ANLISE DE MECANISMOS DE CONTROLE INTERNO

AUTORAS:
Letcia Medeiros da Silva
Bianca de Souza Dalpian

Julho 2011.

ANLISE DOS MECANISMOS DE CONTROLE INTERNO NAS

INSTITUIES FINANCEIRAS
RESUMO
As organizaes esto cientes que para crescer e prosperar, num mundo em constante
mudana, preciso evoluir continuamente. necessrio investir em padronizaes de
procedimentos e conscientizar todos os funcionrios de sua importncia e da dos controles
internos. Assim, conhecendo os objetivos, os riscos e os controles, possvel obter um
funcionamento harmnico e produtivo. Do mesmo modo, as Instituies Financeiras utilizamse de mecanismos de controles internos para protegerem-se de fraudes, corrupes,
ineficincias e erros, visando salvaguardar seus ativos e garantir que as normas estabelecidas
pela administrao sejam seguidas. O objetivo deste estudo foi analisar os mecanismos de
controle interno nas instituies financeiras, com o princpio de verificar como estes auxiliam
na transparncia e na preveno de fraudes. Para tanto, desenvolveu-se uma anlise de carter
qualitativa, comparando a resoluo n 2.554 pelo BACEN com o pronunciamento
Framework for internal control systems in banking organisations publicado pelo Comit da
Basilia, ambos publicados no ano de 1998. Nesse sentido, verificou-se que os princpios de
controle interno so fundamentais para a elaborao de informaes precisas, para a proteo
do patrimnio e para a conquista da eficincia operacional da instituio, especialmente os
que se referem responsabilidade da diretoria, reconhecimento e avaliao de riscos, criao
de uma cultura de controle e permanente avaliao dos sistemas.
Palavras-Chaves: Auditoria, Controle Interno, Instituies Financeiras, Bancos,
Fraudes.
rea Temtica: rea 3 Auditoria
1

INTRODUO

Na ltima dcada, a Contabilidade vem sofrendo mudanas, ocasionadas,

principalmente, pelos escndalos envolvendo grandes empresas multinacionais, incluindo as
firmas de auditoria. Para no prejudicar a relao com os investidores, as companhias vm se
padronizando s novas normas criadas pelos comits de seus pases, espelhadas em
documentos internacionais como a Lei Sarbanes-Oxley, as normas internacionais de
contabilidade (IFRS) e os Acordos de Basilia1.
Da mesma forma, as Instituies Financeiras Brasileiras tambm precisam se adequar.
Frente a um mercado capitalista, as instituies financeiras exercem um papel de extrema
importncia no mercado financeiro, alocando capitais de terceiros e prprio de acordo com
prazo, custo e risco esperado pelos seus stakeholders. Com os altos e baixos da economia
1 Acordos

de Basilia: Acordo firmado pelos responsveis pela superviso bancria dos pases que

fazem parte do G-10, em Basilia, Sua. Este acordo tem o objetivo de melhorar a qualidade da superviso
bancria e fortalecer a segurana do sistema bancrio internacional.

mundial, essas instituies aliam-se a essas normas para proteger o seu patrimnio, garantir
informaes contbeis confiveis, promover a eficincia operacional e seguir as polticas
delineadas pela administrao, conquistando, assim, a fidelidade de seus investidores e a
garantia de uma estabilidade no mercado sem surpresas indesejadas.
Uma das medidas que a instituio pode adotar o Controle Interno como plano
permanente. As empresas que possuem um controle interno de excelncia tendem a reduzir a
apario de alguma deficincia que comprometa a eficcia do funcionamento de todo sistema.
Almeida (1996, p.50) conceitua controle interno como: conjunto de procedimentos,
mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis
confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa.
De acordo com Franco e Marra (2001, p.267), considera-se controle interno
todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e
verificao administrativa, que permitem prever, observar, dirigir ou governar os
acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzem reflexos em seu
patrimnio.

Em complemento, Arajo (1998, p.5) afirma que

o controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto coordenado dos
mtodos e medidas adotados pela empresa, para salvaguardar seu patrimnio,
conferir exatido e fidedignidade dos dados contbeis, promover a eficincia
operacional e encorajar a obedincia s diretrizes traadas pela administrao da
companhia.

Um bom sistema de controle interno funciona como uma peneira na

deteco de erros ou irregularidades nas demonstraes contbeis colocam Santos et al.
(2006, p. 88). Assim, resta cristalino que um bom controle interno fundamental para a
Contabilidade e para o bom funcionamento das companhias, nessas, includas, as Instituies
Financeiras.
Nesse sentido o objetivo deste estudo analisar os mecanismos de controle
interno nas instituies financeiras, com o princpio de verificar como estes auxiliam na
transparncia e na preveno de fraudes. Para tanto, a pesquisa foi conduzida da seguinte
forma: foi elaborada uma pesquisa bibliogrfica sobre Instituies financeiras, definindo o seu
conceito, suas classificaes e a sua importncia para a sociedade. Por conseguinte, foi
elaborada uma pesquisa de mesmo cunho sobre Controles Internos, conceituando-o,
juntamente com seus princpios e objetivos.
Para cumprir com o objetivo deste trabalho, iniciou-se uma anlise de carter
qualitativa em mecanismos de Controles Internos para Instituies Financeiras. Nas leis
brasileiras, destacou-se a resoluo n 2.554 publicada em 1998 pelo BACEN 2 que determina
a implantao e implementao de controles internos nas atividades desenvolvidas por
Instituies Financeiras. Com o intuito de verificar se as normas brasileiras possuem algum
padro com as normas internacionais, foi feita uma pesquisa nas publicaes do Comit da
Basilia, para assegurar-se da existncia de pronunciamentos voltados a este assunto. A
existncia confirmou-se com o pronunciamento Framework for internalcontrol systems in
banking organisations publicado pelo referido Comit no ano de 1998. Ambas as leis foram
analisadas, tornando-se o objeto em estudo deste trabalho.
2

INSTITUIES FINANCEIRAS

2 BACEN: Banco Central do Brasil: segundo Fortuna (2009), a entidade que atua como rgo
executivo central do sistema financeiro, responsvel por cumprir e fazer cumprir as disposies e normas
expedidas pela CMN.

De acordo com o artigo 17 da Lei 4.595, de 31 de dezembro de 1964, Instituies

Financeiras so consideradas:
as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que tenham como atividade principal ou
acessria a coleta, intermediao ou aplicao de recursos financeiros prprios ou de
terceiros, em moeda nacional ou estrangeira, e a custdia de valor de propriedade de
terceiros.

Cavalcante (2009, p.35) define de maneira mais sucinta como: empresa intermediria
entre aqueles que tm recursos financeiros disponveis (doadores finais de recursos) e aqueles
que necessitam de recursos financeiros (tomadores finais de recursos).
2.1 HISTRICO
De acordo com Fortuna (2009), o modelo bancrio europeu foi trazido pelo Imprio ao
Brasil. Depsitos e Emprstimos eram as atividades bsicas, e praticamente as nicas
operadas pelo banco. Os bancos caracterizavam-se pelo seu rigor, assim permanecendo at a
metade do sculo XX.
Fortuna (2009) ressalta que aps o trmino da Segunda Guerra Mundial, os bancos
Brasileiros difundiram-se e a falta de qualificao empresarial para administr-los tornou-se
um dos primeiros desafios de uma nova etapa. Assim, em 1945, foi criada a Sumoc
(superintendncia da moeda e do crdito) com a finalidade de controlar o mercado monetrio.
Diversos bancos fecharam suas portas definitivamente e outros sumiram por meio de fuses e
incorporaes.
Conforme o autor citado anteriormente, com a Reforma Bancria de 64 e a Reforma
do Mercado de Capitais de 65, definiu-se uma poltica inovadora e divergente do modelo
europeu. Atravs dessas reformas, o banco ficaria com o segmento de capital de giro e outras
operaes de curto prazo. Em 1965, criaram-se os bancos de investimentos e, em 1969, as
associaes de poupana e emprstimos. O Banco do Brasil tornou-se um banco comercial
misto, operando tambm em longo prazo e, tambm, em 1964/65 criou-se o Conselho
Monetrio Nacional (CMN) e o Banco Central do Brasil, pela Lei n4.595, de 31.12.64, a qual
regulamentou o Sistema Financeiro Nacional (SFN).
Segundo Fortuna (2009), com a globalizao, a abertura econmica e o Plano Real, o
Brasil aderiu aos Acordos de Basilia, que no incio do sculo XXI iniciaram uma revoluo
nos mtodos e prticas das atividades bancrias brasileiras. Com a chegada de novos
competidores estrangeiros, os bancos tiveram que mudar a forma de atendimento e aumentar a
oferta de produtos e servios. Assim, a segmentao de seus clientes por determinadas
caractersticas, possibilitou a identificao da personalidade comercial do cliente. Ao gerar
estratgias eficientes de vendas, houve reflexo no aumento de aquisio de produtos por um
mesmo cliente.
De acordo com Fortuna (2009), as ltimas inovaes no sistema bancrio foram na
parte tecnolgica, na qual foram desenvolvidos mecanismos mais arrojados, eficientes e
menos arriscados para a gesto de caixa das empresas. Visto que a tecnologia do Brasil
desenvolve-se cada vez mais, os bancos mantm-se atualizados para, atravs desta, criarem e
aprimorarem produtos, melhorarem sua logstica, avaliarem custos e benefcios dos produtos
e analisarem seus resultados operacionais sem, no entanto, desconsiderarem os riscos
operacionais.

2.2. ASPECTOS GERAIS

Segundo Cavalcante et al. (2009), as instituies financeiras possuem as seguintes
atividades principais: transformar ativos fixos em ativos lquidos (hipotecas), modificar os
prazos das operaes (atravs da emisso de ttulos prprios), redimensionar oferta e demanda
de recursos (intermediao financeira), administrar riscos (combinao das operaes ativas e
passivas) e criar liquidez nos mercados organizados.
Abaixo, so listadas as Instituies Financeiras mais conhecidas e conceituadas de
acordo com Fortuna (2009):

Bancos Comerciais: so intermedirios financeiros que recebem recursos de

quem tem e os distribuem atravs de crdito seletivo a quem necessita de recursos,
naturalmente criando moeda atravs do efeito multiplicador de crdito;

Bancos Cooperativos: o BACEN deu autorizao para que as cooperativas de

crdito abrissem seus prprios bancos comerciais, podendo fazer tudo que qualquer
outro banco comercial j faz. No entanto, a vantagem para o sistema, entre outras,
que o produtor rural o gerador e o controlador do fluxo do dinheiro, ao mesmo
tempo em que mantm estes recursos. Em sntese, isto significa que o dinheiro fica na
regio onde gerado para reaplicao do desenvolvimento de novas culturas;

Bancos de Cmbio: so especializadas na realizao de operaes de cmbio,

tais como: compra e venda de moeda estrangeira; transferncias de recursos de e para
o exterior; financiamento de exportao e importao; adiantamento sobre contratos de
cmbio; e outras operaes.

Bancos de desenvolvimento: so instituies financeiras controladas pelo

governos estaduais e destinados ao fornecimento de crdito de mdio e longo prazos
s empresas localizadas nos respectivos estados;

Bancos de Investimentos: foram criados para canalizar recursos de mdio e

longo prazos para suprimento de capital fixo ou de giro das empresas. Seu objetivo
maior o de dilatar o prazo das operaes de emprstimos e financiamento, sobretudo
para fortalecer o processo de capitalizao das empresas, atravs da compra de
mquinas e equipamentos e da subscrio de debntures e aes;

Caixas econmicas: integram o Sistema Brasileiro de Poupana e Emprstimo

e o Sistema Financeiro de Habitao, sendo, juntamente com os bancos comerciais, as
mais antigas instituies do Sistema Financeiro Nacional. So instituies de cunho
eminentemente social, concedendo emprstimos e financiamentos a programas e
projetos nas reas de assistncia social, sade, educao, trabalho, transportes urbanos
e esporte;

Cooperativas de Crditos: na Lei 5.764/71 ficou estabelecido que celebrem o

contrato de sociedade cooperativa as pessoas que reciprocamente se obriguem a
contribuir com bens ou servios para o exerccio de uma atividade econmica, de
proveito comum, sem objetivo de lucro;
As Instituies Financeiras exercem um papel muito importante na economia mundial.
A sua funo mais importante pode ser considerada a de intermediao financeira. Ou seja, de
acordo com Cavalcante et al. (2009), a entidade que aproxima, de maneira organizada, a
oferta e a procura no mercado financeiro e de capitais. As instituies financeiras so agentes
de circulao de riqueza, atravs delas que os recursos ociosos em posse de certas pessoas,
preenchem a necessidade de recursos que outras pessoas tm para a realizao de atividades

econmicas. Com a ausncia da intermediao financeira, os obstculos e as dificuldades de

negociao entre a oferta e a demanda de recursos seriam evidentes, bem como os critrios de
valores, prazos, taxas, garantias e riscos no seriam gerenciados e nem fiscalizados. Assim a
instituio financeira propicia que divergncias sejam evitadas e o tempo no seja
desperdiado.
Em relao ao cenrio mais amplo, a transparncia das instituies financeiras de
extrema importncia, pois qualquer insucesso empresarial poder impactar nas economias
nacionais e, at mesmo, a nvel mundial. Como as Instituies Financeiras carecem de uma
poltica de gerenciamento interno eficaz para manter o controle de todos os processos
inerentes s suas atividades, abordar-se- mais profundamente no prximo captulo o tema
controle interno.
3

CONTROLE INTERNO

Controle interno se refere a procedimentos de organizao adotados como planos

permanentes da empresa. Magliavacca (2004, pg. 17) define controle interno como:
planejamento organizacional e todos os mtodos e procedimentos adotados dentro
de uma empresa, a fim de salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e o suporte
dos dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a aderncia s
polticas definidas pela direo.

Os controles internos de cada empresa visam a proteger seu patrimnio, tornar suas
demonstraes contbeis confiveis perante a sociedade e auxiliar a administrao a conduzir
os negcios de maneira eficaz.
De acordo com Franco (1991, p.207), controles internos so: todos os instrumentos
da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que
permitam prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da
empresa e que produzam reflexos em seu patrimnio.
Outra definio dada pelo American InstituteofCertifiedPublicAccountants, o
AICPA, (apud Attie, 1986, p.197) que afirma:
o controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto coordenado dos
mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a
exatido e fidedignidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional
e encorajar a adeso poltica traada pela administrao.

As informaes necessrias para uso do sistema de controle interno so obtidas

atravs de manuais internos, inspeo fsica dos documentos internos, entrevistas,
questionrios, fluxogramas, entre outras maneiras.
3.1 OBJETIVOS DOS CONTROLES INTERNOS
O controle interno um processo efetuado por todos os nveis hierrquicos da
empresa, devendo ser contnuo. O sistema de controles internos de responsabilidade da
administrao, contudo, de responsabilidade do auditor aprimor-lo de acordo com suas
constataes originadas do seu trabalho.
Migliavacca (2004) e Attie (2010) definem os objetivos principais de controle interno,
como regra geral, os listados a seguir:

A salvaguarda dos interesses da empresa: refere-se proteo do patrimnio

contra quaisquer perdas e riscos devidos a erros ou irregularidades;


A preciso e a confiabilidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e
operacionais: refere-se gerao de informaes adequadas e oportunas, necessrias
gerencialmente para administrar e compreender os eventos realizados na empresa;

O estmulo eficincia operacional: refere-se a prover meios necessrios

conduo das tarefas, de forma a obter entendimento, aplicao e ao tempestiva e uniforme;
e

A aderncia s polticas existentes: refere-se a assegurar que os desejos da

administrao, definidos atravs de suas polticas e indicados por meio de seus
procedimentos, sejam adequadamente seguidos pelo pessoal.
Conforme Attie (2010, p.159): os objetivos de controle interno expostos visam
configurao de segurana adequada praticadas ao longo de toda a empresa, de forma vertical
e horizontal.
3.2 PRINCPIOS DE CONTROLE INTERNO
Princpios podem ser definidos como um conjunto de regras, diretrizes e
sistemas que visam alcanar os objetivos definidos. A fim de evitar erros e fraudes, devem ser
adotados alguns princpios bsicos de Controle Interno. Segundo Almeida (1996) e Cherman
(2005), os princpios so:
a)
Responsabilidade dos funcionrios: cada funcionrio deve ter suas atribuies
bem claras e definidas por escrito, assim sendo, as atribuies dos erros e irregularidades so
localizadas mais facilmente e as responsabilidades detectadas;
b)
Rotinas Internas: a empresa deve ter um manual contendo todas as rotinas
internas, contendo, por exemplo: formulrios internos e externos, com instrues para
preenchimento e destinao; e evidncias que os procedimentos foram executados,
registrando quando e por quem foi feito;
c)
Acesso aos ativos: o acesso aos ativos da empresa, deve ser limitado aos
funcionrios;
d)
Segregao de funes: estabelecido que um mesmo funcionrio no pode
controlar todas as etapas de uma transao ou processo crtico;
e)
Confronto dos ativos com os registros: periodicamente, os ativos devem ser
confrontados com os registros para evitar desfalque;
f)
Amarraes do Sistema: uma rea controla a outra e os documentos emitidos
por um setor ser conferido por outro setor;
g)
Auditoria Interna: necessrio o uso de um auditor interno para conferir se os
funcionrios esto seguindo as normas da empresa e avaliar se necessrio aprimorar ou
mudar as mesmas;
h)
Controle de custos/benefcios: o custo para implantar um controle interno, no
deve ser maior que os benefcios obtidos por este.
Os princpios no so padres, cada empresa est encarregada de determinar quais
sero os seus princpios, de acordo com a sua realidade e estrutura organizacional.
3.3 IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS
As empresas precisam dos controles internos para ter a garantia que as operaes
realizadas se enquadram nas polticas da empresa e que as informaes geradas so

confiveis. Com base nisso, Attie (p.151, 2010) questiona como seria possvel tomar
decises adequadas utilizando-se de informaes que correm o risco de no serem
confiveis. A confiabilidade das informaes de extrema importncia para o administrador,
cuja deciso influi sobre o futuro da empresa e para o investidor, que atravs da anlise das
demonstraes financeiras decidir se investe ou no na empresa sob avaliao.
Em relao ao quadro de funcionrios, o controle interno previne e monitora as aes
dos mesmos, permitindo que estes no fiquem tentados a cometer atos ilcitos que venham a
prejudicar o patrimnio da empresa.
Em cada setor da empresa, devem-se implantar procedimentos de controles internos, j
que, se detectada uma deficincia em apenas uma rea, todo o sistema ter o seu
funcionamento eficiente afetado. Segundo Attie (p.152, 2010) quando no existem
procedimentos adequados de controle interno, so freqentes os erros involuntrios e os
desperdcios.
Em bancos, esses tambm so importantes para a segurana e a solidez das operaes,
acabando por contribuir para uma relao eficaz e construtiva de trabalho entre a
administrao do banco e os supervisores bancrios. A comunicao adequada entre todos os
agentes, a incluindo-se os auditores internos e externos, acabar por tornar Auditorias e
fiscalizaes mais efetivas.
4
MECANISMOS DE CONTROLE INTERNO PARA INSTITUIES
FINANCEIRAS
No presente captulo, o foco estar voltado para a anlise dos mecanismos de Controle
Interno para Instituies Financeiras, utilizando-se, para esse mister, o quadro-comparativo
ora ofertado, atravs do qual foram confrontados os princpios exarados pelo Comit da
Basilia e os artigos relativos Resoluo publicada pelo Banco Central do Brasil, ambos
difundidos no ano de 1998:

QUADRO COMPARATIVO
Acordo da Basilia II - 22/09/1998

Resoluo CMN
Responsabilidade da Diretoria
Art 1 - .......................................

Princpio 1:
A diretoria da instituio deve ter a responsabilidade de aprovar e rever
2 - So de responsabilidade da
periodicamente as estratgias de negcios globais e polticas significativas do banco;
compreender os principais riscos que o banco est sujeito, a definio de nveis
I- a implantao e a implemen
aceitveis para estes riscos e garantir que a alta administrao tome as medidas efetiva mediante a definio de atividade
necessrias para identificar, medir, monitorar e controlar esses riscos; aprovar a da instituio;
estrutura organizacional; e garantir que a alta administrao est monitorando a
eficcia do sistema de controle interno. A diretoria responsvel por garantir que um
II - o estabelecimento dos objetiv
sistema adequado e eficaz de controles internos seja estabelecido e mantido.
Princpio 2:
III - a verificao sistemtica da
A alta administrao deve ter a responsabilidade de implementao de estratgias e definidos em funo do disposto no inciso
polticas aprovadas pelo conselho; desenvolver processos que permitam identificar,
medir, acompanhar e controlar os riscos incorridos pelo banco, mantendo uma
estrutura organizacional estrutura que claramente atribui responsabilidade, autoridade
e relaes de subordinao; assegurar que as responsabilidades delegadas so
efetivamente realizadas; definio adequadas as polticas internas de controle e
monitoramento a adequao e eficcia do sistema de controle interno.

Tendo em vista que a direo responde por todas as aes da empresa, para sua segurana e da mesma, seu dever
internos visando salvaguardar seu patrimnio e garantir a eficcia dos procedimentos seguindo as polticas definidas. A diretori
seguindo e incentivando o cumprimento dos controles. Boynton et al. (p.323, 2002) afirma que responsabilidade da administ
principal executivo deve estabelecer uma mensagem de cima que dissemine uma conscincia de controle por toda organizao
Cultura do Controle Interno
Princpio 3:
Art. 2 - Os controles internos, c
A diretoria e a alta administrao so responsveis por promover elevados padres os funcionrios da instituio de forma
ticos e de integridade, e por estabelecer uma cultura dentro da organizao que funo no processo e as responsabilidade
enfatize e demonstre a todo o corpo de funcionrios a importncia dos controles
internos. Todos os funcionrios de uma organizao bancria precisam compreender
seu papel no processo de controles internos e estarem plenamente envolvidos no
processo.

17. Em nveis diferenciados, o controle interno responsabilidade de todos em um

banco. Quase todos os funcionrios produzem informaes utilizadas no sistema de
controle interno ou tomam outras aes necessrias para controlar o efeito. Um
elemento essencial de um sistema de controle interno forte o reconhecimento por
....................................................
todos os funcionrios da necessidade de assumir as suas responsabilidades de forma
Art. 4 - Incumbe diretoria da i
eficaz e de se comunicar com o nvel adequado de gesto sobre eventuais problemas ticos e de integridade e de uma cultur
nas operaes, comunicar casos de no cumprimento do cdigo de conduta, ou outras todos os funcionrios, a importncia do
violaes de polticas ou aes ilegais que sejam percebidas. Isso pode ser melhor processo.
executado quando os procedimentos operacionais esto claramente documentado e de
acesso a todo o pessoal relevante. essencial que todos os funcionrios dentro do
banco compreendam a importncia do controle interno e que estejam ativamente
engajados no processo.
Embora Migliavacca (p.24, 2004) afirme que contra o dolo e a m-f no h controle interno que resista, atravs dos
violaes das polticas e procedimentos da empresa, e minimiza-se oportunidades e ocorrncias de fraudes. de extrema impor
qual sejam definidos padres e procedimentos ticos, porm de nada servir se os funcionrios no tiverem conhecimento sob
orienta a enfatizar o recrutamento, aplicao e disposio do pessoal observao dos padres ticos da organizao. Tod
padres de conduta da empresa, e o uso de comunicaes serve para estabelecer o empenho da organizao quanto aos padres
Reconhecimento e Avaliao dos Riscos
Princpio 4:
Art 2 - ......................................
Um sistema de controle interno eficaz requer que os riscos materiais que possam vir a III - meios de identificar e avaliar fa
afetar adversamente a realizao dos objetivos do banco estejam sendo reconhecidos adversamente a realizao dos objetivos d
e avaliados continuamente. Esta avaliao dever abranger todos os riscos
....................................................
enfrentados pelo banco e a instituio bancria consolidada (ou seja, o crdito de V - a contnua avaliao dos diversos risc
risco pas, e de transferncia de risco, risco de mercado, risco de taxa de juros, risco
de liquidez, risco operacional, risco legal e o risco de reputao). Os controles
internos podem precisar ser revistos para abordar adequadamente qualquer novo risco
ou riscos anteriormente no controlados.
O sistema de controles internos deve identificar todos os possveis riscos que a empresa est sujeita. Para tanto, Bo
administrao identificar adequadamente riscos e implantar, com sucesso, atividades de controle dirigidas a eles, o auditor

CONSIDERAES FINAIS

Diante do aqui apresentado, pde-se consumar a idia de que os mecanismos de

controles internos so procedimentos importantssimos para a continuidade das Instituies
Financeiras, no podendo ser, por elas, ignorados, para o seu prprio bem e para o daquelas
com os quais se relacionam. Atravs dos controles internos, as informaes geradas para
tomada de deciso dos gestores tornam-se mais confiveis e acessveis, as fraudes e
corrupes so prevenidas, as demonstraes financeiras assumem maior transparncia e a
eficcia operacional atingida.
Dessa forma, notrio que a partir do momento em que o Comit da Basilia
recomendou a todas as Instituies Financeiras a adoo de um sistema adequado de controles
internos, sendo seguido, no Brasil, pelo BACEN, os administradores se conscientizaram que
esse sistema um instrumento de conformidade essencial para essas entidades
intermediadoras, as quais se encontram em um mercado concorrido e incerto.
Para Migliavacca (p.205, 2004)
na maioria das vezes, a ausncia de bons controles internos sentida tardiamente em
uma organizao. Quando a porta j foi arrombada (leiam-se desvios, golpes,
falcatruas, etc.), ou quando os resultados negativos, muitas vezes devidos ao
exerccio inadequado do controle das operaes, provocam decises drsticas sobre
a prpria existncia das organizaes.

Portanto, pelos controles internos que se alcana a normalidade do ambiente

empresarial, onde a instituio pode desenvolver-se de maneira slida, j que ocorre o
funcionamento alinhado das atividades aos anseios pr-determinados pela Administrao.
Entretanto, evidentemente, que esses procedimentos s sero eficazes se a empresa possuir
uma poltica organizacional muito bem estruturada, cabendo aos seus diretores aderirem a
eles juntamente com todo o quadro de funcionrios, com o objetivo de promover o bem-estar
da entidade.
Atravs do estudo confirmou-se que os princpios de controle interno citados no
trabalho so fundamentais para a elaborao de informaes precisas, para a proteo do
patrimnio e para a conquista da eficincia operacional da instituio. Acredito que os
procedimentos definidos pelo Comit da Basilia e pelo BACEN, so fundamentais para a
empresa prevenir-se de fraudes, corrupes e ineficincia, porm, como j salientado neste
estudo, no so nicos. As instituies financeiras tm a capacidade de elaborar mais
procedimentos, acrescentando ao seu sistema de controles internos, visando sempre o
aperfeioamento do mesmo.
6

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