Caderno 3 Funcao Social Dos Tributos

Escola de Administrao Fazendria Esaf
FUNO SOCIAL DOS TRIBUTOS
Braslia/DF
2009
1 edio 2004; 2 edio 2005; 3 edio - 2008

Contriburam para esta edio:
Coordenao:
Claudemir Frigo
Ana Lcia Martins da Silva
Consultores Tcnicos:
Joo Sifronio Diniz
Jos Roberto Rodrigues Afonso
Maurcio Martins de Oliveira Junior
Najla Veloso Sampaio Barbosa
Sol Garson Braule Pinto
Tiago Gomes de Arajo
Reviso e atualizao de textos:
Ana Gardnia Felizardo de Souza Secretaria de Estado da Educao SE
Ana Lcia Martins da Silva Escola de Administrao Fazendria Esaf
Antonio Jordo da Silva Jnior Secretaria da Receita Federal do Brasil 9 RF/PR
Argemiro Torres Neto Secretaria da Fazenda CE
Eugnio Celso Gonalves Secretaria da Receita Federal do Brasil 6 RF/MG
Eva Rocha de Azevedo Torreias Escola de Administrao Fazendria Esaf
Francisco de Assis Oliveira Filho Secretaria de Estado da Educao MA
Imaculada Maria Vidal da Silva Secretaria de Estado de Educao CE
Jane Milan Cndido Secretaria de Estado da Educao RJ
Jos Ronaldo Montalvo Monte Santo Secretaria de Oramento Federal MPOG
Jos Valter Lopes de Oliveira Secretaria da Receita Federal do Brasil 3 RF/PI
Kcio Manoel Campos dos Santos Secretaria de Estado da Fazenda SE
Lia Mayumi Evangelista Kusano Escola de Administrao Fazendria Esaf
Ldia Arajo de Carvalho Secretaria de Estado da Fazenda GO
Mrcia Valria Ayres Simi de Camargo Secretaria de Estado da Fazenda DF
Maria Cristina Mac Dowell Dourado de Azevedo Escola de Administrao Fazendria Esaf
Maria Lda Leito de Melo Secretaria de Estado da Educao PE
Nlida Maria de Brito Arajo Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN /DF
Orlando Pereira da Silva Jnior Secretaria de Estado de Finanas RO
Sandro Cavalieri Savia Secretaria de Estado da Educao PR
Silvane Lopes Chaves Secretaria de Estado da Educao PA
Snia Soares Arruda Secretaria da Receita Federal do Brasil 7 RF/RJ
Vera Lcia Dutra Porto Secretaria da Receita Federal do Brasil RJ
Reviso ortogrfica:
Joo Francisco Sinott Lopes
Permitida a reproduo total ou parcial, desde que citada a fonte
Brasil. Ministrio da Fazenda. Escola de Administrao Fazendria. Programa
Nacional de Educao Fiscal PNEF.
Funo social dos tributos / Programa Nacional de Educao Fiscal.
4. ed. Braslia: ESAF, 2009.
58 p. : il. ; 27 cm. (Srie Educao Fiscal. Caderno 3).
1. Tributo - Brasil. 2. Sistema tributrio nacional. 3. Crime fiscal Brasil.
I. Ttulo. II. Srie.
CDD 336.81
ESCOLA DE ADMINISTRAO FAZENDRIA

Rodovia DF-001 km 27,4
Setor de Habitaes Individuais Sul
Lago Sul - Braslia/DF - CEP: 71686-900
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educ-fiscal.df.esaf@fazenda.gov.br
APRESENTAO
Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF tem como objetivo promover e institucionalizar a Educao Fiscal para o efetivo exerccio da cidadania, visando ao constante
aprimoramento da relao participativa e consciente entre o Estado e o cidado e da
defesa permanente das garantias constitucionais.
Alicera-se na necessidade de compreenso da funo socioeconmica do tributo, da correta
alocao dos recursos pblicos, da estrutura e funcionamento de uma administrao pblica
pautada por princpios ticos e da busca de estratgias e meios para o exerccio do controle democrtico.
A implantao do PNEF de responsabilidade do Grupo de Trabalho de Educao Fiscal
GEF, composto por representantes de rgos federais, estaduais e municipais, a quem compete
definir a poltica e discutir, analisar, propor, monitorar e avaliar as aes do Programa.
O material pedaggico ora apresentado, composto por quatro Cadernos, foi elaborado com
o objetivo de contribuir para a formao permanente do indivduo, na perspectiva da maior participao social nos processos de gerao, aplicao e fiscalizao dos recursos pblicos. A atual
edio busca adequar seus contedos aos fatos sociais, polticos e econmicos que constroem
o dinamismo da histria, bem como incorporar temas relacionados s novas bases de financiamento da educao bsica e aos avanos promovidos pelo poder pblico e pela sociedade na
transparncia e no controle das finanas do Estado.
Caderno 1 Educao Fiscal no Contexto Social: aborda as diretrizes do Programa, seus
objetivos e abrangncia, no contexto da educao fiscal e da educao pblica;
Caderno 2 Relao Estado-Sociedade: suscita temas relativos organizao da vida em
sociedade e suas implicaes na garantia do estado democrtico de direito e da cidadania;
Caderno 3 Funo Social dos Tributos: destaca a importncia do tributo na atividade
financeira do Estado para a manuteno das polticas pblicas e melhoria das condies de vida
do cidado; e
Caderno 4 Gesto Democrtica dos Recursos Pblicos: evidencia temas relativos ao oramento, ao compromisso social e fiscal do gestor pblico e ao exerccio do controle social.
Este trabalho no teria xito se no fosse o esforo do grupo de pessoas que contriburam
para sua elaborao, que mesmo consciente das limitaes para construo de um material dessa
natureza, coloca-o disposio para auxiliar no alcance dos objetivos do Programa, possibilitando provocar as mudanas necessrias para que o Pas atinja um novo patamar de desenvolvimento scio-econmico.
OS SINOS
Olavo Bilac
Plangei, sinos! A terra ao nosso amor no basta...
Cansados de nsias vis e de ambies ferozes,
Ardemos numa louca aspirao mais casta,
Para transmigraes, para metempsicoses!
Cantai, sinos! Daqui por onde o horror se arrasta,
Campas de rebelies, bronzes de apoteoses,
Badalai, bimbalhai, tocai a esfera vasta!
Levai os nossos ais rolando em vossas vozes!
Em repiques de febre, em dobres a finados,
Em rebates de angstia, carrilhes, dos cimos
Tangei! Torres da f, vibrai os nossos brados!
Dizei, sinos da terra, em clamores supremos,
Toda a nossa tortura aos astros de onde vimos,
Toda a nossa esperana aos astros aonde iremos!
(Tarde, 1919)
SUMRIO
INTRODUO .......................................................................................................................................... 7
1. O FINANCIAMENTO DO ESTADO................................................................................................. 8
2. A ORIGEM DOS TRIBUTOS ........................................................................................................... 11
2.1 Idade Antiga .................................................................................................................................... 11
2.2 Idade Mdia ..................................................................................................................................... 11
2.3 Idade Moderna ................................................................................................................................ 13
2.4 Idade Contempornea .................................................................................................................... 14
3 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL ...................................................................................... 16
3.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532).............................................. 16
3.2 poca das capitanias hereditrias (1532-1548) ........................................................................... 16
3.3 poca do Governo-Geral (1548-1763) ........................................................................................ 17
3.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808-1822) ..................................................... 17
3.5 Brasil independente (1822)............................................................................................................ 17
4. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL........................................................................................ 18
4.1 A Legislao Tributria Nacional ................................................................................................. 18
4.2 Princpios constitucionais tributrios .......................................................................................... 19
4.3 Limitaes constitucionais ao poder de tributar ........................................................................ 20
4.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar ..................... 21
5. TRIBUTO .............................................................................................................................................. 22
5.1 Conceito de tributo......................................................................................................................... 22
5.2 Caractersticas dos tributos ........................................................................................................... 22
5.3 Classificao dos tributos .............................................................................................................. 23
5.4 Espcies de tributos ........................................................................................................................ 24
5.4.1 As figuras previstas na CF .................................................................................................... 24
5.4.2 Impostos ................................................................................................................................. 24
5.4.3 Taxas ....................................................................................................................................... 26
5.4.4 Contribuio de melhoria .................................................................................................... 27
5.4.5 Contribuies especiais ou parafiscais ............................................................................... 27
5.4.6 Emprstimos compulsrios ................................................................................................. 28
6. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA ......................................................................... 29

7. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE ........................... 31
7.1 Impostos da Unio.......................................................................................................................... 31
7.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal ................................................................................ 34
7.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal.......................................................................... 36
7.4 Simples Nacional ou Supersimples ............................................................................................... 37
8. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS .......................................................................... 39
8.1 Repartio indireta ......................................................................................................................... 39
8.2 Repartio direta ............................................................................................................................. 39
8.3 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao Fundeb ............................................................................................ 40
9. REFORMA TRIBUTRIA ................................................................................................................. 43
9.1 Fundamentos ................................................................................................................................... 43
9.2 Principais problemas do atual Sistema Tributrio ..................................................................... 43
9.3 Objetivos da reforma tributria .................................................................................................... 44
10. FORMAS LEGAIS E ILEGAIS DE EVITAR O PAGAMENTO DE TRIBUTRIO.............. 46
10.1 Eliso Fiscal ................................................................................................................................... 46
10.2 Evaso Fiscal .................................................................................................................................. 46
10.2.1 Sonegao Fiscal.................................................................................................................. 46
10.2.2 Fraude Tributria ................................................................................................................ 46
10.2.3 Conluio ................................................................................................................................. 46
10.3 Contrabando e Descaminho ....................................................................................................... 47
10.4 Contrafao e Pirataria ................................................................................................................ 47
11. DOCUMENTOS FISCAIS ............................................................................................................... 50
11.1 Importncia ................................................................................................................................... 50
11.2 Exemplos de documentos fiscais ................................................................................................ 50
12. FUNDOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE: UM EXEMPLO DE COMO O
CIDADO PODE EXERCER SUA CIDADANIA FISCAL ....................................................... 53
13. IGUALDADE E JUSTIA ............................................................................................................... 55
REFERNCIAS ......................................................................................................................................... 56
STIOS PARA CONSULTAS .................................................................................................................. 57
SIGLAS ....................................................................................................................................................... 58
INTRODUO
Entender a funo social do Tributo significa compreender que o Estado existe para a consecuo do bem comum e que a sociedade a destinatria dos recursos arrecadados pelo governo.
A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 1, define a Repblica Federativa do Brasil como
um Estado Democrtico de Direito, cabendo-lhe assegurar e garantir os direitos sociais educao,
sade, ao trabalho, ao lazer, segurana, previdncia social e assistncia social. Alm disso, a
ele permitida a explorao direta de atividades econmicas imperativas segurana nacional ou
de relevante interesse coletivo.
Para desempenhar suas funes, o Estado deve possuir uma fonte de renda, que pode ser proveniente de receitas correntes e de capital. As receitas correntes so ingressos de recursos financeiros advindos das atividades operacionais do governo. So denominadas de receitas correntes
porque so derivadas do poder de tributar ou da venda de produtos e servios que contribuem para
a finalidade principal do rgo ou entidade pblica. J as receitas de capital so recursos financeiros
provenientes de atividades operacionais ou no operacionais visando ao atingimento de programa
e aes previamente estabelecidos. So denominadas como receitas de capital porque so derivadas
da obteno de recursos mediante constituio de dvida, amortizao de financiamento ou emprstimo ou alienao de bens.
No Brasil, o tributo a principal fonte de financiamento sustentvel das atividades estatais e
sua normatizao est expressa no Sistema Tributrio Nacional, regido por princpios constitucionais.
O financiamento do Estado via arrecadao tributria deve permitir que o Estado Brasileiro
cumpra suas trs funes essenciais:
garantir os recursos necessrios ao Estado para realizao de seus fins;

ser instrumento de distribuio de renda e indutor do desenvolvimento social do Pas;
contribuir para minimizar as diferenas regionais.
imprescindvel, no entanto, que o governo seja capaz de dar efetividade aos princpios constitucionais que balizam a construo do Sistema Tributrio Nacional. E um dos pilares necessrios
para assegurar o cumprimento desses princpios a participao da sociedade. A existncia de
uma relao tributria governo/cidado transparente, com instrumentos e informaes disponveis, permite o envolvimento dos cidados nos rumos da administrao tributria e da reforma
tributria, sempre na busca de aperfeioamentos em nosso sistema, de tal forma que ele seja socialmente mais justo e economicamente mais eficiente.
Esse debate mais fundamentado uma das contribuies do Programa Nacional de Educao
Fiscal, por sua abrangncia, alcance social e capilaridade, para a sociedade brasileira.
Funo social dos tributos | 7
1. O FINANCIAMENTO DO ESTADO
Segundo Aristteles, filsofo grego (384-322 a.C.), o Estado existe para prover a boa qualidade
de vida, no simplesmente a vida.
A sociedade constitui o Estado moderno que, por seu intermdio, possa:
garantir os direitos coletivos e individuais;

ordenar as relaes de trabalho e emprego;
organizar o espao territorial terrestre, areo e martimo;
dar base de sustentao para as transaes financeiras, patrimoniais, comerciais e para as
relaes internacionais; e
garantir a defesa externa e segurana interna.
Para o alcance de suas funes, o Estado Brasileiro est organizado como uma Repblica Federativa, sob um sistema presidencialista de governo, onde o chefe de Estado tambm o chefe do
governo.
Uma caracterstica que se destaca no Estado democrtico de direito a alternncia do poder,
com a necessidade dos governantes serem legitimados pela vontade soberana do povo.
O governo o meio pelo qual se manifesta o poder soberano do Estado, o responsvel pela
sua conduo poltica. constitudo por um conjunto de rgos que zelam pela gesto da coisa
pblica e que possibilitam o alcance de diretrizes estabelecidas.
A Administrao Pblica o exerccio legal da funo administrativa do Estado, que deve se

pautar pelos princpios constitucionais da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
eficincia. Em termos operacionais, a administrao pblica a atividade concreta e imediata, de
desempenho perene e sistemtico, legal e tcnico dos servios prprios do Estado para a gesto dos
interesses pblicos, por meio de prestao de servios pblicos.
Os servios pblicos podem ser classificados como de interesse geral ou particular. Os gerais
ou universais beneficiam toda a coletividade e so atividades prprias do Estado. J os servios
pblicos particulares ou especiais so aqueles que o cidado solicita ao poder pblico ou que este
coloca sua disposio, custeados por taxas cobradas diretamente ao beneficirio dos servios.
No Brasil, a qualidade e a eficincia na prestao dos servios pblicos ainda deixam muito a
desejar, o que refora a necessidade de maior participao cidad na cobrana por melhores bens e
servios. O cidado brasileiro, no entanto, no desenvolveu plenamente o hbito de prestar queixa
junto aos rgos competentes pelos servios pblicos, com os quais no tenha ficado satisfeito.
Talvez isso se deva mentalidade generalizada de que os bens e servios pblicos so gratuitos,
quando, na verdade, eles so custeados com os tributos pagos pelos cidados.
J aqueles cidados insatisfeitos, mas conscientes de que so eles por meio do pagamento de
tributos que financiam em boa parte as atividades do Estado, tendem a revoltar-se contra o pagamento de tributos, buscando formas de se eximir do pagamento. A sada, entretanto, no essa;
8 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF
imprescindvel que os cidados insatisfeitos exijam do Estado mais qualidade na prestao dos servios, mas tambm se mobilizem para plena conscientizao de que o no pagamento dos tributos
por parte de alguns, apenas prejudica a coletividade e os servios prestados pelo Estado. Este um
exerccio de cidadania fiscal!
importante lembrar que os rgos pblicos tm institudo Ouvidorias, consideradas ferramentas de consolidao da democracia, para receberem as reivindicaes dos contribuintes e
encaminh-las aos setores competentes para a soluo.
Faz-se necessrio agora discutirmos sobre as fontes de financiamento do Estado para o exerccio da coisa pblica.
As principais fontes histricas de financiamento so:
receita de senhoriagem por meio da emisso de moeda: este tipo de receita proveniente
de poltica monetria pode desencadear um processo inflacionrio, prejudicar toda a sociedade, principalmente a parcela de mais baixa renda. A simples emisso de moeda que
no encontre lastro econmico, isto , que no se faa em proporo ao crescimento da
circulao de bens e servios no mercado, conduz, inevitavelmente, perda de seu valor e,
portanto, a processos inflacionrios;
receita proveniente da emisso de ttulos: esse tipo de receita decorrente de uma poltica
fiscal encontra limitaes na capacidade de endividamento estatal e devido aos seus impactos, igualmente indesejados, sobre a poltica monetria;
receita proveniente da atividade empresarial do prprio estado industrial, servios, agropecuria e patrimonial: tipo de receita corrente prpria que est em processo de declnio
resultante do prprio papel do Estado na economia contempornea, com reduo da sua
interveno direta e aumento de seu poder regulador;
receita proveniente da arrecadao tributria: uma receita corrente prpria cujos recursos
so provenientes do patrimnio dos particulares sob a forma de tributos.
As trs primeiras fontes de financiamento deparam-se com importantes limitaes decorrentes

da prpria concepo atual de Estado; enquanto que a ltima fonte citada, a arrecadao tributria,
constitui a principal fonte de recursos sustentveis para a existncia do Estado contemporneo.
Segundo Paul Kirchhof,1 Enquanto a Constituio deixa em poder dos particulares o domnio
individual sobre os bens econmicos..., o Estado s pode financiar-se por meio da participao no
xito da economia privada. Nesse contexto, a gesto fiscal responsvel encontra na tributao o
principal instrumento para o financiamento do Estado na promoo do bem comum.
O poder singular de tributar conferido pelas Constituies aos entes estatais, sendo conhecido como poder de imprio. Na sociedade contempornea, somente o Estado Nacional soberano
e constitucionalmente organizado por meio dos seus entes polticos tem o direito de instituir e
cobrar tributo dos cidados.
1 KIRCHHOF, Paul, La Influencia de la Constitucin Alemana en su Legislacin Tributaria, in Garantas Constitucionales del
Contribuyente, Tirant lo Blanch, Valencia, 1998, p. 26
De acordo com Machado (2007, pg. 55), A tributao , sem sombra de dvida, o instrumento de que se tem valido a economia capitalista para sobreviver. Sem ele no poderia o Estado
realizar seus fins sociais, a no ser que monopolizasse toda a atividade econmica.
Evidencia-se assim mais uma importante funo do Estado: o estabelecimento e a cobrana de
tributos
2. A ORIGEM DOS TRIBUTOS

2.1 Idade Antiga
O tributo tem origem remota e, certamente, acompanhou a evoluo do homem, a criao das
primeiras sociedades, o surgimento de lderes tribais ou chefes guerreiros e polticos.
Estudos indicam ter sido voluntria a primeira manifestao tributria, em forma de presentes ou ofertas destinadas aos lderes ou chefes, por seus servios ou sua atuao em favor da
comunidade.
Tempos depois, as contribuies tributrias passaram a ser compulsrias, quando os vencidos
de guerra eram forados a entregar parte ou a totalidade de seus bens aos vencedores.
Aps essa poca, os chefes de Estado passaram a estabelecer uma contribuio pecuniria a ser
paga pelos seus sditos, sob a forma de tributos.
O texto mais antigo encontrado sobre a cobrana de
Compulsrio: que compele; obrigatrio.
tributos na Antiguidade uma placa de 2.350 a.C., em
Escrita cuneiforme: escrita antiga em forma de
escrita cuneiforme, que descreve as reformas empreencunha, da poca dos assrios, persas e medas.
didas pelo rei Urukagina na cidade-estado de Lagash,
localizada na antiga Sumria, entre os rios Tigre e Eufrates. O documento relata a cobrana de
impostos extorsivos e leis opressivas, a explorao por funcionrios corruptos e o confisco de bens
para o rei.
Tambm entre os egpcios encontramos um texto, do segundo milnio a.C., que retrata as
dificuldades encontradas por um campons para pagar ao escriba do fara os impostos sobre a
colheita.
Na Grcia (sculo VII a.C.) instituiu-se o tributo administrado pelo Estado, como conhecemos
hoje. custa do trabalho escravo e dos tributos pagos pelos cidados, os gregos construram
uma das maiores civilizaes do mundo antigo.
A conquista da Grcia por Roma, em 146 a.C., deu incio construo do Imprio Romano,
formado por povos com diferentes culturas. s suas provncias anexadas, Roma impunha a cobrana de tributos vinculado importao de mercadorias (portorium) e pelo consumo geral de
qualquer bem (macelum), como meio de fortalecer seus exrcitos para a conquista de novos territrios, possibilitando a formao do maior Imprio existente no mundo antigo.
2.2 Idade Mdia

A queda do Imprio Romano marcou o incio da Idade Mdia, perodo da Histria que vai
do ano 476 a 1453. O grande imprio foi dividido em vrios pedaos de terra, chamados feudos.
Perdeu-se completamente a noo de Estado na Europa medieval. Cada feudo possua um senhor.
Eram os chamados senhores feudais, que eram os nobres.
Nessa poca, a maioria das pessoas vivia nos campos. Os camponeses, ento chamados servos,
eram obrigados a pagar tributos aos senhores feudais. Como no havia Estado, a circulao de moedas era escassa. Desse modo, os servos pagavam os tributos devidos ao senhor entregando-lhes a
melhor parte de suas colheitas.
O que restava era suficiente apenas para a sobrevivncia do campons e de sua famlia. A vida
nos campos era difcil e trabalhosa, o servo estava preso terra do senhor, sua liberdade era
muito restrita. Os servos estabeleciam com seus senhores uma relao hereditria de dependncia conhecida como vassalagem. Em troca de proteo, ofereciam seu trabalho e pagavam
pesados impostos. Nesse perodo, os senhores de terra possuam ainda direito de vida e de
morte sobre os seus vassalos. Quem no pagasse o tributo devido podia ser preso ou morto. A
vida das pessoas estava voltada para atender s vontades e s necessidades dos senhores feudais.
O povo vivia miseravelmente.
A religio catlica nesse perodo era muito forte e

Servo: indivduo cujo bem e pessoa dependiam
os senhores feudais, convencidos pelos representantes da
do senhor feudal.
Igreja, comearam a participar das cruzadas, as chamaVassalagem: termo ligado ao feudalismo, em que
das guerras santas, que tinham por objetivo reconquistar
o indivduo, em condio de servo, ligado ao sea Palestina, lugar sagrado para os cristos. Para recupenhor por juramento de f em sua submisso.
rar os territrios da Terra Santa, os senhores feudais gastavam cada vez mais recursos e, para isso, cobravam mais tributos.
Na Inglaterra, no final do Sculo XII, o Rei Ricardo I, conhecido como Ricardo Corao de
Leo, tambm comandou expedies Terra Santa, a Terceira Cruzada, financiadas principalmente por recursos do tesouro do seu pas e pela cobrana de novos tributos.
Enquanto o Rei Ricardo I viajava em suas expedies, o seu irmo mais novo, Joo I, o Joo
Sem-Terra, foi a pessoa mais influente do Reino e o responsvel pela tarefa de reunir dinheiro, por
meio da cobrana de mais tributos, para sustentar as cruzadas e pagar o resgate de Ricardo I, preso
em cativeiro na Alemanha. Alm disso, como Joo I tinha pretenses de no devolver o trono a
Ricardo I, os recursos obtidos com a elevao dos tributos tambm foram destinados formao
de seu novo exrcito.
Em 1199, Joo I assumiu o reinado da Inglaterra e tentou reorganizar as finanas do reino,

debilitadas pelas cruzadas e pelo pagamento do resgate de Ricardo I. Instituiu novos impostos
sobre os nobres. Revoltados, estes se insurgiram contra a cobrana abusiva de tributos e, em 15
de junho de 1215, o Rei Joo I foi obrigado a assinar a Magna Carta, um tratado de direitos,
mas principalmente de deveres, do rei para com os seus sditos. Esse foi um documento de
grande importncia histrica, por ser a primeira limitao legal ao poder dos reis de instituir
tributos.
O fim das cruzadas marcou tambm o enfraquecimento crescente do poder dos senhores feudais. Exrcitos inteiros foram destrudos e muitos dos senhores de terra morreram nas guerras
santas. Os camponeses, ento, foram se libertando aos poucos do poder feudal. Cansados da vida
de explorao e penria, grande nmero de camponeses migrou para as cidades.
No final da Idade Mdia, as cidades estavam reflorescendo em toda a Europa. O contato com
a cultura oriental trouxe para os europeus novos hbitos de consumo. Os produtos orientais as
especiarias eram muito valiosos. Surgiu uma nova classe social, a dos comerciantes, industriais e
banqueiros, constituindo a chamada burguesia palavra derivada de burgo, que significa cidade. O
comrcio cresceu e diversificou-se. Esse movimento atraiu cada vez mais pessoas para as cidades.
Mas no era fcil adquirir especiarias, porque a rota do Oriente era dominada pelos rabes, inimigos mortais dos europeus desde a poca das cruzadas.
As cidades que mais se beneficiaram do comrcio
Especiarias: substncias aromticas para conserdas especiarias na Europa foram, principalmente, Gnovar e temperar a comida, como: cravo-da-ndia,
va e Veneza, por causa de sua localizao geogrfica pricanela, pimenta-do-reino, noz-moscada.
vilegiada. Os hbeis comerciantes italianos conseguiram
manter acordos comerciais com os rabes, que lhes permitiram praticamente monopolizar o comrcio com o Oriente. Isso gerou grande progresso material para toda a regio, criando condies
para o surgimento de uma nova era da histria da humanidade: o Renascimento, que marca o fim
da Idade Mdia.
2.3 Idade Moderna

Na Idade Moderna, que vai do ano 1453 (tomada de Constantinopla pelos turcos otomanos) a
1789 (Revoluo Francesa), os feudos foram transformados em reinos. Os pequenos reinos foram
crescendo e se unindo, dando origem aos Estados Nacionais.
O monoplio rabe-italiano sobre o comrcio com o Oriente fazia com que o preo das
especiarias permanecesse muito elevado. Para o restante da Europa, era necessrio conseguir
uma nova rota comercial com o Oriente, que possibilitasse baratear o custo daqueles produtos
to cobiados. Para isso, no havia outro caminho seno navegar pelo tenebroso e desconhecido
Oceano Atlntico.
Navegao to perigosa exigia a construo de verdadeiras esquadras de caravelas, o que era muito
caro. Somente os reis, j ento fortalecidos pela criao dos Estados Nacionais, tinham permisso
para cobrar tributos de seus sditos. Essa prtica permitia reunir tamanha fortuna em moedas de
ouro e prata para financiar as grandes viagens. Assim, nessa poca, generalizou-se a cobrana de
tributos em moeda e no mais em mercadorias, como ocorrera ao longo de toda a Idade Mdia.
Devido sua posio geogrfica privilegiada e ao notvel desenvolvimento da navegao, Portugal e Espanha foram os primeiros reinos a lanar grandes expedies martimas. Descobriram
as rotas para a frica e sia e chegaram s Amricas, ento densamente habitadas por povos de
culturas completamente diferentes da europeia.
A descoberta de metais preciosos nas Amricas mudou totalmente a face da Europa, financiou
a Revoluo Industrial e proporcionou a ascenso da burguesia como classe social rica e influente.
Enquanto isso, as colnias, como o Brasil, eram exploradas e tinham suas riquezas extradas e mandadas para a Europa, sem gerar nenhum benefcio para seus habitantes. Os reis foram se tornando
cada vez mais fortes e acumulando enorme poder. Surgia o Estado absolutista.
No absolutismo, a sociedade estruturava-se em castas. As classes dominantes eram a nobreza

e o clero, que nada pagavam. O Estado era sustentado exclusivamente pelos pesados tributos
pagos pelos comerciantes (burgueses) e trabalhadores (camponeses e artesos).
O exemplo histrico mais notrio da realidade econmica e social dessa Era foi o Estado Nacional na Frana, sob o reinado de Lus XVI, conhecido pela sua mxima LEtat cest moi.2
Absolutismo: sistema poltico em que a autoridade soberana no tem limites constitucionais.

Castas: grupo social fechado, ou sistema rgido
de estratificao social, de carter hereditrio.
Despotismo: poder arbitrrio e absoluto. SinA sociedade francesa era dividida em trs ordens: de
nimo de tirania, ditadura, autocracia.
um lado, o clero e a nobreza, que no pagavam impostos,
recebiam penses do estado e podiam exercer cargos pblicos, e do outro lado, o povo ao qual cabia, por meio do pagamento de tributos, sustentar as demais classes sociais.
O sistema tributrio imposto pelo Luis XVI famoso por seu despotismo, revelado por seu
lema:
Quero que o clero reze, que o nobre morra pela ptria e que o povo pague.
Onerado pelas constantes majoraes tributrias que visavam manuteno do luxo da corte, o povo reagiria violentamente, deflagrando a Revoluo Francesa (1789).
2.4 Idade Contempornea

A Revoluo Francesa constitui o marco inicial da Idade Contempornea. A Revoluo teve
como objetivo instaurar a Repblica, sob o lema Liberdade, Igualdade e Fraternidade. Surge, em
1789, a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, que um marco na histria do ser humano, porque foi o primeiro documento que definiu claramente os direitos fundamentais e inalienveis da pessoa humana.
Ainda nessa poca, os Estados Unidos tornaram-se independentes da Inglaterra. Uma das principais causas da Guerra de Independncia americana foram os pesados impostos que a Coroa
Britnica cobrava de suas colnias na Amrica.
Esses movimentos de libertao inspiraram vrias revoltas importantes ocorridas no Brasil nos
fins do sculo XVIII e incio do sculo XIX. Tais movimentos tinham por objetivo declarar nossa
independncia de Portugal e criar a Repblica. Entre essas revoltas, a principal foi a Conjurao
Mineira, mais conhecida como Inconfidncia Mineira.
2 O Estado sou eu.
Entre as principais causas da Conjurao Mineira est exatamente a cobrana do chamado

quinto do ouro, ou seja, a quinta parte de todo o ouro extrado nos garimpos, que deveria ser
enviada pela Colnia Coroa Portuguesa como tributo.
No final do sculo XVIII, as minas de ouro comeaderrama: prtica coercitiva de cobrana dos varam a se exaurir e a produo caiu muito. Mas o governo
lores referentes ao tributo local, na regio das
portugus, endividado, no admitia receber menos. Desminas, para atingir meta estipulada pela Coroa
Portuguesa.
confiava de que a produo do ouro que chegava s casas
de fundio estava diminuindo porque havia muita sonegao. Por isso, a rainha de Portugal D. Maria I, conhecida como D. Maria, a Louca, determinou
que, se a produo anual de ouro que cabia Coroa no fosse atingida, a diferena seria cobrada de
uma nica vez por meio da derrama.
A proximidade do dia da derrama aterrorizava o povo de Vila Rica, cidade de Minas Gerais.
Tiradentes e os demais inconfidentes perceberam que esse seria o dia certo para anunciarem o
movimento, pois contavam com o apoio e a participao da populao de Vila Rica. No entanto,
antes que isso acontecesse, foram delatados por Joaquim Silvrio dos Reis. A derrama foi suspensa.
Apesar de derrotado, o movimento mineiro inspirou, anos mais tarde, a Independncia do Brasil.
Hoje em dia, nossa Constituio, como a de todos os pases democrticos, garante os direitos
dos contribuintes impondo limites ao poder do Estado de tributar.
O tributo tem hoje grande significado social, por ser o maior responsvel pelo financiamento
dos programas e aes do governo nas reas da sade, previdncia, educao, moradia, saneamento, meio ambiente, energia e transporte, entre outras.
No entanto, preciso zelar sempre para que os princpios constitucionais sejam observados e
para que os recursos arrecadados possam ser aplicados em obras e servios que atendam s necessidades da populao, como um todo, principalmente da parcela mais pobre.
3 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL

3.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532)
O primeiro nus fiscal suportado pelo Brasil refere-se indstria extrativa (extrao do paubrasil). A Coroa Portuguesa, desde o incio, considerou o pau-brasil como monoplio real, autorizando sua extrao mediante o compromisso de que o extrator erguesse fortificaes ao longo da
costa, iniciasse a colonizao e pagasse, a ttulo de tributo, uma quantia pr-estipulada.
3.2 poca das capitanias hereditrias (1532-1548)

Posteriormente, com o propsito de resguardar as terras recm-descobertas, o ento soberano
portugus D. Joo III resolveu povoar o Brasil servindo-se dos nobres e fidalgos portugueses.
Em 10 de maro de 1534, o litoral do Brasil foi dividido em quinze partes, atribudas a donatrios (capito, chefe superior), com direito de sucesso por isso denominadas capitanias hereditrias.
Nessa poca, os tributos eram divididos da seguinte forma:
a) Rendas do Real Errio (Portugal):
Errio: dinheiro pblico; bens oficiais.
monoplio do comrcio do pau-brasil, de especiarias e drogas;

direitos rgios cobrados nas alfndegas reais sobre importao e exportao de mercadorias (em geral 10% do valor comerciado);
quinto (20% do valor obtido pela extrao) dos metais e pedras preciosas (ouro, cobre,
prata, coral, prola, chumbo, estanho etc.);
dzimo (10% do valor obtido com a venda) do pescado e das colheitas de todos os produtos
da terra, colhidos ou fabricados e um imposto cobrado sobre cada ndio tornado escravo.
b) Rendas do donatrio (capito-mor e governador):
monoplio das exploraes de moendas dgua e de quaisquer outros engenhos;

direitos de passagem dos rios (barcagem);
quinto (20%) do produto do pau-brasil, especiarias e drogas;
dzimo do quinto (2%) dos metais e pedras preciosas que se encontrassem na capitania;
redzima (ou seja, 10% da dzima, ou ainda 1%) de todas as rendas da Coroa.
Nesse perodo, no existia nenhuma organizao fiscal e os tributos eram pagos in natura ou
em espcie, sendo enviados para Portugal.
3.3 poca do Governo-Geral (1548-1763)

Os tributos continuavam sendo cobrados pelos rendeiros (cobradores de rendas), que possuam poderes em demasia, inclusive para prender qualquer contribuinte remisso e com atraso em
suas obrigaes fiscais. Esses tributos eram pagos em produtos in natura, como dito anteriormente,
servindo de moeda subsidiria vrios produtos, como acar, tabaco, cravo, pano de algodo, farinha, carne salgada, couro, pau-brasil, entre outros.
A moeda que corria no Brasil era a portuguesa (o real ou o cruzado), que no era utilizada
para pagamento de tributos. No existia um sistema tributrio ou mesmo uma organizao fiscal.
3.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1763-1822)

Quando as tropas de Napoleo Bonaparte, Imperador da Frana, invadiram Portugal, a famlia
real portuguesa fugiu para o Brasil, iniciando um novo perodo histrico na colnia: o Brasil passa
a ser, de fato e de direito, a sede da monarquia portuguesa (1808-1815). Nessa fase, foram tomadas
vrias medidas de cunho poltico e econmico e criadas instituies com vistas ao estabelecimento
da administrao real na ento colnia.
O Prncipe D. Joo VI, ao chegar Bahia, em 24 de janeiro de 1808, abre os portos do Brasil
s naes amigas, liberando a atividade comercial, at ento permitida apenas com Portugal. A
partir desse momento, permitiu-se o ingresso no Brasil de produtos estrangeiros, criando a aduana
brasileira.
A mudana da famlia real para o Brasil trouxe grandes despesas para os cofres pblicos com
instituio de novos servios exigindo, por consequncia, o aumento das alquotas dos tributos j
existentes ou a criao de novos, a cada novo servio prestado, na modalidade que hoje denominamos taxa.
3.5 Brasil independente (1822)

Foi somente aps a decretao do Ato Adicional de 12 de agosto de 1834 que foram traados os
limites e os fundamentos do Direito Tributrio Nacional. A partir de ento sucederam-se as disposies que criaram, alteraram e suprimiram tributos, modificando as competncias tributrias.
Com a evoluo das concepes de Estado e a criao de novas cartas constitucionais, os tributos passaram a ser definidos tendo em vista o bem-estar social. Cada vez mais, foram sendo criadas
leis para definir a aplicao social dos recursos arrecadados com os tributos.
4. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

4.1 A Legislao Tributria Nacional
A Constituio Federal consagra os princpios gerais do Sistema Tributrio Nacional, definindo as limitaes ao poder de tributar, a competncia para a instituio de tributos e a repartio
das receitas tributrias. Aos entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a
Carta Magna outorgou o poder de criar, modificar ou extinguir os tributos, por meio de lei, de
acordo com as diretrizes estabelecidas.
Pode-se ilustrar a hierarquia da legislao tributria nacional como um edifcio projetado em

forma de uma pirmide, cujo pice a Constituio Federal CF. Em um andar abaixo esto as Leis
Complementares, dentre estas, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que contm as normas gerais
aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, pertinentes aos tributos, fixando os fatos geradores e seus principais aspectos.
Descendo mais um andar no edifcio tributrio esto as normas ordinrias que constituem as
Leis Ordinrias (da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, dependendo da competncia
tributria), que criam os tributos, viabilizando os princpios e regras estabelecidos nos nveis hierrquicos superiores, estabelecendo detalhadamente as obrigaes e os direitos dos contribuintes.
Finalmente, vm os atos legais chamados executrios (porque tornam exequveis as leis ordinrias), como os Decretos (expedidos pelos chefes dos Poderes Executivos), as Portarias (expedidas pelos ministros e secretrios de Governo), as Instrues Normativas, Ordens de Servios, etc.
(expedidas pelos chefes das reparties), e que so denominadas de atos legais, porque no podem
dispor diversamente do previsto nas leis.
Assim, em respeito hierarquia das normas jurdicas, as leis tributrias precisam observar fielmente alguns princpios expressos na Constituio Federal, de modo a alcanar de maneira justa e
harmnica as diversas manifestaes de riqueza que se materializam sob a forma da renda auferida,
do consumo e do patrimnio acumulado pelas pessoas, sejam naturais ou jurdicas.
A estrutura hierrquica das leis quanto a sua aplicabilidade talvez seja o principal problema do
nosso Sistema Tributrio: h leis que esto em conflito com determinados princpios constitucionais. Mas somente o cumprimento efetivo desses princpios que permitiro que o Sistema Tributrio Nacional se torne um instrumento para o alcance de uma das funes essenciais do Estado
moderno: eliminao das desigualdades sociais e desequilbrios econmicos regionais, objetivando
o alcance do bem comum. Portanto, a construo de uma tributao mais justa passa pela reafirmao em lei de alguns princpios nucleares do sistema que no esto sendo observados.
Outro grande problema de nosso Sistema Tributrio est na concentrao da gerao da receita
pblica na arrecadao de tributos indiretos (cujo nus pelo pagamento pode ser transferido total ou parcialmente ao consumidor), desrespeitando princpios tributrios de nossa Constituio,
como o da capacidade contributiva, que se materializa nos corolrios da progressividade (quem
ganha mais deve pagar mais, Constituio Federal, art. 153, 2, inciso I) e da seletividade (quanto
mais essencial sobrevivncia, menor dever ser a carga de impostos indiretos que gravam determinado produto CF, art. 153, 3, inciso I).
A cidadania um dos objetivos fundamentais da Repblica (CF, art. 1, 2): a igualdade e a

justia so valores supremos da sociedade. Para que alcancemos tais objetivos, fundamental que
o Sistema Tributrio seja utilizado como instrumento de distribuio de renda e riqueza. Para isso,
imprescindvel a participao popular nas decises polticas, definindo quem vai pagar a conta e
como ser aplicado o dinheiro arrecadado com os tributos.3
4.2 Princpios constitucionais tributrios

Os princpios constantes do texto constitucional podem ser assim enunciados:
Princpio da legalidade (CF, art. 150, I)

Tem por finalidade garantir os direitos e os deveres individuais e coletivos, uma vez que,
nos Estados democrticos, no apenas os indivduos so subordinados lei, mas tambm
a prpria administrao pblica. A legalidade, como princpio fundamental do Estado de
Direito, no se restringe a vedar ou proibir a tributao sem lei, mas, fundamentalmente,
garantir, a todo cidado, segurana jurdica, econmica e social.
Princpio da anterioridade da lei (CF, art. 150, III, b e c)

Probe a exigncia de tributo ou seu aumento no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que o instituiu, a fim de evitar que o contribuinte seja surpreendido pela majorao da carga tributria. um corolrio do princpio da no surpresa.
Princpio de irretroatividade da lei (CF, art. 150, III, a)

Esse princpio tambm um princpio geral de Direito. Visa a impedir que determinada lei
produza efeitos sobre fatos ocorridos antes de sua vigncia. A lei no retroage, a menos que
seja benigna ao contribuinte.
Princpio da isonomia
Trata-se da igualdade de todos perante a lei. Esse princpio aparece no caput do art. 5 da
CF como um dos cinco direitos fundamentais.
Princpio da uniformidade da tributao (CF, art. 151, I)

vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou
que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio. A Constituio Federal permite, entretanto, que a Unio exera uma poltica de
incentivos fiscais para promover o equilbrio entre as regies do Pas.
3 Frum Brasil Cidado, 2003.
Princpio da capacidade contributiva (CF, art. 145, 1)

Visa justia fiscal e social, exigindo mais de quem tem mais condio econmica e isentando ou reduzindo a incidncia tributria para os contribuintes com menor capacidade
econmica. Esse princpio atende ao imperativo da redistribuio de renda. Em respeito ao
princpio, a legislao tributria deve aplicar alquotas diferenciadas e efetuar reduo parcial ou total da base de clculo, objetivando conformar o tributo o mais prximo possvel
da real capacidade de pagamento de cada contribuinte.
Princpio da proibio de confisco (CF, art. 150, IV)

Busca proteger o contribuinte contra a possibilidade de o ente tributante vir a tomar totalmente o seu patrimnio ou a sua renda. A anlise de cada caso que permitir dizer se h
ou no confisco, uma vez que tributos com caractersticas diferentes comportam parmetros diferentes.
4.3 Limitaes constitucionais ao poder de tributar

importante lembrar que toda atividade estatal regulamentada por normas jurdicas. Ao
cidado comum, permitido fazer tudo aquilo que a lei no probe, ao passo que, ao administrador
pblico, s permitido fazer o que a lei expressamente autoriza.
A Constituio Federal assegura ao cidado garantias contra a ao abusiva do Estado, limitando o seu poder de tributao. do Estado. A Constituio de 1988 consagra uma srie desses
princpios, a saber:
Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributos sem lei que os estabelea;
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrarem em situao equivalente,
proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b;
IV utilizar tributo com efeito de confisco;
V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder
pblico;
VI instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
4.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar
Princpio da Transparncia Tributria (CF, art. 150, 5)

A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos
que incidam sobre mercadorias e servios. Todos ns somos contribuintes e temos o direito de
saber qual o montante dos tributos que est contido no valor das mercadorias e servios que
adquirimos. Trata-se de dispositivo pendente de regulamentao.
A Constituio prev, exaustivamente, quais so os impostos de competncia de cada ente poltico da Federao. Assim, nenhum outro imposto poder ser criado alm daqueles expressamente
previstos no texto constitucional. Essa garantia admite apenas uma exceo. Trata-se da competncia residual da Unio para instituir:
outros impostos, desde que sejam no cumulativos e que no tenham fato gerador ou base
de clculo prprios dos discriminados na Constituio; (CF, art. 154, I),
impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, [...] compreendidos
ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao. (CF, art. 154, II).
5. TRIBUTO
5.1 Conceito de tributo
A palavra tributo deriva do latim tributum. Diz respeito quilo que, por dever, entregue ao
Estado.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional CTN:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. (Art. 3. CTN, Lei 5.172/66). De acordo com o art. 5,
CTN, os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Explicando melhor o que tributo:

toda prestao pecuniria compulsria todo pagamento obrigatrio ao Estado;
em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir
o pagamento efetuado em dinheiro, mas a lei poder

admitir que ele seja feito por meio de algo de valor
equivalente moeda ou nela conversvel;
que no constitua sano de ato ilcito
tributo no penalidade por infrao; multa, sim, constitui

sano pecuniria decorrente de ato ilcito;
instituda em lei
Sem lei que o institua, no existe tributo (princpio da

legalidade);
cobrada mediante atividade

administrativa plenamente vinculada
a cobrana deve ser realizada conforme determina a lei, no

comportando discricionariedade do administrador pblico.
5.2 Caractersticas dos tributos

so devidos a um ente pblico
(Unio, Estado, Distrito Federal
ou Municpio);
sua finalidade servir de meio

para o atendimento s necessitm fundamento jurdico no podades financeiras do Estado de
der soberano do ente tributante;
modo que este possa realizar sua
funo social.
Poder soberano: poder conferido pela Constituio.

Ente tributante: ente poltico (Unio, Estado, Distrito
Federal e Municpio) designado pela Constituio com
o poder criar e cobrar impostos.
5.3 Classificao dos tributos

Os tributos classificam-se em vinculados e no vinculados.
Tributos vinculados
Os tributos vinculados so aqueles cuja cobrana se justifica pela existncia de uma determinada atividade do Estado, voltada diretamente para o particular que pagou o tributo, beneficiando-o de alguma forma. Ou seja, exigem uma contraprestao estatal. So tributos vinculados,
as taxas e as contribuies de melhoria.
O Estado poder cobrar uma taxa ou uma contribuio de melhoria caso um determinado
servio pblico, como a coleta de lixo, o fornecimento de gua tratada, a emisso de um passaporte
ou a realizao de uma obra pblica, resultar em vantagem direta para o particular.
Tributos no vinculados
Os tributos no vinculados so aqueles cobrados pelo Estado sem a exigncia da contraprestao de servios ou obras ao contribuinte em especfico. O Estado, pelo seu poder de imprio,
cobra esse tipo de tributo para obter recursos para financiar suas atividades.
O retorno sociedade pelo pagamento de tributos ocorre por meio de benefcios e vantagens
indiretas provenientes da ao do Estado na busca da realizao do bem comum. Os tributos no
vinculados so os impostos especificados na legislao tributria.
Os tributos podem ser de competncia comum ou privativa:
COMPETNCIA COMUM
Podem ser institudos por qualquer ente tributante: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
TAXAS E CONTRIBUIO
DE MELHORIA
Tributos que esto vinculados a uma
prestao de servio concreto.
COMPETNCIA PRIVATIVA
Cada imosto de competncia especfica de um
ente tributante. Dessa forma, por exemplo, se aos
Estados compete instituir e arrecadar o Imposto
sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IPVA, a sua omisso no autoriza a Unio ou os
Municpios a institu-lo.
IMPOSTOS
Tributos que no esto vinculados a

uma prestao de servio especfica
5.4 Espcies de tributos

5.4.1 As figuras previstas na CF
Conforme dispem o art. 145 da Constituio Federal e o art. 5 do CTN, as espcies tributrias so:
os impostos;
as taxas;
as contribuies de melhoria.
Importante notar que, para a natureza jurdica do tributo, o relevante o seu fato gerador
(CTN, art. 4), sendo de menor importncia o seu nome ou a destinao do produto de sua
arrecadao.
Na Constituio Federal, contudo, so previstas duas outras figuras tributrias que se encaixam
perfeitamente na definio de tributo anteriormente descrita e que so tratadas da mesma forma
que os tributos, como se tributos fossem.
So elas:
os emprstimos compulsrios (art. 148); e

as contribuies especiais ou parafiscais (art. 149).
5.4.2 Impostos
O cidado comum costuma designar por imposto toda e qualquer exigncia vinda do poder
pblico. Entretanto, imposto possui um conceito mais restrito, sendo uma das espcies de tributo
previstas pela Constituio.
O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo poder pblico, que dever ser paga
pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas em virtude do interesse comum,
sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular.
Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos.

IMPOSTOS
DIRETO
PROGRESSIVO
O tributo progressivo com relao renda quando sua al aquele em que a pessoa que paga (contri- quota aumenta em razo do crescimento do valor do objeto
buinte de fato) a mesma que faz o reco- tributado, ou seja, o valor aumenta de acordo com a capacilhimento aos cofres pblicos (contribuinte dade econmica do contribuinte.
de direito).
Existem alquotas diferenciadas que aumentam medida
Exemplos: IRPJ, IRPF, IPVA e IPTU.
que os rendimentos ficam maiores.
Exemplos: IRPF e IRPJ.
INDIRETO
REGRESSIVO
aquele em que o contribuinte de fato no

o mesmo que o de direito. O exemplo
clssico o ICMS. falsa a ideia de que
o comerciante sempre quem paga esse
imposto; em geral, ele simplesmente recebe do consumidor e recolhe ao Estado
o imposto que est embutido no preo da
mercadoria vendida.
Exemplos: ICMS, IPI e ISS.
O tributo regressivo em relao renda do contribuinte

quando a proporo entre o imposto a pagar e a renda decresce com o aumento do nvel de renda, ou seja, no considera o poder aquisitivo nem a capacidade econmica do
contribuinte.
A regressividade uma caracterstica dos impostos indiretos, como aqueles que incidem sobre o consumo, onde as
alquotas dos impostos so as mesmas para todos os indivduos independentemente dos nveis de renda individuais..
Exemplo: ICMS.
IRPJ: Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica

IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica
IPVA: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IPTU: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ICMS: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados
ISS: Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza
O ICMS e o IPI so tributos indiretos e regressivos. Isso significa que, proporcionalmente,

quem ganha menos paga mais. Independentemente da capacidade contributiva, todos pagam o
mesmo valor do imposto, que est embutido no preo de um produto.
5.4.3 Taxas
As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio. (CTN, art. 77).
Como se observa, as taxas exigem uma atuao estatal direta em relao ao contribuinte e o seu valor dever
limitar-se ao custo do servio prestado, sob pena de seu
excesso configurar imposto.
Fato gerador: uma situao prevista em lei que,

se acontecer, provoca o nascimento da obrigao
tributria.
Os servios pblicos especficos so aqueles prestados de forma prpria, no genrica, ou seja,

que esto estruturados espcie por espcie, salvos os quais so cobradas as taxas. Exemplo: servio
de recolhimento de lixo, originando a taxa de coleta de lixo.
Fica vedada, assim, a cobrana de uma taxa de servios gerais, na qual se torne impossvel
para o particular a identificao do servio que lhe est sendo prestado. o caso, por exemplo, de
uma rua possuir rede de esgoto e um dos moradores no a utilizar porque possui fossa particular.
Como o servio foi potencialmente colocado sua disposio, a taxa exigvel.
No necessrio, contudo, que o particular faa uso de fato do servio (utilizao efetiva) para
que dele seja cobrada a taxa. Basta simplesmente que o servio seja posto sua disposio (utilizao potencial).
O art. 77 do CTN
admite a existncia
de duas modalidades
distintas de taxas:
Taxas de fiscalizao: decorrem do exerccio do poder de polcia pelo ente estatal. Exemplo: taxas de publicidade, de localizao de estabelecimento comercial e taxa de licena para construo de imveis, cobradas pelo Municpio.
Taxas de servios: so aquelas que tm como fato gerador a utilizao de determinados servios pblicos. Exemplos: taxa de emisso de passaporte, taxa de
coleta de lixo, taxa para emisso de certido de bons antecedentes.
Poder de polcia: poder que o Estado tem de fiscalizar e
limitar a liberdade dos particulares tendo em vista o interesse pblico. Trata-se de um poder disciplinador, que
lhe permite intervir nas atividades dos seus cidados para
garantir a ordem e a segurana, de sorte a tornar vivel a
vida em sociedade.
5.4.4 Contribuio de melhoria

A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual
o valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Sua justificativa jurdica est no princpio da vedao ao enriquecimento sem causa. No

tarefa do Estado patrocinar a valorizao de imveis particulares e, consequentemente, o enriquecimento econmico de determinado cidado, em detrimento dos outros.
Por esse motivo, sempre que a obra pblica realizada proporcionar a valorizao do imvel
do particular, lcito ao Estado recuperar o enriquecimento ganho por meio da contribuio
de melhoria.
Tem em comum com as taxas o fato de ser tributo vinculado a uma prestao estatal. No
entanto, dessas difere em dois pontos expressivos: pressupem a realizao de obra pblica e no
servios pblicos e dependem de um fator intermedirio, que a valorizao do imvel.
A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes tributantes, desde que, evidentemente, seja realizada a obra pblica que d sustentao ao fato gerador
desse tributo.
5.4.5 Contribuies especiais ou parafiscais

A competncia para a instituio de tais contribuies exclusiva da Unio (CF, art. 149,
caput), ressalvada a possibilidade de Estados-Membros e Municpios institurem contribuio social, descontada de seus servidores, para custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e
assistncia social (CF, art. 149, 1).
Essas contribuies se desdobram em (CF, art. 149):
sociais;
interesse de categorias profissionais;
interesse de categorias econmicas.
Contribuies sociais
A contribuio social a fonte de financiamento do sistema de seguridade social, responsvel
pelos servios prestados pelo Estado em decorrncia dos direitos sociais presentes no texto constitucional (CF, arts. 194 a 195).
No conceito de seguridade social, esto compreendidas as previdncias sociais, a assistncia
sade e a assistncia social.
Entre as contribuies sociais existentes em nosso pas, temos:
PREVIDENCIRIA
Contribuio de empregados, empregadores e autnomos para o INSS,

calculada sobre a respectiva remunerao
FGTS
Fundo de Garantia do Tempo de Servio
PIS
Programa de Integrao Social
Pasep
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
Cofins
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CSLL
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Contribuies de interesse de categorias profissionais

Tratam-se de contribuies institudas no interesse de categorias que possuem profisses legalmente regulamentadas, destinadas a custear as atividades de controle, fiscalizao e disciplina do
exerccio profissional.
Enquadram-se aqui as anuidades cobradas pelos Conselhos Federais que registram, regulam
e fiscalizam o exerccio de profisses (ex.: engenheiros, advogados, mdicos, corretores, contadores, etc.).
Contribuies de interesse de categorias econmicas
Tratam-se de contribuies compulsrias cobradas de empregadores e empregados para o repasse a rgos de defesa de seus interesses (sindicatos e entidades de ensino e de servio social
Senai, Sebrae, Sesi, entre outros).
Enquadram-se nesse conceito a contribuio sindical (Decreto-Lei n 2.377, de 8/7/1940), descontada de todo trabalhador e empregador em favor dos sindicatos respectivos.
5.4.6 Emprstimos compulsrios

O aspecto mais relevante e diferenciador desta espcie tributria ser restituvel, ou seja, o
tributo pago deve ser devolvido ao contribuinte. No entanto, tambm requer capacidade contributiva e lei complementar que o estabelea.
Como a Constituio Federal no indicou explicitamente o fato gerador do emprstimo compulsrio, poder a lei eleger um fato especfico ou escolher a mesma base de imposio de outros
tributos.
Somente a Unio pode instituir

emprstimos compulsrios e, ainda
assim, em uma das seguintes hipteses
previstas no art. 148 da CF
a) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia
b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional
6. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

A obrigao tributria divide-se em principal e acessria.
A obrigao principal surge com a ocorrncia

do fato gerador, tem por objeto o pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
com o crdito dela decorrente. Art. 113, CTN
A obrigao acessria decorre da legislao e

tem por objetivo municiar a administrao tributria de informaes de interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Ex.: apresentao da declarao de imposto de renda.
Fato gerador: uma situao ou evento previsto na lei e que, quando se realiza no mundo real,
provoca o nascimento da obrigao tributria. uma expresso utilizada que representa um fato
ou conjunto de fatos a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar um
determinado tributo.
A ocorrncia do fato gerador faz nascer o direito do credor ou sujeito ativo (ente estatal) de
receber o tributo (obrigao tributria principal) devido pelo devedor ou sujeito passivo (pessoa
obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria) ou ver cumpridos os deveres formais
institudos (obrigao tributria acessria).
Lanamento: o procedimento administrativo que verifica a ocorrncia do fato gerador, determina a matria tributria, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e,
quando for o caso, prope a penalidade pecuniria cabvel.
Sujeito ativo: a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria. So entes tributantes ou sujeitos ativos em nossa Repblica Federativa, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Sujeito passivo: a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pode ser:
contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao econmica que constitua o fato gerador da obrigao tributria;
responsvel quando sua obrigao decorre de disposio expressa em lei, mesmo sem
revestir a condio de contribuinte. Ex.: o transportador de mercadorias, o leiloeiro, o empregador em relao ao imposto de renda retido devido pelos seus empregados.
Crdito tributrio: decorre da obrigao principal. Compete privativamente autoridade administrativa constitu-lo pelo lanamento. Extingue-se com o pagamento ou quaisquer das outras
modalidades previstas no art. 156 do CTN.
Base de clculo: uma grandeza referencial, instituda pela lei e geralmente expressa em dinheiro, cujas principais funes so dimensionar o fato jurdico passvel de tributao e possibilitar
a apurao da importncia devida pelo contribuinte ou responsvel.
Alquota: um percentual, definido em lei, a ser aplicado sobre a base de clculo para determinar o valor do tributo a ser pago. Alm de possibilitar a quantificao do tributo, ela um instrumento de justia fiscal, pois por meio de sua gradao o legislador busca efetivar os princpios
da igualdade tributria e da capacidade contributiva.
Competncia tributria: compete Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, instituir
tributos, de acordo com os artigos da CF:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
7. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO

ENTE TRIBUTANTE
A Constituio Federal define o campo de competncia de cada ente federativo.
7.1 Impostos da Unio
IMPOSTOS DA UNIO
Art. 153, CF
II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros

IE Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais e Nacionalizados
IR Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a
Ttulos ou Valores Mobilirios
ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
IGF Imposto sobre Grandes Fortunas
Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros II

Caractersticas
Fato Gerador
a entrada de produto estrangeiro em territrio nacional.
Contribuinte
o importador (ou o arrematante, quando se tratar de produtos apreendidos ou

abandonados).
Base de clculo
o preo normal do produto, quando da importao.
Alquotas
Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.
Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE

Caractersticas
Fato gerador
a sada de produto do territrio nacional.
Contribuinte
o exportador.
Base de clculo
o preo normal do produto, quando da exportao.
Alquotas
Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.
Ambos os impostos sobre o comrcio exterior (II e IE) no tm finalidade arrecadatria, destinam-se a regular o fluxo comercial do Pas com os outros pases. Como instrumento de poltica
econmica, podem ser utilizados para assegurar o abastecimento interno, produzir supervit na
balana comercial ou estimular a concorrncia interna.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR

O IR o mais representativo tributo direto da Unio, pois incide sobre todas as rendas e proventos de qualquer natureza, de acordo com a capacidade econmica dos contribuintes. progressivo, na medida em que h alquotas diferenciadas.
Seu principal fato gerador so os vencimentos percebidos pelos trabalhadores e a renda dos
profissionais liberais. J o Imposto de Renda Pessoa Jurdica tem como base o lucro das empresas.
No caso do rendimento do servidor pblico estadual e municipal, o Imposto de Renda descontado fica com o tesouro do governo do respectivo Estado ou Municpio.
Caractersticas
Fato gerador
a renda, ou seja, o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos,

e os proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda.
Contribuinte
o titular da renda ou dos proventos.
Base de clculo
o montante da renda ou dos proventos tributveis.
Alquotas
So progressivas e variveis para as pessoas fsicas e para as pessoas jurdicas.
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

O IPI o imposto que incide sobre produtos, nacionais ou estrangeiros, que passam por qualquer etapa de industrializao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo.
A legislao brasileira especifica os seguintes processos na industrializao: transformao, beneficiamento, montagem, renovao, acondicionamento ou reacondicionamento. Para caracterizar
a operao como industrializao, irrelevante o processo utilizado para obteno do produto e a
localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados.
um imposto indireto pois apesar do contribuinte de direito ser a empresa em cada etapa da
industrializao, de fato quem suporta o seu pagamento o consumidor pois seu valor pode ser
embutido no preo. A nota fiscal traz o valor do IPI destacado.
Outra caracterstica do IPI a da no cumulatividade, pois em cada operao compensado o
montante devido cobrado nas operaes anteriores.
Caractersticas
Fato gerador
a industrializao, assim entendida qualquer operao que modifique a natureza ou a finalidade de um produto, ou o aperfeioe para o consumo. Tambm
incide sobre a importao de produtos industrializados.
Contribuinte
o industrial ou quem a ele a lei equiparar, bem como o importador ou quem a

ele for equiparado.
Base de clculo
o valor da operao que est modificando o produto. No caso da importao,

o valor da operao acrescido do imposto de importao e demais despesas.
No caso de produtos apreendidos ou abandonados, o valor da arrematao dos
produtos.
Alquotas
No caso das alquotas, o IPI pode ser considerado um imposto seletivo, pois suas
alquotas variam em funo da essencialidade do produto, isto , se o produto for
suprfluo, sua alquota ser maior e, se o produto for essencial, sua alquota ser
menor. Ex.: carros de luxo, bebidas, cigarros e perfumaria tm as alquotas mais
altas.
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a Ttulos ou Valores

Mobilirios IOF
A principal funo do IOF servir de instrumento de poltica econmica.
Caractersticas
Fato gerador
Varia conforme a espcie de operao feita:

nas operaes de crdito a efetiva entrega (total ou parcial) do valor do
objeto da operao;
nas operaes de cmbio a troca de moedas ou de documentos que as
representem;
nas operaes de seguro a emisso da aplice ou do documento equivalente, ou o recebimento do prmio seguro;
nas operaes relativas a ttulos imobilirios a emisso, a transmisso, o
pagamento ou o resgate desses ttulos, conforme a lei.
Contribuinte
quem se beneficia da operao financeira.
Base de clculo
o valor da operao.
Alquotas
Podem ser alteradas administrativamente em razo da poltica econmica do governo federal, no estando sujeitas ao princpio da anterioridade.
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR

O ITR o imposto cobrado sobre a propriedade rural. Com a Constituio de 1988, o produto
da arrecadao do ITR passou a ser repartido igualmente entre Unio e Municpio, permanecendo,
no entanto, na competncia tributria federal. As alquotas so variveis em funo de critrios,
como a localizao, a rea total da propriedade, o percentual de utilizao da rea, e incidem sobre
o valor da terra nua
Caractersticas
Fato gerador
a propriedade de imvel localizado fora da zona urbana do Municpio.
Contribuinte
o proprietrio.
Base de clculo
o valor da terra nua, a ser fornecido pelo contribuinte em sua declarao.
Alquotas
So variveis conforme o percentual de utilizao da propriedade, em escala

constante na lei e que leva em considerao tambm a rea total do imvel e sua
localizao geogrfica no Brasil.
Imposto sobre Grandes Fortunas IGF

A Constituio Federal de 1988, em seu art. 153, inciso VII, atribui Unio competncia para
instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos de Lei Complementar. Entretanto, at agora
esse imposto no foi institudo, nem editada a Lei Complementar para definir o que se deve entender como grande fortuna.
7.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
IMPOSTOS DOS ESTADOS
E DO DISTRITO FEDERAL
IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores

ITCMD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de

Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
O ICMS o mais importante imposto estadual porque representa a mais expressiva fonte de
receita tributria, podendo chegar a 90% do total arrecadado. um imposto seletivo, ou seja, no
igual para todas as mercadorias, incidindo mais sobre alguns produtos e menos sobre outros,
dependendo da sua essencialidade.
A arrecadao do ICMS controlada por meio de documentos fiscais. Existem diversas modalidades de documentos fiscais, alm de variantes de um mesmo tipo. Os mais conhecidos pelo
pblico consumidor so a Nota Fiscal de Venda ao Consumidor (nota fiscal) e o cupom fiscal.
importante lembrar que, sem os documentos fiscais, fica muito difcil para o governo saber
quanto vai arrecadar de ICMS e quem est sonegando esse imposto.
A sonegao do ICMS, ou seja, o no recolhimento desse imposto, assim como o no pagamento de qualquer outro imposto, constitui um ato grave com consequncias diretas para a coletividade, que deixa de usufruir os benefcios sociais advindos da sua correta arrecadao e aplicao.
A sonegao do ICMS e a possibilidade de desvio desse imposto para fins no sociais podero
ser evitados por meio do efetivo exerccio da cidadania.
Cabe ao cidado cobrar o documento fiscal comprovante da compra da mercadoria e/ou do
servio prestado, assim como exercer o controle social sobre a gesto dos recursos pblicos.
Caractersticas
Fato gerador
a circulao de mercadoria (inclui minerais, combustveis e energia eltrica), a

prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual e a prestao
de servios de comunicao (somente quando a comunicao for onerosa).
Contribuinte
aquele que promover a operao ou a prestao objeto de incidncia do imposto.
Base de clculo
o valor da operao de circulao de mercadoria ou da prestao de servio.
Alquotas
Tm limites fixados pelo Senado Federal e suas redues so condicionadas

aprovao de todos os Estados mediante convnio; variam conforme as regies
do pas e de acordo com a natureza do produto.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA

Embora se trate de imposto de competncia estadual, o produto da arrecadao do IPVA
dividido igualmente entre o Estado e o Municpio em que o veculo for emplacado.
Caractersticas
Fato gerador
a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie (aeronaves, embarcaes, automveis, caminhes, motocicletas, enfim, qualquer veculo cuja propulso dependa de motorizao).
Contribuinte
o proprietrio do veculo.
Base de clculo
o valor venal do veculo.
Alquotas
Diferem conforme a espcie de veculo.
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos

ITCMD
O ITCMD um imposto pago por quem recebe heranas, legados ou doaes. As alquotas
incidem sobre o valor venal dos bens ou direitos.
Caractersticas
Fato gerador
a transmisso por morte ou por doao de quaisquer bens ou direitos.
Contribuinte
o herdeiro ou o legatrio, ou seja, quem recebe a herana ou o legado, no caso

de transmisso causa mortis, e o donatrio, no caso de doao.
Base de clculo
o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
Alquotas
Variam de 2% a 4%.
7.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IMPOSTOS DOS MUNICPIOS
E DO DISTRITO FEDERAL
ISS Imposto sobre Servios

ITBI Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU

um imposto patrimonial que incide sobre o valor venal dos imveis urbanos. A Constituio
Federal admite a utilizao de alquotas progressivas com o objetivo de fazer com que a propriedade atenda sua funo social.
Caractersticas
Fato gerador
a propriedade de imvel situado na zona urbana do municpio.
Contribuinte
o proprietrio do imvel.
Base de clculo
o valor venal do imvel.
Alquotas
So estabelecidas pela lei municipal, em geral, maiores para os imveis no construdos (terrenos). A Constituio Federal admite trs formas de progressividade:
no tempo, para punir a especulao imobiliria em propriedades urbanas no
edificadas, no utilizadas ou subutilizadas (art. 182, 4, II); em razo do valor do
imvel (art. 156, 1, I); em razo da localizao do imvel (art. 156, 1, II).
Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS

O ISS tem como fato gerador a prestao de servios, no compreendidos na rea de incidncia
do ICMS, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
Esto sujeitos a pagamento do ISS os servios prestados por mdicos, dentistas, psiclogos,
costureiras, cabeleireiros, esteticistas, massagistas, advogados, contadores, barbeiros, corretores,
tradutores, e os servios relacionados com revelao de filmes e fotografia, estabelecimentos de

ensino, lavanderia, cobranas diversas, transportes intramunicipais, hotelaria, jardinagem e outros
prestadores de servios.
Caractersticas
Fato gerador
o servio prestado, exceto os de comunicao e os de transporte estadual e interestadual, que so tributados pelo ICMS.
Contribuinte
o prestador de servios.
Base de clculo
o valor do servio prestado.
Alquotas
So fixadas pela legislao municipal.
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos, a qualquer Ttulo, por Ato Oneroso, de Bens Imveis, por Natureza ou Acesso Fsica, e de Direitos Reais sobre Imveis, exceto os de garantia, bem como Cesso de Direitos a sua aquisio ITBI
O ITBI um imposto que incide sobre a transmisso de bens imveis inter vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, ou seja decorrente da operao de compra e venda. Difere o ITCMD cujo
fato gerador transmisso por doao e causa mortis.
Caractersticas
Fato gerador
a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso.
Contribuinte
Pode ser qualquer das partes na operao tributada.
Base de clculo
o valor venal do imvel.
Alquotas
So estabelecidas pela lei de cada municpio.
7.4 Simples Nacional ou Supersimples

O Simples Nacional, ou Supersimples como se convencionou chamar, a forma de recolhimento unificado de oito tributos, a cargo da empresa, sendo eles: IR, IPI, Contribuies para o PIS/
PASEP, Contribuies para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, Contribuio sobre
o Lucro Lquido - CSLL e a Contribuio para a Seguridade Social, de competncia da Unio, mais
o ICMS, de competncia estadual, e o ISS, de mbito municipal.
No regime anterior, o Simples no inclua o ICMS e o ISS, exceto mediante convnios entre os
entes federativos e a Unio. A instituio do Simples Nacional, com base no pargrafo nico do art.
146 da Constituio Federal, por meio de redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 2003,
resultou na unificao da cobrana daqueles tributos, abrangendo os Fiscos estadual e municipal.
uma forma de apurao e recolhimento dos tributos, ou seja, no se constitui em tributo

novo, visto que no tem previso constitucional para a sua instituio nem possui todos os elementos de regras-matrizes de um tributo. O Simples Nacional surgiu com o intuito de simplificar as
obrigaes principais e acessrias das microempresas e das empresas de pequeno porte, unificando
a cobrana dos principais tributos incidentes sobre esses segmentos econmicos.
O contribuinte, para aderir ao Simples Nacional, dever observar o faturamento no ano anterior, que no poder ultrapassar R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), bem
como se sua atividade no foi vedada pela Lei Complementar n 123, de 2006. O optante recolhe
todos esses tributos em um nico documento de arrecadao denominado DAS Documento de
Arrecadao do Simples Nacional , mediante aplicao de alquota que varia de 4% a 18,5%, conforme a atividade econmica e a faixa de receita bruta auferida nos ltimos doze meses.
A implementao da tributao determinada pela Lei Complementar n 123/2006 revoga tacitamente todas as normas especficas de tratamento tributrio simplificado para as microempresas
(ME) e para as empresas de pequeno porte (EPP), de modo que a Unio, os Estados e Municpios
no mais podero estabelecer novas normas individuais no mesmo sentido.
Com essa nova forma de apurao e recolhimento tributrio, as empresas tm menos burocracia para atender aos Fiscos federal, estadual e municipal, constituindo um dos passos para o
aprofundamento do processo de reforma tributria.
8. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

O atual Sistema Tributrio concentra a arrecadao dos tributos na Unio e nos Estados. A
Unio reparte um percentual de suas receitas tributrias com os Estados e Municpios. Os Estados,
por sua vez, tambm dividem parte de suas receitas com os Municpios. A Constituio Federal
prev um complexo mecanismo para a repartio das receitas, que pode ser feita de forma indireta
ou direta.
8.1 Repartio indireta

Quando so formados fundos e a repartio depende de critrios previstos na legislao, destacando-se os seguintes:
ICMS: 25% do ICMS arrecadado pelos Estados pertence aos Municpios; o principal critrio para distribuio o movimento econmico do Municpio.
IR e IPI: 48% do produto da arrecadao desses impostos pela Unio dividido da seguinte
forma:
21,5% para o Fundo de Participao dos Estados FPE, que dividido entre as unidades federadas, observando-se critrios da legislao;
22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios FPM, que distribudo aos Municpios, observados alguns critrios da legislao. Essa constitui a principal fonte de
arrecadao da maioria dos Municpios do Brasil;
3,0% para os programas de financiamento do setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Do total que cabe ao Nordeste, 50% destinado regio semirida;
1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decnio

do ms de dezembro de cada ano; (includo pela Emenda Constitucional n 55, de
2007).
existe ainda um fundo de compensao aos Estados e Municpios por suas exportaes
isentas do ICMS. Para isso, a Unio repassa 10% do IPI aos Estados, proporcionalmente s suas exportaes de produtos industrializados. Esse valor limita-se a 20%, no mximo, para cada Estado. Por sua vez, cada Estado repassa 25% do que recebe da Unio
aos Municpios, obedecendo aos mesmos critrios de roteiro do ICMS.
8.2 Repartio direta

Quando um percentual do imposto arrecadado pela Unio ou pelo Estado repartido entre os
entes tributantes, como por exemplo:
IR: aos Estados e

Municpios cabe o produto da
arrecadao do Imposto de
Renda Retido na Fonte (IRRF)
sobre os rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, por eles, suas
autarquias e fundaes.
ITR: 50% do produto

de sua arrecadao,
que de competncia
da Unio, cabe aos
Municpios em cujo territrio
est localizado o imvel.
IPVA: 50% do que o

Estado arrecadar com
esse imposto repartido com o
Municpio onde foi emplacado o
veculo.
8.3 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao

dos Profissionais da Educao Fundeb
Alm das formas de repartio das receitas tributrias por meio de transferncias obrigatrias
ou voluntrias, a Emenda Constitucional n 53/2006 instituiu o Fundeb.
O Fundo um mecanismo de redistribuio das receitas tributrias federais e estaduais para
Estados e Municpios. A Emenda Constitucional n 53/2006 estabeleceu a subvinculao dos recursos destinados educao com o objetivo de garantir equidade na capacidade financeira dos
Estados e Municpios de atendimento ao ensino bsico obrigatrio.
O Fundeb constitui-se uma ampliao do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e Valorizao do Magistrio Fundef, criado pela Emenda Constitucional n
14/1996, que atendia apenas ao ensino fundamental.
Em vigor desde 1 de janeiro de 2007, o Fundeb foi regulamentado pela Medida Provisria n
339/2006, convertida na Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.
Fonte dos recursos
O Fundo composto, na quase totalidade, por recursos dos prprios Estados, Distrito Federal
e Municpios, originrios de fontes j existentes, sendo constitudo de 16,66% em 2007, 18,33% em
2008 e 20% a partir de 2009, sobre:
Fundo de Participao dos Estados (FPE);

Fundo de Participao dos Municpios (FPM);
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS);
desonerao de exportaes, de que trata a Lei Complementar n 87/1996;
Imposto sobre Produtos Industrializados, proporcional s exportaes (IPIexp).
Constitui-se, ainda, de 6,66% em 2007, 13,33% em 2008 e 20% a partir de 2009, sobre:
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes (ITCMD);

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA);
Cota parte de 50% do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural devido aos Municpios
(ITR).
Complementao da Unio
Alm desses recursos, ainda compe o Fundeb, a ttulo de complementao, uma parcela de
recursos federais, sempre que, no mbito de cada Estado, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
A complementao da Unio est definida da seguinte forma:

2,0 bilhes de reais em 2007;
3,0 bilhes de reais em 2008;
4,5 bilhes de reais em 2009; e
10% do valor total do Fundo a partir de 2010.
Fonte: Ministrio de Educao.
Para mais informaes: <www.mec.gov.br/seb/fundeb>
Caractersticas do Fundeb
Utilizao dos recursos
Os recursos do Fundeb destinam-se ao financiamento de aes de manuteno e desenvolvimento da
educao bsica pblica, independentemente da modalidade em que o ensino oferecido (regular, especial ou de jovens e adultos), da sua durao (ensino fundamental de oito ou de nove anos), da idade
dos alunos (crianas, jovens ou adultos), do turno de atendimento (matutino e/ou vespertino ou noturno) e da localizao da escola (zona urbana, zona rural, rea indgena ou quilombola), levando-se
em considerao os respectivos mbitos de atuao prioritria (art. 211 da CF), que delimita a atuao
dos Estados e Municpios em relao educao bsica.
Portanto, os Municpios devem utilizar recursos do Fundeb na educao infantil e no ensino fundamental e os Estados, no ensino fundamental e mdio. No mnimo, devem ser destinados 60% dos
recursos remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica e o restante em
outras despesas de manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica.
Conselho do Fundeb
O Conselho de Acompanhamento e Controle Social do Fundeb um colegiado cuja funo principal
proceder ao acompanhamento e controle social sobre a distribuio, a transferncia e a aplicao
dos recursos do Fundo, no mbito de cada esfera (municipal, estadual ou federal). O Conselho no
uma unidade administrativa do governo, assim, sua ao deve ser independente e, ao mesmo tempo,
harmnica com os rgos da administrao pblica local.
O Conselho do Fundeb deve ser criado por legislao especfica (decreto ou lei), editada no pertinente mbito governamental (Estado ou Municpio), observando-se os impedimentos contidos no 5
do art. 24 da Lei n 11.494/2007.
Constituio do Conselho
O art. 24 da Lei n 11.494/2007 define a composio dos conselhos no mbito da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios. Destacamos a composio dos conselhos no mbito municipal,
que deve ser composto por no mnimo nove membros, sendo:
a) dois representantes do Poder Executivo municipal, dos quais pelo menos um da Secretaria Municipal de Educao ou rgo educacional equivalente;
b) um representante dos professores da educao bsica pblica;
c) um representante dos diretores das escolas bsicas pblicas;
d) um representante dos servidores tcnico-administrativos das escolas bsicas pblicas;
e) dois representantes dos pais de alunos da educao bsica pblica;
f) dois representantes dos estudantes da educao bsica pblica, um dos quais indicado pela entidade de estudantes secundaristas.
Integrao ao Conselho Municipal de Educao
Os Municpios podero integrar o Conselho do Fundeb ao Conselho Municipal de Educao, instituindo cmara especfica para o acompanhamento e o controle social sobre a distribuio, a transferncia e a aplicao dos recursos do Fundo, conforme prev o art. 37 da Lei n 11.494/2007. Porm,
essa cmara deve atender aos mesmos critrios e impedimentos estabelecidos para criao do Conselho do Fundeb.
9. REFORMA TRIBUTRIA
9.1 Fundamentos
No Brasil, os tributos pesam efetivamente sobre os ombros dos cidados, especialmente os
assalariados e consumidores, mas, paradoxalmente, so eles os que menos conhecem a respeito do
intrincado e complexo Sistema Tributrio. Portanto, reformar o sistema para torn-lo mais justo,
simples e transparente um requisito para alavancarmos o desenvolvimento econmico e social
do Pas e dar resposta a uma demanda da sociedade em face crescente conscientizao sobre os
direitos de cidadania.
9.2 Principais problemas do atual Sistema Tributrio

Complexidade
Segundo estudo publicado no stio eletrnico do Ministrio da Fazenda (www.fazenda.
gov.br):
O Brasil tem uma estrutura tributria muito complexa, com muitos tributos incidentes sobre a
mesma base. O problema especialmente relevante no caso dos tributos indiretos sobre bens e
servios. Enquanto a maior parte dos pases tem um ou dois tributos indiretos, o Brasil tem seis,
com grande diversidade de legislaes, que esto em permanente alterao.
Somente na esfera federal so quatro tributos e trs regimes tributrios diferentes. O ICMS, de
competncia estadual, apresenta 27 diferentes legislaes (com mais de quarenta alquotas e diversos critrios de apurao). No caso da tributao do lucro das empresas, h dois tributos distintos: o imposto de renda (IR) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).
Na esfera municipal, observamos cidades vizinhas com significativas diferenas de alquotas

no Imposto Sobre Servios (ISS), o que gera uma concorrncia predatria entre empresas do mesmo ramo de atividade, reduzindo, por conseguinte, a capacidade de arrecadao dos municpios.
Ainda segundo estudo do Ministrio da Fazenda:
Esse modelo implica altos custos burocrticos para as empresas apurarem e pagarem seus impostos, alm de um enorme contencioso com os fiscos. No por acaso que um estudo do Banco
Mundial aponta o Brasil como recordista mundial em tempo despendido pelas empresas para
cumprimento das obrigaes tributrias.
Cumulatividade
Parte dos impostos sobre bens e servios incide de forma cumulativa, isto , em cada etapa do
processo produtivo, o imposto grava o valor total das mercadorias e servios, no se deduzindo
o valor pago nas operaes anteriores, ou seja, no gerando crdito tributrio, que o direito do
contribuinte de aproveitar o tributo pago na operao anterior, compensando-se com o dbito tributrio que a obrigao oriunda do fato gerador. Tais fatos resultam em distores econmicas
provocadas pela elevao de custos, desestimulando a produo e o investimento das empresas
nacionais, favorecendo o produto importado, retirando do Sistema Tributrio a neutralidade e eficincia desejadas.
Guerra fiscal
A Constituio prev a edio de lei complementar com o objetivo de promover a poltica nacional de desenvolvimento regional. No entanto, tal poltica no foi implementada. Com isso, os
Estados passaram a agir de forma desarticulada, empreendendo suas prprias polticas de desenvolvimento regional, gerando a chamada guerra fiscal.
Guerra fiscal pode ser conceituada como a concesso de benefcios fiscais em desacordo com
qualquer poltica nacional de desenvolvimento regional, com intuito de atrair investimentos produtivos na expectativa de gerao de emprego e renda em regies menos desenvolvidas.
No entanto, com o acirramento da competio por investimentos, os Estados mais desenvolvidos tambm passaram a conceder benefcios. Dessa forma, a guerra fiscal perdeu fora como
instrumento de reduo das desigualdades regionais, consequentemente houve uma reduo na
base de arrecadao dos Estados.
Tributao da folha de salrios
Uma das grandes necessidades do Brasil a promoo de polticas de gerao de emprego,
combate informalidade nas relaes de trabalho e equilbrio das contas da Previdncia Social. No
entanto, no nosso Sistema, a tributao sobre a folha de salrios muito elevada.
Essa elevada tributao da folha de pagamentos traz uma srie de impactos negativos para a
economia brasileira:
perda de condies de competitividade das empresas nacionais;

estmulo informalidade;
baixa cobertura da Previdncia Social.
Essa situao leva a um crculo vicioso, no qual a elevada tributao provoca a informalidade
que realimenta o aumento da carga tributria das empresas formais.
Se o governo desonerasse a folha de pagamento, minimizando o custo empregatcio, as empresas poderiam contratar mais colaboradores, diminuindo o desemprego e maximizando a produo,
tendo como consequncia o aumento da arrecadao tributria.
9.3 Objetivos da reforma tributria

A proposta de reforma tributria tem por objetivos:
a simplificao e desburocratizao do Sistema Tributrio, reduzindo a quantidade de

impostos, unificando as legislaes do ICMS e diminuindo os custos de cumprimento das
obrigaes tributrias pelas empresas;
o aumento da formalidade, distribuindo mais equitativamente a carga tributria: os que

hoje pagam impostos pagaro menos em decorrncia da adoo de mecanismos mais eficientes de combate sonegao fiscal;
a eliminao da guerra fiscal, resultando em aumento dos investimentos e da eficincia
econmica;
o avano importante na poltica de desonerao, reduzindo o custo tributrio para as
empresas formais, para os consumidores e ampliando a competitividade do Pas;
o aperfeioamento da poltica de desenvolvimento regional, introduzindo mecanismos
mais eficientes de desenvolvimento das regies mais pobres.
Segundo Mac Dowell e Veloso (2008),

A reforma tributria, se realizada de forma abrangente, poder vir a ser um jogo de soma positiva, em que todos ganham, com aumento da eficincia econmica, a possibilidade de reduo da
carga tributria, a eliminao das distores que prejudicam os investimentos e um maior crescimento econmico do Brasil.
O que se espera do Congresso Nacional que a reforma tributria entre efetivamente na pauta
de prioridades do Legislativo, j que a sociedade brasileira anseia por mudanas e a reforma tributria constitui-se em um dos fundamentos para assegurarmos a sustentabilidade do crescimento
econmico com justia social.
10. FORMAS LEGAIS E ILEGAIS DE EVITAR O PAGAMENTO DE TRIBUTRIO

10.1 Eliso Fiscal
Consiste numa conduta lcita, omissiva ou comissiva, do contribuinte para evitar ou reduzir a
obrigao tributria, ou seja, uma forma legal de se pagar menos tributo.
A eliso fiscal visa impedir o nascimento da obrigao tributria, reduzir seu montante ou
adiar seu cumprimento. Corresponde a no realizao da hiptese de incidncia tributria, inexistindo condenao pelo direito em vigor.
10.2 Evaso Fiscal

Evaso fiscal, definida pela Lei 8,137 de 1990, uma forma ilcita de se evitar o pagamento de
tributos e pode ser classificada como sonegao, fraude ou conluio.
Um exemplo tpico de ato deste tipo de crime tributrio a nota calada, onde o sonegador
lana um valor na primeira via (a que se destina circulao da mercadoria ou comprovao do
servio prestado) e outro valor nas demais vias (as que sero exibidas ao fisco, numa eventual fiscalizao).
10.2.1 Sonegao Fiscal

A sonegao fiscal um crime tributrio, definido pela Lei 4.729 de 1965, que ocorre aps o
fato gerador do tributo. Corresponde a uma ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a informao que deveria ser prestada Autoridade Tributria, com a
inteno de eximir-se do pagamento de tributos.
10.2.2 Fraude Tributria

Este tipo de crime tributrio caracteriza-se pela excluso ou modificao das caractersticas
principais do fato gerador para reduzir ou evitar o montante devido.
10.2.3 Conluio
Ajuste entre duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas para evitar o pagamento do tributo.
importante, no entanto, que qualquer tipo de crime contra a ordem tributria prejudica no
apenas o governo, mas toda a sociedade, pois o tributo arrecadado deve ser usado pelo Estado para financiar servios pblicos que atendem s necessidades da populao. Assim sendo,
quando um contribuinte deixa de recolher o tributo onera os demais contribuintes.
Da a importncia de se conjugar esforos no sentido de combater, sem trguas, essa doena

social. Esse combate deve envolver os agentes do Fisco, da Polcia, do Ministrio Pblico, do Poder
Judicirio, passando por maior conscientizao da populao e pela efetiva punio aos infratores
das leis tributrias, inclusive no aspecto penal.
Combater os crimes contra a ordem tributria no apenas um exerccio de cidadania, mas um
dever do Estado e de toda a sociedade organizada.
10.3 Contrabando e Descaminho

Contrabando o comrcio internacional de mercadorias proibidas por Lei. o caso de drogas,
armas, medicamentos e outros produtos que sejam ilcitos, como os produtos piratas.
J o descaminho consiste em no pagar total ou parcialmente as obrigaes ou impostos devidos pela entrada e sada de mercadorias do pas ou pelo consumo daquelas permitidas por lei.
Tanto o contrabando quanto o descaminho so crimes contra a administrao pblica, previstos no art. 334 do Cdigo Penal.
10.4 Contrafao e Pirataria

O termo contrafao, conforme definido no art. 5, do inciso VII, da Lei 9.610 de 1998, refere-se
reproduo no autorizada de obras intelectuais, tangveis ou intangveis, com as obras literrias,
artsticas ou cientficas, os programas de computador, enciclopdias, dicionrios, pinturas, msicas
e fotografias.
Em sua acepo mais ampla, serve para definir a ideia de falsificao, caracterstica aos crimes
contra a propriedade intelectual e industrial, esta denominada pirataria, que a cpia de obra protegida por direitos autorais, conforme definido pelo Decreto 1.355 de 1994.
A Pirataria um crime contra a propriedade industrial, ou seja, a reproduo de uma marca

ou de uma patente sem a autorizao do detentor de sua propriedade.
Trata-se de prticas ilcitas que gera o no pagamento de tributos e, principalmente, um crime contra a ordem econmica, pois afeta diretamente o desenvolvimento da indstria, a criao de
empregos, a segurana nacional, ou seja, todos os cidados.
No Brasil o fenmeno adquiriu especial gravidade em decorrncia de:
um longo perodo de recesso econmica, com consequente queda da renda mdia real do
consumidor;
desemprego estrutural, resultado das mudanas tecnolgicas, que, associado baixa escolaridade, conduz boa parte da populao a ter uma insero marginal no mercado de traba-
lho (informalidade); a presena de um contingente abundante de informais possibilita que

as mfias que controlam o comrcio de produtos piratas possam contar com uma rede de
distribuio de baixo custo e dotada de grande capilaridade, dificultando o combate a essa
prtica delituosa;
falta de uma ao coordenada nos trs nveis de governo.
A maior parte dos produtos piratas que chegam ao Brasil proveniente da sia e entram em
nosso territrio atravs do MERCOSUL. O dinheiro gerado pela venda dos produtos piratas serve
para financiar o crime organizado e at mesmo grupos terroristas.
Efeitos sociais da pirataria
So extremamente danosas as consequncias da prtica da pirataria sobre a sociedade. Podemos destacar:
reduo do nmero de empregos formais, gerando sobrecarga no sistema previdencirio. Cerca de 1,5 milho de empregos so eliminados anualmente no pas por causa da
pirataria.
fuga de investidores nacionais e internacionais, que sofrem a concorrncia desleal dos que
operam margem da lei.produo de medicamentos falsos, gerando danos irreparveis
sade.
falncia de indstrias nacionais que no conseguem competir com o preo dos produtos
pirataria.
desestmulo pesquisa e cultura pela falta de respeito aos direitos autorais.
financiamento do trfico de drogas, de armas e de terrorismo internacional, estimulando a
violncia urbana pondo em risco a segurana do cidado.
Combate pirataria
Para que o Pas possa garantir eficcia no combate pirataria, importante analisar as vrias
dimenses do problema e conjugar aes, entre elas, a saber:
conscientizar a populao sobre as consequncias negativas associadas prtica da pirataria por meio da realizao de debates, jris simulados e exposies demonstrando os efeitos lesivos desse produtos para a sade e segurana das pessoas e a economia do pas;
colocar a disposio instrumentos de ouvidoria para que a populao possa denunciar os
processos de importao suspeitos de fraude;
ampliar as aes fiscais e policiais para combater os inmeros ilcitos associados prtica
da pirataria;
instituir mecanismos de monitoramento capazes de identificar indcios da prtica da concorrncia desleal e de crimes fiscais correlatos;
definir produtos prioritrios a serem fiscalizados, instruindo as unidades de despacho sobre suas principais caractersticas;
padronizar os procedimentos de apreenso de mercadorias piratas;

desenvolver um sistema que exija a autorizao do detentor da patente para a liberao de
determinadas mercadorias, como o existente na Aduana da Argentina;
desenvolver trabalhos conjuntos entre a administrao tributria com outros orgos e instituies (Ex: INPI, Polcia Federal, Judicirio, Legislativo...).
importante registrar que o combate pirataria se intensificou no Brasil aps a CPI da Pirataria (2003-2004) e a consequente criao do Conselho Nacional de Combate Pirataria e Delitos
Contra a Propriedade Intelectua CNCP. Depois da criao do CNCP, as apreenses tm crescido
ano aps ano. No entanto, ainda estamos distantes de alcanar o mesmo xito nas demais dimenses do problema, fator essencial para maior eficcia no combate pirataria.
Trata-se de uma temtica essencial para a formao cidad. O Programa Nacional de Educao
Fiscal PNEF pode ser instrumento para promover a discusso pela sociedade e para a formao
de uma conscincia crtica sobre o assunto. O Conselho Nacional de Combate Pirataria pretende
promover programas nos Estados que podem ser desenvolvidos em conjunto com o PNEF.
11. DOCUMENTOS FISCAIS

11.1 Importncia
Os documentos fiscais tm larga importncia no combate sonegao de tributos.
Os documentos fiscais com os quais as pessoas geralmente tm mais contato no dia a dia so
as notas fiscais e os cupons fiscais. So documentos comprobatrios de titularidade e posse de bens
ou de aceitao de um servio.
11.2 Exemplos de documentos fiscais
Cupom Fiscal;
Nota Fiscal de Venda;
Nota Fiscal de Servio;
Declarao Simplificada de Importao (DSI);
Declarao do Imposto de Renda Pessoa Fsica (DIRPF);
Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR).
A nota fiscal e o cupom fiscal no devem ser confundidos com outros documentos emitidos
pelo comrcio varejista, como comandas, oramentos, pedidos, controle interno etc., j que
esses documentos no so vlidos para a fiscalizao do pagamento de tributos.
Quando os documentos fiscais so devidamente emitidos pelo contribuinte, reduz-se a possibilidade de evaso dos valores dos tributos incidentes sobre as operaes que lhes do origem.
importante lembrar, ainda, que a exigncia e a guarda dos documentos fiscais por parte do consumidor facilitaro o exerccio de seus direitos assegurados no Cdigo de Defesa do Consumidor.
12. FUNDOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE: UM

EXEMPLO DE COMO O CIDADO PODE EXERCER
SUA CIDADANIA FISCAL
O art. 227 da Constituio discorre sobre os direitos fundamentais da criana e do adolescente
e os elevam condio de prioridade absoluta, atribuindo famlia, sociedade e ao Estado a responsabilidade conjunta e compartilhada de assegurar a efetiva realizao dos direitos e de manter
as crianas e adolescentes a salvo de qualquer tipo de negligncia, discriminao, explorao, violncia, crueldade e opresso.
Para dar consecuo a esses princpios e prioridades constitucionais, o legislador editou a Lei
n 8.069, de 13 de julho de 1990, conhecida como Estatuto da Criana e do Adolescente ECA, que
representou um marco histrico sob o aspecto poltico, jurdico e social. No entanto, passados muitos anos de sua edio, convivemos diariamente com atos de desrespeito ao estatuto, o que nos faz
refletir sobre a oportunidade das palavras de Bobbio (1992): O problema fundamental dos direitos
do homem hoje no tanto o de justific-los, mas o de proteg-los. Trata-se no de um problema
filosfico, mas poltico.
Os fundamentos dos direitos da criana e do adolescente presentes na Constituio e no ECA
podem ser assim agrupados (COSTA et al, 1994, p. 17-18):
Doutrina orientadora
Doutrina sociojurdica da proteo integral, fundamentada nas resolues da ONU, que
enfatizam as seguintes caractersticas da criana e do adolescente:
valor intrnseco como ser humano;

valor inestimvel como pessoa em desenvolvimento;
valor prospectivo como continuidade de seu povo e da humanidade;
cidadania especial por sua natureza in fieri, ou seja, de pessoa em fase de formao;
pessoa merecedora de proteo integral (fsica, psquica, moral), por sua vulnerabilidade;
pessoa merecedora de polticas especficas e prioritrias de proteo e defesa de direitos.
Concepes sustentadoras
A criana e o adolescente vistos como:
sujeitos de direito;
pessoas em condies peculiares de desenvolvimento;
destinatrios de absoluta prioridade, precedncia, preferncia e ateno privilegiada
por parte da famlia, da sociedade e do Estado.
Princpios estruturadores
Devem reger as polticas de atendimento de suas necessidades e direitos em todos os nveis
de governo:
descentralizao poltico-administrativa, com papis especficos e claramente delimitados da Unio, dos Estados e Municpios, dos poderes e rgos pblicos e da sociedade;
municipalizao e comunitarizao do atendimento direto;
participao da cidadania na formao e no controle das aes em todos os nveis.
A fim de dar consecuo a esses fundamentos, o ECA, sabiamente, tratou de gerar fontes de
financiamento complementares destinadas exclusivamente s polticas pblicas para a criana e o
adolescente. Nesse sentido, o art. 88, inciso IV, instituiu o Fundo Fiscal e atribuiu a responsabilidade por sua gesto aos Conselhos de Direitos da Criana e do Adolescente, nos trs nveis de governo, e o art. 260 criou um incentivo fiscal como deduo do imposto de renda devido pelas pessoas
fsicas e jurdicas dos respectivos conselhos.
importante assinalar que a deduo do imposto devido integral, desde que respeitados os
limites estabelecidos em lei, quais sejam, at 1% para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real
e at 6% para as pessoas fsicas que apresentarem a declarao no modelo completo. Para que os
valores sejam deduzidos na declarao, a destinao precisa ser feita at o ltimo dia til do ano
anterior ao da declarao.
Perceba que, como se trata de uma deduo integral, ao fazer a destinao, o contribuinte estar exercendo sua cidadania fiscal sem assumir qualquer nus, j que o valor ser integralmente
deduzido do imposto a pagar ou automaticamente acrescido ao imposto a restituir, conforme o
caso. Ademais, estar ajudando a financiar as polticas pblicas para a infncia e a adolescncia do
seu municpio, regio, ou poder apoiar com seu ato regies economicamente mais necessitadas,
pois a destinao poder ser feita a qualquer municpio do Brasil, independentemente do domiclio
fiscal do contribuinte. Outra vantagem que o cidado pode tomar parte nas reunies do Conselho, saber como o seu imposto est sendo aplicado e em favor de quem e fiscalizar a boa destinao
desse recurso.
Para ilustrar, vejamos o caso de uma pessoa fsica que apurou, por exemplo, R$ 10.000,00 de
imposto devido em sua declarao de ajuste anual. Esse contribuinte pode deduzir do imposto at
R$ 600,00, desde que tenha destinado este valor at 31 de dezembro do ano anterior a qualquer um
dos Conselhos da Criana e do Adolescente regularmente constitudo.
Por sua vez, cabe ao Conselho emitir um recibo correspondente especificando o nome e o CPF
do destinatrio e o valor destinado. O contribuinte dever guardar esse documento por cinco anos
para fazer prova junto Receita Federal do Brasil, se for o caso.
Portanto, se a lei incentiva e a cidadania recomenda, vamos aplicar parte do imposto de renda
devido em favor da criana e do adolescente em situao de risco social.
13. IGUALDADE E JUSTIA

Como apresentado, a funo social dos tributos est atrelada ao uso do Sistema Tributrio Nacional como um instrumento efetivo para que o Estado cumpra sua funo social de promover o
bem comum, a igualdade e a justia, por meio do desenvolvimento social e econmico.
imprescindvel que em sua estruturao normativa e em seus objetivos estejam estabelecidos
princpios de igualdade e justia social e fiscal. Entretanto, a essncia do Direito a sua aplicao
prtica dever das autoridades pblicas. Os princpios constitucionais no podem ser meras declaraes de boas intenes. A regra jurdica existe para agir sobre a realidade social. Portanto, j
no basta a igualdade formal. tempo de concretizar os direitos fundamentais estabelecidos pela
Constituio. preciso buscar a igualdade material, na sua acepo ideal, humanista, que significa
acesso aos bens da vida.
O problema atual dos direitos do homem no mais justific-los ou enunci-los, mas proteglos, buscar as condies, os meios para realiz-los e, efetivamente, desfrut-los. Trata-se, portanto, de passar ao.
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MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 28. Ed. revista atualizada e ampliada. Editora Malheiros, So Paulo, 2007.
STIOS PARA CONSULTAS

www.mec.gov.br
www.fazenda.gov.br
www.receita.fazenda.gov.br
www.senado.gov.br
www.camara.gov.br
www.planejamento.gov.br

Caderno 3 Funcao Social Dos Tributos

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Escola de Administrao Fazendria Esaf

FUNO SOCIAL DOS TRIBUTOS

1 edio 2004; 2 edio 2005; 3 edio - 2008

ESCOLA DE ADMINISTRAO FAZENDRIA

6. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA ......................................................................... 29

garantir os recursos necessrios ao Estado para realizao de seus fins;

Funo social dos tributos | 7

garantir os direitos coletivos e individuais;

A Administrao Pblica o exerccio legal da funo administrativa do Estado, que deve se

8 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

As trs primeiras fontes de financiamento deparam-se com importantes limitaes decorrentes

Funo social dos tributos | 9

10 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

2. A ORIGEM DOS TRIBUTOS

2.2 Idade Mdia

Funo social dos tributos | 11

A religio catlica nesse perodo era muito forte e

Em 1199, Joo I assumiu o reinado da Inglaterra e tentou reorganizar as finanas do reino,

12 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

2.3 Idade Moderna

Funo social dos tributos | 13

No absolutismo, a sociedade estruturava-se em castas. As classes dominantes eram a nobreza

Absolutismo: sistema poltico em que a autoridade soberana no tem limites constitucionais.

2.4 Idade Contempornea

14 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

Entre as principais causas da Conjurao Mineira est exatamente a cobrana do chamado

Funo social dos tributos | 15

3 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL

3.2 poca das capitanias hereditrias (1532-1548)

Errio: dinheiro pblico; bens oficiais.

monoplio do comrcio do pau-brasil, de especiarias e drogas;

b) Rendas do donatrio (capito-mor e governador):

monoplio das exploraes de moendas dgua e de quaisquer outros engenhos;

16 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

3.3 poca do Governo-Geral (1548-1763)

3.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1763-1822)

3.5 Brasil independente (1822)

Funo social dos tributos | 17

4. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Pode-se ilustrar a hierarquia da legislao tributria nacional como um edifcio projetado em

18 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

A cidadania um dos objetivos fundamentais da Repblica (CF, art. 1, 2): a igualdade e a

4.2 Princpios constitucionais tributrios

Princpio da legalidade (CF, art. 150, I)

Princpio da anterioridade da lei (CF, art. 150, III, b e c)

Princpio de irretroatividade da lei (CF, art. 150, III, a)

Princpio da uniformidade da tributao (CF, art. 151, I)

3 Frum Brasil Cidado, 2003.

Funo social dos tributos | 19

Princpio da capacidade contributiva (CF, art. 145, 1)

Princpio da proibio de confisco (CF, art. 150, IV)

4.3 Limitaes constitucionais ao poder de tributar

20 | Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF

VI instituir impostos sobre:

4.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar

Princpio da Transparncia Tributria (CF, art. 150, 5)

Funo social dos tributos | 21

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional CTN:

Explicando melhor o que tributo:

o pagamento efetuado em dinheiro, mas a lei poder

que no constitua sano de ato ilcito

tributo no penalidade por infrao; multa, sim, constitui

Sem lei que o institua, no existe tributo (princpio da

cobrada mediante atividade