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1 S1-C1T1

MINISTRIO DA FAZENDA

CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS

PRIMEIRA SEO DE JULGAMENTO

Processo n Recurso n Acrdo n Sesso de Matria Recorrente Recorrida

10384.003537/2002-98 Voluntrio Resoluo n 1101-00.057 1 Cmara / 1 Turma Ordinria 11 de setembro de 2012 IRPJ COMPANHIA EDITORA DO PIAUI FAZENDA NACIONAL

RESOLUO

Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, o julgamento foi CONVERTIDO em diligncia. (Assinado digitalmente) VALMAR FONSECA DE MENEZES Presidente

(Assinado digitalmente) JOS RICARDO DA SILVA - Relator Participaram do presente julgamento os Conselheiros: Valmar Fonseca de Menezes (Presidente), Jos Ricardo da Silva (Vice-Presidente), Edeli Pereira Bessa, Benedicto Celso Bencio Jnior, Carlos Eduardo de Almeida Guerreiro e Nara Cristina Takeda Taga.

Relatrio
Trata-se de Recurso Voluntrio, interposto pela COMPANHIA EDITORA DO PIAU (fls. 177/180, v. 1), em face do acrdo 6.912, de 6 de outubro de 2005, proferido pela 3 Turma da DRJ em Fortaleza (fls. 157/169, v. 1), que, ao apreciar a Impugnao apresentada pela contribuinte (fls. 118/119, v. 1), a julgou improcedente, mantendo a constituio do crdito tributrio. Consta dos autos que a fiscalizao, em reviso interna da Declarao de Rendimentos dos anos-calendrio de 1997 e 1998, constatou a ausncia de adio ao lucro liquido do perodo, na determinao do lucro real, do lucro inflacionrio realizado no montante de R$ 46.461,45 em 1997, e no mesmo valor em 1998, uma vez que foi inobservado o percentual de realizao mnima prevista na legislao de regncia. Na descrio dos fatos, informa a fiscalizao que (fls. 05, v. 1):

No Termo de Intimao Fiscal de 23/10/2002, a empresa foi intimada a esclarecer a situao. Em sua resposta de 11/11/2002, a fiscalizada afirmou que o lucro inflacionrio do perodo base de 1991, no valor de Cr$ 334.751.032,00, referente ao IPC/90, j havia sido submetido tributao, conforme cpias dos livros Dirio e Razo do perodo. Contudo, acreditamos que ao contribuinte no assiste razo. O que existiu foi a simples correo monetria da conta de Patrimnio Lquido AJUSTE IPC/90 2.6.0.1.003, no valor de Cr$ 276.717.596,12, com contrapartida na conta SALDO CREDOR DA CORREO MONETRIA 4.2.2.001. Seria um absurdo julgar que tal lanamento corresponda tributao do saldo de diferena IPC/BTNF, ainda mais que as contas do patrimnio lquido geram correo monetria devedora, que diminui o resultado. O saldo credor corrigido da conta 2.6.0.1.003 AJUSTE IPC/90 de Cr$ 334.751.032,14 comprova a correo dos valores usados no demonstrativo das folhas 8 e 9, que embasam os valores lanados neste auto de infrao.

Em virtude disto, foi lavrado Auto de Infrao de Imposto de Renda Pessoa Jurdica (fls. 03/05, v. 1), para constituir o crdito tributrio no valor de R$ 13.128,87, com os encargos legais. Como enquadramento legal, foram citados os arts. 195, I, e 418, do RIR/94, art. 8, da Lei 9.065/95, e arts. 6 e 7, da Lei 9.249/95.

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Ao ser cientificada da lavratura dos autos de infrao, a contribuinte apresentou Impugnao aos mesmos, sob os seguintes argumentos:

a) Com base na Declarao de Rendimentos, ano-base de 1991, anocalendrio de 1992, o fisco admitiu que a contribuinte no submetera a tributao o valor inicial de Cr$ 334.751.032,00, a ser apropriado como lucro inflacionrio, em parcelas monetariamente corrigidas a cada ano; b) Atravs da verificao dos lanamentos contbeis efetuados nos livros Dirio 02 e Razo, foi submetida tributao a importncia de Cr$ 276.717.596,12, todos datados de 31 de dezembro de 1991, obedecendo o estabelecido na Lei 8.200/91; c) O Dirio 002, apresentam lanamentos de abertura em 02/01/1991, como IPC/90, somando Cr$ 58.033.436,02, adicionados ao produto da correo monetria, Cr$ 276.717.596,12, que totalizariam Cr$ 334.751.032,14; d) Que a quantia de Cr$ 276.717.596,12, contabilizada a dbito da conta Saldo Credor da Correo Monetria, conforme se pode observar do Dirio 02 e 409 do Razo; e) a escolha da conta Saldo Credor da Correo Monetria foi tecnicamente incorreta, porm o resultado final Saldo da CM de apurao da correo monetria no ficou prejudicado; f) reconhece-se o erro de natureza contbil, sem se reconhecer que houve prejuzo ao fisco, j que a ordem dos fatores no alteram o produto; g) a COMPETI subjugou o produto credor receita inflacionria do IPC/90 na sua totalidade; h) no ano base de 1991, a contribuinte acusou um prejuzo acumulado de Cr$ 819.479.865,00, valor superior ao ora cobrado pela Receita Federal; i) no exerccio de 1991, o prejuzo foi de Cr$ 96.513.024,00; j) em vista disto, entende que o auto de infrao deve ser julgado improcedente.

Ao apreciar a impugnao apresentada, a 3 Turma de Julgamento da DRJ em Fortaleza decidiu, por maioria de votos, manter a exigncia consignada no auto de infrao.

Irresignada com a deciso proferida, a contribuinte apresentou Recurso Voluntrio a este Egrgio Conselho (fls. 177/180, v. 1), onde expe, em sntese os argumentos abaixo transcritos: Como se pode verificar pelos lanamentos contbeis efetuados nos livros Dirio n 02, fls. 006, 188 e 189 e Razo, fls.. 348, 408_ e 409, foi submetida tributao a importncia de Cr$ 276.717.596,12, em 31 de dezembro de 1991 obedecendo assim o que estabelece a Lei 8.200/91. s fls. 006 do Dario n 002, apresentam lanamentos de abertura, em 02.01.1991, como 1PC/90 somando Cr$ 58.033.436,02. Adicionados ao produto da correo monetria, Cr$ 276.717.596,12, totalizam Cr$ 334.751.032,14. Deve ser ressaltado que a quantia de Cr$ 276.717.596,12 foi contabilizada a DEBITO da conta "Saldo Credor da Correo Monetria", conforme pode ser observado O s fls. 189, do Dirio n 02 e 409 do Razo. A escolha da conta "Saldo Credor da Correo Monetria" foi tecnicamente incorreta, porm o resultado final - saldo da CM - de apurao da correo monetria no ficou prejudicado. O Fisco no ficou prejudicado. Reconhece-se o erro de natureza contbil, sem contudo, repete-se, afetar de forma negativa o Errio federal. A ordem dos fatores no alteraram o produto, ficou mais uma vez comprovado.

o relatrio.

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Voto
Conselheiro Jos Ricardo da Silva Relator Conforme se depreendo do relatrio, trata-se de lanamento de ofcio decorrente da simples reviso interna das DIPJ da recorrente, cuja irregularidade fiscal encontra-se assim descrita no auto de infrao:

A presente ao fiscal resultou de trabalho de reviso interna das declaraes de imposto de renda do contribuinte dos anos-calendrio de 1997 (fls. 22 a 37) e 1998 (fls. 38 a 64). Foi constatado saldo de lucro inflacionrio diferido de perodos anteriores que deveria ter sido realizado nos anos de 1997 e 1998, conforme demonstrativo das folhas 8 e9. No Termo de Intimao Fiscal de 23/10/2002 (fls. 14 a 16), a empresa foi intimada a esclarecer a situao. Em sua resposta de 11/11/2002 (fls. 17 a 21), a fiscalizada afirmou que o lucro inflacionrio do perodo base de 1991, no valor de Cr$ 334.751,032,00, referente ao IPC/90, j havia sido submetido tributao, conforme Cpias dos livros Dirio e Razo do perodo (fls. 18 a 21). Contudo, acreditamos que ao contribuinte no assiste razo. O que existiu foi a simples correo monetria da conta de Patrimnio Liquido "AJUSTE IPC/90", no Valor de Cr$ 276.717.596,12 (fl. 20); com contrapartida na conta "SALDO CREDOR DA CORRECAO MONETARIA" - 4.2.2.001 (fl. 21). Seria um absurdo julgar que tal lanamento corresponda a tributao do saldo de diferena IPC/BTNF, ainda mais que as contas de patrimnio liquido geram correo monetria devedora, que diminui o resultado.

Ao apreciar a defesa inicial, a turma julgadora de primeiro grau decidiu, por maioria de votos, manter a exigncia fiscal, conforme os excertos extrados do voto condutor do aresto recorrido:

Assim, o lanamento obedeceu as seguintes regras: I - O saldo credor da diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF, corrigido monetariamente, ser adicionado ao Lucro Inflacionrio Acumulado existente em 31 de dezembro de 1992, e tributado de acordo com as normas de realizao vigentes, a partir de janeiro de 1993.

II - A apurao de saldo credor da Conta de Correo Monetria de exerccios anteriores a 1995, com a conseqente apurao do Lucro Inflacionrio a ser tributado nos exerccios subseqentes, ser realizado em cada perodo -base, considerando-se parte do lucro inflacionrio acumulado, proporcional ao valor, realizado no mesmo perodo, dos bens e direitos sujeitos correo monetria, observando-se o limite mnimo de realizao de 10% ao ano.
Destarte, constatado a ausncia de adio ao lucro liquido do perodo, na determinao do lucro real, do inflacionrio realizado no montante de R$ 46.461,45 em 1997, e no mesmo valor em 1998, uma vez que foi inobservado o percentual de realizao mnima previsto na legislao de regncia, se manter o lanamento conforme formalizado.

Com a devida vnia, discordo do entendimento da maioria da turma julgadora, pois entendo que deve ser melhor examinada a situao contbil da recorrente em relao existncia, no exerccio de 1991, ano-calendrio de 1990, em que foram constatados pela fiscalizao os valores a ttulo de "saldo credor da diferena IPC/BTNF", de importncias acumuladas de prejuzos fiscais, em montante superior, que finalizou pelo lanamento de oficio em exerccios seguintes (1998 e 1999). No voto vencido, o ilustre julgador afirma que: Compulsando-se os autos, observa-se, atravs do SAPLI Compensao de Prejuzos, que o contribuinte, em verdade, possua saldo de prejuzos fiscais, tanto do prprio exerccio, quanto de exerccio anterior (1990). Da mesma forma, a seguir expe a seguinte dvida: Outrossim, no mesmo extrato, verifica-se que no ano-calendrio de 1993, o contribuinte teria se utilizado do benefcio da compensao, afim de no tributar o lucro ali apurado (Cr$ 129.805.285,00). Ao final, o julgador conclui pela converso do julgamento em diligncia, em razo da falta de clareza do auto de infrao, nos seguintes termos:
Neste ponto, inicia-se a dvida do presente julgador: o extrato SAPLI faz meno compensao de valor referente ao ano-base de 1989, cuja importncia no consta arrolada como prejuzo no citado perodo. Da anlise dos autos entendese a necessidade do retorno Unidade de Origem a fim de se implementar os seguintes procedimentos: a) analisar o quantum de prejuzo fiscal que o contribuinte possua do prprio exerccio e de exerccios anteriores, a fim de compens-lo com o "saldo credor da diferena IPC/BTNF"; b) quantificar quais os valores referentes, no ano-calendrio de 1991, ao saldo de correo monetria (credor ou devedor) e ao saldo credor da diferena IPC/BTNF (credor ou devedor), discriminando os valores que lhe deram origem; c) proceder reconstituio de eventual lucro inflacionrio acumulado, acaso remanescente, com a deduo de valores da realizao mnima exigida e que no foram reclamados no prazo decadencial.

De um exame dos documentos constantes nos autos do processo, constata-se que o lanamento decorreu da simples reviso interna da declarao da contribuinte, tendo sido intimada pela fiscalizao para justificar as diferenas encontradas. Porm, ao examinar a resposta fornecida pela contribuinte, a autoridade fiscal simplesmente rejeitou as explicaes apresentadas e lavrou o auto de infrao sem o indispensvel
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exame mais aprofundado dos demonstrativos contbeis de todos os perodos que envolvem o resultado da correo monetria de balano. Como visto, a diferena de correo monetria IPC/BTNF, diz respeito ao anocalendrio de 1990, sendo que os perodos autuados referem-se aos anos-calendrio de 1997 e 1998. Nessas condies, entendo que o presente processo no tem condies de ser julgado somente com os dados nele constantes, devendo retornar repartio de origem, para que a fiscalizao intime a contribuinte a apresentar os elementos contbeis e fiscais, e responda os itens abaixo:

a) analisar o quantum de prejuzo fiscal que o contribuinte possua do prprio exerccio e de exerccios anteriores, a fim de compens-lo com o "saldo credor da diferena IPC/BTNF"; b) quantificar quais os valores referentes, no ano-calendrio de 1991, ao saldo de correo monetria (credor ou devedor) e ao saldo credor da diferena IPC/BTNF (credor ou devedor), discriminando os valores que lhe deram origem; c) proceder reconstituio de eventual lucro inflacionrio acumulado, acaso remanescente, com a deduo de valores da realizao mnima exigida e que no foram reclamados no prazo decadencial.

Aps, intime-se a contribuinte das concluses da diligncia para que esta, querendo, se manifeste.

(Assinado digitalmente) Jos Ricardo da Silva