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Resumo: Direito Tributrio Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )
COMPETNCIA TRIBUTRIA CAPACIDADE TRIBUTRIA COMPETNCIA TRIBUTRIA - Atribuda pela Constituio a um ente estatal dotado de poder legislativo (pessoa poltica). - Exercido mediante lei - pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios) qualidade exclusiva

- atribuda pela Constituio, ou por uma lei, a ente estatal no necessariamente dotado de poder CAPACIDADE legislativo. TRIBUTRIA - exercida mediante atos administrativos

pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios) pessoas jurdicas de direito pblico que receba da pessoa poltica competente atribuies relacionada arrecadao e fiscalizao de tributos, bem como execuo de atos normativos em matria tributria e prerrogativas processuais capacidade tributria ativa est apta a integrar a relao jurdica obrigacional tributria no plo ativo, como sujeito ativo da relao no possuem competncia tributria

COMPETNCIA CUMULATIVA = COMPETNCIA MLTIPLA Territrios divididos em Municpios acumula as competncias dos impostos estaduais Unio Territrios no divididos em Municpios acumula a competncia dos impostos estaduais e municipais Cabem os impostos municipais

Distrito Federal

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA -A CF e no a lei pode excepcionar a literalidade do princpio da isonomia tributria excepciona o princpio da uniformidade geogrfica para permitir a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas. Concesso de tratamento jurdico diferenciado s microempresas e s empresas de pequeno porte definidas em lei A lei tributria pode discriminar por motivo extrafiscal entre ramos de atividade econmica, desde que a distino seja razovel. Iseno de IPI para taxistas e deficientes fsicos na aquisio de veculos novos.

Excees:

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PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE Regra geral tanto a lei que institua ou extinga tributos , quanto as que as majore ou reduza no podem retroagir Excepcionado, de regra, apenas no caso de leis puramente interpretativas e de leis penais beneficiadoras

Excees:

quanto s leis meramente interpretativas (em qualquer caso) relativamente s leis que reduzam penalidades ou deixem de definir determinados atos como infrao tributria, ou seja, leis pertinentes ao denominado Direito Tributrio Penal, quando mais benfica, podendo retroagir para beneficiar os infratores desde que estes se encontrem, em litgio, administrativo ou judicial, instaurado contra a cobrana relativa penalidade devida
01/06/2000 lei municipal publicada em 01/06/2000 reduz alquota do ISS de 10% para 8% e multa de 5% para 3%

1 Caso hipottico

2
31/05/2000 Pendente processo adm. contra a cobrana da multa de 5%

12Tributo Multa

Pendente proc. administrativo sobre a ilegalidade da cobrana da multa Lei municipal reduz alquota do tributo e da multa Pagamento do tributo e da multa No se aplica a retroatividade, o pagamento dever ser sobre a alquota de 10% e no a de 8%. Aplica-se a retroatividade, porque pendente uma lide, sobre a cobrana do mesmo. O pagamento dever ser sobre a alquota de 3% e no de 5%

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE No campo tributrio, no se limita a exigir que todo tributo incida somente sobre fatos posteriores lei que os instituiu, mas exige tambm que a cobrana incida sobre fatos geradores ocorridos a partir do exerccio financeiro posterior ao da publicao da lei. - genericamente conhecido como princpio da no-surpresa. Aps 120 dias da representa garantia individual dos contribuintes, constituindoaclusula ptrea, por fora do art. 60, 4, IV, da CF. publicao, MP
convertida em lei

Esto dispensados de observar a anterioridade 1 Emprstimos compulsrios de carter emergencial (para casos de guerra externa ou sua iminncia ou em caso de calamidade pblica)2 IPI, II, IE, IOF, IEG
20/12/2001 Medida provisria surge majorando ou alterando alquota do tributo 200 1 200 2

Devem observar a anterioridade

3
200 3

Emprstimos compulsrios de carter especial (para casos despesas com investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional) Demais Impostos e tributos ( com a ateno de que as contribuies para a seguridade social possuem uma anterioridade especial que o prazo nonagesimal)

Medida Provisria e Anterioridade

Caso hipottico

1Fim do ano de 2001

2-Data da converso da MP em lei

3Incio do ano de 2002 (01/01/2003)

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Resumo: Direito Tributrio Esquema
Impostos (sem necessidade da converso da lei no ano anterior) de aplicao imediata Demais impostos (necessidade da converso da lei no ano anterior) Demais tributos (sem a observncia da converso da lei no ano anterior) Contribuies para a seguridade (com a observao do prazo nonagesimal)

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Estes impostos (5): II, IE, IPI, IOF e IEG no esto sujeitos nem ao princpio da anterioridade, nem necessidade de esperar a converso da medida provisria em lei. Efeitos da medida partir de 20/12/2001. So todos os IMPOSTOS no includos na lista anterior. Ex: ITR Quanto ao demais impostos, h a sujeio da medida em lei. Sendo esta convertida aplica-se o princpio da anterioridade. Seus efeitos s podero ser aplicados a partir de 01/01/2003. Esto aqui todos os demais tributos: Taxas, CIDE (excetuando as de combustveis quanto reduo ou restabelecimento por decreto do Poder Executivo), as Contribuies de Melhoria, os emprstimos compulsrios (excetuando-se os excepcionais) etc. Segundo o STF, considera-se satisfeito o princpio da anterioridade com a publicao da medida provisria no ano anterior, no sendo necessrio a sua converso em lei no mesmo ano. Seus efeitos se do a partir de 10/01/2002. Aqui tambm vale o entendimento do STF, considera-se satisfeito o princpio da anterioridade com a publicao da medida provisria no ano anterior, no sendo necessrio a sua converso em lei no mesmo ano. Entretanto, h de se cumprir o prazo nonagesimal. Seus efeitos se do a partir do 91 dia depois da publicao da medida provisria. (e no da converso da lei). ANTERIORIDADE E ISENO

A lei que institui uma iseno produz efeito no ano de sua publicao. No est sujeito ao princpio da anterioridade Isenes mediante certas condies e prazo certo Isenes sem o estabelecimento de condies e sem prazo certo No geram direito adquirido So revogveis a qualquer tempo No invocvel o princpio da anterioridade Revogada a iseno, o tributo anterior volta a ser imediatamente exigvel (art. 104 do CTN no recepcionado pela CF 88)

Geram direito adquirido (STF) So irrevogveis enquanto no terminar o prazo

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE Diferenas entre Anterioridade e Irretroatividade Anterioridade no diz respeito a infraes, apenas e to somente a tributos refere-se produo de efeitos da lei que institua ou majore tributos, impedindo que a lei, embora algumas vezes, j vigente, possa produzir efeitos no mesmo ano em que ocorreu sua publicao. Irretroatividade diz respeito tanto a tributos, quanto a infraes, multas e penalidades refere-se vigncia da lei que dever ser proativa (no poder alcanar fatos geradores ocorridos antes do incio de vigncia da lei que institua, extinga, majore ou reduza tributos

- regra pertinente ao efeito, no vigncia da norma. Apesar de que para a norma surta efeito, necessrio que esteja em vigor. COFINS norma que quando foi publicado ficou em vigor, sem surtir nenhum efeito. - clausula ptrea - excepcionado por vrios tributos -quanto s infraes, multas e penalidades, estas podem produzir efeitos no mesmo ano de sua publicao, contanto que sejam aplicadas a fatos posteriores a seu incio de vigncia

- relaciona-se vigncia da norma, que deve se dar para atos posteriores a sua publicao e entrada em vigor.

- nenhum tributo a execpciona - quanto s infraes, multas e penalidades as que deixem de considerar um fato infrao ou que a ele cominem sano menos gravosa, retroagem pra alcanar infraes anteriores a seu incio de vigncia, contando que a aplicao das sanes relativas a essas infraes esteja sendo o objeto de litgio ainda no definitivamente julgado, seja administrativo ou judicirio.

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IR e o Princpio da Anterioridade Afastada a teoria do fato gerador complexivo Consolidada a smula 584 do STF que diz : Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao STF em relao ao IR, o fato gerador somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, 31 de dezembro. Portanto, lei editada no final do ano-base pode atingir a renda apurada durante todo o ano.. Formas a) b) anterioridade da publicao da lei que INSTITUA ou MAJORE tributo ao exerccio financeiro em que este ser cobrado lapso temporal de 90 DIAS para a exigncia de contribuies da seguridade social com base em lei que as houver INSTITUDO ou MODIFICADO (art. 195, 6 da CF). Anterioridade nonagesimal STF no caso das contribuies para a seguridade social, a norma alcana no s a instituio do tributo, como tambm qualquer alterao que se lhe introduza. Haver necessidade, portanto, de observncia do prazo nonagesimal at mesmo na hiptese de fixao de nova data para recolhimento da contribuio Anualidade princpio no mais existente no ordenamento jurdico, no campo tributrio. Seria mais eficiente para garantir a no surpresa dos contribuintes. As leis tributrias materiais teriam que estar includas na lei de oramento, no podendo ser alteradas aps o prazo constitucional fixado para a aprovao do oramento anual.

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA encontra resguardo no princpio da isonomia, pois permite tratar-se de forma desigual, na medida de suas desigualdades, contribuintes que no se encontrem em situaes equivalentes Possui desdobramento tambm: No princpio do no confisco; Na expressa obrigatoriedade do critrio da progressividade para o imposto de renda; No princpio da essencialidade do IPI (consome suprfluos quem possui maior capacidade econmica) Na imunidade do ITR s pequenas glebas rurais quando as explore s ou com sua famlia o proprietrio que no possua outro imvel etc. Imposto pessoal aquele que ao atingir determinado indicador econmico do contribuinte o faz levando em conta suas consideraes pessoais Ex:: imposto de renda Imposto real incide sobre determinado bem, renda ou operao do contribuinte, abstraindo de sua condio pessoal Ex: IPVA

Consideraes iniciais:

Tcnicas de Graduao de Impostos

dedues : de despesas pessoais essenciais (educao, sade, moradia) . Sobre esse ponto caiu uma questo no Concurso de Auditor do INSS: Se o Congresso Nacional aprovasse lei alterando a legislao do IR com o fim de proibir todos os abatimentos e dedues dos rendimentos brutos auferidos pelo contribuinte ao longo do exerccio, tal norma seria inconstitucional por ofensa ao princpio da capacidade contributiva. A resposta SIM. Progressividade das alquotas (progressividade fiscal): antes da emenda

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constitucional 20/2002 o STF considerava incompatvel a aplicao da progressividade para os impostos reais, s sendo possvel com fim extrafiscal. Aps a emenda considera possvel a aplicao do princpio da capacidade contributiva atravs da progressividade fiscal a um imposto real : o IPTU. A progressividade para ser legtima: h de estar expressamente consignada em texto constitucional embora somente expresso para os impostos deve ser observado tambm, para outros tributos obedecendo, todavia, as peculiaridades de cada espcie. Aplicao do princpio da Capacidade contributiva para outros tributos Taxa judiciria progressiva : invivel exceto se a progressividade de suas alquotas e a ausncia de teto para sua cobrana tornarem excessivamente oneroso o acesso ao Poder Judicirio. Contribuies sociais a diferenciao de alquotas e base de clculo das contribuies para a seguridade social a cargo do empregador ou empresa em razo da atividade econmica intensiva de mo-de-obra.

PRINCPIO DA LEGALIDADE taxation without representation Joo-sem-terra na Inglaterra matria tributria no de competncia privativa do PR a iniciativa das leis que disponham sobre matria tributria pode ser do Legislativo ou do Poder Executivo. Apenas no caso das leis sobre matria tributria concernentes aos Territrios Federais (competncia cumulativa), a iniciativa privativa do PR. Medida provisria poder instituir, majorar e extinguir tributos, conceder benefcios fiscais etc, ressalvadas unicamente, as matrias cuja disciplina deva ser feito por meio de lei complementar No existe qualquer exceo legalidade no que respeita criao de tributos LEGALIDADE E DELEGAO Delegao Legislativa no possvel a figura do decreto delegado, ainda que a delegao se d por meio de lei Far-se- mediante resoluo do Congresso Nacional, podendo ser determinada a ulterior apreciao pelo Congresso. atualizao monetria da base de clculo excluso corroborada pelo STF os Estados podem adotar ndices locais para a correo monetria de seus tributos, uma vez que tal matria no se insere na competncia privativa da Unio, e sim na competncia concorrente. Obrigaes tributrias acessrias a estipulao de penalidade pelo descumprimento de qualquer obrigao tributria principal ou acessria sempre depender de lei prazo de vencimento dos tributos EC 33/2001 estipulou duas excees: Permisso ao Poder Executivo para REDUZIR e REESTABELECER, por ato prprio (decreto) as alquotas da CIDE-combustveis (somente desta CIDE e mais de nenhuma outra) estabelecidas nesta lei EC 37 suprimiu a possibilidade de alterao de alquotas da CPMF 3 do art. 84 do ADCT fixao das alquotas 0,38% 2002 2 2003 0,08% 2004 (Para o IPMF no houve nenhuma destinao para seu custeio, enquanto para a CPMF a arrecadao foi destinada inicialmente para o financiamento de aes e servios da sade e, aps a EC 21/99, destinada, tambm ao custeio da Previdncia Social).

Excees

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referente ao tributo estadual do ICMS (todos as excees referem-se a tributos federais) EC 33/2001 art. 155, 4, IV da CF lei complementar oder estabelecer que o ICMS incida em etapa nica em operaes com determinados combustveis e lubrificantes (ainda que as operaes sejam interestaduais) a alquota do ICMS ser estabelecido mediante convnio celebrado entre os Estado e o DF so celebrados pelos Estados e o DF representados pelos seus respectivos Secretrios da Fazenda, sem participao do Legislativo o ato obrigatrio, no facultativo possvel aos convnios reduzi-las e restabelec-las (no sujeitas ao princpio da anterioridade) MATRIAS RESERVADAS LEI (NUMERUS CLAUSUS)

instituio ou extino de tributos majorao ou reduo de tributos definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo cominao de penalidades excluso, suspenso e excluso de crditos tributrios e dispensa ou reduo de penalidades.

TRIBUTOS Ex lege Nasce da vontade da lei, mediante a ocorrncia de fato (fato imponvel) nela descrito.No nasce, como as obrigaes voluntrias ex voluntate fato jurdico constitucionalmente qualificado e legalmente definido, com contedo econmico, por imperativo da isonomia, no qualificado como ato ilcito. Dos fatos ilcitos nascem multas e outras conseqncias punitivas, que no configuram tributos, por isso no integrando seu conceito, nem submetendo-se a seu regime jurdico. Regra geral: ou o sujeito ativo uma pessoa jurdica poltica ou meramente administrativa Geralmente so pessoas privadas Com relao a impostos, as pessoas pblicas no podem ser sujeito passivo, devido ao princpio constitucional da imunidade tributria (art., VI) J no que se refere a tributos vinculados, nada impede, que tambm pessoas pblicas deles sejam contribuintes. A compulsoriedade no surge porque o pagamento do tributo compulsrio. A distino h de ser vista no momento do nascimento da obrigao, e no no momento de seu adimplemento.

Que no se constitui em sano de ato ilcito

Caractersticas

Sujeito ativo

Sujeito passivo

Compulsria

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O Direito brasileiro no admite a instituio de tributo em natureza, vale dizer, expresso em unidade de bens diversos do dinheiro, eu em unidades de servios Nosso Direito desconhece os tributos, in natura e in labore Exceo: apenas em circunstncias especiais possvel a satisfao da obrigao tributria mediante a entrega de bens outro cujo valor possa ser expresso em moeda A penhora no extingue o crdito. Havendo arrematao do bem penhorado, a Fazenda Pblica credora receber dinheiro. Mesmo na hiptese de adjudicao, nica em que o crdito poder ser satisfeito mediante a transferncia do bem penhorado para o credor, no se vislumbra direito do executado liberar-se de dvida. A adjudicao depende da vontade do credor, que poder preferir continuar com o credor e assim no pedir adjudicao dos bens.

Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir

Fiscais Quanto funo Extrafiscais Parafiscais

Quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado Quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros Quando o seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas

SIGILO BANCRIO Segundo o STF, o sigilo no um direito absoluto, devendo ceder diante do interesse pblico, do interesse social e do interesse da justia. Lei complementar n 105 de 10/01/2001 Administrao tributria passou a permitir o acesso as autoridades fiscais ao dados bancrios do contribuinte sob investigao, sem necessidade de prvia autorizao do Poder Judicirio. Aplicao do princpio da razoabilidade e da proporcionalidade possvel a quebra do sigilo na forma e com observncia do procedimento estabelecido em lei e com respeito ao princpio da razoabilidade, como, por exemplo, em face de investigao funda em suspeita razovel de infrao penal. Ministrio Pblico quando envolvidos recursos ou verbas de origem pblica, ainda que em operaes financeiras privadas, admissvel a requisio direta de informaes a tais instituies pelo MP, com base no poder de requisio deste rgo e no princpio da publicidade que rege os atos governamentais e que deve sobrepor-se ao direito de sigilo nestes casos. CPIs podem, por ato prprio, decretar a quebra do sigilo bancrio fiscal e telefnico. Considera ser essa faculdade uma derivao natural dos poderes de investigao que foram conferidos s CPIs diretamente pela CF. Basta a demonstrao, a partir de meros indcios da existncia de causa provvel que legitime a medida excepcional, sem prejuzo do ulterior controle jurisdicional dos atos.

Excees:

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Excetua-se do dever de sigilo as seguintes hipteses: 1) requisio judicial no interesse da justia 2) solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que haja comprovada a instaurao regular de processo administrativo no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. 3) Representaes fiscais para fins penais 4) Inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica 5) Parcelamento ou moratria

Resumindo

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS a) de carter emergencial (denominado emprstimo compulsrio excepcional) em caso de guerra externa ou sua iminncia em caso de calamidade pblica despesas com investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional (denominado emprstimo compulsrio especial) embora dito urgente, no excepciona o princpio da anterioridade exigida lei complementar para sua instituio Princpio da Anterioridade dispensado: EC de carter emergencial (em caso de guerra externa ou sua iminncia, ou de calamidade pblica) no dispensado: EC especial (para despesas com investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional)

Tipos b)

Requisitos

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imposto vinculado deve ser pago em moeda corrente no pode ser institudo por meio de medidas provisrias (matria reservada para lei complementar)

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TAXAS seu fato gerador est vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao contribuinte o essencial e a referibilidade da atividade estatal ao obrigado no necessrio o pagamento proporcional prestao, por isso, apesar de ser vinculado, no possui carter contraprestacional, que pode dar idia de prestaes equivalentes

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Competncia tributria e fato gerador

A Unio, os Estados e os Municpios podero institu-los em razo do exerccio do poder de policial ou pela utilizao, efetiva ou potencial de servios especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio Ento as taxas se relacionam a duas hipteses: exerccio regular do PODER DE POLCIA PRESTAO DE SERVIOS (utilizao efetiva) ou a simples COLOCAO ( utilizao potencial) destes disposio do contribuinte Tributo que decorre do regular exerccio de atividades administrativas fundadas no PODER DE POLCIA Exercendo o poder de polcia, exercitando atividade fundada no poder de polcia, o Estado impe restries aos interesses individuais em favor do interesse pblico, conciliando esses interesses Exemplo de taxa vinculada ao poder de polcia : taxa rodoviria nica ( O Estado controla o uso de veculos automotores. Disciplina o trfego nas vias pblicas. Nessa atividade est limitando direito, interesse e liberdade dos indivduos, para possibilitar a convivncia destes.

Taxas vinculadas ao Poder de polcia

Exemplos: Atividades de fiscalizao de anncios Fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios Taxa de localizao e funcionamento de estabelecimentos em geral apenas possvel a sua instituio baseado em efetivo exerccio desse poder no h os requisitos de divisibilidade, potencialidade e especificidade das taxas vinculadas aos servios pblicos

Conceitos de servios pblicos vinculado a impostos e a taxas

Gerais/universais/uti universis: prestados indistamente a todos os cidados. Alcanam a comunidade, como um todo considerados Beneficia nmero indeterminado ou indeterminvel de pessoas Ex:Servios de iluminao pblica De segurana pblica De Diplomacia De defesa externa do pas Servios como de iluminao pblica no parece ser especfico nem divisvel, posto que usufruvel por todos de forma indivisa Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de impostos

Especficos/singulares: Referem-se a uma pessoa ou a n indeterminado (ou, pelo menos determinvel, de pessoas). So de utilizao individual e mensurvel Os servios uti universis s podem ser tributados por meio de taxas

Taxas vinculadas disponibilidade ou utilizao efetiva de Servios Pblicos

Taxas vinculadas prestao efetiva e especfica de servios pblicos

Quando se tratar de atividade provocada pelo contribuinte, individualmente, como acontece, por exemplo, no caso do fornecimento de certides ou da prestao de atividade jurisdicional.

Se o servio no de utilizao compulsria, s a sua utilizao enseja a cobrana de taxa

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(imprescindvel que os servios sejam especficos e divisveis nos dois casos)

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Por utilizao potencial de servio pblico

Somente ser possvel quando: este servio for definido em lei como de utilizao compulsria seja efetivamente existente esteja disposio do contribuinte

Se a utilizao compulsria, ainda que no ocorra efetivamente essa utilizao a taxa poder ser cobrada

Exerccio regular de poder de polcia no pode, em princpio ser remunerado por preo pblico, devendo o ser por meio de taxa Custas judiciais e emolumentos Judiciais STF decidiu que possuem natureza tributria Taxas Preos Pblicos - so delegveis Servios Pblicos no essenciais Ex: Servio Postal Servios Telefnicos Serv. Telegrfico Distribuio de energia eltrica

- Estado atuando no exerccio da soberania Servios pblicos - so indelegveis propriamente ditos Ex: Servios Judicirios Servios pblicos essenciais ao interesse pblico - Prestados no interesse da comunidade - Utilizao efetiva ou potencial, neste caso, exigida por lei Ex: servio de coleta domiciliar de lixo

Regime jurdico tributrio (legal) Regime jurdico de direito pblico No h autonomia da vontade (cobrana compulsria) No admite resciso Pode ser cobrada por utilizao potencial do servio Cobrana no proporcional utilizao Sujeita aos princpios tributrios (legalidade, anterioridade etc.)

Regime jurdico contratual Regime jurdico de direito privado Decorre da autonomia da vontade do usurio (facultativo) Admite resciso S a utilizao efetiva enseja cobrana Pagamento proporcional utilizao No sujeito aos princpios tributrios

LEGISLAO TRIBUTRIA

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Lei em sentido formal feito por quem tem competncia

Lei Tributria

para faz-lo, e na forma estabelecida para tanto, pela Constituio Lei em sentido material ato jurdico normativo, prescrio jurdica hipottica, que no se reporta a um ato individualizado no tempo e no espao, mas a um modelo, a um tipo. uma norma.

Cdigo Tributrio Nacional a palavra lei utilizada em seu sentido restrito, significando regra jurdica de carter geral e abstrato, emanada do Poder ao qual a Constituio atribuiu competncia legislativa, com observncia das regras constitucionais pertinentes elaborao das leis

Legislao tributria

Significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm das leis sem sentido restrito, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares, que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

O Cdigo Tributrio Nacional continua sendo uma lei ordinria, apenas trata de uma matria que hoje est reserva a lei complementar.

Medidas provisrias e tributos

Tratados internacionais e tributos

Normas complementares e tributos

Enquanto no for sancionado ou vetado pelo PR, a medida manter-se- integralmente em vigor. Nesse caso, ainda que, ultrapassado o prazo limite de 60 dias, sua eficcia no ser prejudicada. A anterioridade de noventa dias a que se sujeitam as contribuies sociais por fora do art. 195, 6 da CF h de ser contada a partir da publicao da lei em que ser tenha convertido a medida provisria , sendo que no caso de no haver alterao significativa do texto na converso, o termo inicial do prazo de noventa dias deve ser contado da data da publicao da medida provisria, e no da lei de converso. Denunciado um tratado, a lei interna com ele incompatvel estar restabelecida O STF j decidiu pela prevalncia de lei ordinria posterior ao tratado, sendo que ressalva as conseqncias do descumprimento do tratado no plano, o que quer dizer admitir a responsabilidade do Brasil pela edio de lei com inobservncia do tratado. So normas complementares: os atos normativos portarias, ordens de servio, instrues normativas e outros semelhantes as decises administrativas decises proferidas por rgos singulares ou coletivos incumbidos de julgar administrativamente as pendncias entre o fisco e os contribuintes, desde que a lei atribua a essas decises valor de norma (pareceres normativos( prticas reiteradas das autoridades administrativas os convnios que entre si celebre a Unio, os Estados, o DF e os Municpios

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CONTRIBUIES SOCIAIS Competncia exclusiva da Unio Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies PREVIDENCIRIAS e de ASSISTNCIA SOCIAL em benefcio de seus servidores (no abrange a SADE) Natureza jurdica especfica o que permite distingui-las como espcie tributria diversa das demais, determinada pelo fato de estar o produto de sua arrecadao vinculado a fins especficos, como custeio da seguridade social, o exerccio das atividades de fiscalizao, pelos respectivos conselhos, de profisses regulamentadas, ou, ainda, certas intervenes no domnio econmico. No o fato gerador ou a base de clculo que confere natureza jurdica especfica dessa espcie de tributo. Somente as contribuies da CPMF, CIDE-combustveis e o art. 195 da CF tm expressamente previstas bases econmicas de incidncia. No so tributos autnomos. No se enquadram perfeitamente na classificao de tributos vinculados e no vinculados. Tanto as contribuies podem ter por fato gerador atividades especficas (exerccio do poder de polcia) , como podem suas hipteses de incidncia ser fatos econmicos relativos ao contribuinte, desvinculados de qualquer atuao do Estado (faturamento das empresas, fato gerador do COFINS) Est pacificado no STF o entendimento de que as contribuies podem ter base de clculo idnticas de impostos (o que realmente as diferencia a vinculao do produto de sua arrecadao a determinados rgos ou finalidades especficas). Possuem finalidade eminentemente fiscal e parafiscal, conforme a espcie delas. Sociais Sociais corporativas De interveno no domnio econmico Classificao De interesse de categorias CIDE OUTRAS CONTRIBUIES profissionais econmicas DA SEGURIDADE SOCIAL SOCIAIS Alterado pela Emenda Constitucional n. 33/2001 (esta emenda no criou a figura das CIDE, que j existiam desde a promulgao da CF de 88) So instrumentos de atuao da Unio na rea econmica, ou seja, no setor produtivo da economia So contribuies destinadas manuteno ou expanso da seguridade social, ou seja, o produto de sua arrecadao deve ser destinado ao custeio dos servios relacionados previdncia social, assistncia social e sade. As diferentes das arroladas nos incisos do art. 195 devero ser institudas por - lei complementar - Sujeitam-se s restries previstas para a utilizao da competncia residual pela Unio (fato gerador, base de cculos novos e no cumulatividade) (no coincidentes com outras contribuies da seguridade social) So contribuies no destinadas seguridade social, mas a algum outro servio relacionado ao Ttulo VIII da CF, que trata da Ordem Social

Conceito

Contribuies destinadas aos conselhos fiscalizadores de profisses regulamentadas

No aplicvel a exigncia de lei complementar para sua instituio, sendo possvel a definio de seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes por lei ordinria Lei Instituidora Exceo ao princpio da legalidade quanto as CIDE-combustveis podem ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas por decreto
(As exigncias da discriminao de fatos geradores, bases de clculo e contribuintes pela lei complementar refere-se apenas aos impostos)

Pode ser feito por lei ordinria

(As exigncias da discriminao de fatos geradores, bases de clculo e contribuintes pela lei complementar refere-se apenas aos impostos)

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Resumo: Direito Tributrio Esquema Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )
Esto sujeitas ao princpio da anterioridade, por expresso comando do art. 149. Exigncia de publicao da lei que as institua ou majore no exerccio anterior ao Regra especial : Somente podem ser da cobrana cobradas aps decorridos noventa Apenas se requer a ateno quanto s CIDE- combustveis que submetem-se dias da publicao da lei que as haja a uma exceo parcial (somente para as CIDE-combustveis) a este princpio criado ou modificado Anterioridade quanto ao restabelecimento de sua alquotas por ato prprio do Poder nonagesimal Executvo, quando este as houver anteriormente reduzido, tambm por meio de decreto. (Art. 177, 4, I, b)

Quanto ao Princpio da Anterioridade

Esto sujeitas ao princpio da anterioridade, por expresso comando do art. 149. Exigncia de publicao da lei que as institua ou

Sociais Classificao De interveno no domnio econmico CIDE Sociais corporativas De interesse de categorias profissionais econmicas OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS Regra geral da anterioridade aplicada para os demais tributos Medida provisria editada at 31 de dezembro permite a cobrana no ano seguinte (no se exige que a medida editada at 31 de dezembro j tenha sido convertida em lei)

DA SEGURIDADE SOCIAL A medida no precisa est convertida em lei at 31 de dezembro, porm deve ser atendido o prazo nonagesimal (90 dias para que possa gerar efeitos) O prazo contado a partir da publicao da medida e no da converso em lei

Medida provisria

Regra geral da anterioridade aplicada para os demais tributos Medida provisria editada at 31 de dezembro permite a cobrana no ano seguinte (no se exige que a medida editada at 31 de dezembro j tenha sido convertida em lei) - Adicional de Tarifa Porturia ATP possui a natureza jurdica de contribuio de interveno no domnio econmico, tendo em vista a vinculao de sua receita a investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e expanso de instalaes porturias - CIDE Royalties (Lei 10.168/00)visa a CREA, CRM, CRO, OAB (art. estimular o desenvolvimento tecnolgico 149) brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo (O produto de sua arrecadao ser destinado ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT)

Exemplos

- PIS, PASEP (art. 239 da CF) uma vez que so contribuies incidentes sobre a receita bruta e a folha de salrios as pessoas jurdicas e o produto de sua arrecadao destinado a prestaes relacionadas seguridade social. - COFINS - CPMF

- Salrio-educao fonte adicional de financiamento de financiamento do ensino pblico fundamental - Contribuies para os servios sociais autnomos (SESC, SESI, SENAI) (art. 240 da CF) (h quem as classifique como de
interesse de categorias profissionais econmicas)

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Resumo: Direito Tributrio Esquema
- Antes da emenda constitucional n 33/2001 existia uma hiptese expressa de imunidade relativa s contribuies de seguridade social a que faziam jus as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s necessidades estabelecidas em lei complementar (art. 146, II) lei complementar - Aps a emenda constitucional n 33/2001 passou a estabelecer uma imunidade geral, abrangendo todas as contribuies sociais e contribuies de interveno no domnio econmico sobre as receitas decorrentes de exportao. (excludas as contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas)

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

Imunidades

CIDE COMBUSTVEIS A lei que instituir CIDE incidente sobre importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel poder adotar alquotas diferenciadas por produto ou uso (as alquotas podem ser ad valorem ou especficas )
Nota: Para os ignorantes como eu: Ad valorem quer dizer segundo valor da tributao, incidente em funo do valor da mercadoria importada e no em razo de seu peso, medida ou volume. As contribuies ad valorem tem por base: o faturamento, a receita bruta, o valor da operao, ou no caso de importao, o valor aduaneiro. J as contribuies especficas tem por base a unidade de medida adotada.

A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. Destinao dos recursos : ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria de petrleo e do gs; e ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes

Exceo parcial legalidade: permitido ao Poder Executivo, mediante ato prprio (um decreto) REDUZA e RESTABELEA as alquotas previstas na lei ( o restabelecimento poder parecer uma majorao caso em que num momento anterior se reduziu e num segundo momento restabelece-se o valor da alquota anterior para mais)- , e estar sempre limitado pela alquota estabelecida previamente pela lei) sempre bom ressaltar que o princpio da legalidade continua absoluto no que se refere instituio de tributos. Sempre a instituio ser por meio da lei, nunca por decretos. Somente em alguns casos, definidos na Constituio, poder haver majorao, reduo ou alterao das alquotas, nunca sua definio.

CONTRIBUIO SINDICAL

CONTRIBUIO CONFEDERATIVA

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Resumo: Direito Tributrio Esquema

Autor: Cleonice Neves (cfjneves@yahoo.com.br )

h a compulsoriedade considerado tributo (STF) independe de filiao a sindicato no h incompatibilidade entre ela e o princpio da liberdade sindical tributo da competncia exclusiva da Unio (dentro do quadro-contribuies de interesse das categorias profissionais)

no possui natureza tributria no compulsrio para os trabalhadores no filiados ao sindicato instituda por assemblia da categoria profissional ou qualquer outra assemblia

Art. 8 IV da CF livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte: IV A assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada, em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva independentemente da contribuio prevista em lei.

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