Disciplina: Contabilidade Comercial

Professor: Odair Corra do Nascimento

LUCRO PRESUMIDO

uma forma de tributao onde se utiliza como base de clculo do imposto o

valor apurado mediante a aplicao de um determinado percentual sobre a receita bruta
da pessoa jurdica.
Via de regra, a opo pela tributao com base no lucro presumido
manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto de renda
devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva
para todo o ano-calendrio.
As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades ou que resultarem de
incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre do ano-calendrio,
podero manifestar a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica quota
relativa ao trimestre de apurao correspondente ao incio de atividade.
O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos
de apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano-calendrio.
As pessoas jurdicas, tributadas pelo Lucro Presumido, e que, em qualquer
trimestre do ano-calendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podero, por ocasio da
entrega da declarao de rendimentos, exercer a opo pela tributao com base no
Lucro Presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio.
CONTRIBUINTE
A partir de 01/01/97, as pessoas jurdicas no obrigadas apurao do lucro
real podero optar pela tributao com base no lucro presumido. A opo, a partir de
01/01/99 ser considerada como definitiva para todo o ano calendrio.
1

Podem optar pelo ingresso no regime do lucro presumido as pessoas jurdicas

que:
a. cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00
(quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$
4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses
em atividade no ano-calendrio anterior;
b. que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da
atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica;
c. as demais pessoas jurdicas que no se enquadrem nas condies a que se
referem o item "b" anterior, observado o limite de receita bruta, podero, a
partir de 01/01/99, exercer a opo pela sistemtica do lucro presumido,
inclusive:

as sociedade civis de profisso regulamentada;

as pessoas jurdicas que exploram atividade rural;
as sociedade por aes, de capital aberto;
as empresas que se dediquem compra e venda, ao loteamento,
incorporao ou construo de imveis e execuo de obras da
construo civil;
as empresas que tenham scio ou acionista residente ou domiciliado
no exterior;
as empresas constitudas sob qualquer forma societria, de cujo
capital participem entidades da administrao pblica, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal;
que sejam filiais, sucursais, agncias ou representaes, no pas, de
pessoas jurdicas com sede no exterior;
as empresas que vendam bens importados, qualquer que seja o valor
da receita auferida com a venda desses produtos.
as corretoras de seguro, por serem consideradas empresas de
intermediao de negcios.
FATO GERADOR

Conceito de Receita Bruta

Considera-se receita bruta total a receita bruta de vendas somada aos ganhos de
capital e s demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade.

Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta total o

produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais
receitas, tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita
de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos
como remunerao do capital prprio etc. e dos ganhos de capital.
Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas
canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero
depositrio, como o caso do IPI.
A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia, observando-se o seguinte:
I - a receita ser computada na base de clculo pelo regime de competncia, ou
seja, tomando por base a receita auferida, ainda que no recebida;
II - da receita bruta sero excludos os valores relativos:
a) s vendas canceladas e as devolues de vendas;
b) aos descontos incondicionais concedidos;
c) ao IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido pelo
contribuinte substituto, no regime de substituio tributria;
d) s sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias
de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa;
III - no podem ser excludos da receita bruta os seguintes valores:
a) o ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre servios;
b) o custo do financiamento, nas vendas a prazo, contido no valor dos
bens ou servios ou destacado na Nota Fiscal.
Consideram-se no-tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo,
portanto no integram a base de clculo do imposto:
a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e
cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos
anteriores;

b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; e c) os lucros e

dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refira-se a
perodos em que os mesmos sejam isentos de Imposto de Renda.

RESTRIES

Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, por

determinao legal, as pessoas jurdicas mencionadas abaixo e, portanto, no podem
optar pela tributao com base no Lucro Presumido:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de R$
48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ou de R$ 4.000.000,00 (quatro
milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses contados do ms de
incio de atividades a dezembro desse ano, considerando-se como receita total
o somatrio dos seguintes valores:
a) receitas de vendas de bens (mercadorias ou produtos), de servios,
industrializao,

da

atividade

rural

de

outras

atividades

compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica, no

computados os valores relativos: s vendas canceladas, ao IPI
destacado

na

Nota

Fiscal

aos

descontos

concedidos

incondicionalmente;
b) receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente
com os objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de
capital;
c) ganhos de capital na alienao de bens do ativo permanente;
d) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de
renda varivel;
e) rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda
fixa;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e

valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de

crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta. As sociedades corretoras de seguros podem optar
pelo regime do Lucro Presumido;

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do

Exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda;
V - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
VI - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa;
VII - as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda,
loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as
operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado;

BASE DE CLCULO
No caso da pessoa jurdica que explorar atividades diversificadas dever ser
aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na
legislao, devendo as receitas ser apuradas separadamente.
As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc) e as de representao
comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios.
A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o
montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
1. valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro (variveis
conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a

receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30

de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio;
2. ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos:

os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em

aplicaes financeiras (renda fixa e varivel);

as variaes monetrias ativas;

todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os

juros recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros
obtidos e os juros ativos no decorrentes de aplicaes, e outros como:
a. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre
pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
b. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
c. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da
pessoa jurdica;
d. os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada
mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou
compensados;

o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo em

conformidade com o disposto no art. 36 da IN SRF n 93, de 1997;

multas e outras vantagens por resciso contratual;

os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com

perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no os
ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao
com base no lucro real, ou que tais valores se refiram a perodo a que tenha
se submetido ao lucro presumido ou arbitrado;

a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos

de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em
dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a
formao do referido patrimnio.

A base de clculo do imposto devido trimestralmente ser determinada mediante

aplicao, sobre a receita bruta auferida na(s) atividade(s) explorada(s) pela empresa
dos percentuais constantes da tabela abaixo.

Atividades

Percentuais (%)

Venda e revenda de produtos mercadorias

8,0

Revenda de combustveis

1,6

Servios de transporte (exceto o de carga)

16,0

Servios de transporte de cargas

8,0

Servios em geral (exceto servios hospitalares)

32,0

Servios hospitalares

8,0

Intermediao de negcios

32,0

Administrao, locao ou cesso de bens e

direitos de qualquer natureza (inclusive imveis)

32,0

Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que

prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso
legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido
ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre.
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja receita bruta
acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00
ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms
transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso,
sem acrscimos.
O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas,
inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita
bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o
percentual de 32% (trinta e dois por cento).

A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio ou prestao de

servios e possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por
elas desenvolvidas, podendo ocorrer s situaes seguintes:
1. Considera-se como prestao de servios o preparo de produto, por encomenda
direta do consumidor ou usurio, com ou sem fornecimento de material, na
residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja
preponderante o trabalho profissional, aplicando-se a alquota de 32%. Tais
atividades esto excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece,
para tal efeito, as seguintes definies:
a. oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e,
caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco)
quilowatts;
b. trabalho preponderante o que contribuir no preparo do produto, para
formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60%
(sessenta por cento).
2. Quando atuar nas reas comerciais e industriais, a alquota aplicvel ser de 8%.
O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de
clculo do lucro presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de
32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de
8% (oito por cento) quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade.
As concessionrias ou sub-concessionrias de servios pblicos devero adotar
o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se prestam servios de suprimento de gua
tratada, a coleta e tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos
servios, ou se exploram rodovias mediante cobrana de preo dos usurios.
Assim, a alquota aplicvel, na apurao do lucro presumido, ser de 8%,
quando atuar nas reas comerciais e industriais, sendo aplicada a de 32% na hiptese de
prestao de servios com ou sem fornecimento de material.
Para Servios Mdicos e Servios Hospitalares a apurao do Lucro Presumido
ou estimado, consideram-se servios hospitalares aqueles prestados, exclusivamente,
por empresrio ou sociedade empresria que exera uma ou mais das atribuies
previstas no art. 27 da Instruo Normativa SRF n 480/2004, com a redao dada pela

Instruo Normativa SRF n 539/2005, de que trata a Resoluo de Diretoria Colegiada

(RDC) da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria n 50/2002, e alteraes, e que
possua estrutura fsica condizente com o disposto no item 3 da Parte II da referida RDC,
provada mediante documento competente expedido pela vigilncia sanitria estadual ou
municipal. O exerccio da atribuio 5 da citada RDC (prestao de servios de apoio
tcnico) no considerada como sendo de servios hospitalares, para fins de
determinao da base de clculo do IRPJ.
A Instruo Normativa SRF n 539/2005 relaciona como servios hospitalares
as seguintes atribuies:
I - prestao de atendimento eletivo de promoo e assistncia sade em
regime ambulatorial e de hospital-dia;
II - prestao de atendimento imediato de assistncia sade; ou.
III - prestao de atendimento de assistncia sade em regime de internao;
IV - atividades fins da prestao de atendimento de apoio ao diagnstico e
terapia;
V - pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizada por meio de UTI mvel,
instaladas em ambulncias de suporte avanado ou em aeronave de suporte
mdico;
VI - de emergncias mdicas, realizadas por meio de UTI mvel, instaladas em
ambulncias classificadas nos Tipos A, B", "C" e "F", que possuam mdicos
e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de
vida.
CLCULO DO TRIBUTO - IRPJ

O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da

alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo.
Sobre a parcela do lucro bruto presumido trimestral que exceder a R$
60.000,00 dever ser aplicada alquota de 10% a ttulo adicional do IRPJ, ou, no caso de
inicio de atividades, ao limite correspondente multiplicao de R$ 20.000,00 pelo
nmero de meses do perodo de apurao.

Para efeito de pagamento do Imposto de Renda, a pessoa jurdica poder

deduzir do imposto apurado em cada trimestre:
I - o Imposto de Renda Retido na Fonte incidente sobre as receitas que esto
includas na base de clculo do imposto trimestral, tais como:
a) o Imposto de Renda Retido na Fonte sobre importncias pagas ou
creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de:
a.1) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao
pela intermediao de negcios;
a.2) remunerao de servios profissionais, servios de
limpeza e conservao de imveis, segurana e vigilncia e
locao de mo-de-obra;
a.3) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
a.4) multas ou quaisquer vantagens pagas ou creditadas por
pessoas jurdicas, inclusive a ttulo de indenizao, em
virtude de resciso de contrato;
b) o imposto recolhido pela prpria empresa, incidente sobre:
b.1) remunerao de servios de propaganda e publicidade
recebida de pessoas jurdicas;
b.2) ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda
varivel;
II - o Imposto de Renda pago maior ou indevidamente em perodos
anteriores, ainda no compensados.
Desde o ano-calendrio de 1998, est vedada a deduo de qualquer incentivo
fiscal no imposto devido com base no Lucro Presumido.
As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do
Imposto de Renda na Fonte, tero o seguinte tratamento:
a) quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza
profissional, de comisses, corretagens ou quaisquer outras remuneraes pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade sero

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includas como receitas de prestao de servios e o Imposto de Renda Retido

na Fonte poder ser compensado com o devido trimestralmente. Para efeito de
compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser
compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao (Art. 75,
pargrafo nico da Lei n 9.430/1996). Quando o imposto a compensar for
superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos
trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre
subseqente e de 1% (um por cento) no ms da compensao;
b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou
juros sobre o capital prprio sero includos na base de clculo e o imposto
pago ou retido incidente sobre esses rendimentos poder ser compensado com
o imposto devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago
ou retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos valores
originais, sem qualquer atualizao. Quando o imposto a compensar for
superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos
trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa SELIC, para
ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre
subseqente e de 1% (um por cento) no ms da compensao;
c) sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos
decorrentes de participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem
tributao na fonte devido poca em que os mesmos forem gerados.
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior
que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser
compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes.

CLCULO DO TRIBUTO C.S.L.L

As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido determinaro a base de

clculo da Contribuio Social, que ser de 12% sobre a receita bruta com adies
devidas.

11

A Alquota da Contribuio Social de 9% como regra geral, e de 9% para

Instituies Financeiras, inclusive corretoras de seguro at 31.12.2002.

CLCULO DO TRIBUTO COFINS

A COFINS com base no lucro presumido determinada com base cumulativa,

ou seja, a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, inclusive a variao
monetria ativas, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas.
A alquota de 3% , cujo vencimento, dar-se- no ltimo dia til da primeira
quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador (dia 15 ou o ltimo dia
til anterior, se o dia 15 no for til).

CLCULO DO TRIBUTO PIS

O PIS com base no lucro presumido determinado com base cumulativa, ou

seja, a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, inclusive a variao
monetria ativas, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas.
A alquota de 0,65% , cujo vencimento, dar-se- no ltimo dia til da
primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador (dia 15 ou o
ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til).

RECOLHIMENTO

Os contribuintes devero pagar o Imposto de Renda da pessoa jurdica nas

agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais.

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O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de

Receitas Federais - Darf sob o cdigo 2089.
O Imposto de Renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota
nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do trimestre de
apurao.
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at 3 (trs)
quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos 3 (trs) meses
subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder, observado
o seguinte:
a) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o
imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota
nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo
de apurao;
b) as quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa Selic,
acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente
ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento.
Se o imposto trimestral a pagar resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez
reais), dever ser adicionado ao imposto devido em perodo(s) subseqente(s), at que o
total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), quando, ento, ser pago no prazo
previsto para o pagamento do imposto devido no trimestre em que esse limite for
atingido.
Para evitar problemas financeiros no encerramento de cada trimestre, a pessoa
jurdica optante pelo recolhimento do IRPJ com base no Lucro Presumido, poder
antecipar o recolhimento do imposto devido no trimestre, mediante clculo e
recolhimento de parcelas mensais. No vedado o pagamento mensal antecipado, uma
deciso da gesto financeira da empresa, sendo que a Secretaria da Receita Federal
atravs da legislao fixa os prazos finais de recolhimento.
No entanto, para que se caracterize que as antecipaes referem-se ao IRPJ
devido com base no Lucro Presumido, o contribuinte dever observar o seguinte:
a) constar no campo 04 do Darf o cdigo 2089 para IRPJ;

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b) no perodo de apurao, dever indicar o ltimo dia do trimestre de

apurao;
c) na data do vencimento, informar a data de vencimento fixada pela
legislao, ou seja, o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do
trimestre de apurao.

OBRIGAES ACESSRIAS
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no Lucro Presumido
dever manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou Livro Caixa, no
qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive
bancria;
b) livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano calendrio abrangido pelo regime de tributao
simplificada;
c) livro de Apurao do Lucro Real, quando houver lucros diferidos de
perodos anteriores (Lucro Real), inclusive saldo de lucro inflacionrio a
tributar;
d) documentaes relativas aos atos negociam que o contribuinte praticar, bem
como os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e
todos os demais papis e documentos que serviram de base para a escriturao
comercial e fiscal, em boa ordem e guarda enquanto no decorrido o prazo
decadencial do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios
relativos;
e) apresentar a Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica - DIPJ e a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais - DCTF nos programas e prazos previstos pela legislao.
LUCROS DISTRIBUDOS

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No caso de pessoa jurdica tributada com base no Lucro Presumido, poder ser
distribudo, sem incidncia do imposto:
a) o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e
contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica;
b) a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado acima,
desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com
observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado
pelo critrio da letra "a".

Se a empresa, submetida tributao com base no Lucro Presumido, mantiver

a escriturao contbil de acordo com a legislao comercial e apurar lucro lquido aps
o IRPJ em valor superior ao da base de clculo do IRPJ diminudo do imposto e
contribuies devidos, a totalidade do lucro lquido apurado contabilmente poder ser
distribuda com iseno do Imposto de Renda.
Se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado de
acordo com as regras mencionadas acima, prevalece a iseno sobre a distribuio do
Lucro Presumida lquido do imposto e contribuies devidos, uma vez que a legislao
do Imposto de Renda admite a distribuio desse valor com iseno, independentemente
da escriturao contbil.
A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores
pagos a outros ttulos como, por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os
quais se submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria.
No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero
submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas
sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na
fonte, conforme a hiptese.
APURAO COM BASE NO REGIME DE CAIXA

A pessoa jurdica que escriturar somente o livro caixa e adotar o regime de

caixa no reconhecimento de receitas, na determinao do Lucro Presumido, bem como
da CSLL e mantiver a escriturao do Livro Caixa, dever:

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I - emitir a Nota Fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso

do servio;
II - indicar, no Livro Caixa, em registro individual, a Nota Fiscal a que
corresponder cada recebimento.

A pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao

comercial, para apurar pelo regime de caixa, o Lucro Presumido e a CSLL devida no
regime do Lucro Presumido, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta
especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a Nota Fiscal a que corresponder
o recebimento.
Os valores recebidos adiantadamente, por conta de venda de bens ou direitos
ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o
faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro
ocorrer. Observe-se que quando for adotado o regime de caixa, os valores recebidos, a
qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero
considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite.
O cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do recebimento
sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies com o
acrscimo de juros de mora e de multa de mora ou de ofcio, conforme o caso, calculado
na forma da legislao vigente.
SADA DO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

A opo pelo lucro presumido obriga a empresa a permanecer nesse regime

durante todo o ano-calendrio.
Entretanto, em qualquer ano-calendrio subseqente a empresa ter total
liberdade para se submeter a outro regime de tributao, observadas as condies
pertinentes ao regime de tributao escolhido. Por exemplo:
a) poder submeter-se tributao com base no lucro real, se mantiver
escriturao contbil e fiscal nas condies exigidas nesse regime ou
b) poder optar pelo Simples, caso venha a se enquadrar nas condies
pra o ingresso nesse regime.
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A empresa submetida ao regime de lucro presumido cuja receita bruta, no

decorrer do ano-calendrio, ultrapasse o limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito
milhes de reais) ou de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividades, caso se tratar do ano de inicio das atividades, ficara
impedida de optar por esse regime de tributao no ano-calendrio subseqente.
Por exemplo, a empresa que optou pelo lucro presumido em 2005, mas nesse
ano, a sua receita bruta superou o montante de R$ 48.000.000.00, esta impedida de
optar pelo lucro presumido em 2006, devendo submeter-se tributao com base no
lucro real ou arbitrado (salvo se houver se aderido ao REFIS).
A empresa submetida tributao com base no lucro presumido que no
mantiver escriturao contbil na forma prevista nas leis comercial e fiscal se tiver de
passar para o regime do lucro real por ter-se desenquadrado das condies exigidas para
se manter no lucro presumido ou por opo, dever proceder, em 1 de janeiro do ano
em quem ficar sujeita tributao pelo lucro real, ao levantamento patrimonial e
elaborao da compensao de prejuzos fiscais.
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

No regime de tributao pelo lucro presumido no h compensao de prejuzos

fiscais.
Entretanto, a empresa optante pelo lucro presumido que em ano-calendrio
anterior foi tributada pelo lucro real e apurou prejuzo fiscal, se em ano-calendrio
posterior voltar a se submeter tributao pelo lucro real poder compensar, com o
lucro real apurado, o prejuzo fiscal apurado no ano em que foi tributado pelo lucro real,
observado os limites e as condies da compensao de prejuzos fiscais (art.510 do
RIR/1999). Exemplo: Em 2004, a empresa foi tributada pelo lucro real e apurou
prejuzo fiscal. Em 2005, optou pelo lucro presumido. Se em 2006 voltar a ser tributada
pelo lucro real poder compensar, com o lucro real apurado em 22006, o prejuzo fiscal
apurado em 2004, observados os limites e as condies referidos.
EXERCCIOS DE FIXAO

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D) ELABORAO DE CLCULOS TRIBUTRIOS CONSIDERANDO UMA

EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO.
1 A empresa Novidade Ltda., obteve durante o ms de julho a setembro de 2008
seguinte faturamento:
Venda de mercadorias 07/2008
Prestao de servios 07/2008

R$ 38.000,00
R$ 55.000,00

Venda de mercadorias 08/2008

Prestao de servios 08/2008

R$ 55.000,00
R$ 75.000,00

Venda de mercadorias 09/2008

Prestao de servios 09/2008

R$ 45.000,00
R$ 55.000,00

Pede-se:
a) Utilizando-se dos percentuais do lucro presumido, calcule os impostos federais (PIS,
COFINS, IRPJ e CSLL)
b) Utilizando-se dos percentuais de 17% e 5% para ICMS e ISS respectivamente,
calcule o valor desses impostos a serem recolhidos ao GDF.

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