Apostila Revisada Contabilidade Basica

Sumrio
FICHA DO CURSO OBJETIVO CONTEDO PROGRAMTICO METODOLOGIA BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR Unidade I Noes Preliminares Unidade II Esttica Patrimonial Unidade III Procedimentos Contbeis Bsicos Unidade IV As Variaes do Patrimnio Lquido e a Formao do Resultado Unidade V Balano Patrimonial Unidade VI Operaes com Mercadorias Unidade VII Estrutura das Demonstraes Contbeis Unidade VIII Princpios e Convenes Contbeis Anexos: Lei n 11.638, de 28-12-2007 Extrato da Lei 6.404/76 Exerccios de Fixao (Sero entregues pelo professor) 2 2 2 4 4 4 5 6 11 16 21 32 40 43 ............49 ............55
OBJETIVO: Apresentar aos alunos as tcnicas de elaborao das demonstraes contbeis visando a anlise e tomada de deciso.
CONTEDO PROGRAMTICO: Unidade I - NOES PRELIMINARES 1.1 1.2 1.3 1.4 Conceitos Principais Usurios Especializaes da Contabilidade Tcnicas da Contabilidade
Unidade II - ESTTICA PATRIMONIAL 2.1 Componentes Patrimoniais Bsicos 2.2 Representaes do Patrimnio 2.3 Bens 2.4 Direitos 2.5 Obrigaes 2.6 Configuraes do Capital e Situaes Lquidas 2.7 Denominaes do Capital 2.8 Origem e Aplicaes de Recursos Unidade III - PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS 3.1 Contas 3.2 Plano de Contas 3.3 Livros Contbeis e Fiscais 3.4 Dbito e Crdito 3.5 Mecanismo de Dbito/Crdito 3.6 Mtodo das Partidas Dobradas 3.7 Partidas de Dirio 3.8 Balancete de Verificao 3.9 Atos e Fatos Contbeis Unidade IV - AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO E A FORMAO DO RESULTADO 4.1 Causas 4.2 Perodo Contbil 4.3 Formao do Resultado 4.4 Receitas e Despesas 4.5 Regime de Competncia 4.6 Mecanismo de Dbito/Crdito no Resultado 4.7 Demonstrao do Resultado do Exerccio/DRE www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 2
Unidade V - BALANO PATRIMONIAL 5.1 Conceito 5.2 Critrios de Classificao de Ativos 5.3 Critrios de Classificao de Passivos 5.4 Critrios de Classificao dos Resultados de Exerccios Futuros 5.5 Critrios de Classificao do Patrimnio Lquido de acordo com a Lei das S/A 5.6 Reservas 5.7 Provises 5.8 Procedimentos para Levantamento do Balano Patrimonial Unidade VI OPERAES COM MERCADORIAS 6.1 Sistemas de Inventrio 6.2 Sistemas de Inventrio Peridico 6.3 Sistemas de Inventrio Permanente 6.4 Outros Elementos de Operaes com Mercadorias 6.5 Consideraes Adicionais sobre o Inventrio 6.6 - Anlise da rea Fiscal Unidade VII - ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7.1 Relatrio da Diretoria 7.2 Demonstraes Financeiras 7.3 Notas Explicativas 7.4 Parecer dos Auditores Unidade VIII PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS 8.1 Princpios Contbeis (Resoluo CFC N 750/93) 8.2 Convenes Contbeis 8.3 Quadro Comparativo METODOLOGIA Exposio dos temas com debates abertos. Apresentao de embasamento terico dos assuntos seguidos da aplicao de Exerccios. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA Iudcibus, Srgio e outros. Contabilidade Introdutria. So Paulo: Atlas, 9 Edio, 1.998. Iudcibus, Srgio e outros. Curso de Contabilidade para no contadores . So Paulo: Atlas, 2 Edio, 1.999. Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras/FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por aes, aplicvel s demais sociedades. So Paulo: Atlas, 5 Edio, 2.000. Normas Brasileiras de Contabilidade. CFC. www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br
CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR: SERGIO BARBOSA Contador, Administrador, Professor Universitrio, Ps-Graduado em Contabilidade Empresarial e Gerncia de Recursos Humanos e Mestrando em Economia Empresarial pela Universidade Cndido Mendes. Experincia profissional de mais de 25 anos em empresa de grande porte, alm de reunir experincia como peritocontbil na rea judicial e extrajudicial e Auditoria. Scio-Gerente e Responsvel Tcnico da empresa Sergio Barbosa Assessoria Contbil Ltda.
E-mail:sergiocbarbosa@globo.com; sergiobarbosal@sbcontabil.com.br site: www.sbcontabil.com.br
www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br
UNIDADE I NOES PRELIMINARES 1.1 Conceito A Contabilidade representa uma tcnica ou procedimento que tem por objetivo registrar, captar, acumular e interpretar os fenmenos econmicos e financeiros que afetam o patrimnio de uma entidade, com o objetivo de fornecer informaes teis aos diversos usurios da informao contbil. Este conceito pode divergir entre outros autores e estudiosos da classe contbil que adotam a conceituao de Arte ou Cincia. 1.2. Principais Usurios So usurios da informao contbil todos aqueles interessados em preservar uma informao, mantendo o registro desta, optando por uma maior segurana e facilidade de gesto de seus recursos. Os usurios sero grupados em indivduos, governos, bancos, acionistas e outros tratados como usurios externos ou no grupamento denominado de usurios internos em que esto inseridos aqueles cujo interesse restringem-se ao universo da entidade como Gerentes, Scios, Administradores e outros de interesse direto na entidade em questo. 1.3 Especializao de Contabilidade As atividades profissionais abrangidas pela Contabilidade estendem-se do Contador ao Diretor de Controladoria. As funes mais conhecidas alm das de Contador so as de Tcnico, Analista, Controller, Gerente, Auditores, Peritos e todas atividades que utilizam-se de conhecimentos contbeis. 1.4 Tcnicas da Contabilidade Para o desenvolvimento de suas atividades a Contabilidade utiliza-se das tcnicas de: Escriturao Formado pelo registro dos fatos de ordem econmica e financeira relacionados entidade. Esta tcnica formalizada pelas partidas de dirio em livros contbeis; Demonstraes Contbeis Demonstrao expositiva dos fatos contbeis executados pela tcnica de Escriturao, resultando em Balanos Patrimoniais e outras demonstraes contbeis; Auditoria Tcnica concebida para atestar a fidedignidade do contedo das demonstraes contbeis; Anlise de Balanos Considerada a tcnica mais refinada da Contabilidade, representada pela anlise interpretativa das demonstraes contbeis.
UNIDADE II ESTTICA PATRIMONIAL 2.1 Componentes Patrimoniais Bsicos O patrimnio, do ponto de vista contbil, formado pelos bens e direitos pertencentes a entidade, alm das obrigaes assumidas por esta, que so colocados em operao com a finalidade de gerar renda. Podemos, ento, afirmar que o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Na contabilidade, o patrimnio apresentado num relatrio contbil denominado balano patrimonial, que estruturado nos seguintes componentes bsicos:

Ativo Componente que representa a parte positiva do Patrimnio, formado pelos bens e direitos da entidade, apresentados no lado esquerdo do Balano Patrimonial. Passivo Representa a parte negativa do Patrimnio, formado pelas obrigaes assumidas pela entidade, ou seja, suas dvidas, em regra geral, este componente apresentado no lado direito do Balano Patrimonial. Patrimnio Lquido (PL) o Componente Patrimonial que representa a diferena entre o Ativo e o Passivo1 da entidade. As contas a serem registradas no PL se caracterizam por no reunirem condies de classificao nos componentes do Ativo ou Passivo da entidade. Neste componente est registrado o Capital Social, que representa o montante de recursos dos scios inserido no negcio.
2.2 Representaes do Patrimnio O Patrimnio da entidade, formado pelos bens, direitos e obrigaes da entidade, pode ser representado de forma matemtica ou grfica como a seguir: Graficamente: BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo (Bens+Direitos) (Obrigaes) Parimnio Lquido (AxP) 2.3 Bens Os bens se classificam em: Quanto substncia Tangveis - aqueles que possuem forma fsica, so palpveis, ocupam espao. Ex.: mesas, cadeiras, veculos, etc.
Do ponto de vista da teoria contbil o lado direito do balano patrimonial subdividido em dois componentes bsicos: o Passivo e Patrimnio Lquido. No entanto, a Lei das S/A 6404/76 no pargrafo 2o. do artigo 178, nomeia o lado direito como Passivo, gerando desta forma uma confuso com a nomenclatura utlizada nesta demonstrao contbil.
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Matematicamente: PL = A - P
Intangveis - so aqueles que no possuem forma fsica, so incorpreos, no ocupam espao. Ex.: Marcas, patentes, direitos autorais. Quanto a Mobilidade Mveis Aqules que podem ser removidos sem risco de danos e avarias. Ex.: Veculo, Mquinas, Equipamentos, Dinheiro, Gado, etc. Imveis Aqueles que no podem ser removidos sob risco de danos ou destruio. Ex.: edifcios, construes, reservas florestais, etc ... Obs.: Por exceo prevista em Lei, os navios e avies de bandeira estrangeira so considerados bens imveis, uma vez que so tratados como parte de territrio nacional. 2.4 Direitos So os valores de propriedade da empresa que esto na posse de terceiros, como dinheiro depositado em bancos, valores a receber de terceiros por vendas ou prestao de servios efetuadas a prazo, etc. Ex.: Bancos Conta Movimento; Duplicatas a Receber; Clientes; Promissrias a Receber; Carns a Receber, etc. 2.5 Obrigaes So os valores que esto na posse da empresa, mas que so de propriedade de terceiros, ou seja, as dvidas assumidas pela empresa, como os emprstimos bancrios, os impostos a pagar, os valores a pagar referente a compras e servios recebidos a prazo. Ex.: Bancos Conta Emprstimos; Duplicatas a Pagar; Fornecedores; Impostos a Pagar; Impostos a Recolher; etc. 2.6 Configurao do Capital do Estado Patrimonial e Representaes Grficas Situao Lquida A Situao Lquida de uma Entidade representa a configurao bsica da diferena obtida entre as contas do Ativo e do Passivo, podendo resultar nos seguintes casos:
A > P - Situao Lquida Positiva, Favorvel, Ativa ou Superavitria.
Ex.: Balano Patrimonial PASSIVO

$ 20.000 Contas a Pagar $ 80.000 Capital Social $ 70.000
ATIVO
Caixa Contas a Receber
PATRIMNIO LQUIDO
$ 30.000
Total do Ativo
$ 100.000
Total do Passivo
($ 100.000)
A = P - Situao Lquida Nula ou Compensada.
Balano Patrimonial
ATIVO
Caixa Contas a Receber $ 20.000 Contas a Pagar $ 80.000 Fornecedores Capital Social Prejuzos Acumulados
PASSIVO
$ 70.000 $ 30.000 $ 50.000 ($ 50.000)
PATRIMNIO LQUIDO
Total do Ativo
$ 100.000
Total do Passivo
($ 100.000)
A < P - Situao Lquida Negativa, Deficitria, Passiva ou Desfavorvel. Balano Patrimonial ATIVO
Caixa Contas a Receber
PASSIVO
$ 20.000 Contas a Pagar $ 70.000 Fornecedores Capital Social Prejuzos Acumulados $ 70.000 $ 30.000 $ 50.000 ($ 60.000)
PATRIMNIO LQUIDO2
Total do Ativo
$ 90.000 Total do Passivo
($ 90.000)
2.7 As Denominaes do Capital O termo Capital denota recursos. Estes podem ser financeiros (dinheiro) ou materiais (imveis, veculos ou outros). A sua avaliao ser modificada se interpretada pelo aspecto financeiro/monetrio ou sob a tica da sua classificao contbil como se segue: Capital Social, Capital Nominal ou Capital: Classificao contbil atribuda a conta que registra o montante dos recursos dos scios inserido no negcio. Esta conta est representada no Patrimnio Lquido.
Capital Prprio: Parcela de recursos que representa o montante da prpria entidade, descrito no P.L.

Capital de Terceiros: Representa a parcela de recursos que pertence a grupos alheios sociedade, est demonstrado no Balano Patrimonial no Passivo Exigvel Capital Total a Disposio da empresa:
Conforme as normas brasileiras de contabilidade (NBCT 3.2.2.13), implantadas pela Resoluo CFC 686, onde houver Passivo a Descoberto, devido sua excepcionalidade, a Entidade dever modificar a forma habitual da equao patrimonial, apresentando, de forma vertical, o ativo diminudo do passivo, tendo como resultado o Passivo a Descoberto. O referido normativo esclarece que Na hiptese do passivo superar o ativo, a diferena denomina-se "Passivo a Descoberto".
Representa a parcela de recursos de terceiros e da prpria entidade que est inserida no patrimnio, est demonstrado no Ativo.
REPRESENTAO GRFICA DO CAPITAL Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO ( Bens + direitos) (Obrigaes) Capital Total a disposio $ 100.000 Capital de Terceiros $ 30.000 PATRIMNIO LQUIDO (A - P) Capital Prprio $70.000 EQUACO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial, que lembra uma Balana de dois pratos, reflete a equao patrimonial, tanto assim que podemos traduzir este termo por igualdade patrimonial, ou seja, a representao do patrimnio sob a forma de uma igualdade, que a equao patrimonial expressa da maneira por Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido. Note-se que sempre a balana dever ter seus pratos em equilbrio
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
2.8 Origens e Aplicaes de Recursos Voc pode visualizar as origens e as aplicaes de recursos no Balano Patrimonial. O lado Passivo mostra de onde a empresa obteve os recursos. O lado Ativo mostra onde ela aplicou os referidos recursos. Logo: 1. PASSIVO = ORIGENS DOS RECURSOS. Os recursos totais que esto disposio da empresa podem originar-se de duas fontes: a. Capitais de Terceiros: Tambm conhecido como capital externo, capital alheio ou recurso de terceiros. Corresponde as obrigaes que a empresa utiliza no seu giro normal. Estes recursos so oriundos de duas fontes:
DBITO DE FUNCIONAMENTO Obrigaes que surgem em decorrncia da gesto normal da empresa. Ex.: Fornecedores, Impostos a Recolher, Salrios a Pagar, etc. DBITO DE FINANCIAMENTO Recursos que a empresa obtm junto a terceiros em forma de emprstimo. Ex.: Bancos Conta Emprstimo, Promissrias a Pagar, Debntures, Leasing, etc. b. Capitais Prprios: Tambm conhecido como Capital Interno e Recursos Prprios. Tambm podem provir de duas fontes: PROPRIETRIOS OU SCIOS Parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos scios/acionistas. Este recurso representa uma fonte de recursos do capital prprio de origem externa. GIRO NORMAL Acrscimos ocorridos no PL em decorrncia da gesto normal da empresa. Esses acrscimos so obtidos pelos lucros (lucros acumulados e reservas).
2. ATIVO APLICAES DOS RECURSOS. Este lado do grfico (Balano Patrimonial) mostra onde a empresa aplicou os recursos que tm a sua disposio. Vejamos: BALANO PATRIMONIAL APLICAES DE RECURSOS ATIVO BENS DIREITOS ORIGENS DE RECURSOS PASSIVO OBRIGAES: Capitais de Terceiros PATRIMNIO LQUIDO: Capitais Prprios TOTAL DO PASSIVO
TOTAL DO ATIVO
OBS.: A soma dos capitais de terceiros (obrigaes) com os Capitais Prprios (Patrimnio Lquido) representar o Capital Total disposio da empresa ou Patrimnio Bruto (total do Passivo).
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UNIDADE III PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS 3.1 Conta Local onde so fisicamente registrados os fatos contbeis. Basicamente existem dois tipos de contas: as contas Patrimoniais ou Integrais as que existem nos Componentes Patrimoniais Bsicos (Ativo, Passivo e PL) e as contas de Resultado ou Diferenciais formadas apenas por Receitas e Despesas. 3.2 Plano de Contas Elenco de contas, organizado de modo especfico Contabilidade da entidade. Ex.: 1. 1.1. 1.1.1. 1.1.1.1 1.1.1.1.0001 1.1.1.1.0002 Ativo Circulante Disponvel Caixa Caixa / RJ Caixa / SP
O Plano de Contas largamente utilizado como instrumento de controle interno na rea de fiscalizao pelo Banco Central atravs do COSIF e da Receita Federal que institui um modelo de demonstraes contbeis com as contas previamente definidas para fins de elaborao da Declarao de Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (DIPJ). A correta elaborao do Plano de Contas pode auxiliar a se evitar erros e fraudes contbeis, especialmente evitando-se a nomenclatura de contas semelhantes (Salrios/Despesa e Salrios/Passivo por exemplo). 3.3 Livros As atividades desempenhadas pela contabilidade de uma entidade, em regra, utiliza os seguintes livros: Contbeis Dirio - livro que registra as operaes contbeis em ordem seqencial, diria; Razo - livro em folhas soltas, que registra os aumentos e diminuies das contas de forma individual.
Auxiliares So livros de caractersticas fundamentalmente administrativas, cuja finalidade o de auxiliar a Contabilidade no detalhamento de determinadas informaes. Ex.: Livro de Controle de Cobranas, Livro de Controle de Aplicaes Financeiras, etc.
Fiscais So livros que existem com o objetivo de atender as exigncias dos rgos fiscalizadores. Ex.: Livro de Apurao do ICMS, Livro de Registro de Empregados, etc.
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3.4 Dbito e Crdito So termos utilizados pela Contabilidade para o registro dos aumentos e diminuies nos componentes patrimoniais. O dbito registrado sempre ao lado esquerdo do razonete enquanto o crdito do lado direito. Ex.:
QUALQUER CONTA Dbitos Crditos ( lado esquerdo) (lado direito)
Razonete ou conta T 3.5 Mecanismo do Dbito e Crdito

Contas do Ativo - aumentaro com dbitos e diminuiro com crditos; Contas do Passivo e do PL - aumentaro com crditos e diminuiro com dbitos.
RESUMO DO MECANISMO DE DBITO E CRDITO Quaisquer contas de: Ativo Ex.: Caixa Passivo Ex.: Ctas. a pagar Patrimnio Lquido Ex. Capital Aumentaro com: Diminuiro com: DBITOS CRDITOS CRDITOS DBITOS CRDITOS DBITOS
*Macete 1: Memorize que a conta Caixa (Dinheiro=Bens=ATIVO)possui um funcionamento contrrio lgica comercial (aumenta com dbito e diminui com crdito). 3.6 Mtodo das Partidas Dobradas um mtodo que determina em carter universal que, em cada operao, no seu registro, o total de dbitos deve corresponder ao mesmo valor em crditos, em uma ou mais contas e vice-versa. Ex.: Retiraram $ 10.000 do cofre: depositou $ 5.000, na conta bancria; comprou mesas e cadeiras, vista, com $ 5.000, conforme NF no. 002.
D = Bco. Cta. Mov. D = Mveis e Utenslios C = Caixa
$ 5.000 $ 5.000 $ 10.000
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3.7 Partidas de Dirio Representa o registro das operaes no Livro Dirio sob uma forma padronizada. As partidas de Dirio devem conter, obrigatoriamente, as seguintes informaes apresentadas no formato a seguir.
DATA DA OPERAO
CONTA (S) DEBITADA (S) a CONTA (S) CREDITADA (S) ___ $ VALOR HISTRICO DESCRITIVO DA OPERAO Indicativo da (s) Conta (s) Creditadas (s) As partidas de Dirio representam o modo de se formalizar o registro das operaes sob a tica da Contabilidade e se classificam nas seguintes frmulas de lanamento: 1a. Frmula ou Partida Simples: Uma conta debitada para uma conta creditada. Ex.: 11/08 Estoques a Banco conta movimento $ 1.000 HIST. Valor ref. A compra de matria prima vista pelo cheque 004 e NF0020.
2a. Frmula : Uma conta a dbito e duas ou mais a crdito. Ex: 11/08 Estoques a Diversos a Caixa a Bancos cta. mov. HIST. xxxxx
$ 200 $ 800
3a. Frmula : Duas ou mais contas debitadas para uma conta creditada. Ex: 11/08 Diversos a Caixa Mveis e Utenslios $ 800 Mquinas e Equiptos. $ 1.200 HIST. xxxxx
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4a. Frmula : Duas ou mais contas debitadas para duas ou mais contas creditadas. Ex: 11/08 Diversos a Diversos Mveis e Utenslios Mquinas e Equiptos a Caixa a Duplic. a Pagar HIST. xxxxx
$ 800 $ 1.200 $ 200 $1.800
*Macete 2: Memorize a tabela:

FRMULAS 1 Frmula 2 Frmula 3 Frmula 4 Frmula D 1 1 2 2 C 1 2 1 2 N 11 12 21 22
= = = =
3.8 Balancete de Verificao Representa um relatrio extra-contbil que tem por objetivo identificar os saldos devedores e credores de lanamentos contbeis, dentro de determinado perodo contbil: Ex.: Viao Area V-se S/A BALANCETE DE VERIFICAO EM 31/12/X9 CONTAS Imveis Veculos Ctas. a pagar Bco. cta. movimento Capital Social Totais 3.9 Atos e Fatos Contbeis Atos Administrativos: So eventos que no provocam alterao do patrimnio. Ex.: Admisso de um empregado.
Fatos Contbeis: So eventos que provocam alteraes no patrimnio da entidade. Ex: Pagamento de aluguel do ms.
SALDOS DBITOS CRDITOS 30.000 --20.000 ----30.000 20.000 ----40.000 $ 70.000 $ 70.000
Os Fatos Contbeis classificam-se em : Permutativos: So Fatos Contbeis que ocorrem entre contas patrimoniais. Ex: Compra de um veculo vista.
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Modificativo Aumentativo: So Fatos Contbeis que ocorrem aumentando o patrimnio da empresa. Ex: Venda de um servio vista.
Modificativo Diminutivo: So Fatos Contbeis que ocorrem diminuindo o patrimnio da entidade. Ex: Pagamento dos salrios do ms.
Misto aumentativo e diminutivo: So Fatos Contbeis que combinam fatos permutativos e aumentativos aumentando ou diminuindo o patrimnio da entidade. Ex: Venda de um veculo por $ 20.000, recebendo 50 % vista, em espcie, 50 % na conta bancria, sabendo que seu custo fora $ 18.000.
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UNIDADE IV AS VARIAES DO PL E A FORMAO DO RESULTADO 4.1 Principais causas: O Patrimonio Lquido pode se alterar, basicamente por:

Aumento e Diminuio no Capital Social por parte dos scios; Atravs da capitalizao do Resultado obtido do confronto entre as Receitas e as Despesas em determinado Perodo Contbil.
4.2 Perodo Contbil Espao de tempo definido pela Contabilidade de uma entidade para apurao do Resultado. No Brasil este perodo segue o Exerccio Fiscal ou Ano-calendrio, iniciando-se em 1 de janeiro e encerrando-se em 31 de dezembro de cada ano. 4.3 Resultado: Produto resultante do confronto das Receitas e Despesas de determinado Perodo Contbil podendo apresentar: Receita > Despesa = LUCRO Receita < Despesa = PREJUZO 4.4 Receitas e Despesas Receitas so aumentos de ativo decorrentes de uma operao de:

Venda de produtos; Venda de mercadorias; Vendas de servios; Ganhos financeiros; Ganhos eventuais.
As Receitas devem ser registradas de acordo com o princpio contbil da Realizao da Receita, ou seja, quando forem realizadas, no momento em que ocorrer a entrega do bem ou servio em troca de um Ativo. *Macete 3: As cinco operaes lembram uma mo, com cinco dedos. Despesas so gastos que reduzem o PL, o consumo de ativos ou aumento de passivos que objetivam direta ou indiretamente provocar um aumento do Patrimnio Lquido, superior a diminuio que a Despesa provoca. Ex.: salrios, energia, treinamento, etc. 4.5 Regime de Competncia Princpio contbil representado pelos princpios contbeis da Realizao das Receitas (citado anteriormente) e do Confronto das Despesas que determina em carter universal que as www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 16
Receitas, Custos e Despesas sero registradas em funo da ocorrncia do fato gerador que motivou a despesa, independente do seu pagamento ou liquidao financeira. Difere, portanto, do regime de caixa, em que so consideradas receitas e despesas do exerccio, as que efetivamente so recebidas e pagas dentro desse perodo no ato da movimentao financeira. Ex.: Salrios de Setembro, pagos em Outubro, no valor de R$ 15.000 O registro da Despesa em Setembro (mediante o fato gerador): Despesa de salrios a Salrios a pagar R$ 15.000 O registro do Pagamento em Outubro (mediante o desembolso financeiro): Salrio a pagar a Banco Conta Movimento R$ 15.000 4.6 Mecanismo de Dbito e Crdito As Receitas aumentaro com Crditos e diminuiro com Dbitos enquanto que as Despesas, aumentaro com dbitos e diminuiro com crditos. Lgica de Receitas X Despesas Receita > Despesa = LUCRO PL + CR Receita < Despesa = PREJUZO PL + DB
Observe como isto funciona pelos exemplos a seguir: Em 01/11 efetuaram o pagamento do IPTU no valor de $ 1.200 em cheque: 01/11 Despesas c/ Impostos a Bco. Cta. Mov. $ 1.200 Em 02/11 receberam o boleto do aluguel para pagamento no prximo dia 05 no valor de $ 3.000: 02/11 Despesa de Aluguel a Aluguis a pagar $ 3.000 Em 10/11 efetuaram o resgate de uma aplicao financeira no valor de $ 8.000 acrescida de rendimento de 10%: 10/11 Bco. Cta. Mov. a Diversos a Aplicaes Financeiras $ 8.000 a Receita Financeira $ 800 $ 8.800 Em 20/11 prestaram servios, recebendo pelo mesmo o valor de $ 2.000 depositados na conta bancria. 20/11 Banco Conta Movimento a Receita com Servios $ 2.000
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4.7 Demonstrao do Resultado do Exerccio a demonstrao contbil que tem por objetivo discriminar a composio das Receitas e Despesas ocorridas em determinado perodo contbil, detalhando a formao do Lucro ou do Prejuzo ocorrido no perodo: Companhia ABC CNPJ N. 00.000.000/0000-00 Demonstrao do Resultado do Exerccio Findo em 31 de dezembro Em $ mil, exceto lucro por ao. 19X2 Receita Bruta de Vendas $ 21.205 Vendas $ 19.050 Servios $ 2.155 Dedues da Receita Bruta (Abat.Imp.s/Vendas, Ded.) Receita Lquida de Vendas Custo Mercadorias e Servios Vendidos (CMV/CSV) Lucro Bruto Despesas Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Lquidas Outras Receitas e Despesas Operacionais Resultado de Participaes Societrias Resultado Operacional Resultado no Operacional Ganhos no Operacionais Perdas no Operacionais Resultado antes do Imposto de Renda Imposto de Renda e Contribuio Social Participaes no Resultado Dos Empregados Dos Administradores R E S U L T A D O: Lucro Lquido Lucro por Ao ($ 3.130) $ 18.075 ($ 14.087) $ 3.988 ($ ($ ($ 993) 606) 525)
($
125)
$ 1.739
$ ($
48 10)
$ 1.777 ($ 586) ($ 119) ($ 59)
$ 1.013 $ 2,25
Como o saldo final da conta Resultado credor, o resultado do exerccio um Lucro e dever ser transferido para Lucros ou Prejuzos Acumulados, encerrando-se, pois, a conta Resultado. Os principais grupamentos de contas dessa demonstrao so os seguintes:
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Receita Bruta das Vendas de Bens e Servios
So classificadas nesse grupo de contas as receitas relacionadas com o objetivo social da empresa. Por exemplo, se a empresa uma fabricante de mquinas de lavar, as receitas provenientes das vendas das mquinas de lavar so classificadas nesse grupo de contas. Dedues de vendas, abatimentos e impostos
So classificadas nesse grupo de contas as devolues de vendas, abatimentos em funo do valor ter sido faturado a maior, os impostos incorridos sobre vendas, tais como, ICMS, PIS, COFINS e ISS. Custo das mercadorias e servios vendidos (CMV/CSV)
So classificados nesse grupo de contas os custos efetivamente incorridos para realizar a receita bruta. No caso de uma empresa que vende bens, esses custos representam transferncias da conta de produtos acabados do balano patrimonial. No caso de uma empresa prestadora de servios, esses custos compreendem todos os gastos incorridos na prestao do servio, tais como: salrios e encargos sociais do pessoal que prestou o servio, etc. Despesas com vendas
So registradas nesse grupo de contas todas as despesas incorridas necessrias para se efetuar a venda, tais como: propaganda, comisso dos vendedores, frete dos produtos vendidos, etc. Despesas financeiras - Receitas financeiras
No grupo das despesas financeiras, so classificadas as despesas incorridas com a utilizao de recursos de terceiros, tais como: juros, correo monetria, variao cambial, comisso bancria na abertura de financiamentos, impostos sobre operaes financeiras, etc. No grupo das receitas financeiras, so classificadas as receitas auferidas em funo de terceiros utilizarem os recursos da empresa, como, por exemplo: juros sobre duplicatas de clientes pagas em atraso, rendimentos provenientes de aplicaes em RDB, CDB e etc. Despesas gerais e administrativas
So registradas nesse grupo de contas as despesas com a "manuteno da mquina" administrativa da empresa, como por exemplo: salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, luz, gua, telefone, limpeza, segurana e depreciao do imobilizado administrativo. Outras receitas e despesas operacionais
So classificadas, nesse grupo de contas, as receitas e despesas operacionais que no se enquadram como receita bruta e financeira, despesas de vendas, financeiras, gerais e administrativas, como por exemplo: amortizao de despesas pr-operacionais e resultado negativo ou positivo na avaliao de investimentos por equivalncia patrimonial. www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 19
Receitas no-operacionais
So classificadas, nesse grupo de contas, as receitas auferidas fora do objetivo social da empresa, como por exemplo: receita na venda de bens do ativo imobilizado e receita na venda de participaes permanentes. Despesas no-operacionais
So registradas, nesse grupo de contas, as despesas incorridas fora do objetivo social da empresa, tais como valor contbil de bens do ativo imobilizado baixados, despesas com multas, etc. Proviso para o imposto de renda
registrada nesse grupo de contas a participao do fisco no lucro da empresa, que atualmente de 15% do lucro real (lucro contbil ajustado para fins de imposto de renda), mais 10% sobre o valor que ultrapassar 240.000,00 (20.000 p/ms). Proviso para Contribuio Social
registrada nesse grupo de contas a parte da Contribuio Social que atualmente de 9% do lucro real. Participaes e contribuies
Nesse grupo de contas, so classificadas as participaes dos empregados, administradores, debenturistas, etc. no lucro da empresa e tambm as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. Lucro por ao do capital social Representa o valor do lucro lquido do exerccio dividido pela quantidade de aes. Algumas empresas fazem o clculo com base na quantidade de aes no fim do ano, enquanto outras o fazem com base na quantidade mdia de aes em circulao durante o exerccio social. Evidentemente, o segundo clculo d uma posio mais real em funo de ponderar o tempo de utilizao do recurso para apurar a sua efetiva rentabilidade.
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UNIDADE V - BALANO PATRIMONIAL 5.1 Conceito Demonstrao contbil que apresenta a situao patrimonial e financeira da empresa em dado momento, ou seja, de forma esttica. A Lei no. 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes (S/A), dita normas e princpios contbeis, inclusive na forma e contedo do Balano. Determina que no Ativo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados e no Passivo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Contedo do Balano As contas do Balano classificam-se em vrios grupos e subgrupos, no seguinte esquema: Contedo do Balano ATIVO Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente dividido em: - Investimentos - Imobilizado - Intangvel - Diferido PASSIVO Obrigaes Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros
Bens e Direitos
Patrimnio Lquido, dividido em: Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados Total do Passivo
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
5.2 Critrios de Classificao do Ativo De acordo com a Lei n. 6.404 de 15-12-1976, no Ativo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos: 1) Ativo Circulante As disponibilidades Exemplos: Caixa, Banco c/ Movimento, Aplicaes de Liquidez Imediata. Os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente. Exemplos: Duplicatas a Receber, Duplicatas Descontadas, Proviso p/ Crditos Duvidosos, Ttulos a Receber, Bancos c/ Vinculada, Estoques etc.
As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Exemplo: Despesas de Seguro a Apropriar.
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2) Ativo Realizvel a Longo Prazo: As contas representativas dos bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte e as dos bens e direitos oriundos de negcios no operacionais realizados com coligadas, controladas, proprietrios, scios, acionistas e diretores. Exemplos: Conta a Receber a Longo Prazo, Emprstimos a Controladas, Depsitos Judiciais etc. 3) Ativo Permanente Em Investimento, as contas representativas dos bens e direitos por participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante, que no se destinem manuteno da atividade da sociedade. Exemplos: Participaes em Coligadas, Provises para perdas, Obras de Arte, Imveis no de Uso etc.
No Ativo Imobilizado, as contas representativas dos direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Exemplos: Imveis, Veculos, Instalaes, Mveis e Utenslios, Benfeitorias em Propriedade de Terceiros, Depreciao, etc.
. No Ativo Intangvel, as contas representativas dos bens incorpreos destinados manuteno da atividade bsica da empresa. Exemplo: Marcas e Patentes
No Ativo Diferido, as contas representativas das aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de exerccio (s) futuro (s). Exemplo: Despesas de Pr-Operao.
5.3 Critrios de Classificao do Passivo De acordo com a Lei n. 6.404/76, no Passivo as contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade dos elementos nela registrados, nos seguintes grupos: 1) Passivo Circulante As contas representativas das obrigaes da sociedade que vencerem no exerccio social seguinte. Exemplos: Fornecedores, Salrios e Encargos a Pagar, Emprstimos, Debntures, Encargos Financeiros a Pagar, Impostos a recolher, Proviso para Imposto de Renda etc. 2) Exigvel a Longo Prazo As contas representativas das obrigaes com vencimentos aps o trmino do exerccio social seguinte. Exemplos: Financiamentos, Debntures, Encargos Financeiros a Pagar, Retenes Contratuais etc.
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5.4 Critrios de Classificao dos Resultados de Exerccios Futuros De acordo com a Lei n. 6.404/76, so classificadas como Resultado de Exerccios Futuros as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e das despesas a elas correspondentes. preciso no confundir antecipaes de clientes. Neste grupo ficam valores que no mais representam obrigaes de entregar bens e servios. No fundo so lucros que, por algum problema de competncia, s iro ao resultado mais frente. As principais caractersticas deste grupo de contas so:

A inexigibilidade para com terceiros. Ser considerado como lucro de exerccios futuros, em funo do princpio contbil do Regime de Competncia de Exerccios.
Este grupo muito pouco utilizado na prtica. No Brasil, seu uso significativo apenas na atividade imobiliria. 5.5 Critrios de Classificao do Patrimnio Lquido De acordo com a Lei n. 6.404/76, so classificadas no Patrimnio Lquido as contas representativas: Dos investimentos dos proprietrios na sociedade; Das reservas oriundas de lucros; e
As contas pertencentes ao Patrimnio Lquido esto distribudas nos seguintes grupos: 1) Capital Social As contas representativas do Capital subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. As principais contas pertencentes a este grupo so: Capital e Capital a Integralizar (esta como redutora daquela). 2) Reservas de Capital As contas que registrarem: Os valores recebidos, a ttulo de gio na subscrio de aes, que ultrapassarem a importncia destinada formao do Capital Social; produto de alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; Com a nova Lei 11.638/07, as doaes e subvenes para investimentos agora podem integrar o resultado, como receitas. O prmio recebido na emisso de debntures tambm deixa de ser reserva de capital podendo ser classificado como resultado. 3) Ajuste de Avaliao Patrimonial Sero computados enquanto no registrados no resultado do exerccio em obedincia ao princpio da competncia, as contrapartidas de aumentos e diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado (Pargrafo 5 do art. 177, Inciso I do caput do art 183 e Pargrafo 3 do art. 266, da Lei 11.638/2007) 4) Reservas de lucros As contas constitudas pela apropriao de lucros da empresa. Essas reservas podem ser constitudas por imposio legal (Reserva Legal), por determinao estatutria (Reservas Estatutrias) e por propostas aprovadas pelos proprietrios scios e acionistas com finalidades especficas (Reservas para Contingncias, Reservas para Expanso etc). www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 23
5) Prejuzos Acumulados Os prejuzos do exerccio so transferidos para a conta Prejuzos Acumulados e a permanecem at a obteno de lucro para compensao do prejuzo de acordo com a legislao em vigor. 6) Aes em Tesouraria As contas representativas de Aes em Tesouraria (Aes emitidas pela prpria empresa e por ela readquiridas) so destacadas no Balano Patrimonial como redutoras das contas do Patrimnio Lquido que registrarem a origem dos recursos aplicados em sua aquisio. 5.6 Reservas Reservas Representam os recursos contabilizados ou contas do Patrimnio Lquido, que visam manter a integralidade do capital social ou garantir a realizao de investimentos com recursos prprios. Tipos de Reservas Lucros RESERVAS Capital
RESERVAS DE LUCROS Representa a parcela extrada do lucro lquido do exerccio e podem ser: a. Reserva Legal: Exigida atravs do art. n 193 da Lei 6.404/76. Esta reserva obtida atravs da alquota de 5% sobre o lucro lquido antes de qualquer outra destinao e o seu acmulo no poder exceder a 20% do capital social. b. Reservas Estatutrias: So reservas criadas em virtude de disposies contidas nos estatutos da companhia, os quais fixaro sem limites. c. Reservas Livres: So reservas criadas nas Assemblias Gerais, com fins especficos, tais como: c.1. Reserva para Contingncia: art. 195 da Lei 6.404/76. Em contabilidade, contingncia representa uma situao de risco j existente, que poder ou no se caracterizar como perda ou ganho para a empresa em decorrncia de eventos futuros; c.2. Reserva de Lucros a Realizar: art. 197 da Lei 6.404/76. Em exerccios em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido nos termos dos art. 193 e 196, a assemblia geral poder propor a destinar o excesso constituio de Reserva de Lucro a Realizar; RESERVAS DE CAPITAL Representa as parcelas que originam-se de atividades nooperacionais da empresa, representando aumentos no PL que no devem transitar pelas contas de Receitas normais da empresa.
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5.7 Provises So redues de ativo ou acrscimo de exigibilidade que reduzem o Patrimnio Lquido, e cujos valores no so ainda totalmente definidos. Representam, assim, expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos; isto , dizem respeito a perdas economicamente incorridas (como a depreciao, a perda de valores de investimentos etc.) ou provveis valores a desembolsar, originados de fato j acontecidos (como o risco por garantias oferecidas em produtos j vendidos, estimativas de valores a pagar a ttulo de dcimo-terceiro salrio, frias e indenizaes relativas a tempo de servios j transcorridos, probabilidade de nus futuro em funo de problemas fiscais j ocorridos, imposto de renda estimado a pagar no prximo exerccio, etc.) As provises so classificadas em: a) Provises para Perdas b) Provises para Pagamentos Provises para perdas: As provises para perdas so constitudas visando cobrir perdas diversas que podero ocorrer. So consideradas Provises para Perdas: Proviso para Devedores Duvidosos ou Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa; Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado; Proviso para Perdas em Investimentos; Proviso para pagamentos PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa): As contas a receber representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. So valores a receber decorrentes de vendas a prazo de mercadorias e servios a clientes, ou oriundos de outras transaes. Essas outras transaes no representam o objetivo principal da empresa, mas so normais e inerentes a suas atividades. Por esse motivo, importante a segregao dos valores a receber, relativos a seu objetivo principal (CLIENTES), das demais contas, que podemos denominar OUTROS CRDITOS. Essas contas so normalmente realizadas no decurso do exerccio seguinte data do balano e fazem parte, portanto, do ATIVO CIRCULANTE. Todavia, podem tambm ter vencimentos a longo prazo, em casos especiais de vendas a prestao etc., quando, ento, as parcelas recebveis aps o exerccio seguinte devem ser classificadas no REALIZVEL A LONGO PRAZO. A Proviso para Devedores Duvidosos feita visando absorver as perdas que provavelmente ocorrero no recebimento de crditos existentes no fechamento do Balano Patrimonial na conta de Duplicatas a Receber. A constituio desta Proviso regulamentada pela Legislao do Imposto de Renda (Lei n 9.430/96).
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Lanamentos contbeis da Proviso p/Devedores Duvidosos: Pela Constituio: Despesas c/Constituio de Proviso p/ Devedores Duvidosos a Proviso p/Devedores Duvidosos Pela baixa dos Crditos considerados incobrveis: Proviso p/Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber Pela Reverso da Proviso p/Devedores Duvidosos: Proviso p/Devedores Duvidosos a Resultado do Exerccio Outras Receitas Operacionais Histrico
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Conforme determina a Lei n 9.430/96, as perdas ocorridas dentro do limite estabelecido podero ser baixadas diretamente atravs de dbito da conta de resultado e a crdito da conta que registra os Direitos a Receber da empresa. Exemplo: Resultado do Exerccio - Outras Despesas Operacionais a Duplicatas a Receber
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PROVISO PARA AJUSTES DO ESTOQUE AO VALOR DE MERCADO: Conforme o Princpio da Prudncia, os estoques sero avaliados pelo critrio Custo ou Mercado, dos dois o menor. Exemplo: Produtos Quant. X Y Z 500 1.000 1.500 Custo Unit. 3,00 2,00 2,50 Custo Total 1.500,00 2.000,00 3.750,00 Valor de Mercado/Unid. 2,30 2,50 2,80
Verificamos, neste caso, que o produto X o nico que possui valor de mercado inferior ao custo contbil. De conformidade com o Princpio da Prudncia consideraremos o menor valor. Ento, para ajustar o estoque ao valor de mercado, deve-se constituir uma Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado.
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No exemplo acima a diferena a seguinte: Valor de aquisio: Valor de Mercado: 500 x $ 3,00 =$1.500,00 menos 500 x $ 2,30 =$1.150.00 $ 350,00
Logo, deve ser feita a Proviso no valor de $ 350,00, atravs do lanamento: Despesa com constituio de Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de mercado a Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado R$ 350,00 No Razo: Despesas c/Constituio de Proviso p/ Ajuste de Estoques ao Valor de Mercado 350,00
Conta de Resultado
Proviso p/Ajustes de Estoques ao Valor de Mercado retificadora do Ativo Circulante ___________ 350,00
Conta Patrimonial
No Balano Patrimonial, quando da apresentao do Ativo Circulante tem-se: Ativo Circulante Estoque (-) Prov. p/Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado
7.250 (350)
PROVISO PARA PERDAS (PERMANENTES) EM INVESTIMENTOS: uma proviso que visa a cobrir perdas de carter permanente nos Investimentos efetuados pela empresa e ser classificada, no balano patrimonial, como retificadora da conta de investimentos. Exemplo: A Cia. MFG investidora na Cia. Guimares & Irmos com uma participao no valor de $ 6.000,00 constata que devido a m administrao da Cia. Investida, ter uma perda na ordem de 30% do seu investimento (perda no recupervel). Ento, constituiu a Proviso para Perdas em Investimentos no valor correspondente a $ 1.800,00 (30% de $ 6.000,00 = $1.800,00). Contabilizao: Despesas no Operacionais a Proviso p/Perdas em Investimentos
$1.800,00
Obs.: A constituio da Proviso p/Perdas em Investimentos ser a dbito de uma Despesa no Operacional. www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 27
No Balano Patrimonial da Cia. MFG teremos, ento: Ativo Permanente Investimentos Participaes Societrias Cia. Guimares & Irmos (-) Proviso p/Perdas em Investimentos
$ 6.000,00 ($1.800.00) $ 4.200,00
Obs.: O valor correspondente a esta proviso s ser baixado quando da alienao do investimento, que foi o objeto da constituio de tal Proviso.
Provises para Pagamentos: As provises para pagamentos so facultativas, pois depende da deciso da empresa em constitu-las ou no. As provises para pagamentos podem ser: Proviso p/13 Salrio; Proviso p/Frias; Proviso p/Comisses; Provises p/Causas Trabalhistas, etc. As Provises para pagamentos so efetuadas quando a empresa sabe que tem ou ter alguma obrigao a cumprir mais desconhece o seu montante. No Balano Patrimonial os valores das Provises p/ Pagamentos sero classificados no grupo do Passivo Circulante. Exemplo: Proviso p/13 Salrio. Mensalmente a empresa dever fazer um lanamento, com valor correspondente a 1/12 do valor da folha de pagamentos. Contabilizao: Despesas com 13 Salrio a Proviso p/13 Salrio
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Obs.: Como so valores previstos anteriormente, as provises sero ajustadas quando do momento do pagamento da despesa, podendo ser complementada ou revertida. A constituio de Provises ser efetuada a dbito de uma conta de Resultado. 5.8 Procedimentos para levantamento do Balano Patrimonial: Ajustes - Devem ser executados ajustes em determinadas contas do Balano Patrimonial com o objetivo de adequar a demonstrao contbil aos princpios e convenes contbeis, como por exemplo, o Regime de Competncia. Os principais ajustes seriam: Estoques os estoques registrados pela contabilidade devem ser ajustados aos apurados fisicamente pelo inventario final ou deve ser criada uma proviso especfica caso ocorram diferenas para o preo de mercado:
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Ex.: Diferena de Inventrio: - Valor contbil dos Estoques, $ 30.000 - Valor apurado pelo Inventario de Estoques $ 27.000 Ajuste: Despesa com Inventario a Estoque $ 3.000
Ex.: Diferena de Mercado: - Valor contbil dos Estoques: $ 40.000 - Valor de Mercado dos Estoques: $ 35.000 Ajuste: Despesa com Provises de desvalorizao de Estoques a Proviso para Desvalorizao de Estoques
$ 3.000
Depreciao O valor apurado de depreciao dos ativos imobilizados devem ser ajustados.
Ex.: Valor de Custo de Veculos $ 120.000, adquiridos em 31/ABR, com Depreciao taxa de 20%. a. a. Calculo da 0,2 - 12 meses X - 8 meses Depreciao: 0,2 X 8 = 0,1333 = 13,33% 12
VLR. CUSTO X 13,33% = $ 15.996,00 = VLR. DA DEPRECIAO Ajuste: Despesas com Depreciao a Depreciao Acumulada de Veculos
$ 15.996
Seguros e Aluguis Antecipados Os valores de despesas pagas antecipadamente devem ser ajustados de forma que seja respeitado a ocorrncia do fato gerador.
Exemplo: Uma empresa contratou em 1 de Maro de 19X7 um seguro no valor de $ 1.200 para 12 meses. Veremos como fica o ajuste da Despesa de Seguros em Dezembro de 19X7: Pela contratao do Seguro em 1 de Maro: Despesas Antecipadas de Seguros ou Seguros a Vencer (AC) a Caixa
$ 1.200
Clculo da Despesa de Seguro incorrida at 31 de Dezembro de 19X7: Vr. do Prmio de Seguro pago em 1 de Maro: $ 1.200 N de meses de cobertura do Seguro: / 12 Vr. da Despesa mensal de Seguro = $ 100 N de meses de Seguro consumido (Mar/Dez) = 10 meses Desp.de Seguros at Dez./X7 = $ 100 x 10 meses = $ 1.000
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Pelo ajuste da despesa de Seguros efetivamente incorrida at Dezembro de 19X7 Despesas de Seguros (CONTA DE RESULTADO) (DRE) a Despesas Antecipadas de Seguros ou Seguros a Vencer (AC)____$ 1.000 Proviso para Devedores Duvidosos feita visando absorver as perdas que provavelmente ocorrero no recebimento de crditos existentes no fechamento do Balano Patrimonial na conta de Duplicatas a Receber. Lanamentos contbeis da Proviso p/Devedores Duvidosos: Pela Constituio: Despesas c/Constituio de Proviso p/ Devedores Duvidosos a Proviso p/Devedores Duvidosos Pela baixa dos Crditos considerados incobrveis: Proviso p/Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber $ 500
$ 2.000
Encerramento do Resultado do Exerccio - As contas de Resultado devem ser encerradas, sendo o Resultado do perodo transferido para conta especifica.
Contas de Receita: Receitas a Resultado do Exerccio Contas de Despesas: Resultado de Exerccio a Despesas
Ajuste das Provises para CSLL e IR - Aps o clculo da CSLL e IR sobre o lucro do exerccio apurado, seguir o seguinte ajuste:
Resultado do Exerccio a Diversos a Proviso para IR a Proviso para CSSL
Distribuio do Resultado do Exerccio - Aps a constituio da Proviso para IR e CSLL e das Participaes e Contribuies com base no lucro deve o Resultado ser transferido para o grupo do Patrimnio Liquido na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Ex.: Lucro Lquido do Exerccio de $ 100.000, com distribuio de 50% aos scios: Distribuio Lucros aos Scios: Resultado do Exerccio (lucro) a Dividendos Propostos ou Lucros a Distribuir (PC) _________ $ 50.000 Resultado do Exerccio a Lucros acumulados e/ou Reserva de Lucros _____________ $ 50.000 Em seguida so elaboradas as Demonstraes Contbeis finais de: www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br
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Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou, se companhia aberta, por exigncia da CVM, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC , exceto no caso de companhia fechada co patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes; Se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado DVA. Notas Explicativas
A Lei 11.638/07 substituiu a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR, que passa a ser facultativa) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC, acompanhando uma tendncia internacional e em atendimento aos interesses dos analistas de mercado e investidores institucionais.
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UNIDADE VI OPERAES COM MERCADORIAS 6.1 Sistemas de Inventrio Com a finalidade de se identificar o valor do Custo da Mercadoria Vendida (CMV), o valor de seus estoques e o Resultado obtido com as suas operaes de compra e venda de mercadorias (RCM) ou Resultado Bruto com Mercadorias (RBM), podem ser adotados os Sistemas de Inventrio Peridico e o Sistema de Inventrio Permanente. 6.2 Sistema de Inventrio Peridico Este sistema de inventrio assim chamado porque a sua realizao depende da apurao do estoque final atravs de um inventrio para fins de avaliao do CMV, fato que ocorre periodicamente. Neste sistema a identificao do CMV ocorre com levantamento do Inventrio Final, aplicando-se a seguinte equao matemtica: CMV = EI + C EF Onde: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final 6.3 Sistema de Inventrio Permanente Neste sistema de avaliao de estoques, o CMV apurado permanentemente com o auxlio de uma ficha de controle de estoques. Este sistema de inventrio pode utilizar os mtodos PEPS (ou FIFO) Primeiro que entra o primeiro que sai (First-In-First-Out), UEPS (ou LIFO) ltimo que entra o ltimo que sai (LastInFirstOut) ou CUSTO MDIO ou Mdia Ponderada Mvel. Mtodo PEPS: Nesse mtodo o CMV identificado tomando-se por base de custos o preo mais antigo da mercadoria mais antiga a ingressar nos estoques.
Mtodo UEPS Neste mtodo o CMV identificado tomando-se por base de custos o preo mais recente da mercadoria que ingressou por ltimo nos estoques.
Mtodo do Custo Mdio: Neste mtodo o CMV identificado com base na mdia aritmtica dos custos de aquisio dos itens que ingressaram nos estoques.
A combinao entre os dois mtodos e os dois sistemas resulta em trs maneiras diferentes que podem ser adotadas para se registrar e controlar as operaes com mercadorias: = Conta Mista com Inventrio Peridico; = Conta Desdobrada com Inventrio Peridico; e = Conta Desdobrada com Inventrio Permanente. www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 32
6.4. Outros elementos de operaes com mercadorias Todos os gastos necessrios compra de um item de estoques devem ingressar base de custos, somando-se ao valor das compras. Exemplos: Fretes, Seguros, Tarifas alfandegrias, etc . Os abatimentos obtidos sobre compra, bem como as devolues, devem ser adicionadas ou subtradas das compras, sendo o mesmo raciocnio aplicado s vendas. Os descontos obtidos por conta de pagamento de faturas de compras antes do vencimento so denominados Descontos Financeiros, tratados como receitas, no sendo componente do CMV. Exemplo: Estoque inicial de 10 peas de $ 1.000, cada, num total de $ 10.000 em 01/OUT. MOVIMENTAO: Em 02/OUT Compra de 10 peas a $ 1.200, cada; Em 05/OUT Venda de 15 peas a $ 3.000, cada; FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUES MTODO PEPS DATA ENTRADA SADAS SALDOS VALOR VALOR VALOR Qtd. Qtd. Qtd. Unit. Total Unit. Total Unit. Total 01/out 10 1.000 10.000 02/out 10 1.200 12.000 10 1.000 10.000 10 1.200 12.000 05/out 10 1.000 10.000 5 1.200 6.000 15 - 16.000 5 1.200 6.000
MTODO UEPS ENTRADA SADAS SALDOS DATA VALOR VALOR VALOR Qtd. Qtd. Qtd. Unit. Total Unit. Total Unit. Total 01/out 10 1.000 10.000 02/out 10 1.200 12.000 10 1.000 10.000 10 1.200 12.000 05/out 10 1.200 12.000 5 1.000 5.000 15 17.000 5 1.000 5.000
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CUSTO MDIO DATA ENTRADA SADAS SALDOS VALOR VALOR VALOR Qtd. Qtd. Qtd. Unit. Total Unit. Total Unit. Total 01/out 10 1.000 10.000 02/out 10 1.200 12.000 10 1.200 12.000 20 1.100 22.000 05/out 15 1.100 16.500 5 1.100 5.500
RESUMO COMPARATIVO DOS MTODOS PEPS 45.000 (16.000) 29.000 UEPS 45.000 (17.000) 28.000 C. MDIO 45.000 (16.500) 28.500
VENDAS: 05/OUT : 15 X $ 3.000 = (-) CMV: 15 PEAS LUCRO BRUTO
6.5 Consideraes Adicionais Sobre o Inventrio O inventrio deve abranger odas as mercadorias de propriedade da empresa, quer estejam em seu poder, quer sob custdia de terceiros, excludas, porm, as mercadorias de propriedade de terceiros que estejam em poder da empresa. Portanto, a incluso de mercadorias no inventrio deve basear-se, como regra geral, no critrio da propriedade e no no da posse. Ateno tambm deve ser dada, por ocasio dos inventrios, mercadoria que est em trnsito da empresa para o comprador. Nestes casos, as condies contratuais e o momento exato da liberao e despacho que vo determinar a incluso ou no da mercadoria no inventrio da empresa. Na operao de Consignao, o consignante mantm a propriedade da mercadoria at que o consignatrio a venda.Assim, quando aquele remete a mercadoria para este, no h registro de venda no consignante nem de compra no consignatrio. O estoque, apesar de fisicamente nas mos de um, est no balano de outro. Quando o consignatrio vender a mercadoria, a sim este far seu registro de venda. Tudo porque o consignatrio pode devolver a mercadoria e nada lhe poder ser cobrado pelo consignante. 6.6 Impostos a recuperar - Anlise de ICMS e de IPI Tanto o ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao) quanto o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) so impostos no-cumulativos, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo do ICMS o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao (art. 20 da Lei Complementar 87/96). O ICMS um imposto de competncia estadual e considerado um imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias. Assim, ao adquirir www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 34
uma determinada mercadoria por R$ 1.000,00 com ICMS incidente pela alquota de 18%, significa que o custo da mercadoria corresponde a R$ 820,00 e o ICMS a R$ 180,00. Neste caso o total da Nota Fiscal ser igual a R$ 1.000,00. O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4544 de 2002 (RIPI/2002). O campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (notributado). O IPI um imposto de competncia federal e considerado um imposto for fora, o que significa que seu valor calculado aplicando-se uma alquota sobre o preo dos produtos; depois os dois valores so somados. Ao adquirirmos um determinado produto por R$ 600,00, com IPI incidente de R$ 60,00, pagaremos a importncia de R$ 660,00, sendo R$ 600,00 relativos ao custo do produto e R$ 60,00, ao IPI. Neste caso, o valor total da Nota Fiscal ser de R$ 660,00. Principais operaes contbeis com ICMS A atividade principal de uma empresa comercial se concentra em duas operaes: compra e venda. Quando uma empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Antes de repassar ao Governo Estadual a parcela do ICMS recebida do cliente, a empresa poder compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor por ocasio da compra da mercadoria que est sendo vendida. As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao Governo do Estado podem ser apuradas mensalmente da seguinte maneira: o No final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as compras efetuadas durante o ms (direito da empresa); o Da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as vendas efetuadas no mesmo ms (obrigaes da empresa), ainda que essas mercadorias vendidas no correspondam quelas compradas no mesmo ms; o Se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas vendas, a diferena representar direito da empresa junto ao governo estadual em relao s operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar obrigao da empresa, devendo ser recolhida no Estado no ms seguinte. Tratamento contbil Adoo da conta corrente do ICMS: Pela compra de mercadorias: Diversos a Caixa Compra de mercadorias, conf........ Compras de Mercadorias ICMS a Recuperar
R$ 8.200,00 R$ 1.800,00 R$ 10.000,00 35
Pela venda de mercadorias: Caixa a Vendas de mercadorias Nossas Notas Fiscais ns ................ ICMS sobre Vendas a ICMS a Recuperar Imposto incidente sobre ......
R$ 30.000,00
R$ 5.400,00
Pelo ajuste da conta: ICMS a Recuperar a ICMS a Recolher Saldo credor apurado no ms.
R$ 3.600,00
Adoo de contas distintas para contabilizao do ICMS: Pela compra de mercadorias: Diversos a Caixa Compra de mercadorias, conf........ Compras de Mercadorias ICMS a Recuperar Pela venda de mercadorias: Caixa a Vendas de mercadorias Nossas Notas Fiscais ns ................ ICMS sobre Vendas a ICMS a Recolher Imposto incidente sobre ...... -
R$ 8.200,00 R$ 1.800,00 R$ 10.000,00
R$ 30.000,00
R$ 5.400,00
Para apurao do saldo no final do ms: ICMS a Recolher a ICMS a Recuperar Registro que se processa, pelo menor saldo.....
R$ 1.800,00
Seja qual for a opo adotada, ocorrendo devolues de compras e de vendas, a contabilizao desses eventos ser feita invertendo-se os lanamentos originais como se fossem estornos. Linguagem Contbil x Linguagem Fiscal O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contbil, esse direito representa dbito na conta de ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito da empresa junto ao Governo do Estado. O ICMS incidente nas vendas corresponde obrigao da empresa. Na linguagem contbil, essa obrigao representa crdito na conta de ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, dbito para com o Governo do Estado.
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Principais operaes contbeis com IPI A atividade principal de uma empresa industrial tradicional concentra-se nas seguintes operaes: compra, transformao e venda. A empresa industrial compra mercadorias, transforma-os em novos produtos e os vende. Assim, o IPI incidente nas compras de materiais cujos valores foram pagos aos fornecedores ser compensado do valor do IPI incidente na venda dos produtos fabricados com esses materiais. Como ocorre com o ICMS, o IPI tambm apurado periodicamente, sendo mais comum sua apurao ms a ms. Tratamento contbil Adoo da conta corrente do IPI: Pela compra de matrias-primas: Diversos a Caixa Compra de matrias-primas, conf........ Compras de Matrias-Primas R$ 2.000,00 IPI a Recuperar R$ 200,00 R$ 2.200,00 Pela venda de produtos: Caixa a Diversos Nossas Notas Fiscais ........... a Vendas de produtos Valor da Receita Bruta ................ a IPI a Recuperar Imposto incidente sobre ...... Pelo ajuste da conta: IPI a Recuperar a IPI a Recolher Saldo credor apurado no ms.
R$ 7.000,00 R$ 700,00 R$ 7.700,00
R$
500,00
Adoo de contas distintas para contabilizao do IPI: Pela compra de matrias-primas: Diversos a Caixa Compra de matrias-primas, conf........ Compras de Matrias-Primas R$ 2.000,00 IPI a Recuperar R$ 200,00 R$ 2.200,00 Pela venda de produtos: Caixa a Diversos a Vendas de Produtos Valor da Receita Bruta ................ R$ 7.000,00 a IPI a Recolher Imposto incidente sobre ...... R$ 700,00 R$ 7.700,00 www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br
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Para apurao do saldo no final do ms: IPI a Recolher a IPI a Recuperar Registro que se processa, pelo menor saldo.....
R$
200,00
ICMS nas operaes com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria Em determinados produtos, a legislao do ICMS atribui ao prprio fabricante, importador, etc. a obrigao de reter e recolher o imposto devido nas operaes subseqentes. a chamada Substituio Tributria. Exemplo: A indstria A vende, a prazo, produtos de sua fabricao sujeitos ao regime de Substituio Tributria para a Empresa Comercial Y (que vai revende-los dentro do Estado), cuja nota fiscal apresenta os seguintes dados: Valor das Mercadorias com ICMS incluso ICMS s/ operao prpria (18%) IPI destacado na NF (10%) ICMS por Substituio Tributria (retida na fonte) Total da NF (valor mercadorias + IPI + ICMS s/ Subst. Trib) Tratamento Contbil pela Empresa Vendedora Pela venda, IPI incidente e ICMS por Substituio Tributria Clientes Empresa Comercial Y Vendas de Produtos IPI a Recolher ICMS p/ Subst. Tributria a Recolher R$ 1.190,00 R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 90,00 R$ 1.000,00 R$ 180,00 R$ 100,00 R$ 90,00 R$ 1.190,00
a a a
Pelo registro do ICMS normal incidente na operao ICMS s/ vendas ICMS a Recolher R$ R$ 180,00 180,00
Tratamento Contbil pela empresa que adquiriu os produtos Estoques de Mercadorias p/ revenda Fornecedor Indstria A R$ 1.190,00 R$ 1.190,00
No exemplo dado, o adquirente dos produtos sujeito ao regime de substituio tributria no faz jus ao crdito do ICMS, tendo em vista que este imposto j foi pago antecipadamente pelo prprio fabricante (ou importador) dos produtos. Da mesma forma, por ocasio da venda, tambm no ser devida qualquer parcela a ttulo desse imposto. Quando o adquirente (Empresa Comercial Y) revender essas mercadorias a outra empresa, teremos os seguintes lanamentos: Pela Empresa Comercial Y (vendedora) Caixa (ou Bancos ou Clientes) Receita de Vendas R$ 2.000,00 R$ 2.000,00
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Pela Empresa Adquirente (varejista) Estoque (ou compras) Caixa (ou Bancos ou Fornecedores) R$ 2.000,00 R$ 2.000,00
Na venda da mercadoria ao consumidor final, pelo varejista, a contabilizao ser feita conforme abaixo: Caixa Receita de Vendas R$ 2.200,00 R$ 2.200,00
Casos Prticos a) Compra de mercadorias para aplicao no processo de fabricao (matria-prima): Neste caso, o ICMS e o IPI incidiro na venda do produto fabricado, sendo ambos recuperveis. Diversos a Caixa Compra de matrias-primas...... Estoque de Matrias-Primas Valor das matrias-primas ..... ICMS a Recuperar Conf. nota fiscal....... IPI a Recuperar Conf. nota fiscal ......
R$ 820,00 R$ 180,00 R$ 100,00 R$ 1.100,00
a) Compra de mercadorias para revenda: Neste caso, somente o ICMS incidir na venda de mercadorias; logo, ele ser recupervel, e o IPI integrar o custo de aquisio. Diversos a Caixa Compra de mercadorias ..... Estoque de Mercadorias (ou Compras) Valor das mercadorias, incluso IPI .... ICMS a Recuperar Conforme nota fiscal ......
R$ 920,00 R$ 180,00 R$ 1.100,00
c) Compra de mercadorias para consumo ou para integrar o Ativo Permanente: Neste caso, tanto o ICMS quanto o IPI no sero recuperados; logo, ambos integraro o custo de aquisio. Mveis e Utenslios (ou Materiais de Consumo) a Caixa Compra de materiais ...... R$ 1.100,00
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UNIDADE VII ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7.1 Relatrio da Diretoria Atravs desse relatrio, a Diretoria presta informao aos acionistas sobre diversos aspectos do desempenho e de perspectivas da sociedade relativas a estratgias de vendas, compras, produtos, expanso, efeitos conjunturais, legislao, poltica financeira, de recursos humanos, resultados alcanados, planos, previses etc. uma forma de manter os acionistas e terceiros a par do que se realiza na empresa. O Relatrio da Diretoria uma pea em que se relata livremente aquilo que se julga importante e, invariavelmente, "doura a plula". 7.2 Demonstraes Financeiras

Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou, se companhia aberta, por exigncia da CVM, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC , exceto no caso de companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes; Se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado DVA. Notas Explicativas
A Lei 11.638/07 substituiu a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR, que passa a ser facultativa) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC, acompanhando uma tendncia internacional e em atendimento aos interesses dos analistas de mercado e investidores institucionais. 7.3 Notas Explicativas So dados e informaes que ora complementam as demonstraes financeiras (como por exemplo, taxas de juros, vencimentos e garantias de obrigaes de longo prazo), ora fornecem critrios contbeis (como os de avaliao de estoques, depreciao e demais provises) ou ainda acrescentam informaes (como garantias prestadas a terceiros, espcies de aes do capital social, eventos subseqentes data do balano que tenham efeitos relevantes sobre a situao financeira da companhia etc). Enfim, as Notas Explicativas contm um conjunto de elementos que auxiliam a fazer avaliao mais ampla da empresa. A seguir damos alguns exemplos de informaes divulgadas em notas explicativas: - Critrios de avaliao dos elementos patrimoniais: Os estoques esto avaliados ao custo mdio de aquisio ou fabricao, que no excede ao valor de mercado.
As aplicaes financeiras esto registradas ao custo de aquisio, acrescido de juros e correo monetria auferidos at a data de encerramento do exerccio social. www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 40
Os investimentos em sociedades controladas e coligadas esto avaliados ao custo de aquisio mais correo monetria e foram ajustados pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
O ativo imobilizado est avaliado ao custo de aquisio corrigido monetariamente e deduzido das respectivas depreciaes acumuladas, tambm corrigidas. A depreciao do custo corrigido computada pelo mtodo linear e calculada s seguintes taxas anuais: edifcios, 4%; mquinas e equipamentos, instalaes e mveis e utenslios 10%; veculos - 20%. nus reais constitudos sobre elementos do ativo, garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes:
Parte do edifcio administrativo, de valor contbil de R$7.100.000, est em litgio junto s autoridades municipais para desapropriao. Taxa de juros, datas de vencimento e garantias das obrigaes a longo prazo:
Em 31 de dezembro de 19X1, os emprstimos a longo prazo tinham os seguintes vencimentos: R$ 35.000 25.000 45.000 Total 105.000 Nos emprstimos incidiro juros de 6% mais correo monetria com base na variao das Obrigaes do Tesouro Nacional OTN e esto garantidos por estoques e bens do ativo imobilizado nos montantes de R$ 80.000.000 e R$ 25.000.000, respectivamente. - Nmero, espcie e classes das aes do capital social: O capital social, totalmente integralizado, est composto de 5.000.000.000 de aes ordinrias de Cz$ 3,00 cada, sendo 2.500.000.000 ao portador e 2.500.000.000 nominativas. - Eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados da companhia: Subseqente data de encerramento das demonstraes financeiras, o acionista principal informou sua inteno de negociar sua participao na empresa com Mquinas Ibria S.A. Vencimento 19X3 19X4 19X5
Subseqente data de encerramento das demonstraes financeiras, a fbrica da empresa localizada em Recife se incendiou; entretanto, a empresa no incorrer em prejuzos j que todos os bens esto segurados e existe seguro tambm de lucros cessantes. www.sbcontabil.com.br E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br 41
Cumpre salientar que as notas explicativas devem ser comparativas, ou seja, devem abranger dois exerccios sociais.
7.4 Parecer dos Auditores: obrigatrio apenas para as companhias abertas, ou seja, aquelas que tm papis negociveis - aes ou debntures - colocados junto ao pblico. Os auditores independentes so contadores que, sem manter vnculo empregatcio, so contratados para emitir opinies sobre a correo e veracidade das demonstraes financeiras. Verificam os controles internos da empresa, conferem lanamentos e conciliaes contbeis e checam os saldos com os bancos, clientes e fornecedores, tudo por amostragem. Em funo disso, a opinio dos auditores tem satisfatria probabilidade de estar correta e pequena probabilidade de falhar. As verificaes por amostragem no necessariamente detectam todos os erros e fraudes. Por isso, fala-se em Parecer dos Auditores e no em Certificado dos Auditores.
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UNIDADE VIII PRINCPIOS E CONVENES CONTBEIS 8.1 Princpios Contbeis RESOLUO CFC N 750(1) de 29 de dezembro de 1993 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC). O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais. CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530-81. RESOLVE: CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art.1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I. o da ENTIDADE; II. o da CONTINUIDADE; III. o da OPORTUNIDADE; IV. o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V. o da ATUALIZAO MONETRIA; VI. o da COMPETNCIA e VII. o da PRUDNCIA.
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Seo I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Seo II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Seo III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. Seo IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: www.sbcontabil.com.br 44 E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br
I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II - uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Seo V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Seo VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. www.sbcontabil.com.br 45 E-mail: sergiobarbosa@sbcontabil.com.br
Seo VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. Braslia, 29 de dezembro de 1993. IVAN CARLOS GATTI Presidente (1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.
8.2 Convenes Contbeis As restries aos princpios (tambm conhecidas como convenes ou qualificaes), representam o complemento dos Princpios, no sentido de delimitar-lhes conceitos, atribuies e direes a seguir e de sedimentar toda a experincia e bom-senso da profisso no convvio com problemas contbeis. Se os princpios norteiam a direo a seguir, s vezes, os vrios caminhos paralelos que podem ser empreendidos, as restries, luz de cada situao, nos daro as instrues finais para a escolha do percurso definitivo. As convenes tambm sero enunciadas. Entretanto, tais enunciaes sero apenas indicativas e tero menor peso do que no caso dos princpios. c.1 Conveno da Objetividade Enunciado: Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos Princpios, preferir-se-o, em ordem decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas da profisso, reunidas em comits de pesquisa ou em entidades que tm autoridades sobre princpios contbeis. . .
c.2 Conveno da Materialidade
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Enunciado: O contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custobenefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil... c.3 Conveno do Conservadorismo Enunciado: Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os Princpios Fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes... c.4 Conveno da Consistncia Enunciado: A Contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidades de delinear a tendncia da mesma com o menor grau de dificuldade possvel. . .
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8.3 Quadro comparativo

Princpios e Convenes Contbeis Aceitos Quadro Sintico Validade No que Consiste Atual Conseqncias Observaes Derivam de Premissas bsicas sobre Para alguns Forma de ser da consenso fenmenos contemplados h prtica contbil profissional (til e pela Contabilidade discusso prtico) Contabilidade executada para entidades como Total Proteo contra Antigamente, a pessoas distintas dos malversaes e Contabilidade era scios confuses para o proprietrio. A aceitao da Presume-se, em geral, Boa Custo como Base Descontinuidade que a empresa operar de Valor mudaria a indefinidamente. Contabilidade Receita ocorre quando realizada (na Discutvel Afeta resultados Aspecto da transferncia) Competncia Possvel Custo, no caso igual O que vale so os preos Discutvel afastamento dos a Custo Histrico ou originais de aquisio ou valores de Custo Histrico fabricao mercado Corrigido. Despesas atribudas de Boa Ajustes muito difcil obter acordo com seu fato exatido total gerador e no pagamento a) Contabilidade s registra eventos Limitada Balano em Aceito no Brasil avaliveis em moeda constante durante muitos anos moeda (dinheiro) b) O poder aquisitivo constante Qualificam e delimitam To importante princpios Razovel Prtica Contbil quanto princpios No mudar de critrio, sem aviso tima Comparabilidade Auditores praticam Ex: Custo ou Mercado, o Muito Demonstraes mais baixo discutvel irreais Vem de longa data No se preocupar com Questo de bommiudezas Muito boa Economia senso Sempre que possvel, F da Inerente prpria apoiar-se em documentos Boa, Contabilidade finalidade e evidncias as mais quando no perante juzo e informativa (externa) objetivas possvel exagerada terceiros da Contabilidade Conhecendo-se os princpios, suas limitaes e o que se vem fazendo para adequ-las realidade, teremos condies de entender melhor o verdadeiro sentido da Contabilidade
Elementos A. PRINCPIOS
1- Entidade
2- Continuidade
3- Realizao
4- Custo como Base de Valor
5- Confrontao das Despesas com as Receitas 6- Denominador Comum Monetrio
B. CONVENES 1- Consistncia 2Conservadorismo 3- Materialidade (Relevncia) 4- Objetividade
C. CONCLUSES
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LEI N 11.638, DE 28 DEZEMBRO DE 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404, de 15 o de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras.
o
Mensagem de veto
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
Art. 1 Os arts. 176 a 179, 181 a 184, 187, 188, 197, 199, 226 e 248 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, passam a vigorar com a seguinte redao: Art. 176......................................................... ....................................................................... IV demonstrao dos fluxos de caixa; e V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. ....................................................................... 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (NR) Art. 177........................................................... ....................................................................... 2 As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou elaborao de outras demonstraes no elidem a obrigao de elaborar, para todos os fins desta Lei, demonstraes financeiras em consonncia com o disposto no caput deste artigo e devero ser alternativamente observadas mediante registro: I em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou II no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de demonstraes financeiras com observncia do disposto no caput deste artigo, devendo ser essas demonstraes auditadas por auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios. ....................................................................... 5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. 6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
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7 Os lanamentos de ajuste efetuados exclusivamente para harmonizao de normas o contbeis, nos termos do 2 deste artigo, e as demonstraes e apuraes com eles elaboradas no podero ser base de incidncia de impostos e contribuies nem ter quaisquer outros efeitos tributrios. (NR) Art. 178.......................................................... 1 ................................................................ ....................................................................... c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. 2 ................................................................ ....................................................................... d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. ....................................................................... (NR) Art. 179.......................................................... ....................................................................... IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. ....................................................................... (NR) (VETADO) Art. 181. (VETADO) Patrimnio Lquido Art. 182........................................................... 1 ................................................................ ....................................................................... c) (revogada); d) (revogada).
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....................................................................... 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos o ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5 do art. 177, inciso I do caput do art. o 183 e 3 do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. ....................................................................... (NR) Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183............................................................ I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; ....................................................................... VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. 1 ................................................................. ....................................................................... d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. 2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: ....................................................................... 3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:
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I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. ....................................................................... (NR) Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184............................................................ ....................................................................... III as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (NR) Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187............................................................ ....................................................................... VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; ....................................................................... 2 (Revogado). (NR) Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: a) das operaes; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos; II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda. ....................................................................... (NR) Reserva de Lucros a Realizar
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Art. 197............................................................ 1 ................................................................ ....................................................................... II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. ....................................................................... (NR) Limite do Saldo das Reservas de Lucro Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. (NR) Transformao, Incorporao, Fuso e Ciso Art. 226............................................................ ....................................................................... 3 Nas operaes referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu valor de mercado. (NR) Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: ....................................................................... (NR) Art. 2 A Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, passa a vigorar acrescida do seguinte art. 195A: Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). Demonstraes Financeiras de Sociedades de Grande Porte Art. 3 Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios.
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Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais). Art. 4 As normas de que tratam os incisos I, II e IV do 1 do art. 22 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, podero ser especificadas por categorias de companhias abertas e demais emissores de valores mobilirios em funo do seu porte e das espcies e classes dos valores mobilirios por eles emitidos e negociados no mercado. Art. 5 A Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, passa a vigorar acrescida do seguinte art. 10-A: Art. 10-A. A Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e demais rgos e agncias reguladoras podero celebrar convnio com entidade que tenha por objeto o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria, podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas. Pargrafo nico. A entidade referida no caput deste artigo dever ser majoritariamente composta por contadores, dela fazendo parte, paritariamente, representantes de entidades representativas de sociedades submetidas ao regime de elaborao de demonstraes financeiras previstas nesta Lei, de sociedades que auditam e analisam as demonstraes financeiras, do rgo federal de fiscalizao do exerccio da profisso contbil e de universidade ou instituto de pesquisa com reconhecida atuao na rea contbil e de mercado de capitais. Art. 6 Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor. Art. 7 As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, podero ser divulgadas, no primeiro ano de vigncia desta Lei, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior. Art. 8 Os textos consolidados das Leis ns 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com todas as alteraes nelas introduzidas pela legislao posterior, inclusive esta Lei, sero publicados no Dirio Oficial da Unio pelo Poder Executivo. Art. 9 Esta Lei entra em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao. Art. 10. Ficam revogadas as alneas c e d do 1 do art. 182 e o 2 do art. 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Braslia, 28 de dezembro de 2007; 186 da Independncia e 119 da Repblica.
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LUIZ INCIO Arno Hugo Augustin Filho
LULA
DA
SILVA
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Extrato da Lei 6.404/76

Exerccio Social Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. SEO II Demonstraes Financeiras Disposies Gerais Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas devero indicar: a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (artigo 182, 3);
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d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (artigo 186, 1); i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional, no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 5.5.1997) Escriturao Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. SEO III Balano Patrimonial Grupo de Contas Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
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a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. 3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigvel Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 179. Resultados de Exerccios Futuros
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Art. 181. Sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3 Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do artigo 8, aprovado pela assemblia-geral. 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
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V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. 1 Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. 2 A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 3 Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los. 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III - as obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano. Correo Monetria Art. 185. Nas demonstraes financeiras devero ser considerados os efeitos da modificao no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do patrimnio e os resultados do exerccio.
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l Sero corrigidos, com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional reconhecidos pelas autoridades federais: a) o custo de aquisio dos elementos do ativo permanente, inclusive os recursos aplicados no ativo diferido, os saldos das contas de depreciao, amortizao e exausto, e as provises para perdas; b) os saldos das contas do patrimnio lquido. 2 A variao nas contas do patrimnio lquido, decorrente de correo monetria, ser acrescida aos respectivos saldos, com exceo da correo do capital realizado, que constituir a reserva de capital de que trata o 2 do artigo 182. 3 As contrapartidas dos ajustes de correo monetria sero registradas em conta cujo saldo ser computado no resultado do exerccio. (Revogado pela Lei n 7.730, de 31.1.1989) SEO IV Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. SEO V Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria (artigo 185, 3); IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; (Redao dada pela Lei n 9.249, de 26.12.1995) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;
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VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrados como reserva de reavaliao (artigo 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. SEO VI Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Art. 188. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I - as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II - as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo. III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. CAPTULO XVI Lucro, Reservas e Dividendos SEO I Lucro Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda
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Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Participaes Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos administradores e das partes beneficirias o disposto nos pargrafos do artigo 201. Lucro Lquido Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que remanescer depois de deduzidas as participaes de que trata o artigo 190. Proposta de Destinao do Lucro Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia-geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio. SEO II Reservas e Reteno de Lucros Reserva Legal Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Reservas Estatutrias Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva. Reservas para Contingncias
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Art. 195. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. 1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. 2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. Reteno de Lucros Art. 196. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado. 1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento. 2 O oramento poder ser aprovado na assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio. 2 O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) Reserva de Lucros a Realizar Art. 197. No exerccio em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido nos termos dos artigos 193 a 196, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, so lucros a realizar: a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correo monetria (artigo 185, 3); b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas (artigo 248, III); c) o lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte. Limite da Constituio de Reservas e Reteno de Lucros Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assembliageral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) 1 Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) II - o lucro, ganho ou rendimento em operaes cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) 2 A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os
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lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o artigo 194 e a reteno nos termos do artigo 196 no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio (artigo 202). Limite do Saldo das Reservas de Lucros Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social; atingido esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social, ou na distribuio de dividendos. Reserva de Capital Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos. SEO III Dividendos Origem Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e conta de reserva de capital, no caso das aes preferenciais de que trata o 5 do artigo 17. 1 A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto neste artigo implica responsabilidade solidria dos administradores e fiscais, que devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso couber. 2 Os acionistas no so obrigados a restituir os dividendos que em boa-f tenham recebido. Presume-se a m-f quando os dividendos forem distribudos sem o levantamento do balano ou em desacordo com os resultados deste. Dividendo Obrigatrio Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto, ou, se este for omisso, metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
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Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) I - quota destinada constituio da reserva legal (artigo 193); I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e (Alnea includa pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores; (Alnea includa pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) II - importncia destinada formao de reservas para contingncias (artigo 195), e reverso das mesmas reservas formadas em exerccios anteriores; II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197); (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) III - lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (artigo 197), e lucros anteriormente registrados nessa reserva que tenham sido realizados no exerccio. III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) 1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. 2 Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos deste artigo. 2 Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) 3 Nas companhias fechadas a assemblia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de dividendo inferior ao obrigatrio nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro. 3 A assemblia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido, nas seguintes sociedades: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis em aes; (Inciso includo pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na condio prevista no inciso I. (Inciso includo pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao
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financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. 6 Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. (Pargrafo includo pela Lei n 10.303, de 31.10.2001) Dividendos de Aes Preferenciais Art. 203. O disposto nos artigos 194 a 197, e 202, no prejudicar o direito dos acionistas preferenciais de receber os dividendos fixos ou mnimos a que tenham prioridade, inclusive os atrasados, se cumulativos. Dividendos Intermedirios Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral, poder declarar, por deliberao dos rgos de administrao, se autorizados pelo estatuto, dividendo conta do lucro apurado nesse balano. 1 A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182. 2 O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos intermedirios, conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral. Pagamento de Dividendos Art. 205. A companhia pagar o dividendo de aes nominativas pessoa que, na data do ato de declarao do dividendo, estiver inscrita como proprietria ou usufruturia da ao. 1 Os dividendos podero ser pagos por cheque nominativo remetido por via postal para o endereo comunicado pelo acionista companhia, ou mediante crdito em conta-corrente bancria aberta em nome do acionista. 2 Os dividendos das aes em custdia bancria ou em depsito nos termos dos artigos 41 e 43 sero pagos pela companhia instituio financeira depositria, que ser responsvel pela sua entrega aos titulares das aes depositadas. 3 O dividendo dever ser pago, salvo deliberao em contrrio da assemblia-geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social.
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A > P - Situao Lquida Positiva, Favorvel, Ativa ou Superavitria.

Ex.: Balano Patrimonial PASSIVO

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A = P - Situao Lquida Nula ou Compensada.

$ 90.000 Total do Passivo

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QUALQUER CONTA Dbitos Crditos ( lado esquerdo) (lado direito)

Razonete ou conta T 3.5 Mecanismo do Dbito e Crdito

D = Bco. Cta. Mov. D = Mveis e Utenslios C = Caixa

$ 5.000 $ 5.000 $ 10.000

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$ 800 $ 1.200 $ 200 $1.800

*Macete 2: Memorize a tabela:

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$ 1.777 ($ 586) ($ 119) ($ 59)

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Receita Bruta das Vendas de Bens e Servios

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As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Exemplo: Despesas de Seguro a Apropriar.

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$ 6.000,00 ($1.800.00) $ 4.200,00

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Resultado do Exerccio a Diversos a Proviso para IR a Proviso para CSSL

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VENDAS: 05/OUT : 15 X $ 3.000 = (-) CMV: 15 PEAS LUCRO BRUTO

R$ 8.200,00 R$ 1.800,00 R$ 10.000,00 35

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R$ 7.000,00 R$ 700,00 R$ 7.700,00

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R$ 820,00 R$ 180,00 R$ 100,00 R$ 1.100,00

R$ 920,00 R$ 180,00 R$ 1.100,00

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c.2 Conveno da Materialidade

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8.3 Quadro comparativo

4- Custo como Base de Valor

5- Confrontao das Despesas com as Receitas 6- Denominador Comum Monetrio

B. CONVENES 1- Consistncia 2Conservadorismo 3- Materialidade (Relevncia) 4- Objetividade

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