1. CONTABILIDADE DE CUSTOS 1.1.

CONCEITO Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso. 1.2. ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos: a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado perodo. Estoques iniciais (+) Compras (-) Estoques finais (=) Custo das Mercadorias Vendidas b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus produtos. Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e conseqentemente os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra utilizada. Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de utilizao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. difcil tomar decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos custos do modo mais real possvel. Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para a administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle das atividades empresariais. 1.3. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais: a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques. b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa. c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises. Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para: 1 - A determinao dos custos dos fatores de produo; 2 - A determinao dos custos de qualquer natureza; 3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao 4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa; 5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar problemas especiais; 6 - O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de garantia dos produtos; 7 - A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do equipamento; 8 - A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra; 9 - O estabelecimento dos oramentos;

10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios. 1.4. TERMINOLOGIA UTILIZADA a) Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). b) Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). c) Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou execuo de um servio. Ex.: Matria prima, energia eltrica. d) Despesa - Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Ex.: Comisso de vendedor. e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. f)Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve. Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento. 2. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS 1 Passo - A separao entre custos e despesas 2 Passo - A apropriao dos custos diretos 3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS

DEPESAS DESPESAS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIO PRODUTO A VENDAS

PRODUTO B

PRODUTO C ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO

Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

3. DEPARTAMENTALIZAO E CENTROS DE CUSTOS

Departamento: a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas. Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros departamentos. Podem receber a classificao de Produtivos, no produtivos/servios/auxiliares, etc. Esta tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos o que denominamos de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar, as responsabilidades, autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos, possibilitando o controle dos gastos e realizaes pelos prprios responsveis. Porque Departamentalizar ? Para uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos, em determinadas empresas, no espelha a correta apropriao dos custos aos produtos. Sntese do Esquema Bsico Completo 1 Passo 2 Passo 3 Passo 4 Passo 5 Passo 6 Passo Separao entre custos e Despesas. Apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos. Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando, parte, os comuns. Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administrao Geral da produo aos diversos Departamentos, quer de produo quer de servios. Escolha da seqncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Servios e sua distribuio aos demais Departamentos. Atribuio dos Custos Indiretos que agora s esto nos Departamentos de Produo aos produtos segundo critrios fixados. FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO

Custos de Produo

Despesas de Adm. de Vendas e Financeira

Indiretos

Diretos

Comuns

Alocveis Diretamente aos Depart.

Depart. Servio A Vendas R

Depart. Servio B

R Depart. Servio C R Depart. Servio D Produto Y Produto X

Estoques

= Rateio

Custos dos Produtos Vendidos

RESULTADO

MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES 4. MATERIAIS DIRETOS 4.1. O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS Uma regra fundamental da Contabilidade Financeira a que estipula a forma de avaliao dos ativos. A regra geral do Custo Histrico diz respeito ao critrio de avaliao mais especficos que relatam quais tens compem o ativo em questo; por exemplo, aps a aquisio de determinada matria-prima, a empresa incorre em gastos com transportes, segurana, armazenagem, impostos de importao, gastos com liberao alfandegria etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor. A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de venda (mercadorias etc.) incorporam o valor desse mesmo ativo. Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela empresa para coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do montante capitalizado os gastos incorridos at seu consumo ou utilizao. Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento entre os critrios da empresa comercial e os da industrial. Aquela, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias destinadas venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. E a indstria, ao estocar matria-prima, no considera os gastos com armazenagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos itens estocados. A diferena reside no fato de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria durante um certo tempo para depois vend-la, mas, ao coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou depsitos, j as tem em condies de negociao. S no a vende imediatamente em virtude de sua rotao de estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na indstria a armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E tudo o que diz respeito fabricao Custo. Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras no integram o custo dos materiais; so debitados diretamente ao Resultado. 4.2. MTODOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS 4.2.1. Preo Mdio O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos estoques. Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo. Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio. Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps o encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no perodo um nico preo por unidade. A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque. Realmente no faz sentido avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo. 4.2.2. Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO) Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out). Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior. 4.2.3. Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO) O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS. Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.

4.3. OS IMPOSTOS NA AQUISIO DE MATERIAIS 4.3.1. O IPI Diversas hipteses existem quanto da aquisio de materiais para a produo. Primeiramente, se a indstria no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI nas matrias-primas mas os tem nos produtos acabados, acaba por ter nesses imposto um acrscimo do prprio material adquirido. Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na aquisio das embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. No podendo efetuar nenhum tipo de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrifcio seu. Por isso, esse IPI deve ser simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor, sem necessidade inclusive de sua identificao. Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e tambm tem seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediria entre o pagador final do imposto e o Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito a se creditar desse IPI, descontando na hora de pagar para o Governo Federal. 4.3.1. O ICMS O ICMS tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na compra de materiais representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir do que havia adiantado, recolhe o excedente ao governo estadual. No , portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado igualmente ao IPI. 5. MTODOS DE CUSTEIO Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro (fiscal) e Sistema de Custeio Direto ou Varivel (gerencial). Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo produto. Para melhor trabalhar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados conforme a seguir. 5.1. CLASSIFICAO DE CUSTOS Quanto a alocao dos Custos aos Produtos a) Custos Diretos - So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio. Ex.: Matria prima, mo de obra direta. b) Custos Indiretos - So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So todos os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta. Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso. Quanto a sua dependncia com o Volume de Produo ou de Venda a) Custos variveis - So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda. ex.: Matria prima, MOD. Caractersticas: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos totais. - Em termos unitrios, os custos permanecem constantes. b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios. Ex.: depreciao, aluguel. Caractersticas: - Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda, menores sero os custos por unidade. - Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas. DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO A diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs aspectos:

a) A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis; b) Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volume-lucro; c) O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo. A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utilizado para anlise do comportamento dos custos. 5.2. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta, obtidos atravs de rateios. O mtodo combina custos fixos e variveis em uma mesma taxa composta. Ao mesmo tempo se decide a respeito da capacidade, volume e ao nvel de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas de um certo perodo de tempo. O mtodo falho em muitas circunstncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma lgica, podero levar a alocaes arbitrrias e at enganosas. Conceito Fiscal: Dec. lei 1598/77 - art. 13, a,b,c,d,e. Define o custo de produo a ser considerado pelas empresas industriais. A legislao deixa clara a sua opo pelo sistema de custeio integral ou absoro, na medida em que, relaciona como integrantes dos produtos, alm dos custos diretos tambm os indiretos.

5.2.1. Vantagens custeio por absoro a) Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos fundamentos do regime de competncia. b) aceito para fins de relatrios externos. c) Alocao de todos os custos pode melhorar a utilizao dos recursos escassos de uma empresa reduzindo consumos excessivos. 5.2.2. Desvantagens custos por absoro a) Nos processos de rateios possvel perder de vista determinados custos controlveis do perodo e as reas funcionais s quais eles se aplicam. b) Lucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do perodo e com as quantidades de produtos elaborados no perodo anterior. c) Alocaes dos custos fixos indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.

FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO

Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados Demonstrao de Resultados Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos Fixas e Variveis Despesas Administrativas (=) Resultado Bruto (-) Despesas Administrativas (-) Desp. Fixas de Vendas (=) Resultado Lquido

CUSTOS DE PRODUO

DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS

Variveis Despesas de Vendas

Despesas do Perodo

Fixas Despesas de Vendas

5.3. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL Sistema de custeio direto que utilizado pelas empresas no auxlio a tomada de decises, tem como premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro. 5.3.1 Margem de Contribuio Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e despesa varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro. Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para o custos fixo; Saldo Marginal; Receita Marginal; Lucro Marginal, etc. MC = PREO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS

Objetivos: - Ajuda a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda; - Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto; - Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descontos, campanhas publicitrias, prmios sobre vendas, etc. - Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do lucro. Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto , inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fixos so registrados como gastos do perodo em que o produto fabricado. 5.3.2. Vantagens do Sistema de Custeio Direto a) O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo de resultados b) O sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de caixa, necessrio para produzir os bens. Pelo regime de caixa, as despesas so reconhecidas como resultado quando ocorrem. c) Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma melhor apresentao do que pelo sistema de absoro. d) O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organizao, tais como, o custopadro e os oramentos; e) As informaes para anlise das relaes entre custo-volume-lucro so obtidas mais facilmente do que no sistema de custo por absoro. 5.3.3. Desvantagens do Sistema de Custeio Direto a) Dificuldade sero encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis; b) Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo alocaes suplementares quando estudos de preo a longo prazo so realizados; c) A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao. Em resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relatrios dirigidos a terceiros como, por exemplo, acionistas.

FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO DIRETO

Custos Variveis Matria-Prima Mo-de-Obra Direta Energia Eltrica (parcela varivel) Custo de Produo Custos Fixos Mo-de-obra Indireta Depreciao, Energia Eltrica (parcela fixa varivel) Processo de Produo Estoque de Produtos Acabados

CUSTOS DE PRODUO

Demonstrao de Resultados Vendas (-) Desp. Variveis de Vendas (-) Custos dos Prod. Vendidos (=) Margem de Contribuio

Fixas e Variveis Despesas Administrativas DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS Custos e Despesas do Perodo Variveis Despesas de Vendas

(-) Custos Fixos de Produo (-) Despesas Administrativas (-) Despesas Fixas de Vendas (=) Resultado Lquido

Fixas Despesas de Vendas

6. ANLISE DE CUSTO - VOLUME LUCRO 6.1. PONTO DE EQUILBRIO CONCEITO o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatrio das despesas e custos de natureza fixa e varivel. Para obter o ponto de equilbrio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas. MC mnima = Custos + Despesas Fixas OBJETIVOS O clculo do ponto de equilbrio (receita = despesas), tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente s decises empresariais relativas a: a) alterao do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado; b) alterao de polticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos; c) definio do mix de produtos, do nvel de produo e preo de produto; d) dar soluo a muitas perguntas que exigem respostas rpidas, tais como: - Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro? - O que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir? - O que acontecer com o ponto de equilbrio se determinada matria-prima aumentar 20% e no tiver condies de ser repassada aos preos dos produtos? e) avaliao de desempenho atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto; f) planejamento e controle de vendas e de resultados. FORMAS PARA A DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO O Ponto de equilbrio pode ser apurado em unidades fsicas, que representa a quantidade a ser produzida e vendida, bem como em termos monetrios que representar quantos reais a empresa dever vender para no ter prejuzo. Para facilitar a anlise do resultado do ponto de equilbrio, muito importante que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contbil, econmico e financeiro. a) Ponto de equilbrio contbil: so levados em conta todos os custos e despesas fixas contbeis relacionadas com o funcionamento da empresa. b) Ponto de equilbrio econmico: adiciona-se aos custos e despesas fixas anteriormente citados, todos os custos de oportunidade, como por exemplo aqueles referente ao uso do capital prprio, ao possvel aluguel das edificaes (caso a empresa seja proprietria). c) Ponto de equilbrio financeiro: os nicos custos e despesas fixos a serem considerados so aqueles que sero efetivamente desembolsados no perodo de anlise, isto , aqueles que oneraro financeiramente a empresa. ANLISE DOS PONTOS DE EQUILBRIO E TOMADA DE DECISO Os trs pontos de equilbrio fornecem importantes subsdios para um bom gerenciamento da empresa. Assim, tem-se que: a) O ponto de equilbrio financeiro: informa o quanto a empresa ter que vender para no ficar sem dinheiro e, conseqentemente, ter que tomar emprstimos, prejudicando ainda mais sua lucratividade. Se a empresa estiver operando abaixo do ponto de equilbrio financeiro, ela poder at mesmo cogitar uma interrupo temporria de suas atividades.

b) O ponto de equilbrio econmico, por sua vez, mostra a quantidade mnima que a empresa ter que vender para assegurar a rentabilidade real dada pela taxa de mnima remunerao do capital investido. A empresa que os utiliza deve ter sempre em mente que eles so apenas um instrumento gerencial de apoio a tomada de deciso, no representado os custos reais da empresa. c) Finalmente, o ponto de equilbrio contbil, utilizando-se para seu clculo os custos reais da empresa (os custos contbeis), representa o referencial da quantidade mnima a ser vendida. SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA O PONTO DE EQUILBRIO P CV CVu CF Q MC MCu CT RT Ro PE = Preo de Venda = Custos e despesas variveis; = Custos e despesas variveis unitrios; = Custos e despesas fixos; = Quantidade produzida e vendida do produto; = Margem de contribuio; = Margem de contribuio unitria; = Custo total; = Receita total; = Receita de equilbrio; = Ponto de equilbrio. FORMULAES a) Ponto de equilbrio em unidades fsicas PE contbil Q (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas Preo de venda - Custos e despesas variveis OU CF + DF MCu

Q (c) =

PE econmico Q (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas + Retorno mnimo s/ PL Preo de Venda - Custos e despesas variveis

PE financeiro Q (f) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. Preo de Venda - Custos e despesas variveis

b) Ponto de Equilbrio Monetrio PE contbil Ro (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas 1 - Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio

PE econmico Ro (e) = Custos Fixos + Despesas Fixas + Retorno s/ PL 1 - Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio

PE financeiro Ro (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ. 1- Custos e despesas variveis Preo Venda Unitrio

6.2. MARGEM DE SEGURANA A Margem de Segurana significa um risco para o Negcio / Empresa; este risco tanto maior quanto mais prximo se encontre o volume de vendas do Ponto de Equilbrio. Este risco pode ser calculado e expresso pela Margem de Segurana, que tem a seguinte frmula: Q.V. - Q.E. ____________ Q.V. Nesta frmula, os smbolos representam: Q.V. = Quantidade Vendida Q.E. = Quantidade de Equilbrio Sempre que o Negcio estiver operando acima do seu Ponto de Equilbrio, o numerador ser positivo e menor que o denominador. Logo: 0 < MS > 1 Quanto mais prximo de zero estiver a Margem de Segurana, maior o risco de o Negcio entrar em prejuzo caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais prximo de 1 a Margem de Segurana, menor este risco. No exemplo do negcio A, o Ponto de Equilbrio 5.000 unidades. Portanto, se o Negcio estiver vendendo 10.000 unidades, a sua Margem de Segurana ser: 10.000 - 5.000 _______________ 10.000 A Margem de Segurana, ainda na hiptese simplificada que admite os gastos variveis diretamente proporcionais ao volume de vendas e os gastos fixos constantes embora o volume altere, pode assumir uma outra forma: Margem Operacional _____________________ Margem de Contribuio

MS =

MS =

= 0,50

MS =

No exemplo do Negcio A, esta frmula daria: 0,30 _______ 0,60 7. CUSTO REPOSIO OU GERENCIAL 7.1. Formao do Preo de Venda Mtodos de Formao do Preo de Venda

MS =

= 0,50

Em economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e/ou fabricao pode determinar a iluso monetria de lucro; na formao do preo, como se deve partir de consideraes de custo, devem ser tomadas precaues especiais visando atualizao dos custos de compras e/ou produo. So adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos. - Mtodo baseado no custo da mercadoria. - Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes. - Mtodo baseado nas caractersticas do mercado. - Mtodo misto. Mtodo Baseado no custo da mercadoria. O mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos negcios. Se a base for o custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa. Se a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os custos fixos. O processo de adicionar margem fixa a um custo-base geralmente conhecido pela expresso mark-up. Esse mtodo muito usado no comrcio atacadista e varejista. O mtodo simples, mas pode levar a administrao a tomar decises que muitas vezes no condizem com a realidade dos negcios. Quando o processo mark-up adotado pela indstria, calculado em funo do custo de produo; a margem fixa serviria para cobrir os lucros e demais gastos. Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes. Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse mtodo pode ser desdobrado em: a) Mtodo do preo corrente: So adotado para os casos de produtos vendidos a um preo por todos os concorrentes. Essa homogeneidade no preo pode decorrer de questes de costume, ou de caractersticas econmicas do ramo (oligoplio, convnio de preos etc.) b) Mtodo de imitao de preos: Esse mtodo prev que os mesmos sejam adotados por uma empresa concorrente selecionada no mercado. Isso ocorre muitas vezes em razo da falta de conhecimento tcnico para a sua determinao ou custo da informao. c) Mtodo de preos agressivos: O mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em certos casos, nveis economicamente injustificveis abaixo do custo das mercadorias. d) Mtodo de preos promocionais: O mtodo de preos promocionais caracteriza a situao em que as empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de supermercados) a preos tentadores com o intuito de atrair para o local de venda; dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do que estimulam as vendas de outros artigos a preos normais. Mtodo Baseado nas Caractersticas do Mercado O mtodo baseado nas caractersticas do mercado exige conhecimento profundo do mercado por parte da empresa. O conhecimento do mercado permite ao administrador decidir se vender o seu produto a um preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular para que possa atrair a ateno das camadas mais pobres. Mtodo Misto O mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores: - Custos envolvidos; - Decises de concorrncia; - Caractersticas do mercado.

Seria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequncias de srios erros que poderiam deixar de ser cometidos. Aspectos Gerais para a Formao do Preo de Venda O problema da formao dos preos est ligado s condies de mercado, s exigncias governamentais, aos custos, ao nvel de atividade e remunerao do capital investido (lucro). O clculo do preo de venda deve levar a um valor: - que traga empresa a maximizao dos lucros; - que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele preo determinado; - que melhor aproveite os nveis de produo etc. Condies que devem ser observadas na formao do preo venda: - forma-se um preo base; - critica-se o preo-base luz das caractersticas existentes do mercado, como preo dos concorrentes, volume de vendas, prazo, condies de entrega, qualidade, aspectos promocionais etc.; - testa-se o preo s condies do mercado, levando-se em considerao as relaes custo/volume/lucro e demais aspectos econmicos e financeiros da empresa; - fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para atender: - volumes diferentes; - prazos diferentes de financiamento de vendas; - descontos para prazos mais curtos; - comisses s/venda para cada condies. Fatores que Interferem na Formao do Preo de Venda Na misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores: - a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor - a exigncia de produtos substitutos a preos mais competitivos; - a demanda esperada do produto; - o mercado de atuao do produto - o controle de preos impostos pelo CIP - Conselho Interministerial de Preos; - os nveis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar; - os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto; - os nveis de produo e de venda desejados etc. Formao do Mark-up e do Preo de Venda a vista O Mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. O confeiteiro, por exemplo, aplica o ndice 2 sobre o custo de produo de um quilo de bolo para a formao do preo de venda. O dono de um bar aplica o ndice 1,5 sobre o preo de compra de determinado litro de bebida, tambm para formar o preo de venda. Esses dois casos servem para caracterizar objetivamente o que vem a ser o mark-up. Finalidade do mark-up O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas: - impostos sobre vendas; - taxas variveis sobre vendas; - despesas administrativas fixas; - despesas de vendas fixas; - custos indiretos de produo fixos; - lucro.