CONHECIMENTO, VERDADE E DIREITO TRIBUTRIO

FABIANA DEL PADRE TOM1

1. Nada existe onde faltam palavras2

O estudo lingustico, nos tempos atuais, reveste-se de extraordinria
importncia, principalmente no que diz respeito ao conhecimento cientfico. Somente por
meio da linguagem possvel o conhecimento. Nesse sentido, recorde-se a proposio 5.6
do Tractatus lgico-philosophicus, segundo a qual os limites de minha linguagem
denotam os limites de meu mundo3.
Isso no significa que inexistam quaisquer objetos fsicos onde no haja
linguagem. A proposio de Wittgenstein quer mostrar que pela linguagem e somente por
ela que a realidade social construda. A linguagem no cria o mundo-em-si, como objeto
fenomnico, mas sim a sua compreenso, realidade objetiva do ser cognoscente.
Partindo dessas premissas e considerando que a realidade do ser
cognoscente pressupe o conhecimento, depreende-se que a prpria realidade objetiva
demanda a existncia de linguagem.
A ttulo de exemplificao, recordemo-nos das teorias relativas
descoberta4 dos tomos. At o instante em que se deu essa teoria, os tomos inexistiam,
quer dizer, no faziam parte da realidade objetiva. E mais ainda, quando criados os
tomos, estes eram indivisveis. Posteriormente, porm, houve a criao de prtons,
nutrons e eltrons, partculas que passaram a ser componentes dos tomos. Igualmente

Mestre e Doutora em Direito Tributrio pela PUC/SP. Professora no Curso de Ps-graduao stricto sensu
da PUC/SP. Professora nos Cursos de Especializao em Direito Tributrio da PUC/SP, IBET e FAAP.
Advogada.
2
Expresso utilizada por Jos Souto Maior Borges, na obra Cincia feliz, 2 ed., So Paulo: Max Limonad,
2000, p. 123.
3
Ludwig Wittgenstein, Tractatus logico-philosophicus, trad. Jos Artur Giannotti, So Paulo: Nacional,
1968, p. 111.
4
Colocamos a palavra descoberta entre aspas em virtude de que, se antes nada se sabia sobre essas partculas
que hoje denominamos tomos, no houve descoberta alguma, mas sim criao.

situao j exposta, antes de surgir a teoria criadora de tais elementos, eles no faziam
parte da realidade.
Nesse mesmo sentido, afirma Recasns Siches5:
Meu mundo concreto est constitudo por objetos reais, que so
provavelmente com independncia de mim; mas o mundo dos objetos que
formam o meu mundo, a forma e a estrutura em que eles se mostram a mim,
a perspectiva em que se articulam e a significao que possuem para mim,
tudo isso de algum modo depende do meu eu concreto. (...) certo que,
mediante uma construo intelectual desde logo justificada , referimonos a um mundo em si, o mundo, pura e simplesmente, em que se
compreenda a totalidade de tudo quanto exista, sem limitar-se nem
configurar-se pela perspectiva do sujeito humano. Mas a idia de o mundo
total e em si uma perspectiva intelectual, correta e justificada, mas no
um dado da experincia. Cada indivduo no tem ante si a totalidade do
mundo todos os seus objetos , mas alguns deles. Assim, por exemplo, no
mundo dos gregos no existiam micrbios nem vitaminas, pois, apesar de
estes existirem de fato, os gregos no os conheciam.
Veja-se quo importante a linguagem. Alm de criar o real, a nica
capaz de desconstitu-lo. So as teorias que criam a nossa realidade. So as teorias,
tambm, que a destroem, vindo a construir uma realidade diversa. No so os eventos que
se rebelam contra determinada teoria, demonstrando sua inadequao a eles. Apenas uma
linguagem capaz de destruir outra linguagem; somente uma teoria, portanto, pode refutar
outra teoria.
Cuida salientar, ainda, que a existncia ou inexistncia concreta dos seres
irrelevante. Tendo a linguagem a virtude de constituir a realidade objetiva, ela se auto-

Tratado de Sociologia, v. I, trad. de Joo Baptista Coelho Aguiar. Rio de Janeiro-Porto Alegre-So Paulo:
Globo, 1965, p. 134 (destaquei).

sustenta, no havendo que falar em correspondncia do enunciado com o objeto. Isso

explica como possvel falarmos em coisas que no existem.
Temos para ns que o sentido de um vocbulo no se confunde com a coisa
em si: seu significado nada mais que outro signo, outro vocbulo. Pensamos no existir
correspondncia entre as palavras e os objetos. A linguagem no reflete as coisas tais como
so (filosofia do ser) ou tais como desinteressadamente percebe uma conscincia, sem
qualquer influncia cultural (filosofia da conscincia).
A significao de um vocbulo no depende da relao com a coisa, mas do
vnculo que estabelece com outras palavras. Nessa concepo, a palavra precede os
objetos, criando-os, constituindo-os para o ser cognoscente. Como anota Dardo Scavino6,
no existem fatos, s interpretaes, e toda interpretao interpreta outra interpretao.
Da a concluso de que se a coisa no precede a interpretao, s aparecendo como tal
depois de ter sido interpretada, ento a prpria atividade interpretativa que a cria. O fato
inexiste antes da interpretao. o ser humano que, interpretando eventos ou at mesmo
empregando recursos imaginativos, cria o fato, fazendo-o por meio da linguagem,
entendida como o uso intersubjetivo de sinais que tornam possvel a comunicao.
Por essa mesma razo, somente por meio da linguagem possvel o
conhecimento, em seu sentido pleno, como algo objetivado.
Seguindo semelhante linha de raciocnio, Leonidas Hegenberg7 conclui que
o ser humano transforma a circunstncia em mundo. Dando sentido s coisas que o
cercam, interpretando-as, o ser humano pode viver (ou, no mnimo, sobreviver). Quer
dizer, o ser humano reconhece as coisas, entende-as, sabe valer-se delas, para seu
benefcio. Em suma, o caos circundante se transforma em mundo uma circunstncia,
dotada ainda que parcial e provisoriamente, de certa interpretao. O mundo no um
conjunto de coisas que primeiro se apresentam e, depois, so nomeadas ou representadas
por uma linguagem. Isso que chamamos de mundo nada mais que uma interpretao,
sem a qual nada faria sentido.
6
7

La filosofa actual: pensar sin certezas, Buenos Aires: Paids, 1999, p. 36 (traduo nossa).
Saber de e saber que: alicerces da racionalidade, Petrpolis: Vozes, 2001, p. 25.

Nas palavras desse autor8, ao nascer somos atirados em um mundo, o qual

se apresenta, para ns, como uma circunstncia cheia de coisas, a que aos poucos nos
ajustamos. E, para que esse ajuste no seja apenas fsico, mas tambm intelectual,
contamos com as interpretaes que dela fizeram aqueles que nos antecederam,
interpretaes estas que conferem inteligibilidade ao mundo.
A experincia sensorial imprescindvel ao ato de conhecimento. Essa
experincia, porm, no se resume ao mero contato com a coisa-em-si, exigindo, para que
se opere, a interpretao dos fenmenos que se nos apresentam. mediante o contato com
essa interpretao que construmos outras interpretaes mais elaboradas, denominadas
significaes conceptuais. Em ambos os casos (interpretao primeira e fixao da
significao conceptual), faz-se presente a linguagem, sendo-nos lcito afirmar que a
linguagem no se restringe a transformar a realidade efetiva em realidade conceptual: mais
que isso, a linguagem o meio pelo qual se criam essas duas realidades.
O conhecimento pressupe a existncia de linguagem. E a realidade do ser
cognoscente caracteriza-se exatamente por esse conhecimento do mundo, constitudo
mediante linguagem. No possvel conhecermos as coisas tal como se apresentam
fisicamente, fora dos discursos que a elas se referem. Por isso, nossa constante afirmao
de que a linguagem cria ou constitui a realidade.
Algo s tem existncia no mundo social quando a palavra o nomeia,
permitindo que aparea para a realidade cognoscente. Lenio Luiz Streck9 preciso ao
discorrer sobre o assunto, asseverando no ser possvel falar sobre algo que no se
consegue verter em linguagem: Isto porque pela linguagem que, simbolizando,
compreendo; logo, aquele real, que estava fora do meu mundo, compreendido atravs da
linguagem, passa a ser real-idade. Dizendo de outro modo: estamos mergulhados em um
mundo que somente aparece (como mundo) na e pela linguagem. Algo s algo se
podemos dizer que algo. (...) A construo social da realidade implica um mundo que
pode ser designado e falado com as palavras fornecidas pela linguagem de um grupo social
8

Ibidem, p. 19.
Hermenutica jurdica e(m) crise: uma explorao hermenutica da construo do direito, Porto Alegre:
Livraria do Advogado, 1999, p. 178 (grifado no original).
9

(ou subgrupo). O que no puder ser dito na sua linguagem no parte da realidade desse
grupo; no existe, a rigor.
As coisas no precedem o discurso, mas nascem com ele, pois o discurso
que lhes d significado. Consoante sublinha Manfredo Arajo de Oliveira10, no existe
mundo totalmente independente da linguagem (...). A linguagem o espao de
expressividade do mundo, a instncia de articulao de sua inteligibilidade. E em busca
dessa inteligibilidade e seu aprimoramento que deixamos de associar palavras a coisas,
passando a relacion-las com outras palavras, mediante aquilo que se intitula definies.
Como corolrio, foroso concluir que as definies no dizem respeito a coisas: o que
definimos so as palavras mesmas, empregando outras palavras.
comum nos referirmos a coisas que no percebemos diretamente e de que
s temos notcias por meio de testemunhos alheios. Falamos de lugares que no visitamos,
pessoas que no vimos e no veremos (como nossos antepassados e os vultos da Histria),
de estrelas invisveis a olho nu, de sons humanamente inaudveis (como os que s os ces
percebem), e muitas outras situaes que no foram e talvez jamais sejam observadas por
ns. Referimo-nos, at mesmo, a coisas que no existem concretamente.
Como se v, o significado no consiste na relao entre suporte fsico e
objeto representado, mas na relao entre significaes11. As assertivas no denotam os
acontecimentos em si, mas outras palavras. A verdade no corresponde identidade entre
determinada proposio e o mundo da experincia, mas compatibilidade entre
enunciados: (i) aquele que afirma ou nega algo e (ii) o que constitui o fato afirmativo ou
negativo, mediante a linguagem admitida pelo sistema em que se insere.
Alm disso, sabido que os acontecimentos fsicos se exaurem no tempo.
Uma vez concretizado, desaparece, sendo impossvel ter-lhe acesso direto. Enrique M.

10

Reviravolta lingustico-pragmtica na filosofia contempornea, So Paulo: Loyola, 1996, p. 13.

Signo a unidade do sistema comunicacional, apresentando o status lgico de relao, mais
especificamente, uma relao tridica, onde um suporte fsico (palavra falada, consistente nas ondas sonoras,
ou palavra escrita, como o depsito de tinta no papel ou de giz na lousa) se associa a um significado (objeto a
que o suporte fsico se refere) e a uma significao (idia do objeto referido).
11

Falcn12, ao discorrer sobre o conhecimento e o modo como este se opera, deixa

transparecer essa impossibilidade de interseco entre fato e evento, ou seja, entre o relato
lingustico e o mundo da experincia: Em geral, se pensa que os acontecimentos passados
sobre os quais temos conhecimento no s foram reais, mas tambm se podem recordar e
reviver com toda exatido. Isso no certo, pois no se pode afirmar, fora de toda dvida,
no sentido prprio da palavra, a certeza absoluta com relao ocorrncia do evento.
Quando muito, podemos dizer que segundo os dados relativos aos acontecimentos, com
uma comprovao e controle estrito disso, a possibilidade de que haja sucedido de outra
forma improvvel (mas no impossvel). Mas nunca se poder ter a convico absoluta
disso. Tal situao se verifica, como j anotamos, por ser a linguagem que constitui a
realidade. S se conhece algo porque o homem o constri por meio de sua linguagem.
Acerca do assunto, enfatiza Trek Moyss Moussallem13 que os eventos
no provam nada, simplesmente porque no falam. Sempre uma linguagem dever resgatlos para que eles efetivamente existam no universo humano. Isso no significa que a
linguagem apenas reconstrua algo j existente no plano concreto. No h reconstruo, mas
verdadeira construo, no sentido de criao primeira. Conquanto a linguagem fale em
nome de um evento, dada a sua auto-suficincia possvel que, mesmo no tendo ocorrido
certo acontecimento, este venha a ser reconhecido pela linguagem. Nesse caso, teremos um
fato sem efetiva correlao com o evento (embora o fato tenha existncia exatamente por
certificar um evento).
Por esse motivo, seguimos a linha das teorias retricas, baseadas no
princpio da auto-referncia do discurso, contrapondo-nos s teorias ontolgicas, que
consideram a linguagem humana simples meio de expresso da realidade. A adoo dessa
corrente filosfica, como noticia Paulo de Barros Carvalho14, implica reconhecer a autosustentao da linguagem, a qual no tem outro fundamento alm de si prpria, sendo
impossvel falar de objetos externos linguagem.

12

Tratado de la prueba, v. 1, Buenos Aires: Astrea, 2003, p. 95-96 (traduo nossa).

Fontes do direito tributrio, So Paulo: Max Limonad, 2001, p. 27.
14
Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia, 7 ed., So Paulo: Saraiva, 2009, p. 5.
13

2. Conhecimento
A teoria do conhecimento, originalmente, centrava-se no estudo da relao
entre sujeito e objeto, fazendo-o a partir do objeto (ontologia), do sujeito (gnosiologia) ou
da relao entre ambos (fenomenologia). A filosofia da conscincia via a linguagem como
instrumento que ligava o sujeito ao objeto do conhecimento, sendo a verdade resultado da
correspondncia entre a proposio lingustica e o objeto referido.
Com o advento da filosofia da linguagem, cujo marco inicial a obra de
Wittgenstein (Tractatus logico-philosophicus), passou a considerar-se a linguagem como
algo independente do mundo da experincia e, at mesmo, a ela sobreposta, originando o
movimento hoje conhecido como giro lingustico. Essa nova corrente filosfica rompeu a
tradicional forma de conceber a relao entre linguagem e conhecimento, entendendo que a
prpria compreenso das coisas d-se pela preexistncia de linguagem, deixando esta de
ser concebida como um mero instrumento que liga o sujeito ao objeto do conhecimento. A
linguagem deixou de ser um meio entre ser cognoscente e realidade, convertendo-se em
um lxico capaz de criar tanto o ser cognoscente como a realidade. Nessa concepo, o
conhecimento no aparece como relao entre sujeito e objeto, mas como relao entre
linguagens, entre significaes.
Costuma afirmar-se que o conhecimento consiste em saber distinguir as
proposies verdadeiras das falsas, proposies estas caracterizadas por descreverem
estados de coisas15. Dessa assertiva depreende-se, desde logo, que o objeto do
conhecimento no so as coisas-em-si, mas as proposies que as descrevem. No so as
coisas, portanto, verdadeiras ou falsas: os enunciados a elas referentes que se sujeitam a
essa espcie de valorao.
Avanando um pouco o raciocnio, adotamos o posicionamento de que o
mundo exterior sequer existe para o sujeito cognoscente sem uma linguagem que o
constitua. As proposies descritivas no se referem coisa-em-si, mas, necessariamente, a
um enunciado. Tpico exemplo pode ser observado nos dicionrios da lngua portuguesa:
15

Guibourg, Ghigliani e Guarinoni, Introduccin al conocimiento cientfico, Buenos Aires: Eudeba, 1985, p.
83-84.

no se verifica relao alguma entre coisa e linguagem; a correspondncia d-se, sempre,

entre linguagens. a auto-referencialidade da linguagem, muito bem identificada por
Lourival Vilanova16: um trao de toda linguagem o poder ela dizer algo de-si-mesma.
Mas, nesse retro-referir-se, move-se num universo fechado: a palavra, que figura como
objeto, serve-se de outra palavra que fala acerca dela, e nunca possvel sair-se desse
conjunto infinito ou indeterminvel de elementos-palavras: estaremos sempre no interior
do universo-do-discurso.
O conhecimento d-se mediante conceitos, requerendo uma linguagem que
fixe as significaes conceptuais.
Firmada essa premissa, consideramos que o fenmeno do conhecimento no
se opera entre um sujeito cognoscente e um objeto da experincia, pois qualquer coisa do
mundo l fora s passa a ser suscetvel de se conhecer quando apreendida pelo ser
humano, que a constitui linguisticamente. Conhecer no significa a simples apreenso
mental de um objeto da existncia concreta. Ao contrrio, o intelecto que produz os
objetos que conhecemos. Como ponderam Humberto Maturana e Francisco Varela, todo
ato de conhecimento produz um mundo17. Em consequncia, sendo produzido pelo
homem, o conhecimento apresenta-se condicionado ao contexto em que se opera,
dependendo do meio social, do tempo histrico e at mesmo da vivncia do sujeito
cognoscente. Esse contexto composto pelo conjunto de elementos que, de algum modo,
condicionam a significao de um enunciado e que, para ns, determina a cultura.
Tomados o conhecimento e seu objeto como construes intelectuais, sua
existncia d-se pela linguagem: metalinguagem o primeiro; linguagem-objeto o segundo.
S h realidade onde atua a linguagem, assim como somente possvel
conhecer o real mediante enunciados lingusticos. Quaisquer pores do nosso meioenvolvente que no sejam formadas especificamente pela linguagem permanecero no
campo das meras sensaes, e, se no forem objetivadas no mbito das interaes sociais,

16
17

Analtica do dever-ser. Escritos jurdicos e filosficos, v. 2, So Paulo: Axis Mundi, 2003, p. 45.
A rvore do conhecimento, trad. Jonas Pereira dos Santos, Campinas: Editorial Psy II, 1995, p. 68.

acabaro por dissolver-se no fluxo temporal da conscincia, no caracterizando o

conhecimento, na sua forma plena.

3. Verdade
Anotamos que o objeto do conhecimento so proposies, a estas se
atribuindo os valores verdade e falsidade. Mas que verdade? Seria possvel conhec-la?
Existiria uma verdade nica? Para afirmarmos que S uma sentena verdadeira, e, por
conseguinte, estarmos diante do conhecimento, essas indagaes devem ser enfrentadas.
Para tanto, convm esclarecer, desde logo, que a verdade metafsica. Na
literalidade, o vocbulo metafsica corresponde locuo aps a fsica, significando, para
fins filosficos, aquilo que est alm da fsica, que a transcende18. A metafsica abrange
questes que no podem ser solucionadas mediante a experincia, ultrapassando o campo
do emprico. Esse conceito aplica-se integralmente idia de verdade, pois esta no
suscetvel de apreciao pelo mtodo das experincias: todos falam em nome da verdade,
mas no h como saber, mediante procedimentos experimentais, quem est realmente
dizendo a verdade.
Algo semelhante se verifica, por exemplo, com a noo de justia: um
valor cuja verificao est alm das possibilidades de exames empricos. Diante de uma
mesma situao ftica, dois sujeitos podem chegar a concluses distintas: para um, fez-se
justia; para outro, o que houve foi injustia.
Verdade, justia e segurana jurdica so alguns dos vrios conceitos que
podemos denominar metafsicos, dada a insuscetibilidade de conhecimento emprico.
Isso no significa, contudo, serem esses conceitos ininteligveis. O fato de
ser inexperimentvel no se confunde com a incognoscibilidade: o metafsico passvel de
conhecimento, ainda que no emprico. Por isso, entendemos ser perfeitamente compatvel
a noo de verdade com o suporte terico do giro lingustico.
18

Hilton Japiassu e Danilo Marcondes, Dicionrio bsico de filosofia, Rio de Janeiro: Zahar, 1990, p. 165.

Classicamente, define-se a verdade como a adequao de determinada

sentena realidade, exigindo-se identidade entre a proposio afirmativa ou negativa de
algo e a realidade por ela referida. o que sustentam os adeptos da teoria da verdade por
correspondncia.
Essa correspondncia demanda que exista um estado de coisas suscetvel de
ser descrito pela sentena cuja verdade se est averiguando. No caso de tratar-se de um
enunciado negativo, sua veracidade depende da inexistncia de estado de fato que se
enquadre em sua descrio. A reside o primeiro problema dessa corrente: ignorar o fato de
que o mundo da experincia no pode ser integralmente descrito pela linguagem e,
portanto, de que a proposio no o espelha de forma completa. O real infinito e
irrepetvel, possuindo, cada objeto, um nmero ilimitado de determinaes. Por isso, o
sujeito cognoscente tem sempre percepes parciais do mundo.
O segundo obstculo adoo de tal posicionamento filosfico consiste no
fato de que, nos termos da premissa firmada neste trabalho, as coisas s existem para o ser
humano a partir do instante em que se tornam inteligveis para ele. Dependem, portanto, da
sua constituio em linguagem. Disso decorre que a proposio cuja veracidade se
examina no se refere ao objeto-em-si, mas ao enunciado lingustico que a compe,
inexistindo aquela suposta correspondncia entre a linguagem e algo exterior a ela.
Feitas essas anotaes, evidencia-se que adotamos a concepo segundo a
qual a verdade no se d pela relao entre a palavra e a coisa, mas entre as prprias
palavras, ou seja, entre linguagens. Desse modo, sendo relao entre enunciados
construdos pelo homem, podemos dizer que a verdade no simplesmente descoberta,
mas criada pelo ser humano no interior de um determinado sistema.
A verdade no se descobre: inventa-se, cria-se, constri-se. No h uma
verdade objetiva, isto , uma verdade que possa reclamar validade universal. A verdade
sempre relativa, configurando, como assevera Richard Rorty19, o xito de um discurso em
um mercado de idias. Depende, portanto, das circunstncias de tempo e de espao em
19

El giro lingustico, Barcelona: Paids, 1990, p. 65.

10

que se encontra inserida: a verdade terra plana de ontem deixa de existir, dando lugar
verdade terra redonda de hoje.
Tal concluso decorre do fato de que, como para os adeptos da corrente
filosfica denominada giro lingustico a verdade no se d pela correspondncia da
proposio ao objeto, no h que falar em essncias a serem descobertas. Sendo a prpria
linguagem que cria os objetos, inexistem verdades nicas e imutveis. O conhecimento,
assim como a verdade, so construes lingusticas, sempre sujeitas a refutao por outras
proposies.
Nessa concepo, inexistem verdades absolutas. Todas so relativas:
dependem do sistema em que se inserem, das condies de tempo e de espao. A
relatividade da verdade est intimamente relacionada, tambm, com a possibilidade de
modificao dos sentidos atribudos s palavras de acordo com o sintagma ou com a
sucesso discursiva20.
Isso no significa, contudo, sermos adeptos do relativismo, entendido como
corrente de pensamento que considera possvel, dentro de um mesmo sistema, que algo
seja verdadeiro para um sujeito e falso para outro, renunciando ao princpio da nocontradio. Tambm no caracterizamos nossa postura como ctica, pois essa corrente
filosfica, embora parta do pressuposto de que para cada argumento a favor de uma tese
existe outro argumento a favor da tese oposta, ambos com igual probabilidade, realiza a
suspenso do juzo, no se preocupando com o que seja verdadeiro ou falso, implicando
ausncia de opinio. Quando afirmamos que no h uma verdade absoluta, universal, nos
referimos variao de sentidos e valores que uma proposio pode apresentar em virtude
da influncia do ambiente e condies impostas pelos diferentes sistemas.
No mbito jurdico, a propriedade de tal assertiva facilmente verificada. O
sistema do direito positivo indica os momentos em que os fatos podem ser constitudos
mediante produo probatria, impe prazos para a apresentao de defesas e de recursos
20

Eixo paradigmtico o conjunto das palavras que possuem o mesmo sentido, podendo umas substituir as
outras, enquanto eixo sintagmtico o relativo s palavras que circundam as demais. Este ltimo confere
contexto aos vocbulos, influindo em sua significao dentro do discurso.

11

(tempestividade), alm de estabelecer o instante em que as decises se tornam imutveis

(coisa julgada). Com determinaes desse jaez, fornece os limites dentro dos quais a
verdade ser produzida, prescrevendo que sejam tomadas como verdicas as situaes
verificadas no timo e forma legais, independentemente de sua relao com o mundo das
coisas.
O mesmo se pode dizer da realidade social: tem-se por verdadeiro um fato
quando constitudo pela linguagem do sistema social, aceita conforme as regras da
respectiva comunidade.
Essa a razo, tambm, por que imprescindvel a noo de sistema para
fixao da verdade. Apenas pela relao entre as linguagens de um determinado sistema
pode-se aferir a veracidade ou falsidade de dada proposio. Um enunciado verdadeiro,
em princpio, quando est em consonncia com uma interpretao estabelecida, aceita,
instituda dentro de uma comunidade de pertinncia. O enunciado verdadeiro no diz o que
uma coisa , mas o que pressupomos que seja dentro de uma cultura particular.
Nesse sentido, o mundo nada mais que um sistema de crenas, mediante o
qual o ser o humano transforma o caos em algo inteligvel. Nascemos e vivemos em um
mundo de crenas, as quais, sem divergncias dignas de nota, acolhemos e tornamos
nossas, utilizando-as como pontos de partida para o desenvolvimento de novas verdades.
o que acontece, por exemplo, com a matemtica, fsica e qumica: so grandes crenas com
que vivemos, utilizadas como premissas para discusses, pesquisas e formao do
conhecimento.
Seguindo a lio de Dardo Scavino21, tomamos a verdade como
correspondncia entre uma proposio e uma pr-interpretao mais originria do fato, ou
seja, como relao entre linguagens, de modo coerente e segundo as regras que disciplinam
sua produo, caracterizando uma espcie de consenso dentro do sistema em que se insere.
Estamos nos referindo verdade construda, que no simplesmente
revelada ou descoberta, mas que nasce do relacionamento intersubjetivo, considerado
21

La filosofa actual: pensar sin certezas, Buenos Aires: Paids, 1999, p. 43.

12

determinado quadro referencial, ou seja, a verdade que se estabelece dentro das condies
humanas do discurso. a verdade lgica: verdade em nome da qual se fala e que ir
prevalecer se suficientemente convincente (mediante critrios de coerncia e consenso no
mbito de determinada comunidade).
Feitos esses esclarecimentos, convm anotar que a doutrina costuma
distinguir verdade material e verdade formal, definindo a primeira como a efetiva
correspondncia entre proposio e acontecimento, ao passo que a segunda seria uma
verdade verificada no interior de determinado jogo, mas suscetvel de destoar da
ocorrncia concreta, ou seja, da verdade real.
Com base em tais argumentos, comum identificar o processo
administrativo tributrio com a busca da verdade material, e o processo judicial tributrio
com a realizao da verdade formal. Nesse sentido, afirma Aurlio Pitangas Seixas Filho22
que, no obstante os procedimentos litigiosos sejam regidos pelo princpio da verdade
formal, aos procedimentos administrativos aplicar-se-ia a verdade material, que ampara o
direito ampla defesa e supera o direito ao contraditrio. No mesmo sentido posicionam-se
Alberto Xavier23, Paulo Celso B. Bonilha24 e James Marins25, dentre outros, considerando
a busca pela verdade material um princpio de observncia indeclinvel da administrao
tributria, em oposio ao princpio da verdade formal que preside o processo civil e
prioriza a formalidade processual probatria.
Essa corrente doutrinria proclama o abandono da formalidade, na esfera
administrativa, em prol da produo de prova e contraprova, para, com isso, alcanar a
verdade material. Tal concluso, entretanto, no procede. O que se consegue, em qualquer
processo, seja administrativo ou judicial, a verdade lgica, obtida em conformidade com
as regras de cada sistema. Conquanto nos processos administrativos sejam dispensadas
certas formalidades, isso no implica a possibilidade de serem apresentadas provas ou
22

Invalidade de lanamento tributrio por cerceamento do direito de defesa ausncia de motivao. Revista
Dialtica de Direito Tributrio n. 26, p. 92.
23
Do lanamento: teoria geral do ato, do procedimento e do processo tributrio, 2 ed., Rio de Janeiro:
Forense, 1997, p. 124 e ss.
24
Da prova no processo administrativo tributrio, 2 ed., So Paulo: Dialtica, 1997, p. 76.
25
Direito processual tributrio brasileiro (administrativo e judicial), 2 ed., So Paulo: Dialtica, 2002, p.
177-179.

13

argumentos a qualquer instante, independentemente da espcie e forma. imprescindvel a

observncia do procedimento estabelecido em lei, ainda que esse rito d certa margem de
liberdade aos litigantes.
Em estudo inovador, Trek Moyss Moussallem26 noticia a irrelevncia
dessa classificao (verdade material e formal), pois, considerando o carter autosuficiente da linguagem, toda a verdade passaria a ser formal, quer dizer, verdade dentro de
um sistema lingustico. Seguindo essa linha de raciocnio, porm quebrando as barreiras da
tradio terminolgica, lcito afirmar que a verdade jurdica no material nem formal,
mas verdade lgica, construda a partir da relao entre as linguagens de um determinado
sistema.
A denominada verdade material refere-se a enunciados cujos termos
corresponderiam aos fenmenos experimentais. Funda-se na aceitao da teoria da verdade
por correspondncia, pressupondo a possibilidade de espelhar a realidade por meio da
linguagem. O mundo da experincia, todavia, no pode ser integralmente descrito. O real
infinito e irrepetvel, possuindo, cada objeto, um nmero ilimitado de determinaes. Por
isso, o sujeito cognoscente tem sempre percepes parciais do mundo.
A verdade formal, por sua vez, diz respeito a enunciados demonstrveis e
dotados de coerncia lgica, independentemente de seu contedo27. Essa espcie de
verdade prpria das proposies nomolgicas, existentes na lgica e na matemtica. Por
cingir sua valorao aos dados de ordem sinttica, desprezando o contedo (semntica),
essa espcie de apreciao de veridicidade inaplicvel s proposies nomoempricas,
sejam elas descritivas ou prescritivas28.
Posto isso, e considerando que no direito (i) o exame do contedo
essencial determinao da verdade ou falsidade de certo enunciado, e que (ii) o mundo
das coisas e a linguagem no se tocam, imprprio falar em verdade formal ou material.
26

Fontes do direito tributrio, So Paulo: Max Limonad, 2001, p. 39-40.

Grard Durozoi e Andr Roussel, Dicionrio de filosofia, trad. Marina Appenzeller, Campinas: Papirus,
1993, 482.
28
Sobre proposies nomolgicas e nomoempricas, consulte-se Paulo de Barros Carvalho, Curso de direito
tributrio, 21 ed., So Paulo: Saraiva, 2009, p. 133 e ss.
27

14

Observamos, nos processos jurdicos, que o advogado do autor fala em

nome da verdade; o advogado do ru tambm argumenta em nome da verdade; o juiz, por
sua vez, decide em nome da verdade; a parte vencida recorre em nome da verdade; os
julgadores ad quem reformam a deciso monocrtica em nome da verdade; e assim por
diante. Nesse sentido, a verdade apresenta-se como elemento a priori da argumentao,
pressuposto lgico do discurso comunicativo: ao realizar afirmaes, o sujeito o faz com o
objetivo de que o fato alegado seja reconhecido como verdadeiro. Por isso, diante das
diversas verdades arguidas, o direito estabelece formas que permitem chegar a um final,
mediante decises que fixam qual a verdade que h de prevalecer no sistema jurdico.
A verdade que se busca no curso de processo de positivao do direito, seja
ele administrativo ou judicial, a verdade lgica29, quer dizer, a verdade em nome da qual
se fala, alcanada mediante a constituio de fatos jurdicos, nos exatos termos prescritos
pelo ordenamento: a verdade jurdica. Da por que leciona Paulo de Barros Carvalho30 que,
para o alcance da verdade jurdica, necessrio se faz o abandono da linguagem ordinria e
a observncia de uma forma especial. Impe-se a utilizao de um procedimento especfico
para a constituio do fato jurdico, pouco importando se o acontecimento efetivamente
ocorreu ou no. Havendo construo de linguagem prpria, na forma como o direito
preceitua, o fato dar-se- por juridicamente verificado e, portanto, verdadeiro.

4. A verdade no direito
Todo enunciado lingustico apresenta forma e funo. Orientar a ateno
para as formas da linguagem significa ingressar no mbito gramatical do idioma, mais
especificamente em sua sintaxe, entendida como parte da gramtica que examina as
possveis opes no que concerne combinao das palavras na frase. As funes dos
enunciados, entretanto, no se encontram presas forma pela qual estes se exteriorizam.

29

A verdade lgica a que nos referimos no se confunde com aquela verificada mediante aplicao da tabela
de verdade, cujo emprego permite enumerar todas as possibilidades de verdade para certa proposio.
30
Curso de direito tributrio, 21 ed., So Paulo: Saraiva, 2009, p. 357.

15

Como acentua Irving M. Copi31, as estruturas gramaticais oferecem apenas precrios

indcios a respeito da funo, sendo lcito ao emissor utilizar uma determinada forma para
expressar diferentes funes, conforme o contexto. O art. 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, por exemplo, define o conceito de tributo, dispondo que Tributo toda
prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. No obstante a forma declarativa desse enunciado,
sua funo prescritiva, encerrando a ordem de que, ao ser institudo tributo, este deve
apresentar determinados caracteres.
Para identificar a funo lingustica, necessrio se faz que o intrprete
abandone a significao de base inerente a toda palavra, buscando a compreenso do
discurso dentro da amplitude contextual em que se encontra32, examinando-o segundo os
propsitos do emissor da mensagem (plano pragmtico).
preciso deixar bem claro que nenhuma manifestao de linguagem exerce
uma nica funo. H, sempre, uma funo dominante e diversas outras que a ela se
agregam no enredo comunicacional, tornando difcil a misso de classific-las. Para
superar esse obstculo, sugere Alf Ross33 que tomemos o efeito imediato como critrio
classificatrio: A funo de qualquer ferramenta deve ser determinada por seu efeito
prprio, isto , o efeito imediato a cuja produo a ferramenta est diretamente adaptada.
So irrelevantes quaisquer outros efeitos ulteriores na cadeia causal subsequente.
Partindo do critrio do efeito imediato ou funo dominante, podemos
classificar as linguagens com base no animus que move o emissor da mensagem,
identificando as seguintes funes: (i) descritiva; (ii) expressiva de situaes subjetivas;
(iii) prescritiva de condutas; (iv) interrogativa; (v) operativa; (vi) fctica; (vii) persuasiva;
(viii) afsica; (ix) fabuladora; e (x) metalingustica. Interessa-nos, por ora, analisar os
caracteres predominantes das funes lingusticas descritiva e prescritiva de condutas.

31

Introduo lgica, trad. lvaro Cabral, So Paulo: Mestre Jou, 1974, p. 55.
Luis Alberto Warat, O direito e sua linguagem, 2 ed., Porto Alegre: Fabris, 1995, p. 65-68.
33
Lgica de las normas, Madrid: Tecnos, 1971, p. 28 (traduo livre).
32

16

A linguagem descritiva, tambm chamada de informativa, declarativa,

indicativa, denotativa ou referencial, exerce a funo de transmitir conhecimentos
ordinrios, tcnicos ou cientficos, mediante afirmaes ou negaes. Seus enunciados
submetem-se aos valores de verdade e falsidade, visto que a eles se aplica a lgica
clssica, apofntica ou altica.
J a linguagem prescritiva presta-se expedio de ordens, comandos
dirigidos ao comportamento humano, intersubjetivo ou intra-subjetivo. A essa espcie de
enunciados no se empregam os valores verdadeiro e falso, mas vlido e no-vlido,
inerentes lgica dentica. a funo lingustica predominante nas proposies jurdicopositivas, que se direciona s condutas intersubjetivas para alter-las. Norberto Bobbio34,
esclarecendo a distino entre forma gramatical, entendida como o modo pelo qual a
proposio expressa, e sua funo, consistente no fim a que se prope alcanar aquele
que a pronuncia, conclui ser a funo prescritiva prpria da linguagem normativa,
consistente em dar comandos, conselhos, recomendaes, advertncias, influenciar o
comportamento alheio e modific-lo. Lourival Vilanova35, enfatizando essa finalidade,
leciona: Altera-se o mundo fsico mediante o trabalho e a tecnologia, que o potencia em
resultados. E altera-se o mundo social mediante a linguagem das normas, uma classe da
qual a linguagem das normas do Direito.
Tendo em vista que ao direito positivo no se aplicam os valores verdade e
falsidade, poder-se-ia indagar: existe relao entre a verdade e o direito? Ocorre que tanto
as normas gerais e concretas como as individuais e concretas, no obstante configurem
enunciados prescritivos e, portanto, sujeitos aos valores vlido e no-vlido, so expedidas
em conformidade com enunciados descritivos, os quais, por sua vez, submetem-se aos
critrios de verdade e falsidade.
O antecedente normativo constitutivo de fato jurdico em sentido estrito36,
consistente em um enunciado protocolar que, nas palavras de Paulo de Barros Carvalho37,
34

Teoria da norma jurdica, trad. Fernando Pavan Baptista e Ariani Bueno Sudatti, So Paulo/Bauru: Edipro,
2001, p. 77-78.
35
As estruturas lgicas e o sistema do direito positivo, So Paulo: Mas Limonad, 1997, p. 3-4.
36
Sobre a distino entre fato jurdico em sentido amplo e fato jurdico em sentido estrito, consulte-se
Fabiana Del Padre Tom, A prova no direito tributrio, 2 ed., So Paulo: Noeses, 2008.

17

surpreende uma alterao devidamente individualizada do mundo fenomnico, com a

clara determinao das condies de espao e de tempo em que se deu a ocorrncia. Por
integrar o sistema do direito positivo, vlido ou no-vlido: princpio da prioridade
pragmtica, decorrente do carter de totalidade de significado inerente ao texto jurdico.
Mas, tendo em vista a necessidade de essa espcie de enunciado ser proferida em
consonncia com eventos supostamente verificados, imprescindvel sua articulao com
a teoria das provas, mediante as quais apreciada a veracidade de determinado fato
jurdico, influenciando a construo da norma concreta.

5. Conhecimento e verdade no direito tributrio

Examinando o sistema do direito positivo, identificamos variadas espcies
de normas jurdicas. Conforme o universo de destinatrios a que a norma se refere, esta
pode ser classificada em geral ou individual: a primeira dirige-se a um conjunto
indeterminado de destinatrios, enquanto a segunda individualiza os sujeitos de direito para
os quais se volta. Ainda, considerando a descrio contida na hiptese normativa, h
normas abstratas, que oferecem critrios para identificar fatos de possvel ocorrncia, e
concretas, remetendo a acontecimentos passados, indicados de forma denotativa. Esses
caracteres podem ser combinados de modo que constituam normas (i) gerais e abstratas,
(ii) gerais e concretas, (iii) individuais e abstratas, e (iv) individuais e concretas38.
As normas gerais e abstratas, cujo tpico exemplo so aquelas veiculadas no
corpo da lei, no atuam diretamente sobre as condutas intersubjetivas, exatamente em
decorrncia de sua generalidade e abstrao. necessrio que sejam emitidas outras regras,
mais diretamente voltadas aos comportamentos das pessoas, mediante aquilo que se chama
processo de positivao do direito, para obter maior aproximao dos fatos e aes

37

Direito tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia, 7 ed., So Paulo: Saraiva, 2009, p. 88.
As regras-matrizes de incidncia tributria so exemplos de normas gerais e abstratas, assim como o
lanamento tributrio e sentenas so de normas individuais e concretas. Os veculos introdutores so tpicas
normas gerais e concretas, enquanto as normas individuais e abstratas podem ser identificadas nos contratos
firmados entre pessoas determinadas, objetivando ao cumprimento de prestaes se e quando se concretizar
uma situao futura.
38

18

reguladas. Com fundamento nas normas gerais e abstratas constroem-se normas

individuais e concretas, determinando que em virtude da ocorrncia de determinado fato
jurdico nasceu a relao em que um sujeito de direito S tem determinada obrigao,
proibio ou permisso perante outro sujeito S.
Obviamente, para que essa positivao seja realizada de modo apropriado,
imprescindvel o perfeito quadramento do fato previso normativa.
Quando pensamos no fenmeno da percusso jurdico-tributria, vem-nos
mente a figura de um fato que, subsumindo-se hiptese normativa tributria, implica o
surgimento de vnculo obrigacional. a fenomenologia da incidncia. Referida operao,
todavia, no se realiza sozinha: preciso que um ser humano promova a subsuno e a
implicao que o preceito da norma geral e abstrata determina. Na qualidade de operaes
lgicas, subsuno e implicao exigem a presena humana. Eis a viso antropocntrica,
requerendo o homem como elemento intercalar, construindo, a partir de normas gerais e
abstratas, outras normas, gerais ou individuais, abstratas ou concretas.
Essa movimentao das estruturas do direito em direo maior
proximidade das condutas intersubjetivas exige a certificao da ocorrncia do fato
conotativamente previsto na hiptese da norma que se pretende aplicar. Mas, para que o
relato ingresse no universo do direito, constituindo fato jurdico tributrio, preciso que
seja enunciado em linguagem competente, quer dizer, que seja descrito consoante s
provas em direito admitidas. Observa-se, a, importante funo da linguagem das provas no
sistema do direito tributrio. por meio delas que se compe o fato jurdico tributrio, em
todos os seus aspectos (conduta nuclear, tempo e espao), bem como o sujeito que o
praticou e sua medida. O mesmo se pode dizer do ilcito tributrio: somente com o
emprego da linguagem competente, isto , por meio de enunciados probatrios, configurase o descumprimento de obrigao tributria ou de dever instrumental, desencadeando a
relao jurdica sancionatria.
Esse fato, por sua vez, deve ser constitudo segundo a linguagem das provas,
com vistas a certificar a veracidade dos fatos subsumidos. Observa-se a importncia capital
19

que apresenta a prova no ordenamento jurdico, inclusive no mbito da tributao: ao

constituir a obrigao tributria e aplicar sanes nessa esfera do direito, no basta a
observncia s regras formais que disciplinam a emisso de tais atos; a materialidade deve
estar demonstrada, mediante a produo de prova da existncia do fato sobre o qual se
fundam as normas constituidoras das relaes jurdicas tributrias39.
A fundamentao das normas individuais e concretas na linguagem das
provas decorre da necessria observncia aos princpios da estrita legalidade e da
tipicidade tributria, limites objetivos que buscam implementar o sobreprincpio da
segurana jurdica, garantindo que os indivduos estaro sujeitos tributao somente se
for praticado o fato conotativamente descrito na hiptese normativa tributria. Como bem
ensina Paulo de Barros Carvalho40, o princpio da tipicidade tributria se define em duas
dimenses, quais sejam, o plano legislativo e o da facticidade. No primeiro est a
necessidade de que a norma geral e abstrata traga todos os elementos descritores do fato
jurdico tributrio e os dados prescritores da relao obrigacional, ao passo que no segundo
tem-se a exigncia da estrita subsuno do fato previso genrica da norma geral e
abstrata, vinculando-se correspondente obrigao. Por esse motivo, a norma individual e
concreta que constitui o fato jurdico tributrio e a correspondente obrigao deve trazer,
no antecedente, o fato tipificado pela norma geral e abstrata, com as respectivas
coordenadas temporais e espaciais, indicando, no consequente, o fato da base de clculo,
juntamente da alquota, especificando o quantum devido, bem como os sujeitos integrantes
do vnculo obrigacional. E, para que a identificao desses fatos41 seja efetuada em
conformidade com as prescries do sistema jurdico, deve pautar-se na linguagem das
provas. por meio das provas que se certifica a ocorrncia do fato e seu perfeito
quadramento aos traos tipificadores veiculados pela norma geral e abstrata, permitindo
falar em subsuno do fato norma e em implicao entre antecedente e consequente,
operaes lgicas que caracterizam o fenmeno da incidncia normativa.

39

Cf. Fabiana Del Padre Tom, A prova no direito tributrio, 2 ed., So Paulo: Noeses, 2008.
A prova no procedimento administrativo tributrio. Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 34, p. 105.
41
Tanto o antecedente como o consequente contm fatos: fato jurdico tributrio e base de clculo,
respectivamente. Ao constituir esses fatos, o emissor ter de pautar seus enunciados em provas admitidas
pelo direito.
40

20

A figura da prova de extrema relevncia nesse contexto, pois sem ela no

existe fundamento para a aplicao normativa e consequente constituio do fato jurdico
tributrio e do respectivo lao obrigacional. Sem prova no h como estabelecer a verdade
e, por conseguinte, o conhecimento.
Vimos que a realidade, tal qual se apresenta aos seres humanos, nada mais
que um sistema articulado de smbolos num contexto existencial. Cada sistema delimita
sua prpria realidade, elegendo o modo pelo qual seus enunciados lingusticos sero
constitudos. o que se verifica no sistema do direito posto, conforme enuncia Gregrio
Robles: o que o ordenamento faz delimitar sua prpria realidade, que a realidade do
direito. Essa delimitao artificial consiste em constituir tal realidade jurdica e,
simultaneamente, em regul-la42. o sistema do direito que determina o que nele existe
ou no. Para tanto, elege uma forma lingustica especfica, que denominamos linguagem
competente. Somente por meio dela que a realidade jurdica se constitui, o que, por si s,
revela a importncia das provas no ordenamento como um todo, inclusive na esfera
tributria.
Como os acontecimentos fsicos exaurem-se no tempo e no espao, estes so
de impossvel acesso, sendo necessrio, ao homem, utilizar enunciados lingusticos para
constituir os fatos com que pretenda entrar em contato. Um evento no prova nada. Somos
ns quem, valendo-nos de relatos e de sua interpretao, provamos. Esse o motivo pelo
qual afirmamos que os eventos no integram o universo jurdico.
Os eventos no ingressam nos autos processuais. O que integra o processo
so sempre fatos: enunciados que declaram ter ocorrido uma alterao no plano fsicosocial, constituindo a faticidade jurdica. Francesco Carnelutti43, embora sem empregar
essa terminologia, tambm vislumbra a prova como suporte necessrio constituio do
fato jurdico: Isso significa que o confessor declara no para que o juiz conhea o fato
declarado e aplique a norma to somente se o fato certo, seno para que determine o fato
tal como foi declarado e aplique a norma prescindindo da verdade. Para esse jurista, a
42

O direito como texto: quatro estudos de teoria comunicacional do direito, trad. Roberto Barbosa Alves,
Barueri: Manole, p. 13.
43
A prova civil, trad. Lisa Pary Scarpa, 2 ed., Campinas: Bookseller, 2002, p. 61-72.

21

declarao feita nos processos no se limita a trazer ao conhecimento o fato declarado,

seno que vem a constituir por si mesmo um fato diferente, do qual depende a realizao
da norma, ou seja, fato jurdico processual. (...) Provar, de fato, no quer dizer demonstrar
a verdade dos fatos discutidos, e sim determinar ou fixar formalmente os mesmos fatos
mediante procedimentos determinados. Da por que, para Jeremas Bentham44, a arte do
processo no seno a arte de administrar as provas.
No qualquer linguagem, porm, habilitada a produzir efeitos jurdicos ao
relatar os acontecimentos do mundo social. o prprio sistema jurdico que indica os
instrumentos credenciados para constituir os fatos. A linguagem escolhida pelo direito vai
no apenas dizer que um evento ocorreu, mas atuar na prpria construo do fato jurdico
e, mais especificamente, do fato jurdico tributrio, tomado como enunciado protocolar que
preenche os critrios constantes da hiptese da regra-matriz de incidncia tributria.
Apenas se presentes as provas em direito admitidas, ter-se- por ocorrido o fato jurdico
tributrio.
O valor verdade posto pelo ordenamento jurdico; encontra-se, pois,
dentro desse ordenamento, e no fora ou antes dele. Assim, provado o fato, tem-se o
reconhecimento de sua veracidade. Apenas se o enunciado pautar-se nas provas em direito
admitidas, o fato juridicamente verdadeiro.

6. Concluses
Feita essa breve exposio, podemos concluir que verdadeiro o fato que
esteja comprovado, atingindo-se o mais elevado grau da crena, tambm denominado
certeza. No mbito jurdico, a veracidade de um fato exige que este seja constitudo
mediante o emprego dos instrumentos indicados pelo prprio sistema do direito positivo:
desse modo, atinge-se a verdade jurdica.

44

Tratado de las pruebas judiciales, trad. Manuel Osorio Florit, Granada: Editorial Comares, 2001, p. 4.

22

Essas noes assumem grande relevncia para que se opere o processo de

positivao do direito e, em especial, do direito tributrio. Para que a aplicao do direito
se realize, necessrio se faz o perfeito quadramento do fato previso normativa abstrata.
exatamente por meio das provas que se certificam a ocorrncia ftica e sua adequao
aos traos tipificadores veiculados pela norma geral e abstrata, permitindo falar em
subsuno do fato norma e em implicao entre antecedente e consequente, operaes
lgicas que caracterizam o fenmeno da incidncia normativa. Desse modo, a linguagem
das provas, prescrita pelo direito, no apenas diz que um evento ocorreu, mas atua na
prpria constituio do fato jurdico tributrio, e, por conseguinte da realidade jurdica.

23