N2 de direito Tributrio

PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA (ART. 150, II, CF) A isonomia o princpio nuclear de todo o nosso sistema constitucional. o princpio bsico do regime democrtico, no se pode mesmo pretender ter uma compreenso precisa de Democracia se no tivermos um entendimento real do alcance do Princpio da Isonomia. Sem ele no h Republica, no h Federao, no h Democracia, no h Justia. a clusula ptrea por excelncia. Tudo o mais poder ser alterado, mas a isonomia intocvel. No direito tributrio deve haver o tratamento isonmico aos tributariamente iguais. Alm disso h de existir o tratamento desigual aos tributariamente desiguais. Isonomia tributria sinnimo de princpio da proibio aos privilgios odiosos. - De sada, igualdade na tributao, capacidade contributiva e extrafiscalidade formam uma intricada teia. Leia-se o ditado no art. 150, II: Art. 150. ... vedado... (...) II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; - O tributo um dever de natureza obrigacional, cuja caracterstica ser econmico, patrimonial. O levar dinheiro aos cofres pblicos. O que se postula puramente que esse dever seja idntico para todos, importe em sacrifcio igual a todos os cidados.

Quem so os iguais? Para fins tributrios os iguais so aqueles que realizarem o fato gerador, independentemente de aspectos externos do fato imponvel (fato gerador). Nesta medida, o fato gerador dever ser objetivamente interpretado, sempre se desconsiderando, por exemplo, nulidade de ato jurdico, incapacidade civil, ilicitude da operao, etc. Tributo non olet Tributo sem cheiro Obs.: Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. A capacidade do sujeito passivo plena. Independe de ter ou no capacidade civil.

Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; 1

N2 de direito Tributrio II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. - Temos, por conseguinte, dois marcos limitadores obrigatrios, que constrangem o legislador a considerar as disparidades advindas dos fatos. - O primeiro deles delimita o ponto a partir do qual se inicia o poder tributrio e que deve estar sempre acima da renda mnima, indispensvel subsistncia. Delimita, pois, onde se inicia a capacidade contributiva. - O segundo circunscreve a esfera da capacidade contributiva do sujeito passivo. Extrema o texto mximo o ponto alm do qual, por excesso, o tributo torna-se confiscatrio. O direito de propriedade encontra-se no limite de rea de capacidade contributiva. - A norma tributria que exceder os marcos referidos inconstitucional, exatamente por ignorar desigualdades. Desigualdades que no so colocadas artificialmente nas normas, mas so disparidades econmicas advindas dos fatos que devem ser pesados pelo legislador ordinrio. - Sendo assim, o lado positivo da igualdade (dever de distinguir desigualdade) impe-se seja o tributo quantificado segundo a capacidade contributiva de cada um, que diversificada, e o lado negativo do princpio (dever de no discriminar) constrange o legislador a tributar, de forma idntica, cidados de idntica capacidade contributiva. - Os aspectos negativo e positivo do princpio da igualdade miscigenam-se continuamente, constrangendo o legislador ordinrio a criar os mesmos deveres tributrios para aqueles que manifestarem idntica capacidade contributiva. Configuram, pois, os requisitos de generalidade e proporcionalidade da norma tributria. - Proibio de Desigualdade - O Princpio da Isonomia, ou seja, a Proibio de Desigualdade prevista no artigo 150, inciso II, da Constituio Federal, de acordo com Ricardo Lobo Torres, pode ser expressado sob dois aspectos principais: a) proibio de privilgios odiosos; b) proibio de discriminao fiscal. - O privilgio nada mais que a permisso para fazer ou deixar de fazer alguma coisa que se contraponha ao direito imposto a todos. No que toca ao privilgio odioso, cabe aduzir que o mesmo consiste em pagar tributo menor que o previsto para os demais contribuintes ou no pag-lo, isso em razo de caractersticas pessoais. Vale salientar que nossa Constituio Federal de 1988, em seu artigo 150, inciso II, proibiu genericamente os privilgios odiosos e permitiu os no-odiosos. - J as discriminaes odiosas so desigualdades infundadas que prejudicam a liberdade do contribuinte, ou seja, qualquer discrime desarrazoado, que signifique excluir algum da regra tributria geral ou de um privilgio noodioso.

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA 2

N2 de direito Tributrio - importante aduzir que os Princpios da Igualdade e da Capacidade Contributiva andam de mos dadas, ou seja, para que realmente seja respeitado o Princpio da Igualdade Tributria, necessrio que aqueles que tenham igual capacidade contributiva sejam tratados de forma igual, enquanto aqueles que no tm igual capacidade contributiva devem ser tratados de forma desigual. S assim o Princpio da Isonomia Tributria ser realmente efetivo. - A capacidade contributiva evidencia uma das dimenses da isonomia, a saber, a igualdade na lei, quando se busca tratar de forma distinta situaes diversas. - O princpio da capacidade contributiva considerado uma forma de instrumentalizar o princpio da igualdade, do que se mostra como natural decorrncia ou corolrio. De fato, o princpio se mostra como projeo do postulado da isonomia tributria, deste se avizinhando e com este se entrelaando, no intuito de alcanar o ideal de justia fiscal seu elemento axiologicamente justificador - , que, conquanto no aparea formalmente escrito no texto da Constituio, dever ser apreendido no bojo de uma prtica constitucional.[ - A capacidade econmica contributiva a capacidade de pagar o tributo, estando prevista, como importante princpio, no art. 145, 1 da CF. Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. - Segundo Ricardo Torres, o princpio em anlise determina que cada um deve contribuir na proporo de suas rendas e haveres, independentemente de sua eventual disponibilidade financeira. - No h duvidas de que o princpio da capacidade contributiva, quando se apresenta constitucionalizando, tem por destinatrio o rgo legislativo, o autor da lei fiscal, apresentando-se, materialmente como forma de uma norma de como se fazer lei. Entretanto, o princpio h de ser concretizado no s pelo legislador, mas tambm pelo aplicador da lei. - Na busca da interpretao do princpio da capacidade contributiva a expresso sempre que possvel significa: de acordo com as possibilidades tcnicas de cada tributo, alis, tal expresso no indica facultatividade na aplicao, mas a simetria com as particularidades de cada tributo. - Ademais, a meno ao carter pessoal sinaliza a vocao do imposto para se relacionar com a pessoa do sujeito passivo da obrigao tributria principal, diante dos indcios e indicadores que melhor aquilatem o fato tributvel. Entretanto, a mencionada sistemtica de variao gradualstica de alquotas no ser facilmente adaptvel a todos os impostos. De fato, existem gravames que no se coadunam com a tcnica da progressividade. So classificados pela Cincia das finanas como impostos reais.

N2 de direito Tributrio - A guisa de exemplificao, no se admite a progressividade para o ITBI. Vale dizer, que o ITBI um imposto municipal de natureza real, que no incide sobre a transmisso de imveis em realizao ode capital, no podendo ter alquotas progressivas, sejam fiscais ou extrafiscais. Obs.: Smula 665, STF (Taxa). Constitucionalidade - Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios: constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios instituda pela Lei 7.940/89.

Mecanismos para exteriorizao da capacidade constitutiva Progressividade: tcnica de incidncia de alquotas variadas. Ex.: IPTU, IR, ITR.

- O princpio da capacidade contributiva impe, na esteira da justia distributiva, que aqueles cidados dotados de maior poder aquisitivo devem pagar impostos com alquotas maiores, de forma que o sacrifcio econmico por eles sentido seja proporcionalmente maior do que o suportado pelos contribuintes mais economicamente vulnerveis. - A progressividade traduz-se em tcnicas de incidncia de alquotas variadas, cujo aumento se d medida que se majora a base de clculo do gravame. O critrio da progressividade diz com o aspecto quantitativo, desdobrando-se em duas modalidades: a progressividade fiscal e a progressividade extrafiscal. A primeira alia-se ao brocardo quanto mais se ganha mais se paga, caracterizando-se pela finalidade meramente arrecadatria, que permite onerar mais gravosamente a riqueza tributvel maior e contempla o grau de riqueza presumvel do contribuinte. A segunda por sua vez, fia-se modulao de condutas, no bojo do interesse regulatrio. - Consoante a previso da CF, exsurgem 3 (trs) impostos progressivos: Imposto sobre a renda IR, o IPTU e o ITR. - ITR: uma progressividade extrafiscal, art. 153, 4, I, CF. Serve para desestimular o ausentismo, ou seja, a manuteno da propriedade rural improdutiva. - Pela EC 42/2003, que alterou o art. 155, 6, II da CF, o IPVA pode ter alquotas variveis em funo do tipo e utilizao. Comenta-se que tal preceito aproxima-se ao conceito de progressividade, porm a doutrina majoritria entende ser institutos diversos. - IPTU: tal imposto permite variao de alquota com uma progressividade no tempo. (art. 182, 4, II, CF). Com efeito trata-se de uma progressividade extrafiscal no campo do IPTU. Dando cumprimento a funo social da propriedade. Com a emenda 29/2000 o IPTU passou a variar na esteira da progressividade levando-se em conta o valor do imvel, alm de apresentar alquotas diferentes de acordo com a localizao e uso do imvel. Existe no IPTU dois tipos de progressividade, progressividade no tempo e progressividade fiscal. Obs.: Smula 668, STF. Constitucionalidade - Lei Municipal - Alquotas Progressivas - IPTU - Funo Social - Propriedade Urbana: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. 4

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Proporcionalidade: incidncia de alquotas fixas. Alcanam impostos no progressivos. Ex.: ICMS, IPI.

- A tcnica da proporcionalidade obtida pela aplicao de uma alquota nica sobre uma base tributvel varivel um instrumento de justia fiscal neutro, por meio do qual se busca realizar o princpio da capacidade contributiva. Vale dizer que a tcnica induz que o desembolso de cada qual seja proporcional grandeza da expresso econmico do fato tributado. - Partindo-se da adoo de uma mesma relao matemtica entre o tributo e matria tributvel, a proporcionalidade faz com que a alquota mantenha-se inclume, uniforme e invarivel. Desse modo, tal sistemtica faz com que a alquota seja uma constante, e a base de clculo uma varivel. - Registre-se, por oportuno, que a proporcionalidade no vem explcita no texto constitucional, como a progressividade. - O STF j se pronunciou no sentido de que o princpio da capacidade contributiva prestigiado, no caso dos ditos impostos reais, pela mera tcnica da proporcionalidade. Assim, eles sero progressivos somente no caso de um expressa previso constitucional. Seletividade: a tcnica de variao de alquotas na razo inversa da essencialidade do bem. Ex.: ICMS, IPI. - A seletividade forma de concretizao do postulado da capacidade contributiva em certos tributos indiretos. Nestes, o postulado da capacidade contributiva ser afervel mediante a aplicao da tcnica da seletividade, uma evidente forma de extrafiscalidade na tributao. - Mais do que isso, apresenta-se a seletividade como uma inafastvel expresso de praticabilidade na tributao, inibitria da regressividade, na medida em que se traduz em meio tendente a tornar simples a execuo do comando constitucional, apresentvel por meio da fluida expresso sempre que possvel, constante no art. 145 1, CF. A seletividade mostra-se, assim, como o praticvel elemento substitutivo da recomendada pessoalidade, prevista no citado dispositivo, no mbito do ICMS e do IPI, como a soluo constitucional de adaptao de tais gravames realidade ftico-social. - Como mais um meio de exteriorizao do postulado da capacidade contributiva, a seletividade, prestigiando a utilidade social do bem e informando basicamente, dois impostos o ICMS (art. 155, 2, III da CF) e o IPI (art. 153, 3, I, CF) - , mostra-se como tcnica de incidncia de alquotas que variam na razo direta da superfluidade do bem (maior alquota bem mais desimportante) ou, em outras palavras, na razo inversa da essencialidade (ou imprescindibilidade) do bem (maior alquota bem menos essencial). Portanto, ICMS e IPI detm seletividade. a tcnica de variao de alquotas na razo inversa da essencialidade do bem. Quanto mais essencial o produto, menor o imposto. No essenciais: Suprfluos: maquiagem. 5

N2 de direito Tributrio Nocivos: cigarro, bebidas. Tentativa de tentar inibir a regressividade do sistema (quem ganha mais, paga menos e quem ganha menos, paga mais imposto). ICMS: art. 155, 2, III, CF. Seletividade facultativa. IPI: art. 153, 3, I, CF. Seletividade obrigatria.

OBS.: art. 153, 2, I, CF Imposto de renda geral, tem carter de generalidade, pois incide sobre todas as pessoas. Tem carter de universalidade pois incide sobre todas as rendas (base de clculo). E progressivo, tem alquotas variadas.

Princpio da Isonomia Tributria

Princpio da Capacidade Tributria (art. 118 e 126, CF) Progressividade: IPTU, IR, ITR Caracterizao Externa Proporcionalidade: ICMS, IPI Seletividade: ICMS, IPI.

- Pois bem, o princpio da igualdade da tributao impe ao legislador: a) discriminar adequadamente os desiguais na medida de suas desigualdades; b) no discriminar entre os iguais, que devem ser tratados igualmente. - Deve fazer isto atento capacidade contributiva das pessoas fsicas e jurdicas. - Em certas situaes o legislador est autorizado a tratar desigualmente aos iguais, sem ofensa ao princpio, tais so os casos derivados da extrafiscalidade e do poder de polcia. - A extrafiscalidade a utilizao dos tributos para fins outros que no os da simples arrecadao de meios para o Estado. Nesta hiptese, o tributo instrumento de polticas econmicas, sociais, culturais etc. - O poder de polcia, a seu turno, investe legisladores e administradores meios, inclusive fiscais, para limitar direito, interesses ou liberdade em benefcio da moral, do bem estar, da sade, da higiene, do bem comum enfim (prevalncia do todo sobre as partes). - Assim sendo, so exemplos que no repugnam o princpio da isonomia: A) a tributao exacerbada de certos consumos nocivos, tais como bebidas, fumo e cartas de baralho; B) o imposto territorial progressivo para penalizar o ausentismo ou o latifndio improdutivo; C) o IPTU progressivo pelo nmero de lotes vagos ou pelo tempo, para evitar especulao imobiliria, revelia do interesse comum contra a funo social da propriedade; D) imunidades, isenes, redues, compensaes para partejar o desenvolvimento de regio mais atrasada. E) idem para incentivar as artes, a educao, a cultura, o esforo previdencirio particular (seguridade). 6

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PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA (ART. 150, III, a, CF) - O preceito constitucional em comento tem por base o princpio da segurana jurdica, arraigada no ordenamento jurdico ptrio, e de irrefutvel valor, constituindo-se em limitao ao poder de tributar. Tal limitao assegura a promoo de sumos pilares sociais, proporcionando legislao adequada e sua saudvel aplicabilidade, norteando, inclusive, toda espcie de normas do arcabouo jurdico nacional. - Nessa esteira, o magistrio de ROQUE ANTONIO CARRAZZA, versando sobre as limitaes constitucionais impostas norma infraconstitucional, assevera: A Unio, os Municpios e o Distrito Federal tm competncia para criar tributos. Mas, para que os contribuintes no fiquem merc do arbtrio destas pessoas polticas, ela deve desenvolver-se dentro de certos paradigmas, que nossa Carta Fundamental minuciosamente traou. ponto bem assentado que a Constituio Brasileira ocupou-se, de espao, com a tributao, vale dizer, com a ao estatal de exigir tributos. Dito de outro modo, ela contm grande nmero de disposies que tratam, direta ou indiretamente, de matrias tributrias. - Indubitavelmente, a exao no poderia estar desvinculada de diretrizes constitucionais, a ponto de possibilitar inmeras ofensas aos contribuintes, mormente se considerarmos que, mesmo com o regramento da Constituio, encontram-se nos Tribunais diversos julgados que evidenciam a existncia de cobranas abusivas ou contrrias aos princpios determinados aos entes tributantes. A irretroatividade da lei Como posto vista, a Constituio Federal, objetivando a segurana jurdica, inseriu lineamentos que limitam o poder de tributar, submetendo todo o ordenamento infraconstitucional aos princpios balizadores. Dentre eles consagrou o princpio da irretroatividade da lei. Assim o sendo, h por parte da Constituio federal uma vedao Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (artigo 150, III, a). No se pode olvidar da explanao de ALIOMAR BALEEIRO, quanto ao termo vigncia, j que este frequentemente confundido com eficcia: O termo vigncia deve ser articulado ao princpio da anterioridade, uma vez que, no Direito tributrio, uma lei pode estar vigente, mas ter sua eficcia por ele inibida (o que acontecia usualmente, quando existente, entre ns, o princpio da autorizao oramentria). A expresso vigncia, utilizada pela Constituio, em seu art. 150, III, a e b deve ser analisada de forma desvinculada eficcia (...). - Oportuna tambm a declarao de LUCIANO AMARO abordando a expresso fato gerador, contida no inciso III, alnea a do art. 150, CF: O que a Constituio pretende, obviamente, vedar a aplicao da lei nova, que criou ou aumentou tributo, ou permanece como gerador de menor tributo, segundo a lei da poca de sua ocorrncia. Lei Fato Gerador

N2 de direito Tributrio Publicao Vigncia A Lei dever ter vigncia prospectiva e no retrospectiva. saudvel relembrar que a eficcia da Lei a luz do princpio da anterioridade ficar paralisado. Ocorrendo seu diferimento para o momento constitucionalmente delimitado. O princpio da irretroatividade tributria comporta atenuao ou exceo? Neste a exceo no tributos! Art. 106, I e II, CTN.

Lei

Fato Gerador

Lei

Regra

Interpretativa

A Lei interpretativa ao pretexto de interpretar, art. 106, I, CTN, no pode impor penalidade, a no ser que, sua vigncia seja prospectiva. Segunda hiptese lei mais benfica quanto as infraes, art. 106, II, CTN. OBS.: NO EXISTEM EXCEES IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA NO QUE CONCERNE A TRIBUTOS. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; O indigitado dispositivo tem gerado desmedida celeuma jurdica, principalmente, pela defesa de teses no sentido da relatividade da retroao da lei ou quanto lei interpretativa. Alm disso, autorizados mestres defendem que nem se trata de exceo, e sim, aparente exceo.

Questo: Lei que determina reduo da base de clculo do imposto de renda entra em vigor: a) No primeiro dia do exerccio civil seguinte ao da sua publicao; b) Noventa dias aps a sua publicao; c) Na data da sua publicao; d) No primeiro dia do exerccio civil seguinte e 90 dias aps a sua publicao.

N2 de direito Tributrio - A anterioridade que leva ao adiamento da eficcia da norma tributria modificadora do imposto sobre a renda, para o exerccio financeiro subsequente, por si s, impede em qualquer circunstncia a adoo da tese que permite a retrospectiva ou retroatividade imprpria ao legislador. No h possibilidade de uma lei nova, majoradora do tributo, sendo publicada no curso do perodo, desencadear efeitos no mesmo ano, graas ao citado princpio da anterioridade. Pode-se afirmar que, do ponto de vista da irretroatividade, se se aceitasse como correta a mojorao do imposto sobre a renda, por lei publicada no final do ano-base, mesmo assim, a lei no haveria de ser aplicada, pois, estando seus efeitos necessariamente procrastinados para o exerccio financeiro seguinte, somente a lei velha e anterior estaria a reger os fatos ao encerramento do perodo. assim, equivocado supor que o Cdigo Tributrio Nacional, ao se referir a fatos geradores pendentes, estaria autorizando a aplicao de lei nova que entrasse em vigor ante do encerramento do perodo. Fato gerador pendente apenas um fato sujeito a condio suspensiva que ainda no se deu; fato futuro. - Se uma situao comeou sob a regncia da lei alfa, mas est em transcurso, a supervenincia da lei beta no a alcana. Somente a lei anterior situao tem vez. No se admite a retroatividade em Direito Tributrio. IMUNIDADES TRIBUTRIAS Conceito: A norma de imunidade tributria indica a no incidncia do tributo, com previso no texto constitucional, nessa medida, quando o legislador constituinte decide exonerar situaes/bens da incidncia de tributos, valem-se da norma de imunidade. - Em termos simples quando falamos que uma determinada pessoa est imune quela doena, estamos dizendo que ela est protegida contra esta molstia, no corre o risco de vir a contra-la. Fazendo um paralelo com a imunidade tributria, quando falamos que determinada situao est imune, estamos a dizer que est protegida contra o poder de tributar do Estado, no corre o risco de ser tributada. Na conceituao deste instituto encontramos muitos doutrinadores que definem a imunidade como no incidncia constitucionalmente qualificada. Explicamos. No incidncia, pois coloca uma determinada situao fora da incidncia de uma regra de tributao. Constitucionalmente, pois as hipteses de imunidade esto previstas no texto constitucional e, por fim, qualificada, pois, ao contrrio de uma circunstncia simples de no incidncia, quando determinada situao deixa de ser definida como hiptese de incidncia ou o ente poltico deixar de exercer a competncia atribuda pela Constituio Federal (negativa), na imunidade temos uma previso expressa (positiva) de hiptese de no incidncia.

As imunidades so s semelhanas dos princpios, limitaes constitucionais ao poder de tributar.

Imunidades Isenes As imunidades esto previstas na constituio, j as isenes so extradas de norma infraconstitucional.

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A norma de imunidade demarca negativamente o campo da competncia tributria. Na CF

Delimitao do poder poltico para instituir tributos. (competncia tributria). Ex.: IR competncia da Unio.

Demarcao negativa na competncia tributria (imunidades). As imunidades possuem um contedo axiolgico, valorativo. Ex.: no pode cobrar tributos de templos.

O estudo das imunidades requer a anlise de elementos axiolgicos (valor ativo) que, homenageados pelo constituinte justificam a norma imunitria: liberdade religiosa, liberdade de expresso, pacto federativo, etc. - Cabe Carta a Magna estabelecer a competncia tributria das pessoas polticas, definindo lhe o alcance e limite. A imunidade, assim, sendo uma limitao constitucional ao poder de tributar, delimita o campo tributvel posto disposio do ente tributante. - Costuma-se dizer que a imunidade um primus em relao ao exerccio da competncia tributria, e a iseno, um posterius. - Ao tracejar o espao ftico sobre o qual pode o legislador infraconstitucional atura, o constituinte previamente o delimita, separando as reas de incidncia e as que lhes so vedadas. As reas vedadas tributao decorrem de proibies constitucionais expressas (imunidades) ou de implcitas excluses. As imunidades alcanam situaes que normalmente no fosse a previso expressa de intributabilidade estariam conceitualmente includas no desenho do fato jurdico tributrio.

IMUNIDADES EXPLCITAS = Trazidas no corpo da CF. IMUNIDADES IMPLCITAS - Alguns Dispositivos de Imunidade. - Art. 195 7: - Tributo: Contribuio social previdenciria. - Carga Valorativa: Desonerao das entidades de assistncia social. - Art. 149, 2, I 10

N2 de direito Tributrio - Tributo: Contribuio Social e CIDE. - Carga Valorativa: exonerao das receitas decorrentes de exportao, visa estimular a exportao. -Art. 184, 5 - Tributo: relativos transferncia/impostos FEDERAL ESTADUAL MUNICPAL (Relativos transferncia) ITBI. - Carga Valorativa: desonerao na desapropriao de bens imveis para fins de reforma agrria. - Art. 5, LXXIV E LXXVI. - Tributo: imunidade para taxas: nos casos de solicitao de registros/certides para os reconhecidamente pobres.

- No h imunidades para dois tributos = - Contribuio de melhoria. - Emprstimo compulsrio. - Para os demais tributos (impostos, taxas, contribuies especiais).

Imunidade recproca: Art. 150, VI a

- Imunidade recproca ou - Imunidade mtua ou ainda - Imunidade intergovernamental recproca. - Dispe a Constituio de 1988: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: a) Patrimnio, renda ou servios uns dos outros; (...). (SACHA CALMON NAVARO COLHO) - Art. 150, VI a: Veda a instituio de impostos sobre patrimnio, renda e servios, por parte de ente tributante a outro ente. Por outro lado, possvel a cobrana de taxas por exemplo. A vedao para impostos. O artigo faz referncia apenas a impostos, os outros tributos podero ser cobrados normalmente. - O CTN a partir do art. 19 define o que so impostos referentes a patrimnio, renda e servios. O STF, por outro lado, tem o entendimento de que a vedao no ser limitada ao estabelecido pela norma infraconstitucional, uma vez que, outros tributos referem-se, ainda que indiretamente, sobre a renda, servios e patrimnio dos entes. Nesse sentido, o STF entende que os impostos sobre circulao, produo e sobre mercado exterior (IE e II) tambm devem ser considerados nesse rol. - Entendimento de OLIOMAR BALLEIRO: A imunidade recproca um instituto jurdico poltico expressamente consagrado na constituio e no pode ser anulado pelas sutilezas e jogos de palavras do legislador ordinrio. Ou 11

N2 de direito Tributrio seja, o art. 19 e seguintes do CTN no podem delimitar o que imposto de renda, patrimnio e servios para os efeitos das imunidades aqui estudadas. - Note: esta imunidade no tem atuao sobre tributos, mas apenas sobre impostos, uma espcie do gnero. - Do exposto, conclui-se que a regra constitucional da imunidade intergovernamental recproca tem campo de atuao delimitado: a) no atua sobre taxas e contribuies de melhoria, que, alis, s incidem sobre imveis particulares; b) no atua sobre as chamadas contribuies parafiscais, especiais ou sociais, salvo se os referidos tributos assumirem juridicamente a feio de impostos. - No se trata de imunizar apenas a incidncia do imposto de renda, dos impostos sobre patrimnios e dos impostos sobre servios, como durante muito tempo pensou o STF. Trata-se de vedar a incidncia de quaisquer impostos sobre a renda, o patrimnio e os servios das pessoas polticas.

- Espcies desta imunidade: IMUNIDADE PESSOAL (SUBJETIVA): Uma vez outorgada em funo da condio de certas pessoas, neste caso, das entidades polticas. Refere-se s pessoas jurdicas de direito pblico interno (entes polticos). IMUNIDADE ONTOLGICA (IMPLCITA): Deriva dos princpios constitucionais, revelando-se uma consequncia necessria desses. - Art. 150 2: A vedao do inciso VI a extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. - A imunidade intergovernamental recproca, prevista na alnea a deve ser analisada com a leitura concomitante do 2 do artigo 150 da CF. Assim, as autarquias, bem como as fundaes pblicas fazem jus norma imunitria da alnea a, de acordo, obviamente, com as imposies do 2. REGRA GERAL: Empresas pblicas e sociedades de economia mista, em regra, no sero exoneradas do gravame. - A imunidade das autarquias e das fundaes pblicas condicionada, conforme preconiza o artigo 150 2. A Finalidade essencial liga-se ao intento inerente prpria natureza da entidade autrquica ou fundacional e se traduz no objetivo relacionado com o principal da entidade, guardando com este certa correspondncia. AUTARQUIAS ESPECIAIS: Grande parte da doutrina assevera que tal imunidade mtua se estende para as autarquias (de regime especial) - Agncias reguladoras (As agncias reguladoras so rgos criados pelo Governo para regular e fiscalizar os servios prestados por empresas privadas que atuam na prestao de servios, que em sua essncia seriam pblicos. ANATEL, ANAEL). - Agncias executivas (Agncia Executiva uma qualificao dada s autarquias ou fundaes pblicas, que continuam a exercer atividades de competncia exclusiva do Estado, mas com maior autonomia gerencial e financeira. Ex. INMETRO). 12

N2 de direito Tributrio - Associaes pblicas: (consrcios pblicos).

- Excees de Empresas Pblicas que fazem jus a benesse da imunidade recproca: * RE n 407.099/RS Processo: RE 407099 RS Relator(a): CARLOS VELLOSO Julgamento: 21/06/2004 rgo Julgador: Segunda Turma Publicao: DJ 06-08-2004 PP-00062 EMENT VOL-02158-08 PP-01543 RJADCOAS v. 61, 2005, p. 55-60 LEXSTF v. 27, n. 314, 2005, p. 286-297. Parte(s): EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS ECT MARCELO GUIMARES DA SILVA E OUTRO (A/S) MUNICPIO DE SO BORJA GUILHERME DEMORO E OUTRO (A/S) Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA: C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE ECONMICA E EMPRESA PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO: DISTINO. I. - As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem atividade econmica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela imunidade tributria recproca: C.F., art. 150, VI, a.

- A empresa Pblica ECT foi considerada pelo STF Imune a impostos conforme preconizado no art. 150, VI, a, sendo que ter imunidade recproca ao aludido gravame, pois foi considerado da empresa que exerce servios pblicos prprios da Unio, em regime de exclusividade. O STF alertou outrossim que o patrimnio da empresa pblica, sendo portanto mais um motivo para fazer jus norma imunitria. - Pelo mesmo motivo, por fora do art. 21, XII c a INFRAERO tambm entre nesse entendimento.
Processo: RE 542454 BA Relator(a): Min. AYRES BRITTO Julgamento: 06/12/2011 rgo Julgador: Segunda Turma Publicao: ACRDO ELETRNICO DJe-035 DIVULG 16-02-2012 PUBLIC 17-02-2012 Parte(s): MIN. AYRES BRITTO SACHA CALMON NAVARRO COLHO E OUTRO(A/S) EMPRESA BRASILEIRA DE INFRA-ESTRUTURA AEROPORTURIA - INFRAERO PROCURADOR-GERAL DO MUNICPIO DE SALVADOR MUNICPIO DE SALVADOR

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N2 de direito Tributrio

Ementa
AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. ISS. IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA. INFRAERO. EMPRESA PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO. EXTENSO. 1. Ao julgar o ARE 638.315, da relatoria do ministro Cezar Peluso, o Plenrio Virtual do Supremo Tribunal Federal reconheceu a repercusso geral da questo constitucional analisada e resolveu reafirmar a jurisprudncia desta nossa Casa de Justia no sentido de que as empresas pblicas prestadoras de servio pblico esto abrangidas pela imunidade tributria recproca prevista na alnea "a" do inciso VI do art. 150 da Magna Carta de 1988. Ressalva do ponto de vista pessoal do relator.

- A sociedade de economia mista que cuida do tratamento de gua e esgoto de Rondnia tambm entra nesse entendimento.

- Imposto Indireto: - ICMS (EX.) - Contribuinte de Direito (de juri)

- ENTE TRIBUTANTE (ESTADO)

- Contribuinte de fato (de facto)

REPERCUSSO TRIBUTRIA

- Imunidades Recprocas e os Impostos Indiretos - O fenmeno da repercusso tributria envolve dois com dois contribuintes: O contribuinte de Direito e o contribuinte de fato. Para o Ente poltico ser considerado imune a esse impostos, necessrio se faz, a verificao da relevncia jurdica ou da relevncia econmica. - Dois tipos de Interpretao 1. Interpretao de cunho substancial - Observa o contribuinte de fato. Quando a entidade poltica se encontra como contribuinte de Direito Incide Imposto no imunidade. - Contribuinte de Fato no incide imunidade, vislumbre imunidade. - Destarte, naqueles casos em que haja a contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio a imunidade no alcana. Ocorre que nestes casos quem est arcando com a carga tributria no o ente poltico, a autarquia ou a fundao, mas sim o usurio daquele produto ou servio, razo pela qual no se h de falar em ofensa ao princpio do pacto federativo. - Assim sendo: duas ideias devem prevalecer na anlise em espcie: Por primeiro, deve-se observar, caso a caso, quem est pagando realmente o imposto, quer como contribuinte de jure, quer como contribuinte de fato. 14

N2 de direito Tributrio - Constituem patrimnio todos os bens ou todas as coisas vinculadas propriedade pblica e integrantes do servio pblico, mveis ou imveis, corpreas ou no. A imunidade no cobre s o patrimnio, considerado como uma universalidade dos bens da pessoa de direito pblico ou entidade, protege qualquer dos bens que a integram. - Por seu turno, Rendas no so apenas os tributos, mas tambm os preos pblicos que possam provir do exerccio de suas atribuies, de venda de seus bens e utilizao de seus servios. - A jurisprudncia da Suprema Corte brasileira atualmente prestigia o entendimento que vimos de expor, de Baleeiro, mormente no que tange extenso da intergovernamental recproca a impostos outros que no os incidentes sobre os fatos renda, patrimnio e servios, conforme a sistemtica do CTN. Especificamente, inclui no mbito protetor da imunidade os chamados impostos indiretos, admitindo a repercusso tributria sobre pessoa de Direito Pblico para atrair a aplicao da regra imunitria. - Assim sendo, se a ACESITA, em Minas Gerais vende ao inoxidvel para fbricas de armas do Exrcito, Marinha ou Aeronutica, deve faz-lo sem ICMS. - O municpio, titular da competncia privativa para instituir e cobrar o IPTU, no pode tributar os terrenos e edifcios da Unio e dos estados, nem os pertencentes s suas instrumentalidades autrquicas, se e quando afetados destinao especfica destas. Mas, em se tratando de servios pblicos concedidos, os imveis das empresas concessionrias ficam sujeitos ao gravame. De igual modo, os imveis das autarquias no ligados s suas atividades institucionais so passveis de tributao pelo IPTU. - Pelo que se pode concluir, o que importa, preservar o patrimnio, e a renda das pessoas polticas e de suas autarquias do ataque de quaisquer impostos. Na considerao da intergovernamental, evitar no apenas a incidncia dos impostos que tivessem por fatos geradores o patrimnio, as rendas ou os servios, mas, igualmente, os impostos que, formalmente incidentes sobre outras realidades, viessem a molestar o patrimnio ou a renda das mesmas luz do princpio da capacidade contributiva.

IMUNIDADES NO AUTO APLICVEIS: A IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO, DOS PARTIDOS, DOS SINDICATOS E DAS INSTITUIES DE ASSISTNCIA SOCIAL E DE EDUCAO. - A constituio juridiciza determinados valores ticos, garante-os e protege-os. Conquanto o regime econmico capitalista, pela sua prpria dinmica, utilize o homem como meio para a obteno da riqueza, pelo que j se disse que subordina o ser ao ter (quem tem ), as Constituies brasileiras, harmnicas com a boa tradio humanista, tm feito profisso de f em alguns valores que no descendem do modo capitalista de produo, mas da concepo democrtica de vida e governo. - Da resulta a imunidade dos templos de qualquer culto (liberdade de crena e igualdade entre as crenas), dos partidos polticos (veculos da vontade nacional), do jornal, peridico, livro, assim, com odo papel destinado sua impresso (veculo de ideias), das instituies de educao e assistncia social (veculos de cultura, benemerncia, solidariedade e filantropia) e a dos sindicatos. 15

N2 de direito Tributrio - Reza o art. 150, VI, b e c: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI instituir impostor sobre: (...) b) templos de qualquer culto; c) patrimnio renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; (...) - As imunidades das instituies de educao e assistncia social as protege da incidncia dos impostos sobre as suas rendas, patrimnio e servios, quer sejam as instituies contribuintes de jure ou de fato. A imunidade em tela visa a preservar o patrimnio, os servios e as rendas das instituies de educao e assistenciais porque os sues fins so elevados, nobres e, de uma certa maneira, emparelham com as finalidades e deveres do prprio Estado: proteo e assistncia social, promoo da cultura e incremento da educao latu sensu. - O dispositivo no auto aplicvel, e carece de acrscimo normativo, pois a Constituio condiciona o gozo da imunidade a que sejam observados os requisitos da lei. - A lei complementar pedida pela CF, na espcie, o Cdigo Tributrio Nacional. Em seu art. 9, IV, b e c, o CTN repete o texto imunitrio da CF. J no art. 14 dispe sobre os requisitos exigidos ao caso. Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do art. 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no seu 1 do art. 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do art. 9 so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos. - Incluem-se no CTN, agora, os organismos sindicais. - Quatro so os requisitos previstos pelo legislador complementar e somente quatro, a saber: - 1. Escriturao regular; - 2. No distribuio de lucros; 16

N2 de direito Tributrio - 3. Proibio de remeter os lucros ao exterior, devendo ser aplicados na manuteno dos objetivos institucionais; - 4. Cumprimento de obrigaes acessrias - Desde que os partidos e instituies de educao e assistncia os observem, tero direito subjetivo imunidade, oponvel ao poder tributrio que estiver em causa, dependendo do imposto a ser considerado. - As pessoas polticas no podem instituir outros requisitos alm dos previstos na lei complementar da Constituio, que a todos obriga. Tampouco depende o gozo da imunidade de requerimento ou petio. O imune, enquadrando-se na previso constitucional, observados os requisitos, tem, desde logo, direito. No pagar impostos, desnecessria autorizao, licena ou alvar do ente poltico cujo exerccio da competncia est vedado (a imunidade se abre para dois lados: pessoa jurdica de Direito Pblico, titular da competncia impositiva, probe o exerccio da tributao; ao imune, assegura-lhe o direito de no ser tributado). - Aceitvel que o imune comunique ao ente tributante a sua condio e requeira o respectivo ttulo. O ato facultativo. - Ser impertinente, toda legislao ordinria ou regulamentar de qualquer das pessoas polticas que acrescente mais antepostos aos requisitos da lei complementar tributria (CTN) concernentes imunidade. O que o CTN assegura ao ente tributante, faltando o cumprimento dos requisitos do art. 14, I,II,III e art. 9, 1, o poder de suspender o benefcio (no o reconhecendo). Tal s poder ser feito, no entanto, por meio do processo regular, assegurando-se ao imune ampla defesa. E, frise-se, desde que o imune passe a cumprir os requisitos, reingressa no direito subjetivo imunidade. autoridade administrativa vedado cassar a imunidade. Pode to somente suspender0lhe a fruio, fundamentadamente, at e enquanto no observados os requisitos legais. Mas os imune est obrigado, como um contribuinte qualquer, a cumprir os deveres acessrios impostos pela Administrao, como, por exemplo, o de reter na fonte, tributos devidos por terceiros, manter livros. Entretanto no estar obrigado a cumprir, ainda que acessrios, deveres secundrios no existentes para a generalidade dos contribuintes, salvo se destinados especificamente a demonstrar ou comprovar sua condio de imune.

AS IMUNIDADES DOS TEMPLOS. - Art. 150, VI, b, Liberdade de culto. TEMPLOS DE QUALQUER CULTO. - CULTO: o evento litrgico no qual se professam valores, em consonncia com as diretrizes constitucionais. - TEMPLO: Significado almejado pelo legislador constituinte: Indica um organizao cujas manifestaes poder se ligar direta ou indiretamente aos propsitos eclesisticos. - Ligao direta. - Ligao Indireta. - Essa posio majoritria na doutrina e o entendimento do STF. - Imunidades que alcanam patrimnio, renda e servios por fora do 4. Relacionados com as finalidades essenciais. 17

N2 de direito Tributrio - Diferentemente do que ocorre no 2 (vinculao), o 4 do art. 150 da CF preconiza que a imunidade relativa a patrimnio renda e servios do templo tero que ser relacionadas s suas atividades essenciais para que haja a desonerao do gravame (imposto). - Assim sendo, se a igreja tiver um terreno que aluga para estacionamento, por exemplo, s ser imune ao IPTU se o dinheiro auferido nos alugueres for vertido nas atividades institucionais. Ademais, no poder haver propsitos empresariais. - Quando a igreja for locatria de um imvel incidir normalmente o imposto, pois deve haver uma interpretao objetiva do fato gerador (art. 123 do CTN). - A presente norma imunizante no faz distino de religies, sendo que qualquer religio alcanada pela imunidade, ressalvada aquelas que atentem contra os direitos humanos, tais como mutilaes, prtica de racismo, etc. No poderia ser diferente, o nosso Estado laico, acredita em Deus, o que se comprova com a sua meno no prembulo da Constituio Federal, mas no temos uma religio oficial, razo pela qual os templos de todas as religies esto imunes. - Assim como para as autarquias e fundaes pblicas, nos termos do 4 do art. 150, a imunidade para os templos de qualquer culto s abrange o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as suas finalidades essenciais. IMUNIDADE DO PATRIMNIO, RENDA OU SERVIOS DOS PARTIDOS POLTICOS, INCLUSIVE SUAS FUNDAES, DAS ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES, DAS INSTITUIES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL, SEM FINS LUCRATIVOS (ART. 150 VI, C CF) - O art. 150 VI, a da Constituio Federal veda Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios a instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.. A presente vedao em tributar tem seu fundamento na necessidade de se preservar os instrumentos asseguradores da Democracia (art. 1, V da CF), na liberdade de associao sindical (art. 8 da CF) e no fomento de iniciativas de carter social (art. 6 da CF). - Na leitura do presente dispositivo, verificamos a concesso de imunidade para trs destinatrios: 1. Partidos polticos e suas fundaes; - Elemento valorativo (axiolgico): Pluralidade poltica. Art. 1 V da CF, alude que o pluralismo partidrio um dos fundamentos da Repblica Federativa do Brasil. - O partido deve ser legal, devidamente registrado. 2. Entidades sindicais dos trabalhadores; - Elemento valorativo (axiolgico): proteo dos direitos sociais. - Inclui federao, confederao e centrais sindicais (CUT), que sero imunes somente se estiverem em prol dos trabalhadores. 3. Instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos. 18

N2 de direito Tributrio - Elemento valorativo (axiolgico): promoo da educao (formal e informal). (museu, bibliotecas, teatro). - Quando almejarem lucro no h a incidncia da imunidade, dadas as hipteses do art. 14 do CTN. - No que pertinente aos partidos polticos imprescindvel o seu registro no Tribunal Superior Eleitoral - TSE. com o registro no Tribunal Superior Eleitoral que o partido poltico adquire personalidade jurdica e passa a ser beneficirio desta proteo ao poder de tributar. - Quanto s entidades sindicais dos trabalhadores, cumpre grifar que a regra exclui os sindicatos patronais. Assim, apenas as entidades sindicais dos empregados que so beneficirias desta imunidade, no se estendendo s dos empregadores. - A imunidade tributria tambm dirigida s instituies de educao e assistncia social, condicionando a que estas sejam sem fins lucrativos. Este condicionamento se dirige apenas ao item trs, pois as Entidades Sindicais dos Trabalhadores e os Partidos Polticos e suas fundaes so, por essncia, sem fins lucrativos. - Ainda quanto ao condicionamento de atuao sem fins lucrativos, o inciso em exame disps ao final a expresso atendidos os limites da lei. A presente lei que se est a exigir a complementar, conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal, nos termos do art. 146, II, pois se est a versar sobre limitao constitucional ao poder de tributar. - No presente caso, o texto normativo a tratar dos requisitos para a concesso da imunidade o Cdigo Tributrio Nacional, que com o fenmeno da recepo recebeu status de lei complementar. O seu artigo 14 elenca os seguintes requisitos a serem observados pelas instituies de educao e assistncia social: (...) I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. O pargrafo primeiro do artigo em comento dispe que o no cumprimento de um destes requisitos possibilita a autoridade competente a suspender a aplicao do benefcio. No que pese o pargrafo consignar a expresso pode, entendo que esta deve ser entendida como deve, pois a autoridade neste caso est vinculada lei que disps expressamente os requisitos a serem preenchidos para a concesso da imunidade, por se tratar de limitao ao poder de tributar. - Por sua vez, a imunidade no irrestrita, e s abrange o patrimnio, renda e servios vinculados s suas finalidades essenciais, nos termos do 4 do artigo 150. Contudo, neste ponto o Supremo Tribunal Federal firmou entendimento que mesmo que o imvel esteja alugado para terceiros, ainda assim permanece imune, desde que a renda seja revertida para as suas finalidades essenciais. - Neste sentido colacionamos a smula 724 do Supremo Tribunal Federal:

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N2 de direito Tributrio Smula 724 - Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio Federal, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades principais de tais entidades. - O presente posicionamento o mesmo aplicado para a imunidade dos templos de qualquer culto, consubstanciado na ideia de que ainda que o patrimnio no seja diretamente explorado para finalidade essencial do ente, se os recursos de sua explorao forem revertidos integralmente para esta finalidade, considera-se cumprida a exigncia constitucional. - IMUNIDADES DAS SERVENTIAS EXTRAJUDICIAIS - Embora o STF tenha confirmado a natureza tributria das custas e emolumentos afirmando serem verdadeiras taxas, porm as atividades realizadas pelos notrios e registradores so verdadeiras formas de auferirem lucro e no tpicas de servidores pblicos. Sendo assim no fazem jus imunidade tributria. - A LC. /, em seu anexo, itens e 21 e subitem 2.1, normatizam que as atividades exercidas pelos serventias extrajudiciais devem recair tributo, o que vem eclodir com a ADIN n 3089 (STF), sendo que o STF entendeu pela constitucionalidade da norma em apreo. - TAXAS: advm da relao jurdico tributria. - Remunerao dos notrios ou registradores: defluem de um carter econmico-privado.

IMUNIDADES DOS VECULOS DE INFORMAO (ART. 150, VI, d

- LIVRO - JORNAL - PERIDICO ICMS, IPI, IE

- INSUMO = PAPEL - As alneas a, b e c so subjetivas. - Contedo valorativo da norma imunizante: - Liberdade de expresso; - Propagao de contedo; - Utilidade social. - Busca-se tirar os impostos dos veculos de educao, cultura e saber para livr-los, do sobredobro, das influncias polticas para que, atravs do livro, da imprensa, das revistas, possa-se criticar livremente os governos sem interferncias fiscais. Por isso mesmo o insumo bsico, o papel da impresso, est imune. No por seu custo, seno porque, atravs dos impostos de barreira e do contingenciamento, poderia, o Fisco, embaraar a liberdade de imprensa.

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N2 de direito Tributrio - A imunidade filia-se aos dispositivos constitucionais que asseguram a liberdade de expresso e opinio e partejam o debate das ideias, em prol da cidadania, alm de simpatizar com o desenvolvimento da cultura, da educao e da informao. COMPETNCIA TRIBUTRIA - COMPETNCIA PARA INSTITUIR TRIBUTOS: - a habilidade privativa e constitucionalmente atribuda ao ente poltico para que este, com base na lei, proceda instituio da exao tributria (SABAG). - Competncia Tributria (art. 6) A atribuio constitucional de competncia tributria (isto , a capacidade de estabelecer tributos) compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto no CTN. - O art. 145 e seus trs incisos dizem que as pessoas polticas ali enumeradas podem instituir trs tipos de tributos: impostos, taxas e contribuies de melhoria. que os impostos restituveis (emprstimos compulsrios), as contribuies especiais (exceto as previdencirias da Unio, Estados e municpios e a estranha contribuio para custeio do servio de iluminao pblica de competncia dos Municpios), os impostos extraordinrios de guerra e os impostos residuais somente podero ser institudos pela Unio. (arts. 148, 149, 149 A e 154 da CF/88) - Art. 24 da CF COMPETNCIA LEGISLATIVA PLENA (Unio, Estados e DF). - Conforme estipula o art. 6 do CTN, a competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, todavia, deve-se notar que a competncia tributria se deduz com poder de instituir tributos, no se confundindo com o poder de legislar sobre matria de direito tributrio. Esta genrica, aquela especfica. O art. 24 diz que compete Unio legislar concorrentemente sobre direito tributrio (competncia concorrente). 1 - Normas Gerais : UNIO. 2 - Competncia suplementar no geral: ESTADOS/DF 3 - Se no existir geral federal: plena para Estados/DF para particularidades. 4 - Lei federal geral superveniente suspende a estadual no que lhe for contrrio. - A legislao plena, desde que no viole expressa ou implicitamente a CF ou as normas gerais do Direito Financeiro da Unio, pode regular o quantum do tributo, a poca e forma do pagamento, a competncia administrativa dos rgos e reparties que devem lanar, cobrar, fiscalizar etc. enfim, todos os pormenores imprprios daquelas normas gerais ou por elas no previstos.

- COMPETNCIA TRIBUTRIA E CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA. - Indelegvel a atribuio administrativa compreendendo a transferncia de funes de arrecadar e fiscalizar tributos a outra pessoa de direito pblico (CREA, CRM, CRECI AUTARQUIAS). - Entende-se por competncia tributria, que o art. 7 esclarece ser indelegvel pela necessidade de preservao do prprio sistema fiscal da Constituio, a de decretar tributo, na conformidade do fato gerador do 21

N2 de direito Tributrio mesmo, segundo do CTN, designando os sujeitos passivos, fixando alquota ou o quantum, instituindo penas, base de clculo, enfim, o essencial da obrigao tributria. - A pessoa de direito pblico interno beneficiada com a competncia exclusiva para instituir o tributo no poder delegar ou transferir a outra a atribuio de legislar sobre os elementos formadores da obrigao tributria, embora possa celebrar convnios para arrecadao, fiscalizao ou execuo de leis, servios e atos administrativos fiscais. - A delegao para arrecadao ou fiscalizao restrita s Pessoas de Direito Pblico. O CTN usa das palavras cometimento para o caso de o governo competente incumbir desses atos uma Pessoa de Direito Privado, seja como encargo, seja como funo. A delegao pode ser elemento caracterstico da contribuio parafiscal, mas o governo pode impor ao particular, como um nus, a tarefa de arrecadar o tributo. - Um imposto sobre entradas em diverses, bilhetes de passagens ou fretes, por exemplo, pode ser arrecadado pelo transportador ao receber o preo de seus servios. Ou por teatro ou cinema na bilheteria. No h delegao, mas encargo. Geralmente, a delegao envolve tambm, um interesse da Pessoa de Direito Pblico, que a recebe e assim se torna beneficiria de toda ou parte da arrecadao. - CONTRIBUIES PROFISSIONAIS: - Sendo assim, razovel admitir a delegao de atribuio administrativas a transferncia das funes de arrecadar e fiscalizar tributos a outra pessoa jurdica de Direito Pblico, o que no se confunde com a imprpria delegao de competncia tributria, consoante o disposto no art. 7, 3 do CTN. - Tal transferncia tem sido chamada na doutrina de atribuio de capacidade tributria ativa. No Brasil, o presente episdio comum a certas autarquias (entidades corporativas, como CREA, CRC, CRM, CRECI etc.), que recebem da Unio a atribuio de exigir um tributo a contribuio profissional ou corporativa (art. 149, caput, CF) dos profissionais vinculados quelas entidades profissionais. Instituir: UNIO (149, CF). Arrecadar/Fiscalizar: CREA. - CREA: sujeito ativo de uma relao jurdico tributria.

- Lei complementar 101/2000, art. 11 (Lei de Responsabilidade fiscal). - PARAFISCALIDADE: por determinao legal se pode indicar que os recursos arrecadados sero de livre disponibilidade da entidade delegatria para fins de sustentao de suas finalidades precpuas. - SEGUNDO SABAG: impende mencionar que a atribuio das funes administrativas, no bojo da delegao de capacidade contributiva ativa, pode indicar, por determinao legal, que os recursos arrecadados sero de livre disponibilidade da entidade delegatria, para fins de sustentao das finalidades precipuamente institucionais. Quando tal circunstncia ocorre, exsurge o fenmeno da parafiscalidade, o que impe, em certos casos, a denominao das contribuies especiais, previstas no art. 149, caput, da CF, de contribuies parafiscais. - Parafiscalidade diferente de sujeito ativo auxiliar. 22

N2 de direito Tributrio - Diferena: O sujeito ativo auxiliar um mero agente que tem a funo de recolher e repassar o tributo (concessionria de energia eltrica: ICMS). - No se pode confundir a parafiscalidade com a chamada sujeio ativa auxiliar, quando ocorre a arrecadao do tributo pelo ente delegatrio, mas em nome do ente poltico competente para instituir o tributo. Vale dizer, o sujeito ativo auxiliar, diferentemente da entidade parafiscal, um mero agente que tem a funo de recolher e repassar o tributo ao ente poltico. Assim, dado relevante nessa sistemtica saber para quem se dirige o produto da arrecadao. Exemplo: quando pagamos a conta de luz ou de telefone concessionaria respectiva, ali seguir o ICMS recolhido. A entidade arrecadadora dever repass-lo ao Estado-membro, na condio de mera intermediria no processo arrecadatrio dessa exao estadual. - CLASSIFICAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA: COMPETNCIA PRIVATIVA: - Impostos: - Art. 153 Unio (emprstimos compulsrios e contribuies especiais). - Art. 155 Estados - Art. 156 Municpios/DF - o poder que tem os entes federativos para instituir os impostos que so enumerados taxativamente na CF/88; Ademais, aps posio do STF informando o carter de tributo dos Emprstimos Compulsrios e Contribuies Especiais surgiram novas exaes de competncia privativa. So elas: - Emprstimos Compulsrios: art. 148 CF e Contribuies Especiais: art. 149 da CF. Ambos de competncia privativa da Unio. - As do art. 149 so 3: CIDE, interesses de profisso, contribuies sociais. - As do art. 149 1: contribuies sociais para sustento do sistema da previdncia e assistncia social de seus servidores: competncia dos Estados, DF e muncipios privativa. - CIP (iluminao pblica) Municpios e DF. - Competncia comum: refere-se s taxas e contribuies de melhorias (art. 145, II e III e 149 V). - Em princpio, a Constituio no cria tributos, simplesmente atribui competncias s pessoas polticas para institu-los atravs de lei (princpio da legalidade da tributao). - No caso das taxas e das contribuies de melhoria, declina a Constituio dos fatos jurgenos genricos (suporte ftico) de que podero se servir as pessoas polticas para institu-las por lei. Ser ato do poder de polcia ou prestao de servio pblico especfico e divisvel pelas pessoas polticas aos contribuintes no caso das taxas. E ser a realizao de quaisquer obras pblicas benficas pelas pessoas polticas que as autorizam, indistintamente, a instituir contribuio pela melhoria. Por isso nesses casos, o das taxas e das contribuies de melhorias, a competncia outorgada pela CF s pessoas polticas comum. Basta que qualquer pessoa poltica v realizar ato do poder de polcia que lhe prprio ou v prestar um servio pblico ao contribuinte, se especfico e divisvel, par que o seu legislador, incorporando tais fatos na lei tributria, institua uma taxa. Basta que qualquer pessoa poltica v realizar uma obra pblica que beneficie o contribuinte, dentro do mbito de sua respectiva competncia 23

N2 de direito Tributrio poltico-administrativa, par que o seu legislador, incorporando dito fato ao esquema da lei, institua uma contribuio de melhoria. - No que concerne aos impostos, no suficiente s pessoas polticas a previso do art. 145. Com esforo nele, no lhes seria possvel instituir os seus respectivos impostos. O art. 145 no declina fatos jurgenos genricos que vo estar na base ftica dos impostos que, precisamente, cada pessoa poltica recebe da Constituio. que, no caso dos impostos, a competncia para institui-los dada de forma privativa sobre fatos especficos determinados. - Concluindo, as taxas e as contribuies de melhoria so atribudas s pessoas polticas, titulares do poder de tributar, de forma genrica e comum, e os impostos, de forma privativa e discriminada. - Como corolrio lgico temos que os impostos so enumerados pelo nome e discriminados na Constituio um a um. So nominados e atribudos privativamente, portanto, a cada uma das pessoas polticas, enquanto as taxas e as contribuies de melhoria so indiscriminadas, so inominadas e so atribudas em comum s pessoas polticas. Vale dizer, os impostos, tm nome e so numerus clausus em princpio. As taxas e as contribuies de melhoria so em nmero aberto, numerus apertus, e so enumerveis. Dissemos que os impostos, em princpio so enumerados porque, aps o Constituinte, outros podem ser criados com base na competncia residual, excepcionalmente.

BIBLIOGRAFIA: - COELHO, Sacha Calmon. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 11 ed. Rio de Janeiro, Forense: 2011 - SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio. 4 ed. So Paulo: Saraiva, 2012.

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