Resumo Aula

C e n t r o U n iv e r s it r io A m p a re n s e
UNIO DAS INSTITUIES DE SERVIO, ENSINO E PESQUISA LTDA - UNISEPE CENTRO UNIVERSITRIO AMPARENSE - UNIFIA
Rod. Joo Beira SP 95 - KM 46,5 Bairro Modelo Caixa Postal 118 CEP: 13905-529 Amparo - SP (19) 3907-9870 e-mail: unifia@unifia.edu.br site: www.unifia.edu.br
AUDITORIA APLICADA
ANOTAES DE AULA
Prof. Mrio Srgio Lopes Fontana 1 Sem -2012
BIBLIOGRAFIA BSICA ATTIE, Wiliam. Auditoria, Conceitos e Aplicaes. So Paulo. Atlas, 2006. BOYTON, Wiliam C.; Johnson, Raymond N.; Kell, Walter G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002.. Res. CFC n 751/93 de 29.12.1993 Res. CFC n 1203/2009 Res. CFC n 1298/2010 de 17.09.2010 NBC TG NBC TI NBC PI 03 NBC PI 01 NBC TI 12 NBC TI 11 NBC TA 200 BIBLIOGRFICA COMPLEMENTAR FERREIRA, J. Ricardo, Auditoria Teoria e Questes Comentadas. So Paulo. Editora Ferreira, 2007 ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria. So Paulo. Atlas: 1996. CRUZ, Flavio de. Auditoria Governamental. So Paulo. Atlas: 1997. PEREZ JR, J. H. Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e Procedimentos. Atlas: 1998.
OBS: ESTE MATERIAL QUE ESTAR DISPONIVEL NO PORTAL TRATA-SE MERAMENTE DE ANOTAES DE AULA
E NO SUBSTITUI A BIBLIOGRAFIA ACIMA INDICADA QUANTO A SEU CONTEDO.
CONTEDO PROGRAMTICO Histrico Tipos de Auditoria Diferenas entre Auditor interno e Auditor Externo Classificao das Normas de Auditoria Conceituao e objetivos da Auditoria Independente. Demonstraes Contbeis a serem analisadas pelo Auditor Princpios Fundamentais da Contabilidade Papis de Trabalho do Auditor Planejamento, relevncia, riscos e controles internos. Superviso e Controle de qualidade Procedimentos de Auditoria Normas Profissionais do Auditor Independente Parecer dos Auditores Independentes Auditoria Operacional Auditoria Interna
Captulo 1 Histrico e Conceitos Iniciais. -Contabilidade Geral ou Financeira -Contabilidade de Custos -Contabilidade Gerencial ou Controladoria -Anlise das Demonstraes Financeiras ou Anlise de Balano -Auditoria Histrico ? Desconhecida a data que se inicia a atividade 1314 Criao na Inglaterra do cargo de auditor do Tesouro 1559 Estabelecimento da Auditoria de pagamentos a Servidores pblicos pela rainha Elizabeh I 1880 Criao das Associao dos Contadores PblicosInglaterra 1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos-EUA 1934 Criao nos EUA do SEC(Security and Exchange Comission), onde a profisso de auditor assume importncia. No Brasil: Principais fatores de influncia: -Filiais e subsidirias de empresas estrangeiras -Evoluo do mercado de capitais -Criao das normas de Auditoria promulgadas pelo BACEN em 1972. -Criao da CVM e da Lei 6.404/76. Tipos de Auditoria
Interna: consiste no exame dos procedimento e operaes realizadas pela empresa. Sistema de controles internos. Realizada por pessoal da prpria empresa. Externa ou independente: a auditoria das demonstraes financeiras. Realizada por profissional alheio a empresa.
Diferenas Auditoria Interna x Auditoria Externa. AUDITORIA EXTERNA Verificar se as demonstraes contbeis da empresa foram realizadas de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade e das normas emitidas pelo CFC. Conjunto de tcnicas que permitam ao auditor obter provas e evidncias suficientes e adequadas para fundamentar sua AUDITORIA INTERNA Examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade Exames que permitam ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar sua concluses e recomendaes.
Objetivo
Procedimentos
Resultado
opinio Parecer do Auditor Relatrio do Independente Auditor Interno
Normativas a serem seguidas pela Auditoria Legislaes especficas Normas Brasileiras de Contabilidade Princpios Fundamentais da Contabilidade Resolues do CFC-Conselho Federal de Contabilidade. Normas e Procedimentos de Auditoria (IBRACON) Normas Brasileiras de Contabilidade So editadas pelo CFC-Conselho Federal de Contabilidade Classificao: -Normas Profissionais: profissional Estabelecem preceitos de conduta
Diviso: -I Geral-NBC-PG- aplicadas profissionais da contabilidade
indistantamente
todos
-II- Do Auditor Independente-NBC PA- normas aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores independentes. -III-Do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos. -IV-Do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contbeis. -Normas Tcnicas: Estabelecem padres e procedimentos tcnicos necessrios para o adequado exerccios profissional. Diviso: -I-Geral NBC TG
-II-do Setor Pblico NBC TSP -III-de Auditoria Independente de Informao Contbil HistricaNBC TA -IV-de Reviso de Informao Contbil Histrica- NBC TR -V-de Servio Correlato- NBC TSC -VI-de Auditoria Interna-NBC TI -VII-de Percia NBC TP Normas Profissionais e Tcnicas dos Auditores AUDITOR EXTERNO NORMAS PROFISSIONAIS NORMAS TCNICAS NBC PI 01 NBC TI 11 AUDITOR INTERNO NBC PI 03 NBC TI 12
Objeto da Auditoria das Demonstraes Contbeis A auditoria independente tem como objeto as Demonstraes Contbeis. Contedo e Forma das Demonstraes Contbeis As demonstraes contbeis devem conter os elementos que expressem a situao do patrimnio da entidade, como caso do balano patrimonial e da DRE. Assim, se o balano patrimonial no apresentar elementos que integrem o patrimnio da entidade, registrados de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade, estar incorreto em termos de contedo. Ao detectar qualquer incorreo quanto ao contedo e ou/forma das demonstraes contbeis que comprometa de maneira relevante a exposio da situao do patrimnio da entidade e suas variaes, o auditor deve mencion-la no parecer. Parecer
Com o parecer, o auditor apresenta sua opinio a respeito se as demonstraes contbeis traduzem, em termos de contedo e forma a situao do patrimnio da entidade e suas variaes no perodo auditado. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, portanto, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao da gesto dos negcios. Continuidade normal das atividades da entidade De acordo com a Resoluo CFC n 1.037/05, a continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor quando do planejamento de seus trabalhos. A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das demonstraes contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. Quando constatar que h evidncias de riscos para a continuidade normal das atividades da entidade, o auditor independente dever, em seu parecer, mencionar em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao determine na continuidade da empresa. Pressupostos que devem ser considerados para continuidade da entidade auditada: a)indicaes financeiras: - passivo a descoberto(patrimnio lquido negativo) -posio negativa de capital circulante -emprestimos com prazo fixo e vencimentos imediatos sem perspectiva de pagamento ou renovao -principais ndices financeiros adversos de forma continuada -prejuzos operacionais substanciais de forma continuada -falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade -atraso nos pagamentos ou incapacidade financeira de propor e pagar dividendos -incapacidade financeira de pagar fornecedores no vencimento
-dificuldade de emprstimos
cumprir
as
condies
dos
contratos
de
b) indicaes operacionais: -perda de pessoal chave na administrao, sem substituio -perda de licena, franquia, mercado importante, fornecedor essencial -dificuldade em manter mo de obra essencial para manuteno das atividades c) outras indicaes: -descumprimento de exigncias de capital mnimo -contingncias ou processos legais e administrativos pendentes contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser cumpridas -alteraes na legislao ou poltica governamental que afetem, de forma adversa a entidade. Responsabilidade pelo parecer O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no CRC, denominado auditor independente ou auditor externo. A auditoria independente s pode ser realizada por contador, sendo vedado o exerccio de tcnicos em contabilidade. Para auditoria das demonstraes de companhias abertas exigido do auditor, pessoa fsica ou jurdica, o registro na CMV(Comisso de Valores Mobilirios). Procedimentos de auditoria So o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas. -Testes de observncia(exames de aderncia): visam verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos estabelecidos pela administrao . Os testes de observncia podem ser divididos em :
-flagrantes: quando so realizados no momento da ocorrncia que se deseja comprovar -retrospectivos: quando so realizados aps a ocorrncia do fato que se deseja comprovar. -Testes substantivos:visam obteno de evidncia quanto: -suficincia-razovel garantia de que todos os fatos contbeis relevantes esto escriturados e documentados. -exatido: razovel garantia deque tais fatos encontram-se contabilizados e documentados corretamente e se os saldos evidenciados nas Demonstraes Contbeis no contm erros relevantes. -validade: razovel garantia de que os registros e documentos fiscais e comerciais representam operaes que de fato ocorreram, se no correspondem por exemplo a registros falsos ou notas fiscais frias. Dividem-se em: -testes de transaes e saldos: verificar se as transaes (operaes) registradas correspondem a fatos efetivamente ocorridos e se os saldos no contm erros significativos. -procedimentos de reviso analtica: por meio de anlises e ndices que visam identificar tendncias atpicas(anormais). Os testes substantivos representam os principais procedimentos de auditoria e so definidos como o objetivo fundamental da auditoria contbil. O auditor ao aplicar os testes substantivos deve objetivar as seguintes concluses: -existncia -ocorrncia -abrangncia -direitos e obrigaes -apresentao, divulgao e mensurao. Superavaliao e subavaliao de saldos Normalmente, os testes para superavaliao so feitos nas contas de natureza devedora(ativo e despesa).
Testes para subavaliao so executados nas contas de natureza credora(passivo exigvel, patrimnio lquido e receitas).
Captulo 2 Princpios Fundamentais da Contabilidade
Os princpios inspiram e fundamentam a ao, o comportamento. As normas, sob a luz dos princpios, dirigem a ao, so proposies com carga de ordem e comando, leis que se no forem obedecidas levam risco ao comportamento. Padres so os fins desejveis, meta para onde dirigida a seu modo a ao do contabilista. Os princpios fundamentais de contabilidade foram fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio da Resoluo n 750/93. A observncia dos princpios obrigatria no exerccio da
profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. So Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo n 750/93, art. 3): I Princpio da Entidade O objeto da contabilidade o patrimnio. Em se tratando de sociedade necessrio reconhecer diferenas entre o patrimnio dos scios e o da pessoa jurdica, pois esta e aqueles so sujeitos de direitos e obrigaes legais diferentes. Por determinao do Cdigo Civil, o titular de um patrimnio , necessariamente, uma pessoa, fsica ou jurdica, uma vez que s quem tem personalidade pode ser titular de direitos e obrigaes jurdicas. Isso explica o fato de o patrimnio pertencer entidade, mas a entidade no pertencer ao patrimnio. II Princpio da Continuidade Salvo disposio legal, contratual ou evidncias em contrrio, presume-se que a vida da entidade contnua e que ela dever desempenhar suas atividades por um perodo indeterminado. III Princpio da Oportunidade Exige o registro de todas as variaes sofridas pelo patrimnio da entidade no momento em que elas ocorrerem. O registro contbil das mutaes patrimoniais deve ser feito tempestivamente (no momento adequado) e integralmente (pelo valor total). IV Princpio do Registro pelo Valor Original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes e expressos a valor presente na moeda do pas. Os elementos que compem o patrimnio de uma entidade podem ter origem em transaes com os scios ou com terceiros. V Princpio da Atualizao Monetria A Lei n 9.249/95, com aplicao a partir de 01.01.96, extinguiu a correo monetria das demonstraes contbeis para os efeitos comerciais e fiscais. O princpio da atualizao continua a ter
aplicao em relao aos direitos e obrigaes em que haja previso de correo por acordo entre as partes (correo negocial ou contratual). A atualizao no representa aumento real de valor, e sim um mecanismo de manuteno do poder aquisitivo original dos valores registrados contabilmente. VI Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
VII Princpio da Prudncia Determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Frase mnemnica : ECOVAC P
Captulo 3-
Captulo 4 Planejamento de auditoria
Captulo 5-
Captulo 6
Captulo 7
Tipos de amostragem
ERROS NA AMOSTRAGEM
Captulo 8 Papis de Trabalho
Captulo 9 Pareceres de Auditoria
Captulo 10 Viso Geral

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E NO SUBSTITUI A BIBLIOGRAFIA ACIMA INDICADA QUANTO A SEU CONTEDO.

opinio Parecer do Auditor Relatrio do Independente Auditor Interno

Diviso: -I Geral-NBC-PG- aplicadas profissionais da contabilidade

Captulo 2 Princpios Fundamentais da Contabilidade

Captulo 4 Planejamento de auditoria

Captulo 8 Papis de Trabalho

Captulo 9 Pareceres de Auditoria

Captulo 10 Viso Geral

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