1.

O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
1.1 CONCEITO: Entende-se como planejamento tributrio, o planejamento empresarial que tendo como objeto os tributos e seus reflexos na organizao, visa obter economia de impostos, adotando procedimentos estritamente dentro dos ditames legais. O planejamento tributrio na verdade a atividade empresarial estritamente preventiva, que tem como fator de anlise o tributo e visa identificar e projetar os atos e fatos tributveis e seus efeitos, comparando-se os resultados provveis, para os diversos procedimentos possveis, de tal forma a possibilitar a escolha da alternativa menos onerosa, sem extrapolar o campo da licitude. O carter preventivo do planejamento tributrio decorre do fato de no se poder escolher alternativas seno antes de se concretizar a situao. Aps a concretizao dos fatos, via de regra, somente se apresentam dual alternativas para o sujeito passivo da relao jurdico-tributria: pagar ou no pagar o tributo decorrente da previso legal descrita como fato gerador. A alternativa de no pagar se caracterizar como prtica ilcita, sujeitando-se a empresa ao punitiva do Estado, caso este venha a tomar conhecimento de tal prtica. 1.2 - O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E OS ATOS ILCITOS A prtica de atos lcitos com o objetivo de evitar a concretizao do fato imponvel o que tecnicamente se denomina eliso fiscal, assim ensina Latorraca (1972, p. 20-1). Esta tcnica difere diametralmente da evaso fiscal, decorrendo esta ltima da prtica de atos ilcitos que, segundo Carvalho (1991, p. 345-346) podem caracterizar SONEGAO ou FRAUDE. SONEGAO FISCAL: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: 1) da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; 2) das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente. A lei n 4.729, de l4 de julho de 1965, em seu Art. 1 define o crime de sonegao fiscal, como se segue:

2 Art. 1 Constitui crime de sonegao fiscal: I prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei; II inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda Pblica; III alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito de fraudar a fazenda pblica; IV fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas cabveis; V exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer porcentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzido do Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal.

FRAUDE toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento. Tem-se, pois, que a fraude no ato lcito, o contribuinte age deliberadamente contra os ditames legais com o objetivo de fugir do nus tributrio, mediante distoro abusiva das formas jurdicas ou pelo ato simulado assim, no instrumento do planejamento tributrio, dado que para haver a legtima economia de tributos, faz-se necessrio que o contribuinte adote um procedimento permitido pela legislao pertinente que evite a ocorrncia do fato gerador ou adote uma alternativa tambm legal para reduzir a carga tributria. O Cdigo Civil Brasileiro define o ato simulado, assim como alguns dos seus efeitos.
Art. 102 Haver simulao nos atos jurdicos, em geral: I quando aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas das a quem, realmente, se conferem, ou transmitirem. II quando contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira. III quando os instrumentos particulares forem antedatados ou ps-datados. Art. 105 Podero demandar a nulidade dos atos simulados os terceiros lesados pela simulao, ou os representantes do poder pblico, a bem da lei ou da fazenda.

O planejamento tributrio objetiva a economia de tributos em uma das seguintes modalidades: 1 - impedindo ou retardando a ocorrncia do fato gerador da obrigao;

2 - reduzindo o montante do imposto devido. Na primeira modalidade o contribuinte age de forma preventiva evitando a ocorrncia do fato gerador da obrigao, ou procede legalmente, de tal forma a retardar o momento de sua caracterizao para que coincida com aquele que seja mais adequado ou, no mnimo menos inadequado, frente as suas disponibilidades. Um exemplo de procedimento para evitar a ocorrncia do fato gerador a situao em que uma empresa, tendo oportunidade de vender seus estoques de produtos industrializados no mercado interno, ou para o mercado externo por preos aparentemente equivalentes, opta em atender o mercado externo. Com isso impediu a ocorrncia de fato gerador do IPI e do ICMS, visto que ambos os impostos no incidem nas exportaes para o exterior, contudo incidem nas vendas para o mercado interno. Um exemplo de como retardar licitamente a ocorrncia do fato gerador de um imposto o caso de fornecedor que recebe um pedido no final do ms e ao invs de emitir a nota fiscal imediatamente deixa para emiti-la no incio do ms seguinte, postergando com isso o recolhimento dos tributos incidentes na venda, em um ms e no infringindo nenhuma norma legal. Na segunda modalidade um bom exemplo o caso de contribuinte que, tendo a opo de apurar o IRPJ pelo lucro presumido, pelo lucro real, ou enquadrar-se no Sistema Simplificado de Recolhimento de Tributos Federais SIMPLES, analisa detalhadamente a situao e depois decide pela sistemtica que representa o menor desembolso.

2. O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

2.1 CONCEITO. Segundo Musgrave (1976), entende-se Sistema Tributrio como sendo o complexo orgnico formado pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que os regem. Por consequncia , podemos concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos no Brasil, dos princpios e normas que regulam tais tributos. 2.2. AS ESPCIES TRIBUTRIAS. No Brasil adota-se o princpio da estruturalidade orgnica do tributo, pelo qual a espcie tributria determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante o nome atribudo ao tributo ou a destinao de suas receitas Com base na doutrina mais aceita no Brasil, podemos afirmar que as espcies tributrias que compem o sistema tributrio brasileiro, so cinco: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios. IMPOSTO. o tributo que tem como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte (Art. 16 do CTN). Em outras palavras, imposto o tributo que no est vinculado a uma contraprestao direta a quem o est pagando. As receitas de impostos no so destinadas a custear obras ou servios em prol de quem os paga, mas sim para serem utilizadas para custear as despesas gerais do estado, visando promover o bem comum. TAXA. o tributo que pode ser cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, que tem como fato gerador, o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio (Art. 77 do CTN). As taxas so tributos vinculados, logo o poder pblico faz alguma coisa em favor do contribuinte. Quando a cobrana em razo do poder de policia, o estado fornece em geral um documento cuja exigncia est prevista em lei, podendo ser um alvar de funcionamento de um estabelecimento, um passaporte para viajar para o exterior, um

documento de identidade etc. ou ainda pode ser a prestao de um servio especfico e divisvel tal como a coleta de lixo urbano ou manuteno de redes de esgotos sanitrios. CONTRIBUIO DE MELHORIA. o tributo cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, com o objetivo de fazer face ao custo de obra pblica de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado (Art. 81 do CTN). Conclui-se que a Contribuio de Melhoria, tambm um tributo vinculado, pois depende para ser cobrada, de uma ao estatal especfica , uma contraprestao, relativamente ao contribuinte. Esta ao a realizao de um obra pblica de que decorra valorizao do imvel do contribuinte. CONTRIBUIES ESPECIAIS OU PARAFISCAIS. Esto previstas nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, so tributos cobrados para custeio de atividades paraestatais e podem ser: sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias econmicas ou profissionais. Para melhor compreenso do assunto aqui tratado faz-se necessrio a utilizao de alguns conceitos bsicos como: ATIVIDADE PARAESTATAL. a atividade que sendo tpica da entidade privada desenvolvida de forma continuada por entidade pblica. Exemplo: a atividade desenvolvida pela previdncia oficial atravs do INSS ou sendo a atividade tpica de entidade pblica desenvolvida por entidade privada. Exemplo: a atividade desenvolvida pelo SESC, SENAC, SESI, SENAI , SEST, SENAT, SEBRAE etc. CONTRIBUIES SOCIAIS. Estas contribuies formam o maior grupo das contribuies especiais, sendo que as mais relevantes so as contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social que so cobradas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidente sobre:

1) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, pessoa fsica que lhe preste servios, mesmo sem vnculo empregatcio. Exemplo: Contribuio do empregador ao INSS (20%), SAT (Seguro contra acidentes do trabalho - 1 A 3%, dependendo do grau de periculosidade da atividade), PIS (Programa de Integrao Social, devido pelas entidades sem fins lucrativos e sociedades cooperativas 1%). 2) a receita ou o faturamento. Exemplo: COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - 3%), PIS (Programa de Integrao Social - 0,65% para todas entidades com fins lucrativos, exceto as instituies financeiras, cuja alquota de 0,75%) Contribuio do Produtor Rural, incidente sobre a comercializao de seus produtos (Contribuio ao INSS 2,2%, Contribuio ao INCRA 0,2% e Contribuio ao SENAR 0,1%, totalizando 2,5% incidente sobre o valor da venda dos produtos da agropecuria e congneres). 3) o lucro. Exemplo: CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 9% para as empresas em geral e 18% para as instituies financeiras). Com base no 1 do Art. 149 da CF, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, tambm podem instituir contribuies a serem cobradas de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social. Com base no pargrafo retromencionado, os Estados, DF e Municpios instituiram contribuies cobradas de seus servidores. Aqui no Estado de Gois cobra-se a contribuio para aposentadoria do servidor no percentual de 11% de sua remunerao bruta e a contribuio ao IPASGO (Instituto de Previdncia e Assistncia aos Servidores do Estado de Gois 6% da remunerao bruta). Alm das contribuies sociais para financiamento da seguridade social, foram institudas ou autorizadas outras contribuies sociais, tais como: a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira CPMF, com alquota de 0,38% incidente sobre os lanamentos a dbito nas contas bancrias, a Contribuio para o Salrio Educao, com alquota de 2,5%, incidente sobre a folha de salrios pagos pelo empregador ou equiparado, alm da

Contribuio para custeio da iluminao pblica, j autorizada pela Emenda Constitucional n 39, de 19 de dezembro de 2002, a ser cobrada pelos Municpios e o Distrito Federal. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO.

Inicialmente estas contribuies eram cobradas sob a justificativa de que o Estado desenvolvia uma atividade que beneficiava diretamente certos setores da economia e que havia necessidade de se controlar o resultado das atividades incentivadas pelo poder pblico, sendo ento cobradas as contribuies daqueles que se beneficiavam diretamente da atividade estatal. Com base nessa premissa foram institudas a Contribuio do Caf, incidente nas exportaes deste produto para o exterior, a Contribuio da Borracha, tambm incidente nas exportaes do produto para o exterior, transporte de turistas, restaurantes, pousadas etc. Atualmente a premissa de atividade desenvolvida pelo poder pblico de forma a beneficiar o setor da economia do qual est sendo cobrada a contribuio, parece abandonada, haja vista a autorizao contida no 2 do Art. 149 da CF, introduzido pela Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001, que autoriza a Unio a instituir Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, sobre a importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel, sem o pressuposto de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, havendo apenas destinao especfica das receitas. CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS ECONMICAS OU PROFISSIONAIS. So exemplos destas contribuies, as alusivas Ordem dos Advogados do Brasil (OAB) e aos Conselhos Federais de profisses regulamentadas, como o Conselho Federal de Administrao (CFA), Conselho Federal de Economia (CFE), Conselho Federal de Medicina (CFME) e outros e ainda as contribuies ao SESC, SENAC, SESI, SENAI, SEST, SENAT e SEBRAE. a Contribuio EMBRATUR cobrada das empresas ligadas ao turismo, tais como hoteis, empresas de

EMPRSTIMO COMPULSRIO. o tributo que somente pode se institudo pela Unio, atravs de lei complementar, nos casos de: Calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, que exijam recursos extraordinrios, isto , alm dos previsto no oramento fiscal da Unio. Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. As receitas de emprstimo compulsrio somente podem ser utilizadas para cobrir as despesas que justificaram sua instituio. Logo, no pode a Unio lanar mo deste tipo de exao para cobrir deficits orametrios, salvo se em decorrncia de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, vinculando-se a aplicao dos recursos nas despesas geradas por estes eventos. 3. OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO. Com relao ao estudo aqui desenvolvido, ser dada nfase aos impostos do Sistema Tributrio Nacional e para tanto os impostos sero abordados utilizando-se a classificao segundo a esfera de competncia, portanto sero estudados primeiramente os impostos da competncia da Unio, depois dos Estados e do Distrito Federal e por ltimo os impostos da cometncia dos Municipios. 3.1 CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS SEGUNDO A ESFERA DE COMPETNCIA: IMPOSTOS DA COMPETNCIA DA UNIO: Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros II, Imposto sobre a Exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados IE, Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, Imposto sobre Produtos Industrializdos IPI, Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza IR e Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguro e Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios IOF. OBS. A Unio tem competncia para instituir Imposto sobre Grandes Fortunas, nos termos de lei complementar, para instituir impostos extraordinrios por motivo de guerra e ainda a

competncia residual para instituir outros impostos, desde que atravs de lei complementar, sejam impostos no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos imposto discriminados na Constituio Federal. No entanto at a presente data a Unio no exercitou nenhuma destas competncias, motivo pelo qual no estudaremos estes impostos, que potencialmente podem ser instituidos. IMPOSTOS DA COMPETNCIA DOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL: Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos ITCD, Imposto sobre Operaes relativas a Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS e Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA. IMPOSTOS DA COMPETNCIA DOS MUNICPIOS: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU; Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de Bens Imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso de direitos a sua aquisio ITBI e Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. 3.2 IMPOSTOS DA COMPETNCIA DA UNIO 3.2.1 IMPOSTOS SOBRE COMRCIO EXTERIOR. Para um melhor entendimento dos impostos que incidem sobre o comrcio exterior desenvolveremos um estudo sobre comrcio exterior, com nfase nos tpicos que mais so necessrios para uma melhor compreenso dos impostos de importao e de exportao. 3.2.1.1 NOES BSICAS DE COMRCIO EXTERIOR A) REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS Entende-se por regime aduaneiro o conjunto de procedimentos legalmente previstos para se efetivar uma importao ou exportao. Os regimes aduaneiros podem ser comuns ou especiais.

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Os

regimes

aduaneiros

comuns

so

procedimentos

genricos

aplicveis

indistintamente a todas as pessoas ou produtos que efetuem ou sejam objetos de importaes ou exportaes. uma regra genrica a determinao de efetivao de desembarao aduaneiro de qualquer produto oriundo do exterior, no local de entrada no pas, logo isto constitui um regime aduaneiro comum. Mas, se porm houver uma norma que permita se efetivar o desembarao aduaneiro de importao no local de destino no inteior do pais, sob determinadas condies, isto vem a constituir-se em regime aduaneiro especial. Os regimes aduaneiros especiais sero enfocado neste estudo, tendo em vista que estes em geral trazem vantagens financeiras ou operacionais para as empresas que efetuam importaes ou exportaes de produtos. A-1. DRAWBACK. o regime aduaneiro especial que permite a importao de insumos de produo industrial, sem a onerao dos impostos incidentes na entrada, desde que tais insumos sejam utilizados na obteno de produtos destinados a exportao. Este regime constitui-se em estmulo exportao e visa fazer com que o produto nacional seja desonerado dos impostos de tal forma que possa concorrer no mercado externo com os produtos estrangeiros que no sofreram a incidncia de impostos. Existem trs modalidades de drawback: 1) Restituio. Os impostos so pagos por ocasio da entrada, porm so restitudos por ocasio da exportao do produto acabado obtido com os insumos importados ou outros de mesma natureza. A restituio feita atravs de crdito fiscal e dever ser requerida dentro de 90 (noventa) dias a contar da efetiva exportao, pdendo ser este prazo prorrogado por igual perdo a pedido do interessado, devidamente justificado. 2) Suspenso. A exigncia dos impostos fica suspensa por determinado prazo, vinculada exportaao do produto final, mediante a assinatura de termo de responsabilidade que aps a efetivao da exportao cancelado. Nesta modalidade de drawback, o interessado deve requerer o benefcio Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX) do Ministrio do Desenvolvimento,

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Indstria e Comrcio, instruindo o pedido com o plano tcnico no qual fique evidenciada a perfeita correlao em quantidade e qualidade entre a mercadoria a ser importada e a que posteriormente vai ser enviada ao exterior. A comprovao da exportao feita atravs das Guias de Exportao pertinentes. 3) Iseno. Neste caso, o interessado exporta primeiro e depois solicita a SECEX a importao dos insumos que utilizou nos produtos exportados. O beneficirio tem o prazo de 90 (noventa) dias para requerer o benefcio, devendo instruir o pedido com o plano de forma a evidenciar a correlao entre a mercadoria que pretende trazer do exterior (a titulo de reposio de estoque) e a que foi efetivamente aplicada noutra j exportada. A.2 ADMISSO OU FRANQUIA TEMPORRIA. o regime aduaneiro especial pelo qual fica permitida a entrada no pas de produtos de orgem estrangeira com suspenso de tributos, desde que aps determinado prazo os produtos retornem ao estrangeiro. O Regulamento Aduaneiro discrimina as situaes e produtos que podem ingressar no pas sob a gide deste regime aduaneiro. A aplicao do regime fica condicionada constituio das obrigaes em termo de responsabilidade e o depsito em dinheiro, cauo de ttulos da dvida pblica federal ou carta de fiana idnea. Este regime aduaneiro concedido por prazo de at 01 (um) ano, podendo ser prorrogado por at mais 01 (um) ano. este regime que permite a entrada de bens destinados exposies artsticas, culturais e circenses, feiras de amostras, comerciais e industriais, eventos culturais e desportivos, sem que haja pagamento de impostos. A-3. TRNSITO ADUANEIRO o regime aduaneiro que permite o transporte de mercadorias de um ponto a outro do territrio aduaneiro, sob controle fiscal, com suspenso dos tributos devidos.

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Aplica-se no caso de importao permtindo que o desembarao para consumo seja feito no destino como tambm na exportao, permitindo que o desembarao para sada do pas seja feito no local da sada. Aplica-se tambm no caso de mercadoria oriunda do exteiror e a ele destinada, ou seja que simplesmente esteja transitando em territrio brasileiro. Para o operar em trnsito aduaneiro os interessados devem requerer ao Secretrio da Receita Federal. As obrigaes fiscais sero constitudas em termo de responsabilidade que assegure sua cobrana e liquidao, nos casos de eventuais desvios. A-4. ENTREPOSTO ADUANEIRO o regime aduaneiro que permite, na importao e na exportao, o depsito de mercadorias, em local determinado, com suspenso do pagamento de tributos e sob controle fiscal. A concesso do regime se d por prazo de at 01 (um) ano, prorrogvel por igual perodo e excpcionalmente por at 3 (trs) anos. O entrepostamento pode ser direto ou indireto. O entrepostamento direto somente se aplica a produtos discriminados em ato do Secretrido da Receita Federal, que sejam objeto de sada ou entrada em consignao e sem cobertura cambial. O entrepostamento indireto abrange quaisquer insumos de produo constantes na pauta de importao do pas, desde que previamente autorizados pelo Secretrio da Receita Federal. A-5. ENTREPOSTO INDUSTRIAL o regime que permite ao estabelecimento industrial, importar com suspenso dos tributos, mercadorias que depois de submetidas industrializao, devero destinar-se ao mercado externo e podendo parte dela destinar-se ao mercado interno. As mercadorias que forem destinadas ao mercado interno sujeitam-se ao recolhimento dos tributos devidos referentes aos insumos utilizados na produo. As atividade do estabelecimento industrial ficaro sob controle aduaneiro.

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A instalao de entreposto industrial autorizada pelo Ministro da Fazenda, que estipular o prazo de funcionamento, o estoque mximo permitido, o percentual mnimo de produtos a serem exportados, o produto final a ser obtido e outras condies. A-6. EXPORTAO TEMPORRIA o regime que permite a sada do pas, de mercadoria nacional ou nacionalizada, concicionada reimportao, no mesmo estado ou aps submetida a processo de conserto, reparo ou restaurao, sem incidncia de impostos.tanto na sada dos produtos como no seu retorno. O regime pode ser requerido pelo interessado autoridade aduaneira do seu domiclio ou com jurisdio no porto, aeroporto ou ponto de sada dos bens, por prazo mximo de 01 (um) ano, podendo ser prorrogado por igual perodo.. este regime que possibilita a sada e retorno de bens para exposies, feiras de amostras, eventos culturais, desportivos, artsticos e congneres. A 7. COLIS POSTAUX um regime simplificado de importao ou exportao de pequenas coisas utilizando a via postal, ou seja os servios dos correios do pas de orgem e do pas de destino. Este regime dispensa quase todo o processo burocrtico para importar ou exportar e funciona da seguinte forma: o correio do pas de destino aps receber o volume, expede aviso ao destinatrio, que ao comparecer, preenche uma declarao indicando o contedo, o peso e o valor da encomenda, paga os tributos devidos e retira os produtos. A autoridade aduaneira poder exigir que a encomenda seja desembalada para sua perfeita identificao. A-8. ZONA FRANCA o regime aduaneiro atpico que se caracteriza por uma rea de livre comrcio de importao e exportao que goza de incentivos fiscais especiais e tem a finalidade de estabelecer em determinados pontos do pas, centros comerciais e industriais. Quase todos os pases do mundo impem altas tarifas s importaes como forma de proteger a indstria nacional da concorrncia estrangeira, porm visando promover o

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desenvolvimento econmico de certas regies, muitos pases atenuam as medidas restritivas buscando com isto ampliar o comrcio internacional e em consequncia promover melhoria no nvel de desenvolvimento local. Isto normalmente aplicvel regies e locais com mais baixo nivel de desenvolvimento econmico. Aps a segunda guerra mundial proliferaram as reas com prticas aduaneiras liberais, principalmente nos pases em desenvolvimento da Amrica Latina, Oriente Mdio, Extremo Oriente e frica, que passaras a utilizar esses sistemas como instrumento de desenvolvimento econmico. Geralmente as zonas francas so situadas nas imedies de portos martimos, fluviais ou areos e so consideradas do ponto de vista aduaneiro, como territrios estrangeiros, estando portanto, condicionado a internamento das mercadorias ali produzidas, quando adentrarem outros pontos do pas, de conformidade com as normas de praxe exigidas para a importao. As zonas francas podem ser comerciais e industriais. As zonas francas industriais se diferenciam das comerciais por estabelecer em suas legislaes que as mercadorias introduzidas devem sofrer algum processo industrial (transformao, beneficiamento, renovao ou montagem), para depois destinar-se ao mercado externo, o que torna polo de atrao dos capitais estrangeiros para edificao e desenvolvimento de indstria instalada na zona. ZONA FRANCA DE MANAUS uma rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia, um centro industrial, comercial e agropecurio dotado de condies econmicas que permitam seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que encontram os centros consumidores de seus produtos (Decreto-Lei n 288/67, Art. 1). Os Impostos de Importao e sobre Produtos Industrializados, ficam suspensos nas entradas de bens na Zona Franca de Manaus, procedentes do exterior e destinadas : 1) seu consumo interno; 2) industrializao de outros produtos no seu territrio; 3) pesca e agropecuria;

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4) instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza; 5) estocagem para reexportao; 6) estocagem para comercializao ou emprego em outros pontos do territrio nacional. A exportao de mercadorias da Zona Franca de Manaus, para o estrangeiro, qualquer que seja sua orgem, est isenta de imposto de Exportao. As mercadorias de orgem estrangeira estocadas na Zona Franca, quando saem desta para qualquer ponto do territrio nacional, ficam sujeitas so pagamento de todos os impostos, salvo nos casos de iseno prevista na legislao especfica. Esto isentas do Imposto sobre Produtos Industrializados todas as mercadorias industrializadas na Zona Franca de Manaus, quer se destinem ao seu consumo interno, que comercializao em qualquer ponto do territrio nacional. Excluem-se dos benefcios previstos para a Zona Franca de Manaus, armas e munies, perfumes, fumo, bebidas alcolicas e automveis de passageiros. A 9. LOJAS FRANCAS So lojas esbelecidas em Zona Aduaneira Primria de portos ou aeroportos internacionais, que se destinam a vender mercadorias nacionais ou estrangeiras a passageiros de viagens internacionais, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel, sem incidncia de impostos. Os permissionrios de lojas francas devem ser habilitados pela Secretaria da Receita Federal, mediante processo de pr-qualificao. As mercadorias de origem estrangeira so adquiridas pelo permissionrios com suspenso dos impostos e as de orgem nacional, estes sairo do estabelecimento vendedor com suspenso dos impostos. A 10. BAGAGEM o conjunto de bens de propriedade do passageito em quantidade e qualidade que no revelem intuito comercial, que no sujeita-se aos impostos. Os limites de quantidade e valores so os estabelecidos na legislao especfica.

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B INSTITUTOS DE COMRCIO EXTERIOR B 1. CONTINGENCIAMENTO Consiste em estabelecer quotas de importao ou de exportao, visando proteger o mercado interno contra a concorrncia excessiva ou predatria ou ainda no caso da exportao, para evitar o desabastecimento do mercado interno. Trata-se de um sistema de proteo complementar ao sistema de cobrana de direitos aduaneiros, que desenvolveu-se no mundo a partir de 1930, que funciona atravs das emisses de licenas para importao ou exportao. A mercadoria que consta na relao de contingentes s pode ser importada ou exportada mediante obteno de licena especfica, momento em que se efetua o controle quantitativo. A sistemtica de controle varia em cada pas. Por exemplo, temos o contingencimento pelo Brasil para as importaes de automveis de pases do Mercosul, para cada automvel importado dever tambm ser exportado um automvel. B 2 . CLUSULA DA NAO MAIS FAVORECIDA Este um dispositivo dos tratados internacionais de comrcio, em virtude do qual os pases contratantes se obrigam a conceder um ao outro as mesmas vantagens que qualquer deles conceder a uma terceira nao, estranha ao tratado. A clusula de nao mais favorecida um dos principais pontos do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT). B 3. TRATADOS INTERNACIONAIS DE COOPERAO ECONMICA Os tratados internacionais de cooperao econmica so celebrados entre pases que desejam uniformizar padres a serem adotados por ambos, porm cada pas continua soberano para estabelecer suas regras internas. Como exemplo desses tratados temos os diversos acordos comerciais celebrados entre Brasil e Argentina que antecederam a formao do bloco econmico Mercosul. B 4. TRATADOS DE INTEGRAO ECONMICA

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Os tratados de integrao econmica visam a formao de blocos econmicos e geralmente so celebrados entre pases prximos geograficamente. So exemplos de integrao econmica: o Tratado de Assuno que criou o Mercosul; o tratado que criou o NAFTA, dentre outros. B 5. REGIONALIZAO ECONMICA A regionalizao econmica uma tendncia atual consistente na formao de blocos econmicos de complementao econmica ou obedecendo a interesses polticoideolgicos. Desde o trmino da 2 Grande Guerra, tiveram incio os esforos em favor de regionalismos econmicos em diferentes partes do mundo. Foram firmados acordos baseados na cooperao e na integrao, onde, na prtica, resultariam zonas de livre comrcio, no primeiro caso, e em unio aduaneira ou mercado comum, no segundo. B 6. BLOCOS ECONMICOS Existe bloco econmico quando dois ou mais pases adotam polticas comuns do comrcio exterior de forma a se complementarem. Os blocos econmicos podem ser classificados como: B 6.1 REA DE LIVRE COMRCIO o espao geogrfico compreendendo a rea de dois ou mais pases onde no existem barreiras alfandegrias para o trnsito de bens. Normalmente essas reas so estabelecidas visando promover o incremento do comrcio, por consequncia melhorando o nvel do desenvolvimento econmico. Exemplos: a rea de livre comrcio de Santana e de Macap envolvendo o Brasil e a Venezuela; a rea de livre comrcio de Tabatinga envolvendo o Brasil, o Peru e a Colmbia. B 6.2 UNIO ADUANEIRA No bloco econmico unio aduaneira, alm da queda das barreiras alfandegrias os pases acordam em praticar tarifas externas comuns (TEC) entre si e com terceiros pases. So exemplos de unies aduanerias: Mercosul e NAFTA.

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B 6.3 MERCADO COMUM No bloco econmico mercado comum alm do livre trnsito de bens, tambm h liberdade de trnsito de pessoas e capitais. H ainda a liberdade para que as pessoas se estabeleam comercialmente nos territrios de quaisquer dos pases componentes do mercado, havendo regras comuns para indstria, comrcio e consumo. B 6.4 UNIO MONETRIA Na unio monetria, alm da liberdade de trnsito de bens, pessoas, capitais, da liberdade de estabelecimento e regras comuns industriais, comerciais e de consumo, os pases integrantes adotam uma moeda comum. B 6.5 UNIO POLTICA O bloco econmico unio poltica compreende todas as particularidades da unio monetria, alm de um parlamento comum. Exemplo: Unio europia.

C DUMPING Dumping a prtica desleal de comrcio exterior condenvel pela OMC que consiste na venda de produtos por preos abaixo de seu custo real, respaldada em reservas financeiras para cobrir os prejuzos imediatos ou baseada em subsdios concedidos pelos governos dos pases onde se encontra o estabelecimento sede da organizao, com o objetivo de eliminar concorrentes de menor potencial financeiro. A OMC competente para julgar os processos que envolvem a prtica de dumping, que sendo efetivamente constatado autoriza a adoo de taxas anti-dumping por parte do pas onde se localizam as empresas prejudicadas. D INCOTERM

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E CMBIO Cmbio significa troca. A palavra origina-se do latim cambiere, que quer dizer trocar, permutar. Com o decorer dos tempos passou a significar permuta de moedas. Nas transaes comerciais ou, melhor dizendo, na linguagem comercial, significa apenas troca de moedas. Considerando-se que cada pas tem uma moeda diferente, para se realziarem as operaes de Comrcio Internacional, imprescindvel a realizao de operaes de cmbio.