implementation
guidelines for
performance auditing (ISSAI 3000). Viena: INTOSAI, 2004. Disponvel
em: <http://www.issai.org/media(879,1033)/ISSAI_3000E.pdf>. Acesso
em: 01 maio 2010.

[ 16 ]

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