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Alexandreamerico-Contabilidadepublica - 01
Alexandreamerico-Contabilidadepublica - 01
TRIBUNAIS DE CONTAS
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Gestores do Patrimnio Pblico e das polticas econmicas e sociais do pas para tomada de decises; a populao em geral; os organismos nacionais e internacionais de crdito e fomento; os rgos de controle interno e externo nas suas funes institucionais 2
OBJETOS DE ESTUDO: 1) O PATRIMNIO das entidades pblicas (Res. CFC 1.128/08) NOTA: Segundo o CDIGO CIVIL:
Art. 98. So pblicos os bens do domnio pblico nacional pertencentes s pessoas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem. Art. 99. So bens pblicos: I- os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas; II os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias; III os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades. Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito 3 pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado.
IMPORTANTE!!!!
De acordo com a Resoluo CFC n 1.128/2008:
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o Patrimnio Pblico.
TOME NOTA
CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!! Entendimento doutrinrio
Na rea pblica, deve ser considerado como patrimnio a ser controlado (contabilizado) pelos rgos e entidades pblicas to somente aqueles bens que atendam caracterstica de uso restrito, especfico e no generalizado, de propriedades dessas entidades. NO SO CONTABILIZADOS: Bens de uso geral e indiscriminado por parte da populao, os chamados Bens de uso comum ou Bens de Domnio Pblico (****) Exemplos: rodovias, praas, viadutos, quadras esportivas, mares, rios etc. SO CONTABILIZADOS: Bens de uso especial e dominicais. (*) Nem todos os bens de uso especial e dominicais esto sendo registrados atualmente!!!!!!
OBS
(****)CUIDADO!!! Contabiliza-se apenas os gastos realizados com a sua construo, manuteno e conservao
Bens de Uso Comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no Ativo No Circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
Os
OBS
(****)CUIDADO!!!
No tocante aos Bens Especiais e aos Dominicais, devem ser evidenciados no Ativo No Circulante, no havendo restrio quando ao seu registro e evidenciao nos Balanos
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ENTENDIMENTO DOUTRINRIO Dessa forma, apenas os bens, direitos a receber e obrigaes a pagar de propriedade e uso exclusivo das entidades e rgos pblicos que integram o seu patrimnio, formando o primeiro objeto da contabilidade pblica.
LUZ DA RESOLUO CFC N 1.137/2008: Os Bens de Uso Comum devem ser includos no Ativo No Circulante, estejam ou no afetos a sua atividade operacional.
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Pblico(a)
Administrao Indireta
- Patrimnio Pblico (exceto o de Uso Comum do povo viso doutrinria) - Oramento Pblico (LOA) - Atos administrativos
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Dependente s
Ex.:CONAB, EMBRAPA,Radiobrs NoDependentes Ex.: BB, CEF, Correios
rgo ou Entidade
Privado(a)
Contabilidade Empresarial (Lei n 6.404/76) Ex.: Organizaes Sociais, OSCIPs, Entidades do Sistema 10 S (SESI, SENAI, SESC etc.)
CAMPO DE APLICAO
ADMINISTRAO DIRETA
ADMINISTRAO INDIRETA
AUTARQUIAS FUNDAES PBLICAS EMPRESAS PBLICAS * SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA*
ENTIDADE DO SETOR PBLICO: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico. 12
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campo de aplicao da Contabilidade Pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do Oramento Fiscal e da seguridade social dos governos federal, estadual e municipal.
O que integra cada uma das esferas oramentrias?????? CF/88, Art. 165, 5 Estabelece que a Lei Oramentria Anual LOA, comprender: I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II o oramento de investimento das empresas que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, como os fundos e fundaes institudos e 14 mantidos pelo Poder Pblico.
As esferas oramentrias fiscal e da seguridade social seguem os ditames da Lei 4.320/64; a esfera que trata dos investimentos das estatais obedece Lei 6.404/76. FISCAL ESFERAS DA LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA)
LEI 4.320/64
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LIMITAO DO CONCEITO DE EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES (Resoluo n 40/2001 e Portaria STN n 589/2001)
Requisitos CUMULATIVOS:
empresa controlada pelo ente pblico, ou seja, mais de 50% do capital social pertencente ao ente; receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria; os recursos tenham sido recebidos no exerccio anterior e constem do oramento do ano em curso (limite temporal introduzido pela Resoluo SF n 40/2001); os recursos recebidos devem ser destinados somente cobertura de dficits operacionais, ou seja, a empresa no sobrevive sem os recursos do ente controlador (limite circunstancial 17 introduzido pela Portaria STN n 589/2001)
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, NO-DEPENDENTES segundo critrio da LRF, por terem como caracterstica a personalidade jurdica de Direito Privado, a finalidade lucrativa e serem criadas nos moldes das empresas privadas, NO SEGUEM, na escriturao de suas contas, e, conseqentemente, na elaborao dos seus balanos contbeis, as normas previstas na Lei n 4.320/64, mas sim as normas da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.), AINDA QUE estejam vinculadas e pertenam Administrao Pblica.
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PARMETRO
LEGISLAO PRINCPIOS REGIME ORAMENTO REGISTRA SISTEMAS CONT. CONTAS. DE RESULTADO APUR. DO RESUT. DEMONST. FINANC. TOMADA DECIS. CONTROLE INT. PREST. CONTAS
CONTABILIDADE PBLICA
Lei 4.320/1964 e Decreto n 93.872/1986, Resolues do CFC outros dispositivos normativos (LRF etc.) PFC e Princpios Oramentrios.
REGIME MISTO (caixa p/ as receitas, competncia p/ as despesas). REGIME ORAMENTRIO. REGIME CONTBIL DE COMPETNCIA (Receitas e Despesas)
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Lei 6.404/1976 e atualizaes PFC. Regime de Competncia(para receitas e despesas). REGIME CONTBIL Flexvel: operacional e financeiro.
LEGISLAO CORRELATA
LEI N 4.320/64, DE 17.03.64 (Bblia do Direito Financeiro) Estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, Municpios e do Distrito Federal DECRETO-LEI N 200/67 artigos 68 a 93 Normas de administrao financeira e de contabilidade DECRETO N 93.872/86 Dispe sobre a unificao dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislao pertinente LEI COMPLEMENTAR N 101/00 (LRF) Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias LEI N 10.180/01 Organiza e disciplina o Sistema de Contabilidade Federal e outros sistemas
Rgido: programa e oramento anual. Atos e Fatos Administrativos, Oramentria, Financeira. a Execuo
Fatos Administrativos. Atos administrativos relevantes em Notas Exp nico que abrange todas as contas existentes. Receitas e Despesas. Lucro ou prejuzo do exerccio. BALANO PATRIMONIAL, DRE, DOAR, DLPA (ou DMPL), DFC, DVA, acompanhadas de notas explicativas.
CINCO sistemas independentes: oramentrio, financeiro, patrimonial, compensao e de custos. Ingressos e Dispndios. Supervit ou dficit da gesto. Balanos: oramentrio, financeiro, patrimonial, demonstraes das variaes patrimoniais.
Princpio do Direito Pblico: s permitido fazer o que a lei autoriza. Definido nos arts. 70 e 74 da CF/88. Prpria e/ou quando a lei no probe. Prprio de cada empresa geralmente verificado pelo Departamento de Auditoria Interna.
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LEGISLAO CORRELATA
DECRETO N 3.589/00 Dispe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e d outras providncias RESOLUO DO CFC n 1.111/07 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade na Perspectiva do Setor Pblico. RESOLUES DO CFC N 1.128 A 1.137/08 Estabelecem as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico PORTARIA CONJUNTA STN/SOF N 03/08 Aprova os Manuais de Receita e de Despesa Nacional e d outras providncias.
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BENS DE ALMOXARIFADO
PREO MDIO PONDERADO DAS COMPRAS
AVALIAO DAS SADAS DE BENS DE ALMOXARIF OBS: PODERO SER FEITAS REAVALIAES DOS BENS MVEIS E IMVEIS
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Valor da Reavaliao ou Valor da Reduo do Ativo a Valor Recupervel: a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado ou de consenso, com base em laudo tcnico. Valor Realizvel Lquido: a quantia que se espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao. Valor Recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior. 26
As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado. 28
So avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do ano. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, este ser adotado. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o CUSTO MDIO PONDERADO. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
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As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio. Os ajustes apurados so contabilizados em contas 32 de resultado.
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As reavaliaes devem utilizar o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: - anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; - a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas. 38
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente depreciado. O valor de reposio de um ativo depreciado estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo com similar potencial de servio. Os acrscimos ou os decrscimos decorrentes de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de resultado.
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DEPRECIAO/AMORT/EXAUSTO
CONCEITOS:
AMORTIZAO: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. DEPRECIAO: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. EXAUSTO: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.
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CONTABILIDADE PBLICA
OBJETIVO:
- fornecer informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; - a adequada prestao de contas; e - o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social (Res. CFC 1.128/08).
REGIMES CONTBEIS:
REGIMES CONTBEIS:
Oramentrio (art. 35 da Lei 4.320/64)
Competncia
RESOLUO 1.111/07 Princpio da competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento, aplicando-se integralmente ao setor pblico. Os atos e fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas.
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RECEITA PBLICA
CONCEITOS :
Sob esse prisma a receita pblica representada apenas por operaes que aumentam o Patrimnio Lquido (saldo patrimonial)
- Pelo enfoque PATRIMONIAL (contbil): Receita AUFERIDA pelas entidades pblicas. - Pelo enfoque ORAMENTRIO: INGRESSO de RECURSOS FINANCEIROS nos cofres pblicos.
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RECEITAS - ENFOQUE PATRIMONIAL OU CONTBIL (EXEMPLOS) RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA: receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA: incorporao de bens mveis ou imveis por doao.
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ENFOQUE CONTBIL OU PATRIMONIAL MANUAL DE RECEITA NACIONAL PORTARIA CONJUNTA STN/SOF N 03/2008
RECEITA PBLICA CORRESPONDE A TODA OPERA O, RESULTANTE OU NO DA EXECUO ORAMENTRIA, EFETUADA POR ENTIDADE PBLICA QUE PROVOQUE AUMENTO NA SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL (NO SALDO PATRIMONIAL)
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ENFOQUE ORAMENTRIO
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PL
RECEITA NO EFETIVA
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RECEITA ORAMENTRIA
RECEITA EFETIVA
AUMENTA O PL ORIUNDA DE FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS RECEITA NO CONCEITO CONTBIL NO PRODUZ MUTAO PATRIMONIAL
RECEITA NO EFETIVA
NO ALTERA O PL ORIUNDA DE FATOS PERMUTATIVOS NO RECEITA NO CONCEITO CONTBIL PRODUZ MUTAO PATRIMONIAL
PL
Impostos, taxas, Inscrio da contribuies, servios, dvida ativa, juros, aluguel etc. reconhecimento de crditos a receber, incorporao de bens por doao Alienao de bens, operaes de crdito, amortizao de emprstimos etc. No existe
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PL
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- LEI 4320/64 E MANUAL DA RECEITA PBLICA Planejamento (previso ) Etapas Execuo (lanamento, arrecadao e recolhimento)
Controle e Avaliao - PREVISO: estimativa da receita (art. 30) - LANAMENTO: fase em que se identifica o contribuinte, fato gerador, valor, vencimento etc (art. 52 e 53) - ARRECADAO: momento em que o contribuinte quita sua obrigao fiscal junto ao agente arrecadador. (art. 55) - RECOLHIMENTO: entrega do montante arrecadado ao tesouro pblico pelo agente arrecadador (art. 56) - CONTROLE e AVALIAO: fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade.
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ETAPA DA EXECUO
A ETAPA DA EXECUO DA RECEITA ORAMENTRIA ENVOLVE TRS ESTGIOS: lanamento, arrecadao e recolhimento
STN/SOF
STN/SOF
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- CONTABILIZAO DE RECEITAS
MANUAL DA RECEITA - STN
Registro do reconhecimento de crdito a receber decorrente da prestao de servios (receita contbil): D ATIVO (crditos a receber) C VARIAO ATIVA EXTRAORAMENTRIA (incorporao de crditos) Registro da arrecadao da receita de prestao de servios (recebimento dos crditos a receber): D ATIVO (bancos conta movimento) C VARIAO ATIVA ORAMENTRIA (receita corrente) E D VARIAO PASSIVA ORAMENTRIA (baixa de crditos) 64 C ATIVO (crditos a receber)
MUTAO PASSIVA
RECEITA ORAMENTRIA
- CONTROLE CONTBIL A CONTABILIDADE DEVE FAZER O CONTROLE DA:
- CONTROLE DA RECEITA
MANUAL DA RECEITA
1. PREVISO DA RECEITA NO TOTAL DE 500. D Receita a Realizar C Previso da Receita
RECEITA A REALIZAR RECEITA REALIZADA 500 D 0
RECEITA PREVISTA
200 D 300 D
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DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64)
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64) DVIDA ATIVA TRIBUTRIA:
crdito da fazenda pblica proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas
NATUREZA TRIBUTRIA E NO TRIBUTRIA EXIGVEIS PELO TRANSCURSO DO PRAZO PARA PAGAMENTO (VENCIDOS E NO ARRECADADOS). PARA O PODER PBLICO, DIREITOS A RECEBER SO
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DVIDA ATIVA
EFEITO CONTBIL (NA PGFN)
NA INSCRIO:
O REGISTRO DO DIREITO AUMENTA O ATIVO E GERA UM AUMENTO NO PL REPRESENTADO POR UMA VARIAO PATRIMONIAL ATIVA (AUMENTATIVA).
Variao
D.A.
PL =
A - P
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DVIDA ATIVA
EFEITO CONTBIL (NA PGFN)
DVIDA ATIVA
EFEITO CONTBIL (NA PGFN)
NO RECEBIMENTO:
H UMA TROCA DE DIREITOS POR DINHEIRO. NO ALTERA NEM O ATIVO NEM O PL. REGISTRA-SE A RECEITA ORAMENTRIA E UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
Receita $
NO CANCELAMENTO:
A BAIXA DO DIREITO REDUZ O ATIVO E GERA UMA REDUO NO PL REPRESENTADA POR UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
Variao
PL =
D.A.
PL
Variao 71
A
D.A.
P
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DVIDA ATIVA
(REFLEXOS NO RESULTADO) - SE CANCELAMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO
VAR. PASSIVA CANCEL. DVIDA ATIVA
C:VAR. ATIVA
INSCRIO DVIDA ATIVA
D:
BAL.PATRIMONIAL
BAL. PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PL (-)
ATIVO
PASSIVO
PL (+)
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C:DV.ATIVA (-)
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D:DV.ATIVA (+)
(REFLEXOS NO RESULTADO)
- SE RECEBIMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO
DVIDA ATIVA
D:VAR. PASSIVA
COBRANA D. ATIVA
C:REC. ORAMENTRIA
RECEITA D. ATIVA
ENCAMINHAMENTO DO CRDITO PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA: D Ativo Crdito Encaminhado p/ Insc. D. Ativa C Ativo Crditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa D Ativo Compensado Crd. a Inscrever D. Ativa C Passivo Compensado Controle da D. Ativa
BAL. PATRIMONIAL
EFETIVA INSCRIO DA DVIDA ATIVA D Variao Passiva C Ativo Crditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa D Ativo Crdito Inscrito D. Ativa C Variao Ativa D Ativo Compensado Crd. Inscrito em D. Ativa C Ativo Compensado Crdito a Inscrever D. Ativa
ATIVO
PASSIVO
REJEIO DA INSCRIO DA DVIDA ATIVA: D Ativo Crditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa C Ativo Crditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa
D At. Compensado Crd. a Inscrever D. Ativa Devolvidos C At. Compensado Crd. A Inscrever em Dvida Ativa
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DESPESA PBLICA
CONCEITOS
- Enfoque patrimonial (contbil):
Despesa incorrida no mbito das entidades pblicas.
DESPESA PBLICA
CLASSIFICAES: - Pelo Enfoque Patrimonial (contbil): - Despesa resultante da execuo oramentria - Despesa independente da execuo oramentria. EFETIVA - Pelo Enfoque Oramentrio: - Dispndio que reduz PL NO EFETIVA - Dispndio que no reduz PL
Dispndio oramentrio x Dispndio extraoramentrio
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- Enfoque oramentrio:
Dispndios de recursos financeiros nos cofres pblicos.
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DESPESA ORAMENTRIA ETAPAS Lei 4.320/64 e Manual da Despesa PLANEJAMENTO ETAPAS EXECUO CONTROLE E AVALIAO Planejamento: compreende os estgios de fixao, a descentralizao de crditos, a programao oramentria e financeira e a licitao. Execuo: abrange os estgios de empenho, a liquidao e o pagamento. Controle e Avaliao: fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade.
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- FIXAO: compreende o PPA, a LDO e a LOA visando o estabelecimento das aes e seus respectivos limites de gastos (dotao). - DESCENTRALIZAO: movimentao interna (proviso) ou externa (destaque) de crditos para que outras unidades possam executar a despesa. - PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA: compatibilizao da execuo da despesa com a execuo de receita, visando o ajuste da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao. - LICITAO: procedimento que visa a obteno da proposta mais vantajosa para a Administrao Pblica para aquisio de bens e servios, contratao de obras e 80 servios, alienao de bens etc.
DESPESA ORAMENTRIA - REGIME ORAMENTRIOARTIGO 35 - DA LEI 4.320/64: Pertencem ao exerccio financeiro: I (. . .); II - AS DESPESAS NELE LEGALMENTE EMPENHADAS REGIME ORAMENTRIO DE PBLICA
COMPETNCIA DA DESPESA
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DESPESA ORAMENTRIA
MODELO DE CONTABILIZAO
Ajuste contbil de final de ano pelo valor dos empenhos no liquidados (inscrio de restos a pagar no processados):
D VARIAO PASSIVA (Despesa Oramentria) C PASSIVO (Restos a Pagar No Processados) E D PASSIVO(*Retificao de R. a Pagar No Processados) C VARIAO ATIVA (Desincorporao de Passivos)
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DESPESA ORAMENTRIA
- CONTROLE CONTBIL ARTIGO 90 DA LEI 4.320/64 A CONTABILIDADE DEVE FAZER O CONTROLE DE: - CRDITOS ORAMENTRIOS VIGENTES - DESPESA EMPENHADA - DESPESA REALIZADA - DOTAES DISPONVEIS
DESPESA FIXADA
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DESPESA ORAMENTRIA - CONTROLE CONTBIL 1. FIXAO DA DESPESA NO TOTAL DE 200: D DESPESA FIXADA C CRDITO DISPONVEL CRDITO DISPONVEL 200 C
DEESPESA FIXADA 200 D
DESPESA ORAMENTRIA - CONTROLE CONTBIL 3. LIQUIDAO DA DESPESA NO TOTAL DE 30: D CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR
CRDITO DISPONVEL 150 C 20 C 0
0 0
4. PAGAMENTO DA DESPESA NO TOTAL DE 20: D CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO PAGO
DEESPESA FIXADA 200 D
150 C 20 C
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DVIDA PASSIVA
- DVIDA FLUTUANTE
(ART. 92 DA LEI 4.320/64)
DVIDA FUNDADA
(ART. 98 DA LEI 4.320/64)
A DVIDA FUNDADA REPRESENTADA PELOS; COMPROMISSOS DE EXIGIBILIDADE SUPERIOR A 12 MESES NA TICA DA LEI 4.320/64 CONTRADOS PARA ATENDER A: -DESEQUILBRIO ORAMENTRIO OU -FINANCIAMENTO DE OBRAS E SERVIOS; RESULTANTES DA RECEITA DE OPERAES DE CRDITO (ORAMENTRIA - DE CAPITAL). 92
- DVIDA FUNDADA
(ART. 98 DA LEI 4.320/64)
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CONFLITO ENTRE LEI N 4.320/64 e LC N 101/00 LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ADOTAR O POSICIONAMENTO DE QUAL INSTRUMENTO NORMATIVO???????
PREVALECE O ENTENDIMENTO DA LEI MAIS RECENTE
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OPERAES DE CRDITO
(ART. 29 DA LRF) Operao de crdito: compromisso assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso 95 de dvidas pelo ente da Federao.
OPERAES DE CRDITO
(ART. 29 DA LRF)
Equiparam-se a operaes de crdito e esto vedados: I - antecipar receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido; II - recebimento antecipado de valores de estatais, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedores, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, exceto se estatais dependentes; IV - assuno de obrigao com fornecedores para pagamento a posteriori, sem autorizao 96 oramentria.
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DVIDA FUNDADA
REFLEXOS NO BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO
Bancos + 100
PASSIVO FINANCEIRO
DVIDA FLUTUANTE
(ART. 92 DA LEI 4.320/64) - DBITOS DE TESOURARIA (art. 7 - II) - DEPSITOS (parg. nico do art. 3 e 3 do art. 105) - RESTOS A PAGAR (art.36) - SERVIOS DA DVIDA A PAGAR ( parg. nico do art. 98)
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(ART. 3 NICO E ART. 7 - II DA LEI 4.320/64) - TRATAM-SE DE OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA (A.R.O) - NO FONTE ORIGINRIA DE RECEITA ORAMENTRIA DESTINAM-SE A ATENDER MOMENTNEAS INSUFICINCIAS FINANCEIRAS (DESEQUILBRIO FINANCEIRO). - OS ENCARGOS SO PAGOS COMO DESPESA ORAMENTRIA DENTRO DO ANO DA CONTRATAO. OBS: Se destina a atender desequilbrio financeiro, diferentemente da dvida fundada, que atende a desequilbrio oramentrio. 100
DBITOS DE TESOURARIA
DBITOS DE TESOURARIA
REFLEXOS NO BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO
Bancos + 500
DEPSITOS
PASSIVO FINANCEIRO
Dbitos de Tesouraria + 500
O RECEBIMENTO CONSIDERADO INGRESSO EXTRAORAMENTRIO, AUMENTANDO A DV. FLUTUANTE. A DEVOLUO CONSIDERADA DISPNDIO EXTRAORAMENTRIO, DIMINUINDO A DV. FLUTUANTE. EXEMPLOS: - CAUES EM DINHEIRO - DEPSITOSADMINISTRATIVOS PARA RECURSOS - CONSIGNAES (ARRECADAES EM FAVOR DE TERCEIROS NA FOLHA DE PAGAMENTO DE PESSOAL) - RETENES NO PAGAMENTO A FORNECEDORES 102 - DEPSITOS DE DIVERSAS ORIGENS
ATIVO NO FINANCEIRO
PASSIVO NO FINANCEIRO
OBS: Os dbitos de tesouraria afetam o passivo Financeiro, em que consta a dvida flutuante.
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RESTOS A PAGAR
(ART. 36 DA LEI 4.320/64) -CONCEITO: DESPESAS EMPENHADAS E NO
PAGAS AT 31/12 - SO OBRIGAES A PAGAR ORIUNDAS DA EXECUO DA DESPESA ORAMENTRIA. - MODALIDADES: . PROCESSADOS: provenientes de Empenhos Liquidados . NO PROCESSADOS: oriundos de Empenhos a Liquidar
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RESTOS A PAGAR
INSCRIO Os empenhos liquidados devem ser inscritos em restos a pagar processados. Os empenhos no liquidados at 31 de dezembro sero cancelados , devendo ser inscritos em restos a pagar no processados quando: v vigente o prazo p/ cumprimento da obrigao v vencido o prazo, mas em curso a liquidao da despesa, ou seja de interesse da administrao. v transferncias a instituies pblicas ou privadas . v corresponder a compromisso assumido no exterior
104
RESTOS A PAGAR
ART. 68, 69 e 70 DO DECRETO 93.872/86 (ALTERADO PELO DECRETO 6.708/08)
VALIDADE DA INSCRIO:
A inscrio de restos a pagar automtica. A inscrio de restos a pagar no processados tem validade at 31 de dezembro do exerccio seguinte. Se cancelado, o pagamento que for reclamado deve ser feito conta de Despesas de Exerccios Anteriores.
BAL.PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
C:R. A PAGAR NO PROCES(+) D: RETIF. RP NO PROCES (-)
PRESCRIO:
Prescreve em cinco ano a dvida passiva relativa a restos a 105 pagar.
PL (NULO)
106 106
- SE LIQUIDAO(servios): EM X2
APURAO DO RESULTADO
D: REVERSO RETIF RPNP VARIAO PASSIVA
BAL.PATRIMONIAL
ATIVO
VARIAO ATIVA
BAL.PATRIMONIAL
PASSIVO
D: R A PAGAR NO PROCES (-)
C:FORNECEDORES(+) C: RETIFIC. RP NO PROCES (+)
ATIVO
PASSIVO
D:R. A PAGAR NO PROCES(-) C: RETIF. RP NO PROCES (+)
PL (NULO)
PL (-)
107 107 108 108
18
23/09/2010
BAL.PATRIMONIAL
PASSIVO
ATIVO
D: BENS MVEIS
BAL.PATRIMONIAL
ATIVO
C: BANCOS (-)
PASSIVO
D: FORNECEDORES (-)
PL (-)
109 109
PL (NULO)
110 110
DESPESA EMPENHADA, LIQUIDADA E NO PAGA AT 31/12, REFERENTE DVIDA FUNDADA. DE ACORDO COM NICO ART. 98 INCLUI: - AMORTIZAO DO PRINCIPAL DA DVIDA, - ATUALIZAO MONETRIA E CAMBIAL, - JUROS E - ENCARGOS SOBRE A DVIDA FUNDADA
111
Liquidao da Despesa de Aquisio de Bens: 1.800 Recebimento de Depsitos de Terceiros: 200 Inscrio da Dvida Ativa: 400 Cancelamento da Dvida Ativa (Prescrio): 200
112
VARIAES PATRIMONIAIS
(ART 100 DA LEI 4.320/64)
ELEMENTOS AS ALTERAES NOS DECORRENTES DE: PATRIMONIAIS SO
VARIAES DO SETOR
- DE DECISES DOS GESTORES (compra, venda, pagamento, arrecadao, construo etc); - DE EVENTOS IMPREVISTOS, ALEATRIOS, INESPERADOS (valorizao, extravio, sinistros, morte de semoventes etc).
AS ALTERAES PODEM SER: - QUANTITATIVAS OU MODIFICATIVAS (afetam a situao lquida patrimonial); - QUALITATIVAS OU PERMUTATIVAS (no afetam a situao lquida patrimonial); 114
19
23/09/2010
VARIAES PATRIMONIAIS
(ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64)
AS ALTERAES MODIFICATIVAS DO PATRIMNIO: - AUMENTAM PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadao de impostos e de contribuies, reavaliao de bens, nascimentos de semoventes etc); - REDUZEM PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: apropriao de despesas de pessoal e de juros, doao de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAES PERMUTATIVAS DO PATRIMNIO NO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratao de emprstimos, concesso de emprstimos, amortizao da dvida fundada etc.
115
VARIAES PATRIMONIAIS
(CONTAS DE RESULTADO)
VARIAES ATIVAS (reduzem o PL) VARIAES ATIVAS (aumentam o PL)
ATIVO OU PASSIVO
FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS
ATIVO OU PASSIVO
FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS
116
EXERCCIO
1 desvalorizao de um terreno; 2 arrecadao de taxas de ocupao de imveis funcionais referentes ao ms; 3 extravio de uma mesa de computador; 4 valorizao de um apartamento; 5 consumo de material de escritrio; 6 arrecadao de recursos referentes a aluguis do ms; 7 apropriao de salrios a pagar referentes ao ms; 8 desincorporao de um computador por motivo de doao; 9 reavaliao de um terreno; 10 atualizao monetria da dvida fundada.
117
VARIAES PATRIMONIAIS
AS VARIAES ATIVAS PODEM SER: - ORAMENTRIAS: resultantes da execuo do oramento (exemplo: arrecadao de impostos e de contribuies etc). - EXTRA-ORAMENTRIAS: independentes da execuo do oramento (exemplos: valorizao de bens, nascimentos de semoventes, reavaliao de bens etc) AS VARIAES PASSIVAS PODEM SER: - ORAMENTRIAS: resultantes da execuo do oramento (exemplos: apropriao de despesas de servios e de juros etc). - EXTRA-ORAMENTRIAS: Independentes da execuo do oramento (exemplos: doao de bens a terceiros, consumo de 118 estoques, depreciao de bens etc)
VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS: Variaes patrimoniais aumentativas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Receita de impostos e de taxas; - Receita de contribuies (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAES PASSIVAS ORAMENTRIAS Variaes patrimoniais diminutivas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de servios gerais (energia eltrica, telefone, gua) - Despesa de juros
119
VARIAES PATRIMONIAIS
(ART 100 DA LEI 4.320/64)
AS ALTERAES MODIFICATIVAS DO PATRIMNIO: - AUMENTAM O PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadao de impostos e de contribuies, valorizao de bens, nascimento de semoventes etc); - REDUZEM O PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: apropriao de despesas de pessoal e de juros, doao de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAES PERMUTATIVAS DO PATRIMNIO NO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratao de emprstimos, concesso de emprstimos, amortizao da dvida fundada etc.
120
20
23/09/2010
VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS Variaes patrimoniais aumentativas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Receita de impostos e de taxas;; - Receitas de contribuies (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAES PASSIVAS ORAMENTRIAS Variaes patrimoniais diminutivas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de servios gerais (energia eltrica, telefone) - Despesa de juros 121
VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS
AS VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS PODEM SER ORIUNDAS DE: - FATOS SUPERVENIENTES: incorporaes eventuais/aleatrias de elementos do ativo ou de elementos do passivo; ou - FATOS INSUBSISTENTES: desincorporaes eventuais/aleatrias de elementos do ativo ou de elementos do passivo.
SUPERVENINCIAS DO ATIVO SO INCORPORAES DE ATIVOS SUPERVENINCIAS DO PASSIVO SO INCORPORAES DE PASSIVOS INSUBSISTNCIA DO ATIVO SO DESINCORPORAES DE ATIVOS INSUBSISTNCIA DO PASSIVO SO DESINCORPORAES DE PASSIVOS
122
VARIAES ATIVAS
OU
RESULTANTES DA DESPESA
RESULTANTES DE SUPERVEN.
EXTRA-ORAMENTRIAS
VARIAES ATIVAS
21
23/09/2010
VARIAES
EXTRA-ORAMENTRIAS
(NA TICA DA STN/CFC*)
VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (+PL) INSUBSISTNCIA DE PASSIVO (ATIVA) = DESINCORPORAO DE PASSIVOS (+PL) SUPERVENINCIA DE ATIVO (ATIVA)=INCORPORAO DE ATIVOS (+PL) VARIAES PASSIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (-PL): INSUBSISTNCIA DE ATIVO (PASSIVA)= DESINCORPORAO DE ATIVOS(-PL) SUPERVENINCIA DE PASSIVO (PASSIVA)=INCORPORAO DE PASSIVOS(-PL)
VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS
(NA TICA TRADICIONAL*)
VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (+PL)
INSUBSISTNCIA DE PASSIVO (PASSIVA) = DESINCORPORAO DE PASSIVOS (+PL) SUPERVENINCIA DE ATIVO(ATIVA) = INCORPORAO DE ATIVOS (+PL)
128
VARIAES PATRIMONIAIS
(QUADRO PARCIAL NA TICA DO STN/CFC)
VARIAES PATRIMONIAIS
(QUADRO PARCIAL NA TICA TRADICIONAL)
VARIAS ATIVAS
ORAMENTRIAS
RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIO RECEITA DE SERVIOS etc
VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS
- DESPESA DE PESSOAL - DESPESA DE JUROS - DESPESA DE SERVIOS etc
VARIAS ATIVAS
ORAMENTRIAS
- RECEITA TRIBUTRIA - RECEITA DE CONTRIBUIO - RECEITA DE SERVIOS etc
VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS
- DESPESA DE PESSOAL - DESPESA DE JUROS - DESPESA DE SERVIOS etc
EXTRA-ORAMENTRIAS
EXTRA-ORAMENTRIAS
EXTRA-ORAMENTRIAS
- DOAO DE BENS (superv. ativa) - INSCRIO DA D. ATIVA (superv. Ativa)
EXTRA-ORAMENTRIAS
- ATUAL. DV. PASSIVA (superv. passiva) - ENCAMPAO D. PASSIVA (superv. passiva) - DOAO DE BENS (insubsist. ativa) - CANCEL. DA D. ATIVA (insubsist. ativa)
- DOAO DE BENS(superv. ativa) - ATUAL. DV. PASSIVA(superv. passiva) - INSCRIO DA D. ATIVA(superv. Ativa) - ENCAMPAO D. PASSIVA (superv. passiva) - CANCEL. DE RP PROCES. (insubsist. Ativa) - DOAO DE BENS(insubsist. PASSIVA) - PRESCRIO D. PASSIVA(insubsist. Ativa) - CANCEL. DA D. ATIVA(insubsist. PASSIVA)
129
130
MUTAES PATRIMONIAIS
SO ESPCIES DE VARIAES PATRIMONIAIS ORAMENTRIAS SO ALTERAES PERMUTATIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA DA: RECEITA (NO EFETIVA) - DA DVIDA ATIVA (CORRENTE) - DE OPERAES DE CRDITO (CAPITAL) - DE ALIENAO DE BENS DESPESA (NO EFETIVA) - AQUISIO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE) - AMORTIZAO DA DVIDA INTERNA (CAPITAL) 1.
MUTAES PATRIMONIAIS
(ESTUDO PRTICO)
Suponha inicialmente que tenham ocorrido os seguintes fatos contbeis que no envolvem mutaes patrimoniais: Arrecadao da receita tributria no valor de R$ 400,00 (este fato provoca aumento no ativo e por conseguinte aumento no PL, que representado pela RECEITA) Liquidao e pagamento da despesa de servios no valor de R$ 240,00 (este fato provoca reduo do ativo e por conseguinte reduo no PL representado pela DESPESA) Doao de bens a terceiros no valor de R$ 30,00 (este fato provoca a reduo do ativo refletindo na reduo do PL, representada pela INSUBSISTNCIA DO ATIVO) Inscrio da dvida ativa no valor de R$ 90,00 (este fato provoca aumento do ativo, refletindo no aumento do PL, representado pela SUPERVENINCIA DO ATIVO)
132
2.
3.
4.
131
22
23/09/2010
MUTAES PATRIMONIAIS
(ESTUDO PRTICO)
Suponha agora que ainda ocorreram os seguintes fatos contbeis (estes envolvem mutaes patrimoniais):
5. Obteno de emprstimos no valor de R$ 210: Este fato provoca aumento do ativo pela entrada de dinheiro que chamado de RECEITA (Variao Ativa) e tambm provoca aumento do passivo pela incorporao dos emprstimos a pagar, envolvendo uma MUTAO PASSIVA (Variao Passiva).
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
BANCOS + 210 DVIDA + 210
490
400 0
270
240 0 30
D
134
133
MUTAES PATRIMONIAIS
(ESTUDO PRTICO)
6. Amortizao da dvida fundada no valor de R$ 130,00: Este fato provoca reduo do ativo pela sada de dinheiro que chamada de DESPESA (Variao Passiva) e tambm provoca reduo do passivo pela baixa de emprstimos a pagar, envolvendo uma MUTAO ATIVA (Variao Ativa)
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
BANCOS + 130 DVIDA + 130
830
RESULTADO: 630 410= 220 (V.ATIVAS V.PASSIVAS) 400 210 130 90
- Extra-oramentrias:
- supervenincia do ativo (insc. dv.ativa)
130 210
30
136
D - Extra-oramentrias
- insubsistncia do ativo (doao bens)
135
VARIAES PATRIMONIAIS
(QUADRO GERAL NA TICA DO STN/CFC)
VARIAES PATRIMONIAIS
(QUADRO GERAL NA TICA TRADICIONAL)
VARIAES PASSIVAS
VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS
- DESPESAS(corrente e de capital) - MUTAES PASSIVAS (permuta da receita no-efetiva)
ORAMENTRIAS
- RECEITAS(corrente e de capital) - MUTAES ATIVAS (permuta da Despesa no efetiva)
ORAMENTRIAS
- DESPESAS(corrente e de capital) - MUTAES PASSIVAS (permuta da receita no-efetiva)
EXTRA-ORAMENTRIAS EXTRA-ORAMENTRIAS
(supervenincias ativas e insubsistncias ativas) (insubsistncias passivas e supervenincias passivas)
EXTRA-ORAMENTRIAS EXTRA-ORAMENTRIAS
(supervenincias ativas e insubsistncias passivas) (insubsistncias ativas e supervenincias passivas)
137
138
23
23/09/2010
SISTEMAS DE CONTAS
SISTEMA FINANCEIRO SISTEMA PATRIMONIAL SISTEMA ORAMENTRIO SISTEMA DE COMPENSAO CUSTOS
SISTEMAS DE CONTAS
1. SISTEMA FINANCEIRO Registra - recebimento e pagamento de natureza oramentria e extra-oramentria, envolvendo transaes que envolvem o ativo e o passivo financeiro Trata de - ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de RECURSOS FINANCEIROS, Caixa, Bancos, Aplicaes financeiras, restos a pagar, depsitos de terceiros, dbitos de tesouraria, receita corrente e de capital, despesa corrente e de capital
2. SISTEMA PATRIMONIAL (OU NO FINANCEIRO) Registra - movimentao de bens, crditos e dbitos no financeiros, envolvendo transaes que envolvem o ativo e o passivo permanentes. Trata de - bens de estoque, mveis e imveis - dvida ativa - dvida fundada (operaes de crdito) - mutaes ativas e passivas - supervenincias e insubsistncias ativas e passivas
140
SISTEMAS DE CONTAS
3. SISTEMA ORAMENTRIO
Registra Trata de - atos e fatos administrativos de natureza oramentria, - previso de receita, fixao da despesa - realizao da receita, dotao adicional - descentralizao de crditos, empenhos da despesa - arrecadao da receita, liquidao e pagamento da despesa
SISTEMAS DE CONTAS
5. SUBSISTEMA DE CUSTOS
Registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios produzidos e fertados sociedade pela entidade pblica, conforme exigncia da Lei n4.320/64 (art. 85 e 99). Contas Principais: matrias-primas, produtos em elaborao, produtos acabados, servios em elaborao, servios acabados etc.
142
4. SISTEMA DE COMPENSAO
Registra - atos administrativos no vinculados ao oramento que no afetam imediatamente o patrimnio, mas que podero vir a afet-lo no futuro, contemplando aes que envolvam o ativo e o passivo compensados.
Trata de
- contratos, convnios, avais, fianas, garantias etc - responsabilidades por suprimento de fundos
141
AS CONTAS DOS SISTEMA ORAMENTRIO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO ORAMENTRIO AS CONTAS DO SISTEMA FINANCEIRO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO FINANCEIRO AS CONTAS DOS SISTEMAS PATRIMONIAL, FINANCEIRO E DE COMPENSAO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO PATRIMONIAL. SOMENTE AS CONTAS DE RESULTADO DOS SISTEMAS PATRIMONIAL E FINANCEIRO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR A DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS. AS CONTAS DO SISTEMA DE CUSTOS SO UTILIZADAS PARA ELABORAR A DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO.
143
SISTEMA DE CONTAS
OPERAES DE REGISTRO
ORAMENTO APROVADO (ENSEJA DOIS REGISTROS):
1) Registro da Previso Da Receita
Documento no SIAFI: Nota de Lanamento (NL ou NS) Previso Inicial (LOA) (SO) D 1.9.1.1 Receita a Realizar (ou Receita a Arrecadar) C 2.9.1.1 Previso Inicial da Receita(Previso Adicional da Receita, se decorrente de lei de crdito adicional) Histrico: Pela aprovao da receita oramentria, segundo a LOA.
Documento utilizado: Nota de Dotao (ND) (SO) D Crdito Inicial ou Dotao Oramentria Inicial(192XXXXXX) C Crdito Disponvel (292XXXXXX) (Crdito Adicional suplementar, especial ou extraordinrio, se decorrente de lei de crdito adicional) Histrico: Pela aprovao da despesa oramentria, segundo a LOA.
144
24
23/09/2010
OPERAES DE REGISTRO
CONTABILIZAO DAS RECEITAS EFETIVAS:
Realizao da Receita de Servios (contratados) Receita Efetiva
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS(Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA(Conta de resultado aumentativo)
RECEITA CORRENTE RECEITA DE SERVIOS Um mesmo Fato com Efeito em 3 Sistemas de contas: SO, SF, SC. Partidas dobradas fechadas em cada sistema
OPERAES DE REGISTRO
CONTABILIZAO DAS RECEITAS NO-EFETIVAS:
Realizao da Receita de Operaes de Crdito(No-efetiva) em contratos
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS(Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA(Conta de resultado aumentativo)
RECEITA DE CAPITAL RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR SISTEMA DE COMPENSAO (*) D DIREITOS E OBRIGAES CONTRATADAS C CONTRATOS DE SERVIOS (de terceiros)
SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAES PASSIVAS EMPRSTIMOS TOMADOS C DVIDA FUNDADA SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA Conta de resultado C RECEITA A REALIZAR diminutivo SISTEMA DE COMPENSAO (*) D CONTRATOS RECEBIDOS C CONTRATOS A RECEBER
Um mesmo Fato com Efeito em 4 Sistemas de contas: SO, SF, SP, SC Partidas dobradas fechadas em cada sistema
(*) Houve registro no sistema de compensao pois a Receita estava vinculada a um contrato (ato administrativo)
145
(*) Houve registro no sistema de compensao pois a Receita estava vinculada a um contrato (ato administrativo)
146
OPERAES DE REGISTRO
CONTABILIZAO DAS RECEITAS NO-EFETIVAS:
Realizao da Receita de Alienao de Bens(No-efetiva)
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS (Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA(Conta de resultado aumentativo)
RECEITA DE CAPITAL ALIENAO DE BENS
OPERAES DE REGISTRO
Registro referentes a Receitas Extra-Oramentrias As receitas extra-oramentrias so fatos permutativos. Sua contabilizao bastante simples, pois no existe a necessidade de ser contabilizada nenhuma receita. EXEMPLO: Recebimento de (Receita Extra-Oramentria) Depsitos de Terceiros
SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAES PASSIVAS C BENS IMVEIS SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR
Observe que a mutao patrimonial passiva uma conta de resultado diminutivo que tem a finalidade de anular o efeito positivo no resultado do exerccio, isso porque a receita no efetiva, de fato, no gera um aumento no patrimnio, j que em contrapartida receita oramentria ocorre a baixa de um bem (fato permutativo)
147
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS CONTA VINCULADA (Ativo Financeiro) C DEPSITOS DE TERCEIROS(Passivo Financeiro) Histrico: pelo registro da receita extra-oramentria de 148 depsitos em cauo
FIXAO DA DESPESA, DESCENTRALIZAO DE CRDITOS, EMPENHO E ASSINATURA DE CONTRATOS FIXAO DA DESPESA : Sistema oramentrio D Dotao inicial C Crdito disponvel DESCENTRALIZAO DE CRDITOS: UG Emitente: Sistema oramentrio D - Crdito disponvel C - Proviso concedida UG Beneficiada: Sistema oramentrio D - Proviso recebida C - Crdito disponvel EMPENHO DE DESPESA: Sistema oramentrio D Crdito Disponvel C Crdito Empenhado a Liquidar ASSINATURA DE CONTRATOS: Sistema de compensao D Contratos de servios (com terceiros) C Direitos e obrigaes contratadas
149
25
23/09/2010
PAGAMENTO DE OBRIGAES COM FORNECEDORES Sistema financeiro D - Fornecedores C Limite de Saque c/Vinculao de Pagamento Sistema oramentrio D - Valores liquidados a pagar C - Valores pagos
152
Sistema financeiro
LIQUIDAO DE RPNP
(AQUISIO DE BENS)
LIQUIDAO
SISTEMA FINANCEIRO
D Restos a pagar no processados (passivo financeiro) C Fornecedores do exerccio anterior (passivo financeiro) D Variao passiva extraoramentria Reverso da Retif. RPNP C (*) Retif. Restos a pagar no processados (passivo no financeiro) D Bens mveis C Variao ativa extraoramentria incorporao de bens
D Despesa C Restos a Pagar no Processados (passivo financeiro) Sistema patrimonial D (*) Retificao de Restos a Pagar No Processados (passivo no financeiro) C Mutao Ativa Constituio da Retificao de R. a Pagar No Processados Sistema oramentrio D Crdito empenhado a liquidar C Crdito empenhado executado por inscrio em restos a pagar Sistema de compensao D Restos a pagar no processados Inscritos C Restos a pagar no processados a liquidar D Disponibilidades financeiras C Disponibilidades por fonte de recursos
153
SISTEMA PATRIMONIAL
D Restos a pagar no processados a liquidar SISTEMA DE COMPENSAO C Restos a pagar no processados liquidados
154
PAGAMENTO DE RPNP
(AQUISIO DE BENS)
PAGAMENTO
SISTEMA FINANCEIRO
D Fornecedores do exerccio anterior C Bancos conta movimento
Sistema patrimonial
D Variao passiva extraoramentria Reverso da Retif. RPNP C (*) Retificao de Restos a Pagar No Processados
Sistema de compensao
D Restos a pagar no processados a liquidar C (*) Cancelamento de restos a pagar no processados D Disponibilidades por fonte de recursos C Disponibilidades financeiras
156
26
23/09/2010
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64)
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64)
SO
159
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64) A D. ATIVA INSCRITA NA REPARTIO COMPETENTE, APS APURAO DA LIQUIDEZ E CERTEZA (PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, NA UNIO). ENVOLVE UMA VARIAO PATRIMONIAL ATIVA (AUMENTATIVA). O RECEBIMENTO CONSIDERADO RECEITA DO ANO EM QUE SE EFETIVAR. O CANCELAMENTO POR QUALQUER MOTIVO (PRESCRIO, ANISTIA ETC) ENVOLVE UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
161
DVIDA ATIVA
EFEITO CONTBIL (NA PGFN)
NA INSCRIO:
O REGISTRO DO DIREITO AUMENTA O ATIVO E GERA UM AUMENTO NO PL REPRESENTADO POR UMA VARIAO PATRIMONIAL ATIVA (AUMENTATIVA).
Variao
D.A.
PL =
A - P
162 162
27
23/09/2010
DVIDA ATIVA
EFEITO CONTBIL (NA PGFN)
DVIDA ATIVA
EFEITO CONTBIL (NA PGFN)
NO CANCELAMENTO:
A BAIXA DO DIREITO REDUZ O ATIVO E GERA UMA REDUO NO PL REPRESENTADA POR UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
NO RECEBIMENTO:
H UMA TROCA DE DIREITOS POR DINHEIRO. NO ALTERA NEM O ATIVO NEM O PL. REGISTRA-SE A RECEITA ORAMENTRIA E UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
Receita $
PL =
Variao
A
D.A.
PL
Variao
163 163
A
D.A.
P
164 164
DVIDA ATIVA
(REFLEXOS NO RESULTADO) - SE CANCELAMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO
C:VAR. ATIVA
BAL.PATRIMONIAL
D: VAR. PASSIVA
BAL. PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PL (+)
165 165
ATIVO
PASSIVO
PL (-)
166 166
D:DV.ATIVA (+)
C:DV.ATIVA (-)
(REFLEXOS NO RESULTADO)
- SE RECEBIMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO
DVIDA ATIVA
OPERAES DE REGISTRO
Inscrio da Dvida Ativa
1) Fato modificativo aumentativo independente da execuo oramentria da receita; 2) Provoca o aumento do patrimnio pela incorporao de um direito a receber: 4) A conta de variao ativa independente da execuo oramentria aumente o PL, sendo, portanto, uma receita pelo enfoque patrimonial (Regime de Competncia)
D:VAR. PASSIVA
COBRANA D. ATIVA
C:REC. ORAMENTRIA
RECEITA D. ATIVA
BAL. PATRIMONIAL
CONTABILIZAO
SISTEMA PATRIMONIAL D Dvida Ativa (Ativo- conta representativa de Direito) C Acrscimos Patrimoniais- Incorporao de Direitos ( variao ativa extra-oramentria) Histrico: pelo registro da incorporao da inscrio da Dvida Ativa
167 168
ATIVO
PASSIVO
28
23/09/2010
OPERAES DE REGISTRO
Recebimento(Cobrana da Dvida Ativa)
A cobrana da Dvida Ativa uma receita oramentria no-efetiva(por mutao patrimonial). Logo haver registro em 3 sistemas de contas: SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS CONTA MOVIMENTO C RECEITA ORAMENTRIA
RECEITA CORRENTE OUTRAS RECEITAS CORRENTES
OPERAES DE REGISTRO
Cancelamento da Dvida Ativa
1) Fato modificativo diminutivo 2) Ocasiona uma reduo no patrimnio da entidade, em virtude de prescrio de direitos ou inscrio indevida em Dvida Ativa 3) Contabilizao SISTEMA PATRIMONIAL
D VARIAO PASSIVA (Conta de resultado Extra-Oramentrio) C Dvida Ativa (Ativo) Histrico: pelo registro do cancelamento da dvida ativa
SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAO PASSIVA DVIDA ATIVA (variao passiva oramentria) C DVIDA ATIVA
169
170
PATRIMNIO
ORAMENTO
SISTEMA ORAMENTRIO
ATOS ADMINISTRATIVOS
SISTEMA DE COMPENSAO
172
171
OBJETIVO
FORNECER INFORMAES ACERCA DA EXECUO FINANCEIRA, ORAMENTRIA E PATRIMONIAL DOS RGOS DA ADMINISTRAO FEDERAL.
173
174
29
23/09/2010
+ CDIGO VARIVEL
Passivo
GRUPO
Circulante
SUBGRUPO
Obrigaes em Circulao
ELEMENTO
Obrigaes a pagar
SUBELEMENTO
Fornecedores
ITEM
= do exerccio
SUBITEM
(Nvel no utilizado neste caso)
175 176
S A L D O S
PLANO DE CONTAS
1. ATIVO 2. PASSIVO
S A L D O S
3. DESPESA D E V E D O R E S
4. RECEITA C R E D O R E S
178
1+3+5
2+4+6
CONTAS DE CONTROLE
Sistema Oramentrio 1.9. ATIVO COMPENSADO
1.9.1.EXECUO ORAM. DA RECEITA (REALIZADA E A REALIZAR) 1.9.2. FIXAO ORAM. DA DESPESA (DOTAO INICIAL E ADICIONAL) 1.9.3. EXEC. DA PROG. FINANCEIRA (SOLICITAO, APROVAO, LIBERAO) 1.9.5. EXECUO DE RESTOS A PAGAR (INSCRIO E CANCELAMENTO) 1.9.6. CONTROLE DE DVIDA ATIVA (CRDITOS A INSCREVER, INSCRITOS) 1.9.9. COMPENSAES ATIVAS DIVERSAS (CELEBRAO E EXECUO DE ATOS ADMINISTRATIVOS)
LEI 4320/64
6. RESULTADO AUM. DO EXER. 6.1. ORAMENTRIO 6.2. EXTRA-ORAMENTRIO 6.3. RESULTADO APURADO
179
Sistema de Compensao
180
30
23/09/2010
CONTAS DE RESULTADO
(CLASSES 3,4,5 E 6)
5. RESULTADO DIMINUTIVO 5.1. ORAMENTRIO
5.1.1. DESPESA ORAMENTRIA ( DA CLASSE 3) 5.1.2. INTERFERNCIAS PASSIVAS (COTA, REPASSE E SUB-REPASSE CONCEDIDOS) 5.1.3. MUTAES PASSIVAS (FATOS PERMUTATIVOS DA RECEITA)
REGISTROS CONTBEIS
De acordo com a Res CFC 1.132/08: O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser registrados pela contabilidade. H TRS OBJETOS A SEREM REGISTRADOS NA CONTABILIDADE PBLICA: -PATRIMNIO (BENS, DIREITOS, OBRIGAES E PL) -ORAMENTO (LOA, LEIS DE CRDITOS ADICIONAIS, EMPENHOS, LIQUIDAES, PAGAMENTOS ETC) -ATOS ADMINISTRATIVOS (CONTRATOS, AVAIS, CONVNIOS, GARANTIAS etc.)
182
........................................................................................................
5.2. EXTRA-ORAMENTRIO
5.2.1. DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA 5.2.2. INTERFERNCIAS PASSIVAS (TRANSFERNCIAS DE BENS ENTRE UNIDADES) 5.2.3. DECRSCIMOS PATRIMONIAIS (DESINCORPORAO DE ATIVOS E INCORPORAO DE PASSIVOS)
6.2. EXTRA-ORAMENTRIO
6.2.1. RECEITA EXTRA-ORAMENTRIAS 6.2.2. INTERFERNCIAS ATIVAS (TRANSFERNCIAS DE BENS ENTRE UNIDADES) 6.2.3. ACRSCIMOS PATRIMONIAIS (INCORPORAO DE ATIVOS E DESINCORPORAO DE PASSIVOS) 181
De acordo com a Res CFC 1.132/08: As transaes devem ser registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Os registros estimveis tecnicamente devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia. Os registros devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo, reconhecidos pelos fatos geradores, independentemente da execuo oramentria. Os registros das transaes devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo a essncia sobre a forma.
183
REGISTROS CONTBEIS
De acordo com a Res CFC 1.132/08: A entidade deve aplicar mtodos de avaliao de ativos e passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas. O reconhecimento de ajustes de erros de anos anteriores ou de mudanas de critrios contbeis deve ser feito conta do patrimnio lquido e evidenciado em notas explicativas. Na ausncia de norma contbil prpria, devem ser utilizadas, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas. 184
REGISTROS CONTBEIS
REGISTROS CONTBEIS
H CINCO SISTEMAS DE CONTAS: FINANCEIRO, PATRIMONIAL, ORAMENTRIO, DE COMPENSAO, DE CUSTOS.
v SISTEMAS ORAMENTRIO E DE COMPENSAO EFETUAM CONTROLE v SISTEMAS FINANCEIRO E ORAMENTRIO SO USADOS NO REGISTRO DA EXECUO DO ORAMENTO DA RECEITA E DA DESPESA. 185
REGISTROS CONTBEIS
- O PATRIMNIO PBLICO E REGISTRADO COM USO DO SISTEMA FINANCEIRO, SISTEMA PATRIMONIAL E DE CUSTOS. - O ORAMENTO PBLICO REGISTRADO COM USO DO SISTEMA ORAMENTRIO. OS ATOS ADMINISTRATIVOS SO REGISTRADOS COM USO DO SISTEMA DE COMPENSAO.
186
31
23/09/2010
REGISTROS CONTBEIS
REGIME ORAMENTRIO (RECEITA DESPESA) MISTO
- CAIXA PARA RECEITA ORAMENTRIA - COMPETNCIA PARA DESPESA ORAMENT. ART. 35 DA LEI 4.320/64: Pertencem ao exerccio financeiro: I a receita nele arrecadada; II a despesa nele legalmente empenhada.
REGISTROS CONTBEIS
E REGIME PATRIMONIAL: COMPETNCIA RECEITAS AUFERIDAS - COMPETNCIA FATO GERADOR OCORRIDO DESPESAS INCORRIDAS - COMPETNCIA FATO GERADOR OCORRIDO
187
188
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
(ART 101 LEI N 4.320/64) Os resultados gerais do exerccio demonstrados no: BALANO ORAMENTRIO DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS BALANO PATRIMONIAL BALANO FINANCEIRO sero
CREDITA
DEBITA
189
190
32
23/09/2010
RESULTADOS PBLICOS
- RESULTADO ORAMENTRIO:
APURADO NO BALANO ORAMENTRIO
O BALANO PATRIMONIAL EVIDENCIA O SALDO PATRIMONIAL. A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EVIDENCIA A GERAO LQUIDA DE CAIXA.
194
- RESULTADO FINANCEIRO:
APURADO NO BALANO FINANCEIRO
- RESULTADO ECONMICO:
APURADO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO 193 ECONMICO
BALANO ORAMENTRIO
CONCEITO/OBJETIVO
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.(art. 102 da Lei 4320/64) Demonstrar a receita prevista e a despesa fixada na lei oramentria e em crditos adicionais, bem como a sua execuo, permitindo a comparao dos valores previstos com os realizados.
TOTAL
TOTAL
B
197 198
A=B
33
23/09/2010
BALANO ORAMENTRIO
Demonstrar as receitas classificadas por categoria econmica, e as despesas por tipo de crdito (e categoria econmica). Apresentar o resultado oramentrio. O resultado oramentrio apurado comparando-se a soma da receita com a soma da despesa.
199
RESULTADO ORAMENTRIO
(na previso e na execuo)
RECEITA > DESPESA = SUPERVIT ORAMENTRIO
200
201
BALANO ORAMENTRIO
LEI 4.320/64
RECEITA
TTULO PREVISO EXECUO DIFER . TTULO DESPESA FIXAO EXEC . DIFER .
DESEMPENHO DA DESPESA
DESPESA FIXADA MAIOR QUE DESPESA EXECUTADA = ECONOMIA DE DESPESA DESPESA FIXADA MENOR QUE DESPESA EXECUTADA = EXCESSO DE GASTOS
203
SOMA
SOMA
DFICITS
SUPERVITS
TOTAL
TOTAL
204
34
23/09/2010
- BALANO ORAMENTRIO
LEI 4.320/64 (MODIFICADO)
2)
206
BALANO ORAMENTRIO
NO PLANO DE CONTAS H TTULOS CONTBEIS DESTINADOS A FACILITAR A ELABORAO DOS BALANOS:
RECEITA PREVISTA: CONTAS 2.9.1.X.X.XX.XX RECEITA EXECUTADA: CONTAS 1.9.1.X.X.XX.XX DESPESA FIXADA: CONTAS 1.9.2.X.X.XX.XX DESPESA EXECUTADA: CONTAS 2.9.2.X.X.XX.XX
208
VARIAES PATRIMONIAIS
NO PLANO DE CONTAS FEDERAL AS CLASSES REPRESENTATIVAS DAS CONTAS DE RESULTADO SO: 3 DESPESAS ORAMENTRIAS 4 RECEITAS ORAMENTRIAS 5 RESULTADO DIMIN. DO EXERCCIO 6 RESUL. AUMENT. DO EXERCCIO
210
35
23/09/2010
VARIAES PATRIMONIAIS
AS VARIAES ATIVAS ESTO REPRESENTADAS PELAS CLASSES RECEITA(4) E RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO(6).
RESULTADO DO EXERCCIO
O RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCCO REPRESENTADO PELA DIFERENA ENTRE AS VARIAES ATIVAS E AS VARIAES PASSIVAS. VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
Podem ocorrer trs situaes distintas na apurao do resultado do exerccio:
AS VARIAES PASSIVAS ESTO REPRESENTADAS PELAS CLASSES DESPESA(3) E RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO (5).
- VARIAES ATIVAS > VARIAES PASSIVAS SUPERVIT PATRIMONIAL - VARIAES ATIVAS < VARIAES PASSIVAS DFICIT PATRIMONIAL - VARIAES ATIVAS = VARIAES PASSIVAS RESULTADO NULO
211 212
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (LEI 4.320/64) VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXEC. ORAMENTRIA
- RECEITA CORRENTE Tributria Contribuies - RECEITA DE CAPITAL Operaes de crdito Alienao de bens - MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de Bens Amortizao da Dvida Etc.
214
TOTAL
TOTAL
216
36
23/09/2010
BALANO PATRIMONIAL
CONCEITO/OBJETIVO
O Balano Patrimonial demonstrar: I O Ativo Financeiro; II O Ativo Permanente; III O Passivo Financeiro; IV O Passivo Permanente; V O Saldo Patrimonial; VI As Contas de Compensao. (art. 105 da Lei 4.320/64) Apresentar a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes e indicar o valor do saldo patrimonial (PL).
218
BALANO PATRIMONIAL
A LEI 4.320/64, EM SEU ARTIGO 105, DETERMINA QUE O BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAR: ATIVO Ativo Financeiro Ativo Permanente
Ativo Real Saldo Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL
O balano patrimonial deve segregar seus elementos financeiros dos nofinanceiros; Esta forma de agrupamento facilita o clculo do supervit financeiro. Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro.
220
Ativo Compensado
Passivo Compensado
219
BALANO PATRIMONIAL
O ativo financeiro compreender os crditos e valores cuja realizao INDEPENDA de autorizao oramentria e o numerrio. O ativo permanente (ou ativo nofinanceiro) compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao DEPENDA de autorizao legislativa. 221
BALANO PATRIMONIAL
O passivo financeiro compreender as dvidas flutuantes e outros compromissos exigveis cujo pagamento INDEPENDA de autorizao oramentria; O passivo permanente (ou passivo nofinanceiro) compreender as dvidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 222
37
23/09/2010
BALANO PATRIMONIAL
O ativo real representa o somatrio do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente (ou Ativo No Financeiro).
BALANO PATRIMONIAL
O saldo patrimonial resultado da comparao do ativo real com o passivo real
AR = AF +AP
O passivo real representa o somatrio do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente (ou Passivo No-Financeiro).
SP = AR - PR
Se o ativo real superar o passivo real, o saldo patrimonial ser representado por
Se o passivo real superar o ativo real o saldo patrimonial ser representado por
PR = PF + PP
223
BALANO PATRIMONIAL
O ATIVO COMPENSADO compreende os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas no patrimnio mas que podero vir a afet-lo. O PASSIVO COMPENSADO contrapartida do ativo compensado.
225
BALANO PATRIMONIAL
(Lei 4.320/64)
ATIVO
ATIVO FINANCEIRO (AF) ATIVO PERMANENTE (AP)
Ativo Real(AR=AF+AP)
PASSIVO
PASSIVO FINANCEIRO (PF) PASSIVO PERMANENTE (PP)
Passivo Real(PR=PF+PP)
SALDO PATRIMONIAL(SP)
Passivo Real Descoberto(PR>AR)
SALDO PATRIMONIAL(SP)
Ativo Real Lquido (AR> PR)
TOTAL (AR+SP+AC)
TOTAL (PR+SP+PC)
227
38
23/09/2010
BALANO PATRIMONIAL
(STN)
ATIVO Ativo Financeiro (AF) PASSIVO Passivo Financeiro(PF) Passivo no-financeiro(PNF)
Passivo Real (PR = PF+PNF)
BALANO PATRIMONIAL
Deve evidenciar a situao patrimonial, destacando: Ativo Circulante: os bens e direitos que estiverem disponveis para realizao imediata ou os que tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Ativo No Circulante: os demais itens do ativo, ou seja, o conjunto de bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Passivo Circulante: as obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte e os valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade for a fiel depositria, independentemente do prazo. Passivo No Circulante: os demais itens do passivo, ou seja, o conjunto de obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte.
230
Ativo no-financeiro(ANF)
Ativo Real (AR=AF+ANF)
PATRIMNIO LQUIDO(PL)
BALANO PATRIMONIAL
RES. CFC 1.133/08
Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo, devendo segregar o resultado do perodo dos resultados acumulados; Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento. 231
BALANO FINANCEIRO
(ART. 103 DA LEI 4.320/64)
CONCEITO/OBJETIVO
O BALANO FINANCEIRO DEMONSTRAR A RECEITA E A DESPESA ORAMENTRIAS, OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORAMENTRIA, CONJUGADOS COM OS SALDOS EM ESPCIE PROVENIENTES DO EXERCCIO ANTERIOR E OS QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCCIO SEGUINTE DEMONSTRA A RECEITA ARRECADADA E A DESPESA EMPENHADA BEM COMO OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORAMENTRIA, EVIDENCIANDO OS SALDOS INICIAL E FINAL DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS
232
BALANO FINANCEIRO
DISPONVEL DO ANO ANTERIOR + RECEBIMENTO ORAMENTRIOS + RECEBIMENTOS EXTRAORAMENTRIOS - PAGAMENTOS ORAMENTRIOS - PAGAMENTOS EXTRAORAMENTRIOS = DISPONVEL P/ O ANO SEGUINTE
BALANO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCRIO DE OUT/X1
DATA 01.10 05.10 10.10 15.10 20.10 HISTRICO DEP. INICIAL CHEQUE CX. DEP. DINHEIRO DB. AUTORIZ. SALDO ATUAL MOVIM. 1.000 + 400 700 + 300 SALDO 1.000 600 1.300 1.000 1.000 D/C C C C C C
233
234
39
23/09/2010
BALANO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCRIO DE NOV/X1
700 400 300
INGRESSOS
1.700
1.000 700
+
Disponvel atual 1.000
235
HISTRICO SALDO ANTERIOR CHEQUE COMP. DEP. DINHEIRO DB. AUTORIZ. PROVENTOS SALDO ATUAL
D/C C C C C C C
236
BALANO FINANCEIRO
(EXEMPLO PRTICO)
Considere as seguintes informaes sobre o saldo e a movimentao financeira ocorrida na conta Bancos:
+
- Disponvel Anterior 1.000
+
- Disponvel Atual 2.000
237
Saldo do ano anterior de Bancos: 1.000 + Receita Tributria: 3.500 + Recebimento de depsitos de terceiros: 300 - Pagamento da despesa de servios: 1.800 - Devoluo de depsitos de terceiros: 200 = Saldo para o ano seguinte de Bancos: 2.800 Elaborar o Demonstrativo Financeiro a partir dos dados acima.
238
BALANO FINANCEIRO
INGRESSOS
ORAMENTRIOS Tributos 3.500
BALANO FINANCEIRO
Supondo que no final do exerccio financeiro tenha ocorrido o seguinte:
DISPNDIOS
- ORAMENTRIOS Servios 1.800
- Inscrio de restos a pagar processados - servios de terceiros: 100 - Inscrio de restos a pagar no processados - material de consumo: 100 Elaborar o novo Balano Financeiro com base nos dados supra.
239 240
40
23/09/2010
BALANO FINANCEIRO
INGRESSOS
ORAMENTRIOS Tributos 3.500
LEI N 4.320/64
ART. 103, NICO
DISPNDIOS
- ORAMENTRIOS Servios 1.800 Material de Consumo 100 Servios de terceiros 100 - EXTRAORAMENTRIOS Depsitos de terceiros 200
EXTRAORAMENTRIOS Depsitos de terceiros 300 Restos a pagar 200 DISPONVEL ANTERIOR Bancos 1.000 TOTAL 5.000
Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
242
BALANO FINANCEIRO
RECEITA (INGRESSOS)
RECEITA ORAMENTRIA
(POR CATEGORIA ECONMICA) - CORRENTE - CAPITAL
(LEI N. 4.320/64)
DESPESA (DISPNDIOS)
DESPESA ORAMENTRIA
(POR FUNO) - SADE - EDUCAO - TRANSPORTE etc
RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA
Depsitos de Terceiros R. a Pagar (inscrio do ano)
DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA
- Depsitos de Terceiros - Restos a Pagar (pagamento no ano)
TOTAL
TOTAL
244
DISPNDIOS
DESPESA ORAMENTRIA
- CORRENTES (SAT) - CAPITAL(SAT) TRANSFERNCIAS CONCEDIDAS COTA CONCEDIDA (SAT)
INGRESSOS EXTRA-ORAMENTRIOS
VAL. REALIZVEIS (SANT) VAL. EXIGVEIS (SAT)
DISPNDIOS EXTRA-ORAMENTRIOS
- VAL. REALIZVEIS (SAT) - VAL. EXIGVEIS (SANT)
Inscrio R. a Pagar (ano anterior)
DISPONVEL ANTERIOR(SANT)
BANCOS
TOTAL
TOTAL
246
41
23/09/2010
BALANO FINANCEIRO
RESOLUO CFC 1.133/08
Deve evidenciar a movimentao financeira e discriminar: - A receita oramentria realizada por destinao de recurso; - A despesa oramentria executada por destinao de recurso e o montante no pago como parcela retificadora; - Os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios; - As transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo oramentria; - O saldo inicial e o saldo final das disponibilidades. A destinao de recursos oramentrios discriminar, no mnimo, as vinculaes legais, tais como nas reas de sade, educao e previdncia social.
247
42