PATRIMNIO LQUIDO

DEFINIES DE PATRIMNIO LQUIDO

Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. (CPC 00, Item 49)

Estaticamente considerado, o Patrimnio Lquido pode ser simplesmente definido como a diferena, em determinado momento, entre o valor do ativo e do passivo, atribuindo-se a este ltimo a conotao restritiva de dvidas e obrigaes. (Iudcibus, 2000)

DEFINIES DE PATRIMNIO LQUIDO

A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida entre ns pela expresso balano patrimonial. Sabemos que, pela prpria definio, patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade.

COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO

De acordo com a Lei n 6.404/1976 e alteraes, o Patrimnio Lquido dividido em:

CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS AES EM TESOURARIA PREJUZOS ACUMULADOS

CONCEITUAO DO PATRIMNIO LQUIDO

Capital Social : Representa valores recebidos pela empresa dos scios, ou por ela gerados e que foram formalmente incorporados ao capital. Reservas de Capital : Representam valores recebidos que no transitam pelo resultado como receitas. Ajustes de Avaliao Patrimonial : Representam as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia.

CONCEITUAO DO PATRIMNIO LQUIDO

Reservas de Lucros : Representam lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade especfica. Aes em Tesouraria : Representam as aes da companhia que so adquiridas pela prpria sociedade (Podem ser quotas, no caso das sociedades limitadas). Prejuzos Acumulados : Representam resultados negativos gerados pela entidade espera de absoro futura.

CAPITAL SOCIAL

Capital social autorizado;

Capital social subscrito;

Capital social a realizar.

CONTABILIZAO DO PATRIMNIO LQUIDO: CAPITAL SOCIAL

Na Subscrio feita pelos acionistas:
Dbito Capital a Integralizar a Capital Subscrito 100 100 Crdito

CONTABILIZAO DO PATRIMNIO LQUIDO: CAPITAL SOCIAL

Na Integralizao feita pelos acionistas, que pode ser em dinheiro ou bens:
Dbito Bancos, Imobilizado, ETC a Capital Integralizar 50 50 Crdito

Nesse exemplo, a classificao no balano como segue:

Capital Social Menos: A Integralizar Capital Realizado

100 (50) 50

RESERVAS DE CAPITAL -GIO NA EMISSO DE AES:

I Aes com Valor Nominal:

Na Conta Capital Social, as aes devem figurar somente por seu valor nominal. O Excedente, ou seja, a diferena entre o preo de subscrio que os acionistas pagam pelas aes companhia e seu valor nominal deve ser registrada em conta de Reserva de Capital. Supondo que a CIA possua aes ao valor nominal de R$ 1,00 e realize um aumento de capital de 50.000.000 de aes ao preo de R$ 1,30 cada uma, teramos:
R$ Na conta Capital 50.000.000 de aes a R$ 1,00 Na conta Reserva de Capital gio na emisso de aes = 50.000.000 de aes a R$ 0,30 Total Recebido pela CIA 500.000.000 15.000.000 65.000.000

RESERVAS DE CAPITAL - GIO NA EMISSO DE AES:

II Aes SEM Valor Nominal:

No caso de uma sociedade que emite 50.000.000 de aes sem valor nominal, a serem vendidas por R$ 1,30 cada uma, mas destina ao Capital Social apenas R$ 1,10 por ao.
R$ Na conta Capital 50.000.000 de aes a R$ 1,10 Na conta Reserva de Capital gio na emisso de aes = 50.000.000 de aes a R$ 0,20 Total Recebido pela CIA 55.000.000 10.000.000 65.000.000

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial foi introduzida na contabilidade brasileira pela Lei n 11.638/2007 para receber as contrapartidas de aumentos ou diminuio de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor justo, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia. So registradas nessa conta, por exemplo, as variaes de preo de mercado dos instrumentos financeiros, quando destinados venda futura, e as diferenas no valor de ativos e passivos avaliados a preo de mercado nas reorganizaes societrias, podendo o seu saldo ser credor ou devedor.

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

Exemplo Prtico: Seja admitido que a CIA X tenha adquirido um

instrumento financeiro para venda futura, ou seja, que seja classificado como disponvel para venda, por R$ 1.000, que aps determinado perodo renda juros de R$ 300 e passe a ter valor de mercado de R$ 1.500. Quando a CIA opta por efetivar a sua venda para terceiros:

Aquisio do Instrumento Financeiro

Instrumentos Financeiros a Bancos Registro do Juro e Atualizao a Valor de Mercado Instrumentos Financeiros

Dbito
1.000

Crdito
1.000

Dbito 500

Crdito

a Receita de Juros
a Ajuste de Avaliao Patrimonial

300
200

AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL

Venda do Instrumento Financeiro Caixa ou Bancos Dbito 1.500 Crdito

a Instrumentos Financeiros
Ajustes de Avaliao Patrimonial a Ganho na venda de Instrumento Financeiro (Conta dentre as receitas Financeiras) 200

1.500

200

RESERVA DE LUCROS
Constitudas pela apropriao de lucros da companhia.

Classificam-se em: Reserva Estatutria; Reserva para Contingncias; Reserva de Reteno de Lucros; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva de Incentivos Fiscais; Reserva Legal.

RESERVA DE LUCROS RESERVA LEGAL

Reserva Legal - Exemplo: Lucro Lquido 100 Capital Social 200 Reserva Legal 36 (saldo anterior) 20% do Capital Social 40 Reserva Legal a constituir 5% de 100 = 5

RESERVA DE LUCROS RESERVA LEGAL

Entretanto, no se pode constituir a Reserva Legal pelo valor de 5, pois o limite obrigatrio seria ultrapassado (36 + 5 = 41 > 40). Portanto, a Reserva Legal do exerccio ser de apenas 4. Lanamento:
Dbito Crdito

Lucros ou Prejuzos Acumulados

a Reserva Legal

4
4

AES EM TESOURARIA & PREJUZOS ACUMULADOS

Aes em Tesouraria: As aes da CIA que forem adquiridas pela prpria sociedade so denominadas Aes em Tesouraria.
Prejuzos Acumulados: s aparecer quando a empresa tiver saldo negativo no perodo.

AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO

Procedimentos:
Ler os Livros Sociais; Ler Estatuto Social e verificar subscries; Checagem de gios; Checagem de ttulos emitidos; Checagem de bens doados ou recebidos do governo; Certificar reavaliao de bens; Conferir valores destinados constituio de reservas; Verificar registro de capital estrangeiro no BCB.

AUDITORIA DO PATRIMNIO LQUIDO

Os exames de auditoria voltados rea do patrimnio lquido, particularmente s sociedades annimas, e, em menor extenso, s outras sociedades regidas por contratos sociais, levam o auditor a entrar em contato com normas ou regulamentos oficiais e estatutos societrios.

REFERNCIAS:
Auditoria: um curso moderno e completo / Marcelo Cavalcanti Almeida. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. <http://www.editoraferreira.com.br/publique/media/ AU_01_Ricardo.pdf> acesso em 17 abril de 2012. <http://www.faccar.com.br/eventos/enince/2004/res umos/178.htm> acesso em 17 abril de 2012.