Sebenta Cont Financ I 2010-11 PDF

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Contabilidade
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Gesto Bancria
Ano Lectivo 2010/11
Contabilidade Financeira I
ndice
1. INTRODUO ............................................................................................................................................... 3
1.1. CONSIDERAES GERAIS ........................................................................................................................... 3
1.2. A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO .................................................................................. 5
1.3. CONCEITO E DIVISES DA CONTABILIDADE ................................................................................................ 6
2. NORMALIZAO E HARMONIZAO CONTABILSTICA ................................................................................. 8
2.1. INTRODUO ............................................................................................................................................... 8
2.2. VANTAGENS DA NORMALIZAO................................................................................................................. 8
2.3. HARMONIZAO CONTABILSTICA INTERNACIONAL E EUROPEIA ............................................................... 9
2.4. NORMALIZAO CONTABILSTICA EM PORTUGAL ..................................................................................... 11
2.4.1. Antecedentes do novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) ............................................... 11
2.4.2. O novo SNC ......................................................................................................................................... 14
2.4.2.1. O surgimento do SNC ..................................................................................................................................... 14
2.4.2.2. mbito de aplicao do SNC .......................................................................................................................... 17
2.4.2.3. Estrutura do SNC ............................................................................................................................................ 19
2.4.2.4. Estrutura Conceptual SNC/IASB ..................................................................................................................... 25
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS...................................................................................................................... 46
3.1. PATRIMNIO .............................................................................................................................................. 46
3.2. CONTA ....................................................................................................................................................... 47
3.3. INVENTRIO ............................................................................................................................................... 52
3.4. BALANO ................................................................................................................................................... 57
3.5. VARIAES PATRIMONIAIS ........................................................................................................................ 64
3.6. CONTAS DE RESULTADOS ......................................................................................................................... 65
3.7. DIRIO /RAZO .......................................................................................................................................... 74
3.8. BALANCETE DE VERIFICAO ................................................................................................................... 77
3.9. BALANO FINAL E DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZA ................................................ 79
4. CONTABILIZAO DAS OPERAES............................................................................................................ 82
4.1. CAIXA E DEPSITOS ORDEM.................................................................................................................. 82
4.2. COMPRAS E OUTRAS OPERAES COM FORNECEDORES ...................................................................... 90
4.3. VENDAS E OUTRAS OPERAES COM CLIENTES ................................................................................... 101
4.4. INVENTRIOS ........................................................................................................................................... 113
4.5. IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)................................................................................. 137
1. INTRODUO
1.1. Consideraes Gerais
EMPRESA
Conjunto organizado de meios materiais e humanos virados

para a produo de bens e servios
FASES DO SEU CICLO DE VIDA
Institucional
Funcionamento
Liquidao
FLUXOS DA EMPRESA
Tipos
. reais
. monetrios
pticas de abordagem
. financeira (est directamente relacionada com a remunerao

dos factores e dos bens e servios vendidos)
- despesa
- receita
. econmica
(ligada transformao e incorporao dos diversos

materiais, mo-de-obra, etc., at se atingir o produto bem
ou servio final)
- gasto
- rendimento
. tesouraria ou de caixa
(corresponde s entradas ou sadas monetrias

da empresa)
- pagamento
- recebimento
Fluxos da empresa
Fluxos reais
Fornecedores
Fluxos monetrios
Fornecedores
Compras
Despesas
Gastos
Pagamentos
Produo
Caixa /depsitos
Recebimentos
Rendimentos
Vendas
Clientes
Clientes
Receitas
ptica Financeira
ptica Econmica
ptica Tesouraria
Exemplo:
A empresa X adquiriu em 5/11/n 10 toneladas de cereal ao preo de 5.000 /tonelada,
para proceder sua moagem. A dvida resultante desta aquisio seria paga em
15/12/n. Durante o ms de Novembro efectuou a moagem de apenas 2 toneladas. A
farinha resultante desta moagem (1.500 Kg) foi vendida a 10 /kg e entregue em
Novembro/n, sendo facturada em 3/1/n+1, recebendo-se o valor desta venda em
10/01/n+1.
Despesa
Pagamento
Gasto
Rendimento
Receita
Recebimento
(5/11/n)
(15/12/n)
(Nov n)
(Nov/n)
(3/1/n+1)
(10/1/n+1)
50.000
50.000
10.000 (2 ton x 5.000/ton)
15.000 (1.500kg x 10/Kg)
15.000
15.000
4
1.2. A Contabilidade como sistema de informao
SISTEMA
Conjunto de elementos que operam para a prossecuo de um objectivo comum.
Input
Dados
Transformao
Processamento
Output
Informao
Requisitos da Informao:
Objectividade - corresponder a factos, no depender da interpretao pessoal
do informador.
Inteligibilidade - seno intil.
Relevncia - para fins visados, pois a falta de conexo com a deciso a tomar
traduz inutilidade.
Oportunidade - informao fora do tempo perdeu utilidade.
Rentabilidade
- uma informao no deve custar mais do que valem os

proveitos da deciso.
Credibilidade
- deve ser credvel para que todos os utentes a quem ela se

destina possam retirar concluses idneas.
1.3. Conceito e Divises da Contabilidade
Conceito de Contabilidade
difcil estabelecer uma noo clara e ao mesmo tempo completa que abranja o campo de
estudo da Contabilidade.
Apresentamos, a mero ttulo de exemplo, vrias noes que lhe foram atribudas:
A Contabilidade a doutrina do controlo econmico e da determinao do rdito em
qualquer espcie de empresa - Tessanova.
A Contabilidade a cincia do patrimnio - Masi.
A Contabilidade a disciplina que estuda os processos seguidos nas unidades

econmicas para relevao da gesto - Zappa.
A Contabilidade um mtodo de investigao da actividade econmica - Popoff.

Segundo o Professor Gonalves da Silva1, a Contabilidade a tcnica da relevao
patrimonial. A relevao consiste na descrio, na colocao em evidncia, de determinados
factos. O mesmo autor faz a diferenciao entre:
A Contabilidade em strictu sensu, ou seja escriturao, que a tcnica de registo e de
representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer entidade
econmica durante o exerccio da sua actividade, do modo a saber em qualquer momento a
sua composio e o seu valor
e
A contabilidade latu sensu que a cincia dos processos descritivo-quantitativos utilizados na
anlise, registo, interpretao e controlo dos factos de gesto. Visa quantificar tudo o que
ocorre numa unidade econmica fornecendo, simultaneamente. dados para a tomada de
decises da gesto.
Em resumo, pode afirmar-se que a Contabilidade uma actividade que proporciona

informao, geralmente quantitativa e muitas vezes expressa em unidades monetrias,
para a tomada de decises, planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliao do
desempenho e relato financeiro a investidores, credores, autoridades reguladoras e ao
pblico 2 3.
Gonalves da Silva (1969): Contabilidade Geral, Vol. I, Livraria S da Costa Editora.

Carlos Baptista da Costa (2005): Contabilidade Financeira, Publisher Team.
3
Estes, Ralph (1992): Dictionary of accounting, 2. ed., MIT Press, Cambridge, Massachusetts.
2
Divises da Contabilidade
1) Atendendo ao seu alcance:
Contabilidade Privada
Empresas
Famlias
Contabilidade Pblica
Sector Pblico
Administrativo
Contabilidade Nacional
Nao
Grupo de naes
2) Atendendo ao perodo de relevao dos factos:
Contabilidade previsional, oramental, apriorista ou ex-ante, a que exprime

os resultados das previses e permite a elaborao de fundamentados planos
de actividade e a formulao de regras a que a aco se deve subordinar.
Traduz a estrutura e a actividade desejvel no futuro;
Contabilidade histrica, posteriori ou ex-post, d a conhecer o que
efectivamente se fez e proporciona uma viso retrospectiva da gesto. Mostranos at que ponto os objectivos fixados foram alcanados. de facto, uma
contabilidade que reflecte o passado, sendo contudo fundamental para o
estabelecimento e controlo da contabilidade previsional.
3) Atendendo ao objecto:
Contabilidade financeira, tambm chamada contabilidade geral ou
contabilidade externa, que o campo da contabilidade que se debrua,
sobretudo, sobre o relato financeiro para o exterior da empresa incluindo a
preparao e a apresentao das demonstraes financeiras, assim como a
acumulao de todos os dados necessrios para tal fim;
Contabilidade de custos, tambm conhecida por contabilidade analtica de
explorao ou contabilidade interna, que o campo da contabilidade que se
debrua, essencialmente, sobre a mensurao, acumulao e controlo dos
custos, a fim de determinar o custo dos produtos vendidos e dos servios
prestados.
Nota: Nos ltimos anos, porm, passou a haver tendncia para se falar em contabilidade de
gesto, como forma de agrupar os dois campos de contabilidade atrs referidos.
7
2. NORMALIZAO E HARMONIZAO CONTABILSTICA

2.1. Introduo
Conceito de Normalizao contabilstica:

Definio de um conjunto de princpios e critrios que devam ser
seguidos pelas unidades econmicas, com vista :
elaborao de um quadro de contas e respectiva nomenclatura;
definio do contedo, regras de movimentao e relaes entre as contas;
concepo de modelos de mapas para as demonstraes financeiras;
definio de regras uniformes4 sobre mensurao dos elementos patrimoniais
e determinao dos resultados de cada perodo.
Objectivo da Normalizao contabilstica:

Comparabilidade:
no tempo - os mesmos procedimentos adoptados ao
longo dos vrios
exerccios econmicos.
no espao - utilizao pelas diversas empresas de mtodos e terminologias
comuns.
2.2. Vantagens da Normalizao
As vantagens que se atribuem adopo de uma normalizao contabilstica

situam-se em vrios planos, designadamente:
o da empresa;
o da profisso de tcnico de contabilidade;
o da didctica e da pedagogia;
o da anlise macro-empresaria;l
o da tributao.
Princpios contabilsticos e critrios valorimtricos.

8
2.3. Harmonizao Contabilstica Internacional e Europeia
O IASB (International Accounting Standards Board), enquanto

organismo internacional de normalizao contabilstica, surgiu em
1973 com o objectivo de dar resposta necessidade de harmonizao
contabilstica a nvel internacional. Para isso, elabora e difunde:
- Normas Internacionais de Contabilidade - NIC (International
Accounting Standards IAS) e
- Normas Internacionais de Relato Financeiro NIRF
(International Financial Reporting Standards IFRS5), e
respectivas interpretaes,
cuja aceitao e aplicao a nvel mundial tem sido crescente.
A consolidao da posio do IASB no mbito da harmonizao

contabilstica internacional e europeia foi marcante a partir do final da
dcada de 90:
Em 2000 culminou um acordo celebrado, em 1995, entre o
IASB e a IOSCO (International Organization of Securities
Comission6), pelo que a IOSCO vem recomendar aos seus
membros que permitam s empresas cotadas nos seus mercados
o uso das NICs para preparar as suas Demonstraes
Financeiras.
A partir de 2001, na sequncia de um processo de reestruturao do IASB, as normas

emitidas pelo IASB passaram a ter designao de IFRS. Esto actualmente em vigor 41 IAS e
8 IFRS.
6
Organismo que regula os mercados de valores mobilirios a nvel internacional.
9
De igual modo, desde 1995, a Unio Europeia (UE) delineou

uma estratgia, em prol da harmonizao contabilstica, que
consistia em tornar as directivas comunitrias em matria de
contabilidade (IV e VII Directivas) compatveis com as normas
internacionais emitidas pelo IASB.
Tal incentivou a UE a aprovar o Regulamento (CE) n. 1606/2002, de

19 de Julho, do Parlamento Europeu e do Conselho relativa
aplicao das normas internacionais de contabilidade.
Assim, exigido s sociedades da UE cujos valores mobilirios
so admitidos cotao em mercados regulamentados, bem
como todas as sociedades que elaborem prospectos de ofertas
pblicas de valores mobilirios (isto , empresas que preparam a
sua admisso cotao), a elaborao das suas contas
consolidadas em conformidade com as NICs, o mais tardar
a partir de 20057.
Existe ainda a possibilidade dos Estados membros autorizem ou
exigirem s sociedades no cotadas o mesmo conjunto de
normas, e sempre que possvel tambm para as contas
individuais.
De acordo com Regulamento (CE) n. 1725/2003 da Comisso, de 21 de Setembro, devem ser adoptadas todas
as NICs vigentes em 14 de Setembro de 2002, excepto a NIC 32 e a NIC 39 (relativas a instrumentos
financeiros), e interpretaes a elas conexas, em virtude das mesmas poderem sofrer alteraes. Ao longo dos
anos subsequentes foram surgindo vrios Regulamentos (CE) relacionados com a adopo das IAS/IFRS na UE.
Tal deve-se ao mecanismo de endorsement existente na UE, isto , as normas do IASB no so automaticamente
aceites pela UE; aps apreciao do Comit de Regulamentao Contabilstica as normas ou so aceites ou
rejeitadas. Assim, podem resultar diferenas entre o texto emitido pelo IASB e o aprovado pela UE. Da que ao
invocar as IAS/IFRS se deva especificar se so emitidas pelo IASB ou aprovadas ao abrigo de um Regulamento
(CE).
10
2.4. Normalizao Contabilstica em Portugal
2.4.1. Antecedentes do novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
ANTECENTES do SNC:
A proliferao de distintos planos e projecto de planos de

contabilidade8 levou, em meados da dcada de 70, dinamizao
do processo de normalizao contabilstica portugus. Assim, h a
realar:
A aprovao do 1 Plano Oficial de Contabilidade (P.O.C.),
atravs do Decreto Lei n 47/77 de 7 de Fevereiro POC-77.
A criao da Comisso de Normalizao Contabilstica

CNC (pela Portaria n 819/80, de 13 de Outubro), enquanto
rgo
destinado
assegurar
funcionamento
aperfeioamento da normalizao contabilstica em Portugal.
Tais como:
- Plano Geral de Contabilidade - Projecto (1965) Contribuio para o plano contabilstico portugus do
Sindicato Nacional dos Empregados de Escritrio de Lisboa.
- Plano de Contabilidade para a Empresa do Grupo de Trabalho dos Tcnicos de Contas do Sindicato dos
Profissionais de Escritrio do Distrito de Lisboa (1970).
- Anteprojecto do Plano Geral de Contabilidade, da D.G.C.I. (1973).
- Plano Portugus de Contabilidade, da Sociedade Portuguesa de Contabilidade (1974).
11
Todavia, a adeso de Portugal UE conduziu a alteraes na

normalizao contabilstica, devido transposio das IV e VII
directivas comunitrias em matria de contabilidade:
4 DIRECTIVA
(1978)
Relativa estrutura e contedo das contas

anuais (balano e demonstrao dos
resultados) e do relatrio de gesto, aos
critrios de valorimetria, assim como ao
exame e divulgao desses documentos.
A 4 Directiva foi transposta para o normativo portugus atravs do

DL n. 410/89, de 21 de Novembro9, que cria o:
Plano Oficial de Contabilidade (POC-89), que entrou em vigor em
1 de Janeiro de 1990.
7 DIRECTIVA
(1978)
Regula a divulgao da Informao sobre as

sociedades em regime de grupo e a
preparao das contas para a consolidao.
A 7 Directiva foi transposta para o normativo portugus atravs do

DL n. 238/91, de 21 de Novembro, estabelecendo normas de
consolidao de contas.
Com alteraes decorrentes de vrios decretos, destacando-se o DL n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, que

transpe a Directiva n. 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho (relativa a
alteraes na IV e VII directivas), de modo a assegurar a coerncia entre a legislao contabilstica comunitria e
as Normas do IASB. O DL n. 35/2005 tambm permite, em certas condies, a adopo do modelo IASB/UE
nas contas individuais das entidades com valores mobilirios submetidos negociao e nas contas
individuais/consolidadas de outras entidades, desde que sujeitas Certificao Legal de Contas.
12
Face crescente importncia do IASB no processo de harmonizao

internacional, a CNC comeou a melhorar as interpretaes do POC-89,
publicando as Directrizes Contabilsticas (DC) e Normas Interpretativas,
fundamentadas nas normas do IASB, e que tinham por objectivo colmatar
lacunas e/ou esclarecer questes pouco explicitadas no POC.
A DC n. 18/97 (revista em 2005) Objectivos das demonstraes
financeiras e princpios contabilsticos geralmente aceites, estabelecia uma
hierarquia de aplicao de normas no normativo contabilstico portugus:
1. POC,
Directrizes
Contabilsticas
respectivas
Interpretaes
Tcnicas;
2. Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) emitidas pelo IASB,
adoptadas ao abrigo do Regulamento n. 1606/02;
3. Normas Internacionais de Relato Financeiro (NIRF) emitidas pelo
IASB e respectivas interpretaes.
Desta forma, a situao da contabilidade em Portugal, at 31 de

Dezembro de 2009, caracterizava-se pela coexistncia de um Plano
de influncia continental (fundamentalmente francesa) com um
conjunto de DC, assentes no normativo do IASB (modelo anglosaxnico).
Contudo, desde 1 de Janeiro de 2010 o POC e a restante legislao

conexa foram revogados e entrou em vigor o novo Sistema de
Normalizao Contabilstica.
13
2.4.2. O Novo SNC 10

2.4.2.1. O surgimento do SNC
Na sequncia do Regulamento n. 1606/02, a CNC elaborou em

2003 um Projecto de Linhas de Orientao de um Novo Modelo
de Normalizao Contabilstica Nacional, no qual props a
aplicao do normativo do IASB (com as devidas adaptaes) s
restantes empresas no abrangidas pelo regulamento.
Tendo por base aquele Projecto, a CNC aprovou em Julho de 2007

o novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC),
aprovado governamentalmente pelo Decreto-Lei n 158/2009, de 13
de Julho, que revogou o POC e demais legislao complementar11,
e que entrou em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2010.
Trata-se de um modelo baseado nas normas do IASB adoptadas na

UE, garantindo a compatibilidade com as Directivas Contabilsticas
Comunitrias, sendo por isso criadas Normas Contabilsticas de
Relato Financeiro (NCRF). um modelo no qual se atende s
diferentes necessidades de relato financeiro, pelo que foi criada
10
Disponvel no site da Comisso de Normalizao contabilstica: http://www.cnc.minfinancas.pt/.

11
Durante a vigncia do POC-89, foram publicadas 29 Directrizes Contabilsticas e 5
Interpretaes Tcnicas (para alm de alguns Decretos-leis, dos quais se destaca o DL n.
35/2005, de 17 de Fevereiro) que deixaram de vigorar desde de 1 de Janeiro de 2010, com a
entrada em vigor do novo SNC.
14
uma norma destinada a entidades de pequena dimenso (NCRFPE), com necessidades de relato mais reduzidas.
Deste modo, Portugal passou a dispor de normativos contabilsticos

distintos:
- s empresas cujos valores mobilirios estejam admitidos
negociao num mercado regulamentado de qualquer Estado
Membro da UE aplicvel o normativo contabilstico do IASB
(NIC/NIRF e respectivas Interpretaes) adoptado na UE.
- s restantes empresas (excepto do sector da banca e seguros)

aplicvel o novo SNC, e como tal as NCRF e respectivas
interpretaes, se bem que as entidades de menor dimenso
possam adoptar a NCRF-PE compreendida no SNC.
15
NORMALIZAO CONTABILSTICA EM PORTUGAL
SNC
Regulamento 1606/02
Empresas com valores mobilirios

admitidos negociao em
mercado regulamentado da UE:
- Obrigatrio: contas
consolidadas
- Facultativo: contas das
empresas filiais e associadas
Empresas dos
sectores no
financeiros
Empresas de
menor
dimenso
NCRF
NCRF - PE
Normas do IASB (NIC/NIRF)

adoptadas na UE
Fonte: Adaptado de Guimares, J. (2008) As demonstraes Financeiras Do POC ao SNC, TOC, Fev.
2008, pg. 33.
Em sntese:
Recomendao
da IOSCO
POC-89
POC-77
1977
1989
1991
Transposio da IV Directiva
atravs do DL n. 410/89
Transposio da VII Directiva

atravs do DL n. 238/91
2000
Regulamento
n 1606
2002
Aprovao pela
CNC do SNC
2005
Adopo das NICs

em conformidade
com o Reg. 1606/02
2007
2010
Entrada
em
vigor do SNC e
revogao do
POC-89
16
2.4.2.2. mbito de aplicao do SNC12
Nos termos dos ns 1 e 2 do art 3 do Decretolei n 158/2009, de 13

de Julho, o SNC de aplicao obrigatria s seguintes entidades:
Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais;
Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
Empresas pblicas;
Cooperativas;
Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos europeus de
interesse econmico;
Outras entidades que, por legislao especfica, se encontravam sujeitas
ao POC ou venham a estar sujeitas ao SNC.
Analogamente ao que j ocorre no n 5 do artigo 3 do Decreto-Lei n

410/89, de 21 de Novembro, o art 10 do Decreto-lei que aprova o
SNC, prev uma clusula de dispensa da sua aplicao a pessoas que,
exercendo a ttulo individual qualquer actividade comercial, industrial
ou agrcola, no realizem na mdia dos ltimos trs anos um volume
de negcios superior a 150.000 .
Regime (opcional) para as Pequenas Entidades:

No artigo 9 do Decreto-Lei que aprova o SNC, alterado pela Lei n.
20/2010 de 23 de agosto, estabelecem-se as condies para que
entidades com pequena dimenso possam optar por no aplicar o
conjunto total de NCRF, mas apenas a NCRF-PE. Em conformidade
12
De acordo com o Decreto-lei n 158/2009, de 13 de Julho, que aprovou o SNC.

17
com o n 1 do art 9, as entidades que no ultrapassem dois dos trs

limites seguintes podem optar pela aplicao da NCRF-PE13:
Total do balano: 1.500.000
Total das vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000
N de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
Esses limites operam do seguinte modo:

Reportam-se s contas do ltimo exerccio, i.e.:
- Entidades constitudas antes de 2009: Limites reportam-se s DF
2008; Produz efeitos em 2010
- Entidades constitudas em 2009: Limites reportam-se s previses
de DF 2009; Produz efeitos em 2010
- Entidades a constituir depois de 2009: Limites reportam-se s
previses para o ano de constituio; Produz efeitos no ano de
constituio
(i.e., no caso do ano de constituio, os indicadores podero operar
com base em previses);
Quando os limites sejam ultrapassados num determinado exerccio, a
opo deixa de poder ser exercida a partir do segundo exerccio seguinte,
inclusive;
Analogamente, no caso de uma entidade que venha adoptando as NCRF
completas, e ocorrendo uma reduo nos seus indicadores, pode exercer a
opo de adopo da NCRF-PE a partir do segundo exerccio seguinte
quele em que se verificou a reduo, inclusive.
Note-se que a adopo da NCRF-PE no uma imposio, mas uma opo,
podendo sempre as entidades, qualquer que seja a sua dimenso, aplicar o
conjunto completo de NCRF.
13
E cujas contas no estejam sujeitas obrigatoriamente a Certificao Legal das Contas.

18
2.4.2.3. Estrutura do SNC
O SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICO (SNC)
DECRETO LEI N. 158/2009
SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC)
ESTRUTURA CONCEPTUAL (EC)
MODELOS DE
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
(MDF)
REGIME
GERAL
MODELOS DE
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
PARA
PEQUENAS
ENTIDADES
(MDF - PE)
CDIGO DE CONTAS
NORMAS
CONTABILSTICAS
E DE RELATO
FINANCEIRO
(NCRF)
REGIME
PARA
PEQUENAS
ENTIDADES
OPO
NORMAS
CONTABILSTICAS
E DE RELATO
FINANCEIRO
PARA
PEQUENAS
ENTIDADES
(NCRF-PE)
NORMAS INTERPRETATIVAS
(NI)
D. LEI
REGIME CONTAB.
PORTARIA
AVISO
Fonte: Comisso Executiva da CNC.
19
De acordo com a figura anterior, o SNC composto pelos seguintes

instrumentos, publicados em Dirio da Repblica:
ESTRUTURA CONCEPTUAL
A Estrutura Conceptual (EC) do SNC apresentada em documento
autnomo, e visa a apresentao de conceitos subjacentes elaborao
e apresentao das demonstraes financeiras. A EC do SNC, ao
seguir de perto a do IASB (1989), composta pelos seguintes pontos:
Prefcio
Introduo
Objectivo das demonstraes financeiras
Pressupostos subjacentes
Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras
Elementos das demonstraes financeiras
Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras
Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras
Conceitos de capital e manuteno de capital
20
Esta estrutura conceptual comum s entidades sujeitas s NCRF e s pequenas

entidades sujeitas (por opo) s NCRF-PE.
NORMAS
As normas (NCRF NCRF-PE e NI) que foram produzidas constam do
quadro seguinte, cuja ltima coluna faz referncia (s) norma(s) do
IASB em que se basearam.
NORMAS CONTABILSTICAS E DE RELATO FINANCEIRO NCRF
NCRF 1 - Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras
NCRF 2 - Demonstrao de Fluxos de Caixa
NCRF 3 - Adopo pela primeira vez das NCRF
NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros
NCRC 5 Divulgaes de Partes Relacionadas
NCRF 6 - Activos Intangveis
NCRF 7 - Activos Fixos Tangveis
NCRF 8 - Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas
NCRF 9 Locaes
NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos
NCRF 11 - Propriedades de Investimento
NCRF 12 Imparidade de Activos
NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas
NCRF 14 - Concentraes de Actividades Empresarias
NCRF 15 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao
NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais
NCRF 17 Agricultura
NCRF 18 Inventrios
NCRF 19 - Contratos de Construo
NCRF 20 Rdito
NCRF 21 - Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes
NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo
NCRF 23 - Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio
NCRF 24 - Acontecimentos Aps a Data do Balano
NCRF 25 - Impostos Sobre o Rendimento
NORMAS
IASB
IAS 1
IAS 7
IFRS 1
IAS 8
IAS 24
IAS 38
IAS 16
IFRS 5
IAS 17
IAS 23
IAS 40
IAS 36
IAS 28 e 31
IFRS 3
IAS 27
IFRS 6
IAS 41
IAS 2
IAS 11
IAS 18
IAS 37
IAS 20
IAS 21
IAS 10
IAS 12
NCRF 26 - Matrias Ambientais

NCRF 27 - Instrumentos Financeiros
NCRF 28 - Benefcios dos Empregados
IAS 32-39-7
IAS 19
21
NORMA CONTABILSTICA E DE RELATO FINANCEIRO

PARA PEQUENAS ENTIDADES NCRF-PE
NCRF-PE Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades14
NORMAS INTERPRETATIVAS
NI 1 - Consolidao Entidades de Finalidades Especiais
NI 2 - Uso de Tcnicas de Valor Presente Para Mensurar o Valor de Uso
Ateno: O SNC preconiza um mecanismo
down-top, sempre que seja necessrio

colmatar lacunas de uma determinada norma
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
As Bases para a Apresentao das Demonstraes Financeiras
constam do anexo ao Decreto-lei n 158/2009 que aprovou o SNC.
BASES PARA A APRESENTAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS
(BADF)
Continuidade
Regime de periodizao econmica
Consistncia de apresentao
Materialidade e agregao
Compensao
Informao comparativa
14
Esta norma encontra-se estruturada em captulos, correspondendo cada um deles aos

aspectos fundamentais das matrias tratadas nas NCRF. A NCRF-PE apenas incorpora
matrias de 15 das 28 NCRF.
22
Os Modelos de Demonstraes Financeiras criados so distintos para

entidades que apliquem as NCRF e para as que apliquem a NCRF-PE:
MODELOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS
(entidades que apliquem as NCRF)
Balano
Demonstrao dos Resultados por Naturezas
Demonstrao dos Resultados por Funes15
Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio
Demonstrao dos Fluxos de Caixa Mtodo Directo
Anexo
MODELOS REDUZIDOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS
(entidades que apliquem a NCRF-PE)
Balano
Demonstrao dos Resultados por Naturezas
Demonstrao dos Resultados por Funes
Anexo
CDIGO DE CONTAS
No que respeita s contas a utilizar, apresentado o cdigo das
diversas contas (sintetizadas num quadro) e subcontas, bem como
algumas notas de enquadramento que esclarecem o contedo de
algumas dessas contas/subcontas.
Quadro sntese de contas
Lista codificada de contas (at 4 dgitos)
Notas de enquadramento s contas
15
A Demonstrao de Resultados por funes facultativa tanto para as entidades que aplicam as NCRF, como
para aquelas que aplicam as NCRF-PE.
23
Quadro das Contas do SNC:

1 Meios
Financeiros
Lquidos
2 Contas a
Receber e a pagar
3 Inventrios e
Activos
Biolgicos
11 - Caixa
21 - Clientes
31 - Compras
12 - Depsitos
ordem
22 - Fornecedores
32 - Mercadorias
13 Outros
Depsitos
bancrios
23 - Pessoal
14 Instrumentos
Financeiros
24 - Estado e outros
Entes pblicos
33 Matriasprimas,
subsidirias e
de consumo
34 Produtos
acabados e
intermdios
35 Subprodutos,
desperdcios,
resduos e refugos
36 Produtos e
trabalhos em
curso
25- Financiamentos
Obtidos
26- Accionistas/
Scios
27 Outras contas
a receber e a
pagar
28 - Diferimentos
29 Provises
37 Activos
Biolgicos
38- Reclassificao
e regularizao
de inventrios
e activos
biolgicos
39- Adiantamentos
por conta de
compras
4 - Investimentos
5 - Capital,
reservas e
resultados
transitados
6 - Gastos
7 - Rendimentos
41 - Investimentos
financeiros
42 Propriedades
de
Investimento
51 - Capital
61 - C.M.V.M.C.
71 - Vendas
52 - Aces
(quotas)
prprias
62 Fornecimentos
e Servios
Externos
72 - Prestaes de
servios
43 Activos Fixos
Tangveis
53 Outros
Instrumentos
de Capital
Prprio
54 - Prmios de
emisso
63 Gastos com o
Pessoal
73 Variaes nos
inventrios da
produo
64 Gastos de
depreciao e
amortizao
65 Perdas por
imparidade
74 Trabalhos para
a prpria
entidade
75 Subsdios
explorao
44 Activos
Intangveis
45 Investimentos
em Curso
55 Reservas
46 Activos no
correntes
detidos para
venda
56 Resultados
transitados
66 Perdas por
redues de
justo valor
76 Reverses
57 Ajustamentos
em Activos
Financeiros
58 Excedentes de
revalorizao
de activos
fixos tangveis
e intangveis
59 Outras
variaes no
capital prprio
67 Provises do
perodo
77 Ganhos por
aumentos de
justo valor
78 Outros
rendimentos e
ganhos
68 Outros gastos
e perdas
69 Gastos e
perdas de
financiamento
79 Juros,
dividendos e
outros
rendimentos
similares
8 - Resultados
81-Resultado Lquido
do Exerccio
89 - Dividendos
antecipados
24
2.4.2.4. Estrutura Conceptual SNC/IASB
Conceito de Estrutura Conceptual

De acordo com a Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin de Empresas (AECA), na pg. 13 do seu Marco
Conceptual para la Informacin Financiera (AECA, 1999), uma
estrutura conceptual pode ser definida como um adequado suporte
terico para as regras que regem a prtica.
De forma idntica, a estrutura conceptual (EC) do IASB, no seu 1, e

a EC do SNC, no 2, referem que a estrutura conceptual estabelece
conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao das
demonstraes financeiras para os utentes externos.
A figura seguinte apresenta a relao existente entre a estrutura

conceptual da contabilidade e as normas contabilsticas, ou estrutura
normativa.
Estrutura conceptual versus estrutura normativa
Fonte: Guimares, M. (2008) Aco de Formao SNC, IPCA.
25
Vantagens da existncia da estrutura conceptual

A existncia de uma estrutura conceptual subjacente a um
determinado sistema contabilstico, traz as seguintes vantagens:
Serve de guia para o estabelecimento de normas contabilsticas
e para orientar os utilizadores na aplicao dessas normas;
Constitui um ponto de referncia para a resoluo de questes
especficas na ausncia de normas concretas;
Aumenta o conhecimento e a confiana dos utilizadores nas
Demonstraes Financeiras;
Aumenta a comparabilidade das contas anuais.
Composio da Estrutura Conceptual do SNC
Tal como as normas do SNC tm por base as normas do IASB, a EC
do SNC tambm tem por base a EC do IASB, emitida em 1989.
Conforme j referido anteriormente, a EC do SNC composta pelos
seguintes elementos:
Prefcio
Introduo (inclui utilizadores da informao e suas necessidades)
Elementos das demonstraes financeiras
Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras
Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras
Conceitos de capital e manuteno de capital
26
Importa aqui fazer uma breve abordagem aos seguintes elementos:

Utilizadores da informao financeira
Conceito, Reconhecimento e Mensurao (valorao) dos
elementos das demonstraes financeiras
A) Utilizadores da informao financeira e suas necessidades de

informao
Os utilizadores da informao financeira utilizam as demonstraes
financeiras com a finalidade de satisfazerem as suas necessidades
informativas. Desta forma, os objectivos, bem como o contedo,
dessas demonstraes financeiras dever estar em consonncia com
tais necessidades.
O 9 da EC do SNC apresenta um conjunto de utilizadores da
informao bem como algumas das suas necessidades, saber:
Investidores: a preocupao destes resume-se ao risco e ao retorno
inerente aos seus investimentos, necessitando de informao para
decidirem quanto a manterem ou no o investimento efectuado;
Empregados:
esto
interessados
na
informao
acerca
da
estabilidade e lucratividade das entidades patronais, de forma a

avaliarem a capacidade da entidade em pagar as remuneraes
mensais, bem como benefcios de reforma;
27
Mutuantes: o interesse destes reside na informao que permita

concluir quanto ao cumprimento atempado dos seus emprstimos e
respectivos juros;
Fornecedores e outros credores comerciais: esto interessados em
informao que permita saber se os seus crditos sero pagos dentro
do prazo;
Clientes: a preocupao dos clientes reside na continuidade da
empresa, sobretudo quando tm com ela envolvimentos a prazo, ou
dependem dela de alguma forma;
Governo e seus departamentos: o interesse destes visa a alocao de
recursos, a regulao da actividade das entidades e a determinao
de polticas de tributao;
Pblico: interessado na prosperidade da entidade e da sua
contribuio para a economia local, o que poder directa ou
indirectamente influenciar o seu bem-estar.
A estes utilizadores acrescentado um outro, no 11 da EC do

SNC, que diz respeito aos rgos de gesto, que para alm de
possurem
responsabilidade
primria
de
prepararem
apresentarem as demonstraes financeiras, tambm utilizam essa

informao no desempenho das suas funes de planeamento,
tomada de decises e controlo. Contudo, nas suas funes utilizam
tambm informao adicional disponibilizada nas demonstraes
financeiras e qual os restantes utilizadores no tm acesso.
28
B) Objectivos das demonstraes financeiras:
O 12 da EC do SNC menciona que o objectivo das demonstraes

financeiras proporcionar informao acerca da posio financeira,
do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade
que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises
econmicas.
Atendendo a este objectivo que acabamos de definir e s necessidades

dos utilizadores da informao financeira, podemos mencionar que o
objectivo genrico das demonstraes financeiras fornecer
informao til tomada de decises dos seus utilizadores.
Contudo, se h necessidades que so comuns aos utilizadores da

informao, mas tambm h outras que so especficas de cada
utilizador. Se as demonstraes financeiras tm o objectivo genrico
definido anteriormente, ento tambm podemos dizer que possuem
objectivos especficos de acordo com as necessidades especficas de
cada utilizador.
29
C) Pressupostos subjacentes16:
A EC do SNC, nos 22 e 23, apresenta dois pressupostos
subjacentes,
que
devem
ser
atendidos
na
preparao
das
demonstraes financeiras de forma a que estas cumpram com os seus

objectivos, a saber:
Regime do acrscimo (periodizao econmica)17: os efeitos
das transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos
quando eles ocorram (e no quando caixa ou equivalentes de
caixa
sejam
recebidos
ou
pagos)
sendo
registados
contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras

dos perodos com os quais se relacionem (22 da EC do SNC).
Continuidade18: com base neste princpio, entende-se que a
entidade est em continuidade e continuar a operar no futuro
previsvel, assumindo-se que a entidade no tem nem a inteno
nem a necessidade de liquidar ou de reduzir drasticamente o
nvel das suas operaes; se existir tal inteno ou necessidade,
as demonstraes financeiras podem ter que ser preparadas
segundo um regime diferente e, se assim for, o regime usado
deve ser divulgado (23 da EC do SNC).
16
O POC-89 denominava aos dois pressupostos subjacentes referidos na EC do SNC de princpios

contabilsticos. Os restantes princpios contabilsticos tambm se encontram implcitos na EC do SNC mas
classificados como caractersticas qualitativas da informao ou como critrios de valorao (por ex. o custo
histrico). Estes pressupostos so tambm apresentados pelo SNC como bases para a apresentao das DFs.
17
O POC-89 denominava-lhe de Princpio Contabilstico da Especializao ou Acrscimo.
18
O POC-89 denominava-lhe de Princpio Contabilstico da Continuidade.
30
D) Caractersticas Qualitativas das demonstraes financeiras:

Para que a informao, proporcionada nas demonstraes financeiras e
disponibilizada aos seus utilizadores, seja til no processo de tomada
de decises, deve preencher um conjunto de atributos ou de requisitos,
que a EC do SNC denomina de caractersticas qualitativas das
demonstraes financeiras.
A EC do SNC, nos 24 a 46 apresenta um amplo conjunto de
caractersticas qualitativas, apresentadas esquematicamente na figura
que se segue.
Caractersticas qualitativas da informao financeira
Caractersticas Qualitativas
Compreensibilidade
Relevncia
Fiabilidade
Comparabilidade
Materialidade
Representao
Fidedigna
Substncia
sobre a Forma
Neutralidade
Constrangimentos informao relevante e fivel: Tempestividade;

Balanceamento entre benefcio e custo; Balanceamento entre
caractersticas qualitativas
Prudncia
Plenitude
Imagem verdadeira e
apropriada/apresentao
apropriada
Fonte: Adaptado de Caibano Calvo et. al. (2000), in Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura
Conceptual, Publisher Team, pg. 127.
31
Analisando
individualmente
cada
uma
destas
caractersticas
qualitativas, podemos defini-las da seguinte forma:

Compreensibilidade: A informao deve ser rapidamente
compreensvel por todos.
Relevncia: A informao para ser til deve ser relevante para as
decises a tomar, isto , deve ser susceptvel de influenciar as
decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar os
acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou
corrigir, as suas avaliaes passadas (26 da EC do SNC).
o Materialidade19: a relevncia da informao afectada
pela sua natureza e materialidade (29 da EC do SNC).
A informao material se a sua omisso ou inexactido
influenciarem as decises econmicas dos utentes tomadas
na base das demonstraes financeiras (30 da EC do
SNC).
Fiabilidade: a informao fivel quando estiver isenta de erros
materiais e de preconceitos, e os utentes dela possam depender
ao representar fidedignamente o que ela ou pretende representar
ou pode razoavelmente esperar-se que represente (31 da EC
do SNC).
o Representao fidedigna: Para que a informao seja fivel
deve representar fidedignamente as transaces e outros
acontecimentos que ela ou pretende representar ou possa
19
O POC-89 classificava a materialidade como um princpio contabilstico.

32
razoavelmente esperar-se que represente (33 da EC do

SNC).
o Substncia sobre a forma20: as transaces e outros
acontecimentos devem ser contabilizados e apresentados
de acordo com a substncia e realidade econmica e no
meramente com a sua forma legal (35 da EC do SNC).
o Neutralidade: A informao para ser fivel deve ser neutra,
ou seja, livre de preconceitos (36 da EC do SNC).
o Prudncia21: entende-se por prudncia a incluso de um
grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios ao
fazer as estimativas necessrias em condies de incerteza,
de forma que os activos ou os rendimentos no sejam
sobreavaliados e os passivos ou os gastos no sejam
subavaliados (37 da EC do SNC).
o Plenitude: A informao deve ser completa atendendo aos
limites de materialidade e de custo (38 da EC do SNC).
Comparabilidade: A informao deve ser comparvel no tempo,
isto , dentro da mesma entidade e em diferentes perodos; e no
espao, ou seja, entre diferentes entidades. Isto implica que a
informao financeira seja efectuada de maneira consistente22
em toda a entidade, ao longo do tempo nessa entidade e de
20
O POC-89 classificava a substncia sobre a forma como um princpio contabilstico.

O POC-89 classificava a prudncia como um princpio contabilstico.
22
O POC-89 considerava a consistncia como um princpio contabilstico. O SNC tambm considera a
Consistncia nas Bases para a apresentao das Demonstraes Financeiras.
21
33
maneira consistente para diferentes entidades (Cfr. 39 da EC do

SNC).
Para alm deste conjunto de caractersticas qualitativas, a EC do SNC,

em conformidade com a EC do IASB, complementa-as acrescentando
o seguinte:
Constrangimentos informao relevante e fivel (43-45 da EC
do SNC):
o Tempestividade: a demora no fornecimento da informao
pode implicar que a mesma perca relevncia.
o Balanceamento entre custo e benefcio: os benefcios
resultantes da informao devem ultrapassar o custo de a
proporcionar.
o Balanceamento
entre
caractersticas
qualitativas:
deve
conseguir-se um equilbrio entre caractersticas qualitativas de

forma a que a informao v ao encontro dos seus objectivos.
Imagem verdadeira e apropriada/apresentao apropriada (46

da EC do SNC): a aplicao das caractersticas qualitativas e das
normas contabilsticas resulta em demonstraes financeiras que
transmitem uma imagem verdadeira e apropriada.
Se a informao financeira possuir todas estas caractersticas, poder

cumprir com os seus objectivos, transmitir uma imagem verdadeira e
apropriada da situao financeira da entidade, e ser til na tomada de
decises por parte dos seus utilizadores. Por isso, se consideram as
34
caractersticas
qualitativas
como
um
elemento
da
estrutura
conceptual23.
POSTULADOS DO SNC
PRESSUPOSTOS SUBJACENTES
Continuidade
Regime do acrscimo
C
A
R
A
C
T
E
R
Compreensibilidade
Relevncia
I
S
T
I
C
A
Fiabilidade
Comparabilidade
Materialidade
Representao
fidedigna
Fidedigna
Substncia sb
forma
BASES PARA A
APRESENTAO DAS
DFS
Consistncia
Compensao e
agregao
Neutralidade
Q
U
A
L
I
T
A
T
I
V
A
S
23
Prudncia
Informao
comparativa
Plenitude
Constrangimentos informao relevante e fivel:

Tempestividade
Balanceamento entre benefcio e custo;
Balanceamento entre caractersticas
qualitativas
Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual, Publisher Team, pg. 121
35
E) Conceitos dos elementos das demonstraes financeiras:

E1) Quanto posio financeira destacam-se trs elementos:
Activo
Passivo
Capital Prprio
ACTIVO
A alnea a) do 49 da EC do SNC define activo como: recurso
controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados
e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos
futuros.
Partindo desta definio podemos apontar trs caractersticas bsicas

de um activo, como sejam:
- Recurso controlado pela entidade: no sentido da entidade poder
dispor dos rendimentos resultantes do elemento ou da
contribuio do mesmo para os resultados da entidade;
- Resultado de acontecimentos passados: a expectativa de
transaces a realizar ou de compromissos futuros a confirmar,
no se traduz num activo;
- Fluir benefcios econmicos futuros24: so o potencial de
contribuir, directa ou indirectamente, para o fluxo de caixa e
equivalentes de caixa para a entidade (52 da EC do SNC).
24
Quando um activo deixa de produzir benefcios econmicos futuros temos uma questo de imparidade
(analisar-se- esta questo em Contabilidade Financeira II).
36
Na verdade, tanto a definio de activo dada no SNC, e anteriormente

mencionada, como tambm a apresentada pelo IASB na sua EC,
assentam nos benefcios econmicos futuros resultantes de um
elemento.
Esses benefcios econmicos futuros podem chegar entidade de
vrias formas, dependendo do uso ou utilizao dada ao activo, que
pode ser (54 da EC do SNC):
- Usado isoladamente ou em combinao com outros activos na
produo de bens ou servios para serem vendidos pela entidade;
- Trocado por outros activos;
- Usado para liquidar um passivo;
- Distribudo aos proprietrios da entidade.
Como caractersticas no bsicas, ou no essenciais para que um
elemento seja classificado como activo, temos as seguintes:
- A forma como um activo pode surgir na entidade diversa, mas
a sua existncia independente do modo como este surge (por

exemplo, pode ser a ttulo gratuito ou a ttulo oneroso);
- O corpo fsico no essencial para a existncia de um activo;
ou seja, um elemento no tem de ser tangvel ou corpreo para
ser reconhecido como activo;
- A propriedade legal de um elemento no imprescindvel para
que esse seja reconhecido como activo, mas sim o que
37
determinante o controlo dos benefcios resultantes do activo

(por exemplo: bens em regime de leasing).
PASSIVO
A alnea b) do 49 da EC do SNC define passivo como uma
obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos
passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de
recursos da entidade incorporando benefcios econmicos.
Atendendo definio de passivo podemos dizer que o passivo possui

trs caractersticas essenciais, a saber:
- Obrigao presente: dever ou responsabilidade para agir ou
executar de certa maneira (59 da EC do SNC); uma
obrigao surge somente quando o activo entregue ou a
entidade entra num acordo irrevogvel para adquirir o activo
(60 da EC do SNC);
- Resultado de acontecimentos passados (62 da Ec do SNC);
- Resulte num exfluxo de recursos: a fim de cumprir uma
obrigao presente, a entidade dever de dispor de recursos
incorporando benefcios econmicos.
A forma como um passivo, ou uma obrigao presente, liquidado

pode ocorrer de diversas maneiras, a saber (61da EC do SNC):
38
a) Pagamento a dinheiro;
b) Transferncia de outros activos;
c) Prestao de servios;
d) Substituio dessa obrigao por outra, ou
e) Converso da obrigao em capital prprio.
Note-se que podem existir passivos cuja mensurao implique o

recurso a valores estimados, contudo se esses satisfizerem a definio
de passivo podero ser classificados como tal, apesar do seu valor ser
estimado.
CAPITAL PRPRIO
A alnea c) do 49 da EC do SNC define capital prprio como o
interesse residual nos activos da entidade depois de deduzir todos os
seus passivos.
Capital Prprio: Trs situaes
Fonte: Guimares, M. (2008): Aco de Formao SNC, IPCA.
39
E2) Quanto ao desempenho destacam-se dois elementos:

Rendimentos
Gastos
RENDIMENTOS
A alnea a) do 69 da EC do SNC define rendimentos como
aumentos dos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico
na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de
passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam
os relacionados com as contribuies dos participantes no capital
prprio.
A definio dos rendimentos engloba dois outros conceitos, a saber

(72-75):
- Rditos: Provm do decurso das actividades correntes (ou
ordinrias) de uma empresa (Por exemplo: vendas, prestao de
servios, juros, dividendos, rendas, etc).
- Ganhos: Representam outros itens que satisfaam a definio
de rendimentos e podem, ou no, provir do decurso das
actividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade (73 da
EC do SNC). Como tambm representam aumentos em
benefcios econmicos no so de natureza diferente dos rditos.
Por exemplo, so ganhos os que provm da alienao de activos
no correntes.
40
GASTOS
A alnea b) do 69 da EC do SNC define gastos como diminuies
nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma
de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de
passivos que resultem em diminuies no capital prprio, que no
sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital
prprio.
Os gastos englobam dois outros conceitos, como sejam (76-78):
- Gastos: resultam do decurso das actividades ordinrias ou
correntes da entidade; por exemplo, incluem o custo das vendas,
os salrios, as depreciaes, etc.
- Perdas: representam outros itens que satisfaam a definio de
gastos e que podem, ou no, surgir no decurso das actividades
correntes da entidade. Como tambm representam diminuies
nos benefcios econmicos no so de natureza diferente dos
gastos; estas incluem, por exemplo, as que provm da alienao
de activos no correntes, as resultantes de sinistros, entre outras.
Em sntese:
D
E
F
I
N
I
E
S
ACTIVO
PASSIVO
Recurso controlado pela empresa
Obrigao presente
Resultado de acontecimentos passados
Resultado de acontecimentos passados
Fluir de benefcios econmicos futuros
Resulte um exfluxo de recursos
RENDIMENTO
GASTO
Aumento benefcios econmicos
Diminuio benefcios econmicos
Aumento de activos ou diminuio de
passivos
Diminuio/deperecimento de activos
ou aumento de passivos
Aumento capitais prprios
Diminuio capitais prprios
41
F) Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras

O reconhecimento o processo pelo qual um elemento incorporado
numa demonstrao financeira, seja Balano ou Demonstrao dos
Resultados.
Para o reconhecimento de um elemento este deve cumprir os dois
requisitos seguintes:
- O seu conceito;
- Os seus critrios de reconhecimento.
Relativamente ao conceito j analisamos no subponto anterior; quanto
aos critrios de reconhecimento, podemos dizer que existem dois
critrios gerais de reconhecimento de qualquer elemento das
demonstraes financeiras, a saber (81 da EC do SNC):
a) for provvel que qualquer benefcio econmico futuro
associado com o item flua para ou da entidade, e
b) o item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com
fiabilidade.
Aplicando estes critrios gerais de reconhecimento a cada um dos

elementos das demonstraes financeiras anteriormente mencionados,
chegamos aos critrios de reconhecimento especficos de cada
elemento, mencionados na figura que a seguir se apresenta.
42
Critrios de Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras
Fonte: Guimares, M. (2008): Aco de Formao SNC, IPCA.
G) Mensurao (valorao) dos elementos das demonstraes

financeiras
De acordo com o 97 da EC do SNC mensurar significa determinar
as quantias monetrias pelas quais os elementos das demonstraes
financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na
demonstrao dos resultados.
Para que este processo se concretize necessrio escolher a base ou
critrio de mensurao que, segundo o 98 da EC do SNC, poder ser
um dos seguintes:
a) Custo histrico: neste caso, os activos so registados pela
quantia de caixa, ou equivalentes de caixa paga ou pelo justo
valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua
aquisio. Os passivos so registados pela quantia dos proventos
recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias
(por exemplo impostos sobre o rendimento), pelas quantias de
43
caixa, ou de equivalentes de caixa, que se espera que venham a

ser pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos
negcios.
b) Custo corrente: Os activos so registados pela quantia de caixa
ou equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um
activo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos
so registados pela quantia no descontada de caixa, ou de
equivalentes de caixa, que seria necessria para liquidar
correntemente a obrigao.
c) Valor realizvel (de liquidao): Os activos so registados pela
quantia de caixa, ou de equivalentes de caixa, que possa ser
correntemente obtida ao vender o activo numa alienao
ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus valores de
liquidao; isto , as quantias no descontadas de caixa ou
equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para
satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios.
d) Valor presente: Os activos so escriturados pelo valor presente
descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera
que o item gere no decurso normal dos negcios. Os passivos
so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros
exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios
para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios.
e) Justo valor: quantia pela qual um activo pode ser trocado ou
um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a
44
isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre

elas.
Apesar de existir este conjunto de bases de mensurao, o 99 da EC
do SNC, menciona que a base geralmente adoptada o custo
histrico; contudo, admite a combinao deste com as restantes bases
de mensurao, conforme o activo em causa.
H) Capital e de manuteno do capital

Conceito Financeiro: O capital sinnimo de activos lquidos ou
de capital prprio da empresa (dinheiro investido ou poder de
compra investido). Um lucro s obtido se a quantia financeira (ou
em dinheiro) dos activos lquidos no fim do perodo contabilstico
exceder a quantia financeira (ou em dinheiro) dos activos lquidos no
comeo do perodo, depois de excluir contribuies dos detentores
do capital (100 e 102a, EC SNC)
Conceito Fsico: O capital visto como a capacidade produtiva da

empresa (capacidade operacional).
Em sntese:
Estrutura Conceptual - SNC
Objectivo DFs
Elementos DFs
Posio financeira
Balano
Activo
Passivo
Capital Prprio
Desempenho
Demonstrao dos
Resultados
Rendimentos
Alteraes na
posio financeira
Pressupostos
Definio
Reconhecimento
Mensurao
Gastos
DF separada (DF
Caixa)
Caractersticas
qualitativas
45
3. CONCEITOS FUNDAMENTAIS
3.1. Patrimnio
Conceito
Conjunto de valores sujeitos a uma gesto e afectos a determinado fim. (1)
Conjunto de bens direitos e obrigaes de uma empresa, em determinada

data, devidamente valorado e utilizados para atingir determinado
objectivos. (2)
(1) Prof. Gonalves da Silva - Contabilidade Geral Vol. I

(2) Aires Lous - Contabilidade Vol. I
Composio
Elementos patrimoniais heterogneos
Massas Patrimoniais
Activo
Passivo
Valor do Patrimnio
A quantia que seria preciso dar para o obter, isto , para receber em
troca todo o activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar
todo o passivo.
46
3.2. Conta
Conceito
Conjunto de elementos patrimoniais expressos em unidades de valor.25
Conjunto de elementos patrimoniais com caractersticas semelhantes,

expresso em unidades monetrias.26
Requisitos bsicos da conta:

homogeneidade - cada conta deve conter elementos que
obedeam caracterstica comum que ela
define.
integralidade - todos os elementos que apresentam
caractersticas comuns devem fazer parte da
mesma conta.
Partes constitutivas
o ttulo - a expresso porque se designa a conta.
o valor (extenso) - representa a qualidade, expressa em
unidades monetrias contida na conta no
momento em que se analisa.
25
26
Antnio Borges: Elementos de Contabilidade Geral

Aires Lous: Contabilidade, Vol. I
47
Representao grfica das Contas27
D (Deve)
Ttulo da Conta
H (Haver)
1 coluna
2 coluna
Dbitos
Crditos
Saldo - diferena entre a soma dos dbitos (D) e a soma dos crditos (C).
- O saldo apurado ser devedor (SD), quando a soma das importncias
registadas na coluna do dbito for maior que a soma das importncias
registadas na coluna do crdito. Se D > C => SD
- O saldo ser nulo se D = C => Snulo
- O saldo ser credor (SC), se a soma das importncias registadas na coluna
do dbito for menor que a soma das importncias registadas na coluna do
crdito. Se D < C => SC
Concluso:
Se D > C => SD, ou seja, D = C + SD

D
C
+
SD
D
+
SC
Se D = C => Snulo, ou seja, D = C
Se D < C => SC, ou seja, D +SC = C
27
A restante matria do ponto 3.2. ser leccionada no final do captulo 2, aps o sub-captulo 3.5.- Variaes
Patrimoniais.
48
Classificao das contas

Contas de valores concretos e contas de valores abstractos
As primeiras respeitam ao patrimnio, so as contas do Activo e do Passivo; as
segundas referem-se expresso numrica do valor do patrimnio, so as contas
do Capital Prprio ou Situao lquida.
Contas colectivas e contas elementares
As primeiras tambm designadas de contas acumuladas, so formadas pelas

contas da mesma natureza como por exemplo, Clientes, Fornecedores, etc.; as
segundas so as que contm um elemento, isto , no se podem subdividir
noutras mais simples.

Contas subsidirias e contas divisionrias
As primeiras so aquelas onde se registam, provisoriamente, factos respeitantes
a outra conta do mesmo grau, chamada conta principal; as contas subsidirias
aparecem no razo juntamente com as contas em que se integram mas estas
figuram no Balano e aquelas no. o caso por exemplo, da conta Compras
relativamente conta Mercadorias. As outras contas, divisionrias ou subcontas,
so divises das contas colectivas.
Exemplo: Clientes / Clientes c/c / Clientes gerais / C. Alves
conta colectiva subconta

subconta
conta elementar
Contas mistas e contas de ordem

As primeiras so as que renem elementos patrimoniais de natureza diferente.
o caso, por exemplo, da conta Outras contas a receber e a pagar que rene
contas do Activo e do Passivo; as segundas, as contas de ordem, so as que na
altura no alteram o valor do patrimnio mas que mais tarde o podero alterar
(v.g. Letras Descontadas e Responsabilidade por Letras Descontadas).
Contas do 1 grau, 2 grau, do 3 grau, etc.
As primeiras so as que evidenciam directa e imediatamente a decomposio do

activo, do Passivo e do Capital Prprio; as segundas, as do 2 grau, so as que
resultam do desdobramento das do 1 grau e assim sucessivamente.
Exemplo: Estado e Outros Entes Pblicos / IVA / IVA-Dedutvel / Inventrios
conta do 1 grau
conta do
2 grau
conta do
3 grau
conta do
4 grau
49
A movimentao das contas

Movimentao das Contas do Activo
D
Extenso inicial
e
Aumentos
Conta do Activo
Diminuies
Regra de movimentao:
As contas do Activo so debitadas pela sua extenso inicial e pelos
aumentos de extenso e creditadas pelas diminuies de extenso.
Movimentao das contas do Capital Prprio e do Passivo

D
Diminuies
Contas do Passivo
Extenso inicial
e
Aumentos
As contas do Capital Prprio e Passivo so debitadas pelas diminuies de
extenso e creditadas pela extenso inicial e pelo aumento de extenso.
Movimentao das Contas de Gastos

D
Contas de Gastos
Debitada pelos Gastos

As contas de gastos so movimentadas a dbito, sempre que se suporta um
gasto.
50
Movimentao das contas de Rendimentos

D
Conta de Rendimentos
Creditada pelos rendimentos
As contas de Rendimentos so movimentadas a crdito, sempre que se
obtm um rendimentos
Contas
Regras
Activo
Capital prprio
e passivo
Gastos
Debitam-se pelas extenses iniciais e aumentos e creditam-se

pelas diminuies.
Creditam-se pelas extenses iniciais e aumentos e debitam-se
pelas diminuies.
Debitam-se pelos gastos
Rendimentos
Creditam-se pelos rendimentos
Nota: Estas regras resultam do mtodo de registo digrfico ou Partida Dobrada
Caractersticas:
- a um dbito corresponde sempre um crdito de igual montante
- soma dos dbitos = soma dos crditos
- saldos devedores = saldos credores
51
3.3. Inventrio
Noo
uma relao em determinada data, de elementos patrimoniais de uma
empresa, com a indicao do seu valor.
Fases do Inventrio
1. identificao
2. descrio e classificao
3. valorizao
Classificao
Quanto disposio
Simples
Classificado
Quanto ao mbito
Gerais
Parciais
Quanto apresentao
Analtico
Sinttico
52
Exemplo:
Seleccionamos a empresa I.C.A. - Informtica do Cvado e Ave, Lda que se
dedica comercializao de produtos informticos e apresentava o seguinte
patrimnio, em 1 de Janeiro de N.
Depsito ordem no B.T.A.
Dvida Infologia, S.A.
Dvida do cliente Empresa de confeco Lda
Dinheiro em caixa
Dvida do cliente Antnio & C, Lda
Computadores e impressoras em armazm
Depsito a prazo no B.T.A.
Dvida ao fornecedor Compaq, S.A.
Edifcio
Carrinha Ford Transit
Mobilirio de escritrio
Dvida ao Centro Regional de Segurana Social
Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n+2
Quota na Sociedade Iminho - Informtica do Minho, Lda.
Goodwill
Aces adquiridas para revenda
500.000
750.000
250.000
50.000
200.000
3.000.000
500.000
1.000.000
10.000.000
3.400.000
500.000
200.000
2.000.000
2.000.000
180.000
200.000
Bens e Direitos:
Edifcio
Goodwill
Quota na Sociedade Minho - Informtica do Norte, Lda.
Dvida do cliente Empresa de Confeco, Lda.
Dvida do cliente Antnio & C, Lda.
Dinheiro em caixa
Obrigaes:
Dvida infologia, S.A.
Emprstimo obtido no B.E.S.. a liquidar em 15/12/n
53
ACTIVO
Elementos Patrimoniais
Ttulo da Conta
Edifcio
Activos
tangveis
Goodwill
Activos intangveis
Quota na Sociedade Minho - Investimentos

Informtica do Norte, Lda
Financeiros
Computadores e impressoras Mercadorias

em armazm
Observao
fixos Integra itens tangveis que sejam detidos por
uma empresa para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios, ou para
fins administrativos, e se espera que sejam
usados durante mais do que um perodo.
Integra activos no monetrios identificveis
sem substncia fsica.
Esta conta integra as os investimentos
financeiros (que representam participaes
de capital) detidos com continuidade ou
permanncia
Respeita aos inventrios detidos para venda
no decurso da actividade empresarial, desde
que no sejam objecto de trabalho posterior
de natureza industrial.
Regista os movimentos com os compradores
de mercadorias, de produtos e de servios.
Dvida do cliente Empresa de Clientes

Confeco, Lda
Dvida do cliente Antnio &
C, Lda
Aces
adquiridas
para Outros Instrumentos Inclui os activos financeiros detidos para
revenda
financeiros (detidos negociao adquirido principalmente para a
para negociao)
finalidade de venda ou recompra num prazo
muito prximo.
Depsitos Ordem
Respeita aos meios de pagamento existentes
em contas vista nas instituies de crdito.
Outros
depsitos Respeita aos meios de pagamento existentes
bancrios
em contas a prazo nas instituies de crdito.
Dinheiro em caixa
Caixa
Inclui os meio lquidos de pagamento de
propriedade da empresa, tais como notas de
banco e moedas metlicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais ou
estrangeiros.
PASSIVO
Elementos Patrimoniais
Ttulo da Conta
Observao
Dvida infologia, S.A.

Fornecedores
Regista os movimentos com os vendedores de
Dvida ao fornecedor Compaq,
bens e de servios com excepo dos
S.A.
destinados aos investimentos da entidade
Dvida ao Centro Regional de Estado e Outros Nesta conta registam-se as relaes com o
Segurana Social
Entes Pblicos
Estado, autarquias locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de
impostos e taxas.
Emprstimo obtido no B.E.S.. Financiamentos
Registam-se nesta conta os financiamentos
a liquidar em 15/12/n+2
obtidos
obtidos.
54
Representao do Patrimnio
Inventrio (classificado sinttico) da I.C.A. - Informtica do Cvado e do Ave, Lda em
1/1/N
Activo
Activos fixos tangveis .............................................................................................13.900.000
Activos intangveis........................................................................................................180.000
Investimentos financeiros..........................................................................................2.000.000
Mercadorias ..............................................................................................................3.000.000
Clientes.........................................................................................................................450.000
Outros Instrumentos financeiros .................................................................................200.000
Outros depsitos bancrios..........................................................................................500.000
Depsitos ordem .......................................................................................................500.000
Caixa ..............................................................................................................................50.000
Total do activo
20.780.000
Passivo
Financiamentos obtidos ............................................................................................2.000.000
Fornecedores ............................................................................................................1.750.000
Estado e outros entes pblicos .....................................................................................200.000
Total do passivo
3.950.000
55
Inventrio (classificado analtico) da Informtica do Cvado e do Ave, Lda em 1/1/n
Activo
Activos fixos tangveis
Edifcio
10.000.000
3.400.000
500.000
Activos Intangveis
Goodwill
13.900.000
180.000
Investimentos financeiros
Quota na Sociedade Iminho-Informtica do Minho, Lda
2.000.000
Mercadorias
3.000.000
Clientes
Dvida do cliente Empresa de confeco Lda
Dvida do cliente Antnio & C, Lda
250.000
200.000
450.000
Outros Instrumentos financeiros

200.000
Outros depsitos bancrios

500.000
Depsitos ordem
500.000
Caixa
Dinheiro em caixa
50.000
Total do activo
Passivo
Financiamentos obtidos
Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n
Fornecedores
Dvida Infologia, S.A.
20.780.000
2.000.000
750.000
1.000.000
Estado e outros entes pblicos

Total do passivo
1.750.000
200.000
3.950.000
56
3.4. Balano
Noo
a expresso da relao existente entre o Activo, Passivo e a Situao
Lquida.
ou
O documento que mostra em determinada data a composio e o valor do
patrimnio de acordo com determinados objectivos.
ou
Igualdade entre dois membros, referida a uma determinada data, referente a
uma empresa e que nos represente o seu patrimnio quer em composio quer
em valor.
Dumarchey
Trs casos possveis:

Activo > Passivo
AP>0
Situao lquida > 0
Situao lquida Activa
A = P + SLA
Activo = Passivo
AP=0
Situao lquida = 0
Situao lquida Nula
Activo < Passivo

AP<0
Situao lquida < 0
Situao lquida Passiva
A + SLP = P
57
Balano
1 membro
Aplicaes
de capital
2 membro
Activo
SLP
Passivo
SLA
Origens de
capital
(prprio
e alheio)
A + SLP = P + SLA
Expresso Geral do Balano

Activo + S.L. Passiva = Passivo + S.L. Activa
ou
Activo = Passivo + S.L. Activa S.L. Passiva
Representao do Balano
O SNC apenas prev a Disposio vertical, em que se indica primeiro o Activo que se tranca;
a seguir indica-se o Capital Prprio e Passivo e o que depois de somado tambm se tranca.
O SNC prev 2 Modelos distintos de Balano:
-
Um modelo mais completo para as entidades que apliquem as NCRF
Um modelo reduzido para as entidades que apliquem a NCRF-PE
Bases para a apresentao do Balano28

Elementos de identificao:
Nome da entidade que relata;
Identificar se se trata de um balano individual ou consolidado (grupo);
Data do balano ou o perodo coberto pelas DFs;
A moeda de relato e o nvel de arredondamento (v.g. milhares de euros)
Perodo de relato: o balano deve ser apresentado pelo menos anualmente.
28
Estas bases aplicam-se a qualquer Demonstrao Financeira (DF) prevista no SNC ( ver
NCRF 1- Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras).
58
A apresentao dos elementos no balano de uma entidade classificada, de forma

separada, como corrente ou no corrente
ACTIVOS CORRENTES
PASSIVOS CORRENTES
Espera-se que seja realizado, ou pretende-se Espera-se que seja liquidado no decurso do ciclo
que seja vendido ou consumido, no decurso do
operacional da entidade
ciclo operacional da entidade.
Detido essencialmente para ser negociado.
Detido essencialmente para ser negociado
Espera-se que seja realizado num perodo at Espera-se que seja liquidado num perodo at 12
12 meses aps a data do balano.
meses aps a data do balano
For caixa ou equivalente de caixa.
ACTIVOS NO CORRENTES
Todos os outros activos so classificados como
no correntes
A entidade no tenha um direito incondicional de

diferir a liquidao do passivo durante pelo menos
12 meses aps a data do balano
PASSIVOS NO CORRENTES
Todos os outros passivos so classificados como
no correntes
Regras de
seriao
BALANO
RUBRICAS
31 DEZ
N
ACTIVO
Activo
Ordem
crescente
de liquidez
Activo no corrente
Activo corrente
.
Total do activo
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Capital Prprio
Total do Capital Prprio

Passivo
Passivo no corrente
Passivo Corrente
Total do Passivo
Total do Capital Prprio e Passivo
Cap. Prprio
Formao
histrica
Passivo
Ordem
crescente de
exigibilidade
59
MODELO DE BALANO (entidades que apliquem as NCRF)

Entidade:
BALANO (INDIVIDUAL ou CONSOLIDADO) EM X DE YYYYYYY DE 200N
RUBRICAS
UNIDADE MONETRIA (1)
NOTAS
31 XXX N
DATAS
31 XXX N-1
ACTIVO
Activo no corrente
Propriedades de investimento
Goodwill
Activos intangveis
Activos biolgicos
Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial
Participaes financeiras - outros mtodos
Accionistas/scios
Outros activos financeiros
Activos por impostos diferidos
Activo corrente
Inventrios
Activos biolgicos
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Accionistas/scios
Outras contas a receber
Diferimentos
Activos financeiros detidos para negociao
Activos no correntes detidos para venda
Caixa e depsitos bancrios
Total do activo
Capital prprio
Capital realizado
Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Ajustamentos em activos financeiros
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no capital prprio
Resultado lquido do perodo
Interesses minoritrios
Total do capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Provises
Responsabilidades por benefcios ps-emprego
Passivos por impostos diferidos
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Accionistas/scios
Diferimentos
Passivos financeiros detidos para negociao
Outros passivos financeiros
Passivos no correntes detidos para venda
Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo
(1) - O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros
60
MODELO REDUZIDO DE BALANO (entidades que apliquem a NCRF-PE)

Entidade:
BALANO EM X DE YYYYYYY DE 200N
RUBRICAS
NOTAS

DATAS
31 DEZ N
31 DEZ N-1
ACTIVO
Activo no corrente
Propriedades de investimento
Activos intangveis
Investimentos financeiros
Accionistas/scios
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Accionistas/scios
Outras contas a receber
Diferimentos
Total do activo
Capital prprio
Capital realizado
Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Provises
Passivo corrente
Fornecedores
Accionistas/scios
Diferimentos
Outros passivos financeiros
Total do passivo
(1) - O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de
euros
61
EXEMPLO
Entidade: Informtica do Cvado e Ave Lda

BALANO INDIVIDUAL EM 1 DE JANEIRO DE N
RUBRICAS
ACTIVO
Activo no corrente
Goodwill
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Total do activo
NOTAS
Unidade monetria (euro)
DATAS
1 JAN N
1 JAN N-1
13.900.000
180.000
2.000.000
16.080.000
3.000.000
450.000
200.000
1.050.000
4.700.000
20.780.000

Capital prprio
Capital realizado
Passivo
Passivo no corrente
Passivo corrente
Fornecedores
Total do passivo
16.830.000
16.830.000
2.000.000
2.000.000
1.750.000
200.000
1.950.000
3.950.000
20.780.000
62
Classificao de Balanos
a) Quanto aos motivos determinantes da sua elaborao
- Balano de fundao, se mostra o patrimnio da empresa no
momento da sua criao. pois o primeiro Balano.
- Balano de liquidao, se elaborado nas empresas que entram em
liquidao e se dissolvem.
- Balano de partilha, se corresponde ao ltimo balano de liquidao
e constitudo por valores definitivos.
- Balano de gesto, se tem por fim o apuramento de resultados e/ou a
determinao da situao patrimonial.
b) Quanto especializao dos exerccios:

- Balano inicial, se elaborado no incio de cada exerccio
econmico (entende-se por exerccio econmico o perodo de
tempo, geralmente um ano, no fim do qual a empresa faz o
apuramento dos lucros ou prejuzos desse perodo).
- Balano final, se realizado no fim de cada exerccio econmico.
Este balano tambm designado por balano ordinrio.
- Balanos intermdios, se so efectuados periodicamente dentro de
cada exerccio econmico e pelos motivos mais diversos, tais como
falecimento de scio, cesso de quotas, etc. Estes tambm se
designam por balanos extraordinrios.
c) Quanto natureza histrica ou previsional:

- Balano histrico, se elaborado com base em valores extrados da
contabilidade, reportando-se portanto ao passado.
- Balano previsional, se apresenta valores estimados para a data a que
se refere, apresentando-se pois com carcter de presuno de futuro
prximo.
63
3.5. Variaes Patrimoniais
Acontecimentos:
Normais ou voluntrios
Extraordinrios ou involuntrios
FACTOS PATRIMONIAIS
Factos permutativos ou qualitativos: provocam alterao

na composio do patrimnio mas no no seu valor
Factos modificativos ou quantitativos: provocam alterao

na composio e no valor do patrimnio
negativo: implica diminuio do valor do patrimnio
positivo: implica aumento do valor do patrimnio.
64
3.6. Contas de Resultados
Como se obtm o resultado apurado o que nos diz a Demonstrao dos

Resultados (por Natureza)
O Balano d-nos uma viso esttica do Patrimnio.
A Demonstrao dos Resultados (por Natureza) d-nos uma viso
dinmica pois mostra-nos o que se passou entre dois momentos da vida da
empresa.
- um mapa composto pelos gastos suportados pela empresa e pelos
rendimentos obtidos
- Pela diferena determinamos o resultado obtido em determinado
momento
R > G => lucro
R = G => resultado nulo
R < G => prejuzo
Resultado bruto = Vendas (V) - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

RB = V - CMV
- s operaes que provocam um consumo do patrimnio damos o

nome de Gasto.
- s operaes que provocam uma recuperao ou aumento do
patrimnio damos o nome de Rendimento.
RESULTADO LQUIDO = Rendimentos (R) - Gastos (G)
RL= R G
(Admitindo IRC = 0)
65
GASTOS
RENDIMENTOS
Custo das mercadorias vendidas e das Vendas

matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Prestaes de servios
Gastos com pessoal
Variaes nos inventrios da produo
Gastos com depreciao e amortizao
Trabalhos para a prpria entidade
Perdas por imparidade
Subsdios explorao
Perdas por redues de justo valor
Reverses
Provises do perodo
Ganhos por aumentos de justo valor
Outros gastos e perdas
Outros rendimentos e ganhos
Gastos e perdas de financiamento
Juros, dividendos e outros rendimentos

similares
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

Rendimentos e gastos
31 DEZ N
Rendimentos e gastos de natureza operacional
.. (+/-)
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos
Gastos/reverses de depreciao/amortizao (+/-)
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos)
Juros (+/-)
Resultado antes de impostos
Imposto sobre o rendimento do perodo
NOTA: Uma entidade no deve apresentar, na DR, itens de

rendimento e de gasto como itens EXTRAORDINRIOS
66
MODELO DA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR

NATUREZAS (entidades que apliquem as NCRF)
Entidade:
DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N
RENDIMENTOS E GASTOS
NOTAS

PERODOS
N
N-1
Vendas e servios prestados

Subsdios explorao
Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreend. conjuntos
Variao nos inventrios da produo
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Gastos com o pessoal
Imparidade de inventrios (perdas/reverses)
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
Provises (aumentos/redues)
Imparidade de investiment. no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
Aumentos/redues de justo valor
+
+
+/+/+
-/+
-/+
-/+
-/+
+/+
-
+
+
+/+/+
-/+
-/+
-/+
-/+
+/+
-
-/+
-/+
-/+
-/+
+
-
+
-
=
-/+
=
=
-/+
=
Gastos/reverses de depreciao e de amortizao

Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados
Resultado das actividades descontinuadas (lquido de impostos)
includo no resultado lquido do perodo
Resultado lquido do perodo atribuvel a: (2)
Detentores do capital da empresa-me
Interesses minoritrios
Resultado por aco bsico
(1)
(2)
O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em
milhares de euros
Esta informao apenas ser fornecida no caso de contas consolidadas
67
MODELO REDUZIDO DA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

POR NATUREZAS (entidades que apliquem a NCRF-PE)
Entidade:
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N
Subsdios explorao
Variao nos inventrios da produo
Imparidade de inventrios (perdas/reverses)
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
Provises (aumentos/redues)
Outras imparidades (perdas/reverses)
Aumentos/redues de justo valor
Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e
impostos
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e
impostos)
NOTAS
PERODOS
N
N-1
+
+
+/+
-/+
-/+
-/+
-/+
+/+
-
+
+
+/+
-/+
-/+
-/+
-/+
+/+
-
-/+
=
-/+
=
+
-
+
-
=
-/+
=
=
-/+
=
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros
Nota: Os itens a apresentar na DR devero basear-se numa classificao

que atenda sua natureza (Demonstrao dos resultados por natureza),
podendo, adicionalmente, ser apresentada uma DR em que a classificao
dos itens se baseie na sua funo dentro da entidade (Demonstrao dos
resultados por funes).
68
Exemplo (Balano Inicial/Variaes patrimoniais/Balano final):

Entidade: Informtica do Cvado e Ave Lda
BALANO INDIVIDUAL EM 1 DE JANEIRO DE N
RUBRICAS
NOTAS
ACTIVO
Activo no corrente
Goodwill
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Total do activo
Unidade monetria (euro)

1 JAN N
DATAS
1 JAN N-1
13.900.000
180.000
2.000.000
16.080.000
3.000.000
450.000
200.000
1.050.000
4.700.000
20.780.000

Capital prprio
Capital realizado
Passivo
Passivo no corrente
Passivo corrente
Fornecedores
Total do passivo
16.830.000
16.830.000
2.000.000
2.000.000
1.750.000
200.000
1.950.000
3.950.000
20.780.000
Operaes efectuadas ao longo do exerccio N:

1. Suponha que a primeira operao realizada pela empresa consistiu em levantar
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
50.000 do B.T.A.
Recebeu 100.000 do cliente Antnio & C, Lda para pagamento das suas dvidas.
Pagamento Compaq, S.A. com um cheque sobre o B.T.A. no valor de 150.000
Compra a prazo de 200.000 de mercadorias.
A empresa vende a pronto pagamento 650.000 de mercadorias que lhe haviam
custado 470.000 .
A empresa pagou a dinheiro 50 de renda por uma garagem que alugou.
Pagou de prmio de seguro de acidentes de trabalho 400 em dinheiro.
A empresa recebeu nesta data uma comunicao do B.T.A., informando-a que, na sua
conta, foram creditados 20.000 respeitantes a juros.
69
RESOLUO: Determinar a variao do patrimnio atravs do estudo das variaes patrimoniais
BALANO
+100.000
Variao = 0
Permutativo
Clientes
-100.000
Variao = 0
Depsitos ordem
-150.000 Fornecedores
-150.000 Variao = 0
Permutativo
Mercadorias
+200.000 Fornecedores
+200.000 Variao = 0
Permutativo
Caixa
+650.000
Mercadorias
-470.000
Passivo
Caixa
+50.000
Caixa
Facto patrimonial
Permutativo
-50.000
DR - natureza
Capital prprio
Variao = 0
Activo
Depsitos ordem
Variao = +180.000
Vendas
+650.000
CMV
+470.000
Caixa
-50
Variao = -50
FSE
Caixa
-400
Variao = -400
Depsitos ordem
Variao = +20.000
Total activo
+20.000
+249.550
Total passivo
+50.000
Total CP
+ 199.550
Modificativo
+50
Modificativo
Gastos c/pessoal
+400
Modificativo
Juros D. e outros
rend. similares
+20.000
Modificativo
Gastos
+470.450
Rendimentos
+670.000
Res.liquido
199.550
Em sntese:
Variao
Activo
SI
SF
619.550
1.050.000
1.669.550
Clientes
-100.000
450.000
350.000
Mercadorias
Total activo
Passivo
Fornecedores
Total passivo
Capital prprio
-270.000
249.550
3.000.000
20.780.000
2.730.000
21.029.550
50.000
50.000
199.550
1.750.000
3.950.000
16.830.000
1.800.000
4.000.000
17.029.550
70
Demonstrao dos resultados por naturezas.
Perodo findo em 31 de Dezembro de N
PERODOS
N-1
N
650.000
-470.000
-50
-400

Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
179.550
0
0
179.550
20.000
0
199.550
0
199.550
Balano individual em 31 de Dezembro de N

RUBRICAS
ACTIVO
Activo no corrente
Goodwill
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Total do activo
NOTAS
31 DEZ N
DATAS
31 DEZ N-1
13.900.000
180.000
2.000.000
16.080.000
2.730.000
350.000
200.000
1.669.550
4.949.550
21.029.550

Capital prprio
Capital realizado
Passivo
Passivo no corrente
Passivo corrente
Fornecedores
Total do passivo
16.830.000
199.550
17.029.550
2.000.000
2.000.000
1.800.000
200.000
2.000.000
4.000.000
21.029.550
71
Concluses das variaes patrimoniais:

se, por uma operao, so afectadas contas do mesmo membro do
balano, a extenso de uma aumenta e a da outra diminui pelo
mesmo valor;
se, por uma operao, so afectadas contas de membros diferentes do
balano, ento as suas extenses sofrem variaes do mesmo sinal e
de igual montante;
se, por uma operao, so afectadas contas de resultados ento o
valor do patrimnio sofrer alteraes.
Lanamentos
Depois de verificadas as variaes patrimoniais, estas vo ser

registadas num:
Lanamento - registo de um facto em dispositivo grfico apropriado,
obedecendo aos princpios da digrafia (Luca Paccioli, Sec. xv),
completado pela meno do documento e do respectivo valor
monetrio.
Para se fazer um lanamento deve-se:
1 - analisar o facto patrimonial ( documento)
2 - verificar as contas afectadas pelo respectivo facto
3 - constatar dos aumentos e/ou diminuies nas contas
4 - aplicar a regra para o movimento das contas
72
Um lanamento compe-se de:

- data
- conta ou contas a debitar e creditar
- descrio ou histrico; explicao sucinta do facto patrimonial
- valor correspondente s variaes provocadas nas contas
Classificao segundo o n. de contas movimentadas

Lanamento simples
1 frmula: um dbito = um crdito
Lanamento complexo
2 frmula: um dbito = vrios crditos
3 frmula: vrios dbitos = um crdito
4 frmula: vrios dbitos = vrios crditos
Outra Classificao
Lanamentos de abertura
Lanamentos correntes
Lanamentos de regularizao
Lanamentos de transferncia ou apuramento de resultados
Lanamentos de encerramento ou fecho
Lanamentos de reabertura
Um lanamento feito nos dois livros bsicos da contabilidade:

Dirio; Razo.
73
3.7. Dirio /Razo
DIRIO - serve para fazer o registo cronolgico, em assento

separado, de cada uma das operaes que modificam o
patrimnio
(Registo cronolgico- ordem de datas)
RAZO - serve para fazer o registo das operaes do dirio,

ordenadas a dbito e crdito, em relao a cada uma das
respectivas contas para se conhecer o estado e a situao de
qualquer delas, sem necessidade de recorrer ao exame e
separao de todos os lanamentos cronologicamente
escriturados no dirio.
(Registo sistemtico ordem de contas)
Traado do dirio (modelo clssico)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
a) n. do lanamento;
b) preposio a;
c) cabealho e descrio do lanamento;
d) n. de flio no razo geral;
e) coluna auxiliar das importncias (a utilizar somente nos lanamentos compostos,
ou seja, da 2, 3 ou 4 frmulas);
f) coluna principal das importncias.
74
Outros traados do dirio

data
n.
registo
descrio da operao
contas a
movimentar
valor a
dbito
valor a
crdito
contas a
dbito
contas a
crdito
valor
ou
data
n.
registo
descrio da operao
Exemplo:
Operaes:
Dia 20/10 compra de mercadorias a prazo, no valor de 1.000

Dia 21/10 venda a prazo de mercadorias no valor de 1.200 que
haviam custado 750
(modelo clssico):
Barcelos, 20 de Outubro de n
1
a
Mercadorias
Fornecedores
Factura n. X de
1.000
21/10
2
a
Diversos
Diversos
Factura n. x para
a
a
Custo das mercadorias vendidas

Clientes
750
1.200
1.950
Mercadorias
Vendas
750
1.200
1.950
75
(outro traado):
data
descrio da operao
contas a
dbito
1 Factura n. x de...
contas a
crdito
1.000
32
22
2 Factura n. x para...
1.000
1.200
21
71
CMV
valor
1.200
750
61
32
750
Traado do razo (modelo dispositivo bilateral simplificado)

a)
b) c)
Deve
d)
Ttulo da Conta
e)
a) b)
Haver
c) d)
e)
a) ano e ms
b) dia
c) preposio a (lado esquerdo) e de (lado direito)
d) contrapartida da conta a movimentar
e) importncia
Exemplo:
04/01: Recebimento de clientes ...... 50.000
18/01: Pagamento a fornecedores ...150.000
N
Jan
4 a
Clientes
Caixa
N
50.000
18 de Fornecedores
Jan
150.000
Clientes
N
Jan
N
Jan
18 a
Caixa
de Caixa
50.000
Fornecedores
150.000
76
3.8. Balancete de Verificao
Documento que resume todo o movimento efectuado no razo, isto , um

resumo metdico do movimento a dbito e a crdito dos saldos das contas
utilizadas pela empresa durante um determinado perodo de tempo.
Dele constam:
O nome de todas as contas utilizadas pela empresa no perodo;
Os movimentos acumulados nas contas a dbito e a crdito;
Os saldos apresentados pelas contas utilizadas.

Chama-se de verificao porque:
A soma de todas as importncias nele registados a dbito tem de ser igual
soma de todas as importncias nele registadas a crdito;
A soma dos saldos devedores tem de ser igual soma dos saldos credores nele
registados.
Para a sua elaborao seguem-se os seguintes passos:

Na coluna Dbito escreve-se o total das somas registadas a dbito das contas;
Na coluna Crdito escreve-se o total das somas registadas a crdito das contas;
Na coluna Saldos Devedores o excedente dos dbitos sobre os crditos das
contas;
Na coluna Saldos Credores o excedente dos crditos sobre os dbitos das
contas.
Traado do balancete
Contas
Total
Dbitos
Saldos
Crditos
Devedores
Sd
Credores
Sc
77
ORGANIZAO CONTABILSTICA
Os factos patrimoniais
do origem a
DOCUMENTOS
recibos, letras, facturas, etc.
que so registados
diariamente no
DIRIO
por ordem de datas
e no
RAZO
por ordem de contas
Periodicamente, em geral
todos os meses elaboram-se
BALANCETES
por contas e subcontas
que no fim do
exerccio permitem
a elaborao de DFs
tais como o Balano e
DR (entre outras)
BALANO
DEMONSTRAO DOS
RESULTADOS
78
3.9. Balano Final e Demonstrao dos Resultados por Natureza
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS

Rendimentos e Gastos
31 DEZ N
Rendimentos e gastos de natureza operacional

.. (+/-)
Gastos/reverses de depreciao/amortizao (+/-)
Juros (+/-)
BALANO
RUBRICAS
ACTIVO
31 DEZ N
Activo no corrente
Activo corrente
.
Total do activo
Capital Prprio
Capital realizado

Total do Capital Prprio
Passivo
Passivo no corrente
Passivo Corrente
Total do Passivo
Total do Capital Prprio e Passivo
79
APURAMENTO DOS RESULTADOS
Gastos do perodo
Resultado antes
de impostos
Contas da classe 6
Rendimentos do
perodo
Contas da classe 7
Conta 811
Imposto estimado
para o perodo*
Conta 8121
=
Resultado Lquido
Conta 818
* Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os
resultados corrigidos para efeitos fiscais29 por contrapartida da conta 241- Estado e
Outros Entes Pblicos Imposto sobre o rendimento (SNC, notas de enquadramento)
(sugere-se o uso da conta 2413- Imposto estimado), dando origem ao lanamento:
Data
31/12/n
Descrio da operao
Estimativa de imposto
Contas a dbito
Contas a crdito
Valor
8121
2413
29
Para efeitos de resoluo dos exerccios de Contabilidade Financeira I o clculo da quantia estimada
para o imposto incidir sobre o Resultado Antes de Impostos (RAI), e apenas quando RAI >0
80
EM SNTESE:
Ligao atravs do Resultado Lquido
Modelos
publicados
(portaria)
BALANO
+
Itens adicionais,
DR - natureza
quando relevantes
(NCRF 1)
No existem itens
extraordinrios
81
4. CONTABILIZAO DAS OPERAES

4.1. Caixa e Depsitos Ordem
CLASSE 1 Meios Financeiros Lquidos

Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos que incluem,
quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos
financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas
na demonstrao de resultados SNC: Cdigo de Contas/Notas de
Enquadramento.
Esta classe inclui as seguintes contas:
11 Caixa
12 Depsitos Ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Instrumentos Financeiros
NCRF aplicveis:
- NCRF 23: Efeitos de alteraes em taxas de cmbio
- NCRF 27: Instrumentos Financeiros
11 - CAIXA
A - CONTEDO
Desta conta fazem parte os meios lquidos de pagamento de propriedade da
empresa, tais como:
notas de banco,
moedas metlicas de curso legal,
cheques e
vales postais, nacionais e estrangeiros.
82
B - MOVIMENTAO
Esta conta ao seguir as regras do activo, movimenta-se da seguinte forma:
11 CAIXA
Saldo inicial
pagamentos
Recebimentos
O saldo da conta caixa sempre devedor.

Constituio do Saldo de Caixa:
O saldo inicial da conta Caixa resulta de levantamentos das contas de
depsitos ordem; sendo reforado pelos recebimentos e tambm, sempre
que necessrio, por novos levantamentos das contas bancrias.
Pela constituio do saldo efectua-se o seguinte lanamento:
12 Depsitos ordem
X
11 Caixa
X
Sadas de Caixa:
A conta Caixa utilizada para registar pagamentos efectuados relativos a
fornecimentos correntes, como por exemplo, pagamento de despesas de
correio (comunicao), artigos de limpeza, gua e electricidade (estes
ltimos quando no sejam pagos por transferncia bancria), entre outros.
Por tais pagamentos o lanamento a efectuar ser o seguinte:
11 Caixa
Y
62 FSE
Y
C - CONTAS DIVISIONRIAS
Apesar do cdigo de contas do SNC no mencionar a forma como a conta
Caixa se pode dividir, nada nos impede de subdividi-la nas seguintes
subcontas:
11.1 Caixa A
11.2 Caixa B
()
11.9 Transferncias de caixa
83
Esta subdiviso poder ser utilizada para empresas que possuam mais do
que uma Caixa, por exemplo: Caixa A Sede de Braga e Caixa B Filial
de Barcelos; utilizando para a contabilizao das transferncias entre ambas
a conta que aqui indicamos para o efeito e que denominamos de
transferncias de caixa, qual atribumos o cdigo 119.
Os movimentos relativos s transferncias de caixa, e caso a empresa
utilize estas contas divisionrias, so os seguintes:
(1) Aquando da transferncia
11.1 Caixa A
11.9 Transf. caixa
(2) Aquando da recepo da transferncia

11.9 transf. caixa
11.2 Caixa B
D - CONFERNCIA DIRIA DO SALDO DE CAIXA

No final de cada dia necessrio conferir os valores em cofre
comparativamente com o saldo da contabilidade existente na conta Caixa.
Dessa conferncia podem resultar dois tipos de diferenas, a saber:
- Faltas em caixa
11 Caixa
68 Outros gastos e perdas

6888 Outros no especificados
- Sobras em caixa
78Outros rendimentos e ganhos
7888 Outros no especificados
11 Caixa
84
12 - DEPSITOS ORDEM
A - CONCEITO
Os depsitos ordem so depsitos em instituies bancrias cujos valores
so exigveis em qualquer momento, e por isso se denominam de
depsitos vista.
Os depsitos ordem constituem, portanto, meios de pagamento.
B - CONTAS DIVISIONRIAS
Apesar do Cdigo de Contas do SNC nada referir quanto subdiviso desta
conta, podemos subdividi-la conforme os Bancos com os quais a empresa
trabalha e dentro destes pelos respectivos nmeros das contas bancrias
existentes.
12 Depsitos ordem
121 Banco A
1211 Conta n xxxxx
1212 Conta n yyyyy
()
122 Banco B
()
C - MOVIMENTAO
Tal como a conta Caixa, a conta Depsitos Ordem tambm segue as
regras de movimentao do Activo, sendo os movimentos mais comuns os
seguintes:
12 Depsitos ordem
Saldo inicial
Depsitos
Operaes equivalentes
desconto letras
cobrana ttulos/recibos
juros vencidos
emprstimos obtidos
...
Levantamentos
Operaes equivalentes
cheques emitidos
ordens transferncias
ordens pagamentos
reembolso emprstimos
juros emprstimos
...
85
Regra geral, o saldo da conta depsitos ordem devedor na contabilidade

do depositante (empresa) e credor na contabilidade da instituio bancria.
Contudo, pode ocorrer que a empresa tenha permisso para sacar a
descoberto, o que significa que a empresa fez um acordo com o banco no
qual o banco a autoriza a utilizar quantias, para alm das depositadas
ordem, at um valor limite previamente estabelecido e durante um
determinado prazo. Nas situaes em que haja um descoberto bancrio, o
saldo dessa conta especfica de depsitos ordem credor na contabilidade
da empresa e representa uma obrigao para a empresa.
13 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS

A - CONTEDO
Esta conta rene os depsitos que no sejam classificados como depsitos
ordem, reunindo portanto os chamados depsitos a prazo.
Tal como na conta de depsitos ordem podemos subdividir esta conta da
seguinte forma:
131 Banco A
1311 Conta n aaaaaaa
1312 Conta n bbbbbb
132 Banco B
()
C - MOVIMENTAO
Seguindo as regras de movimentao do activo, as operaes mais usuais
com a conta de outros depsitos bancrios so as seguintes:
(1) Pelos depsitos efectuados
12 Depsitos ordem
86
(2) Pelos levantamentos ou transferncias de conta

12 Depsitos ordem
(3) Pelo vencimento dos juros

7911 Juros obtidos de depsitos
12 Depsitos ordem
juro liquido
juro
ilquido
obtido
2412 E.O.E.P./Reteno Imposto
Imposto retido
14 - Instrumentos Financeiros30
A - CONCEITO
As notas de enquadramento do SNC mencionam que a conta Instrumentos
Financeiros visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam
caixa (conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e
13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados. Consequentemente excluem-se desta conta os
restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo
amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).
A esta conta aplica-se a NCRF n 27.
B CONTAS DIVISIONRIAS
Esta conta subdivide-se nas seguintes contas divisionrias:
141 Derivados
142 Instrumentos financeiros detidos para negociao
143 Outros activos e passivos financeiros (justo valor atravs dos resultados)
um exemplo de instrumentos financeiros detidos para negociao as aces e
obrigaes adquiridas com a finalidade de venda ou de recompra num prazo muito
prximo (cfr. 16 da NCRF n 27).
30
O estudo desta conta ser abordado em Contabilidade Financeira II, aquando o estudo da conta 41Investimentos Financeiros.
87
Mensurao das disponibilidades em moeda estrangeira

A ENQUADRAMENTO
Por vezes as empresas efectuam transaces em moeda estrangeira que
originam variaes nos resultados da empresa, em virtude da flutuao da
taxa de cmbio da moeda.
A NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular
a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser
includas nas demonstraes financeiras.
Mensurao inicial:
A esse respeito, o 21 da NCRF n 23 refere que uma transaco em
moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento
inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia da moeda estrangeira
da taxa de cmbio entre a moeda funcional31 e a moeda estrangeira data
da transaco.
Isto significa que as disponibilidades em moeda estrangeira so
contabilizadas ao cmbio do dia em que so adquiridas.
Mensurao subsequente:
Contudo, acrescenta na alnea a) do 23 dessa mesma norma que data de
cada balano os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser
transpostos pelo uso da taxa de cmbio de fecho.
O mesmo ser dizer que data das demonstraes financeiras
(normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem
ser expressos ao cmbio em vigor nessa data.
As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens monetrios ou
do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas diferentes das que
foram inicialmente registadas durante o perodo, ou relatadas em
demonstraes financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos
resultados do perodo em que ocorram32 (27 da NCRF n 23).
31
Entende-se por moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera
(8 da NCRF n 23).
32
Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um
tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23.
88
B CONTABILIZAO DAS DIFERENAS DE CMBIO

- Diferenas de cmbio desfavorveis
11/12
692 Diferenas de Cmbio desfavorveis
- Diferenas de cmbio favorveis

7861 Diferenas de Cmbio favorveis
11/12
89
4.2. Compras e Outras Operaes com Fornecedores
CONTA 22 FORNECEDORES:
A - CONCEITO
Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com
excepo dos destinados aos investimentos da entidade (SNC: Cdigo de
Contas/Notas de enquadramento).
22 Fornecedores
221 Fornecedores c/c
222 Fornecedores ttulos a pagar
225 Facturas em recepo e conferncia
228 Adiantamentos a fornecedores
229 Perdas por imparidade acumuladas33
C - MOVIMENTAO
A conta 22 Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber:
22 Fornecedores
Pagamento
Saldo inicial
Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores
Devolues de compras
Notas dbito de fornecedores
Conta 221- Fornecedores c/c

Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e
servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa,
desde que:
- no sejam titulados
- no estejam em recepo ou conferncia
- no sejam destinados a investimentos (imobilizado) da entidade
Pagamentos
Saldo inicial
Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores
Devolues de compras
Notas dbito de fornecedores
Aceite de ttulos
Anulao de ttulos
Anulao de adiantamentos
Transferncia de facturas em recepo
33
Esta conta ser estudada em Contabilidade Financeira II.

90
A conta 221- Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da

conta 31 Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo,
seguindo as regras que a seguir se descrevem.
Situao 1: COMPRAS A PRAZO DE INVENTRIOS

A conta 31 Compras, utilizada para registar a compra de inventrios
(existncias). De acordo com o 9 da NCRF n 18 Inventrios, os inventrios
devem ser mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido.
Os 10-22 da mesma norma referem como se determina o custo dos
inventrios34, mencionando que este deve incluir o custo de compra (ou
aquisio), os custos de converso e outros custos incorridos para colocar os
inventrios no seu local e condies actuais.
Relativamente ao custo de compra, o 11 da NCRF n 18, menciona que este
deve incluir o preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que
no sejam os subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade)
e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis
aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Devem deduzir-se ao
custo de compra descontos de natureza comercial e abatimentos.
Em suma, o custo de compra resume-se ao seguinte:
Custo de Compra = Preo de compra + despesas adicionais Descontos comerciais
de compra
e abatimentos
31 Compras
Preo de compra
Devolues de compras
Despesas adicionais
Descontos e abatimentos de natureza comercial
Anulaes e correces de facturas
Pela entrada de bens em armazm
34
A respeito da mensurao dos inventrios, veja-se com mais pormenor o captulo 4.4. Inventrios.
91
Desdobramento
31 Compras
311 Mercadorias
312 Matrias primas, subsidirias e de consumo
313 Activos biolgicos
.
317 Devolues de compras
318 Descontos e abatimentos em compras
e ainda podemos subdividir as contas 311, 312 e 313 do seguinte modo:
311 Mercadorias
3111 Mercado nacional
3112 Pases comunitrios
3113 Pases terceiros
Nota: A conta compras no uma conta de balano nem de Demonstrao dos
Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3
(conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa
transferncia35 depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente
transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico
(intermitente) transferncia no final do perodo.
COMPRAS A PRAZO
31x Compras
factura
Nota: Tratando-se de uma compra a pronto pagamento (factura-recibo), em vez

de registarmos na conta 22, levaremos para meios financeiros lquidos, isto ,
para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o
pagamento.
DESPESAS ADICIONAIS DE COMPRA
11/12/221
35
31x Compras
Esta matria ser leccionada em pormenor no captulo 4.4 Inventrios.

92
DEVOLUES DE COMPRAS (CONTA 317)

(1) Aquando da compra a prazo
31x Compras
factura
(2) Aquando da devoluo de compras

317 Devoluo Compras
nota de crdito do fornecedor
A conta 317 pode ainda subdividir-se do seguinte modo:

317 Devolues de compras
3171 Devolues de mercadorias
3172 Devolues de matrias primas, subsidirias e de consumo
3173 Devolues de activos biolgicos
DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS

Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber:
Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda;
Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Este tipo de
descontos abatem ao custo de compra do inventrio.
Descontos Financeiros: Descontos de pronto pagamento ou de antecipao de
pagamento. Estes esto usualmente relacionados com o pagamento. Este tipo
de descontos no afectam o custo de compra e representam um rdito para a
empresa.
Classificao dos descontos
Descontos comerciais
Descontos Financeiros
Formas de concesso
Contabilizao
Contabiliza-se
a
factura
Includos na factura
(31x/221) pelo valor liquido
de descontos.
Fora da factura (nota de 221/318 pelo valor do
crdito do fornecedor)
desconto
Contabiliza-se
a
factura
(31x/221)
e
ainda:
Includos na factura
221/782 pelo valor do
desconto
Fora da factura (nota de 221/782 pelo valor do
crdito do fornecedor)
desconto
93
Situao 2: COMPRAS DE OUTROS BENS E SERVIOS

Tratando-se de outros bens e servios, e j no de inventrios, no
movimentamos a conta compras mas sim a conta 62 Fornecimentos e servios
externos, da seguinte forma:
11 / 12
62 FSE
a pronto
221 Forn. c/c
a prazo
Conta 225 Facturas em Recepo e Conferncia

Destina-se a contabilizar as compras cujas facturas ainda no foram
registadas na conta 221, porque no chegaram empresa ou no se
encontram conferidas.
221 Forn c/c
225 Facturas em recepo e conferncia
(b)
31x Compras
(a)
(a) Contabilizao da compra, cuja factura no foi recebida ou conferida (registo

provisrio)
(b) Contabilizao da factura respeitante compra atrs referida (registo definitivo)
94
Conta 228 e 39 Adiantamentos

Os adiantamentos efectuados a terceiros podem ser:
Adiantamentos monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores
relativamente a transaces cujo preo no esteja previamente fixado.
Estes adiantamentos so registados na conta 228 Adiantamentos a
fornecedores. Pela recepo da factura, tais valores sero transferidos
para as respectivas subcontas da conta 221.
Adiantamentos
no monetrios: adiantamentos efectuados a

fornecedores relativamente a transaces cujo preo esteja previamente
fixado.
Estes adiantamentos so registados na conta 39 Adiantamentos por
conta de compras. Pela recepo da factura tais valores devem ser
transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.
ADIANTAMENTO MONETRIO (preo no est previamente fixado)

(1) Pelo adiantamento
11 / 12
228 Adiantamentos a Fornecedores
X
valor do adiantamento
(2) Pela contabilizao da factura do fornecedor

221Forn c/c
Y
31x Compras
Y
valor da factura
(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da recepo da factura

228 Adiantamentos a Fornecedores
X
221 Forn c/c

X
pela regularizao do adiantamento
95
ADIANTAMENTO NO MONETRIO (preo est previamente fixado)

11 / 12
39x Adiantamentos por conta compras
X
valor do adiantamento
(2) Pela contabilizao da factura do fornecedor

221Fornecedores c/c
Y
31x Compras
Y
valor da factura
(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da recepo da factura

39x Adiantamentos por conta compras
X

X
pela regularizao do adiantamento
Conta 222 Fornecedores ttulos a pagar

Nesta conta so registadas as dvidas a fornecedores que se encontram
representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
222 Fornecedores ttulos a pagar
Pagamento letras
Anulao (reforma)
Saldo inicial
Aceites a fornecedores
LETRA: Ttulo de crdito ordem, e portanto transmissvel por endosso,

atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (sacador) ordena a
outrem (sacado) que lhe paguem a si ou a um terceiro (tomador) certa
importncia, numa determinada data (vencimento).
96
Contabilizao de letras a pagar:

ACEITE DA LETRA
222 Forn. Tt. Pagar
221 Forn. c/c
PAGAMENTO DE ACEITES
11/12
222 Forn. Tt. Pagar
REFORMA DO ACEITE
A - REFORMA TOTAL OU INTEGRAL
A1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra
(1) Pela anulao do aceite inicial
221 Forn. c/c
X
222 Forn. tit. pagar

X
(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra

221 Forn. c/c
Y
691/8 Gastos e perdas de financiamento

Y
(3) Pelo novo aceite

222 Forn. Tt. Pagar
X+Y
221 Forn. c/c

X+Y
97
A2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra

221 Forn. c/c
X

X
(2) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova

letra
11 / 12
Y
221 Forn c/c

Y
Y
(b) Pagt juros
691/8 Gastos e perdas de financiamento
Y
(a) juros

222 Forn. Tt. Pagar
X
221 Forn. c/c

X
B - REFORMA PARCIAL
B1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra
221 Forn. c/c
X

X
(2) Pelo pagamento parcial

11 / 12
221 Forn c/c
(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra

221 Forn. c/c
Y
691/8 GP Financiamento
Y
98

222 Forn. Tt. Pagar
(X-Z)+Y
221 Forn. c/c

(X-Z)+Y
B2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra

221 Forn. c/c
X

X
(2) Pelo pagamento parcial

11 / 12
221 Forn c/c
(3) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova

letra
11 / 12
Y
221 Forn c/c

Y
Y
(b) Pagt juros
691/8 GP Financiamento
Y
(a) juros

222 Forn. Tt. Pagar
X-Z
221 Forn. c/c

X-Z
99
Mensurao das dvidas a pagar em moeda estrangeira

Por vezes, as empresas necessitam recorrer a aquisies de bens e/ou
servios fora do territrio nacional, ficando assim sujeitos a variaes das
taxas de cmbio, que podero ser, ou no, vantajosas para a empresa.
Conforme vimos na parte relativa mensurao das disponibilidades em
moeda estrangeira, a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de
cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda
estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras.
Mensurao Inicial:
De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira
devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor
que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco.
De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente
31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao
cmbio em vigor nessa data.
Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar
diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos
valores relatados nas demonstraes financeiras.
Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras
ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos
CONTABILIZAO
Diferenas de cmbio favorveis

789 Diferenas de cmbio favorveis
em passivos financeiros
221 Forn c/c
Diferenas de cmbio desfavorveis

221 Forn c/c
36
692 Diferenas de Cmbio desfavorveis
100
4.3. Vendas e Outras Operaes com Clientes
CONTA 21 CLIENTES:
A - CONCEITO
Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de
servios. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).
21 Clientes
211 Clientes c/c
212 Clientes ttulos a receber
218 Adiantamentos de clientes
219 Perdas por imparidade acumuladas37
C - MOVIMENTAO
A conta 21 Clientes, movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber:
Saldo inicial
Vendas a crdito
Notas de dbito
21 Clientes
Cobranas sobre clientes
Notas de crdito
Reverses de perdas por imparidade
Perdas por imparidade
Desreconhecimento da dvida
Conta 211-Clientes c/c

Registam-se nesta conta todos os movimentos ocorridos com clientes,
desde que:
no sejam titulados
sejam da actividade corrente da empresa
37
Esta conta ser estudada em Contabilidade Financeira II.

101
211 Clientes c/c

Saldo inicial
Facturas
Notas de dbito
Anulao de letras
Pagamentos de clientes
Notas de crdito (descontos)
Devolues de vendas
Saques de letras
Anulao de adiantamentos
A conta 211- Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71

Vendas e 72 Prestaes de Servios.
7 Rendimentos
71 Vendas
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermdios
713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
714 Activos biolgico

716 IVA das vendas com imposto incluido
717 Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas
72 Prestaes de servios
721 Servio A
722 Servio B
725 Servios secundrios

726 IVA dos servios com imposto includo
728 Descontos e abatimentos
RDITO:
Aos rendimentos que surgem no decurso das actividades ordinrias de
uma entidade, como, por exemplo, em resultado das vendas e das
prestaes de servios, d-se o nome de rdito (1 da NCRF n 20).
O 7 da NCRF n 20 define rdito como o influxo bruto de benefcios
econmicos durante o perodo proveniente do curso das actividades
ordinrias de uma entidade quando esses influxos resultarem em aumentos
de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies
de participantes no capital prprio.
Em relao ao rdito colocam-se duas questes: quando reconhec-lo e
qual o valor pelo qual deve ser reconhecido.
102
* Reconhecimento do Rdito:
De uma forma simples do 1 da NCRF n 20 refere que o rdito
reconhecido quando for provvel que benefcios econmicos futuros fluiro
para a entidade e esses benefcios possam ser fiavelmente mensurados.
Contudo o 14 acrescenta que relativamente ao rdito proveniente da venda
de bens, deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as
condies seguintes:
(a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e
vantagens significativos da propriedade dos bens;
(b) A entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto
com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo
efectivo dos bens vendidos;
(c) A quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
(d) Seja provvel que os benefcios econmicos associados com a
transaco fluam para a entidade; e
(e) Os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco
possam ser fiavelmente mensurados.
No caso do rdito associado prestao de servios, o 20 refere que este
deve ser reconhecido com referncia fase de acabamento da transaco
data do balano, quando o desfecho de uma transaco pode ser
fiavelmente estimado, ou seja, quando todas as condies seguintes forem
satisfeitas:
(a) A quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;
(b) Seja provvel que os benefcios econmicos associados
transaco fluam para a entidade;
(c) A fase de acabamento da transaco data do balano possa ser
fiavelmente mensurada; e
(d) Os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a
transaco possam ser fiavelmente mensurados.
* Mensurao do rdito:
Quanto mensurao do rdito, o 10 da NCRF n 20 refere que a quantia
de rdito proveniente de uma transaco geralmente determinada por
acordo entre a entidade e o comprador ou utente do activo. Portanto, como
acrescenta a norma, o rdito mensurado pelo justo valor da retribuio
recebida ou a receber tomando em considerao a quantia de quaisquer
descontos comerciais e de quantidades concedidos pela entidade.
103
Situao 1: VENDAS A PRAZO DE INVENTRIOS

1) Pelo registo do rdito
711 Vendas merc.
211 Clientes c/c
Factura (preo de venda)
(2) Pelo custo das mercadorias vendidas

32 Mercadorias
611 CMVMC - Mercadorias

preo de custo
a) Despesas com as vendas

a1) Despesas por conta da empresa vendedora
11 / 12
6253 Transporte mercadorias
6263 Seguros
6268 Outros servios
a2) Despesas por conta do cliente

(i) Bens transportados por uma terceira empresa
* Pagamento transportadora
11 / 12
6253
* Nota de dbito enviada ao cliente

6253/7816
211
104
(ii) Bens transportados pela prpria empresa

* Factura enviada ao cliente
725 Serv secund.
211
b) Devolues de vendas
* Pela diminuio do rdito
211
717 Dev Vendas
valor da devoluo (pv)
* Pelo custo da mercadoria devolvida

611 CMV
32 Mercadorias
devoluo pelo pc
c) Descontos e abatimentos nas vendas

Classificao dos descontos
Descontos comerciais
Formas de concesso
Includos na factura
Fora da factura
crdito ao cliente)
Descontos Financeiros
Includos na factura
Fora da factura
crdito ao cliente)
Contabilizao
Contabiliza-se
a
factura
(211/71) pelo valor liquido de
descontos.
(nota de 718/211 pelo valor do
desconto
Contabiliza-se o rdito total e
o desconto diminui o valor a
receber pela empresa:
682 e 211 / 71
(nota de 682/211 pelo valor do
desconto
105
ESQUEMA DE MOVIMENTAO DAS CONTAS VENDAS E

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
As vendas liquidas so obtidas da seguinte forma:
71 Vendas
717 Devoluo vendas
711 Vendas mercadorias
718 Desc. e abatimentos
O custo das vendas:

32 Mercadorias
Ei
Compras
Custo devoluo
Custo venda
61 CMVMC
Custo venda
Custo devoluo
Situao 2: PRESTAES DE SERVIOS

Conta 72 Prestaes de Servios:
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios
dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os
materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente.
A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em
documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de
registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os
correspondentes comprovantes externos. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de
enquadramento).
REGRA GERAL: Os servios prestados so reconhecidos como rditos

quando o servio entregue ao cliente e facturado.
106
Prestao de servios a pronto

72x Prestao serv.
11 ou 12
Prestao de servios a crdito

72x Prestao serv.
211 Clientes c/c
CONTA 218 e 276 - ADIANTAMENTOS

Os adiantamentos efectuados por terceiros podem ser:
Adiantamentos monetrios: se os bens a que respeita o adiantamento
tiverem sido transaccionados sem preo fixado previamente. Nestes
casos o adiantamento regista-se na conta 218 Adiantamentos de
clientes. A conta 218 regista as entregas feitas entidade relativas a
fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros. Pela emisso da
factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas na
rubrica 211-Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de
enquadramento).
Adiantamentos no monetrios: se o preo de transaco tiver sido

fixado previamente. Nestes casos os adiantamentos registam-se na conta
276 Adiantamentos por conta de vendas. Esta conta regista as
entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios
cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas
verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 211Clientes c/c. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).
107
(A) ADIANTAMENTO MONETRIO (preo no previamente fixado)

218 Adiant. Clientes
X
11 / 12
X
(2) Pela contabilizao da factura (pelo rdito)

711 Vendas mercad.
Y
211 Clientes c/c

Y
(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da emisso da factura

211 Clientes c/c
X
218 Adiant. Clientes

X
(B) ADIANTAMENTO NO MONETRIO (preo previamente fixado)

276 Adiant. p.c. vendas
X
11 / 12
X
(2) Pela contabilizao da factura (pelo rdito)

711 Vendas mercad.
Y
211 Clientes c/c

Y
(3) Pela regularizao do adiantamento, aquando da emisso da factura

211 Clientes c/c
X
276 Adiant. p. c. vendas

X
108
Conta 212 Clientes ttulos a receber

Nesta conta so registadas as dvidas de clientes que se encontram
representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
212 Clientes ttulos a receber
Saldo inicial
Saques a clientes
Recebimento letras
Anulao (reforma)
Contabilizao de letras a receber:

SAQUE DA LETRA
211 clientes c/c
212 clientes tit. Receber
Nota: A contabilizao da venda, com base em factura, dever ser feita

antes da contabilizao do saque:
211 / 711
COBRANA
(A) COBRANA DIRECTA
11 / 12
(B) COBRANA BANCRIA

cobrana da letra
12 D.O.
691/8
encargos debitados
pelo banco
109
ENDOSSO
221 / 27
DESCONTO
212 clientes tit. receber
12 D.O.
valor
lquido
691/8
juros
Encargos debitados ao cliente : 211 / 691ou 698

PROTESTO
211 clientes c/c
anulao
saque
11 / 12
despesas
protesto
REFORMA
(A) REFORMA TOTAL
a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra
Anulao da letra
X
211 clientes c/c

X
Incluso de juros e restantes encargos

791/8
211 clientes c/c
Y
110
Emisso de nova letra ( com encargos includos)

211 clientes c/c
X+Y

X+Y
a2) Juros e encargos no includos na nova letra
Antes da emisso da nova letra : 11 / 211

A nova letra no inclui os encargos.
(B) REFORMA PARCIAL

b1) Juros e restantes encargos includos na nova letra
Anulao da letra
X
211 clientes c/c

X
Pagamento parcial (amortizao)

211 clientes c/c
Z
11 / 12
Z
Juros e restantes encargos com a reforma

791/8
Y
211 clientes c/c

Y
Emisso de nova letra ( com encargos includos)

211 clientes c/c
(X-Z)+Y

(X-Z)+Y
b2) Juros e encargos no includos na nova letra
Antes da emisso da nova letra : 11 / 211

A nova letra no inclui os encargos.
111
Mensurao das dvidas a receber em moeda estrangeira

Conforme j referimos a NCRF n 23 Efeitos de alteraes em taxas de
cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda
estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras.
Mensurao Inicial:
De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira
devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor
que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco.
De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente
31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao
cmbio em vigor nessa data.
Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar
diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos
valores relatados nas demonstraes financeiras.
Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras
ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos
CONTABILIZAO
* Diferenas de cmbio favorveis

7861 Diferenas de Cmbio favorveis
211 clientes c/c
* Diferenas de cmbio desfavorveis

211 clientes c/c
692 Dif Camb. Desf.
38
112
4.4. Inventrios
A - CONCEITO
A Norma Contabilstica e de Relato Financeiro N. 18 tem por objectivo
prescrever o tratamento para os inventrios.
De acordo com o 6 desta Norma, Inventrios (Existncias) so activos:
Detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial;
No processo de produo para tal venda; ou
Na forma de materiais ou fornecimentos a serem consumidos no
processo de produo ou na prestao de servios.
B - MENSURAO
B1 Mensurao das entradas
De acordo com o 9 da referida Norma, os inventrios devem ser
mensurados pelo menor entre o custo e o valor realizvel lquido.
O valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso
ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de
acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.
Os 10-22 referem como se determina o custo dos inventrios,
mencionando que este deve incluir os custos de compra, custos de
converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu
local e condies actuais.
Sobre os custos de compra, o 11 indica que estes inclui o preo de
compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os
subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e
custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente
atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. Devem
deduzir-se ao custo de compra descontos de natureza comercial e
abatimentos.
Os custos de converso ( 12 a 14) incluem os custos directamente
relacionados com as unidades de produo, tais como mo de obra directa e
tambm gastos gerais de produo fixos e variveis que sejam incorridos ao
converter matrias em bens acabados.
113
Relativamente aos outros custos o 15 refere que somente sero includos

nos custos dos inventrios at ao ponto em que sejam incorridos para os
colocar no local e condies actuais. Como exemplo indica os gastos gerais
que no sejam industriais ou os custos de concepo de produtos para
clientes especficos.
No entanto, h custos que no devem ser includos nos custos dos
inventrios e que devem ser reconhecidos como gastos do perodo em que
sejam incorridos (16):
quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou de
outros custos de produo;
custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam
necessrios no processo de produo antes de uma nova fase de
produo;
gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os
inventrios no seu local e na sua condio actuais; e
custos de vender.
O 17 acrescenta que em circunstncias limitadas, os custos de
emprstimos obtidos so includos no custo dos inventrios. (Tais
circunstncias esto identificadas na NCRF 10 Custos de Emprstimos
Obtidos).
B2 Mensurao das sadas
De acordo com o 34 da Norma 18, quando os inventrios forem
vendidos, a quantia escriturada desses inventrios deve ser reconhecida
como um gasto do perodo em que o respectivo rdito seja reconhecido.
A NCRF 18 (23-27) permite a adopo de vrias frmulas de custeio de
sada de inventrios:
Identificao especifica do custo (significa que so atribudos
custos especficos a elementos identificados de inventrio. Este o
tratamento apropriado para os itens que sejam segregados para um
projecto especfico.
FIFO (First In, First Out)
Custo mdio ponderado
114
IDENTIFICAO ESPECIFICA DO CUSTO
- Exige a perfeita identificao dos vrios lotes ou artigos no

armazm, permitindo deste modo o conhecimento do custo
especfico / real de cada sada.
- de aplicao difcil, sendo utilizado apenas por alguns
ramos de actividade, nomeadamente ourivesarias, comrcio
de automveis e mquinas industriais, isto , artigos de
elevado valor unitrio.
- Este mtodo no aplicvel a existncias volumosas e
misturveis.
- Havendo condies para o implementar, este o melhor
mtodo existente.
FIFO OU MTODO DE CUSTO CRONOLGICO DIRECTO
- Considera-se que as primeiras unidades a entrar em

armazm so as primeiras a sair.
Ou seja, as existncias vendidas e/ou consumidas so valorizadas
pelos preos mais antigos.
Assim:
- as existncias ficam valorizadas aos preos / custos mais
recentes;
- os custos das vendas / consumos , sendo os mais antigos,
podem mostrar-se bastante aqum dos preos de mercado,
principalmente se a rotao lenta.
Tal procedimento origina, em perodos inflacionistas, o
aparecimento de lucros elevados.
115
CUSTO MDIO PONDERADO
- O inventrio visto como um todo, pelo que os lotes

perdem a sua individualidade.
- As sadas das existncias so valorizadas ao custo mdio
ponderado da compra e do valor dos stocks em armazm.
custo mdio ponderado = Custo total bens existentes + Custo total novas entradas
Quantidades existentes + Quantidades entradas
Tal mdia pode obter-se:

- Aps cada entrada em armazm;
- Aps todas as entradas em armazm de um dado perodo.
VANTAGEM:
Minimiza os efeitos das variaes dos custos de aquisio e de

produo.
DESVANTAGEM:
O custo actual de um dado produto, ao ser ponderado por um

preo mais antigo, pode vir a ser substancialmente alterado,
afastando-se do seu valor real.
Como em qualquer mtodo, as devolues a fornecedores e de
clientes levantam dificuldades. O procedimento mais adequado
ser valorizar ao custo a que haviam entrado, no caso das
devolues a fornecedores, ou ao custo a que haviam sado, no
caso das devolues de clientes.
116
Nos 21 e 22 a referida Norma apresenta o mtodo do custo padro

ou o mtodo do retalho como tcnicas para a mensurao do custo de
inventrios desde que os resultados se aproximem do custo.
O custo padro corresponde ao custo que, em condies normais,

a empresa teria na fabricao de um determinado produto,
levando em considerao a quantidade normal de matria prima
consumida, o seu custo previsto, o nmero de horas de produo,
o custo horrio da mo de obra directa, os encargos gerais de
fabrico previstos e a capacidade de produo utilizada.
O mtodo de retalho muitas vezes usado no sector de retalho
para mensurar inventrios de grande quantidade de itens que
mudam rapidamente, e consiste na reduo da margem normal de
lucro ao preo de venda dos inventrios.
117
Exemplo:
A empresa Faria & Gomes, Lda dedica-se ao comrcio por grosso

de gneros alimentares. Em 31 de Janeiro de n apresentava em
armazm uma existncia de 4.000 Kg de frango a 1,5 /kg.
Durante o ms de Fevereiro realizou o seguinte movimento
relativamente a esta mercadoria:
Dia 8 Venda a pronto de 2.500 Kg de frango a 1,75 /Kg.
Dia 19 Compra a pronto de 4.000Kg de frango a 1,9 /Kg
Despesas de compra: 400
Dia 21 Compra a pronto de 2.000 Kg de frango a 2,1 /Kg
Dia 26 Venda a pronto de 6.000 Kg de frango a 2,5 /Kg
Dia 27 Devoluo de 800 Kg de frango vendido no dia 26
Sabendo que a empresa utiliza o sistema de inventrio permanente

no registo contabilstico das existncias, preencha a ficha de
armazm para a mercadoria em causa, sendo as existncias
avaliadas tendo por base o mtodo:
1. FIFO;
2. Custo mdio ponderado
118
Mercadoria: Frango
Mtodo: FIFO
(Valores em Euros)
Data
DESCRIO
ENTRADAS
Q
Pu
Valor
SADAS
Q
Pu
Valor
EXISTNCIAS
Q
Pu
Valor
4.000
1,5
6.000
1.500
1,5
2.250
Existncia inicial
Venda a pronto
19
Compra a pronto 4.000
8.000
1.500
4.000
1,5
2
2.250
8.000
21
2,1
4.200
1.500
4.000
2.000
1,5
2
2,1
2.250
8.000
4.200
26
Venda a pronto
1.500
300
2.000
2,1
2
2,1
3.150
600
4.200
27
Devoluo de
vendas
2.500
1.500
4.000
500
500
300
2,1
2
1.050
600
1,5
1,5
2
2,1
3.750
2.250
8.000
1.050
119
Mercadoria: Frango
Mtodo: Custo mdio ponderado
(Valores em Euros)
Data
DESCRIO
ENTRADAS
Q
Pu
Valor
SADAS
Q
Pu
Valor
EXISTNCIAS
Q
Pu
Valor
4.000
1,5
6.000
1.500
1,5
2.250
Existncia inicial
Venda a pronto
19
8.000
5.500
1,86
10.250
21
2,1
4.200
7.500
1,93
14.450
26
Venda a pronto
1.500
1,93
2.870
27
Devoluo de
vendas
2.300
1,93
4.414
2.500
6.000
800
1,93
1.544
1,5
1,93
3.750
11.580
120
C SISTEMAS DE INVENTRIO
INVENTRIO PERMANENTE
- D-nos a conhecer a margem bruta obtida em cada venda, pois
para cada venda regista-se o gasto (CMV) e o rdito;
- O saldo final da conta de Mercadorias corresponde ao valor das
mercadorias em armazm, avaliadas ao preo de custo;
- O resultado operacional bruto do exerccio obtm-se pela
diferena entre os saldos das contas de Vendas e CMV;
- A conta Compras permite-nos conhecer o valor das
mercadorias, matrias-primas,..., adquiridas no exerccio.
uma conta transitria pelo que no fim do exerccio encontra-se
saldada, uma vez que os valores nela inscritos so transferidos
para a respectiva conta de mercadorias, matrias-primas,...,
imediatamente aps cada operao.
DIFICULDADES
- As mercadorias em armazm esto sujeitas a depreciaes e
quebras e no se evita, portanto, a sua inventariao directa;
- No momento da venda, por vezes, no se conhecem certos
elementos do preo de custo (despesas de compra,
abatimentos...) das mercadorias vendidas e assim fica falseado
o processo.
O Decreto-lei n. 158/2009, que aprova o SNC, no n 1 do art 12, vem
estabelecer a obrigatoriedade de adopo do Sistema de Inventrio Permanente s
entidades sujeitas ao SNC ou s NIC do IASB adoptadas pela Unio Europeia. O
n 3 acrescenta que essa obrigao cessa, sempre que as entidades a ela sujeitas
deixem de ultrapassar, durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs
limites mencionados, produzindo esta cessao efeitos a partir do exerccio
seguinte ao termo daquele perodo.
Contudo, como refere no n 2 desse mesmo artigo, tal obrigatoriedade no se
aplica s entidades que no ultrapassem, durante dois exerccios consecutivos,
dois desses trs limites, deixando essa dispensa de produzir efeitos no exerccio
seguinte ao termo daquele perodo.
121
O esquema de movimentao no SIP o seguinte:

31 Compras
1
11 Caixa/ 12 DO/ 22 Fornec./ 21 Clientes

3
1
61 CMVMC
4
71 Vendas
6
32 Mercadorias
5
EI
2
81 RLP
4
1) Compra a pronto ou a crdito

2) Transferncia de compras para Mercadorias
3) Venda a pronto ou a crdito
4) Custo das mercadorias vendidas
5 e 6) Transferncia para apuramento do Resultado do exerccio
EI Existncia Inicial
Nota: Para a conta 32 transferimos tambm, ao longo do exerccio, o
valor movimentado na conta 38.
122
INVENTRIO PERIDICO (intermitente)

- S possvel determinar o resultado obtido nas vendas aps a
inventariao fsica das existncias em armazm, no final do
perodo.
- A conta de mercadorias no movimentada durante o
exerccio econmico, pelo que o seu saldo representa o valor
de existncia inicial do perodo.
Assim, durante o exerccio:
- o saldo da conta Compras no transferido para mercadorias;
- quando se efectua uma venda apenas se regista o rdito da
venda, mas no o seu gasto;
- quando h lugar a regularizao de inventrios, o registo do
seu valor no implica a movimentao da conta mercadorias;
- O CMVMC determinado no final do perodo, extra
contabilisticamente, aps a determinao do valor da
existncia final, para o que se dever fazer a contagem fsica.
O CMVMC ser determinado pela seguinte frmula:

CMVMC = Ei + Compras Recl. e Reg. Exist - Ef
Ei - Existncia inicial
Compras - Saldo da conta compras
Ef - Obtm-se pela contagem fsica
Recl. e Reg. Exist - (analisado em seguida)
123
O esquema de movimentao no SII o seguinte:
31 Compras
3
11 Caixa/ 12 DO/ 22 Fornec./ 21 Clientes

S
E
61 CMVMC
4
71 Vendas
6
32 Mercadorias
5
EI
3
81 RLP
4
O saldo corresponde
existncia final
OS MOVIMENTOS EFECTUADOS NO EXERCCIO SO:

E - Compra a pronto ou a crdito
S - Venda a pronto ou a crdito
EI - Existncias iniciais (a 1/1/n)
NO FINAL DO EXERCCIO SO EFECTUADOS OS MOVIMENTOS:

3)Transferncia de compras para Mercadorias
Nota: Para a conta 32 transferimos tambm, no final do exerccio, o saldo
da conta 38.
4) Aps o Apuramento extra contabilstico do CMVMC, procede-se ao seu

registo, para que a conta 32, no final destes registos, nos d o saldo final
de mercadorias em armazm.
5 e 6) Transferncia para apuramento do Resultado do exerccio
124
CONTA 38 RECLASSIFICAO E REGULARIZAO DE

INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS
A conta 38 serve de contrapartida ao registo de quebras, sobras,

sadas e entradas por ofertas, bem como quaisquer outras
variaes nas contas de inventrios no derivadas de compras,
vendas ou consumos.
Esta conta no surge no balano, visto servir para regularizar o
saldo das contas 32, 33, 34, 35, 36 e 37.

Esta conta transitria e portanto deve estar saldada. O
momento em que saldada varia em funo do sistema de

inventrio utilizado.
As subcontas previstas so:
382 Mercadorias
383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
384 Produtos acabados e intermdios
385 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
386 Produtos e trabalhos em curso
387 Activos biolgicos
125
REGULARIZAO DE INVENTRIOS EM SISTEMA DE

INVENTRIO PERMANENTE
Ofertas de Fornecedores
- Pelo rdito verificado
78 ORG
784 Ganhos em inventrios
7843 Ofertas de fornecedores
38 Reclassif. e Reg.
382 mercadorias
valor da oferta
- Pela regularizao da existncia em armazm (SIP)
382 mercadorias
32 mercadorias
Transf. valor da oferta
126
Ofertas a clientes de inventrios prprios

- Pela oferta a clientes
382 mercadorias
68 OGP
6884 Ofertas e amostras de invent.
custo das merc. oferecidas

68 OGP
6812 Impostos indirectos
24332
Iva liquidado
Nota: De acordo com n 7 do art 3 do CIVA, no obrigatria a liquidao de IVA, mesmo que tenha
havido deduo na sua aquisio, quando o valor unitrio da oferta seja igual ou inferior a 50 (IVA
excludo) e cujo valor global anual no exceda 5 por mil do volume de negcios do sujeito passivo no ano
civil anterior.
32 mercadorias
382 mercadorias
Sada de armazm das

mercadorias oferecidas
127
Quebras
- Pela quebra
382 mercadorias
68 OGP
684 Perdas em inventrios
6842 Quebras
Custo das mercadorias

que sofreram a quebra
32 mercadorias
382 mercadorias
Custo das mercadorias

que sofreram a quebra
128
Sobras
- Pela sobra
78 ORG
784 Ganhos em inventrios
7842 Sobras
382 mercadorias
Valor da sobra
382 mercadorias
32 mercadorias
Valor da sobra
129
Sinistros39
(A) Sinistro no coberto pelo seguro

- Registo do sinistro
382 mercadorias
68 OGP
6841 Sinistros
Custo mercadorias sinistradas
32 mercadorias
382 mercadorias
Transf. custo mercad. sinistradas
39
Somos da opinio que no haver aqui, em qualquer situao (de perda ou de ganho), lugar a
regularizao do IVA, pois a perda de existncias por sinistro no configura uma transmisso de bens,
nem uma prestao de servios, de acordo com os art. 3. e 4. do CIVA.
130
(B) Sinistro coberto pelo seguro40
- Registo do sinistro
68 OGP
6841 Sinistros
382 mercadorias
Custo mercadorias sinistradas

382 mercadorias
32 mercadorias
Transf. custo mercad. sinistradas
- Registo da indemnizao recebida

78 ORG
784 ganhos em invent.
7841 Sinistros
11/12 ou 278
valor da indemnizao
40
A indemnizao a receber, visto no remunerar qualquer operao (simplesmente visa reparar um dano
no objecto seguro), no tem subjacente uma transmisso de bens ou uma prestao de servios e
portanto no tributvel em IVA.
131
Transferncias de e para activos fixos tangveis
(A) Transferncia para activos fixos tangveis

382 mercadorias
43.x Activos Fixos Tangveis
Transf. para activos fixos tang.

(custo do bem transferido)
382 mercadorias
32 mercadorias
regularizao
(B) Transferncia dos activos fixos tangveis (AFT)
43.x Activos Fixos Tangveis
382 Mercadorias
Transf. Do AFT
(valor contabilstico)
132

382 mercadorias
32 mercadorias
regularizao
Beneficiao de mercadorias usadas

- Pelo registo
74 Trab p/ pp entidade
746 mercad. usadas
382 mercadorias
valor acrescentado pela empresa

382 mercadorias
32 mercadorias
regularizao
133
REGULARIZAO DE INVENTRIOS EM SISTEMA DE

INVENTRIO PERIDICO
Os registos a fazer pela oferta de fornecedores, sobras, ofertas a
clientes ... so os mesmos que se fazem em inventrio
permanente, excepto a regularizao de existncias em armazm,
que s se faz no final do exerccio econmico, por transferncia
do saldo da conta 382 para 32-mercadorias.
No fim do exerccio econmico a conta 38 poder apresentar os
seguintes movimentos:
38 Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos
Ofertas de fornecedores
Sobras
Transf. de activos fixos tangveis
Beneficiao merc. usadas
Ofertas a clientes e amostras

Quebras
Sinistros
Transf. p/ activos fixos tangveis
- Em Inventrio permanente esta conta apresenta-se saldada.

- Em Inventrio peridico esta conta s saldada no final do
exerccio econmico, por transferncia do saldo para a conta
32 - mercadorias.
Em Inventrio Peridico, o CMVMC s determinado no
fim do exerccio, aps o conhecimento da existncia final

(por contagem fsica), atravs da frmula:
CMVMC = Ei + Compras Reclass. e Reg. - Ef
134
Conta 73 - VARIAES NOS INVENTRIOS DA PRODUO
Variao da Produo - Sistema de Inventrio Permanente

A entrada em armazm de bens provenientes da produo dar
lugar a um movimento do tipo:
73 Variaes nos inventrios

731 Produtos acab. e intermdios
7311 - Produo
34 Produtos acabados
e intermdios
341 Armazm B
Enquanto a venda originar o seguinte movimento:

e intermdios
341 Armazm B

7312 Custo das Vendas
A variao da produo dada pela diferena entre a existncia

final e a existncia inicial, corrigida por eventuais operaes no
relacionadas com a produo ou a venda (ofertas, sinistros,
quebras, etc.). Na ausncia de tais regularizaes, a variao da
produo no mais do que a diferena entre o custo do que
produzido e o custo do que vendido.
VP = Existncia final Regularizaes Existncia inicial
135
Variao da Produo - Sistema de Inventrio Peridico
No que respeita s existncias provenientes da produo h que

substituir as existncias iniciais pelas existncias finais das contas
34, 35 e 36, atravs da conta 73 Variaes nos inventrios da
produo (respeitante aos produtos acabados, subprodutos e
produtos em curso).
e intermdios
341 Armazm B
Si) Ei
Ei

Ei
Ef
Ef
136
4.5. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
CONTA 243 - IVA

Esta subconta destina-se a registar as situaes decorrentes da
aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
(CIVA).
* Esto sujeitas a este imposto (art. 1 do CIVA):

a) Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas
em territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito
passivo agindo como tal;
b) Importaes dos bens, ou seja, as aquisies efectuadas a
pases no pertencentes Unio Europeia (pases terceiros);
c) Operaes
intracomunitrias
efectuadas
no
territrio
nacional, tal como so definidas e reguladas no RITI.
* Dizemos que o IVA :

Um imposto sobre o consumo (incide sobre a despesa);
Um imposto plurifsico;
Um imposto que garante uma igualdade tributria;
Um imposto que assenta na compensao nas fronteiras;
Um imposto com pagamentos fraccionados;
Um imposto que geralmente no suportado pela
empresa.
137
Exemplo
Admita-se um determinado circuito econmico com os seguintes
intervenientes:
Agente
Compra
Venda
IVA 21%
Econmico
(C)
(V)
em C
Em V
ao Estado
Produtor
1.000
210
210
Grossista
1.000
1.500
210
315
105
Retalhista
1.500
2.200
315
462
147
Consumidor
Final
2.200
462
IVA 21% IVA a pagar
462
O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena

entre o imposto liquidado nas vendas e o suportado nas
compras.
Ao longo do circuito econmico o peso da carga fiscal surge
amortecido.
O valor tributvel:
O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo
pelo valor das vendas e servios constantes da factura com
excluso de descontos, bnus ou abatimentos.
O apuramento do imposto:
O valor a pagar ao Estado ser a diferena entre o valor liquidado
nas vendas e o valor suportado nas compras.
138
Taxas
Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme:
as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies
Autnomas;
a natureza da transaco.
Regies
Continente
Autnomas
21%
15%
Taxa Normal
Taxa Intermdia
(lista II: servios restaurao)
Taxa Reduzida
(lista I: educao, alimentao e
electricidade)
13%
9%
6%
4%
Em conformidade com a Lei n 12-A/2010, de 30 de Junho, a partir do dia 1 de Julho de 2010, a taxa
geral do IVA no Continente passou de 20% para 21%, e nas Regies Autnomas de 14% para 15%.
Isenes
Regra Geral:
S quem liquida IVA nas vendas e prestao de servios que
tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies.
(A) Iseno simples (art. 9 CIVA Isenes nas operaes internas)
O sujeito passivo no liquida IVA - o que sucede em
diversas prestaes de servios - mas tambm no pode
deduzir o IVA suportado nas aquisies.
O IVA suportado uma componente do custo dos seus
produtos/servios sendo repercutido no preo de venda
(IVA oculto ).
Fornecedor
Sujeito passivo
Vende: 1000 + 210 (IVA)
Cliente
Vende 2000 (no liquida IVA)
Suporta 210 (IVA)
139
(B) Iseno completa ( Taxa zero- art. 14 CIVA e art. 14 do RITI)

uma iseno na verdadeira acepo da palavra, porque o
sujeito passivo no liquida o IVA nas suas operaes, mas
tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisies.
o que sucede nas vendas de bens para pases
comunitrios ou terceiros.
Fornecedor
Operador isento
Vende: 1000 + 210 (IVA)
Cliente
Vende 2000+ 0 ( IVA)
IVA liquidado: 0
IVA Dedutvel: 210
Direito a reembolso: 210
Nas operaes que beneficiam de iseno completa, os agentes

econmicos
devero
mencionar
nos
documentos
contabilsticos: Exportao - Isento IVA art. 14 do CIVA
Transmisso Intracomunitria - Isento IVA art. 14 do RITI.
Para a contabilizao do IVA as subcontas previstas so:
2431- IVA SUPORTADO
2432- IVA DEDUTVEL
2433- IVA LIQUIDADO
2434- IVA REGULARIZAES
2435- IVA APURAMENTO
2436- IVA A PAGAR
2437- IVA A RECUPERAR
2438- IVA REEMBOLSOS PEDIDOS
2439- IVA LIQUIDAES OFICIOSAS
140
A SUBCONTA 2431- IVA SUPORTADO
Esta conta de uso facultativo. debitada pelo IVA

suportado em todas as aquisies de inventrios, investimentos
ou outros bens ou servios.
Credita-se por contrapartida da subconta 2432- IVA dedutvel
pelas parcelas dedutveis, e pelas parcelas de imposto no
dedutvel por contrapartida das contas inerentes s respectivas
aquisies ou da subconta 6812, quando for caso disso,
nomeadamente por dificuldades de imputao a custos
especficos.
A utilizao desta conta aconselhvel para as empresas que

desenvolvem actividades com direito deduo e,
simultaneamente, actividades que no conferem direito deduo.
So sujeitos passivos mistos.
o caso de uma empresa que presta servios de assessoria
contabilstica e informtica e, simultaneamente, se encontra
reconhecida para a prestao de servios no mbito da
formao profissional (isentas art. 9, n10 CIVA).
Neste caso o imposto apurado com base no mtodo Pro Rata
141
De acordo com o n 4 do art 23 do CIVA o Pro Rata calculado

da seguinte forma:
resulta de uma fraco que tem no numerador o
montante anual, imposto excludo, das transmisses de
bens e prestaes de servios, decorrentes do exerccio
de uma actividade econmica, que conferem direito
deduo;
e, no denominador, o montante anual, imposto excludo,
de todas as operaes efectuadas pelo sujeito passivo,
decorrentes do exerccio de uma actividade econmica,
incluindo operaes isentas de imposto, bem como as
subvenes41 no tributadas que no sejam subsdios ao
equipamento.
So excludas do referido clculo, as transmisses de bens de

investimento (classe 4) utilizados pela empresa e as operaes
imobilirias ou financeiras que tenham carcter acessrio (n 5 do
art 23 do CIVA).
O Pro Rata calculado com base no valor das operaes

registadas no ano anterior. Assim, no final do ano objecto de
correco com base nos valores reais apurados (n 6 do art 23 do
CIVA).
41
Note-se que se a subveno visa financiar operaes decorrentes de uma actividade econmica mas no
sujeitas a imposto, ou a operaes no decorrentes de uma actividade econmica, tal montante no deve
integrar o denominador do pro rata, sendo aplicveis as regras de afectao real para tais operaes.
142
Exemplo:
Supondo que a empresa X efectuou as seguintes vendas em N:
Vendas tributadas
vendas isentas com direito a deduo
Vendas isentas sem direito a deduo
Pro Rata =
600
250
150
600 + 250
= 85%
600+250+150
Durante o ano de N+1, a empresa X ir, provisoriamente,

utilizar o Pro rata de 85%, o que significa que deduzir 85% do
imposto suportado nas aquisies.
No final de N+1, o Pro rata de 85% utilizado durante o
exerccio, objecto de correco face s vendas e prestaes de
servios apurados no exerccio.
Utilizando o Pro rata, o IVA suportado dedutvel
apenas na % correspondente ao montante anual de
operaes que dem lugar a deduo.
42
Contudo, o sujeito passivo misto pode optar42 pela Afectao

Real43 (n2 do art 23 do CIVA), com base em critrios
objectivos que permitam determinar o grau de utilizao desses
bens e servios em operaes que conferem direito a deduo e
em operaes que no conferem esse direito.
De acordo com o n 3 do art 23 do CIVA, a Administrao Fiscal pode obrigar o sujeito passivo a
aplicar a afectao real, no clculo do IVA que confere direito deduo, se aplicao do mtodo do pro
rata conduzir a distores significativas na tributao.
43
A afectao real de aplicao obrigatria para o caso de bens e servios parcialmente afectos
realizao de operaes no decorrentes de uma actividade econmica, no se podendo em tais casos
aplicar o mtodo do pro rata.
143
As contas 2431 e 2432 podem ser subdivididas de acordo com o que se est a
adquirir, a sua origem e a taxa aplicvel. Atendendo a esses critrios podemos
subdividir a conta 2431, e de forma anloga a conta 2432, da seguinte forma:
2431 IVA SUPORTADO
24311 Relativo a inventrios
243111 Aquisies territrio nacional
2431111 Tx reduzida - 6%
2431112 Tx intermdia - 13%
2431113 Tx normal - 21%
243112Aquisies pases comunitrios
2431123 Tx normal - 21%
243113Aquisies pases terceiros
2431133 Tx normal - 21%
24312 Relativo a investimentos
2431213 Tx normal - 21%
243122 Aquisies pases comunitrios
2431223 Tx normal - 21%
243123 Aquisies pases terceiros
2431233 Tx normal 21%
24313 Relativo a outros bens e servios
2431313 Tx normal - 21%
243132 Aquisies pases comunitrios
2431323 Tx normal - 21%
243133 Aquisies pases terceiros
2431333 Tx normal - 21%
144
Movimentao
Pela aquisio de inventrios
11Caixa/ 12D.O./ 221Forneced.
31-Compras
valor dos bens
sem
imposto
31- Compras
imposto
no dedutvel
24311-Iva Suportado
imposto
suportado
24321 Iva Dedutvel

imposto
dedutvel
Pela aquisio de activos fixos tangveis (investimentos)

11/12/2711
43x
valor dos bens
sem
imposto
43x
imposto
no dedutvel
24312-Iva Suportado
imposto
suportado
24322 Iva Dedutvel

imposto
dedutvel
145
Pela aquisio de outros bens e servios (OBS)

62
valor dos bens
sem
imposto
62
imposto
no dedutvel
24313-Iva Suportado
24323Iva Dedutvel OBS
imposto
suportado
imposto
dedutvel
A SUBCONTA 2432- IVA DEDUTVEL
A) Se utilizar a conta 2431- IVA suportado:

2432- IVA Dedutvel, debitada pelo montante do IVA
dedutvel por contrapartida de 2431- IVA Suportado;
creditada para transferncia do saldo respeitante ao
perodo de imposto por dbito da conta 2435 - IVA
Apuramento.
Esquema de Movimentao:
2431- Iva Suportado
2432- Iva Dedutvel
pelo imposto dedutvel
2435-Iva Apuramento
apuramento do IVA
146
B) Se no se utilizar a conta 2431- IVA suportado:

debitada pelos valores do IVA Dedutvel relativo s
aquisies;
creditada da mesma forma (transferncia para 2435- IVA
Apuramento)
Esquema de Movimentao:
1. Aquisio de inventrios
31-Compras
- valor dos bens
sem imposto
- imp. no dedutvel
24321-Iva Dedutvel inventrios

imposto
dedutvel
2. Aquisio de activos fixos tangveis (investimentos)

11/12/2711
43x Activos Fixos Tangveis

- valor dos bens
sem imposto
- imp. no dedutvel
24322-Iva Dedutvel Investimentos

imposto
dedutvel
147
3. Aquisio de outros bens e servios (OBS)

62x FSE
- valor dos bens
sem imposto
- imp. no dedutvel
24323-Iva Dedutvel OBS

imposto
dedutvel
No conferem direito deduo as despesas consideradas

no essenciais como (art 21 do CIVA):
despesas relativas aquisio, fabrico ou importao,
locao, utilizao, transformao e reparao de
viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies,
motos e motociclos;
despesas respeitantes a combustveis utilizveis em viaturas
automveis. Contudo, na aquisio de gasleo, o imposto
ser dedutvel na proporo de 50% (100% em veculos de
transporte de mercadorias com peso superior a 3.500 kg);
despesas de transporte e viagens de negcios do sujeito
passivo e do seu pessoal, incluindo portagens;
despesas respeitantes a alojamento, bebidas, tabaco,
despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento
de pessoas estranhas empresa e as relativas a imveis ou
parte de imveis e seu equipamento, destinadas
principalmente a tais recepes;
despesas de divertimento e de luxos, sendo consideradas
como tais as que, pela sua natureza e montante, no
constituam despesas normais de explorao.
148
A SUBCONTA 2433 - IVA LIQUIDADO
Esta conta ser creditada pelo IVA liquidado nas facturas

emitidas pela empresa. debitada para transferir o saldo
respeitante ao perodo de imposto por crdito da conta 2435 IVA apuramento.
Esta conta evidencia a dvida ao Estado decorrente da venda de
bens (ou prestao de servios) aos seus clientes.
Apesar do Cdigo de Contas do SNC no apresentar qualquer
subdiviso para a conta 2433, podemos subdividi-la do seguinte
modo:
24331 Operaes gerais
24332 Autoconsumos e operaes gratuitas
IVA liquidado Operaes gerais (Subconta 24331)
O esquema de movimentao pela venda de inventrios ou
prestao de servios ser:
71-Vendas /72- Prest. Servios
Caixa/ D.O./ Clientes
preo do bem
24331 - Iva Liquidado oper. gerais

imposto devido
149
Autoconsumos e operaes gratuitas (Subconta 24332)

Devero registar-se a crdito nesta conta 24332 o imposto
suportado pela empresa respeitante a :
autoconsumo externo - afectao/utilizao de bens da
empresa para fins alheios aos da empresa, desde que, na sua
aquisio, tenha havido deduo total ou parcial do imposto
suportado;
afectao de bens a sectores isentos, quando relativamente a
esses bens tenha havido deduo total ou parcial do imposto
suportado na sua aquisio;
prestao de servios gratuitos pela empresa, quer aos seus
titulares, quer ao pessoal ou outras entidades;
ofertas de inventrios prprios.
Movimentao das ofertas de inventrios44
38x Reclassificao e
Regularizao de inventrios
e activos biolgicos
6884 Ofertas e amostras de

inventrios
24332 - IVA Liquidado

Autoc. e Op.
Gratuitas
- Poder-se-ia tambm registar o valor do IVA a crdito da 24332 pelo

dbito da 6812 - "Impostos Indirectos".
44
De acordo com n 7 do art 3 do CIVA, no obrigatria a liquidao de IVA, mesmo que tenha
havido deduo na sua aquisio, quando o valor unitrio da oferta seja igual ou inferior a 50 (IVA
excludo) e cujo valor global anual no exceda 5 por mil do volume de negcios do sujeito passivo no
ano civil anterior.
150
A SUBCONTA 2434 - IVA REGULARIZAES
Regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo

do IVA. Estas correces, conforme a situao em causa, podem
originar imposto a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado.
Apesar do Cdigo de contas do SNC no fazer meno a
subcontas da conta 2434, podemos subdividi-la da seguinte
forma:
24341-Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa
24342- Mensais (ou trimestrais) a favor do estado
24343 Regularizaes anuais por clculo do pro-rata
definitivo
24344 Regularizaes anuais por variaes dos prorata definitivo
A subconta 24341 - IVA Regularizaes a favor da Empresa,
debita-se pelo montante de imposto resultante de operaes

que reduzem o montante de imposto liquidado ou que aumente
o imposto dedutvel.
Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por
clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos
adiantamentos dos clientes.
Movimentao
Devolues de vendas
211Clientes C/C
717
valor dos bens
devolvidos
24341- IVA Reg. Favor da empresa

Imposto sobre
devoluo
151
Descontos e abatimentos em vendas ou descontos de

pronto pagamento concedidos fora da factura
211Clientes C/C
718/682
desconto concedido

Imposto sobre
o desconto
- pelo adiantamento
218 /276
Caixa/ D.O.
adiantamento

imposto devido
- pela contabilizao da factura da venda

71-Vendas / 72- Prest. Servios
211 Clientes C/C
preo do bem

imposto devido
152
- pela regularizao/anulao do adiantamento

211Clientes C/C
218/276
adiantamento

regularizao
imposto
A subconta 24342 - IVA Regularizaes a favor do Estado,
credita-se pelo imposto resultante de operaes que aumentem

o montante liquidado pela empresa ou reduzam o imposto
dedutvel.
Ex: descontos concedidos por fornecedores, devolues de
compras, anulao de adiantamentos a terceiros, erros.
Movimentao
Devolues de compras
317- Devoluo de compras
221- Fornecedores c/c
preo do bem
devolvido
24342- IVA Reg. Favor Estado

Imposto sobre
a devoluo
153
Descontos e abatimentos em compras ou descontos de

pronto pagamento obtidos fora da factura
318/782
22.1- Fornecedores c/c

desconto
24342 IVA IVA Reg. Favor Estado

Imposto sobre
o desconto
- pelo adiantamento
11/12
228/39
adiantamento
2432- IVA dedutvel

imposto
sobre o
adiantamento
- contabilizao da factura emitida pelo fornecedor

221-Fornecedores C/C
31x Compras
inventrios
2432- IVA dedutvel

imposto
dedutvel
154
- pela regularizao/anulao do adiantamento

228/39
221- Fornecedores c/c

adiantamento
24342- IVA Reg. Favor Estado

Imposto sobre o
valor do
adiantamento
A subconta 24343- Regularizaes anuais por clculo do pro
rata definitivo, ser utilizada quando, aps o clculo do Pro

rata definitivo, houver lugar a regularizaes.
Movimentao
(1) Pro rata definitivo > Pro rata provisrio

a empresa deduziu menos do que poderia ter deduzido:

rectificao
bens/servios
de
inventrios
ou
de
outros
24343 / 7888

rectificao de bens de investimento (activos fixos
tangveis)
24343 / 43x
155
(2) Pro rata definitivo < Pro rata provisrio

a empresa deduziu mais do que teria direito a deduzir:

rectificao
bens/servios
de
inventrios
ou
de
outros
6888 / 24343

rectificao de bens de investimento (activos fixos
tangveis)
43x / 24343
A subconta 24344- Regularizaes anuais por variaes dos
pro rata definitivos,

(imobilizados).
especifica
para
investimentos
contabilizada no fim do ano, a dbito ou a crdito, por

contrapartida de gastos ou de rendimentos.
Haver lugar a rectificao sempre que o Pro rata definitivo,
calculado relativamente a cada um dos anos de vida til do bem,
diferir - para mais ou para menos - em 5 ou mais pontos
percentuais relativamente ao Pro rata definitivo, apurado no ano
de incio de utilizao.
Prazo para rectificao:
at 4 anos aps o incio de utilizao: Bens mveis
at 19 anos aps o incio de utilizao: Bens imveis
Movimentao
Pro rata definitivo < Pro rata ano utilizao

6888 / 24344
pro rata definitivo > Pro rata ano utilizao
24344 /7888
156
A SUBCONTA 2435 - IVA APURAMENTO
Destina-se a centralizar as operaes registadas em 2432 - IVA

Dedutvel, 2433 - IVA Liquidado, 2434 - IVA Regularizaes e
2437 - IVA a Recuperar, por forma a que o seu saldo
corresponda ao imposto a pagar, ou em crdito, com referncia a
um determinado perodo de imposto.
Ser debitada pelos saldos devedores das subcontas IVA
dedutvel e IVA regularizaes a favor da empresa e creditada
pelos saldos credores de IVA liquidado e IVA regularizaes a
favor do Estado.
ainda debitada pelo saldo devedor de 2437 - IVA a Recuperar,
respeitante ao montante de crdito do imposto reportado do
perodo anterior sobre o qual no exista nenhum pedido de
reembolso.
Movimentao
2432 Ded
(1)
sd
2435 Apur.
(1)
(2)
24341 fav. emp

(3)
Sd
2433 Liq.
(2)
sc
24342 fav. Est
(3)
(4)
(4)
sc
2437 a recup.
(5)
sd
(5)
157
Aps estes lanamentos, o respectivo saldo transfere-se para:

crdito da conta 2436 - IVA a Pagar, no caso de ser credor;
dbito da conta 2437 - IVA a Recuperar, no caso de ser
devedor, podendo neste caso reportar para o perodo
seguinte ou pedir-se o seu reembolso (transferindo-se o
saldo da conta para 2438 - Reembolsos Pedidos).
A SUBCONTA 2436 - IVA A PAGAR
Movimentao
11 Caixa / 12 DO
2436- Iva a Pagar
b)
2435-Iva Apuramento
a)
a) Contabilizao do IVA apurado pela Empresa (quando o saldo da

subconta IVA apuramento credor) imposto a pagar ao Estado;
b) Pagamento do Imposto.
A SUBCONTA 2437 - IVA A RECUPERAR
Movimentao
2435-Iva Apuramento
2437- Iva a Recuperar
a)
2438 Iva Reembolsos Pedidos
b)
c)
a) transferncia do saldo devedor da 2435, isto , do crdito de imposto apurado

no perodo;
b) pedido de reembolso;
c) transferncia no perodo seguinte do crdito de imposto relativamente ao qual
no foi solicitado o reembolso.
158
A SUBCONTA 2438 - IVA REEMBOLSOS PEDIDOS
Em situaes de crdito de imposto em relao ao Estado:

o montante a favor da empresa pode ser deduzido nos
perodos seguintes;
poder-se- solicitar o reembolso (art. 22 do CIVA):
- se passados 12 meses relativos ao perodo em que se
iniciou o excesso (crdito), persistir crdito a favor do
sujeito passivo superior a 250;
- se mesmo antes do fim do perodo de 12 meses, haja
cessao de actividade e o valor do reembolso seja igual
ou superior a 25, bem como quando o crdito a seu
favor exceder 3000.
Uma vez apresentado um pedido de reembolso, o sujeito passivo
fica impedido de proceder deduo desse imposto em perodos
subsequentes, at comunicao da deciso da administrao
fiscal:
se o pedido for deferido aguardar pagamento
se o pedido for indeferido anulao do lanamento inicial
Movimentao
2437-Iva recuperar
2438- Iva Reemb. Pedidos
a)
a)
b)
12 DO
b)
c)
a) apresentao do pedido de reembolso

b) deferimento do pedido recebimento
c) indeferimento do pedido anulao do pedido
159
A SUBCONTA 2439 - IVA LIQUIDAES OFICIOSAS
As liquidaes oficiosas resultam de:

no apresentao da declarao peridica no respectivo prazo
legal;
rectificao da declarao apresentada pelo sujeito passivo.
(A) Falta de apresentao da declarao peridica do imposto
Os servios fiscais liquidaro o imposto que presumirem devido e
notificaro o contribuinte para o pagar no prazo estipulado na
notificao, prazo este no inferior a 90 dias contado desde o seu
envio (art 88 do CIVA). Esta liquidao ficar sem efeito:
se o contribuinte, no prazo estipulado, apresentar a
declarao em
correspondente;
falta,
sem
prejuzo
da
penalidade
se a declarao for corrigida pelo servio de finanas
competente, na sequncia de visita de fiscalizao ou de

outros elementos ao seu dispor.
MOVIMENTAO
Falta de apresentao da declarao peridica

2436 IVA pagar
2439 Liquidaes oficiosas
Entrega da declarao peridica no prazo estipulado

2439 liquidaes oficiosas
2436 IVA a pagar
160
No entrega a declarao peridica no prazo estipulado

11/12
2436
(B) Rectificao da declarao do contribuinte

Ser efectuada rectificao pelos servios fiscais quando,
fundamentadamente, considerem que nas declaraes figura um
imposto liquidado a menos ou deduo superior devida, fazendo
a liquidao adicional da diferena.
As rectificaes podem resultar da anlise :
do contedo das declaraes;

do confronto de outros elementos de que disponha;
do confronto com declaraes respeitantes a perodos anteriores
ou de visitas de fiscalizao
da verificao fsica de inventrios;

exames escrita;
controlo cruzado
No caso da liquidao oficiosa resultar de um acto de fiscalizao,

sendo o valor resultante de imposto indevidamente deduzido ou
no liquidado, a regularizao da conta 2439 - IVA liquidaes
oficiosas, far-se- por dbito de uma conta 6812 - IVA ou 6888 Outros gastos e perdas no especificados.
MOVIMENTAO
11/12
(3) Pagamento
2436
2439
(1) Notificao
211/278/6812
(2) Regularizao
161
IVA NAS TRANSACES INTRACOMUNITRIAS

O regime do IVA nas transaces intracomunitrias (RITI) foi
aprovado pelo DL n 290/92, que transpe para o Direito

nacional a directiva n 91/680/CEE de 16/12.
aquisio intracomunitria importao (art.1 a 15 RITI)
transmisso intracomunitria exportao
Nas operaes efectuadas entre sujeitos passivos residentes no
territrio nacional, a liquidao do imposto efectuada por
quem vende os bens / presta servios.
Nas transmisses de bens efectuadas entre sujeitos passivos
localizados em pases diferentes, no funciona a regra da
origem mas do destino, sendo as operaes tributadas no pas
onde os bens so consumidos. Assim, as exportaes e as
transmisses intracomunitrias esto isentas de IVA.
Os agentes econmicos devero mencionar nos documentos contabilsticos:
Exportao-Isento IVA art 14 CIVA, Transmisso Intracomunitria - Isento
IVA art. 14 do RITI.
Movimentao: 211 / 711

Nas aquisies intracomunitrias, cabe ao adquirente liquidar e
deduzir o IVA.
Movimentao:
31 / 221
2432 / 2433
Nas aquisies a pases terceiros (importaes), o IVA
liquidado no pas de destino (no nosso caso Portugal), pelos
servios alfandegrios.
Movimentao:
31 /221
2432/278
162
Esquema movimentao da conta 243 - IVA

Caixa/ D.O./ Forneced.
31-Compras/ 43- Activo fixo tangvel
71-Vendas
valor dos bens

sem imposto
imp. no dedutvel
preo do
bem
2432-Iva Dedutvel
imposto
suportado
21- Clientes
2435- Iva Apuramento
sd)
24341-Reg. Favor Empresa
sd)
2436- Iva a pagar
imposto
suportado
317- Devoluo compras
sc)
preo bem devolvido
2433-Iva Liquidado
sc)
717- Devoluo vendas
regularizao do
imposto
Caixa/ D.O./ Clientes
sd)
22 -Fornecedores
devoluo bem
24342-Reg Favor Estado
sc)
regularizao
imposto
2437-Iva a receber
(saldo devedor reportado do perodo
anterior)
163
164

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Cursos:

Jos Manuel Pereira

Ano Lectivo 2010/11

Conjunto organizado de meios materiais e humanos virados

. financeira (est directamente relacionada com a remunerao

(ligada transformao e incorporao dos diversos

(corresponde s entradas ou sadas monetrias

1.2. A Contabilidade como sistema de informao

Conjunto de elementos que operam para a prossecuo de um objectivo comum.

Inteligibilidade - seno intil.

Oportunidade - informao fora do tempo perdeu utilidade.

- uma informao no deve custar mais do que valem os

- deve ser credvel para que todos os utentes a quem ela se

A Contabilidade a disciplina que estuda os processos seguidos nas unidades

A Contabilidade um mtodo de investigao da actividade econmica - Popoff.

Em resumo, pode afirmar-se que a Contabilidade uma actividade que proporciona

Gonalves da Silva (1969): Contabilidade Geral, Vol. I, Livraria S da Costa Editora.

2) Atendendo ao perodo de relevao dos factos:

Contabilidade previsional, oramental, apriorista ou ex-ante, a que exprime

2. NORMALIZAO E HARMONIZAO CONTABILSTICA

Conceito de Normalizao contabilstica:

Objectivo da Normalizao contabilstica:

longo dos vrios

As vantagens que se atribuem adopo de uma normalizao contabilstica

Princpios contabilsticos e critrios valorimtricos.

O IASB (International Accounting Standards Board), enquanto

A consolidao da posio do IASB no mbito da harmonizao

A partir de 2001, na sequncia de um processo de reestruturao do IASB, as normas

De igual modo, desde 1995, a Unio Europeia (UE) delineou

Tal incentivou a UE a aprovar o Regulamento (CE) n. 1606/2002, de

2.4. Normalizao Contabilstica em Portugal

2.4.1. Antecedentes do novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

A proliferao de distintos planos e projecto de planos de

A aprovao do 1 Plano Oficial de Contabilidade (P.O.C.),

atravs do Decreto Lei n 47/77 de 7 de Fevereiro POC-77.

A criao da Comisso de Normalizao Contabilstica

aperfeioamento da normalizao contabilstica em Portugal.

Todavia, a adeso de Portugal UE conduziu a alteraes na

Relativa estrutura e contedo das contas

A 4 Directiva foi transposta para o normativo portugus atravs do

Regula a divulgao da Informao sobre as

A 7 Directiva foi transposta para o normativo portugus atravs do

Com alteraes decorrentes de vrios decretos, destacando-se o DL n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, que

Face crescente importncia do IASB no processo de harmonizao

Desta forma, a situao da contabilidade em Portugal, at 31 de

Contudo, desde 1 de Janeiro de 2010 o POC e a restante legislao

2.4.2. O Novo SNC 10

Na sequncia do Regulamento n. 1606/02, a CNC elaborou em

Tendo por base aquele Projecto, a CNC aprovou em Julho de 2007

Trata-se de um modelo baseado nas normas do IASB adoptadas na

Disponvel no site da Comisso de Normalizao contabilstica: http://www.cnc.minfinancas.pt/.

Deste modo, Portugal passou a dispor de normativos contabilsticos

- s restantes empresas (excepto do sector da banca e seguros)

Empresas com valores mobilirios

Normas do IASB (NIC/NIRF)

Transposio da VII Directiva

Adopo das NICs

Nos termos dos ns 1 e 2 do art 3 do Decretolei n 158/2009, de 13

Analogamente ao que j ocorre no n 5 do artigo 3 do Decreto-Lei n

Regime (opcional) para as Pequenas Entidades:

De acordo com o Decreto-lei n 158/2009, de 13 de Julho, que aprovou o SNC.

com o n 1 do art 9, as entidades que no ultrapassem dois dos trs

Esses limites operam do seguinte modo: