MANUAL SOBRE

SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
Á NOO
MUNICÍPIO
Í DE
SALVADOR
 APRESENTAÇÃO
WALTER ANDRADE

– Auditor Fiscal do Município de Salvador

– Bacharel em Direito e Ciências Contábeis

– Membro do Conselho Pleno da SEFAZ.

TEMA DA PALESTRA:

Substituição Tributária na
esfera Municipal
 BREVE HISTÓRICO NA
LEGISLAÇÃO
Leii nºº 4.279/1990
L 4 279/1990 - Art.
A t 95
Lei nº 7.186/2006 – Arts. 99 a 102
Lei nº 7.727/2009 – Arts. 99 a 101
Decreto nº n 20.587/2010
20 587/2010
Estes diplomas informam como devem ocorrer
as retenções,
t õ os recolhimentos
lhi t d do ISS
ISS; quem
deve fazê-los; as hipóteses da não retenção;
trata da responsabilidade pela obrigação
tributária; a quem esta responsabilidade deve
ser atribuída e em quais oportunidades.
 SUJEITO PASSIVO
A figura do sujeito passivo da obrigação tributária
está descrito no art. 121 do CTN, que corresponde
àquele obrigado ao pagamento do tributo
tributo. Poderá
ser:
( ) O próprio
(a) ó i contribuinte,
t ib i t quandod ti tiver liligação
ã
direta com o fato gerador do imposto;

((b)) O responsável,
p , aquele
q que
q não tem relaçãoç
direta com o fato gerador, mas possui ligação
com o contribuinte e está obrigado
g p
por lei a
cumprir a obrigação tributária em lugar deste.
Quando se fala em substituição tributária,
t
temos as seguintes
i t denominações:
d i õ

CONTRIBUINTE = Substituído Tributário

(prestador do serviço – terá diminuído seu
patrimônio no valor devido a título de ISS)

RESPONSÁVEL = Substituto Tributário

(tomador do serviço – faz a retenção e
recolhimento do ISS,, mas não despende
p
nada do seu patrimônio para saldar o valor
p )
devido a título de imposto).
 ELENCO DAS EMPRESAS
OBRIGADAS A FETUAR A
RETENÇÃO DO ISS
pessoas jurídicas
j ídi beneficiadas
b fi i d por imunidade
i id d ttributária;
ib tá i
entidades ou órgãos da administração direta, autarquias,
fundações, empresas públicas e sociedades de
economiai mista;
i t empresas concessionáriasi ái e
permissionárias de serviço público; instituições
financeiras; empresas de propagandag e publicidade;
condomínios; associações sem fins lucrativos;
companhia de seguros; empresas de construção civil e
incorporadores
p imobiliários,, inclusive sobre as comissões
pagas em decorrência de intermediação de bens imóveis;
tomador ou intermediário do serviço proveniente ou cuja
prestação
p ç tenha se iniciado no exterior;; cessão estruturas
de uso temporário; serviços de demolição;
reparação, conservação e reforma de edifícios e
congêneres
g ((exceto o fornecimento de mercadorias p pelo
prestador do serviço); remoção, tratamento, reciclagem
e destinação final do lixo e outros dejetos; limpeza,
manutenção e conservação de vias públicas e
congêneres; decoração e jardinagem; controle e
tratamento de agentes físicos, químicos e biológicos;
reflorestamento, semeadura, adubação e congêneres;
contenção de encostas; acompanhamento, fiscalização
de execução de obras de engenharia, arquitetura e
urbanismo; vigilância, segurança e monitoramento de
bens e pessoas; depósito, carga, arrumação e guarda
de bens;
bens transporte municipal;
m nicipal fornecimento de mãomão-de-
de
obra, ainda que de caráter temporário; planejamento,
organização
g ç e administração ç de feiras,, exposições,
p ç ,
congressos e congêneres; serviços portuários,
aeroportuários, rodoviários e metroviários; indústrias
não enquadradas como microempresa ou empresas de
pequeno porte;
concessionárias de veículos automotores; administradoras
de consórcios;; cooperativas;
p ; shopping
pp g centers e centros
comerciais acima de trinta lojas; operadoras de cartões de
crédito; entidades desportivas e promotoras de bingos e
sorteios;; empresas
p de previdência
p p
privada;; instituições
ç de
ensino não enquadradas como microempresas e
empresas de pequeno porte; empresa que explore
serviços de plano de medicina de grupo ou individual e
convênios para a prestação de assistência médica,
hospitalar, odontológica e congêneres ou outros planos
com serviços de terceiros contratados, cooperados,
credenciados, cooperados ou pagos pelo operador do
plano por indicação do beneficiário; hospitais,
maternidades clínicas
maternidades, clínicas, sanatórios
sanatórios, laboratórios de análise
análise,
ambulatórios, pronto-socorro, manicômios, casa de saúde,
de repouso e de recuperação e congêneres; bancos de
sangue pele,
sangue, pele olhos,
olhos sêmen e congêneres; lojas de
departamento; supermercados com mais de dez pontos de
caixa; rádio e televisão; companhias de aviação;
administradoras de portos
portos, aeroportos e terminais
marítimos, rodoviário, ferroviário e metroviário.
 São também responsáveis pela retenção
e recolhimento do ISS, como substitutos
tributários,, com relação
ç aos serviços
ç que
q
lhe forem prestados aqueles:

(a) Sem comprovação de inscrição no CGA

neste município;
(a)Sem a emissão de documento fiscal;
(b)Com emissão de documento fiscal com
prazo de validade vencido.
 OBRIGAÇÕES DO SUBSTITUTO
TRIBUTÁRIO
Á
01. Obrigação Principal
((a)) Reter o valor correspondente
p ao
imposto;
(b) Recolher o valor do imposto retido no
prazo fixado por calendário fiscal.
02 Obrigações
02. Ob i õ Acessórias
A ói
(a) Exigir do prestador do serviço
documento fiscal (NFS-e);
(b) Entregar recibo de retenção na fonte ao
contribuinte substituído.
 EXCEÇÕES
Não será efetuada retenção na fonte quando:
(a) O prestador do serviço estiver sujeito ao
recolhimento do imposto em valores fixos
Ex.: prestação de serviço sob a forma de trabalho
pessoall d
do sócio;
ó i sociedades
i d d uniprofissionais;
i fi i i
Simples Nacional – alíquota fixa;
Mi
Microempreendedor
d d iindividual
di id l (SIMEI)
(SIMEI).
(b) O prestador comprovar que o imposto foi recolhido
antecipadamente na emissão de nota fiscal avulsa;
((c)) O prestador
p estiver sujeito
j ao regime
g de estimativa
de base de cálculo.
 Responsabilidade Tributária
Art. 101 da Lei nº 7.186/2006, alterada pela Lei nº
7.727/2009: O substituído será responsável pela
obrigação
bi ã ttributária
ib tá i dde recolher
lh o iimposto
t quando
d o
substituto não proceder à retenção e respectivo
recolhimento.
recolhimento

O contribuinte substituído responde supletivamente

pela obrigação tributária nas seguintes situações:
(a) Se não procederem à retenção do ISS os
seguintes substitutos:
• Pessoas jurídicas beneficiadas por imunidade
tributária; entidades ou órgãos da administração
direta, autarquias, fundações, empresas púbicas e
sociedades de economia mista; condomínios;
administradoras de consórcios; shopping centers e
centros comerciais acima de 30 lojas;
j ; operadoras
p
de cartões de crédito; empresas de previdência
privada; empresa que explore serviços de plano de
medicina
di i d de grupo ou iindividual
di id l e convênios
ê i para
a prestação de assistência médica, hospitalar e
congêneres ou outros planos com serviços de
terceiros contratados, cooperados, credenciados,
cooperados ou pagos pelo operador do plano por
indicação do beneficiário e companhias de
aviação.
ç
(b) Quando der causa à falta ou retenção a
p
menor do imposto p
pelo substituído ppor:
omissão ou prestação de declarações falsas,
falsificar ou alterar documento relativo à
operação tributável, estar amparado por
li i
liminar em processo jjudicial
di i l que iimpeça a
retenção na fonte, induzir o substituto a não
realizar a retenção total ou parcial do
p
imposto.
 CONSIDERAÇÕES GERAIS
Os contribuintes substituídos que utilizarem
NFS e ficam desobrigados de informar na DMS
NFS-e
as NFS-e geradas (Decreto nº 19.682/2009).

Seguradoras e empresas que explorem planos de

medicina e congêneres
g devem fazer a retenção
ç
dos serviços pagos por conta de terceiros.

ME e EPP, quando beneficiadas por alíquotas

inferior à maior prevista, devem destacar no corpo
do documento fiscal a alíquota que utiliza
utiliza. Caso
não o faça, será aplicada a maior alíquota
p
prevista.
Os substitutos tributários estão obrigados
ao recolhimento integral do imposto e
acréscimos legais, independente da
ç na fonte.
retenção

Considerando
C id d que se h houver recolhimento
lhi t
a maior ou indevido este mesmo sujeito é
competente para solicitar compensação ou
repetição do indébito.
Tratando-se
T t d d obras
de b d
de construção
t ã civil
i il e
congêneres, o prestador deverá informar no
corpo da
d notat fiscal
fi l o valor
l d das d
deduções
d õ d dos
materiais fornecidos e incorporados à obra,
materiais
t i i estes
t que serão ã ttributados
ib t d pelol ICMS
ICMS.

LOCAL: O substituto deverá reter e recolher o

ISS sobre os serviços
ç tomados de empresas
p não
sediadas no município de Salvador, desde que
demonstrado a existência,, neste município,
p , de
estabelecimento do prestador de serviço ( Art.
85,, § 3º CTMS )
No caso de serviço tomado que abrange mais de
um município, incluindo este, o ISS deverá ser
retido e recolhido ao município de Salvador, na
proporção da parte aqui executada.

O substituto que possuir mais de um

estabelecimento no município de Salvador
poderá centralizar a retenção do ISS na fonte de
um deles, desde que fiquem discriminados os
serviços tomados por cada um, dando
conhecimento Administração Tributária desta
operação, antecipadamente.
Quando
Q d um serviçoi ffor contratado
t t d ded
forma global, com destinação a mais de
um estabelecimento, deverá ser informado
ao Fisco, na retenção, a participação que
será destinada a cada um destes
estabelecimentos no serviço tomado
tomado.

O legislador instituiu a figura do substituto

tributário para se resguardar de que
que, de
fato, irá se concretizar a satisfação integral
dos créditos tributários
tributários.