TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADODA PARABA

TCE-PB

CARTILHADE
ORIENTAESSOBRE
CONTROLEINTERNO

Destinada s Prefeituras e Cmaras Municipais

2009

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DA PARABA

CARTILHA DE ORIENTAES
SOBRE CONTROLE INTERNO

1 Edio
Janeiro/2009

CONSELHEIROS
Antnio Nominando Diniz Filho (Presidente)
Fernando Rodrigues Cato (Vice-Presidente)
Jos Marques Mariz (Presidente da 1 Cmara)
Arnbio Alves Viana (Presidente da 2 Cmara)
Flvio Stiro Fernandes (Ouvidor)
Fbio Tlio Filgueiras Nogueira (Corregedor)
AUDITORES SUBSTITUTOS

PROCURADORES DO MP-TCE

Antnio Cludio Silva Santos

Ana Tersa Nbrega (Procuradora Geral)

Antnio Gomes Vieira Filho

Andr Carlo Torres Pontes

Marcos Antnio da Costa

Elvira Samara Pereira de oliveira

Oscar Mamede Santiago de Melo

Isabella Barbosa Marinho Falco

Renato Srgio Santiago de Melo

Marclio Toscano da Silva Santos

Umberto da Silveira Porto

Sheyla Barreto Braga Queiroz

DIRETOR EXECUTIVO GERAL

Severino Claudino Neto
DIRETOR DE AUDITORIA E FISCALIZAO
Francisco Lins Barreto Filho
DIRETOR DE APOIO INTERNO
Glucio Barreto Xavier

ELABORAO
ACP Ed Wilson Fernandes de Santana
ACP Fabiana Lusia Costa Ramalho de Miranda
ACP Maria Carolina Cabral da Costa
ACP Marcos Uchoa de Medeiros

P222m PARABA. Tribunal de Contas do Estado

Cartilha de orientaes sobre controle
interno/ Tribunal de Contas do Estado da
Paraba: Joo Pessoa TCE/ A Unio, 2009.
27p.
1. Controle interno
Contabilidade I. Ttulo

2.

Auditoria

3.

CDU: 657.6

2/26

SUMRIO
1. CONSIDERAES INICIAIS ..................................................................5
1.1. EQUILBRIO DAS CONTAS PBLICAS ..............................................5
1.2. TRANSPARNCIA NAS CONTAS PBLICAS .......................................5
1.3. A PARTICIPAO DA SOCIEDADE ....................................................6
1.4. O QUE CONTROLE INTERNO .........................................................7
1.5. FORMALIZAO DA CRIAO ..........................................................7
1.6. DA NECESSIDADE DE IMPLANTAO ..............................................7
1.7. A IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS ................................8
2. HISTRICO DA PREVISO LEGAL ........................................................9
3. TIPOS DE CONTROLE ........................................................................11
3.1. CONTROLE ORAMENTRIO .......................................................... 11
3.1.1.
3.1.2.
3.1.3.
3.1.4.

Controle
Controle
Controle
Controle

Poltico .......................................................................... 11
Legal ............................................................................. 12
Contbil ........................................................................ 12
Programtico ................................................................. 12

3.2. CONTROLE DA EXECUO ORAMENTRIA ................................. 12

3.3. CONTROLE EXTERNO ..................................................................... 13
3.4.

CONTROLE INTERNO .................................................................... 13

3.4.1. Atuao do Controle Interno ....................................................... 13

3.4.2. Limitaes do Controle Interno ................................................... 14
4.

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO .............................................. 14

4.1. FINALIDADES .................................................................................. 14
4.2. ATIVIDADES PRECPUAS ................................................................ 15

5.

PROCESSOS OPERACIONAIS E SISTEMAS ORGANIZACIONAIS DA

ADMINISTRAO PBLICA MUNICIPAL. ................................................ 16

5.1. OBJETIVOS DOS RGOS: ............................................................ 16
5.1.1. Prefeituras .................................................................................. 16
5.1.2. Cmaras ................................................................................... 17
5.2.

ASPECTOS A CONSIDERAR: ....................................................... 18

5.3. RESPONSVEIS PELO CONTROLE .................................................. 19

5.4. OBJETOS DO CONTROLE (O que Controlar?) ................................ 19
5.5. PORQUE IMPLEMENTAR O SISTEMA DE CONTROLE? .................. 20

3/26

6. PRINCIPAIS PROCESSOS OPERACIONAIS DOS RGOS MUNICIPAIS:

..............................................................................................................22
6.1. PREFEITURAS ................................................................................. 22
6.2. CMARAS ........................................................................................ 23
7. PRINCIPAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS ........................................ 24
7.1. PREFEITURAS ................................................................................. 24
7.2. CMARAS ........................................................................................ 24
8. CONSIDERAES FINAIS ...................................................................25

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1. CONSIDERAES INICIAIS
1.1. EQUILBRIO DAS CONTAS PBLICAS

No Brasil, o EQUILBRIO NAS CONTAS

PBLICAS j vem sendo exigido dos gestores
desde 1964 atravs da Lei n 4320/64,
seguida pelas Constituies Federais de 1967
e 1988 (em vigor).

1.2. TRANSPARNCIA NAS CONTAS PBLICAS

Com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF (Lei
Complementar n 101/2000), tal exigncia adquiriu maior divulgao
em todas as camadas da sociedade, fruto da inovao trazida no que diz
respeito TRANSPARNCIA dos atos e contas da Administrao
Pblica. Transparncia esta que deve se basear na ampla divulgao
das aes emanadas pelo poder pblico (Atos Pblicos), bem como dos
valores

despendidos

para

custear

tais

aes

(Contas

Pblicas),

acompanhados da devida documentao comprobatria dos mesmos.

CONTAS

5/26

1.3. A PARTICIPAO DA SOCIEDADE

A sociedade, ao longo dos anos, torna-se mais consciente da
fatia de responsabilidade que lhe cabe quanto correta aplicao de
recursos pblicos, agindo na qualidade de fiscalizadora da execuo
oramentria, cobrando da Administrao a aplicao de tais recursos
da forma estabelecida nos Oramentos Anuais, bem como a correta
aplicao dos percentuais mnimos constitucionais e legais (Sade,
Educao, FUNDEB, etc.), exigidos na legislao, de forma a garantirlhes as condies mnimas essenciais de sobrevivncia.

A princpio, a participao da sociedade na destinao dos

recursos pblicos se dava apenas pela fiscalizao posterior (efetuada
por seus representantes legais Legislativo e rgos Fiscalizadores), ou
seja, sobre a execuo oramentria j efetivada pela Administrao
Pblica, quando j no cabia mais a implementao de qualquer ao
corretiva para se evitar desvios ou desperdcios. No entanto, em uma
nova etapa deste processo, a sociedade vem aumentando, ainda que de
forma acanhada, a sua contribuio quanto destinao a ser dada aos
recursos pblicos j na fase de planejamento, atravs do Oramento
Participativo, no qual passou tambm a opinar, junto Administrao,
a respeito de quais projetos podero trazer maiores benefcios a toda a
coletividade. Alm disso, vem buscando assumir, cada vez mais
ativamente, o seu papel fiscalizador durante a execuo oramentria,
na tentativa de coibir os j citados desvios e desperdcios, bem como
possveis fraudes, atravs da apresentao de denncias junto aos
rgos fiscalizadores, bem como aos repassadores de recursos.

1.4. O QUE CONTROLE INTERNO

O Sistema de Controle Interno Municipal compreende o conjunto
de normas, regras, princpios, planos, mtodos e procedimentos que,
coordenados entre si, tm por objetivo efetivar a avaliao da gesto
pblica e o acompanhamento dos programas e polticas pblicas.
Procura-se, com tal sistema, evidenciar a legalidade e razoabilidade
dos atos praticados pela Administrao, avaliar os seus resultados no
que concerne economia, eficincia e eficcia da gesto oramentria,
financeira,

patrimonial

operacional

dos

rgos

entidades

municipais.

1.5. FORMALIZAO DA CRIAO

Os Municpios devero definir a forma de funcionamento do
Sistema de Controle Interno, mediante lei de iniciativa do Chefe do
Poder Executivo.
Respeitada a iniciativa do Poder Executivo, a lei de criao do
Sistema de Controle Interno no mbito municipal, poder, de comum
acordo, abranger normas de controle para os Poderes Executivo e
Legislativo.
1.6. DA NECESSIDADE DE IMPLANTAO

em razo da participao crescente da

sociedade, na fiscalizao da gerncia dos
recursos pblicos e, visando elaborao
de um controle efetivamente integrado ao
planejamento

acompanhamento

em

tempo real da execuo deste, com fins de

otimizar a aplicao de tais recursos, bem
como da verificao constante dos limites aos quais est obrigada a
Administrao Pblica, que se justifica a necessidade e urgncia da

7/26

implantao de Controles Internos nos municpios. Atualmente, no

Estado da Paraba, poucos municpios possuem Controle Interno.
1.7. A IMPORTNCIA DOS CONTROLES INTERNOS
A importncia dos controles internos na rea pblica deriva das
seguintes necessidades:

I.

garantir a memria do rgo que, no

obstante

constante

troca

de

seus

gestores, decorrente de pleitos polticos,

deve ter garantida a continuidade da sua
existncia;
II.

garantir

padronizao

dos

procedimentos de controle, independente

da manuteno ou troca dos servidores
que o operacionalizam, bem como dos gestores aos quais as
informaes so prestadas;
III.

conhecer, a qualquer tempo, a instituio - receitas, despesas,

resultados

histricos,

estrutura

administrativa,

pessoal,

patrimnio, etc.;
IV.

acompanhamento, em tempo real, da programao estabelecida

nos instrumentos de planejamento (Planos Plurianuais - PPA, Lei
de Diretrizes Oramentrias - LDO, Leis Oramentrias Anuais LOA, Metas Bimestrais de Arrecadao - MBA e Cronogramas
Mensais de Desembolso - CMD );

V.

constante busca de equilbrio nas contas pblicas;

VI.

exigncia da correta aplicao administrativa e financeira dos

recursos pblicos;

VII.

evitar fraudes, desvios e erros cometidos por gestores e

servidores em geral;

VIII.

busca do atingimento de metas de aplicao de percentuais

mnimos e mximos impostos pela legislao em vigor;
8/26

IX.

busca do atingimento de metas de aplicao de recursos

vinculados

(convnios,

programas

fundos)

objetivos

especficos, tendo em vista a proibio de desvio de finalidade

dos mesmos.
X.

obrigatoriedade de prestar contas sociedade (atravs dos

rgos fiscalizadores, entre eles os Tribunais de Contas) imposta
a todos aqueles que, de alguma forma, gerenciam ou so
responsveis pela guarda de dinheiro ou bens pblicos, etc.

2. HISTRICO DA PREVISO LEGAL

Os Sistemas de Controle Interno possuem
previso

legal

desde

1964,

conforme

exposto

abaixo:
2.1. LEI 4.320/64 a Lei Federal de
Administrao Financeira, j institua o Controle
Interno no mbito da Administrao Federal, em
seus arts 75 a 80, abaixo transcritos:
Art. 75. O controle da execuo oramentria
compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao
da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou
a extino de direitos e obrigaes;
II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao,
responsveis por bens e valores pblicos;
III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em
termos monetrios e em termos de realizao de obras e
prestao de servios.
Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de
controle a que se refere o artigo 75, sem prejuzo das
atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo
oramentria ser prvia, concomitante e subseqente.
Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas anual,
quando instituda em lei, ou por fim de gesto, poder
haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou

9/26

tomada de contas de todos os responsveis por bens ou

valores pblicos.
Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta
oramentria ou a outro indicado na legislao, caber o
controle estabelecido no inciso III do artigo 75.
Pargrafo nico. Esse controle far-se-, quando for o
caso, em termos de unidades de medida, previamente
estabelecidos para cada atividade.
Art. 80. Compete aos servios de contabilidade ou rgos
equivalentes verificar a exata observncia dos limites das
cotas
trimestrais
atribudas
a
cada
unidade
oramentria, dentro do sistema que for institudo para
esse fim.

2.2. DECRETO-LEI 200/1967 - Previa, o referido Decreto a atuao do

rgo central de planejamento em cada ministrio civil, para fiscalizar a
utilizao de recursos e acompanhar programas;
2.3. CONSTITUIO FEDERAL DE 1967 - se referia a CF/67
instituio do Controle Interno, como de exclusividade do Poder
Executivo, atuando na fiscalizao financeira e oramentria.
2.4. CONSTITUIO FEDERAL DE 1988 - Com a promulgao da
CF/88, observa-se que as atribuies de fiscalizao e controle j no
so

mais

exclusivas

do

Controle

Externo

(exercido

pelo

Poder

Legislativo, com o auxlio do Tribunal de Contas), mas tambm do

Controle Interno de cada Poder (Executivo, Legislativo e Judicirio com referncia especial aos Municpios - art. 31), sob os aspectos
contbil, operacional e patrimonial.
Acrescente-se que uma das funes atribudas pela CF/88 (art
74, IV, 1 - CF/88) aos responsveis pelo Controle Interno, foi a de
apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional,
dando cincia ao Tribunal de Contas de qualquer irregularidade ou
ilegalidade observada na gesto dos recursos pblicos, sob pena de
responsabilidade solidria.

10/26

2.5. CONSTITUIO ESTADUAL - a exemplo da Constituio Federal,

a CE/89 prev, em seu art. 13, que a fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial do Municpio e de todas as
entidades da administrao direta e indireta, quanto aos aspectos de
legalidade, legitimidade e economicidade, assim como a aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Poder Legislativo
municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle
interno que, de forma integrada, sero mantidos pelos Poderes
Legislativo e Executivo.
2.6. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - Prev, a LRF, a
obrigatoriedade da participao do responsvel pelo controle interno
nos relatrios de gesto fiscal (controles de limites de despesas,
empenhos e dvidas - art. 54, pargrafo nico).

3. TIPOS DE CONTROLE

3.1. CONTROLE ORAMENTRIO

Refere-se ltima fase do ciclo oramentrio.
Segundo o objeto do controle, compreende o controle
poltico, controle legal, o controle contbil e o controle
programtico.

3.1.1. Controle Poltico

Ocupa-se preponderantemente da convenincia poltica das
aes do Governo, com nfase nos interesses da comunidade, devendo o
seu exerccio caber ao Poder Legislativo.

11/26

3.1.2. Controle Legal

Consiste na ao fiscalizadora da legalidade dos
atos de que resultem arrecadao da receita e realizao
da despesa.

3.1.3. Controle Contbil

Compreende, basicamente, as aes voltadas
para o acompanhamento e registro da execuo
oramentria, composio patrimonial, determinao
de custos, levantamentos de balanos e interpretao
de resultados econmico financeiros.

3.1.4. Controle Programtico

Busca verificar o cumprimento do programa de
trabalho, expresso em termos de objetivos e
metas, focalizando, em especial, a eficincia,
eficcia e efetividade das aes governamentais.

3.2. CONTROLE DA EXECUO ORAMENTRIA

Compreende o controle de legalidade dos atos de
que resultem arrecadao da receita ou a realizao
da despesa e o nascimento ou extino de direitos e
obrigaes; da fidelidade funcional dos agentes da
administrao

responsveis

por

bens

valores

pblicos;

do

cumprimento do programa de trabalho expresso em termos de

realizao de obras e prestao de servios.

12/26

3.3. CONTROLE EXTERNO

Controle da execuo oramentria, financeira,
contbil e patrimonial exercido pelo Poder Legislativo,
auxiliado pelos Tribunais de Contas, com o objetivo de
verificar a probidade da administrao, guarda e legal
emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da lei
oramentria.

3.4.

CONTROLE INTERNO
o conjunto de procedimentos, mtodos

ou rotinas que visam proteger os ativos,

produzir dados contbeis confiveis e ajudar a
administrao na conduo ordenada dos
negcios da organizao.
3.4.1. Atuao do Controle Interno
A atuao do Controle Interno na Administrao Pblica se d
atravs dos seguintes processos:
I.

Prestao de Contas para os dirigentes

das

entidades

administrao

indireta,

responsveis
organizaes,

de

direito

contribuies

para

fins

pblico
sociais,

supervisionadas
por

ou

entidades

privado,

recebem

para
que

da
os
ou

utilizem

subvenes

ou

transferncias conta do tesouro; para pessoas fsicas que

recebam recursos pblicos, para atender necessidades previstas
em lei.

13/26

II.

Tomada

de

Contas

administrao

direta;

para

para

ordenadores

os

que

de

despesas

da

arrecadam,

gerenciam ou guardam dinheiro, valores e bens

pblicos, ou que por eles respondam; para aqueles
que derem causa perda, subtrao, extravio ou
estrago de valores, bens e materiais pblicos sob sua
responsabilidade.
3.4.2. Limitaes do Controle Interno

O sistema de Controle Interno pode sofrer

limitaes que prejudicam o bom andamento dos
seus trabalhos, acarretando danos ao processo de
avaliao

do

desempenho

da

organizao.

So

exemplos de limitaes:
I.

conluio de funcionrios na apropriao de bens da organizao;

II.

no adequao dos funcionrios s normas

internas da organizao;

II.

4.

negligncia na execuo das tarefas dirias.

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

4.1. FINALIDADES

O Sistema de Controle Interno tem como

finalidades:
I.

avaliar o cumprimento das metas previstas

no

Plano

Plurianual,

execuo

dos

programas de governo e dos oramentos;

14/26

II.

comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia

e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial
nos rgos e entidades da Administrao Pblica, bem como da
aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;

III.

exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias,

bem como dos direitos e haveres da Unio; e

IV.

apoiar

controle

externo

no

exerccio

de

sua

misso

institucional.
4.2. ATIVIDADES PRECPUAS
O Sistema de Controle Interno, compreende o seguinte conjunto
de atividades essenciais:
I.

a avaliao do cumprimento das metas do Plano

Plurianual que visa a comprovar a conformidade
da sua execuo;

II.

a avaliao da execuo dos programas de

governo que visa a comprovar o nvel de execuo
das

metas,

alcance

dos

objetivos

adequao

do

gerenciamento;
III.

a avaliao da execuo dos oramentos da Unio que visa a

comprovar a conformidade da execuo com os limites e as
destinaes estabelecidas na legislao pertinente;

IV.

a avaliao da gesto dos administradores pblicos federais que

visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e
examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e
eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de
pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;

V.

o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e

haveres da Unio que visa a aferir a sua consistncia e a
adequao;

15/26

VI.

a avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades de

Direito Privado que visa a verificao do cumprimento do objeto
avenado;

VII.

a avaliao das aplicaes das subvenes que visa avaliar o

resultado da aplicao das transferncias de recursos concedidas
pela Unio s entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir
despesas com a manuteno dessas entidades, de natureza
autrquica ou no, e das entidades sem fins lucrativos; e

VIII.

a avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o resultado

da

efetiva

poltica

de

anistia,

remisso,

subsdio,

crdito

presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao

de alquota ou modificao de base de clculo que implique
reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros
benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.

5.

PROCESSOS OPERACIONAIS E SISTEMAS ORGANIZACIONAIS

DA ADMINISTRAO PBLICA MUNICIPAL

I.

PROCESSO

OPERACIONAL:

ciclo

de

tarefas/ atribuies/rotinas para obteno de um

resultado especfico.
II.

SISTEMA

ORGANIZACIONAL:

conjunto

de

processos

operacionais que formam uma unidade operacional especfica, dentro

da estrutura da entidade/empresa.
5.1. OBJETIVOS DOS RGOS:
5.1.1. Prefeituras

16/26

I.

Polticos/Constitucionais:
a.

proporcionar o bem estar social, com

a

garantia

comunidade
Lazer,

etc.,

eficiente

do

fcil

acesso

da

Sade, Educao,
atravs

aplicao

da

correta

dos

recursos

pblicos, bem como da busca contnua de novos recursos que

venham a garantir melhores condies de vida populao.
II.

Administrativos/Financeiros:
a. gerenciar

os

obedincia

recursos
aos

pblicos

limites

com

(mnimos

mximos) fixados pela legislao (federal,

estadual e municipal) aplicvel matria.
b. buscar a melhor aplicao (financeira e
social) dos recursos auferidos, visando
maximizao dos mesmos.

5.1.2. Cmaras
I.

Polticos/Constitucionais:
a.

estabelecer

normas

legais,

que

devero reger os direitos e deveres dos

cidados, Administrao Pblica e
instituies

pblicas

privadas

estabelecidas no mbito municipal.

b.

fiscalizar

gesto

dos

recursos

pblicos pelo Poder Executivo, para garantir que os direitos da

coletividade no sejam sobrepujados por interesses individuais
dos gestores.

17/26

II.

Administrativos/Financeiros:

a.

gerenciar

os

disposio
recebidas,

recursos

atravs
com

postos

das

sua

transferncias

obedincia

aos

limites

fixados pela legislao (federal, estadual e

municipal) aplicvel matria.
5.2.

ASPECTOS A CONSIDERAR:

I.

ASPECTOS

primordial

LEGAIS

da

deve

ser

objetivo

Administrao

Pblica

Municipal, o controle contnuo das suas

receitas e despesas luz da legislao
aplicvel gesto dos recursos pblicos, de
forma a evitar prejuzos coletividade e
aplicao de sanes aos gestores pelos
rgos

de

Controle

Externo

(quando

observada

administrao destes recursos), bem como a interrupo de

transferncias voluntrias da Unio para os Municpios.
II.

ASPECTOS SOCIAIS atravs da implantao de Sistemas de

Controle que a Administrao Municipal ter condies de

acompanhar e melhorar a qualidade dos servios postos
disposio da sociedade visando garantir-lhe as condies
mnimas exigidas quanto Sade, Educao, Segurana, Lazer,
etc.
III.

ASPECTOS

um

ORGANIZACIONAIS

eficientemente
confiabilidade

implantado,
aos

alm

processos

Sistema de Controle

de

proporcionar

sistemas

maior

organizacionais,

permitir Administrao, avaliar a eficincia, eficcia e

efetividade

dos

mesmos,

no

alcance

dos

objetivos

da

organizao.

18/26

5.3. RESPONSVEIS PELO CONTROLE

So os gestores e membros do Controle

Interno do rgo, seja ele informal (representando
apenas

controles

setoriais)

ou

legalmente

constitudo.
Porm, as atividades inerentes ao controle interno sero
exercidas em todos os nveis hierrquicos dos Poderes Executivo e
Legislativo, bem como das entidades da administrao indireta, por
servidores, ocupantes de cargos pblicos do quadro permanente do
rgo ou entidade, no sendo passveis de delegao por se tratar de
atividades prprias destes.
Destaque-se que o cada Sistema de Controle Interno institudo
estar subordinado e restrito ao mbito de cada um dos Poderes,
resguardando

autonomia

independncia

desses.

Assim,

os

responsveis pelas unidades de controle interno em cada Poder ou

rgo reportar-se-o, nas situaes previstas na legislao, diretamente
prpria administrao e/ou ao Tribunal de Contas.

5.4. OBJETOS DO CONTROLE (O que Controlar?)

I.

Eventos - Contbeis, de Registro de Receitas e Despesas, Registros

Patrimoniais, etc.
II.

Produtos (aquisio e distribuio) para atendimento da

populao assistida ou para garantir o bom andamento dos trabalhos

desenvolvidos nas reparties pblicas municipais, tais como:
a.

Medicamentos,

destinados

aos

Postos

de

Sade e/ou Hospitais Pblicos Municipais,

bem como para distribuio populao
carente;
b.

Gneros Alimentcios destinados Merenda

Escolar;

19/26

c.

Material de Expediente para as Secretarias Municipais;

d.

Material Didtico para distribuio com os alunos da rede de

ensino municipal;

e.

Pneus e Peas Automotivas, destinadas aos veculos da frota

municipal; etc.

III. Processos - concesses de dirias a servidores e agentes polticos,

doaes financeiras e de materiais diversos a pessoas carentes, etc.
IV.

Pessoas Atribuies, responsabilidades, etc.

V.

Resultados Aplicaes mnimas exigidas constitucionalmente em

Educao em Sade, obedincia ao limite mximo para gastos com

pessoal, etc.
5.5. PORQUE IMPLEMENTAR O SISTEMA DE CONTROLE?

Para

garantir

atingimento

dos

objetivos

metas

da

organizao, observadas as suas limitaes de recursos financeiros,

humanos e materiais, bem como as restries impostas pela legislao.

20/26

O QUE CONTROLAR?

Gastos com Pessoal

Aplic.em Sade

Aplic. em Educao

Acompanhamento
de Licitaes e
Contratos

Receitas e Despesas

Veculos

Estoques

Desenvolvimento Urbano

Correo de Falhas
Limpeza Urbana

21/26

6.

PRINCIPAIS

PROCESSOS

OPERACIONAIS

DOS

RGOS

MUNICIPAIS:
6.1. PREFEITURAS
I.

arrecadar tributos e captar recursos que garantam o atendimento

das necessidades essenciais da comunidade local;

II.

ateno constante aos limites constitucionais e legais

de aplicao dos recursos, tais como:
a. aplicao mnima de 25% dos recursos prprios do
municpio

(Receita de Impostos + Transferncias),

na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino);

b. aplicao mnima de 15% dos recursos prprios do municpio
(Receita de Impostos + Transferncias) em Aes e Servios
Pblicos de Sade;
c. aplicao de, no mnimo, 60% dos recursos do Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica FUNDEB,
na Remunerao e Valorizao do Magistrio;
d. aplicao mxima de 54% da Receita Corrente Lquida RCL, em
gastos com pessoal;
e. aplicao de recursos oriundos de Convnios, Fundos ou
Programas
exclusivamente

Federais
em

e/ou

despesas

Estaduais,

relacionadas

aos

objetos a estes vinculados;

f.

realizao de controle contnuo dos gastos em geral,

bem como do Patrimnio Pblico, de forma a evitar
desperdcios ou desvios de finalidade dos mesmos.

22/26

6.2. CMARAS
I.

apreciao de leis e decretos de iniciativa do

Executivo ou de iniciativa prpria, com o objetivo
de garantir o bem estar da populao local.

II.

ateno constante aos limites constitucionais e

legais de aplicao dos recursos, tais como:

a. gasto total no exerccio nunca superior ao limite percentual

estabelecido pelo art. 29 da CF/88, da Receita Tributria +
Transferncias do exerccio anterior (% de acordo com o n de
habitantes);
b. aplicao mxima de 6% da Receita Corrente Lquida RCL, em
gastos com pessoal;
c. aplicao mxima de 70% das transferncias recebidas, em
folha de pessoal - Vencimentos e Vantagens Fixas (Agentes
polticos + servidores);
d. remunerao total dos Vereadores no exerccio, nunca superior
ao limite de 5% da Receita efetivamente Arrecadada1 pelo
Municpio no exerccio;
e. remunerao dos Vereadores nunca superior ao
limite percentual sobre remunerao do Deputado
Estadual, com base no quantitativo da populao
local;
f. compatibilidade

entre

remunerao

dos

Vereadores e a Lei Municipal Autorizativa desta.

RECEITA EFETIVAMENTE ARRECADADA = Receita Arrecadada Total [] Recursos do

FUNDEB [] Recursos de Convnios (Federais e/ou Estaduais) [] Recursos de Programas
(Federais e/ou Estaduais)

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7. PRINCIPAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS

7.1. PREFEITURAS
I.

Finanas - Arrecadao de Tributos, captao de outros recursos e

controle de gastos.

II.

Educao

Administrao

eficaz

dos

Recursos

Prprios

Vinculados.
III.

Sade - Administrao eficaz dos Recursos Prprios e Vinculados.

IV.

Assistncia Social - Controle de doaes a pessoas fsicas,

efetuadas no exerccio financeiro.

V.

Administrao - Polticas de pessoal, controle patrimonial (fsico),

Administrao de Materiais, etc.
Alm dos principais sistemas cujas aplicaes de recursos se

enquadram na jurisdio do TCE-PB (recursos prprios, FUNDEB e

programas

convnios

estaduais),

existem

tambm,

sob

responsabilidade do gestor municipal, alguns recursos vinculados a

programas e convnios federais que se encontram sob a jurisdio de
rgos

de

fiscalizao

federal

(TCU,

Ministrio

Pblico

Federal,

Controladoria Geral da Unio), no se admitindo desvios de finalidade

dos mesmos.
7.2. CMARAS
I.

Legislativo - Criao e aprovao de normas legais.

II.

Fiscalizador - Fiscalizao poltica e financeira dos Atos do

Executivo.

III.

Administrativo - Gerncia dos prprios recursos.

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8. CONSIDERAES FINAIS
Na qualidade de agentes de Controle Externo, os Tribunais de
Contas no podem prescindir, na realizao dos seus trabalhos, da
verificao dos Controles Internos existentes nos rgos auditados,
levando-se em conta os procedimentos destes controles estabelecidos
pela Administrao, a suficincia, a exatido e validade dos dados
produzidos pelo sistema contbil e o ambiente de controle interno da
entidade.
a existncia ou inexistncia de Controles Internos nos rgos
auditados, aliada verificao da eficincia e eficcia dos mesmos, que
ir determinar a amplitude dos trabalhos a serem desempenhados pela
Auditoria Externa do Tribunal de Contas.
Se a entidade possui controles comprovadamente eficientes para
prevenir erros e corrigir desvios, bem como garantir o cumprimento da
legislao em vigor, os trabalhos de auditoria podero se iniciar com
base em procedimentos de extenso reduzida (amostragem).
Se, ao contrrio, no existirem Controles Internos na entidade
auditado ou, caso existam, os mesmos forem ineficientes, os trabalhos
de auditoria sero realizados de forma mais ampla, nas verificaes
quanto ao acompanhamento oramentrio, financeiro, patrimonial e
operacional da entidade.
A implantao, nos municpios paraibanos, de Sistemas de
Controle Interno, baseada na adoo de instrumentos mnimos de
controles administrativos, financeiros e patrimoniais, apresenta-se
como NECESSRIA E URGENTE.
Com a implantao destes sistemas, a Administrao pblica
estar de forma decisiva, garantindo sociedade instrumentos de
transparncia na gesto dos recursos pblicos, em atendimento
exigncia da LRF, bem como garantindo o cumprimento da atribuio
constitucional determinada ao Controle Interno de apoiar o Controle
Externo no exerccio de sua misso institucional, disposta no art. 74,
IV, 1 da CF/88.

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9. REFERNCIAS
1.

BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 1988.

2.

BRASIL. Constituio do Estado da Paraba. 1989.

3.

BRASIL. Lei n 4320 estatui Normas Gerais de Direito Financeiro.

1964.

4.

BRASIL. Lei Complementar n 101 Lei de Responsabilidade

Fiscal. 2000.

5.

BRASIL. Decreto Lei 200. Dispe sobre a organizao da

Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma
Administrativa. 1967.

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