AUDITORIA INDEPENDENTE

Filipe Campos Dias, Jorge Augusto Gonalves Reis

1 Rua Paraibuna , 443 Bloco 10 Apto. 31, Jd.So Dimas, 12245-020 So Jos dos Campos, So Paulo filipe@gruposaojosesaude.com.br 2 Faculdade de Cincias Scias Aplicadas, Universidade do Vale do Paraba, Av.Shishima Hifume, 2911 Urbanova, 12244-000 So Jos dos Campos, So Paulo jorgereis@gia.cta.br

Resumo A auditoria Independente desempenha um papel fundamental para as empresas que esto sujeitas a essa avaliao, sobretudo as empresas de capital aberto onde acionistas e investidores precisam ver confirmada a veracidade das demonstraes. A independncia desse profissional uma caracterstica imprescindvel para tomar decises, avaliar as contas, apurar erros e fraudes. Sempre imparcial quanto aos interesses da empresa auditada, o auditor independente desempenha seu trabalho respaldado com um conjunto de procedimentos que o ajudar a obter provas suficientes para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis, expressa atravs de um parecer dirigido aos scios, acionistas ou diretoria da empresa. Palavras-chave: Demonstraes, Auditor, Independente, parecer, planejamento. rea do Conhecimento: VI Cincias Sociais Aplicadas Introduo Em virtude do aparecimento das grandes empresas formadas com capitais de varias pessoas e da taxao do imposto de renda e outros impostos baseados nos resultados apurados em balano, surge o papel da auditoria independente, como conseqncia da necessidade de confirmao dos registros contbeis, para examinar documentos, livros e registros para obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando certificar a exatido desses registros e das demonstraes deles decorrentes, dando lhes credibilidade atravs de seu parecer. Este artigo tem como objetivo apresentar a rotina da Auditoria Independente, abordando sua importncia, procedimentos, legislao, fraudes e o resultado do trabalho, o parecer da auditoria. A importncia e o papel dos auditores No contexto atual de desenvolvimento, principalmente das companhias abertas, e com a necessidade da divulgao das informaes econmico - financeiras que espelham a liquidez e eficincia com transparncia e veracidade, as companhias devem por fora de lei ser auditadas por profissionais qualificados que, embora contratados pelas mesmas, devem adotar uma postura independente e imparcial na prestao de seus servios. O produto final de seu trabalho tem grande repercusso na entidade auditada, como tambm para o publico em geral, como: Executivos de empresas, que no podem fiscalizar todos os atos de seus subordinados. Investidores no caso de acionistas em sociedade aberta. Financiadores e fornecedores que desejam ver confirmada a possibilidade de liquidao de seus crditos. Fisco, que tem na auditoria idnea uma colaborao til para a orientao dos contribuintes e para evitar sonegao de impostos. Poder Pblico, quando se trata de empresas ou entidades de interesse coletivo que devem sofrer controles e fiscalizao do Estado. Os empregados das empresas, quando participam dos lucros e esto interessados na confirmao dos resultados apurados. A figura do Auditor Independente e imprescindvel para a credibilidade do mercado, tornando-se instrumento de inestimvel valor na proteo dos investimentos, visto que a sua funo zelar pela confiabilidade, exatido e clareza das demonstraes contbeis, incluindo a divulgao de notas explicativas de informaes indispensveis visualizao da situao patrimonial e financeira e dos resultados da entidade auditada.

Responsabilidade Independente

funes

do

Auditor

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De acordo com a Resoluo do CFC n 821/97: 1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses; 2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis, o auditor deve ser imparcial; 3 O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo primrio a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia; 4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha sido feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papeis de trabalho as entidades (CRC, CFC, CVM e outros rgos reguladores), que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das demonstraes Contbeis e normas da profisso. Responsabilidade do Auditor X Responsabilidade dos Dirigentes da Empresa A empresa responsvel pela adoo de diretrizes contbeis adequadas, pela guarda dos ativos e pelo planejamento de um sistema de controle interno que, entre outras coisas, contribua para assegurar a apresentao apropriada das demonstraes contbeis. As transaes que devem ser refletidas nas contas e nas demonstraes contbeis so de conhecimento e controle da empresa. O conhecimento que o auditor tem dessas transaes limitado quele adquirido por meio de seu exame. Sua responsabilidade limita-se emisso de parecer sobre as demonstraes examinadas. As demonstraes contbeis representam, sempre, a manifestao da empresa. Independncia Para o perfeito exerccio da atividade de auditoria independente, o profissional deve, essencialmente, ser imparcial quanto aos interesses vinculados entidade auditada, no permitindo que tais interesses condicionem sua atuao na execuo dos trabalhos e, conseqentemente, na emisso dos relatrios e pareceres de auditoria. A independncia uma questo fundamental, na medida em que a independncia do auditor colocada em julgamento perante a sociedade, as informaes por eles auditadas tendem a sofrer o mesmo processo. Em razo disso, a CVM (Comisso de Valores Mobilirios) entende que a prestao de outros servios para a entidade auditada, pode configurar a diminuio do grau de independncia

do auditor e gerar situaes de conflito de interesses. Legislao, Normas e Obrigatoriedade. O IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, juntamente com a CVM Comisso de Valores Mobilirios que com a lei 6385/76 assumiu os poderes, antes atribudos ao Banco central, so os rgos que alm de outras funes detm a competncia de fiscalizar, orientar, normatizar e regular a funo de auditoria Independente no Brasil, alm dos Conselhos Regionais e Federais de Contabilidade. Atualmente as entidades que esto sujeitas Auditoria Independente obrigatria so as seguintes: Bancos comerciais Bancos de Investimento Fundos de Investimento em Condomnio Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios. Todas as demais entidades financeiras sujeitas fiscalizao do Banco Central do Brasil. Bolsas de Valores. Companhias Abertas e as que emitem ttulos negociveis no Mercado de Capitais, includas suas demonstraes contbeis consolidadas. Sociedades Seguradoras. Empresas beneficirias de Incentivos Fiscais (Sudene, Sudam etc.). Empresas que operem com recursos do Sistema Financeiro da habitao. Entidades da Previdncia de Leasing ou Arrendamento Mercantil. Operadoras de Consrcio. Operadoras de Planos de Assistncia a Sade Rotatividade dos auditores Independentes O artigo 31 da Instruo CVM n 308 estabelece que o auditor independente, sendo ele pessoa fsica ou pessoa jurdica, no pode prestar servios para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir da data desta instruo, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para sua recontratao. Contudo, nada impede que a entidade auditada substitua seu(s) auditor(es) independente(s) em prazo inferior a cinco anos, todavia, em caso de recontratao, dever ser observado o intervalo mnimo de trs anos. Exame de qualificao A CVM em 26/12/2003 aprovou a Norma sobre Exame de Qualificao tcnica, estabelecendo

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que a partir de 1 de janeiro de 2004 seria realizado o exame para fins de registro como auditor independente, sendo que o mesmo somente foi ocorrer em 26/11/2004 aps a resoluo CFC n1002/05 de 23/07/2004 que estabeleceu os critrios para a realizao do exame de qualificao tcnica. Controle externo de qualidade - Reviso pelos pares O artigo 33 da Instruo CVM n308/99 determinou que os auditores independentes deveriam ter seus controles internos de qualidade revisados por seus congneres, de acordo com as diretrizes emanadas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC e do IBRACON. Ressalta-se o carter educativo e preventivo da 1 reviso externa de qualidade, objetivando a melhoria contnua dos procedimentos aplicveis na execuo dos trabalhos e o cumprimento das normas profissionais de auditoria. A inobservncia desses preceitos ser passvel de penalidades previstas no art.35 da citada instruo. Educao Continuada Com a finalidade de garantir a qualidade e o pleno atendimento das normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis e buscar a atualizao constante sobre legislao societria, tributria das entidades auditadas, a CVM determinou que os auditores independentes devero manter um programa de educao continuada em seu quadro funcional. Procedimentos de Auditoria Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes auditadas. A aplicao dos procedimentos deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor determinar a amplitude dos exames necessrios, obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Confirmao Externa (circularizao): Consiste em fazer com que o cliente remeta cartas dirigidas a empresas ou pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, qual a situao desses negcios, em data determinada. Exemplos: Dinheiro em conta corrente, contas a receber, estoque em poder de terceiros, contas a pagar a fornecedores, emprstimos a pagar, etc.

Inspeo e Contagem Fsica: a forma utilizada para confirmar a existncia de um bem declarado nas contas do ativo em poder da empresa, como bens do ativo imobilizado, estoques, ttulos, dinheiro em caixa, etc. Conferncia de clculos: preciso lembrar que o erro, ou a m-f pode sempre estar presente. O auditor no deve confiar em somas e clculos que lhe apresentarem. As prprias demonstraes contbeis balancete, balano, resultados, origem e aplicaes de recursos, mutaes do patrimnio liquido tambm, devem ser conferidos. Exame ou obteno de comprovantes autnticos: quando a seleo de testes recomendar o exame de lanamentos contbeis, o auditor no se deve satisfazer com a simples verificao do lanamento, mas deve ir alm. Examinando diretamente o documento que justifica, ou deu origem, ao lanamento, verificando se legtimo e autntico, se refere realmente operao escriturada. Reviso dos critrios de avaliao: O Balano Patrimonial de uma empresa deve representar todo o seu patrimnio em determinada data. Inventariados os bens, direitos e obrigaes (aspectos qualitativo), resta avali-los corretamente (aspecto quantitativo). Funo primordial do auditor verificar e dizer se as demonstraes e o balano esto em conformidade com os princpios contbeis. Estudo dos mtodos operacionais: O auditor precisa conhecer a empresa que vai auditar. No s na parte de controles, de escriturao, de finanas, de organizao, mas tambm na parte operacional, isto , na forma como ela atinge seus objetivos sociais. Esse trabalho ser til ao auditor quando tiver que examinar e avaliar inventrios dos estoques, maquinismos e, at mesmo, os prdios. Planejamento de Auditoria Para que os procedimentos possam ser devidamente utilizados, no planejamento o auditor define as metas do seu trabalho com o objetivo de garantir a qualidade do servio de auditoria. Principais objetivos do planejamento: 1. Adequar a auditoria, a fim de executar o maior nmero de procedimentos possveis no exame preliminar. 2. Adquirir conhecimento seguro das operaes e da posio patrimonial e financeira do cliente. 3. Obter maior cooperao do pessoal da empresa. 4. Detectar previamente os eventuais problemas contbeis, impostos e outros. 5. Prever problemas, relacionados com programas de desenvolvimento da empresa.

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6. Identificar as reas prioritrias, onde ser dedicado mais tempo e dada maior nfase. Papeis de Trabalho Os papeis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas colhidas pelo auditor com a finalidade de servir como base e sustentao da sua opinio. Eles constituem o testemunho do trabalho que o auditor efetuou, a forma como foi realizado esse trabalho e as concluses que o auditor chegou. Os papis de trabalho bsicos de uma auditoria devero incluir: demonstraes contbeis auditadas; balancete; folha de ajustes; folhas de anlises das contas do Ativo, Passivo, Receitas, Despesas, Patrimnio Liquido, cartas de circularizao entre outros. Fraudes Contbeis De acordo com a NBC T 11: - Fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. - Erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. No caso de uma suposta fraude suficiente para afetar o parecer do auditor, esse dever entrar em entendimento com os representantes da empresa para determinar quem far a investigao e a correo, se ele ou a prpria empresa. A descoberta de fraudes aps a auditoria, no significa negligencia por parte do auditor se for comprovado que este praticou todos exames com devida habilidade e suficiente zelo profissional de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Parecer do Auditor Independente o documento pelo qual os auditores independentes, expressam sua opinio aos acionistas ao conselho de administrao, ou a diretoria da entidade, ou rgo equivalente, sobre as demonstraes contbeis auditadas. Emitindo sua opinio o auditor assume a responsabilidade tcnico-profissional, inclusive de natureza pblica nos casos de publicao. O parecer compe-se conforme a NBC de trs pargrafos: a. O referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b. O relativo extenso dos trabalhos; e c. O que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.

O parecer pode ser classificado pelas seguintes caractersticas: Parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui que as demonstraes contbeis esto de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, e que teve apropriada divulgao de todos assuntos relevantes mesma. Parecer com ressalva quando o auditor encontrar fatos que o impea de emitir um parecer sem ressalva. Utilizam-se as expresses: exceto por, exceto quanto ou com exceo de. Neste parecer o auditor dever expor claramente as razes que o fundamentaram e se aplicvel, quantificando os efeitos sobre as demonstraes; Parecer Adverso emitido quando o auditor obter informaes suficientes para formar a opinio de que as demonstraes no representam adequadamente a posio patrimonial financeira da empresa e que suas operaes no seguem os princpios fundamentais de contabilidade. Este parecer s ser emitido quando o auditor constatar que a transao to importante que no possa ser emitido apenas um parecer com ressalva; Parecer com absteno de opinio emitido quando o auditor no obtm elementos suficientes para formar sua opinio sobre as demonstraes contbeis, tanto por incertezas, quanto por limitao na extenso de exame. Concluso Atravs deste estudo pode-se concluir que a auditoria independente possui um papel importante, para investidores, para o fisco, empregados da empresa, para os prprios empresrios, pois aps todas anlises, testes, com o objetivo de certificar a exatido dos registros, o auditor agrega credibilidade s demonstraes contbeis atravs de seu parecer. Referncias [1] FRANCO, HILRIO; MARRA, Auditoria Contbil, Atlas 4 ed., 2001. ERNESTO

[5] CVM Comisso de Valores Mobilirios, Ofcio - Circular/CVM/SNC/SEP N 01/2005 Internet site address: http://www.cvm.org.br/ acessado em 05/03/2005.

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