PLANEJAMENTO TRIBUTRIO DE ACORDO COM A LEGISLAO BRASILEIRA E OS ASPECTOS CONTBEIS

Resumo: O presente estudo teve como objetivo geral refletir sobre a contribuio do planejamento tributrio como uma ferramenta que possibilita uma reduo dos gastos empresariais com os tributos recolhidos pelo Estado. O proceder metodolgico utilizado foi o dedutivo, atravs de tcnicas de pesquisa bibliogrfica e documentao indireta. Concluiu-se que o planejamento tributrio uma ferramenta indispensvel para as empresas que tem a pretenso de diminuir a carga tributria em consonncia com os dispositivos legais, isto , praticando a eliso fiscal. Diferentemente do que pressupe o senso comum, a eliso fiscal no um artifcio ilcito com intuito de sonegar e/ou postergar o recolhimento de tributos por parte do Estado; e sim, um direito embasado em dispositivos constitucionais, que permite s empresas que, atravs de uma anlise de sua situao jurdica, enquadre a empresa na forma de tributao que seja de sua convenincia. Muitas empresas, motivadas pela necessidade de aumentar seus lucros e pela falta de conhecimento da legislao, buscam reduzir o peso dos encargos tributrios, incorrendo, desnecessariamente, na evaso fiscal. Procurou-se traar um paralelo entre a legislao tributria brasileira, e as possibilidades nela existentes para a prtica da eliso fiscal. Palavras-chave: Planejamento Tributrio. Evaso Fiscal. Eliso Fiscal. Contador.

1 INTRODUO O setor empresarial do Brasil, atualmente, depara-se com um sistema de tributao que o impede de obter um desenvolvimento mais substancial. Em mdia, 33% do faturamento empresarial destinado ao pagamento dos tributos recolhidos pelo Estado; o nus do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o lucro das empresas, pode representar entidade cerca de 51% do lucro lquido apurado, afirma Pesce (2005). Somando os custos e despesas de uma empresa, mais da metade do valor obtido referente ao pagamento dos tributos. As empresas, diante dessa situao, encontram-se em um dilema: abdicar de um possvel investimento que traria benefcios entidade ou seguir estritamente a legislao tributria e arcar com os custos de se instalar em um pas de carga tributria elevada. Muitas empresas motivadas pela a necessidade de aumentar seus lucros e pela falta de um conhecimento acurado da legislao tributria incorrem na evaso fiscal, que um ato ilcito com sanes previstas em lei. Portanto, torna-se imperativo que as empresas adotem um sistema de economia legal, que proporcione uma ao pr-ativa que permita a diminuio da carga tributria, o que pode ser alcanado atravs da elaborao de um planejamento tributrio bem estruturado. Diante desse quadro, o seguinte questionamento emerge: Estaria o planejamento tributrio contribuindo para que as empresas, utilizando os meios legais, obtivessem uma reduo no pagamento dos tributos? Tomou-se como objetivo geral do presente trabalho, a anlise do planejamento tributrio como uma ferramenta que estimule e respalde a prtica da eliso fiscal. O proceder metodolgico utilizado foi o dedutivo, atravs de tcnica de pesquisa bibliogrfica e documentao indireta de material que esteja em consonncia com o objetivo proposto.

O presente estudo torna-se relevante, pois, atualmente no Brasil devido falta de um conhecimento pormenorizado da legislao tributria, diversas empresas no tm arcabouo terico que respalde a elaborao de um planejamento tributrio que concorra para a prtica da eliso fiscal, culminando em um pagamento indevido de tributos aos cofres pblicos. 1.1 Organizao do Trabalho O presente trabalho encontra-se dividido em quatro partes, incluindo esta introduo. Na primeira parte, subdividiu-se o Planejamento Tributrio em trs sub-grupos; o primeiro deles, fez uma contextualizao histrica dando respaldo para uma posterior conceituao. De posse dos conceitos de planejamento tributrio, dissertou-se sobre sua relevncia e aplicabilidade. A prxima seo versa sobre Evaso Fiscal e Eliso fiscal e tambm subdividida em agrupamentos menores; primeiramente, apresenta-se o conceito de eliso fiscal e o conceito de evaso fiscal para, posteriormente, caracterizar ambos, utilizando-se de uma tabela e uma figura no intuito de estabelecer essa diferena para fixar o entendimento do leitor. Por ltimo, trata da legislao tributria brasileira e como ela aborda tanto a evaso como a eliso fiscal. 1.2 Principais Contribuies

proposta do presente estudo, contribuir para uma melhor compreenso da definio de planejamento tributrio, bem como expor os conceitos de eliso fiscal e evaso fiscal. Contribuies secundrias, como abordar o posicionamento da legislao tributria brasileira no que concerne a essas questes. Explorar o papel do contador na sociedade, enquanto agente responsvel pela elaborao e classificao das informaes, para que as mesmas subsidiem o levantamento patrimonial das entidades culminando em um planejamento tributrio adequado, pode-se evidenciar como contribuies da pesquisa em tela. 1.3 Trabalhos Correlatos
Quadro 1 - Representao dos Trabalhos Correlatos. AUTOR TTULO SAMPAIO DRIA, Antonio Roberto Eliso e evaso fiscal BARCELOS, Carlos Leonardo Klein A Lei de Responsabilidade Fiscal como instrumento de poltica e de gesto fiscal XAVIER, Alberto Tipicidade da tributao, simulao e norma antielisiva DOMINGUES, Edson P. ; HADDAD, Poltica tributria e re-localizao. Rev. Bras. Econ., Rio de Janeiro, v. Eduardo A. 57, n. 4, out./dez. NAKAO, Slvio Hiroshi Um modelo de tributao da renda por fluxos de caixa realizados SILVA, Lzaro Rosa da ; BRITO, Valmir O Novo Cdigo Civil para Contadores Bezerra de BRAGA, Roberto Poltica urbana, poltica fiscal e pacto federativo: limites e perspectivas do Estatuto da Cidade no contexto da reforma do Estado FACHINI, Cristina FACCI, Nilton; MALAVAZI, Aline de Souza ; CHIARLO, Cludia FACCI, Nilton ; OLICEIRA, Amanda Novaes de Fonte: Os Autores, 2006. Sustentabilidade financeira e custos da transao em uma organizao de microcrdito no Brasil Uma pesquisa sobre planejamento tributrio em empresas situadas no municpio de Maring, estado do Paran. Um estudo sobre a interdisciplinaridade nos processos inerentes ao planejamento tributrio.

DATA 1971 2001 2002 2003 2003 2004

2004 2005

2006 2006

2 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO 2.1 Contextualizao Histrica Na histria da humanidade, no se sabe precisamente como e onde se iniciou a Contabilidade. Estudiosos afirmam que a mesma comeou na Pr-histria. A contabilidade nasceu com a necessidade de se controlar o patrimnio e o homem primitivo j registrava as informaes sobre suas riquezas, nas paredes das cavernas. E assim, medida que aumentava sua riqueza, o homem, foi aprimorando os mtodos de registros de seus patrimnios. Para levantar e registrar todos os fatos administrativos ou contbeis que ocorreram em um determinado perodo, a Contabilidade utilizou a tcnica de escriturao, tcnica esta que consiste na coleta e lanamento dos documentos. Geraram-se fatos contbeis no livro dirio, transcrevendo-os em seguida para o livro razo, finalizando assim, na elaborao do balancete de verificao, a qual permite a confeco das demonstraes financeiras. Para o contador so dadas vrias tarefas diante de seus inmeros papis, isto : o desenvolvimento da contabilidade gerencial, a tarefa de administrar os tributos das empresas, aplicar os conhecimentos jurdicos, principalmente no que se refere ao aspecto tributrio. dentro da contabilidade que acontecem todos os fatos contbeis; onde so feitos todos os registros de documentos que servem como base para verificao de resultados apresentados no balancete, permitindo a produo das demonstraes financeiras. Freqentemente, a sociedade associa o planejamento tributrio a formas que o tributarista encontra para manipular as leis tributrias, em benefcio de seus clientes, por meios ilcitos. O ato de planejar um tributo organizar todas as etapas de sua apurao, de forma a prever antecipadamente quanto ser pago, preparando cada operao para que seja gerado o menor valor possvel, de acordo com a lei, descreve Gutierrez (2006). O planejamento tributrio est intimamente ligado aplicabilidade do Direito, que consiste em enquadrar um caso concreto em uma norma jurdica adequada, sendo indispensvel compreend-la e determinar o seu exato contedo. Os efeitos de polticas tributrias sobre a economia brasileira um assunto persistente no mbito econmico, na medida em que se buscam propostas para uma nova estrutura tributria que implique uma melhor distribuio setorial e regional por parte do Estado, das receitas obtidas atravs dos tributos. Uma das caractersticas da atividade contbil no Brasil a influncia da legislao tributria, impondo regras que ditam os procedimentos contbeis a serem adotados, interferindo no cumprimento dos princpios fundamentais de contabilidade. Um dos problemas decorre da base de clculos dos tributos diretos (o lucro contbil ajustado). Na legislao brasileira esse lucro contbil deve ser ajustado para se apurar o chamado lucro real que a base para a aplicao das alquotas de Imposto de Renda e da Contribuio social. (OLIVEIRA, 1988). O sistema tributrio brasileiro possui uma estrutura lgica e ordenada juridicamente de regras relacionadas matria tributaria, sendo constitudas pela realidade social e dinmica, em tabulao de valores impostos a cada produto ou servio, que princpio geral de Direito Tributrio constitucional. A legislao tributria brasileira aplicada especialmente a todos que utilizam recursos contbeis.

O Direito e a Contabilidade esto intrinsecamente relacionados e de obrigao desses ramos do conhecimento, a ao profissional norteada por normas e princpios fundamentais de contabilidade, alm da legislao tributria brasileira para o cumprimento das obrigaes fiscais de forma exata, mediante controles extra-contbeis. Os contadores, gradativamente, esto se conscientizando de seu papel enquanto agente responsvel pelo planejamento tributrio buscando formas menos onerosas e respaldadas nos dispositivos normativos, para seus usurios desfrutarem dos benefcios gerados por tal ao. 2.2 Conceituao Os constantes pacotes fiscais do Governo Federal vm aumentando cada vez mais a carga tributria e a complexidade dos controles administrativos e financeiros exigidos das empresas brasileiras. Para se manterem rentveis e atrativas aos acionistas e empregados participantes dos lucros, elas precisam reduzir um dos seus maiores custos que so os tributos, dentro dos parmetros legalmente permitidos. Portanto, a migrao para um sistema de economia legal, que proporcione uma ao pr-reativa que subsidie uma conseqente reduo da carga tributria, torna-se questo que deve ser levada em considerao pelos gestores empresariais, que pode ser obtida atravs do planejamento tributrio. A primeira etapa de um processo de reduo lcita dos tributos pode-se afirmar que a elaborao do planejamento tributrio. Esta ferramenta possibilita que as empresas obtenham uma anlise gerencial antecipada sobre a carga tributria que incide sobre suas diversas operaes comerciais, descreve Oliveira (2005). De acordo com Pesce (2005), denomina-se planejamento tributrio a construo de um conjunto de operaes, consubstanciadas em negcios ou atos jurdicos ou situaes materiais que, em relao a outro conjunto de operaes, com o mesmo resultado econmico, representa carga tributria menor e, portanto, resultado econmico maior. O planejamento tributrio corresponde ao detalhamento das alternativas selecionadas dentro de determinada perspectiva temporal, considerada pela empresa como mdio e longo prazo, quantificando-se analiticamente recursos, volumes, preos, prazos, investimentos e demais variveis planejadas (CASTELLI, 1999). O conceito de planejamento tributrio pode ser entendido como sendo aes que culminem na economia legal de tributos, as quais podem formar uma verdadeira engenharia tributria, enriquecida por projetos de elevada complexidade, abarcando perspectivas fiscais, contbeis, financeiros, societrios e jurdicos. Assim, possvel defini-lo como sendo um conjunto de medidas contnuas que visam economia de tributos, de forma legal, levando-se em conta as possveis mudanas com eficincia e eficcia, segundo conceitua Domingues (2000). Para Oliveira (2005), o planejamento tributrio define o sistema tributrio como o conjunto estruturado e lgico dos tributos que compem o ordenamento jurdico, bem como das regras e princpios normais relativos matria tributria. Os conceitos e institutos que o compem devem ser aplicados em um conjunto dinmico constitudo pela realidade social, sistema econmico e critrio de justia.

2.3 Relevncia e Aplicabilidade Os seguintes dados podem corroborar a relevncia do planejamento tributrio em uma empresa: em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos. Somente o nus do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro das empresas pode corresponder a 51,51% do lucro lquido apurado. Do somatrio dos custos e despesas, mais da metade do valor representada pelos tributos (PESCE, 2005). Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal. Os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas, seno a maior. Com a globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio. A obrigao tributria corresponde ao vinculo derivado da relao do Estado com o particular. Nessa relao, o Estado o sujeito ativo da obrigao tributaria que, tem resguardado pela Lei Maior, a prerrogativa de recolher tributos; impe ao particular, sujeito passivo da obrigao, um dever de dar, fazer ou no fazer alguma coisa, em razo da concretizao de uma situao hipoteticamente prevista em Lei. Esse dever do particular corresponde aos tipos de obrigaes tributrias, segundo afirma Oliveira (2005). O objeto da obrigao tributria principal, ou seja, o pagamento o fator fundamental que diferencia os dois tipos de obrigaes tributarias. Se a lei exige, por exemplo, que seja feito um pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (multa), ento, essa obrigao configurada como principal; caso contrrio, ela ser considerada como acessria. O estudo antecipado ao fato administrativo e ocorrncia do fato gerador, bem como dos possveis efeitos jurdicos e econmicos, e as alternativas legais menos onerosas, permitem que o planejador produza a eliso fiscal, evitando, desta forma, a evaso fiscal, ou seja, o uso de meios ilcitos para obter lucro, recomenda Yamashita (2005). Uma ferramenta que auxiliar o tributarista, que ir participar da construo do planejamento fiscal o balano patrimonial que tem como objetivo avaliar o valor dos bens disponveis e como foram adquiridos. Esse relatrio contbil necessrio, pois a partir dele que se pode esclarecer o quanto houve de lucro e o quanto se pagar de tributos, entre outros fatores. Diferenciar atividade lcita do planejamento de aes que visem reduzir a carga tributria (eliso fiscal), de um planejamento dotado de subterfgios, com o intuito de produzir evaso fiscal, no tarefa fcil. Ao profissional (contador ou planejador tributrio) compete a atualizao permanente, de modo a ser capaz de conduzir com eficcia as aes que lhe competem. Assim, o livre-arbtrio de poder realizar um planejamento tributrio, encontra respaldo jurdico no princpio constitucional da livre iniciativa; e, o direito ou a liberdade de planejamento tributrio decorre do imbricamento dos princpios da legalidade e da autonomia da vontade, expresso do princpio da livre iniciativa (PONTES, 2000). 3 ELISO FISCAL X EVASO FISCAL A doutrina tributria costuma conceituar a ocorrncia do fato gerador que pode ser: a

evaso ou a eliso, onde, na primeira situao, se busca evitar o surgimento da obrigao tributaria ou diminuir a obrigao, enquanto na segunda, o contribuinte j tem o dever com a obrigao tributria, conceitua Amaral (2004). 3.1 Eliso Fiscal Segundo Gutierrez (2006), a eliso fiscal pode ser entendida como a reduo da carga tributria dentro da legalidade, e pode ser definida como sendo um tipo especial de evaso fiscal, na qual o contribuinte procura, dentro do leque de possibilidades que o sistema legal lhe permite, alternativas para atingir os resultados econmicos pretendidos. A eliso fiscal pode ser encarada como o objetivo precpuo do planejamento fiscal. Pois, de acordo com atividade realizada pela entidade, o planejamento tributrio ser elaborado; dependendo do ramo que a empresa se enquadre, os procedimentos utilizados no planejamento iro ser alterados. 3.2 Evaso Fiscal A palavra evaso deriva do latim evadere, isto , escapar, fugir. A evaso, em sentido amplo, consiste nas aes ou omisses do contribuinte com o intuito de suprimir, reduzir ou postergar o cumprimento de uma obrigao tributria (SILVA, 1982). A evaso fiscal pode ser classificada em diversas espcies. Esta classificao funciona de forma a facilitar o estudo do fenmeno, alm de ter a finalidade de compreend-lo mais profundamente em seus mais diversos aspectos. Pode-se citar, em primeiro lugar, a evaso omissiva que, por sua vez, est subdividida em evaso imprpria e evaso por inao e, em segundo lugar, a evaso comissiva (GUTIERREZ, 2006). A evaso fiscal pode ser conceituada como toda e qualquer ao ou omisso tendente a elidir, reduzir ou retardar o real cumprimento de obrigao tributria. Como pressuposto de existncia da evaso, a doutrina fiscal tem colocado a vontade do sujeito passivo de retardar, reduzir ou eliminar o recolhimento do tributo. Assim, no bastaria a mera conduta omissiva do contribuinte, mas sim, preciso o ato demonstrando vontade de fraudar o fisco. O termo evaso fiscal o termo mais adequado, pois, a terminologia evaso de tributos oriunda da cincia das finanas, fato que explica sua contaminao com um significado econmico. A origem econmica da expresso causa de uma incerteza que se percebe todas as vezes que se pretende analis-la, baseados em suas conseqncias eminentemente jurdicas. De acordo com Peixoto (2004), sob uma perspectiva econmico-financeira, a evaso ocorre quando o contribuinte no transfere ou deixa de pagar integralmente ao Fisco uma parcela a ttulo de imposto, considerada devida por fora de determinao legal. Vem-se tambm, os Tratados as Convenes e os acordos de cooperao e reciprocidade como um elemento fundamental represso a evaso tributria internacional, em relao aos parasos fiscais reconhecidos pelo Brasil, uma quantidade de 52 parasos fiscais.

exatamente a partir da projeo e atuao dos parasos fiscais que se pretende marcar a importao da atuao internacional conjunta na preveno e represso evaso tributria, afirma (PINTO, 2005). 3.3 Caractersticas dos termos eliso e evaso fiscal A conceituao genrica, centrada apenas no no recolhimento do tributo, permite que alguns autores, ainda que de forma imprecisa, admitam a existncia de uma evaso legal quando o no-pagamento do imposto tenha sido objeto por eliso. Embora exista uma corrente que concorde com a expresso evaso legal, h uma corrente majoritria que a considera uma contradio terminolgica, j que uma categoria no pode ser legal e ilegal ao mesmo tempo, no havendo possibilidade de se admitir expresses como fraude fraudulenta e fraude no fraudulenta, por exemplo. Pode ser definida ainda como a fuga do cumprimento da obrigao tributria j existente, a tentativa de sua eliminao por forma ilcita, assim entendida a situao que no corresponde s exigncias da eliso, que so: os atos ou omisso anterior ao fato gerador, o ato ou omisso que no se contraponha disposio legal, e o ato ou omisso que seja efetivo e no simulado (PEIXOTO, 2004). O quadro abaixo representa as principais caractersticas inerentes eliso e evaso.
Quadro 2 - Caracterizao de Eliso e Evaso Fiscal ELISO Legal No passvel de sano Medidas adotadas antes da ocorrncia do fato gerador Deve ser estimulada Fonte: CANTO (1998, p. 96). Ilegal (contrria lei) Passvel de sano penal Mediadas adotadas aps a ocorrncia do fato gerador Deve ser combatida EVASO

No se encontram graduaes acerca da evaso fiscal. Logo, no h que se falar em evaso fiscal mnima ou mxima. Simplesmente existem dois institutos, sem subdivises; um lcito: a eliso, e um ilcito: a evaso. Um permissivo pelo direito individual do contribuinte e pela legislao que rege o Direito Tributrio, e o outro restritivo e punitivo pela vedao da norma, conforme preceitua o inciso II do artigo 5 da Constituio Federal de 1988. Na verdade, de um lado existe um direito permitido por lei, ou no vedado por ela; e de outro, no se tem este direito, e sim, h a previso de sanes aos que transcendem esse limite legal. Esses conceitos podem ser esclarecidos, conforme demonstramos, a seguir:

Perodo Anterior Lei Fato Gerador Fato Imponvel Obrigao

Perodo Posterior

Eliso Fiscal

Evaso Fiscal

Fonte: UCKMAR (1999, p. 32).

4 A LEGISLAO BRASILEIRA No exerccio de seu poder, o Estado necessita de meios materiais e pessoais para cumprir seus objetivos institucionais, garantindo a ordem jurdica, a segurana, a defesa, a sade pblica e o bem-estar social para todos os brasileiros. Para que se cumpram tais tarefas o estado por sua vez precisa obter, gerir e aplicar os recursos indispensveis s necessidades assumidas pelas pessoas jurdicas de direito pblico. Freqentemente, a complexa estrutura tributria brasileira provoca confuso a respeito dos termos impostos e encargos sociais. A diferena reside na base de clculo sobre o qual incidem um e outro: os tributos incidem sobre o faturamento e so tratados como despesas variveis, enquanto os encargos sociais incidem sobre a folha de pagamento e so consideradas despesas fixas (YAMASHITA, 2005). Na formao de preos, somente os tributos so considerados e tratados como despesas variveis; j os encargos sociais so tratados como despesas fixas (ASSEF, 1997). preciso deixar claro que o planejamento tributrio considerado legal , exatamente, aquele previsto em lei e, por isso, aplicvel a todo tipo de empresa, independente de seu porte. O sistema tributrio vigente encontra sua pedra angular nos artigos 145 a 162 da Constituio Federal, nos quais esto definidos os princpios gerais da tributao nacional (Arts. 145 a 149), as limitaes ao poder de tributar (Arts. 150 a 152), e os impostos dos entes federativos (Arts. 153 a 156), bem como a repartio das receitas tributrias arrecadas (Arts. 157 a 162). De acordo com Oliveira (2005), os tributos em relao a sua natureza podem ser definidos como: impostos, taxas, e as contribuies de melhoria. Ainda podem ser evidenciadas na Constituio Federal de 1988 duas outras figuras tributrias que se enquadram perfeitamente na definio de tributo e so aceitas por corrente (doutrinria e jurisprudencial) dominante: os emprstimos compulsrios; e as contribuies sociais (de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas). A obrigao tributria e a evaso fiscal sempre coexistiram ao longo da histria. Existe uma permanente tenso entre a obrigao de pagar os tributos e a tentativa incessante de burl-la por parte da maioria dos contribuintes. So muitas as possibilidades prticas de evaso tributria e o mais curioso que este tipo de atitude ilcita acaba parecendo uma coisa normal, no mundo onde a economia e a questo social ficam cada vez mais globalizadas. A implantao da globalizao econmica pelos neoliberais provocou a sofisticao dos sistemas de comunicao e de processamento de dados e dos mercados financeiros e de capitais no mundo inteiro. O famoso Caixa 2 - recurso utilizado para guardar os recursos financeiros obtidos na informalidade, passou a ser facilmente abrigado em Parasos Fiscais. Para essa finalidade, nesses parasos fiscais so constitudas, sob a forma de instituio financeira, empresas verdadeiramente fantasmas, conhecidas como off-shore, que podem ter como participante do seu capital a proprietria do Caixa 2, sediada no Brasil (SILVA, 2005). Essas off-shore, geralmente tm como proprietrios e representantes legais, pessoas conhecidas como "testas-de-ferro" ou "laranjas". Geralmente, so condenadas revelia pela prtica desse tipo de crime porque nunca so encontradas, portanto, nunca so presas. O Banco Central, a partir da criao do MTF - Mercado de Cmbio e Taxas Flutuantes na antevspera do natal de 1988, passou a regulamentar as formas de remessa de numerrio para essas empresas constitudas em parasos fiscais sob a denominao de "transferncias

internacionais". A regulamentao expedida pelo Banco Central ainda permitiu que aquelas off-shore pudessem abrir contas correntes bancrias no Brasil sem a necessidade de cadastramento no CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas) e sem que tivessem representao legal no Brasil, segundo afirma Parada Filho (2006). As normas expedidas pelo Banco Central para regulamentao do MTF, indiretamente ou no, possibilitaram a lavagem de dinheiro e a ocultao de bens no exterior, razo pela qual, depois de descobertas as tramas efetuadas para evaso de divisas, foi sancionada a Lei n 9.613/98, por meio da qual se tornou possvel a represso de tais operaes criminosas, amplamente divulgadas pelos meios de comunicao, principalmente depois de instalada a CPI (Comisso Parlamentar de Inqurito). Em 1996, em razo da sano da Lei n 9.249/95, passou a vigorar no Brasil o sistema de tributao em bases universais, institudo pelo seu artigo 25. Isto significa que as empresas brasileiras com participaes no exterior tambm devem tributar no Brasil os lucros e os ganhos de capital, obtidos por suas controladas e por suas filiais e sucursais estabelecidas no exterior. Utilizando as prerrogativas estabelecidas dois anos depois pela Lei 9.532/97 (art.1, 1, item II), graas a alguns polticos, o valor declarado como receita na controlada, sediada no paraso fiscal, no ser tributado no Brasil se no for disponibilizado para a controladora. Por equivalncia patrimonial, o patrimnio lquido da controlada no exterior incorporado ao da controladora brasileira, de conformidade com o disposto nos artigos 384 a 391 do RIR/99, possibilitando que o "Caixa 2" contabilizado no paraso fiscal seja incorporado ao patrimnio lquido da controladora brasileira. A controlada sediada nos parasos fiscais ainda poder emprestar o dinheiro do "Caixa 2" lavado sua controladora, obtendo receitas financeiras a ttulo de juros, gerando, assim, despesas financeiras na sua controladora estabelecida no Brasil. Se os contratos de emprstimo forem perfeitamente elaborados, essas despesas de juros sero dedutveis para efeito do clculo do imposto de renda, se a controladora brasileira optar pela tributao com base no Lucro Real. Por outro lado, ficam sem tributao as receitas de juros obtidas pela controlada estabelecida no paraso fiscal, apesar de ter reduzido a carga tributria de sua controladora estabelecida no Brasil. O aproveitamento de incentivos fiscais; as diversas formas de tributao das pessoas jurdicas e de seus cotistas ou acionistas; o pagamento de juros sobre o capital ou sobre o lanamento de debntures no lugar de dividendos ou lucros distribudos; o arrendamento mercantil substituindo a compra de bens para o Ativo Imobilizado, entre outros, so exemplos de planejamento tributrio legal e ao alcance de todas as empresas. Como formas de planejamento tributrio legal podem ser utilizadas ainda as freqentemente comentadas brechas deixadas pelos legisladores devidamente induzidos por lobistas, que representam os interesses dos empresrios mais ricos. No incio de 2005, realizou-se uma grande campanha publicitria de manipulao da opinio pblica contra um suposto aumento de impostos, resultante da Medida Provisria 232, editada no final de 2004, o que, na realidade, no correspondia verdade. Com esse texto, o governo apenas tentou combater os sonegadores, ou seja, excluir as brechas na legislao que permitiam o planejamento tributrio. A maioria dos parlamentares decidiu ouvir as sugestes publicitrios de seus financiadores de campanha eleitoral, obrigando o governo a recuar, excluindo da medida provisria os artigos relativos ao combate sonegao. Sem essa excluso, parlamentares fiis aos empresrios, recusavam-se a votar a correo da tabela de imposto de renda na fonte

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- o que reduziria o imposto cobrado dos assalariados, o que comprometeria a imagem do governo perante os trabalhadores (PARADA FILHO, 2006). 5 CONCLUSO Diante do exposto no presente trabalho, pode-se concluir que o planejamento tributrio uma ferramenta indispensvel para as empresas que tem a pretenso de diminuir a carga tributria em consonncia com os dispositivos legais, isto , praticando a eliso fiscal. Diferentemente do que pressupe o senso comum, a eliso fiscal no um artifcio ilcito com intuito de sonegar e/ou postergar o recolhimento de tributos por parte do Estado; e sim, um direito embasado em dispositivos constitucionais, que permite s empresas que atravs de uma anlise de sua situao jurdica, enquadre a empresa na forma de tributao que seja de sua convenincia. 6 RECOMENDAES PARA NOVOS TRABALHOS O estudo em tela no tem pretenso de esgotar a discusso nessa temtica to relevante, quanto atual na sociedade brasileira. Para pesquisas futuras, recomenda-se que sejam feitos estudos de caso com empresas de diversos segmentos e faa uma anlise da sua situao no que concerne a tributao. Outra proposta para trabalhos futuros pode ser uma pesquisa de cunho emprico entre os contadores de empresas de diversos ramos e analisar a percepo desses no que concerne a eliso fiscal. ______________________________________ REFERNCIAS AMARAL, G. da S. Eliso fiscal e norma geral antielisiva. So Paulo: IOB Thomson, 2004. p. 57. ASSEF, R. Guia prtico de formao de preos. So Paulo: Campus, 1997. CANTO, Gilberto de Ulha. Eliso e evaso fiscal. Caderno de Pesquisas Tributrias, So Paulo, n. 13, 1998. p. 96. CASTELLI, A. Contadoria: uma abordagem da gesto econmica. So Paulo: Atlas, 1999. p. 135. DOMINGUES, N. M. R. Os reflexos do planejamento tributrio na contabilidade. In: CONGRESSO BRASILEIRO DE CONTABILIDADE, 16., 2000, Goinia. Anais... Goinia: Conselho Federal de Contabilidade, 2000. p. 1-11.

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GUTIERREZ, M. D. Planejamento tributrio: eliso e evaso fiscal. So Paulo: Ed. Quartier Latin, 2006. p. 58-149. OLIVEIRA, G. P. de. Contabilidade tributria. So Paulo: Saraiva, 2005. p. 50-54. OLIVEIRA, Juarez de. Constituio da Repblica Federativa do Brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988. So Paulo: Saraiva, 1988. PARADA FILHO, A. G. Contabilidade financeira e gerencial. So Paulo. 2006. Disponvel em: <www.portaldecontabilidade.com.br>. Acesso em: 17 jul. 2006. PEIXOTO, M. M. (Coord.) Planejamento tributrio. So Paulo: Ed Quartier Latin, 2004. PESCE, R. A. Planejamento tributrio. Revista Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 533, p. 1-5, 2005. PINTO, Carlos Orlando. Da preveno e da represso evaso e eliso tributria no Brasil: contribuio ao estudo das perspectivas legais e polticas de cooperao internacional no mundo globalizado. 2005, 151 f. Dissertao (Mestrado em Direito das Relaes Internacionais) Centro Universitrio de Braslia, Braslia, 2005. PONTES, H. C. O princpio da proporcionalidade e o direito tributrio. So Paulo: Dialtica, 2000. SILVA, De Plcido. Vocabulrio jurdico. Rio de Janeiro: Ed Forense, 1982. SILVA, L. L. da. Contabilidade geral e tributria. 2. ed. So Paulo: IOB Thomson, 2005. UCKMAR, Victor. Princpios Comuns de Direito Constitucional Tributrio. 2. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. p. 32. YAMASHITA, D. Eliso e evaso de tributos. Planejamento tributrio: limites luz do abuso do direito e da fraude lei. So Paulo: LEX Editor, 2005. p. 21.