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Apostila - Noções de Contabilidade

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NOÇÕES DE CONTABILIDADE GERAL

Professor Sobral

Programas Objeto e Finalidade Técnicas Contábeis Campo de Aplicação Fatos Administrativos (Contábeis) Patrimônio: conceito, componentes e aspectos. Capital Contas: débito, crédito e saldo. Classificação funcional Estrutura das contas Plano de contas Lançamentos Escrituração Livros utilizados na escrituração Variações do Patrimônio Líquido

Contabilidade
Conceito e finalidade: É a ciência que permite através de suas técnicas manter a orientação e controle permanente do patrimônio da empresa. Isto é através de suas funções de orientação, controle e registro ela alcança sua finalidade que é orientar o administrador sobre as alterações

ocorridas no patrimônio. Sendo que estas alterações foram efetuadas pela escrituração e lançamentos dos fatos contábeis ocorridos. O objetivo da contabilidade é fornecer dados à administração, e a terceiros referente a situação econômica financeira da empresa. O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades com fins lucrativos ou sem fins lucrativos. Atualmente a contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, e sim um instrumento importante que o administrador dispõe para tomar decisões. Atos e Fatos Administrativos Contábeis: Na administração do Patrimônio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos. A diferença do ato para o fato administrativo é que o primeiro não altera a substância do Patrimônio (como admitir empregados, assinar documentos e etc...) e o segundo, altera a substancia patrimonial (compras, vendas e etc...). As variações decorrentes dos fatos administrativos dão margem a três tipos de alterações no Patrimônio, ou seja: a-) Fatos Permutativos; são aqueles que não alteram o Patrimônio Líquido. Representam modificações entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o Patrimônio Líquido se modifique. Ex.: Compra de Mercadorias à vista; Compra de Instalações à prazo; Recebimento de Direitos; Pagamento de Obrigações. b-) Fatos Modificativos; são aqueles que alteram o Patrimônio Líquido. Podem ser aumentativos, quando o Patrimônio Líquido aumenta e diminutivo quando diminui. Ex.: Pagamento de despesas (diminutivo) Recebimento de receitas (aumentativo)

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Entrou dinheiro no Caixa. diminui as obrigações do (Passivo) e houve uma despesa (os juros pagos). Direitos: clientes. Bens: dinheiro. *Fatos mistos: envolvem mais de uma Conta Patrimonial e uma ou mais Contas de Resultado ou Patrimônio Liquido. diminuindo o Patrimônio Liquido. Ex. Saiu dinheiro do Caixa (Ativo). simultaneamente.. no Passivo e no Patrimônio Liquido. títulos a receber. fatos mistos provocam alterações no Ativo.: *Fatos permutativos: envolvem apenas contas patrimoniais. OBS...000 30. mercadorias e etc. Direitos e Obrigações.. PATRIMÔNIO: É o conjunto de Bens.000 15. -)Pagamento de Duplicatas com juros.. impostos a recolher e etc. veículos.c-) Fatos Mistos.. Obrigações: fornecedores. saiu Mercadorias (Modificações no Ativo) e aumentou o Patrimônio Líquido.000 3 . impostos a recuperar e etc. Bens Dinheiro Veículos Máquinas 20. máquinas.: -)Venda de Mercadorias com Receita de Vendas. Direito ou Obrigação) e uma ou mais contas de Resultado ou do Patrimônio Liquido. Para representar graficamente daremos valores para os componentes do patrimônio. salários a pagar. *Fatos modificativos: envolvem apenas uma Conta Patrimonial (que representa Bem. títulos a pagar.

que formam o grupo dos elementos positivos (D .000 Máquinas 15. e do lado direito as Obrigações que formam o grupo dos elemento negativos (C .000 Salários a pagar 8.000 Tít.000 Veículos 30.000 25.natureza credora).000 20.000 PATRIMÔNIO ATIVO D Elemento positivos Bens Caixa 20.000 2.000 Direitos Clientes Tít.000 PASSIVO Elementos negativos C Obrigações Fornecedores 25.000 10.natureza devedora).000 2. a receber 10. Na representação gráfica apresentada temos do lado esquerdo os Bens e os Direitos. Por convenção os elementos positivos são denominados componentes ativos e o seu conjunto forma o grupo do ATIVO.Mercadorias Direitos Clientes Títulos a receber Obrigações Fornecedores Salários a pagar Títulos a receber 5.000 8.000 refere-se ao capital.: A diferença de 29.000 obs. e os elementos negativos são denominados componentes passivos e seu 4 . a pagar 20.000 Mercadorias 5.

000 Histórico Pela integralizaçao se sua parte de 50% do capital social. móveis.. Quando a empresa está sendo constituída. a palavra Capital.000 Imóveis 20.000 Lançamentos Contábeis Diversos a Capital (sócio A) Caixa 20. 5 .000 20.000 Diversos a Capital (sócio B) Caixa 5.000 35. Histórico Pela integralização de sua parte de 50% do capital social. é usada para representar o conjunto dos elementos . Sócio A Dinheiro Veículos Mercadorias 20.. veículos.000 35.000 35.000 10.: Formação da empresa Delta com dois sócios. direitos a receber e etc. CAPITAL: Para podermos iniciar uma empresa.conjunto forma o grupo do PASSIVO.000 Sócio B Dinheiro Máquinas Imóveis 5.000 Máquinas 10. e são os dois grupos do Patrimônio.000 10. O capital pode ser integralizado em dinheiro. que o proprietário da empresa fornece para iniciar suas atividades. é preciso inicialmente um capital. Ex.000 5. máquinas.000 Veículos 5.000 35. imóveis.000 Mercadorias 10.

É através das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel por isso elas devem ser tratadas com bastante carinho pelos contabilistas. elemento Veículos. como as compras. responsáveis pela sua gestão. etc. elemento Móveis. representa uma obrigação da empresa delta para seus sócios A e B. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa..000 10. Agora não apresentaremos nada de novo. Por exemplo: elemento de Caixa. o capital além de formar o patrimônio líquido da empresa Delta. elemento Fornecedores. simplesmente quando no referimos aos componentes patrimoniais não diremos mais elemento e sim contas (conta Caixa. obrigações e patrimônio liquido) e aos elementos de resultados (despesa e receita).000 PASSIVO Obrigações Patrimônio Liquido Capital 70.BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mercadorias Veículos Máquinas Imóveis 25.000 5. os pagamentos. Estrutura Gráfica de uma conta 6 . Quando no referimos aos componentes patrimoniais falamos em elementos.000 10. as vendas..).000 70. direitos.000 Como podemos observar na formação do patrimônio acima.000 70. CONTAS Conta é nomenclatura usada aos componentes patrimoniais (bens. conta Veículos.000 20. os recebimentos são registrados em livros próprios através das contas.

mas permitem apurar o resultado do exercício. Não fazem parte do balanço patrimonial. direitos. Bancária 7 . Exemplo: Água e Esgoto Aluguéis Passivos Café e Lanches Contrib. Aparecem durante o exercício social encerrando-se no final do mesmo. Despesas: Decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços. são elas que representam o patrimônio da empresa através do balanço patrimonial. obrigações e o patrimônio líquido dividem-se em ativas e passivas.D (débito) Nome da Conta Crédito C _______________________________________________________ Saldo__________________________________________________ Classificação das contas a-) Contas Patrimoniais b-) Contas de Resultados Contas Patrimoniais: são as contas que vimos até agora. Contas de Resultados: dividem-se em contas de Despesas e contas de Receitas. da Previdência Descontos Concedidos Desp. representam os bens.

sendo as mais comuns: Aluguéis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Serviços OBS: Contas de natureza devedora (saldo). Plano de contas: é um elemento onde encontra-se todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa e necessário para a classificação dos documentos que irão efetuar os registros contábeis.de 15/12/1976 (Lei das Sociedades por Ações). principalmente.Fretes e Carretos Luz Material de Limpeza Salários Prêmio de Seguro Telefone Receitas: Decorrem das vendas de bens e da prestação de serviços. Cada empresa deve elaborar o seu plano de contas obedecendo seus interesses e. que é lado direito (Passivo) do balanço patrimonial. Atualmente o plano de contas deve obedecer as disposições da lei 6404. são as contas que representam os elementos negativos. são as contas que representam os elementos positivos. Contas de natureza credora (saldo). Plano de Contas Simplificado (como exemplo) A-) Contas Patrimoniais 8 . que é o lado esquerdo (Ativo) do balanço patrimonial. a legislação pertinente.

4 12.1 12.5 Duplicatas a receber 10.2 12.7 Promissórias a receber 10.10 Estoque de Mercadorias 10.1 Duplicatas a receber 11.3 12.4 Clientes 10.6 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 10.2 Promissórias a receber 12.13 Prêmios de Seguros a vencer. Ativo Permanente 12.6 Participação em Outras Empresas Imóveis de Renda Computadores Imóveis Instalações Móveis e Utensílios 9 .1 Caixa 10.1.2 Bancos Conta Movimento 10. Ativo Realizável a Longo Prazo* 11.Ativo: 10.8 ICMS a recuperar 10. 11.11 Estoque de Material de Expediente 10.12 Juros Passivos a vencer 10.5 12. Ativo Circulante 10.9 Ações de outras empresas (Investimento) 10.3 Aplicações Financeiras 10.

4 COFINS a recolher 20.10 Dividendos a pagar 20.2 Duplicatas a pagar 20.12 Provisão p/ Contribuição Social 20.9 Fundo de Comércio 12.5 ICMS a recolher 20.13 Provisão p/ Impostos de Renda 21.12.3 Promissórias a pagar 20.8 FGTS a recolher 20.6 PIS s/ faturamento a recolher 20.operacionais 13.8 (-) Depreciação Acumulada 12. Passivo Exigível a Longo Prazo** 21.1 Duplicatas 21.7 Veículos 12.2 Promissórias a Pagar 22. Resultados de Exercícios Futuros 10 .1 Despesas pré .11 Impostos e Taxas a recolher 20.1 Fornecedores 20. Passivo Circulante 20.9 Salários a pagar 20. a Recolher 20. Deferido 13.7 Contribuições de Prev.Passivo: 20.10 Marcas de Patente 13.2 (-)Amortização Acumulada 2.

Despesas: 30.1 Aluguéis Ativos a vencer 22.1 Água e Esgoto 30. ** Obrigações cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente.2 Aluguéis Passivos 11 .3 Reserva Legal 23. B-) Contas de Resultado 3.2 (-) Titular Conta a realizar 23. Os direitos cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Ativo Circulante.4 Reserva Estatutária 23. Patrimônio Líquido 23.1 Capital 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos Acumulados * Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício subsequente (seguinte).2 Outras Receitas a vencer 23. As obrigações cujos vencimentos ocorram no curso do exercício subsequente estão no Passivo Circulante. Despesas Operacionais 30.22.

Despesas não Operacionais 31.11 Encargos Sociais 30.16 Luz e Telefone 30.8 Descontos Concedidos 30.1 Aluguéis Ativos 40.3 Amortização 30.9 Despesas Bancárias 30.5 Combustíveis 30.7 Depreciação 30.2 Descontos Obtidos 40.6 Contribuições de Previdência 30.19 Salários 31.17 Material de Expediente 30.13 Fretes e Carretos 30. Receitas Operacionais 40.14 Impostos e Taxas 30.12 FGTS 30.4 Receitas Eventuais 12 .30.3 Juros Ativos 40.4 Café e Lanches 30.10 Despesas com Crédito de Liquidação Duvidosa 30.1 Perdas em Transações do Ativo Permanente 4-) Receitas 40.15 Juros Passivos 30.18 Prêmios de Seguro 30.

Receitas não Operacionais 41. Veja: A-) Contas Patrimoniais 1. através do Balanço Patrimonial. e que o lado do Passivo é composto pelas Obrigações e pelo Patrimônio Líquido. Porém essas Contas Patrimoniais são agrupadas no Balanço Patrimonial em grupos e subgrupos. elaboramos o Plano de Contas utilizando apenas os grupos principais. Ativo Permanente A ordem de disposição. Ativo Realizável a Longo Prazo 12. 13 . OBS: Grau de Liquidez: É o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. dividindo-se em Ativo e Passivo. Por exemplo. é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. você havia apreendido que Contas Patrimoniais são aquelas que representam. Ativo Circulante 11.41. devidamente classificadas em três grupos: 10. as Duplicatas a Receber quando forem recebidas. os estoques de mercadoria serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista. Você ficou sabendo também que o lado do Ativo é composto pelos Bens e pelos Direitos. a situação do Patrimônio da empresa. segundo a legislação vigente. e assim por diante. conforme nosso propósito.1 Ganhos em Transações do Ativo Permanente Antes que apresentássemos o Plano de Contas simplificado.Ativo No Ativo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos. Para facilitar.

etc. etc. a conta Caixa. e em sua maioria. Ativo Realizável a Longo Prazo Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram após o término do exercício social subsequente. 14 .. pois representam disponibilidades imediatas. como por exemplo. promissórias. o mesmo ocorre com as contas de Estoque... que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro).A conta Caixa e a conta Bancos Conta Movimento são as que possuem maior grau de liquidez. representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo. 10 Ativo Circulante Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que. devido a sua finalidade. Os títulos a receber (duplicatas.. Ativo Permanente Neste grupo você encontra classificadas todas as contas que representam os Bens ou Direitos que. os veículos de uso da empresa. 12. Por isso são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas. 11. os móveis de uso da empresa. estão em constante circulação. Bancos Conta Movimento. pela sua finalidade... Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento. etc.).

Vamos ficar por enquanto. pois no momento oportuno voltaremos a abordar o assunto com mais propriedade. Passivo Exigível a Longo Prazo 15 . porém com sinal de menos(-).8 (-) Depreciação Acumulada *) 12.no Ativo Circulante: *) 10. Resultados de Exercícios Futuros 23. por força da lei.Passivo No passivo você encontra as contas que representam as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Passivo Circulante 21. devem figurar no Ativo. São elas: a. 2.12 (-) Amortização Acumulada Conforme explicamos no item 3 anterior.no Ativo Permanente: *) 12. 21.Nota: Contas retificadoras do Ativo: Você deve ter percebido que no Ativo apareceram três contas precedidas do sinal menos (-). Entretanto. devidamente classificados em quatro grupos: 20. existem contas que embora de natureza credora (Crédito).6 (-) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa b. apenas com estas informações. Patrimônio Líquido 20. Passivo Exigível a Longo Prazo 22. Passivo Circulante: Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que vencem no curso do exercício seguinte. as contas do Ativo são de natureza devedora (Débito).

Juros Passivos a Vencer e 10.Neste grupo você encontra classificadas as contas que representam as Obrigações da empresa que têm vencimentos após o término do exercício seguinte. esta Receita figurará no Balanço de dezembro como receita Antecipada. se a empresa receber no mês de dezembro uma Receita de aluguel correspondente ao mês de janeiro do exercício seguinte. 22.13 . diminuídas dos custos e despesas correspondentes. Nota: Também no lado do Passivo. Patrimônio Líquido Neste grupo você encontra as contas que representam o Patrimônio Líquido: *) Capital *) (-) Titular Conta Capital a Realizar *) Reserva Legal *) Reserva Estatutária *) (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados As contas deste grupo representam os capitais próprios. você encontra Contas Retificadoras: 23. isto é antes do seu vencimento.12 .Prêmios de Seguro a vencer. deverão figurar no Ativo Circulante. 23. todas as Despesas que a empresa pagar antecipadamente. como você pode observar nas contas 10. no grupo do Patrimônio Líquido. 16 .2 (-) Titular Conta Capital a Realizar 23.5 (+ ou -) Lucros ou Prejuízos acumulados (quando o saldo for devedor representando prejuízos). Por exemplo. Resultados de Exercícios Futuros Neste grupo você encontra contas que representam as receitas recebidas antecipadamente. Por outro lado.

sendo que cada débito corresponde a um crédito de igual valor. segunda. usada inclusive para os sistemas contábeis mecanizados e computadores. As fórmulas de lançamentos dividem-se em: primeira. * conta a ser debitada.). é usada para os lançamentos simples em que se usa uma conta devedora em contrapartida com outra conta credora. embora de natureza devedora. recibos. Os fatos administrativos são registrados através do lançamento. * conta a ser creditada. Ex. inicialmente no livro Diário. terceira e quarta. mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (notas fiscais. e os elementos que o compõe obedecem a uma determinada disposição. e é feito de uma ordem cronológica (data). O lançamento. * histórico.. Observe que todo lançamento deve ter os seguintes elementos essenciais: * local e data da ocorrência do fato. no século XV. Lançamentos Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração. -) Primeira fórmula.São contas que. figuram no Passivo pelas mesmas razões já expostas em relação às do Ativo. (ou vice-versa). e consiste no seguinte: Não há devedor sem que haja um credor e não há um credor sem que haja um devedor. É a partida contábil em sua fórmula mais simples. contratos e etc.. de acordo com o método das partidas dobradas.: 17 . O método das partidas dobradas é o uso universal e foi divulgado pelo frade franciscano Luca Pacioli. * valor.

ref. n/ compra à prazo 10000 11000 -) Terceira fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida com uma única conta credora. Ex... Ex. n. Ex.São Paulo. 500 Materiais de escritório Compra referente diversos impressos 200 700 -) Quarta fórmula: é usada para os lançamentos onde temos diversas contas devedoras em contrapartida diversas contas credoras. fiscal 100 -) Segunda fórmula: é usada para os lançamentos de uma única conta devedora em contrapartida com diversas contas credoras.: Mercadorias a Diversos a Caixa Pago pelas compras à vista 1000 a Duplicatas a pagar Ponto Frio Vlr.: Diversos A Diversos Valor referentes as seguintes aquisições Mercadorias 18 . É uma fórmula que não é usada na prática pois. como pode ser visto representa vários lançamentos de primeira fórmula. (data) Móveis e Utensílios a Caixa Pago pela compra de uma mesa conf.: Diversos a Caixa Aluguéis Pago aluguel do mês.

Compra conforme nota fiscal n. 19 . CREDITAR a respectiva conta. CREDITAR a respectiva conta. a Caixa Pago primeira parcela das compras acima. CREDITAR a respectiva conta. b-) Toda vez que diminuir o Ativo. a Duplicatas a pagar Ponto Frio Duplicatas referente à parte Financiada. 2. d-) Toda vez que diminuir o Passivo. DEBITAR a respectiva conta. 132 Móveis e Utensílios Compra conforme de uma mesa com cadeiras. DEBITAR a respectiva conta. DEBITAR a respectiva conta.Para elementos Patrimoniais: a-) Toda vez que aumentar o Ativo.Para os elementos de Resultado: e-) Toda vez que ocorrer uma Despesa. c-) Toda vez que aumentar o Passivo. f-) Toda vez que se realizar uma Receita. 3000 7000 2000 10000 8000 10000 QUADRO AUXILIAR DA ESCRITURAÇÃO 1.

tipograficamente.: As contas de Despesas só serão creditadas para estorno ou encerramento de exercício. mês e ano. Deve conter. respectivamente. Os termos de abertura e encerramento devem der transcritos na primeira e na última página do Livro Diário. com individualização e clareza. ainda os termos de abertura e de encerramento e ser submetido a uma autenticação do órgão competente do Registro do Comércio.Correntes. em forma mercantil. Formalidades externas: o livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência.OBS. em idioma e moedas nacionais. Por ser obrigatório ele está sujeito as formalidades legais externa e internas. Formalidades internas: a escrituração do Diário deve ser completa. rasuras. Esses termos são colocados na época da abertura dos livros. Caixa e Contas-Correntes não são obrigatórios. emendas e transportes para as margens. Os principais livros utilizados na contabilidade são: *) Livro Diário *) Livro Razão *) Livro Caixa *) Livro Contas . sem intervalos em brancos nem entrelinhas. por ordem cronológica de dia. LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica que consiste em registrar nos livros próprios todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. O Diário é um livro obrigatório na legislação comercial. mas são usados como auxiliares para a contabilidade. As contas de Receita só serão debitadas para estorno ou encerramento de exercício. Os outros livros Razão. borraduras. SITUAÇÕES LÍQUIDAS E PATRIMONIAIS 20 .

conforme nosso propósito.OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL 1-Situação Líquida Positiva (Ativa ou Superavitária). quando o total dos elementos negativos (Obrigações) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direito). ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA 2-Situação Líquidas Negativa (Passiva ou Deficitária). o valor de cada um desses elementos. neste caso o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações. O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigações denomina-se Situação Líquida Patrimonial. quando o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações). ATIVO Bens + Direitos Regimes Contábeis 21 PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA . Logo: BENS + DIREITOS . ATIVO Bens + Direitos PASSIVO Obrigações SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA 3-Situação Líquida Nula. nos limitamos a esclarecer o que é Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos dos respectivos Bens. Deixamos de lado porém o aspecto quantitativo. isto é. dos Direitos e das Obrigações.Até agora.

apropriando-se cada despesa e receita ao seu respectivo mês. mesmo que não tenham sido pagas ou recebidas. 22 . no momento de sua efetivação não importando a que mês se refere o fato.Para registrar despesas e receitas existem dois métodos: 1-Regime de Caixa: consiste no registro contábil do pagamento ou recebimento. 2-Regime de Competência: é aquele que registra mensalmente as despesas e as receitas.

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