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Trabalho de Fiscalidade

I Parte Terica O princpio da equidade fiscal: sentido e alcance


A equidade fiscal um dos princpios de tributao assumidos como devendo enquadrar um sistema fiscal, juntamente com a eficincia econmica e a simplicidade. Alguns autores (como Joseph Stiglitz) incluem tambm a flexibilidade conjuntural e a responsabilizao poltica nestes princpios. A equidade fiscal impe um estabelecimento justo dos impostos na sociedade. Para aferir dessa justia, recorre-se a dois critrios orientadores: o critrio do benefcio e o critrio da capacidade contributiva. O critrio do benefcio refere, em termos gerais, que deve haver uma adequao entre os impostos pagos pelos cidados e os benefcios ou vantagens que obtm a partir da despesa pblica. Esta definio origina algumas posies acerca das formas de tributao, tal como a que aborda a questo dos impostos deverem apenas incidir sobre residentes, pois s estes beneficiam da actividade do Estado, ou a que fala da tributao especial de certos cidados ou grupos que contribuem de forma exclusiva para determinadas despesas do Estado, como acontece no caso dos utilizadores automveis. Avaliando de forma objectiva este critrio, verifica-se que de difcil aplicao, desde logo porque muito complicado avaliar e medir as vantagens que cada cidado retira da actividade do Estado, para depois adequar a sua carga fiscal. Podemos tambm referir a dificuldade na avaliao e quantificao dos benefcios que os cidados retiram de certos servios do Estado, como a Defesa ou a Justia, ou a impossibilidade prtica de imputar uma maior carga fiscal aos cidados mais pobres, por serem estes que mais beneficiados so pela despesa pblica. O critrio do benefcio s poderia ter relevncia prtica se a distribuio do rendimento e riqueza, sem interveno do Estado, fosse igualitria entre todos os cidados. Tendo em conta que tal no se verifica nas sociedades actuais, o Estado chamado a intervir e este critrio torna-se assim de difcil utilizao. Contudo, no podemos colocar totalmente de parte este critrio. Apesar da sua restrita aplicao na actualidade, este critrio defende que o financiamento da actividade do Estado e, portanto, dos seus servios, deve ser assegurado total ou parcialmente pelos respectivos beneficirios, tornando-se um critrio de grande

interesse no campo das finanas pblicas. No havendo as restries abordadas, este seria um critrio muito relevante do ponto de vista da justia fiscal e da eficincia econmica. O critrio da capacidade contributiva actualmente o mais utilizado para analisar a justia da tributao e refere que a repartio dos impostos deve ser efectuada de acordo com a capacidade econmica de cada cidado, independentemente dos benefcios ou vantagens que pode obter do Estado e seus servios. Este critrio foca-se assim exclusivamente no lado da receita. Uma das diferenas mais evidentes em relao ao critrio anterior a de que o Estado produz um determinado servio independentemente da vontade dos cidados em querer contribuir para essa produo. O mais importante, como j foi referido, o Estado ter garantia que h capacidade contributiva dos cidados Para que o Estado possa aferir a existncia dessa capacidade contributiva, deve definir um padro que quantifique essa capacidade e assim se determinar o imposto justo a pagar por cada cidado, tendo em conta as diferentes situaes e contextos de cada um. Para fazer essa aferio, utiliza-se, por norma, trs medidas: o rendimento, o consumo e o patrimnio. O rendimento a principal medida da capacidade contributiva nos pases com elevados nveis de desenvolvimento econmico. J num pas subdesenvolvido, no ser a medida mais apropriada. Em termos de dimenso, a equidade assume duas formas: equidade horizontal e equidade vertical. A equidade horizontal refere que os cidados com igual capacidade contributiva devem ser tributados de forma semelhante, o que resulta numa clara noo de justia fiscal. Contudo, analisando as diferentes realidades dos cidados, verifica-se que aqui reside uma importante parcela dos problemas na equidade. Cidados com rendimentos semelhantes podem ser tributados de forma dspar, devido a variados parmetros como o estado civil, a idade, o tipo de rendimento, entre outros. Verificando a impraticabilidade prtica, Arthur Cecil Pigou flexibilizou o conceito de equidade horizontal, afirmando que os diferentes cidados devem receber um tratamento semelhante, a menos que haja diferenciao em algum aspecto muito relevante para o apuramento da matria colectvel. A equidade vertical exige que os cidados com diferente capacidade contributiva sejam tributados de forma desigual. consensual que a capacidade contributiva aumenta mais rapidamente que o rendimento, implicando a existncia de impostos progressivos. A progressividade,

apesar de inquestionvel em termos morais, levanta incertezas na avaliao em termos de grau e ritmo. A progressividade vista como um meio vital para se atingir a igualdade de sacrifcios. A explicao mais comum para este panorama baseia-se no facto da utilidade marginal do rendimento diminuir medida que o rendimento aumenta. Deste modo, quem possui rendimentos mais elevados ter um menor sacrifcio na hora de entregar parte do seu rendimento ao Estado, em relao a quem possui rendimentos mais baixos. Pode-se, desta forma, estruturar, por ordem decrescente de necessidade, o rendimento de quatro formas diferentes: - Indispensvel - til - Agradvel - Suprfluo Assim, justifica-se a progressividade com a diferente importncia que os cidados atribuem s necessidades cuja satisfao renunciada em favor do imposto. No entanto, existem 3 princpios indemonstrveis sob o qual assenta esta explicao: - A utilidade marginal do rendimento decrescente. A utilidade marginal decrescente vlida para bens, mas no necessariamente para o rendimento. Se o rendimento aumentar, o indivduo tem maior possibilidade de adquirir bens mais teis do que tinha com um rendimento mais baixo. - A utilidade marginal do rendimento diminui mais que o aumento do rendimento. Este princpio no se encontra ainda inequivocamente demonstrado. - As utilidades so comparveis. Este princpio no verdadeiro porque as utilidades esto ligadas s decises do indivduo, decises essas que assumem um carcter subjectivo e no podem ainda ser mensuradas de forma concreta. Existem ainda dois outros tipos de tributao que so, por norma, menos bvios no que respeita igualdade: a regressividade e a flat tax. Independentemente do tipo de tributao adoptado por um determinado Estado, este no se basear em critrios tcnicos e cientficos de grande consistncia. Os trs sistemas possuem prs e contras e a sua escolha depender sobretudo da orientao poltica e ideolgica assumida por determinado Governo, num dado momento. Fazendo a interligao entre a dimenso e os critrios orientadores da equidade fiscal, pode-se dizer que no contexto do critrio do benefcio, a equidade horizontal obtida quando os cidados com nveis semelhantes de benefcios resultantes da actividade do Estado pagam montantes idnticos de imposto. Em relao equidade vertical, alcanada quando aqueles que so mais favorecidos

pagam mais do que os que aqueles so menos favorecidos. No contexto do critrio da capacidade contributiva, a equidade horizontal exige que os cidados com idntica capacidade contributiva suportem um montante semelhante de imposto. Na equidade vertical, os cidados com maior capacidade contributiva tero que contribuir com um maior montante de impostos. O princpio da equidade fiscal visto como uma prioridade em termos de fiscalidade e est presente na Constituio de inmeros pases. A satisfao deste princpio guia o sistema fiscal para um dos seus grandes objectivos, que o de ser instrumento de uma poltica de redistribuio de rendimentos. A combinao da progressividade nos impostos com uma despesa pblica direccionada para os mais necessitados um contributo bastante relevante para a transferncia de rendimentos para as classes mais carenciadas. A equidade fiscal em Portugal, ao longo dos anos, tem sido questionada sobretudo em matria de impostos sobre o rendimento, como o Imposto sobre o Rendimento Singular (IRS) e o Imposto sobre o Rendimento Colectivo (IRC). As crticas prendem-se sobretudo com o facto de grande parte dos contribuintes no serem tributados ou serem tributados de modo pouco condizente com as suas capacidades contributivas. Actualmente, as medidas de austeridade presentes nos ltimos Oramentos de Estado so criticadas por vrios fiscalistas e economistas, ao representarem um retrocesso na obteno da equidade fiscal no sistema fiscal portugus. Uma das crticas prende-se com o facto de o IRS ser um imposto pessoal e no real, j que a capacidade contributiva no a mesma entre os contribuintes com o mesmo rendimento lquido. Assim, a eliminao ou forte reduo de dedues em certos escales de rendimentos transforma o IRS num imposto real e no pessoal, porque revela-se a incapacidade de diferenciar os contribuintes em funo das respectivas capacidades contributivas. Em termos equidade horizontal e vertical, verifica-se tambm algumas situaes que prejudicam o objectivo de equidade fiscal. Na equidade horizontal, pode-se referir a situao dos funcionrios pblicos, que, actualmente, possuem uma maior carga fiscal do que outros contribuintes com a mesma capacidade contributiva ou at maior. Verifica-se assim uma discriminao dos cidados, com base no sector onde esto empregados. Na equidade vertical, aponta-se a desigualdade na tributao dos rendimentos, por via da reduo dos escales do IRS. Uma matria colectvel de cem mil euros tributada da mesma maneira que uma matria colectvel de um milho de euros, por exemplo. importante realar que a equidade fiscal, sendo um objectivo complexo de alcanar, um pilar muito relevante no sentimento de igualdade entre os cidados

e no caminho para a obteno de uma sociedade justa e igualitria, no s na base fiscal, mas tambm na base tica e moral.