NPC - NORMAS E PROCEDIMENTOS DE CONTABILIDADE

NPC 2 - Pronunciamento Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON n 2 de 30/04/1999

Estoques Prticas Contbeis Aplicveis 1 - Os critrios e prticas estabelecidos neste Pronunciamento so aplicveis na contabilizaro e apresentao dos estoques, exceto quando outro Pronunciamento venha a requerer ou a permitir tratamento contbil alternativo ou diferente. Tais critrios e prticas no se aplicam a entidades em processo de descontinuidade de suas operaes ou avaliao de estoques para fins de determinao de seu valor econmico em processos de compra ou venda de uma entidade. 2 - O presente Pronunciamento tem por objetivo definir a natureza dos bens e direitos que devem ser includos na rubrica de Estoques e estabelecer critrios para sua valorizao e registro contbil. Este Pronunciamento no se aplica aos estoques de produtos de explorao agrcola, pecuria e florestal e de indstrias extrativas, nem queles representados por produtos e servios executados sob contrato, que sero objeto de Pronunciamentos parte, nem aos bens de desgaste a longo prazo, classificveis como imobilizado e sujeitos depreciao. 3 - Os estoques devem representar bens e direitos que sejam de propriedade da entidade, quer estejam em seu poder ou em poder de terceiros. Dessa forma, na determinao de integrar ou no um elemento conta de estoques no balano patrimonial da entidade, o importante no sua posse mas o direito sua propriedade ou condies tais de controle e responsabilidade que caracterizem a existncia do ativo e uma respectiva obrigao. 4 - Os principais bens e direitos compreendidos nesta definio so: mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, materiais de acondicionamento e embalagem, materiais auxiliares de produo, materiais de consumo geral, importaes em andamento e adiantamentos a fornecedores de qualquer dos itens acima. 5 - Peas de reposio de mquinas e equipamentos, necessrias normalidade de funcionamento de bens do imobilizado, devem ser classificadas naquele grupo, e no como estoques. 6 - No so includos nos estoques: (i) materiais ou produtos adquiridos, ainda em trnsito, enquanto transportados sob a responsabilidade do vendedor ou proprietrio anterior (CIF ou FOB local de destino); (ii) estoques que tm a propriedade transferida aps sua aprovao; e (iii) estoques recebidos em consignao (quando a consignatria no tenha qualquer responsabilidade sobre os mesmos ou compromisso de aquisio, mesmo que parcial) e em custdia (quando a entidade mera depositria).

DEFINIES 7 - Estoques so ativos tangveis (ou aplicaes de recursos visando a sua obteno): (i) mantidos para venda no curso dos negcios da entidade; (ii) em processo de produo para posterior venda no curso dos negcios da entidade; e (iii) materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na prestao de servios que constitua explorao de negcios da entidade. 8 - Custo a soma dos gastos incorridos e necessrios para a aquisio, converso e outros procedimentos necessrios para trazer os estoques sua condio e localizao atuais, e compreende todos os gastos incorridos na sua aquisio ou produo, de modo a coloc-los em condies de serem vendidos, transformados, utilizados na elaborao de produtos ou na prestao de servios que faam parte do objeto social da entidade, ou realizados de qualquer outra forma. 9 - Valor lquido de realizao o preo estimado de venda no curso dos negcios da entidade, deduzidos os custos necessrios para completar o produto e aqueles necessrios para efetuar a venda ou dela decorrentes (impostos, descontos comerciais. comisses, etc.). CRITRIOS DE AVALIAO Princpio Bsico de Reconhecimento Contbil 10 - O principal critrio para avaliao dos estoques o do custo ou valor lquido de realizao, o que for menor, o qual consiste em utilizar o menor entre os valores do custo de aquisio ou produo e o valor lquido de realizao, para ser atribudo s unidades em estoque na entidade. 11 - O conceito de custo, conforme aplicado a estoques produzidos na entidade, entendido como sendo o somatrio dos gastos com matria-prima, mo-de-obra direta e outros gastos fabris (mo-de-obra indireta, energia, depreciao, etc.), excludos aqueles atribuveis ocorrncia de fatores no previsveis, tais como efeitos de ociosidade e de perdas anormais de produo. Gastos gerais e administrativos, quando no claramente relacionados com a produo, no so incorporados ao custo dos estoques. 12 - Impostos sobre circulao de mercadorias, sobre produtos industrializados ou quaisquer outros que forem includos no preo da mercadoria adquirida, mas que ao mesmo tempo gerarem direito de crdito tributrio para compensao, restituio ou qualquer outra forma de recuperao futura, no se constituem em custo e, portanto, no devem ser agregados ao valor dos estoques. Os crditos tributrios (ICMS-IPI) quando no forem recuperveis devem ser includos no custeio dos estoques. 13 - Os valores pagos adiantadamente a fornecedores de materiais que iro compor os estoques so considerados como aplicaes de recursos visando formao de estoques futuros, e como tal devem ser registrados. 14 - Determinados itens do estoque podem ser resultantes de compras com preo a fixar. Nesses casos geralmente aceita a contabilizaro pelo custo estimado at que seja fixado o preo efetivo.

Mensurao Inicial 15 - Ao serem adquiridos, as matrias-primas, materiais de natureza diversa, componentes, subprodutos e produtos acabados ou em processo devero ser avaliados pelo seu custo de aquisio ou produo, de acordo com a respectiva documentao de compra ou de produo, deduzido dos impostos pagos na aquisio e que resultem em crditos efetivos a serem abatidos dos impostos a pagar sobre as sadas de produtos tributados por esses mesmos impostos (ver item 12). Mensuraes Posteriores 16 - Durante a permanncia dos itens classificados nos estoques da entidade, podem ocorrer circunstncias que levem necessidade de modificar a base de sua avaliao, como mencionado nos pargrafos seguintes desta seo. 17 - Embora o custo seja o critrio principal de avaliao dos estoques, pode ocorrer perda de utilidade ou reduo no preo de venda ou de reposio de um item, que reduza o seu valor recupervel a um nvel abaixo do custo. Nesse caso, deve-se assumir como base final de avaliao tal valor lquido de realizao, caso este seja inferior ao de custo, mediante constituio de proviso (veja pargrafo 21). 18 - As perdas comprovadas ou provveis de determinados itens que, em funo do tempo, do avano tecnolgico ou de outros fatores, tenham se tornado ou possam tornar-se obsoletos ou deteriorados, devem ser objeto de ajuste por proviso. Nesses casos devem ser avaliados pelo seu valor lquido de realizao. 19 - Nos casos em que h evidncia de que o valor lquido de realizao das mercadorias, pela sua venda durante o curso normal dos negcios, ser inferior ao de custo -seja devido deteriorao, obsolescncia, a mudanas de nveis de preos, ou a outras causas -essa diferena deve ser reconhecida como encargo do exerccio, a dbito do custo dos produtos (ou mercadorias) vendidos. 20 - Reduzir o custo de um bem de estoque somente at o valor de mercado no adequado, quando de, antemo, pode-se estimar que o preo lquido esperado de venda no futuro, menos os custos de concluso e disposio do bem, inferior a esse valor de mercado na data do balano. No correto transferir para o perodo seguinte uma parcela do prejuzo na realizao do bem j conhecido na data do balano (veja pargrafo 21) 21 - O custo da matria-prima no deve ser reduzido ao de reposio, se este for mais baixo, nos casos em que o custo final do produto destinado comercializao for inferior ao valor lquido de realizao. 22 - As redues de estoques a valores inferiores ao custo, conforme tratadas neste Pronunciamento, devem ser computadas separadamente para cada item individual ou grupos de itens similares, conforme seja mais apropriado. De qualquer forma, esse cmputo no deve ser efetuado por classes inteiras de estoques, classes inteiras de produtos ou qualquer base global, pois, dessa forma, poderia estar-se compensando perdas conhecidas e calculveis com ganhos no realizados.

23 - O valor de compromissos firmes, no cancelveis, de compra para entrega futura de itens de estoque, para os quais possa razoavelmente prever-se a apurao de prejuzo na sua realizao, deve ser objeto de proviso, a dbito de custo dos produtos vendidos, no exerccio em que tal perda puder ser estimada com razovel grau de segurana. A lucratividade no deve ser considerada prejudicada, e da no haver necessidade de proviso, quando os valores esperados a serem obtidos com a venda de itens do estoque, no futuro, estiverem devidamente protegidos por contratos firmes de venda, ou quando existirem outras circunstncias ("hedging") que assegurem, de modo razovel, vendas contnuas a preos suficientes para no gerar margens brutas negativas. 24 - As estimativas de valor lquido de realizao no devem basear-se em flutuaes temporrias de preos, mas em evidncia confivel disponvel poca em que essas estimativas so feitas. 25 - O termo "mercado", usado neste Pronunciamento, significa: (i) o custo corrente de reposio (correspondente ao tipo e quantidade normalmente adquiridos pela entidade) no caso de matrias-primas e materiais de almoxarifado; ou (ii) valor lquido de realizao, no caso de produtos ou mercadorias destinados venda. Reconhecimento como Custo ou Gasto nos Resultados 26 - Um item de estoque deve ser eliminado do ativo e do balano patrimonial e seu valor levado despesa no exerccio em que: (a) for vendido ou doado; ou (b) for retirado do seu uso normal e nenhum benefcio econmico for esperado da sua venda, transformao ou utilizao (por exemplo, obsolescncia, materiais avariados ou no mais utilizveis). 27 - Deve ser levado ao resultado o montante das provises efetuadas nas hipteses mencionadas nos pargrafos 17, 18, 19, 20, 22 e 23, no exerccio em que so constitudas. Eventuais reverses de provises anteriormente constitudas devem ser reconhecidas no resultado do exerccio em que desaparece a circunstncia que motivou a proviso ou em que se realiza prejuzo menor que o estimado. Outras consideraes 28 - Os custos gerais de produo compreendem aqueles incorridos no processo de fabricao mas no identificados diretamente a cada unidade produzida. Referem a -se mo-de-obra indireta, energia, depreciao e manuteno dos edifcios, instalaes, mquinas e equipamentos, do custo da direo e administrao da fbrica e outros vinculados ao processo produtivo. 29 - Em perodos de baixa produo na fbrica, o custo de ociosidade ser apurado e levado ao resultado em rubrica especfica. 30 - Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos futuros e juros no so geralmente considerados necessrios para colocar os estoques em sua condio e localizao atuais. 31 - H entidades que concedem regularmente frias coletivas a seus empregados. Nesses perodos no haver produo, mas haver custos fixos, que devero ser

atribudos aos custos dos onze meses anteriores em que houve produo normal. Por esta razo, recomenda-se a constituio de proviso para o registro mensal dos custos fixos estimados do ms de frias coletivas. O mesmo deve ser aplicado nos casos de revises ou reformas peridicas que exigem paradas de produo. Os eventuais ajustes dos custos provisionados mensalmente em relao ao custo efetivo do perodo em que ocorreu a parada devem ser lanados em rubrica especfica do custo dos produtos (ou mercadorias) vendidos naquele mesmo perodo. 32 - Subprodutos e sucatas, se relevantes, devem ter um custo atribudo. MTODOS DE AVALIAO 33 - Embora seja aceitvel que a seleo do mtodo de avaliao seja feita com base em circunstncias particulares, para que as demonstraes contbeis sejam adequadas, os mtodos devem ser adotados de maneira uniforme. 34 - A apurao quantitativa dos estoques (inventrio) depende da existncia de controles analticos adequados, agregados a um sistema de procedimentos contbeis e de controles internos. Os controles quantitativos e em valor dos estoques devem ser mantidos em consonncia com seu fluxo de produo, custos apurados e correspondente existncia fsica. 35 - Os mtodos mais utilizados na avaliao dos estoques so os seguintes: (a) custo mdio; (b) primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS); (c) identificao especfica; (d) custo-padro (ajustado de acordo com o item 37); e (e) mtodo do varejo. 36 - Mtodos tais como "prximo a entrar, primeiro a sair", ou como custo da ltima compra fundamentam-se, principalmente, em custos de reposio, que geralmente ocasionam superavaliao dos estoques pela diferena entre o custo efetivo de aquisio ou fabricao e o valor corrente, contrariando o conceito de custo como critrio bsico de avaliao dos estoques. 37 - Custos-padro so tambm aceitveis se revisados e reajustados periodicamente, sempre que ocorrerem alteraes significativas nos custos dos materiais, dos salrios, ou no prprio processo de fabricao, de forma a refletir as condies correntes. Na data do balano, o custo-padro deve ser ajustado ao real. 38 - O mtodo do varejo consiste em avaliar os estoques pela aplicao, sobre seu preo de venda, de percentual que represente a relao mdia do perodo entre custo/preo. O mtodo do varejo utilizado, geralmente, por entidades que comercializem grande nmero de itens, como supermercados, magazines, etc., onde impraticvel o controle

permanente dos estoques ou onde a relao custo-benefcio desse controle desfavorvel. 39 - Cabe ressaltar que o objetivo principal ao se selecionar um dos mtodos deve ser o de escolher aquele que, de acordo com as circunstncias, reconhea e leve em considerao as peculiaridades da atividade e do tipo de entidade ou do produto. DIVULGAES 40 - Os estoques devem ser classificados no ativo circulante, e devem conter detalhes no balano patrimonial ou em notas explicativas s demonstraes contbeis, numa maneira apropriada ao tipo especfico de atividade ou negcio, de modo a indicar as importncias mantidas em cada uma das categorias principais. De forma geral, devem ser divulgados os valores para produtos acabados, produtos em processo, matriasprimas, materiais auxiliares, importaes em andamento e adiantamento a fornecedores. 41 - Os ajustes de estoques a valor de mercado ou ao valor lquido de realizao devem integrar as rubricas do custo dos produtos (ou mercadorias) vendidos. 42 - As seguintes informaes tambm devem ser divulgadas em notas explicativas: (a) Base de avaliao dos estoques, inclusive o mtodo de custeio adotado; (b) Mudanas nas prticas e critrios contbeis que tenham efeito significativo no exerccio corrente, ou que possam ter efeitos significativos em exerccios subseqentes; e (c) Quaisquer vnculos ou restries realizao ou movimentao a que os estoques estejam sujeitos, tais como penhor mercantil ou garantias de financiamentos. DISPOSIES ANTERIORES 43 - Este Pronunciamento entra em vigor em abril de 1999 e revoga disposies anteriores, inclusive o Pronunciamento IBRACON II - "Estoques".