FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

A IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS NAS

ORGANIZAES

Trabalho de Concluso de Curso elaborado

para obteno do grau de bacharel em Cincias
Contbeis.
.

DIOGO PAVAN BRITO LOUREIRO

Orientador: Fernando Cafruni

PORTO ALEGRE
2010

DIOGO PAVAN BRITO LOUREIRO

A IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS NAS

ORGANIZAES

Trabalho de Concluso de Curso elaborado

para obteno do grau de bacharel em Cincias
Contbeis.

Aprovado em _____ de ____________ de ______

______________________________________
Orientador: Fernando Cafruni

______________________________________
Professor:
Banca Examinadora

______________________________________
Professor:
Banca Examinadora
PORTO ALEGRE
2010

A IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS NAS

ORGANIZAES
Diogo Pavan Brito Loureiro*

O objetivo deste estudo analisar a importncia dos controles internos nas organizaes, para
que estas possam garantir que suas Demonstraes Contbeis estejam apresentadas de forma
integra e fidedigna com a realidade. A utilizao de controles aumenta a segurana nas
informaes, tornando o entendimento do processo mais fcil para o usurio e para o
administrador. Busca-se apresentar o conceito dos controles internos, a aplicabilidade da Lei
Sarbenes-Oxley, considerada uma das leis mais rigorosas a tratar de controles internos, e o
principal modelo de controle interno utilizado pelas empresas, COSO - Committee of
Sponsoring Organization of Tradeway Commission. Alm disto, demonstra os riscos
envolvidos com a no utilizao de controles e o papel do auditor externo na anlise destes. A
fim de atingir os objetivos estabelecidos, utilizou-se a pesquisa bibliogrfica como mtodo de
pesquisa, com base na literatura cientfica.
Palavras-chave: Lei Sarbanes-Oxley; Committee of Sponsoring Organization of Tradeway
Commission COSO; Importncia; Controle Interno.

*Graduando em Cincias Contbeis pela UFRGS. Snior de auditoria na Deloitte Touche Tohmatsu.
(diogopbloureiro@hotmail.com).

The aim of this study is to analyze the importance of internal controls in organizations so that
they can ensure that its financial statements are presented in an integrated and reliable with
reality. The use of controls increases the security of information, making the understanding of
the process easier for the user and the administrator. The aim of this study is to analyze the
importance of internal controls in organizations so that they can ensure that its financial
statements are presented in an integrated and reliable with reality. Moreover, it demonstrates
the risks involved with non-use controls and the role of external auditors in this analysis. To
achieve the goals set, we used the literature as the research method, based on scientific
literature.

Keywords: Sarbanes-Oxley, Committee of Sponsoring Organization of Tradeway

Commission - COSO; Importance; Internal Control.

1. INTRODUO
A complexidade das empresas modernas, a competitividade dos mercados e a disputa
por investidores, fazem com que as empresas tenham a necessidade, cada vez maior, de
informaes clara e seguras. Para isto, a Administrao das empresas deve utilizar controles
que garantam a segurana da informao. Os controles internos ajudam a prevenir erros e
irregularidades, por isto, um planejamento organizacional de todos os mtodos e
procedimentos adotados dentro de uma empresa devem ser elaborados, com a finalidade de
identificar quais controles internos so mais apropriados para cada empresa.
A importncia dos controles internos para as empresas so inmeras. Disponvel em:
<http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/auditoriagerencial_controlesinternos.htm>
a) Salvaguardar o ativo proteger os ativos de eventuais roubos,
perdas, uso indiscriminado ou danos morais (imagem da
empresa);
b) Desenvolvimento do negcio sistema de controle interno que
permita a administrao agir com a maior rapidez e segurana
possvel nas tomadas de decises.
c) Resultado das operaes fornecer administrao, em tempo
hbil, informaes que possibilitem o aproveitamento de todas as
oportunidades de bons negcios, reduo de custo e aumento do
nvel de confiana dos clientes e funcionrios da empresa.
d) Para que a empresa cumpra seus conceitos e finalidades.
Toda e qualquer empresa existe para cumprir com, no mnimo,
trs grandes fins:
- cumprir com seu objetivo social lucro, bem-estar da
comunidade, formao poltica, etc.;
- atender s necessidades e expectativas de seus clientes;
- proporcionar um ambiente rico e saudvel para as pessoas que
ali trabalhem, proporcionando condies para que essas pessoas
possam aprimorar continuamente suas habilidades tcnico
profissionais e humanas e recompensando-as pelos seus
desempenhos (seja mediante elogios, prmios ou promoes). As
pessoas devem saber como so avaliadas e participar desse
processo.
A elaborao de controles serve para minimizar o risco de abuso de poder, erro, fraude
e ineficincia. As metas e objetivos que as empresas adotam so estabelecidos pela alta
administrao e por isto os controles so fundamentais para que as entidades resguardem os
seus ativos, assegurem a fidedignidade e integridade dos registros, informaes contbeis,
para que conheam a realidade da entidade, estabeleam quais os seus compromissos com a
gesto, comuniquem as diretrizes e polticas.

O controle interno aborda a segregao de responsabilidades para se obter um controle

eficaz, sua abrangncia nos nveis estratgico, ttico e operacional, assim como a insero de
controle em cada nvel. A contabilidade considerada ferramenta de controle para isto
importante que dados confiveis possam ser extrados dela.
Historicamente, a importncia dos Controles Internos para organizaes, com ou sem
fins lucrativos, tem sido reconhecida cada vez mais. Do controle originalmente mais
conhecido, o do numerrio em caixa, aos regimes de competncia, vrias outras formas de
ativos passaram a receber a ateno de um sistema de Controles Internos (DVILA;
OLIVEIRA, 2002, p. 15-16).
Maximiano (1997) definiu o processo de Controle como o processo que compreende
as decises sobre a compatibilidade entre objetivos esperados e resultados alcanados e que
um sistema ou organizao que consegue realizar seus objetivos EFICAZ (sic) e ... mais
EFICIENTE (sic) o ... que realiza o mesmo objetivo com menor quantidade de recursos
(MAXIMIANO, 1997).
Contudo, o trabalho buscar demonstrar o conceito de Controles Internos e a
importncia de controles bem desenhados para garantir a segurana da informao para
administradores e investidores.

1.1 Problema

Os controles internos so um assunto amplamente discutido, principalmente a partir do

ano de 2002, aps alguns escndalos protagonizados por empresas e auditorias externas.
Alguns empresrios ainda tm dificuldade de entender as vantagens dos controles,
quando esto devidamente executados e efetivos podem trazer para suas empresas.
Por isso a problemtica apresentada : Qual importncia dos controles internos na
atividade operacional das empresas?

1.2 Objetivo

O objetivo desse trabalho demonstrar que controles internos bem implementados e

funcionando efetivamente, podem reduzir custos e gerar mais confiana para o acionista. Este

por fim, o mais interessado, que a sua empresa trabalhe de maneira eficiente e gere o maior
retorno possvel.
Alm disso, controles efetivos, depois de implementados, permitem empresa maior
fluidez e naturalidade nas atividades operacionais, pois passada a dificuldade inicial de
implementao e gastos, ainda que algumas vezes elevados, os benefcios decorrentes da
segurana gerada pelos controles permite que a empresa se concentre no desenvolvimento de
seu negcio principal, que no preocupar-se com sua rea administrativa e de produo, mas
sim gerar receita com a venda do seu produto ou servio.

1.3 Justificativa

Visto que a inexistncia de controles internos devidamente implementados e efetivos

pode ocasionar fraudes e perdas para a empresa, buscar-se- demonstrar neste trabalho que os
mesmos so de suma importncia e devem ser tratados de maneira sria e coerente pelas
entidades.
Tem-se conhecimento de diversos casos nos quais se demonstra a real importncia dos
controles internos, porque sem a utilizao dos controles foram identificadas fraudes
gigantescas em algumas empresas. Se estas empresas possussem controles efetivos, os
investidores, scios ou donos, poderiam ter evitado a desagradvel notcia de que suas aes
ou investimentos repentinamente no possuam mais valor algum. Fatos esses, decorrentes da
pura falta de controle do negcio, que oportunizaram a ocorrncia de erros irreparveis.
A idia bsica do controle justamente mitigar os erros que so, muitas vezes,
inerentes a prpria atividade da empresa. Exemplo disso uma compra efetuada sem as
devidas aprovaes, o que pode gerar produto sem qualidade ou custos excessivos. Outro
exemplo o lanamento de gastos que deveriam ser considerados como lanamento de
despesas, portanto so registrados no ativo da empresa, causando uma falsa demonstrao de
desempenho.

1.4 Mtodo

A pesquisa resume-se a um levantamento de materiais publicados referente ao tema e

a sua anlise para que o assunto possa ser compreendido e os objetivos propostos atingidos.

Os resultados da pesquisa sero analisados qualitativamente, buscando sempre a relao com

os conceitos abordados.

2. CONTROLES INTERNOS
Conforme Gomes e Salas (1999, p.13), O controle de gesto tem experimentado
considervel expanso conceitual a partir da dcada de 50. Ao longo de todo este perodo, e
principalmente durante a dcada de 70, surgem novos enfoques que incorporam novos
conceitos, muitos emprestados de outras reas (economia, psicologia, sociologia,
administrao, etc.). , porm, durante os anos 80 que diversos trabalhos passam a chamar a
ateno para a crise existente na rea contbil de gesto, devido a diversos fatores que tm
dificultado sua utilizao como efetivo instrumento que facilite e potencialize o
gerenciamento das atividades da empresa.
Attie (2000, p.119) enfatiza a confiabilidade e preciso quando explica que:
Uma empresa necessita constituir, para si, sistemas que lhe
garantam conhecer os atos e eventos ocorridos em cada um dos
seus segmentos. Os efeitos ocorridos atravs da realizao de
cada ato devem ser escriturados e levados, em tempo hbil, ao
conhecimento dos administradores.
Mas para que um sistema de controles possa ser implementado, os princpios de
controle interno devem ser aplicados, eles representam um conjunto de regras, diretrizes e
sistemas, que visam ao atendimento de objetivos especficos. Para Peter e Machado (2003)
so:
a) Relao custo/benefcio: consiste na minimizao da
probabilidade de falhas/desvios quanto ao atendimento dos
objetivos e metas. Este conceito reconhece que o custo de um
controle no deve exceder aos benefcios que possa
proporcionar;
b) Qualificao adequada, treinamento e rodzio de funcionrios:
a eficcia dos controles internos est diretamente relacionada
com a competncia e integridade do pessoal. Assim,
imprescindvel que haja uma poltica de pessoal que contemple
esses aspectos;
c) Delegao de poderes e determinao de responsabilidades:
visam a assegurar maior rapidez e objetividade s decises,
fazendo-se necessrio um regimento/estatuto e organograma
adequado, onde a definio de autoridade e conseqentes
responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente s
necessidades
da
organizao;
e
manuais
de

rotinas/procedimentos claramente determinados, que considerem

as funes de todos os setores do rgo/entidade;
d) Segregao de funes: a estrutura de um controle interno
deve prever a separao entre as funes de autorizao ou
aprovao de operaes e a execuo, controle e contabilizao
das mesmas, de tal forma que nenhuma pessoa detenha
competncias e atribuies em desacordo com este princpio;
e) Instrues devidamente formalizadas: para atingir um grau de
segurana adequado, indispensvel que as aes,
procedimentos e instrues sejam disciplinados e formalizados
atravs de instrumentos eficazes, ou seja, claros e objetivos e
emitidos por autoridade competente;
f) Controles sobre as transaes: imprescindvel estabelecer o
acompanhamento dos fatos contbeis, financeiros e operacionais,
objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos,
relacionados com a finalidade do rgo/ entidade e autorizados
por quem de direito;
g) Aderncia s diretrizes e normas legais: necessria a
existncia, no rgo/entidade, de sistemas estabelecidos para
determinar e assegurar a observncia das diretrizes, planos,
normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos
internos.

2.1. Conceitos de Controles

Apresenta-se a seguir a origem da palavra controle apresentada por Castro, (2008, p.
27):
A palavra controle originria de contre-role, registro efetuado em confronto
com o documento original, com a finalidade da verificao da fidedignidade
dos dados. No italiano, controllo o mesmo que registro ou exame.
Consagrou-se o vocbulo, na tcnica comercial, para indicar inspeo ou
exame que se processa nos papis ou nas operaes registradas nos
estabelecimentos comerciais.

Para Almeida (1996, p.50), o controle interno representa em uma organizao o

conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos,
produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos
negcios da empresa.
O Instituto de Auditores Internos do Brasil, Audibra (1992, p.48), registra:
(...) controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada pela
administrao (assim compreendida tanto a Alta Administrao como os
nveis gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade de que os
objetivos e metas estabelecidos sejam atingidos. A Alta Administrao e a

gerncia planejam, organizam, dirigem e controlam o desempenho de maneira

a possibilitar uma razovel certeza de realizao.

Controle interno no apenas um complexo sistema de rotinas e procedimentos

burocrticos que necessite ser implementado exatamente como indicado nos livros e normas,
para que funcione de modo satisfatrio. O administrador ir determinar a capacidade de
implantar sistemas de controle que apresentem condies favorveis para a empresa,
atendendo suas particularidades.
Segundo Chiavenato (1993, p.262), existem trs significados para a palavra controle,
que so:
a) Controle como funo restritiva e coercitiva: serve para coibir ou limitar
certos tipos de desvios indesejveis ou de comportamento no aceitos.
tambm chamado de controle social, pois inibe o individualismo e a liberdade
das pessoas; neste sentido apresenta um carter negativo e limitativo;
b) Controle como sistema automtico de regulao: tem como objetivo manter
um grau de fluxo ou funcionamento de um sistema. Dentro deste mecanismo de
controle se detectam possveis desvios ou irregularidades e proporcionam
automaticamente a regulao necessria para voltar normalidade;
c) Controle como funo administrativa: o controle como parte do processo
administrativo, assim como o planejamento, organizao e a direo fazem
parte.

O controle est relacionado diretamente com as demais funes do processo

administrativo: planejamento, organizao e direo. Propicia a mensurao e a avaliao dos
resultados da ao empresarial. O controle pode ser visualizado como um sistema que fornea
feedback e no simplesmente como uma questo de estabelecimento de padres, mensurao
de desempenho e correo de desvios.
Controles Internos compreendem, ento, dois tipos de controles que a Administrao
de uma organizao pode implementar, a fim de salvaguardar seus ativos, produzir dados
contbeis confiveis e auxiliar na conduo coordenada dos negcios: controles
administrativos e controles contbeis (ALMEIDA, 2003).
Pode-se

estabelecer

uma

distino

entre

controles

contbeis

controles

administrativos segundo Attie (1985, p.61):

Controles Contbeis compreendem o plano de organizao e todos os mtodos
e procedimentos relacionados com a salvaguarda do patrimnio da
propriedade dos registros contbeis.
Controles Administrativos compreendem o plano de organizao, bem como
os mtodos e procedimentos relacionados com a eficincia das operaes,

voltadas para a poltica de negcios da empresa e, indiretamente, com os

registros financeiros.

Estes conceitos so importantes, pois enquanto o controle contbil preocupa-se com os

princpios que guardam o patrimnio e registros da empresa, os controles administrativos so
voltados aos interesses da operao da empresa.
As principais prticas que podem dar suporte salvaguarda dos interesses so as
seguintes, conforme Attie (2000):
a) Segregao de Funes: estabelece a independncia para as funes de execuo
operacional, custdia fsica e contabilizao;
b) Sistema de autorizao e aprovao: compreende o controle das operaes atravs
de mtodos de aprovaes, de acordo com as responsabilidades e os riscos envolvidos;
c) Determinao de funes e responsabilidades: a existncia de organograma claro
determina linhas de responsabilidades e autoridades definidas por toda a linha hierrquica;
d) Rotao de funcionrios: corresponde ao rodzio dos funcionrios designados para
cada trabalho. Dessa forma, possvel reduzir a ocorrncia de fraudes e contribuir para o
surgimento de novas idias;
e) Legislao: corresponde atualizao permanente sobre a legislao vigente,
visando diminuir riscos e no expor a empresa s contingncias fiscais e legais pela noobedincia aos preceitos atuais vigentes;
f) Contagens fsicas independentes: corresponde realizao de contagens fsicas de
bens e valores, de forma peridica, por intermdio de pessoa independente. Visa maximizar o
controle fsico e resguardar os interesses da empresa.
Com base nisto pode-se notar a importncia dos controles internos, que tem como
objetivos proteger os ativos, produzir os dados contbeis confiveis e ajudar a administrao
na conduo ordenada dos negcios da empresa. Para Fayol (1981, p.139), o controle tem por
objetivo assinalar as faltas e os erros a fim de que se possa repar-los e evitar sua repetio.

2.1.1. A Lei Sarbanes-Oxley (SOX)

A lei de reforma administrativa americana foi aprovada pelo Congresso em 30 de
julho de 2002 e sancionada pelo presidente George W. Bush, The Sarbanes-Oxley Act,

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representa uma das principais reaes do governo dos Estados Unidos contra as manipulaes
nos balanos e escndalos de fraudes contbeis descoberto em grandes corporaes norteamericanas.
Segundo Attie (1992, p. 200), impossvel conceber uma empresa que no disponha
de controles que possam garantir a continuidade do fluxo de operaes e informaes
propostas.
Um aspecto importante no uso de controles internos pelas organizaes o de prover
os acionistas com razovel segurana de que a conduo dos negcios esteja adequadamente
controlada, por isto a lei surgiu. A SOX (Lei Sarbanes-Oxley) gerou um novo ambiente de
governana corporativa e criou um conjunto de novas responsabilidades aos administradores
para evitar prticas que expem as sociedades annimas a elevados nveis de risco.
A lei aplicvel s empresas estrangeiras que possuem valores mobilirios registrados
na SEC (Securities and Exchange Commission), por isto vrias empresas dos Estados Unidos
e de fora, como exemplo as empresas brasileiras, so obrigadas a seguir a lei. Esta vista
como uma das regras mais difceis e de maior custo de implantao.

2.2. Modelos de Controles

O sistema de Controles Internos, se bem implementado, gerenciado e acompanhado,
permite uma melhor base para tomada de decises, estratgicas ou administrativas, o que
melhora a qualidade do planejamento estratgico e otimiza o uso de recursos. Uma das
primeiras vantagens que a empresa percebe ao decidir pela implementao de um sistema de
Controles Internos o amadurecimento do processo de planejamento como um todo. Para
definir os controles de que necessita para garantir seu ambiente operacional, precisa-se
conhecer a realidade do seu ambiente operacional, os fatores contribuem ou impedem suas
melhorias, os riscos e oportunidades a que esto sujeitos no curso normal dos negcios, os
resultados possveis de serem atingidos com esse ambiente e as mudanas que so necessrias
para que o ambiente atinja bons resultados.
Outra vantagem da implementao de um sistema de Controles Internos a garantia
de que as operaes sero conduzidas com o menor grau de modificaes no esperadas e
autorizadas, e de que essas operaes estaro sempre o mais prximo do que regem as
polticas, padres e regras definidos pela Alta Administrao (ANDRADE, 1999).

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Todo planejamento inicia-se com a definio de estado futuro (resultados a serem

alcanados), minimizar as possibilidades de desvios do plano garantir mais o cumprimento
desse plano, por isto deve-se avaliar as razes de eventuais discrepncias e decidir sobre as
correes ou melhorias necessrias durante a implementao de controles. Porm,
importante ter em mente que os Controles Internos no garantem que a totalidade das
informaes divulgadas aos proprietrios, acionistas, investidores e demais interessados sejam
as absolutamente reais, so apenas garantias razoveis que as informaes resultam do
processamento controlado de dados no dia-a-dia das operaes. Portanto, os controles no
garantem que no existam atitudes fraudulentas nas empresas, mas mitigam os riscos destas
atitudes acontecerem.
Dentre as vrias estruturas de controle internos atualmente existentes, pode-se citar,
por exemplo: CoCo Criteria of Control Comitte e COBIT Control Objectives for
Information and Related Technology, destaca-se o COSO - The Committee of Sponsoring
Organizations por ser o mais usado e recomendado pelas companhias em fase de implantao
da SOX.
2.2.1. COSO
Em 1985, foi criada, nos Estados Unidos, a National Commission on Fraudulent
Financial Reporting (Comisso Nacional sobre Fraudes em Relatrios Financeiros), uma
iniciativa independente, para estudar as causas da ocorrncia de fraudes em relatrios
financeiros/contbeis. A comisso era composta por representantes das principais associaes
de classe de profissionais ligados rea financeira, foi os controles internos seu primeiro
objeto de estudo.
Em 1992, publicaram o trabalho Internal Control Integrated Framework (Controles
Internos Um Modelo Integrado). Esta publicao tornou-se referncia mundial para o estudo
e aplicao dos controles internos. Posteriormente a Comisso transformou-se em Comit,
que passou a ser conhecido como The Committee of Sponsoring Organizations COSO
(Comit das Organizaes Patrocinadoras).
O COSO uma entidade sem fins lucrativos, dedicada melhoria dos relatrios
financeiros atravs da tica, efetividade dos controles internos e governana corporativa.
Fundada por cinco associaes profissionais de auditoria e administrao dos Estados Unidos:
The Institute of Internal Auditors (IIA), American Institute of Certified Public Accountants

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(AICPA), American Accounting Association (AAA), Institute of Management Accountants

(IMA) e o Financial Executives Institute (FEI).
O modelo para controles desenvolvido pelo COSO tem sido adotado por milhares de
empresas e incorporado s suas polticas, regras e regulamentos para melhor controle de suas
atividades e orientao em relao consecuo de seus objetivos. O modelo prope uma
definio comum e uma estrutura de avaliao e melhoria dos sistemas de Controles Internos
das organizaes (COCURULLO, 2004).
Conforme o COSO, Controles Internos so um processo implementado pela
Administrao, diretoria e demais pessoas de uma entidade, projetado para prover razovel
garantia da consecuo de objetivos nas seguintes categorias: efetividade e eficincia nas
operaes, confiabilidade nos relatrios financeiros e atendimento s leis e regulamentos
aplicveis (COSO, 1994).
O COSO define cinco componentes inter-relacionados da administrao de uma
organizao em que os Controles Internos so aplicados:
- Ambiente de Controle;
- Avaliao de Riscos;
- Atividades de Controle;
- Informao e Comunicao e
- Monitorao.
As atividades de auditores internos, analistas financeiros e de contabilidade, Conselhos
de Administrao e partes externas esto tambm includos (COSO, 1994).

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Figura 1
Fonte: Disponvel em: < http://www.lum.com.br/portfolio/safecore/acoes_implementacao-print.html>

As

aes

para

implementao

do

COSO,

disponvel

em:

<http://www.lum.com.br/portfolio/safecore/acoes_implementacao-print.html>, so:
-Anlise e identificao de situaes de perda, desperdcio, retrabalho,
dependncia, falta de transparncia, questes culturais e custos, relacionadas
a riscos operacionais de processos de negcio, elaborando um diagnstico do
estado atual.
- Definio e implementao de um modelo de gesto de riscos e impactos,
definindo, entre outros pontos: polticas especficas, processos, procedimentos,
probabilidades, impactos, estrutura de registros, caractersticas de bases de
dados, documentao de suporte, papis e responsabilidades dos agentes
envolvidos.
- Definio e aplicao de critrios de classificao e de avaliao do nvel
atual de criticidade de riscos e impactos nos processos (BIA - Business Impact
Analysis), considerando as diferentes reas de negcio da empresa.
- Definio de requisitos, metas de curto e longo prazo, bem como estratgias
a serem adotadas para implantao da gesto de riscos e impactos
operacionais de processos em acordo com princpios, decises e experincias
anteriores da organizao.
- Elaborao e implementao de um plano de aes de gesto de riscos
operacionais de processos para atender as necessidades de negcio,
identificando posteriormente os pontos fortes e fracos das estratgias adotadas
no que tange implementao de um portfolio de riscos, reduo dos mesmos
a nveis aceitveis, utilizao para suporte tomada de decises estratgicas e
insero de princpios bsicos na cultura empresarial, definindo, entre outros
pontos: papis e responsabilidades, participantes selecionados, esforo
estimado, marcos de projeto, riscos de implementao e aes de mitigao,
rotina de comunicao entre grupos de trabalho, investimentos, cronograma
fsico-financeiro, detalhamento das atividades, atas e registros, tipos e

14

estruturas de documentos acessrios, objetos finais entregues ao final dos

trabalhos e regras de apresentao e aprovao.
- Especificao e implementao de uma base de dados para suporte gesto
de riscos operacionais de processos, contendo, entre outras coisas:
identificao e descrio dos riscos, identificao do processo associado,
classificao segundo a natureza, criticidade para os negcios, probabilidade
de concretizao, impactos associados, responsvel pela mitigao, nveis
mnimo e mximo, controles de auditoria aplicados, registros de avaliao e
mitigao, incidentes e problemas relacionados.
- Elaborao e implementao de um plano de capacitao de profissionais
para gesto de riscos e impactos de negcio, bem como de um programa de
conscientizao na gesto de riscos operacionais de negcio, visando a
insero dos princpios bsicos de gesto de riscos na cultura empresarial.
- Anlise dos resultados finais obtidos frente ao esperado, considerando, por
um lado, os investimentos e esforos de desenvolvimento das aes visando a
gesto de riscos operacionais e, por outro, a efetiva gerao e proteo de
valores de negcio para a empresa.

3. RISCOS
Conforme Cocurullo (2004), risco a possibilidade de algo no dar certo ou de
acontecer algum imprevisto capaz de mudar o rumo dos acontecimentos. Todos esto
convivendo com riscos de todo tipo, dimenso e natureza.
Segundo McCrimmon e Wehrung (in Martins et al., 2004, p. 10):
Para estabelecer um sistema de controle de gesto dos recursos, a governana
se depara, inevitavelmente, com a necessidade de tratar os riscos
empresariais, que so eventos futuros e incertos que podem influenciar de
forma significativa o cumprimento dos objetivos de uma firma.

Dvila e Oliveira (2002) destacam que, os Controles Internos so, em qualquer caso,
operados por pessoas, que por natureza so falveis ou susceptveis a fraquezas que as levem a
influir na eficcia e na eficincia desses controles. No possvel uma empresa eliminar
totalmente os riscos, pode-se reduzir a exposio a eles. Os autores citam alguns exemplos de
fatores que podem comprometer os resultados dos Controles Internos: julgamentos (sobre o
ambiente e o processo de tomada de deciso), colapsos (fadiga, distrao, descuido ou mau
entendimento das instrues e informaes recebidas), m inteno da gerncia (por diversas
razes, aes podem ser deliberadamente executadas de forma a encobrir os resultados reais
do ambiente controlado), conluios (aes semelhantes s anteriores, mas com participao de
duas ou mais pessoas com o objetivo intencional de burlar os controles) e erros no clculo ou
estimativa da razo custos x benefcios (que podem ser influenciados pela avaliao incorreta

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do limite tolervel de risco pela empresa, em relao ao custo de implementao e

manuteno dos Controles Internos) (DVILA; OLIVEIRA, 2002).
Para evitar esses riscos, Attie (1998) recomenda algumas aes para reforar a
eficincia e a eficcia dos Controles Internos:
a) Recompensar quem busca os controles para prevenir contra perdas;
b) Disciplinar a obedincia s polticas, prticas e procedimentos;
c) Enfatizar a reviso dos relatrios de auditoria;
d) Inquirir todo o pessoal quanto ao funcionamento dos controles;
e) Analisar a presso exercida para crescimento e seus benefcios;
f) Enfatizar o recrutamento e aplicao do pessoal quanto observao dos padres
ticos da organizao;
g) Avaliar os programas de treinamento quanto incluso de temas sobre o valor da
disciplina dos Controles Internos (ATTIE, 1998).
Assim, percebe-se que a atividade fundamental que contribui para o sucesso de um
sistema de Controles Internos a de comunicao interna da administrao com todos os
nveis hierrquicos que, como recomenda Attie (1998), esclarecem regras e formas de
garantir seu cumprimento pelos diversos setores e nveis hierrquicos da organizao:
As organizaes empenhadas em manter um sistema sadio de
controles internos obtm sucesso porque os administradores fixam as
regras do jogo. Tais organizaes trazem luz o comportamento que
desejam que seja praticado e eliminam o comportamento que segundo
elas deve ser punido (ATTIE, 1998).

3.1.

O Papel do Auditor Externo

A Auditoria Externa avalia o nvel de segurana dos controles internos existentes na

empresa, sugere e recomenda a implementao ou melhoramento de mecanismos internos de

preveno. Tambm assessora a administrao da empresa ao identificar a inexistncia,
deficincia, falha ou no cumprimento do controle interno, para isso, o Auditor dever ter
conhecimento da operao e aplicao desses mecanismos na empresa.
Segundo Castro, (2008, p. 55), o controle interno pea-chave para a auditoria.

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[...] O controle interno importante para os gestores e os auditores. Razo

pela qual, o principal papel de uma auditoria interna garantir, para os
dirigentes da entidade, que os controles internos esto funcionando
adequadamente. Quanto maior o risco e a incerteza, mais importante ser a
verificao sobre o funcionamento adequado dos controles internos. Desta
forma, no h como dissociar o controle interno da ao de administrar ou
gerenciar

Segundo Almeida (1996, p. 50):

Devem-se executar os seguintes passos na avaliao do controle interno:
levantar o atual sistema de controle interno, verificar se o sistema levantado
o que realmente est sendo seguido na prtica, avaliar a possibilidade do
sistema revelar, de imediato, erros e irregularidades e determinar tipos e
volumes de procedimentos de auditoria com as devidas recomendaes.

Para o CFC (2003, p. 132), na Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica N 11, item
11.1.4.3:
A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros da
administrao da entidade, atravs de implementao e manuteno de
adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve
planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem
efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.

Os responsveis pelo bom funcionamento dos controles internos so todos os

colaboradores e a alta administrao. Ao auditor interno cabe a funo de avaliar se o sistema
de controle interno est funcionando como o planejado e, caso contrrio, de propor a
implementao ou melhorar sua qualidade caso exista. Todos os colaboradores da empresa
precisam ter o conhecimento dos conceitos e objetivos de controle interno propostos pela
empresa, adequando suas atividades em conformidade com estes.
A resoluo n 321/72, do Conselho Federal de Contabilidade, dispe o seguinte:
Sistema Contbil e Controle Interno
O controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto
coordenado dos mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu
patrimnio, verificar a exatido e o grau de confiana de seus dados
contbeis, bem como promover a eficincia operacional.

O auditor deve avaliar o grau de segurana dos controles e, com base nesses
elementos, estabelecer a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de
auditoria, assim como o momento apropriado de sua aplicao. O sistema contbil e o
controle interno so de responsabilidade da empresa. Entretanto, recomendvel que o
auditor faa sugestes objetivas no sentido de eliminar as deficincias nele existentes no
decurso de seus exames.
Segundo Arantes (1998, p.175):

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bastante comum que na prtica os administradores deleguem sua

responsabilidade de controle s reas de apoio ou de assessoria, tais como os
departamentos de finanas ou de controladoria. Os relatrios so enviados
alta administrao e os gerentes participam das reunies para justificar os
maus resultados. Os administradores eficazes, ao contrrio, so muito atentos
ao controle. Eles se interessam em dispor de bons instrumentos de controles,
em obter as informaes adequadas para melhorar os resultados e no para
preparar as justificativas sobre o mal desempenho de sua rea de
responsabilidade. Eles utilizam as reas de apoio e de assessoria para auxililos nas anlises e no para que elas exeram o controle para eles.

Segundo Franco, (1982, p.134) o principal meio de controle que dispe uma
administrao a contabilidade. So, portanto, meios de controle interno todos os registros,
livros, fichas, papis, formulrios, pedidos, notas, faturas, documentos, impressos, ordens
internas e demais instrumentos de organizao administrativa que formam um sistema de
vigilncia, fiscalizao e verificao utilizado pelos administradores para exercer o controle
sobre todos os fatos ocorridos na empresa e sobre todos os atos praticados por aqueles que
exercem funes direta ou indiretamente relacionadas com a organizao, o patrimnio e o
funcionamento da empresa.
Para Ronchi (1969, p.74), A contabilidade, como instrumento de controle empresarial,
no pode ser eficiente se no oferecer administrao a possibilidade de advertir
tempestivamente qualquer variao importante. A contabilidade deve tambm oferecer uma
avaliao dos afastamentos dos valores padro e uma determinao das possveis causas de
variao.
Contudo, verifica-se a importncia do trabalho do auditor externo a fim de alertar a
administrao quanto as oportunidade de melhoria no sistema de controles das organizaes.

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4. CONCLUSO
Quando se evidencia o conceito de controle interno, percebe-se que as metas e
objetivos da empresa s sero alcanados efetivamente se existirem controles adequados a
necessidade da empresa. O controle interno um delimitador para a contabilidade, tem o
intuito de evitar o abuso de poder, os erros, as fraudes e principalmente a ineficincia.
As novas normatizaes e os modelos de Controles Internos levam a adoo de
medidas restritivas s operaes, gerando uma melhor efetividade na conduo dos negcios
na medida em que os controles so implementados e os processos racionalizados. Com um
controle interno eficiente, os processos tornam-se geis e de fcil entendimento, tanto para os
auditores como para os demais usurios das informaes contbeis. Quanto aos riscos
empresariais, adoo dos Controles Internos contribui para melhorar a identificao de erros
nas operaes, quer sejam estes erros no propositais, por estruturao incorreta de processos,
organizao ou estratgia, ou intencionais, que resultam de atitudes fraudulentas e contra os
interesses da empresa. A partir do momento que estas deficincias so identificadas, a
empresa pode planejar-se melhor para diminuir no somente as chances de ocorrncia dos
riscos, mas tambm seus reflexos sobre os ativos e principalmente na imagem da empresa que
to importante neste cenrio competitivo.
Contudo, importante ressaltar que de nada vale possuir um controle interno de
procedimentos e processos, sem manter colaboradores comprometidos e integrados com as
finalidades da empresa e ter em mente que um sistema de Controles Internos, por melhor
planejado e implementado, no pode ser entendido como a soluo definitiva para os riscos e
prejuzos, pois como todo processo este dependente de pessoas, que so, por natureza,
susceptveis a fraquezas. A presena da Alta Administrao, com exemplos de conduta, tica
e postura profissional podem influenciar aos demais empregados, criando assim uma cultura
corporativa de proteo aos valores da empresa.

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