RETENO NA FONTE

IMPOSTO DE RENDA
CONTRIBUIO SOCIAL
PIS/PASEP e COFINS
INSS
ISS
INSTRUTOR: VALMIR DE BRITO
Redator e consultor

RETENO NA FONTE
FATO GERADOR
O imposto de renda na fonte tem como
fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza(art.43 do
CTN).

RETENO NA FONTE 1,5%

As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras

pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional.
Os servios a seguir indicados:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios
ou fundos mtuos para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia
tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
3

6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia

tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou
comrcio explorado pelo prestador do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fisioterapia 21. fonoaudiologia;

22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue,
casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao
mdica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios,
simpsios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
5

RETENO NA FONTE 1,5%

Beneficirio do Rendimento
Alquota
Base de Clculo
Adiantamento de Importncia
Momento do desconto do Imposto
Clculo do Imposto de Renda a Recolher
Responsvel pelo recolhimento

RETENO NA FONTE 1,5%

Prazo de Recolhimento
Local e Documento de Recolhimento
Recolhimento a Maior, a Menor ou Indevido
Recolhimento Fora do Prazo
Compensao do Imposto Retido
Comprovante de Reteno do Imposto
Declaraes

RETENO NA FONTE 1,5%

Servios com tratamento diferenciado:
-

comisso e corretagens pagas pessoas jurdicas;

Servios de Propaganda Prestados por Pessoa Jurdica;
Servios Prestados por Associados de Cooperativas de trabalho;
Servios de Assessoria Creditcia, Mercadolgica, Gesto de
Crdito, Seleo e Riscos, Administrao de contas a Pagar e a
Receber.

RETENO NA FONTE 1,5%

Servios Especiais: Reteno pelo prprio prestador de
servios.
a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;

b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de

Mercadorias;

c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa

jurdica atuar como agente da companhia emissora;

d)operaes de cmbio;

e)vendas de passagens, excurses ou viagens(*);

h)administrao de cartes de crdito;

g)prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de

refeies pelo sistema de refeies-convnio(**);

h)prestao de servio de administrao de convnios.

Obs.:
(*)As agncias de viagens e turismo devem fornecer companhia area
documento comprobatrio.
(**)Sistema de refeio-convnio.

Legislao:
Ins .SRF.ns 153/87,177/87 e 107/91 e ADE Corat n 9/02
10

RETENO NA FONTE 1,0%

Tipos de rendimento:
a) Limpeza e Conservao de bens imveis, exceto
reformas e obras assemelhadas;
b) Segurana e Vigilncia;
c) por locao de mo-de-obra de empregados da
locadora colocados a servio da locatria, em local por
esta determinado; e
d) transporte de valores.
11

RETENO NA FONTE 1,0%

Beneficirio do Rendimento
Alquota e Base de Clculo
Adiantamento de Importncia
Momento do Desconto do Imposto
Clculo do Imposto de Renda a Recolher
Responsvel pelo recolhimento
Prazo de Recolhimento
Local o Documento de Recolhimento
Recolhimento a Maior a Menor ou Indevido

12

RETENO NA FONTE 1,0%

Recolhimento Fora de Prazo

Compensao do Imposto Retido
Comprovante de Reteno do Imposto
Declaraes
Documento Fiscal
Iseno/No Incidncia

13

RETENO NA FONTE

Aplicao Financeira(Pessoa Jurdica)

Renda Fixa;
Fundos de Investimento;
Fundos de Investimento em Aes;
Fundos de Investimento Imobilirio;
Fundos de Investimento Fechados;
Fundos Mtuos de Privatizao FGTS ;
Demais Investimentos Coletivos;

Aplicao em Ttulos e Valores Mobilirios de Renda Fixa

Ouro, Ativo Financeiro;

Ttulos de Capitalizao;

14

Aplicao em Valores Mobilirios de Renda Varivel;

- Mercados Vista;
-

Mercados de Opes;
Mercados Futuros;
Mercados a Termo;
Operaes de day-trade;
Entidades Imunes;
Hipteses de Dispensa de Reteno ou de Pagamento;

Associaes de Poupana e Emprstimo;

Operaes Financeiras Realizadas no Pas por Residentes ou

Domiciliados no Exterior;
Investimentos Sujeitos a Regime Especial;
Alteraes em Investimentos Coletivos;
Investimentos Excludos de Regime Especial;
Base Legal IN.SRF n 25/01, Lei n 11033/04e IN.SRF n 487/04

15

Alquotas de Renda Fixa

ANO
2001
2002
2003
2004
2005

ALQUOTA
20%
20%
20%
20%
22,5%, 20%, 17.5% e 15%(*)

2006

22,5%, 20%, 17.5% e 15%(*)

2007

22,5%, 20%, 17.5% e 15%(*)

LEGISLAO
IN/SRF n 21/01
IN/SRF.n 21/01
IN/SRF.n 21/01
IN/SRF.n 21/01
Lei n 11.033/04 art.1
e IN/SRF/ n 487/04
Lei n 11.033/04 art.1
e IN/SRF/ n 487/04
Lei n 11.033/04 art.1
e IN/SRF/ n 487/04

16

Alquotas de Renda Fixa

Tipo de aplicao

Perodo/Alquota

2001

2002 2003 2004 2005

2006

2007

Operaes Day Trade

1%

1%

1%

1%

1%
20%

1%
20%

1%
20%

10%

20%

20%

20%

10%

20%

20%

20%

10%

20%

20%

20%

10%

20%

20%

20%

10%

20%

20%

20%

0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%

0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%

0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%
0,005%
15%

legislao

Mercado de Bolsa
Mercado a Vista
Mercado Futuros
Mercados de Opes
Mercado a Termo

1% sobre o
rendimento dirio
e 20% sobre os
ganhos lquidos
mensais, onforme
art.767/RIR/99,
art.31 da IN/SRF
n 25/01 e art.12,
IN/SRF n 487/04

art.2 da Lei n
11.033/04,
art.24 da IN/SRF
n 25/01e art.10 e
11 da IN/SRF n
487/04

17

DECLARAO Imunidade e Iseno

Nome da entidade............................................................ com sede (endereo
completo ...........................................), inscrita no C.N.P.J. sob o n .....................,
para fins da no reteno do imposto de renda sobre rendimentos de aplicaes
financeiras, realizadas atravs do .....................................( nome do banco, corretora
ou distribuidora), declara:
a) que
( ) Partido Poltico
( ) Fundao de Partido Poltico
( ) Entidade Sindical de Trabalhadores
b) que o signatrio representante legal desta entidade, assumindo o compromisso
de informar a essa instituio financeira, imediatamente, eventual
desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na
prestao destas informaes o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que
para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria,
relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem
tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990) .
Local e data ................................
________________________________
Assinatura do Responsvel
Abono da assinatura pela instituio financeira
18

Rendimento de Pessoa Fsica

-Rendimentos Recebidos por Pessoa Fsica pago por pessoa jurdica
neste caso devemos aplicar a tabela progressiva abaixo.
Rendimentos Recebidos por Pessoa Fsica pago por Pessoa Fsica
neste caso devemos recolher a tributao pelo Carn Leo.

TABELA PROGRESSIVA
Base de Clculo (R$)

Alquota (%)

Parcela a Deduzir do IR (R$)

At 1.313,69

De 1.313,70 at 2.625,12

15%

197,05

Acima de 2.625,13

27,5%

525,19

19

 Aplicao Financeira (Pessoa Fsica)

Renda Fixa
A tributao efetuada pela fonte pagadora e o imposto definitivo.

RENDA VARIVEL ALQUOTA/INCIDNCIA DO IR

A alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado

de renda varivel realizadas em bolsa?

- A partir de 1 de janeiro de 2005

- Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de

valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive day
trade, sero tributados s seguintes alquotas:

20

a) 20%, no caso de operao day trade;

b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a
termo, de opes e de futuros.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 1; e IN SRF n 487, de 2004, art.
11)
1.2 - A partir de 1 de janeiro de 2005, as operaes realizadas
no mercado bolsa esto sujeitas reteno do imposto de
renda na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por
cento), como antecipao, podendo ser compensado com o
imposto de renda mensal na apurao do ganho lquido.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2, e IN SRF n 487, de
2004, art. 10)

21

Reteno na fonte das contribuies

CSLL, PIS/PASEP E COFINS
O art.30 da Lei n 10.833, de 29/12/2003,
instituiu, desde 01-02-04, a reteno da
Contribuio Social sobre o lucro Lquido
(CSLL), da COFINS e da contribuio
para o PIS/PASEP.

22

 Servios profissionais contidos no art.647/RIR/99:

1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto
consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de
assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a
ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador
do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;

23

11. clculo em geral;

12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiloga;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue,
casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao
mdica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios,
simpsios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
24

31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.

Art.649/RIR/99 e 2 DA IN/SRF N 459/04:

servios de Limpeza;

Conservao;
Manuteno;
Segurana;
Vigilncia;
Transporte de valores;
locao de mo-de-obra.

25

 Art.1 da IN/SRF N 459/04

Servios de assessoria creditcia;
mercadolgica;
gesto de crdito;
seleo e riscos;
administrao de contas a pagar e a receber;

26

 Beneficirio
O beneficirio do rendimento a pessoa jurdica
prestadora de servio domiciliada no Pais (art. 1 da
IN/SRF n 459/04)
Base de Clculo
A base de clculo das contribuies o valor bruto do
servio prestado, sem qualquer deduo (art.2 DA
IN/SRF n 459/04).
Alquota
A alquota de 4.65%, ser aplicada sobre o valor total da
nota fiscal.
1% de CSLL, 3%COFINS e 0,65% de PIS/PASEP.
27

Fato Gerador
O fato gerador das contribuies a data do pagamento dos

servios prestados
Obs.:
Os pagamentos antecipados tambm so alcanados pela
retenes.(ADI n 10/2004).

Prazo de Recolhimento
O prazo de recolhimento ser at o ltimo dia til da quinzena
subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento
pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora de servio
(art.74 da Lei n 11.196/05).

Responsabilidade
A responsabilidade da reteno e do recolhimento das contribuies da fonte pagadora, ou seja, da pessoa jurdica tomadora
de servio (art.30 da Lei n 10.833/03 e art. 1 da IN/SRF. n
459/04).
28

Tratamento Fiscal
As contribuies retidas na fonte, so consideradas antecipaes
do devido pela contribuio.
Obs.:
As contribuies s sero devidas se o valor da prestao de
servio for superior a R$ 5.000,00 dentro do ms. Se houver mais
de um pagamento no Ms Que vem totalizar R$ 5.000,00, neste
momento dever ser recolhida a contribuio
Exemplo:
1 pagt em 04/11 R$ 3.500,00 sem reteno.
2 pagt em 14/11 - R$ 2.500,00
R$ 6.000,00
X 4.65%
279,00
3 pagt em 30/11 - R$ 1.500,00
Acumulado do ms R$ 7.500,00
X 4.65%
348,75
29

Exemplo:
1 pagt em 04/11 R$ 3.500,00 sem reteno.
2 pagt em 15/11 - R$ 2.500,00
R$ 6.000,00
X 4.65%
279,00 valor a pagar
3 pagt em 25/11 - R$ 1.500,00
Acumulado do ms R$ 7.500,00
X 4.65%
348,75
Valor Total a Recolher ......... R$ 348,75
Valor Recolhido.................... R$ 279,00
Diferena a Recolher............R$ 69,75

30

Dispensa da Reteno

A pessoa jurdica tomadora do servio (fonte pagadora) no reter

as contribuies sociais nos pagamentos efetuados a (art.3 da
IN.SRF n 459/04):
a) empresas estrangeiras de transporte de valores;
b) pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES Nacional.

Atividades sujeitas a reteno somente da CSLL

Esto sujeitos somente reteno da CSLL alquota de 1% os
pagamentos (art. 4 da In/SRF n 459/04):
a) ttulo de transporte internacional de valores efetuados por
empresas nacionais;
b) de conservao, modernizao, converso e reparo de
embarcaes pr-registradas ou registradas no Regime Especial
Brasileiro (REB), aos estaleiros navais brasileiros.
31

Empresa Ampara por Medida Judicial

A empresa que pagar empresa amparada pela suspenso da
exigibilidade de um dos tipos de crditos tributrios, devero
recolher os demais crditos tributrios.

Carto de Crdito ou Dbito

A reteno dever ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos
servios(fonte pagadora).

Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo

de Barras
O pagamento efetuado deve ser feito pelo valor lquido,
aps deduzidos os valores das contribuies retidas,
cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas
pessoa jurdica tomadora dos servios
32

rgos, autarquias e fundaes pblicas

A reteno na fonte das contribuies, no se aplicam s empresas
pblicas, s sociedades de economia mista e demais entidades em
que a unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro
Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo
oramentria e financeira na modalidade total do sistema integrado
de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) bem como
os rgos, autarquias e fundaes dos estados, do distrito federal e
dos Municpios.
Obs.:
Estas entidades esto obrigadas a efetuar a reteno a que se
refere o art.64 da Lei 9430/96, comentado no capitulo IV deste
manual.

33

CONTRIBUIO DE INTERVENO NO
DOMNIO ECONMICO (CIDE)

INTRODUO
Lei n 10.168/00, com as alteraes da Lei n 10.332/01, regulamentada
pelo Decreto n 4.195/02.

Natureza do Rendimento

Refere-se a importncias pagas, creditadas, entregues,

empregadas ou remetidas, a cada ms, a residentes ou
domiciliados no exterior, a ttulo de royalties ou remunerao,
previstas nos respectivos contratos que tenham por objeto.
fornecimento de tecnologia;
Prestao de assistncia tcnica(servios de assistncia tcnica,
servios tcnicos especializados);
Servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes;
Cesso e licena de uso de marcas; e
Cesso e licena de explorao de patentes.

34

Beneficirios
Pessoa Fsica ou Jurdica domiciliada no exterior.

Base de Clculo e alquota

a importncia paga, creditada, entregue, empregada ou remetida
a residentes e domiciliados no exterior.

Fato Gerador
Ocorre no pagamento, no crdito, na entrega, no emprego ou na
remessa do rendimento, o que ocorrer primeiro.

Prazo de Recolhimento
O pagamento ser efetuado at o ltimo dia til da quinzena
subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador.

Responsvel pelo Recolhimento

A fonte pagadora do rendimento.
35

Tratamento Fiscal
concedido crdito incidente sobre a Cide-Royalties.
O referido crdito:
a) ser determinado com base na contribuio devida, incidente
sobre pagamentos, crditos, entregas, empregos ou remessas ao
exterior a ttulo de royalties referentes a contratos de explorao de
patentes e de uso demarcas, mediante utilizao dos seguintes
percentuais:
a) 100% de 01/01/01 at 31/12/03;
b) 70% de 01/01/04 at 31/12/08;
c) 30% de 01/01/09 at 31/12/13.

36

RETENO DO INSS NA CESSO DE Mo-de-Obra

e da Empreitada
Cesso de Mo-de-Obra e Empreitada (inclusive trabalho temporrio)
O art. 140 da IN n 03/05 estabelece que a empresa contratante de
servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou Empreitada,
inclusive em regime de trabalho temporrio, na forma do art. 31 da Lei n
8212/91, na redao dada pela Lei n 9.711/98, dever reter 11% do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servio e
recolher ao INSS a importncia retida em documento de arrecadao
identificado com o nome da empresa contratada.
Tabalho Temporrio
Conforme a Lei n 6.019/1974 o trabalho temporrio contratado por 3
meses, prorrogado por mais 3 meses, a partir de 02/1999, est obrigado a
reter 11% do valor bruto da nota fiscal a ttulo de INSS.

37

Obrigao Principal
Toda empresa contratante de servios prestados por cesso de mo-de-obra ou
por empreitada, inclusive trabalho temporrio ficaro sujeitas a reteno do INSS.
Responsvel pelo Recolhimento

O tomador do servio o responsvel pelo recolhimento do INSS

Prazo do recolhimento
A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at 2
do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal ou do recibo de prestao
de servios.

38

Optante Pelo SIMPLES Federal

- Atividades dos Anexos I, II e III

As empresas que tiverem as atividades relacionadas nos anexos
acima, ficaro obrigadas a recolherem, a ttulo de contribuio
previdenciria, em sua Guia de Previdncia Social (GPS), apenas o
valor descontado de seus empregados (7.65%, 8.65%, 9% ou 11%,
conforme tabela e o contribuinte (empresrio e o autnomo
recolheram 11%, estando, portanto, excludos a parte da empresa
correspondente a 20% sobre a respectiva folha de pagamento e prlabore de empresrios e de valores pagos a autnomos, acidente de
trabalho, bem como os 15% de contribuio previdenciria, calculado
sobre o valor bruto da nota fiscal, emitida pela cooperativa de
trabalho.

39

Atividades relacionadas no anexo IV E V

As empresas do anexos IV e V recolhero na GPS, o valor descontado
de seus empregados e contribuinte individual (empresrio e autnomo
11%), bem como:
-20%, de acordo com o enquadramento da atividade, da empresa no
Fundo de Previdncia e Assistncia Social FPAS;
- 1%, 2% ou 3% ao ANTIGO Risco de Acidente do Trabalho - RAT e
contribuio adicional, se for o caso, variando conforme o grau de
risco, para a complementao das prestaes por acidente do trabalho e
aposentadoria especial, conforme o Regulamento da Previdencia Social RPS. Decreto n 3048/99

40

ISS
Lei Complementar n 116/03
- A Lei Complementar n 116/03. Dispe sobre o Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal.
- Conforme o art. 3 da Lei n 116/03 o imposto devido no local do
estabelecimento do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto no que tange os incisos I a XXII, o imposto
ser devido no local.
-No caso dos servios subitem 3.04, 20.01 e 22.01 da lista de servios
anexa a Lei n 116/03, devem ser recolhido o imposto no local do servio.

41