CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

Da escriturao manual ao SPED

A relao do Fisco com as empresas

Arthur Nardon Filho Autor Carla Maria Susin Rogowski Colaboradora

Porto Alegre Julho de 2010

Uma publicao do CRCRS Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul

Rua Baronesa do Gravata, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Telefone (51) 3254-9400 E-mail: crcrs@crcrs.org.br Internet: www.crcrs.org.br Coordenao-geral Contador Zulmir Breda Presidente do CRCRS Coordenao da edio Mrcia Bohrer Ibaez

Autor Arthur Nardon Filho

Contador. Auditor independente. Consultor de empresas. Presidente do CRCRS (gesto 1984/85). Professor universitrio. Atuao em diversas entidades como dirigente (Ibracon, Sescon-RS, Sindicato dos Contabilistas de Porto Alegre).

Colaboradora Carla Maria Susin Rogowski Advogada, com atuao na rea de tributos.

Os conceitos emitidos neste livro so de inteira responsabilidade de seus autores.

O nmero daqueles que, nas coisas difceis, raciocinam bem muito menor do que aqueles que raciocinam mal. Se raciocinar sobre um problema difcil fosse a mesma coisa que carregar pesos, ento muitos cavalos carregariam mais sacos de trigo que um cavalo s, e eu concordaria mesmo que a opinio de muitos valesse mais que a de poucos; mas raciocinar como correr, e no como carregar. Assim, um cavalo de corrida sozinho correr sempre mais do que cem cavalos frises.
Galileu Galilei

APRESENTAO
Colegas Esta mais uma edio integrante do Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada deste Conselho, que visa ao aprimoramento tcnico dos Contadores e Tcnicos em Contabilidade de nosso Estado. A obra do contador Arthur Nardon Filho, Presidente do CRCRS na gesto 1984/85, nos apresenta o tema da escriturao manual ao Sped, traduzido num breve relato da histria recente da Contabilidade e suas relaes com a fiscalizao tributria. Os profissionais da Contabilidade que vivenciaram essas fases narradas pelo autor, faro um passeio pelo passado e recordaro os procedimentos outrora utilizados para executar suas atividades. Para os mais novos, ficar o histrico dos acontecimentos, o que facilita seu entendimento. Queremos manifestar ao colega Nardon e coautora, advogada Carla Rogowski, os nossos agradecimentos por permitir a publicao deste trabalho, o qual, temos certeza, ser de grande proveito aos seus leitores. Porto Alegre, 07 de julho de 2010. Contador Zulmir Breda Presidente do CRCRS

APRESENTAO
No decorrer de 2009, houve a necessidade de uma maior interao quanto s inovaes da Receita Federal do Brasil no que concerne nota fiscal eletrnica, assinatura digital e ao SPED. Como o ano de 2010 de suma importncia para a entrada em vigor dos principais dispositivos que envolvem a relao empresa/governo, entendemos que seria importante inici-lo com algo concreto a esse respeito. Como hoje, com a Internet, a Receita Federal do Brasil, por meio de seus Portais, tem disponibilizado todas as informaes de maneira didtica, constatamos, desde o incio, que seria quase como reinventar a roda. Optamos, ento, por apresentar um breve histrico da Contabilidade e sua relao com a fiscalizao conforme a vivenciamos. medida que escrevemos, fomos incrementando nossa pesquisa e agregando fatos que, se no so novos para a nossa gerao, por certo ajudaro a atual gerao de profissionais a entender um pouco melhor a evoluo que nos ltimos 20 anos tem progredido mais do que nos ltimos 100 anos. Foi fundamental a colaborao da Dra. Carla Maria Susin Rogowski na pesquisa e na redao dos temas de sua especialidade. com imenso prazer que aps 20 anos de trabalho dirio, temos a satisfao de repartir com a Dra. Carla o presente trabalho. Por ltimo, expressamos nossa satisfao em registrar um pouco da histria da Contabilidade e testemunhar que o futuro agora presente. Arthur Nardon Filho Contador CRCRS n 13.866

SUMRIO
ANTECEDENTES_ ____________________________________________________________ 13 1 - Era da gelatina_________________________________________________________ 15 2 - A era da mecanizao contbil_ ___________________________________________ 16 3 - A hora e a vez dos CPDs__________________________________________________ 17 4 - Da escriturao manuscrita aos dias de hoje_________________________________ 18 5 - A fiscalizao brasileira na era da gelatina_ __________________________________ 19 6 - A fiscalizao brasileira na era da internet___________________________________ 20 6.1 - O  utubro de 1995: a Receita Federal comea a divulgar informaes na internet_ __ 23 6.2 - M  aro de 1996: lanamento da home page do Imposto de Renda_____________ 23  6.3 - Setembro de 1996: o endereo eletrnico www.receita.fazenda.gov.br foi disponibilizado_________________________________________________________ 24 6.4 - O  utubro de 1996: stio lanou consulta restituio do Imposto de Renda_ _______ 24 6.5 - M  aro de 1997: entrega de declaraes do Imposto de Renda via internet________ 25 6.6 - J  aneiro de 1998: certido negativa de dbitos via internet_____________________ 25 6.7 - S  etembro de 2000: respostas automticas ao fale conosco_ ___________________ 26 6.8 - J  ulho de 2002: Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex_ ____________ 26 6.9 - A  gosto de 2002: situao cadastral consulta pblica do CPF__________________ 27 6.10 - O  utubro de 2002: Receita 222 atendimento virtual________________________ 27  7 - Dados que a Contabilidade das empresas fornece aos rgos do governo durante o ano_ _________________________________________________ 28 8 - A nota fiscal eletrnica_ _________________________________________________ 30 9 - Um contraponto ao SPED_ _______________________________________________ 34 10 - A era e a vez da inteligncia fiscal_________________________________________ 34 11 - O SPED contbil e o SPED fiscal___________________________________________ 35 11.1 - Conceitos_ _________________________________________________________ 35 11.1.1 - SPED contbil______________________________________________________ 35 11.1.2 - SPED fiscal________________________________________________________ 35 11.2 - O funcionamento____________________________________________________ 36

 11.2.1 - SPED contbil______________________________________________________ 36 11.2.2 - SPED fiscal________________________________________________________ 37 Programa Validador e Assinador (PVA)_ _______________________________________ 38 12 - A legislao aplicvel___________________________________________________ 38 12.1 - Ao SPED contbil_ ___________________________________________________ 38 12.2 - Ao SPED fiscal_______________________________________________________ 39 13 - A certificao digital_ __________________________________________________ 40 Assinatura digital_ ________________________________________________________ 42 Autoridade Certificadora da Receita Federal do Brasil (AC-RFB)_____________________ 43 Autoridade Certificadora Habilitada___________________________________________ 43 Autoridade de Registro da Receita Federal do Brasil (AR-RFB)_ _____________________ 43 Autoridades de registro_ ___________________________________________________ 43 Certificado digital e-CPF ou e-CNPJ_ __________________________________________ 43 Documento eletrnico_____________________________________________________ 44 ICP-Brasil________________________________________________________________ 44 Usurio_________________________________________________________________ 44 ANEXOS___________________________________________________________________ 47 ANEXO I___________________________________________________________________ 49 Perguntas frequentes _ _____________________________________________________ 49 1 - Quanto certificao digital______________________________________________ 49 1.1 - Como funciona a certificao digital? _____________________________________ 49 1.2 - O que assinatura digital? _ ____________________________________________ 49 1.3 - Assinatura digital o mesmo que assinatura digitalizada?_____________________ 50  1.4 - Os documentos em papel, depois de digitalizados, certificados digitalmente, autenticados por um tabelio e registrados no cartrio de registro de ttulos e documentos, podero ser eliminados? ________________________________________ 50 1.5 - O que criptografia?_ _________________________________________________ 51 1.6 - Quais so os tipos de criptografia existentes?_______________________________ 52 1.7 - Quais as principais informaes que constam em um certificado digital?_________ 52 1.8 - Como feita a certificao nas empresas?_ ________________________________ 52 1.9 - Qualquer pessoa pode obter um certificado digital?_ ________________________ 52  1.10 - possvel que um cidado estrangeiro consiga obter um certificado ICP-Brasil sem que possua um CPF?___________________________________________________ 53 1.11 - Quais so as diferenas da certificao de pessoa fsica e jurdica?_____________ 53 1.12 - Quais so as aplicaes da assinatura digital?______________________________ 53  1.13 - Quais as vantagens oferecidas s empresas ou pessoas fsicas que adquirem um certificado digital?_____________________________________________ 54  1.14 - Como os rgos da administrao pblica podem se beneficiar com aplicaes que utilizam certificao digital?_ ____________________________________________ 54

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  1.15 - A assinatura digital confere sigilo ao documento eletrnico?__________________ 54  1.16 - Desenvolvi um software de aplicao para certificao digital. Porm, ao test-lo com um certificado de uma AC diferente, ele no foi validado. Os protocolos de acesso e validao podem ser diferentes dependendo da AC, ou por serem do tipo e-CPF deveriam entrar no sistema, independentemente da AC? ________ 55  1.17 - Qual a documentao da ICP-Brasil que trata de auditoria pr-operacional das AR e AC?_ ______________________________________________ 55  1.18 - Quais so as normas e padres tcnicos para software de assinatura na ICP-Brasil?____________________________________________________ 56  1.19 - O documento assinado eletronicamente reconhecido da mesma forma que um documento assinado de forma manuscrita?_ ____________________________ 56  1.20 - Quais cuidados se devem ter ao se utilizar a certificao digital?_______________ 56  1.21 - O que smart card e token?_ __________________________________________ 57  1.22 - O certificado digital tem prazo de validade?_______________________________ 58  1.23 - Por que no emitir certificados sem data final de validade?___________________ 58  1.24 - Qual o custo mdio de uma certificao digital?____________________________ 58  1.25 - Como obter um certificado digital?______________________________________ 58  1.26 - Onde uso o meu certificado digital?_ ____________________________________ 59  2 - Quanto ICP-Brasil_ ____________________________________________________ 64  2.1 - O que a ICP-Brasil?___________________________________________________ 64  2.2 - Qual a estrutura da ICP-Brasil?___________________________________________ 64  2.3 - Como a sociedade participa da ICP-Brasil?_ ________________________________ 65  3- Quanto Autoridade Certificadora e Autoridade Registradora__________________ 65  3.1 - Qual o papel da autoridade Certificadora-Raiz?_ ____________________________ 65  3.2 - A  AC-Raiz tem acesso chave privada dos usurios de certificados digitais?_______ 66  3.3 - Como funciona o controle sobre as ACs?___________________________________ 66  3.4 - Q  uais as regras da ICP-Brasil para Autoridade de Registro (AR)?_ _______________ 66  3.5 - Quais as estratgias de fiscalizao para AR?_ ______________________________ 67  3.6 - Como uma entidade pode solicitar seu credenciamento como Autoridade de Registro?_______________________________________________ 67  3.7 - As ARs j credenciadas podem solicitar o credenciamento de novos postos de atendimento?_ _____________________________________________ 67  3.8 -  possvel a abertura de postos provisrios das ARs credenciadas?______________ 67  3.9 - Prestadores de servio terceirizados podem exercer cargos de agentes de registro numa AR?_ ____________________________________________ 68  3.10 - Como se tornar uma AC ou uma AR?_____________________________________ 68 ANEXO II_ _________________________________________________________________ 69  Protocolo ICMS 66, de 3 de julho de 2009______________________________________ 69  Protocolo_______________________________________________________________ 69

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  Protocolo ICMS 66-09______________________________________________________ 72  Introduo_ _____________________________________________________________ 72  Doutrina de Inteligncia Fiscal_______________________________________________ 73  1 - A atividade de Inteligncia Fiscal_ __________________________________________ 73  1.1 - Conceito____________________________________________________________ 73  1.2 - Valores_ ____________________________________________________________ 74  1.3 - Caractersticas_ _______________________________________________________ 75  1.4 - Princpios bsicos_____________________________________________________ 75  2 - Produo do conhecimento_ _____________________________________________ 76  2.1 - Conceitos_ __________________________________________________________ 76  2.1.1 - Operaes intelectuais_ ______________________________________________ 77  2.1.2 - Estados da mente em relao verdade_ ________________________________ 77  2.1.3 - Tipos de conhecimento_______________________________________________ 78  2.2 - Metodologia da produo do conhecimento_ _______________________________ 79  2.2.1 - Planejamento______________________________________________________ 80  2.2.2 - Reunio___________________________________________________________ 80  2.2.2.1 - Fontes de dados___________________________________________________ 80  2.2.2.2 - Aes de Inteligncia Fiscal_ _________________________________________ 80

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 2.2.3 - Anlise e sntese_ ___________________________________________________ 81  2.2.4 - Interpretao e concluso_____________________________________________ 82  2.2.5 - Formalizao e difuso_ ______________________________________________ 82  3 - Documentos de Inteligncia Fiscal_ ________________________________________ 82  3.1 - Relatrio de Inteligncia Fiscal___________________________________________ 82  3.2 - Pedido de coleta ou busca______________________________________________ 83  3.3 - Ordem de busca______________________________________________________ 83  3.4 - Relatrio de agente_ __________________________________________________ 83  4 - Contrainteligncia______________________________________________________ 83  4.1 - Segmentos da contrainteligncia_________________________________________ 84  4.1.1 - Segurana orgnica__________________________________________________ 84  4.1.2 - Segurana ativa_____________________________________________________ 84  5 - A unidade de Inteligncia Fiscal_ __________________________________________ 85  5.1 - Estrutura e funcionamento_ ____________________________________________ 85  5.2 - O profissional de Inteligncia Fiscal_______________________________________ 85  5.2.1 - Atributos_ _________________________________________________________ 85  5.2.2 - Processo seletivo____________________________________________________ 86  5.2.3 - Qualificao________________________________________________________ 86  5.3 - Autonomia administrativa e financeira_ ___________________________________ 86  5.4 - Manual de Inteligncia Fiscal____________________________________________ 86

ANTECEDENTES

No fazendo ouvir a nossa voz, mas permanecendo so de mente, que preservamos a herana humana
George Orwell

1 - ERA DA GELATINA
H trinta anos, ainda se preparavam os livros dirios com o sistema de cpia por gelatinas. H 40 ou 50 anos era usado o papel de seda. Aquilo que, atualmente, para uma nova gerao de profissionais totalmente desconhecido e inusitado foi, h questo de 50 anos passados, uma revoluo no sistema de cpias. Antes disso, copiavam-se os livros por meio de mquinas de prensagem. Compreendia-se ambos os sistemas facilmente: cada lanamento era necessariamente feito em sistema de carbonos copiativos ou fitas copiativas que, ao final do perodo, eram passados para um rolo (ou placas) gelatinoso e, aps, reproduzidos no livro definitivo, que, ainda em branco, era devidamente registrado na Junta Comercial, com seus termos de abertura e de encerramento. Isso nos remete s mquinas para as fichas do livro razo de insero frontal, em que se fazia a escriturao contbil. Constituam-se em mquinas de escrever normais, nas quais era feita uma pequena adaptao no carro de escrever. Inseria-se o livro dirio, ento, normalmente com seu respectivo carbono copiativo, e as fichas de razo eram inseridas frontalmente. Datilografavam-se os lanamentos diretos nas fichas de razo e, por um sistema de carbono, o lanamento era automaticamente reproduzido no dirio. Como cada lanamento tinha a sua contrapartida tambm no sistema, requeriam-se duas fichas, uma para o lanamento a crdito e outra para o lanamento a dbito. Calculavam-se os saldos das fichas de razo com uma mquina de somar que, necessariamente, fazia parte do conjunto. Evidentemente a mnima distrao do operador causava erros, inviabilizando o fechamento do balan-

cete dirio ou mensal. E um balancete com diferenas gerava uma convocao certa para que todos os funcionrios do setor colaborassem com o fechamento. Empresas de porte com grandes movimentos trabalhavam com sistema de dirios auxiliares, todos sincronizados ao final do perodo com o dirio geral. Assim, as grandes empresas supermercadistas deveriam ter um dirio ou mais dirios auxiliares para as contas de fornecedores, outro para as contas de cheques a receber e assim por diante, at que o sistema de dirios auxiliares pudesse compatibilizar em termos de custo-benefcio. No setor bancrio, at os anos 60, para cada um dos correntistas das contas com juros ou sem juros deveria haver uma conta de razo (nessa poca as faculdades ministravam uma cadeira especfica de contabilidade bancria). As matrizes de banco tinham dirios auxiliares em cada uma das agncias e estas, por sua vez, dispunham de dirios auxiliares para as contas-correntes e tantos outros quanto o seu movimento exigisse. Tal fato motivou, no sistema bancrio, em meados da dcada de 60 do sculo XX, a implantao dos chamados crebros eletrnicos, que funcionavam a vlvulas, ocupando, normalmente, um espao de algumas centenas de metros quadrados. Realmente, os primeiros crebros eletrnicos eram, na verdade, simples classificadores de holerites(1), sendo esses cartes perfurados como uma espcie de slip(2) individual de lanamentos.

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2 - A ERA DA MECANIZAO CONTBIL

Ao final da dcada de 60 do sculo XX, empresas como a Olivetti, a National, a Burroughs, entre outras, apresentaram o que seria considerado uma
(1) O carto perfurado foi aproveitado inicialmente por Herman Hollerith, fundador da Tabulating Machine Company para sistemas de informao no txteis. Esses cartes foram os grandes precursores da memria usada em computadores. Nos primeiros computadores, mquinas enormes e muito complicadas de utilizar, os cartes perfurados eram o meio de incluir dados e comandos nas mquinas. At bem recentemente, alguns sistemas utilizavam esse tipo de equipamento (Wikipdia). (2) O mesmo que borrador: ficha que serve de borrador; o mesmo que ficha de lanamento; voucher; pea contbil que se destina ao rascunho dos lanamentos do dirio; comprovante de lanamento (S, A. Lopes de. Dicionrio de Contabilidade. 10.ed. So Paulo: Atlas, 2008. p. 435).

revoluo no sistema de escriturao contbil: o sistema mecanizado de escriturao (mencionado no Cdigo Civil Brasileiro editado em 2001, elaborado antes de 1970). Percebe-se claramente que o que foi apresentado como um grande progresso naquela poca era, to somente, a acoplagem de uma mquina de escrever eltrica a uma mquina de somar. A grande novidade que o operador somente digitava os valores uma vez, e a mquina j transcrevia e somava na ficha de razo, de forma automtica. Certamente esse equipamento facilitou o trabalho das empresas, que necessitavam de menos pessoas envolvidas nos trabalhos de escriturao. Se houvesse qualquer erro que fosse verificado pelo operador referente ao saldo inicial, retomavam-se os procedimentos at que fossem encontradas as diferenas.

3 - A HORA E A VEZ DOS CPDs

Felizmente grandes empresas de nvel internacional, que investiram milhes ou bilhes de dlares em pesquisa com a NASA para proporcionar a ida do homem lua, fato histrico de 1969, desenvolveram a tecnologia que faltava para a instalao, em larga escala, dos Centros de Processamento Eletrnico de Dados, o que ocorreu em algumas universidades brasileiras na dcada de 70, alcanando maior democratizao na dcada seguinte, at atingir a maioria das empresas de porte instaladas em nosso Pas. Surgiu, ento, uma novidade no mercado: vrias empresas se consorciavam para adquirir um CPD, ainda bastante caro para os padres da poca. Alguns bancos deram um salto de qualidade nos seus servios, permitindo que, em qualquer parte do Brasil, fosse possvel acessar a conta-corrente. Bastava, para isso, que o correntista tivesse o seu carto instantneo. Nessa mesma rota, continuaram os investimentos, e grandes somas foram aplicadas em tecnologia buscando sempre melhor atender o cliente e com isso aumentar os ganhos. Nos anos 80, os bancos brasileiros informatizaram suas
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agncias para aplicar o dinheiro que havia nas gavetas de seus caixas. Vrias centenas de agncias, com dezenas de caixas e vrios cruzeiros em cada gaveta: era uma quantia vultosa que poderia ser aplicada no overnight, cujo rendimento bancaria o custo da informatizao.

4 - DA ESCRITURAO MANUSCRITA AOS DIAS DE HOJE

O mundo que a gerao de nossos pais conheceu de difcil compreenso para a gerao de nossos filhos. Crescemos em nveis de tecnologia nos ltimos anos como no tnhamos crescido nos ltimos sculos. A gerao de nossos pais fazia a escriturao manual, calculava os impostos que eram devidos, comprava os selos do valor correspondente e colava nos livros, como prova do pagamento dos impostos. H quarenta anos, para se obter uma cpia de um documento, recorria-se fotocpia, ou seja, o documento era fotografado e revelado. Na dcada de 60, foram lanadas no mercado as copiadoras Termofax, cujo suplemento era um papel especial de cor amarelada, com a qual se obtinham cpias com razovel nitidez, porm de pouca durabilidade. Em alguns meses a leitura j no era mais possvel. Em seguida, uma grande empresa lanou no mercado uma mquina que fornecia cpias perfeitas a preos compatveis e com uma estratgia de venda completamente diferente do que at ento se praticava no mercado. As mquinas no eram vendidas: mensalmente, verificava-se a quantidade de cpias feitas e, por conse guinte, quanto havia sido faturado. Os insumos tambm eram exclusivos, como papel e toner. Na dcada de 80, jovens americanos lanam no mercado a tecnologia dos PCs: computadores de mesa para uso pessoal. O tempo despendido na execuo de atividades foi drasticamente reduzido. Trabalhos que exigiam dias de aplicao eram concludos, com melhor qualidade, em algumas horas. Os clculos mais complicados, que necessitavam dias para sua consecuo nas

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Facitinhas, estavam prontos em algumas horas com a utilizao do Lotus 1, 2, 3 e depois pelas planilhas eletrnicas. Cpias deixaram de ser um problema, sendo que os documentos em papel, que ocupavam imensos volumes, comearam a ser arquivados em disquetes, hoje substitudos por CDs, DVDs ou pen drives.

5 - A FISCALIZAO BRASILEIRA NA ERA DA GELATINA

Na dcada de 60 do sculo XX, a fiscalizao realizada para averiguao do recolhimento dos tributos tinha um carter autoritrio e apreensivo. As empresas deveriam entregar Receita Federal a ento chamada Declarao Anual do Imposto de Renda. Nesse documento, de forma manual ou datilografada, eram colocados os principais elementos de movimentao da empresa no perodo e o imposto devido, dividido em quotas a serem pagas nos meses seguintes. A entrega desse material deveria acontecer at o ms de abril, e dificilmente a mdia das empresas brasileiras teria condies de entregar antes desse prazo. Na declarao constava especificada a localizao dos dados registrados no dirio e na Junta Comercial. No Brasil, desde a sua instituio em 1922, o Imposto de Renda sempre foi cobrado das pessoas jurdicas e das fsicas. Por vrios anos, foi cobrado mais das pessoas fsicas que das jurdicas. A Receita Federal estava mal equipada, sendo seu trabalho voltado a atender os interesses do novo governo, realizado por denncia ou por sorteio, que definia quem seria fiscalizado no perodo. E quando chegavam s empresas, os prprios agentes no tinham ideia do que iriam encontrar. Em funo disso, foi criado um servio de inteligncia dentro da prpria Receita. O incio de tudo, a nosso entender, se deu em 1965, com a identificao de quem eram os contribuintes no Brasil, mediante a criao do cadastro de pessoas jurdicas e de pessoas fsicas. Havia uma dicotomia entre as neces-

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sidades fiscais e os registros contbeis das empresas, que ainda seguiam o modelo de Lei n 2.627 (Lei das Sociedades Annimas), a qual obrigava as sociedades annimas e as grandes limitadas a adotarem uma estrutura contbil totalmente defasada. Em 1976, deu-se o advento da chamada nova Lei das Sociedades Annimas, mediante a Lei n 6.404-76 e o Decreto-Lei n 1.598, que transps, pela primeira vez no Pas, a lei contbil para a legislao fiscal. No mbito federal, havia a fiscalizao do IPI e outros impostos, todos seguindo a mesma sistemtica praticada na poca. Na falta de uma inteligncia tributria, usava-se a presso tributria. Nos Estados, a prtica adotada era inusitada e diferente. Uma via de cada nota fiscal deveria ser destinada fiscalizao, que recebia, mas no dispunha de meios para process-las. Passaram, ento, os Estados a exigir dos contribuintes a emisso de um resumo de seu movimento mensal. Disso derivou, a nosso entender, o incio da criao de um servio de inteligncia na fiscalizao estadual. Dessa forma, cada Estado pde direcionar seus servios para os maiores geradores de impostos e manter sob controle parte substancial da arrecadao.

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6 - A FISCALIZAO BRASILEIRA NA ERA DA INTERNET

Pode parecer estranho para todos os que fazem uso dirio da internet, mas somente a partir de 1988 se comeou a ouvir sobre essa ferramenta. No se tem mais que 20 anos de acesso a esse novo e revolucionrio sistema de comunicao global. H um conto literrio cujo enredo gira em torno de um terrorista que descobrira a frmula de acabar com o papel existente na terra. Nele o autor ento imaginava o caos reinante entre os humanos sem o papel. Estariam sem grande parte do dinheiro, no poderiam se comunicar, etc. Lembrando agora esse conto, imagina-se como seriam as nossas vidas sem dois objetos que incorporamos ao nosso dia a dia h menos de uma gerao: a internet e o telefone celular. Quantas mudanas radicais seria preciso enfrentar sem esses dois instrumentos?

A Receita Federal somente a partir de 1995 disponibilizou informaes e servios na internet e so impressionantes as facilidades que tal incluso tem possibilitado ao contribuinte, com a sensvel reduo de tempo e custos para o contribuinte como para o prprio Estado. Uma caracterstica da histria da Receita Federal a promoo de aes para melhorar o atendimento ao cidado. A modernizao de suas unidades, a capacitao de seus servidores, o investimento em infraestrutura, a construo de parcerias nos setores pblico e privado e a utilizao da internet como um ambiente para a prestao de servios e informaes so exemplos claros dessa postura. O stio da Receita Federal, especificamente, alm de criar facilidades de atendimento aos contribuintes, tem incentivado a incluso digital e promovido a reduo de custos de toda ordem, tanto para o Estado como para o cidado. Os fatos marcantes da histria do stio da Receita Federal esto descritos na linha do tempo, a seguir.

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Setembro / 1996 Lanamento da Home page A Receita Federal comea do Imposto de Renda www.receita.fazenda.gov.br a divulgar informaoes na no stio do Ministrio A Receita Federal cria seu Internet atravs do stio da Fazenda. stio prprio na Internet. do Ministrio da Fazenda.

Outubro / 1995

Maro / 1996

Setembro / 2000 Servio de correio eletrnico da Receita Federal.

Janeiro / 1998 Servio de certido negativa via Internet destinado s pessoas jurdicas.

Consulta restituio Entrega de declaraes do Imposto de Renda de Pessoas Fsicas. do Imposto de Renda via Internet.

Maro / 1997

Outubro / 1996

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Julho / 2002 Lanamento do servio Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex. Agosto / 2002 Situao cadastral Consulta Pblica do CPF. Outubro / 2002 Receita 222 Atendimento Vrtual. Novembro / 2002 Lanamento do stio Leozinho cidadania e eduao fiscal para crianas e jovens.

Fevereiro / 2003 Novembro / 2005 Lanamento do Stio Memria da SRF. Agosto / 2004 Consulta ao Extrato Simplificado da DIRPF. Outubro / 2003 Stio da Receita Federal eleito um dos cinco melhores do mundo na categoria e-Governo. Consulta ao Extrato do Processamento da Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte.

Dezembro / 2005 Lanamento do Centro Vrtual de Atendimento ao Contribuinte e-CAC. Julho / 2006 Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED).

6.1 -  O utubro de 1995: a Receita Federal comea a divulgar informaes na Internet

As primeiras informaes divulgadas pela Receita Federal na internet foram hospedadas no stio do Ministrio da Fazenda, criado em 4 de outubro de 1995. Embora o contedo inicial no tenha sido to abrangente, mas, sim, mais direcionado a empresas, a reao dos usurios novidade foi positiva e imediata. Logo chegaram manifestaes elogiando as informaes, que j facilitavam a vida de muitos contribuintes. Entre os primeiros servios disponibilizados, estavam:  a Agenda Tributria, que informa sobre os impostos e suas respectivas datas de vencimento;  os dados sobre o volume de tributos arrecadado durante o ms pela Receita Federal; as notcias sobre a restituio de Imposto de Renda.
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6.2 -  M aro de 1996: lanamento da home page do Imposto de Renda

Em maro de 1996, a Receita Federal disponibilizou a home page do Imposto de Renda. Alm de oferecer informaes gerais sobre o Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ), Pessoa Fsica (IRPF) e Retido na Fonte (IRRF), apresentou outra novidade para os contribuintes: a opo de baixar, pela internet, o programa gerador da declarao do Imposto de Renda de Pessoa Fsica. Pela primeira vez no seria necessrio o deslocamento a um posto de atendimento da Receita Federal e o enfrentamento de filas para obter-se o disquete com o software. A boa receptividade dos contribuintes pgina pde ser percebida pelo expressivo aumento no nmero de acessos e pelos diversos elogios recebidos mediante mensagens eletrnicas. Jornais, rdios e redes de televiso passaram a contar com mais uma fonte fidedigna de informao e demonstraram interesse no conte-

do, divulgando-o de forma espontnea e gratuita em todo o territrio nacional.

6.3 -  S etembro de 1996: o endereo eletrnico www.receita.fazenda.gov.br foi disponibilizado

Aps quase um ano de hospedagem de suas pginas no stio do Ministrio da Fazenda, em 19 de setembro de 1996, a Receita Federal inaugurou seu endereo na internet: www.receita.fazenda.gov.br. Os motivos que levaram a Receita Federal a investir na criao de um stio foram vrios, entre os quais, podem-se destacar:  a viso da Internet como um importante e promissor canal de atendimento ao contribuinte;  o fato de as estatsticas de acesso ao stio do Ministrio da Fazenda apontarem o contedo da Receita Federal como o mais visitado;  a quantidade crescente de informaes e servios que a Receita Federal vinha disponibilizando na rede; o nmero de visitantes da pgina em crescimento exponencial;  o nmero de computadores e de pessoas com acesso internet no Brasil em franca expanso;  a inteno de ampliar a quantidade e a qualidade dos servios realizados pela rede para diminuir o deslocamento dos contribuintes a um posto de atendimento fsico da Receita Federal; e  a necessidade de melhorar a administrao do contedo disponvel na internet.

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6.4 -  O utubro de 1996: stio lanou consulta restituio do Imposto de Renda

Em outubro de 1996, mais um servio foi agregado ao stio da Receita Federal, que facilitou sobremaneira a vida de milhares de contribuintes: a consulta restituio do Imposto de Renda de Pessoa Fsica.

A consulta restituio, que at ento era feita basicamente via atendimento telefnico, estava entre as solicitaes mais presentes nos e-mails recebidos dos visitantes do stio. O sucesso do novo servio foi demonstrado pelo significativo incremento no nmero de acessos pgina da Receita Federal, que passou de menos de 5.000, no ms de setembro de 1996, para mais de 30.000 no ms seguinte, depois da incluso da consulta restituio.

6.5 -  M aro de 1997: entrega de declaraes do Imposto de Renda via internet

Em 17 de maro de 1997, colocou-se disposio na internet o programa denominado Receitanet, o qual estabelece um canal de comunicao entre o contribuinte e a Receita Federal para a transmisso de declaraes. Ao transmitir a declarao, imediatamente valida diversas informaes, reduzindo o tempo e o custo de processamento. Pioneiro no mundo, o Receitanet recebeu diversos prmios pela criatividade no desenvolvimento e na integrao de tecnologias que visam a assegurar a qualidade e confiabilidade do sistema, alm do fato de tratar-se de um software que efetivamente facilita o acesso do contribuinte. O resultado com o Receitanet foi to satisfatrio que, ainda em 1997, outras declaraes foram incorporadas ao sistema para transmisso. Atualmente, todas as declaraes e vrios outros documentos como, por exemplo, as solicitaes perante o Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica CNPJ, podem ser entregues por meio do programa.

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6.6 -  Janeiro de 1998: certido negativa de dbitos via internet

Um dos servios mais requisitados Receita Federal a emisso da CND, a Certido Negativa de Dbitos.

Visando a facilitar a sua obteno, foi desenvolvido um aplicativo para que o contribuinte pudesse emiti-la pela internet. O servio foi adicionado ao stio da Receita Federal em 1 de janeiro de 1998. No incio, s era possvel a emisso de certido negativa de pessoas jurdicas. Posteriormente, o servio foi estendido s pessoas fsicas e, atualmente, permite a emisso de mais trs tipos de certido. Hoje, mais de um milho de certides so emitidas no stio mensalmente.

6.7 -  S etembro de 2000: respostas automticas ao Fale Conosco

O servio de correio eletrnico do stio da Receita Federal Fale Conosco existe desde 1996. Assim como os demais nmeros do stio, a quantidade de mensagens recebidas cresceu bastante com o passar do tempo. Para melhorar o atendimento, em 2000, foi implantado o recurso de respostas automticas.
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Conduzindo o usurio por meio de uma lista de assuntos at pginas especficas do stio da Receita Federal, o servio esclarece, aproximadamente, 70% das dvidas dos usurios.

6.8 -  J ulho de 2002: Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex

O Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) o instrumento de controle informatizado para as diferentes etapas do comrcio exterior brasileiro, que integra as atividades relacionadas com a Secretaria de Comrcio Exterior (SECEX), a Secretaria da Receita Federal (SRF) e o Banco Central do Brasil (Bacen) no registro, acompanhamento e controle das diferentes etapas das operaes de exportao e importao. O Siscomex promoveu a integrao dos diversos rgos envolvidos no controle do comrcio exterior brasileiro em um s sistema, harmonizando conceitos, cdigos e terminologias, o que tornou mais gil o processo administrativo.

Alm de acelerar as operaes de comrcio exterior, o Sistema permite o tempestivo acompanhamento da movimentao de entrada e sada de mercadorias do pas. Com isso, possvel conhecer diariamente os resultados da balana comercial garantindo maior qualidade s estatsticas do comrcio exterior brasileiro. Em 2002, o acesso ao Siscomex passou a ser feito a partir do stio da Receita Federal na Internet.

6.9 -  Agosto de 2002: situao cadastral consulta pblica do CPF

O Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) foi criado em 1965, com o objetivo de armazenar dados dos contribuintes do Imposto de Renda de Pessoa Fsica. Nos ltimos anos, a base de inscritos do CPF passou tambm a conter informaes de pessoas no obrigadas a declarar Imposto de Renda. Hoje, dos mais de 157 milhes de inscritos no CPF, apenas 22 milhes de contribuintes, aproximadamente, so declarantes do imposto. Devido ao tamanho da base de inscritos e pelo fato de o CPF ser um cadastro nacional, essa inscrio foi adotada como um nmero-chave pela sociedade. Instituies como bancos, rgos pblicos, empresas industriais e hospitais passaram a requerer o nmero do CPF em diversas situaes. O crescimento da utilizao do cadastro levou a Receita Federal a disponibilizar uma consulta pblica situao cadastral do CPF no seu stio na Internet em agosto de 2002. Hoje, esse o servio que gera a maior quantidade de acessos ao stio.

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6.10 - Outubro de 2002: Receita 222 atendimento virtual

Em outubro de 2002, a Receita Federal lana o Receita 222, servio que marca uma nova fase no atendimento pela internet. Passaram a ser ofertados

servios que at ento estavam restritos ao atendimento presencial, em funo da necessidade de proteo ao sigilo fiscal.

7- DADOS QUE A CONTABILIDADE DAS EMPRESAS FORNECE AOS RGOS DO GOVERNO DURANTE O ANO
NO MBITO FEDERAL, temos: (i)  a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), em que so informados os valores de tributos e as contribuies federais apurados e pagos pelas pessoas jurdicas, sendo apresentada mensal ou semestralmente relativamente aos fatos geradores ocorridos at o final do respectivo exerccio; (ii)  a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), contendo dados relativos aos custos despendidos pelas pessoas
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jurdicas em, por exemplo, matria-prima, estoques, mo de obra, tributos e contribuies pagos, informando, tambm, as receitas obtidas, propicia uma profunda anlise sobre a atuao da pessoa jurdica; (iii)  a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), com o detalhamento dos valores retidos pela pessoa jurdica relativamente a valores pagos a pessoas jurdicas e a pessoas fsicas, com a especificao do ttulo sob o qual o rendimento foi pago e a identificao do beneficirio, o que permite o cruzamento de informaes com aquelas prestadas posteriormente pela pessoa jurdica ou pela pessoa fsica beneficiria em suas respectivas declaraes, bem como a verificao quanto ao custo e espcie de servios que so tomados pela pessoa jurdica, sua relao de importncia para a atividade econmica; (iv)  o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), contendo os elementos determinantes do clculo da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep, faturamento-insumos.

E ainda dezenas de outras no menos importantes, como a Declarao do Imposto sobre Produtos Industrializados (DIPI), a Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob), em que as imobilirias informam ao Fisco quem so os locadores, seus locatrios e as receitas por eles obtidas, a Declarao de Operaes Imobilirias (DOI), pela qual os cartrios informam ao Fisco as transaes imobilirias escrituradas, partes envolvidas e valores negociados, a Declarao de Operaes com Carto de Crdito (Decred), em que as operadoras de cartes de crdito apresentam a relao de seus associados e o volume por estes gasto, a Declarao de Exportao (DE), a Declarao de Benefcios Fiscais (DBF), a Declarao de Crdito Presumido (DCP), enfim, declaraes que literalmente detalham a atividade das pessoas jurdicas, incluindo as operaes de venda de aes fora das bolsas de valores. NA REA DE RECURSOS HUMANOS, desde longa data, as pessoas jurdicas prestavam informaes mediante a Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) sobre servios contratados de pessoas fsicas, remunerao paga, data de admisso, resciso, etc., mensalmente, por meio do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (Caged), indicando as admisses ou demisses ocorridas, agregadas mais recentemente Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP/Sefip), com informaes sobre remuneraes pagas, admisso e demisso de empregados, contratao de autnomos, ingresso e retirada de scios, as quais tm por finalidade a determinao e apurao das contribuies para a Previdncia Social da empresa e dos empregados e dos valores devidos ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS). NO MBITO ESTADUAL, h o Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias e Servios (Sintegra), a Guia de Informao e Apurao do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS (GIA), o Conhecimento de Transporte Eletrnico, a GIA Anual, a NF-e (Nota Fiscal Eletrnica) em

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plena implementao, com aes como a Operao Fronteira reteno de cpia de nota fiscal nos postos de fronteira estadual, informando todas as demais obrigaes acessrias. NO MBITO MUNICIPAL, a Declarao Mensal do ISSQN j realidade, assim como a remessa integral do livro do ISSQN ou a emisso direta pela Prefeitura Municipal da Nota Fiscal e no mais pela empresa prestadora de servios.

8 - A NOTA FISCAL ELETRNICA

Instituda em reunio do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz) e o Secretrio-Geral da Receita Federal do Brasil, realizada em Manaus-AM, no dia 30 de setembro de 2005, e formalizada no Ajuste SINIEF n 07-2005, a Nota Fiscal Eletrnica tem previso legal para ser utilizada, atualmente, apenas em substituio Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A (operaes comerciais entre pessoas jurdicas somente), pelos contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI ou Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. A Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar operaes e prestaes, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela administrao tributria da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador. A obrigatoriedade de utilizao est determinada em Protocolos ICMS, de acordo com o segmento de atuao da pessoa jurdica, independentemente de seu porte. Assim, desde 1 de abril de 2008, a NF-e uma realidade para os contribuintes fabricantes de cigarros, distribuidores de cigarros, produtores, formuladores e importadores de combustveis lquidos definidos na legislao federal, distribuidores desses combustveis lquidos, os transportadores e revendedores retalhistas (TRR) definidos na legislao federal. Em

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1 de dezembro de 2008, agregaram-se os fabricantes de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas, fabricantes de cimento, fabricantes e distribuidores e comerciantes atacadistas de medicamentos alopticos para uso humano, frigorficos e atacadistas que promovam sadas de carnes frescas bovinas, sunas, bufalinas e avcolas, refrigeradas ou congeladas, fabricantes de bebidas alcolicas, fabricantes de refrigerantes, agentes que assumem o papel de fornecedores de energia eltrica, no mbito da CEEE, fabricantes e semiacabados, laminados planos ou longos, relaminados, trefilados e perfilados de ao e fabricantes de ferro-gusa. Em 1 de abril de 2009, iniciou-se a obrigatoriedade de emisso da NF-e para os importadores de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas, fabricantes e importadores de baterias e acumuladores para veculos automotores, fabricantes de pneumticos e de cmaras de ar, fabricantes e importadores de autopeas, produtores e formuladores, importadores e distribuidores de solventes derivados de petrleo conforme a legislao federal, comerciantes atacadistas a granel de solventes e derivados do petrleo, produtores, importadores e distribuidores de lubrificantes e graxas derivados de petrleo assim definidos e autorizados por rgo federal competente; comerciantes atacadistas de lubrificantes e graxas derivados ou no de petrleo; produtores, importadores, distribuidores a granel, engarrafadores e revendedores atacadistas a granel de lcool para outros fins; produtores, importadores e distribuidores de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs liquefeito de gs natural (GLGN), assim definidos e autorizados por rgo federal competente; produtores, importadores e distribuidores de gs natural veicular (GNV), assim definidos e autorizados por rgo federal competente; atacadistas de produtos siderrgicos e ferro-gusa; fabricantes de alumnio, laminados e ligas de alumnio; fabricantes de vasilhames de vidro, garrafas PET e latas para bebidas alcolicas e refrigerantes; fabricantes e importadores de tintas, vernizes, esmaltes e lacas; fabricantes e importadores de resinas termoplsticas; distribuidores, atacadistas ou importadores de bebidas alcolicas, distribuidores, atacadistas ou importadores de refrigerantes; fabricantes,

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distribuidores, atacadistas ou importadores de extrato e xarope utilizados na fabricao de refrigerantes; atacadistas de bebidas com atividade de fracionamento e acondicionamento associada, atacadistas de fumo; fabricantes de cigarrilhas e charutos; fabricantes e importadores de filtros para cigarros; fabricantes e importadores de outros produtos do fumo, exceto cigarros, cigarrilhas e charutos; processadores industriais do fumo. Em 1 de setembro de 2009, foi a vez dos fabricantes de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene pessoal; fabricantes de produtos de limpeza e de polimento; fabricantes de sabes e detergentes sintticos; fabricantes de alimentos para animais; fabricantes de papel; fabricantes de produtos de papel, cartolina, papel-carto e papelo ondulado para uso comercial e de escritrio; fabricantes e importadores de componentes eletrnicos; fabricantes e importadores de equipamentos de informtica e de perifricos para equipamentos de informtica; fabricantes e importadores de equipamentos transmissores de comunicao, peas e acessrios; fabricantes e importadores de aparelhos de recepo, reproduo, gravao e amplificao de udio e vdeo; estabelecimentos que realizem reproduo de vdeo em qualquer suporte; estabelecimentos que realizem reproduo de som em qualquer suporte; fabricantes e importadores de mdias virgens, magnticas e pticas; fabricantes e importadores de aparelhos telefnicos e de outros equipamentos de comunicao, peas e acessrios; fabricantes de aparelhos eletromdicos e eletroteraputicos e equipamentos de irradiao; fabricantes e importadores de pilhas, baterias e acumuladores eltricos, exceto para veculos automotores; fabricantes e importadores de material eltrico para instalaes em circuito de consumo; fabricantes e importadores de fios, cabos e condutores eltricos isolados; fabricantes e importadores de material eltrico e eletrnico para veculos automotores, exceto baterias; fabricantes e importadores de foges, refrigeradores e mquinas de lavar e secar para uso domstico, peas e acessrios; estabelecimentos que realizem moagem de trigo e fabricao de derivados de trigo; atacadistas de caf em gro; atacadistas de caf torrado, modo e solvel; produtores de caf torrado e modo, aromatizado;

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fabricantes de leos vegetais refinados, exceto leo de milho; fabricantes de defensivos agrcolas; fabricantes de adubos e fertilizantes; fabricantes de medicamentos homeopticos para uso humano; fabricantes de medicamentos fitoterpicos para uso humano; fabricantes de medicamentos para uso veterinrio; fabricantes de produtos farmoqumicos; atacadistas e importadores de malte para fabricao de bebidas alcolicas; fabricantes e atacadistas de laticnios; fabricantes de artefatos de material plstico para usos industriais; fabricantes de tubos de ao sem costura; fabricantes de tubos de ao com costura; fabricantes e atacadistas de tubos e conexes em PVC e cobre; fabricantes de artefatos estampados de metal; fabricantes de produtos de trefilados de metal, exceto padronizados; fabricantes de cronmetros e relgios; fabricantes de equipamentos e instrumentos pticos, peas e acessrios; fabricantes de equipamentos de transmisso ou de rolamentos, para fins industriais; fabricantes de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao de cargas, peas e acessrios; fabricantes de aparelhos e equipamentos de ar-condicionado para uso no industrial; serrarias com desdobramento de madeira; fabricantes de artefatos de joalheria e ourivesaria; fabricantes de tratores, peas e acessrios, exceto agrcolas; fabricantes e atacadistas de pes, biscoitos e bolacha; fabricantes e atacadistas de vidros planos e de segurana; atacadistas de mercadoria em geral, com predominncia de produtos alimentcios; concessionrios de veculos novos; fabricantes e importadores de pisos e revestimentos cermicos; tecelagem de fios de fibras txteis; preparao e fiao de fibras txteis. Novos ingressos na era da NF-e esto determinados para 1 de abril, 1 de julho, 1 de outubro e 1 de dezembro de 2010 e acontecero segundo o Cdigo Nacional de Atividade Econmico-Fiscal (CNAE) da pessoa jurdica, com nfase para indstrias, comrcio atacadista e empresas contratadas pela Administrao Pblica. O Governo espera que, paulatinamente, todas as demais pessoas jurdicas tenham interesse na emisso da Nota Fiscal Eletrnica.

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9 - UM CONTRAPONTO AO SPED
Vrias empresas tm no seu contexto operacional pequenas variaes que fazem seu diferencial em nvel de atuao de mercado. Com o passar dos anos, esses diferenciais foram incorporados a seu sistema contbil, possibilitando, assim, que no houvesse a necessidade de emisso de dois demonstrativos mensais, um fiscal e outro gerencial. Cada empresa deve, em nvel individual, proceder a um exame junto a seus profissionais da Contabilidade, incluindo-se os auditores e os seus consultores de TI, para examinar analiticamente os elementos que sero tornados pblicos em razo do SPED, e os elementos que devem receber tratamento apenas gerencial, sem deixar de cumprir as determinaes da legislao que normatiza o SPED Fiscal ou mesmo o SPED Contbil. Ou seja, cada empresa dever ajustar seu plano de contas de maneira a registrar nos documentos legais suas operaes, reservando-se todos os elementos de natureza gerencial dos elementos formais que devam fazer parte do SPED Fiscal ou Contbil. Isso, hoje, pode ser feito sem maiores obstculos, bastando para tanto a execuo de uma programao nos sistemas contbeis das empresas, fazendo com que todos os elementos de natureza gerencial, que devam ser considerados como reservados, sejam automaticamente lanados de maneira segmentada no sistema SPED contbil e SPED fiscal e no sistema gerencial, sem deixar de cumprir todas as exigncias de ordem legal societrias e tributrias.

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10 - A ERA E A VEZ DA INTELIGNCIA FISCAL

Em 2006, com a fuso da Receita Federal e da Receita Previdenciria, originou-se a RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Ainda nesse perodo, entrou em funcionamento o software Harpia, um sistema de inteligncia artificial desenvolvido em parceria com a Universidade Estadual de Campinas

(Unicamp), com o Instituto Tecnolgico da Aeronutica para a Secretaria da Receita Federal. Esse software desenvolve o perfil de cada um dos contribuintes ao longo dos anos, de maneira a acompanhar qualquer variao substancial nas suas transaes e permite o cruzamento das informaes obtidas com o movimento financeiro, cartes de crdito, operaes entre empresas, etc. Para que se tenha uma real noo do que est sendo feito nas diversas esferas federal, estadual e municipal em termos de inteligncia fiscal, inclumos o Protocolo ICMS n 66, de 3 de julho de 2009, na sua ntegra anexado ao final deste trabalho.

11 - O SPED CONTBIL E O SPED FISCAL

11.1 - CONCEITOS
11.1.1 - SPED CONTBIL simplesmente o sistema atual em utilizao pela Contabilidade das empresas sem a necessidade de emisso dos livros legais, sendo estes substitudos por arquivos digitais. Assim, ao final do perodo, em vez de a empresa emitir um livro dirio e um livro razo, estes ficam restritos a CDs ou pen drives. Em funo disso, a rotina alterada, sendo que, no lugar de apresentar os livros para registros na Junta Comercial, eles sero validados por registro eletrnico. 11.1.2 - SPED FISCAL A Escriturao Fiscal Digital (EFD) um arquivo digital que se constitui de um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades Federadas e da Receita Federal do Brasil, bem como de registros e operaes de impostos praticadas pelo contribuinte. Esse arquivo dever ser assinado digitalmente e enviado via internet ao ambiente SPED.
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11.2 - O FUNCIONAMENTO
11.2.1 - SPED CONTBIL A partir do sistema contbil em uso na empresa, esta gera um arquivo digital conforme o especificado pela legislao. Em funo das particularidades de cada empresa, esse arquivo pode ser tratado por vrios nomes, sendo todos sinnimos: Livro Dirio Digital (LDD), Escriturao Contbil Digital (ECD) ou, ainda, Escriturao Contbil de Forma Eletrnica (ECFE). Esse arquivo submetido ao Programa Validador e Assinador (PVA) pelo SPED. Por meio do PVA, devero ser executados os seguintes passos: validao do arquivo contendo a escriturao; assinatura digital do livro pela(s) pessoa(s) que tem(tm) poder(es) para assinar, de acordo com os registros da Junta Comercial e pelo contabilista; gerao e assinatura de requerimento para autenticao dirigido Junta Comercial de sua jurisdio. Para gerao do requerimento indispensvel, exceto para a Junta Comercial de Minas Gerais, informar a identificao do documento de arrecadao do preo da autenticao. Assinados a escriturao e o requerimento, deve ser feita a transmisso para o SPED. Concluda a transmisso, ser fornecido um recibo, que deve ser impresso, pois contm informaes importantes para a prtica de atos posteriores. Ao receber a ECD, o SPED extrai um resumo (requerimento, Termo de Abertura e Termo de Encerramento) e o disponibiliza para a Junta Comercial competente. Na atual estrutura, cabe Junta Comercial buscar o resumo no ambiente SPED. Enquanto ela no adota tal providncia, ao consultar a situao, a resposta obtida ser o livro digital foi recebido pelo SPED Contbil, porm ainda no foi encaminhado para a Junta Comercial. Recebido o preo, a Junta Comercial analisar o requerimento e o Livro Digital. A anlise poder gerar trs situaes, todas com o termo prprio:

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 autenticao do livro; indeferimento; e sob exigncia. IMPORTANTE: para que um livro colocado sob exigncia pela Junta Comercial possa ser autenticado, aps sanada a irregularidade, deve ser reenviado ao SPED. No h necessidade de novo pagamento do preo da autenticao. Deve ser gerado o requerimento especfico para substituio de livros no autenticados e colocados sob exigncia. Para verificar o andamento dos trabalhos, utilize a funcionalidade Consulta Situao do PVA. Os termos lavrados pela Junta Comercial, inclusive o de autenticao, sero transmitidos automaticamente empresa durante a consulta. O PVA tem ainda as funcionalidades de visualizao da escriturao e de gerao recuperao de back up. Autenticada a escriturao, devem ser adotadas as medidas necessrias para evitar a deteriorao, extravio ou destruio do livro digital. Ele composto por dois arquivos principais: o do livro digital e o de autenticao. Deve ser feito, tambm, cpia do arquivo do requerimento e do recibo de entrega; todos os arquivos tm o mesmo nome, variando apenas a extenso. 11.2.2 - SPED FISCAL A partir de sua base de dados, a empresa dever gerar um arquivo digital de acordo com o leiaute estabelecido em Ato pela Comisso Tcnica Permanente do ICMS (Cotepe), informando todos os documentos fiscais e outros dados de interesse dos fiscos federal e estadual, referentes ao perodo de apurao dos impostos ICMS e IPI. Esse arquivo dever ser submetido importao e validao pelo Programa Validador e Assinador (PVA) fornecido pelo SPED.

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PROGRAMA VALIDADOR E ASSINADOR (PVA)

Como pr-requisito para a instalao do PVA necessria a instalao da mquina virtual do Java. Aps a importao, o arquivo poder ser visualizado pelo prprio Programa Validador, com possibilidade de pesquisas de registros ou relatrios do sistema. Outras funcionalidades do programa so: digitao, alterao, assinatura digital da EFD, transmisso do arquivo, excluso de arquivos, gerao de cpia de segurana e sua restaurao. Em regra, a periodicidade de apresentao mensal.

12 - A LEGISLAO APLICVEL
12.1 - AO SPED CONTBIL
 Ato Declaratrio Executivo Cofis n 20, de 28 de maio de 2009. Dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis Escriturao Contbil Digital.  Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007. Institui o Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED.
Departamento Nacional do Registro de Comrcio

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 Instruo Normativa n 107, de 23 de maio de 2008. Dispe sobre a autenticao de instrumentos de escriturao dos empresrios, sociedades empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais.
Conselho Federal de Contabilidade

 Resoluo n 1.020-05. Aprova a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica.
Receita Federal

 Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007 (com as alteraes da IN RFB 825-08 e da IN RFB 926-09). Institui a Escriturao Contbil Digital (para fins fiscais e previdencirios).

  Instruo Normativa RFB n 825, de 21 de fevereiro de 2008. Altera o art. 5 da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de dezembro de 2007, que institui a Escriturao Contbil Digital (prorroga para o ltimo dia til de junho de 2009 o prazo para apresentao da ECD, nos casos de ciso, ciso parcial, fuso ou incorporao ocorridos em 2008).  Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009. Altera os arts. 2, 3, 5, 6 e 7 da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de dezembro de 2007, que institui a Escriturao Contbil Digital e o Manual de Orientao do Leiaute. Alteraes no leiaute do arquivo.  Ato Declaratrio Executivo Cofis n 36, de 18 de dezembro de 2007. Dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis Escriturao Contbil Digital. Anexo I Regras de validao; Anexo II Tabelas de Cdigo.

12.2 - AO SPED FISCAL

 Ato Cotepe/ICMS n 38, de 10 de setembro de 2009. Altera o Anexo nico Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital EFD do Ato Cotepe/ICMS 09-08.  Ato Cotepe ICMS n 29, de 17 de julho de 2009 DOU 20-07-2009. Altera o Anexo nico ao Ato Cotepe/ICMS 09-08, que instituiu o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital EFD, a que se refere a clusula quinta do Ajuste SINIEF 02-09, de 3 de abril de 2009.  Ato Cotepe ICMS n 15, de 19 de maro de 2009 DOU 08-04-2009. Prorroga at 30 de setembro o prazo de entrega das EFDs referentes aos perodos de apurao de janeiro a agosto de 2009.  Ajuste SINIEF 02, de 3 de abril de 2009 DOU 08-04-2009. Dispe sobre a Escriturao Fiscal Digital.  Ato Cotepe/ICMS n 01, de 7 de janeiro de 2009. Altera a relao de contribuintes de que trata o Protocolo ICMS n 77-2008. Lista Atualizada. Jan/2009. Obrigados EFD 2009 Relao das empresas obrigadas ao SPED Fiscal em janeiro de 2009.
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  Ato Cotepe/ICMS n 45, de 21 de novembro de 2008. Altera dispositivos do Ato Cotepe ICMS n 09-08.  Ato Cotepe/ICMS n 30, de 18 de setembro de 2008. Altera dispositivos do Ato Cotepe ICMS n 09-08.  Ato Cotepe/ICMS n 19, de 23 de junho de 2008. Altera dispositivos do Ato Cotepe n 09-08.  Ato Cotepe/ICMS n 09, de 18 de abril de 2008. Dispe sobre as especificaes tcnicas para a gerao de arquivos da Escriturao Fiscal Digital EFD.  Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007. Institui o Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED.  Convnio ICMS n 143, de 15 de dezembro de 2006. Institui a Escriturao Fiscal Digital EFD.

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13 - A CERTIFICAO DIGITAL
A informatizao mundial avana incessantemente. Entretanto, no nosso Pas o processo foi um pouco mais lento. Comeou pelos bancos, que nos deram um carto para acessarmos nossas contas diretamente na sala de autoatendimento; passou ao nosso ambiente de trabalho, onde houve uma acelerao no desenvolvimento e na produo de bens e servios, alm de uma reduo de vagas de trabalho em certas reas e de sua expanso em outras; e, por fim, alcanou nossas vidas pessoais. Primeiro proporcionou a entrega de nossa Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda de Pessoa Fsica por meio de disquetes, depois, pela remessa diretamente on-line, alm de elevar o computador condio de eletrodomstico de primeira necessidade. Acompanhando o ritmo e o movimento global, no Brasil tambm h a preocupao em implementar normas para disciplinar o acesso virtual. Da a busca por tipificar conceituar e estabelecer penalidades para os crimes da internet e, primordialmente, identificar quem est por trs da mquina do anonimato a que ela se presta to bem.

Tambm deve ser levado em considerao que a insero da informatizao em nossas vidas tornou-se to ampla e profunda que, para aumentar as facilidades proporcionadas, assim como para facilitar e aprimorar os mecanismos utilizados pela fiscalizao tributria, surgiu a certificao digital, a qual permite a certeza da identificao no mundo virtual. Em vista da pulverizao do emprego da certificao digital em outros pases e da iminncia de sua expanso, em 28 de junho de 2001, foi editada a Medida Provisria n 2.200, que instituiu a Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira a ICP-Brasil, com a finalidade de garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurdica de documentos em forma eletrnica, das aplicaes de suporte e das aplicaes habilitadas que utilizem certificados digitais, bem como a realizao de transaes eletrnicas seguras. Est prevista nessa medida provisria toda a estrutura dos organismos oficiais autorizados para a emisso e operao vlida dos certificados digitais. A mesma medida provisria tambm contempla a recepo pelo ordenamento jurdico brasileiro dos documentos eletrnicos produzidos com a utilizao de processo de certificao disponibilizado pela ICP-Brasil, conferindo-lhes a presuno de veracidade em relao queles que os assinem. Ali tambm aceita a utilizao de outro meio de comprovao da autoria e integridade de documentos em forma eletrnica, mesmo aqueles que utilizem certificados digitais no emitidos pela ICP-Brasil, desde que admitido pelas partes como vlido e aceito pela pessoa a quem for oposto o documento. importante salientar que o documento eletrnico emitido com a certificao digital concedida por uma entidade autorizada pela ICP-Brasil est sendo aceito no mundo jurdico brasileiro no mesmo patamar em que o so os outros documentos produzidos em papel. Poder servir como prova ou como indcio de prova ou no, tal como os demais documentos. Parte-se do pressuposto de que seja verdadeiro, autntico, ntegro, mas esse pressuposto poder ser contestado e anulado ou declarado nulo o documento se assim ficar comprovado.
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A assinatura digital representa a declarao de que o documento foi emitido pela pessoa cujo cdigo de certificao digital nele est aposto, assim como representa tambm a declarao de que o documento o que foi por ela emitido, sem alteraes (autenticidade/veracidade). Ou seja, o documento no pode ser alterado sem que se altere tambm a certificao que o acompanha, sob pena de se configurar fraude. Segundo a Medida Provisria 2.200-2001, a ICP-Brasil teria igualmente a finalidade de garantir a validade jurdica do documento eletrnico. Contudo, a ICP-Brasil somente pode atestar sobre a validade do certificado digital: se foi emitido por uma autoridade autorizada de acordo com as normas estabelecidas pela ICP-Brasil e se est dentro do seu prazo de validade, pois, segundo as normas que regulam os certificados digitais, eles possuem prazo de validade varivel conforme o seu tipo. A validade do ato jurdico que eventualmente estiver contido no documento eletrnico continua condicionada presena dos mesmos requisitos previstos para qualquer outro ato jurdico produzido em papel que seja firmado por agente capaz, tenha objeto lcito e adote a forma legal. Como mencionado, a utilizao de certificados da ICP-Brasil confere presuno de veracidade perante os diversos agentes pblicos e privados. Nada impede, entretanto, que as partes utilizem outro certificado digital, emitido por entidade diversa da ICP-Brasil. Nesse caso, o documento eletrnico no tem presuno de veracidade e somente ser aceito se as partes signatrias o reconhecerem como vlido. No que concerne, ainda, certificao digital, diversos conceitos foram didaticamente apresentados pela Receita Federal do Brasil em seu profcuo portal, e tendo em vista que devero ser incorporados ao nosso dia a dia, reproduzimos adiante, reforando nosso processo de insero.
Assinatura Digital

o processo eletrnico de assinatura, baseado em sistema criptogrfico assimtrico, que permite ao usurio usar sua chave privada para declarar a autoria de documento eletrnico a ser entregue RFB, garantindo a integridade de seu contedo.

Autoridade Certificadora da Receita Federal do Brasil (AC-RFB)

a entidade integrante da ICP-Brasil em nvel imediatamente subsequente AC Raiz, responsvel pela assinatura dos certificados das Autoridades Certificadoras Habilitadas.
Autoridade Certificadora Habilitada

a entidade integrante da ICP-Brasil em nvel imediatamente subsequente ao da AC-RFB, habilitada pela Coordenao-Geral de Tecnologia e Segurana da Informao Cotec, em nome da RFB, responsvel pela emisso e administrao dos Certificados Digitais e-CPF e e-CNPJ.
Autoridade de Registro da Receita Federal do Brasil (AR-RFB)

a entidade operacionalmente vinculada AC-RFB, responsvel pela confirmao da identidade dos solicitantes de credenciamento e habilitao, como Autoridades Certificadoras integrantes da ICP-Brasil, em nvel imediatamente subsequente ao da AC-RFB.
Autoridades de Registro

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So as entidades operacionalmente vinculadas determinada Autoridade Certificadora Habilitada, responsveis pela confirmao da identidade dos solicitantes dos certificados e-CPF e e-CNPJ.
Certificado Digital e-CPF ou e-CNPJ

o documento eletrnico de identidade emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Autoridade Certificadora Raiz da ICP-Brasil AC Raiz e habilitada pela Autoridade Certificadora da RFB (AC-RFB), que certifica a autenticidade dos emissores e destinatrios dos documentos e dados que trafegam numa rede de comunicao, bem assim assegura a sua privacidade e a inviolabilidade. No podero ser titulares de certificados e-CPF ou e-CNPJ, as pessoas fsicas cuja situao cadastral perante o CPF esteja enquadrada na condio de cancelado e as pessoas jurdicas cuja situao cadastral perante o CNPJ esteja enquadrada na condio de inapta, suspensa ou cancelada.

Documento Eletrnico

aquele cujas informaes so armazenadas, exclusivamente, em meio eletrnico.

ICP-Brasil

um conjunto de tcnicas, prticas e procedimentos a ser implementado pelas organizaes governamentais e privadas brasileiras com o objetivo de garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurdica de documentos em forma eletrnica, das aplicaes de suporte e das aplicaes habilitadas que utilizem certificados digitais, bem como a realizao de transaes eletrnicas seguras.
Usurio

Pessoa fsica ou jurdica titular de Certificado Digital e-CPF ou e-CNPJ, respectivamente, bem assim de qualquer outro certificado digital emitido por Autoridade Certificadora no habilitada pela RFB, credenciada pela ICP-Brasil.
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O Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI, designado a primeira Autoridade Certificadora Raiz da Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira, tambm traz em seu site (www.iti.gov.br) um glossrio com um sem-nmero de termos usuais no campo da certificao digital, mostrando-nos que a integrao neste ciclo requer novos conhecimentos. Em diversas etapas, o emprego compulsrio da certificao digital foi sendo imposto e oportunizado pela Receita Federal do Brasil, assim como a concesso cada vez maior de acesso a diversas informaes fiscais para os contribuintes, possibilitando a soluo mais gil de pendncias, a obteno de cpias de DARFs, a retificao de DARFs REDARF e a emisso da Certido Negativa de Dbitos, por exemplo, assim como a exigncia de fornecimento de mais dados fiscais e contbeis do contribuinte, alm de sua utilizao na autenticao das declaraes fiscais apresentadas. Primeiramente, houve a fase de experimentao com as maiores empresas do pas; depois a implantao para todas as grandes empresas tributadas pelo lucro real, alcanando, em 2009, as empresas optantes pelo lucro presumido.

Inicialmente, de acordo com a Instruo Normativa RFB n 969, publicada no Dirio Oficial da Unio, de 22 de outubro de 2009, a partir de 1 de janeiro de 2010, todas as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, lucro presumido ou lucro arbitrado seriam obrigadas a apresentar suas declaraes e demonstrativos Receita Federal do Brasil mediante a utilizao de certificado digital vlido. Estima-se que isso represente, aproximadamente, mais dois milhes de empresas obrigadas utilizao do certificado digital, demanda que dever ser atendida pelas Autoridades Registradoras no primeiro bimestre de 2010, de forma a permitir que todas estivessem aptas a assinar digitalmente suas declaraes a partir do ms de maro, conforme previam as Instrues Normativas RFB n 969 e 974, editadas em outubro e em novembro de 2009, respectivamente. Houve, contudo, um grande aumento na demanda, e a Receita Federal do Brasil editou, no primeiro ms de 2010, novas Instrues Normativas, a n 995 e a n 996, postergando a exigncia, que, assim, somente dever se efetivar na entrega de declaraes e demonstrativos a partir de junho de 2010. Concedeu, portanto, mais tempo para que as empresas procedam adequao. O Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI, em seu site, apresenta ainda uma compilao de Perguntas Frequentes, reproduzidas no anexo, com as respectivas respostas elaboradas numa linguagem mais usual, permitindo um melhor entendimento sobre a certificao digital e a ICP-Brasil. Alguns conceitos devero ser devidamente absorvidos por todos os envolvidos nessa etapa da insero das empresas ou mesmo das pessoas fsicas internet. O certificado eletrnico ou certificado digital, afinal, basicamente fica contido num arquivo (software) que habilitado no computador do usurio ou em um carto ou token, sempre com senha, semelhante aos cartes que utilizamos para as transaes bancrias, que necessita de uma mquina leitora, como os cartes de banco que so lidos pelos terminais de autoatendimento, por exemplo. Os tipos de certificado digital da ICP-Brasil, segundo sistematizao feita por Emerson Alecrim para Info Wester em artigo sob o ttulo Entendendo a Certificao Digital publicado em 30-04-2009, so os seguintes:

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A ICP-Brasil oferece duas categorias de certificados digitais: A e S, sendo que cada uma se divide em quatro tipos: A1, A2, A3 e A4; S1, S2, S3 e S4. A categoria A direcionada para fins de identificao e autenticao, enquanto que o tipo S direcionado a atividades sigilosas. A seguir as caractersticas que tornam as verses de ambas as categorias diferentes entre si: A1 e S1: gerao das chaves feita por software; chaves de tamanho mnimo de 1024 bits; armazenamento em dispositivo de armazenamento (como um HD); validade mxima de um ano. A2 e S2: gerao das chaves feita por software; chaves de tamanho mnimo de 1024 bits; armazenamento em carto inteligente (com chip) ou token (dispositivo semelhante a um pen drive); validade mxima de dois anos. A3 e S3: gerao das chaves feita por hardware; chaves de tamanho mnimo de 1024 bits; armazenamento em carto inteligente ou token; validade mxima de trs anos. 46 A4 e S4: gerao das chaves feita por hardware; chaves de tamanho mnimo de 2048 bits; armazenamento em carto inteligente ou token; validade mxima de trs anos. Os certificados A1 e A3 so os mais utilizados, sendo que o primeiro geralmente armazenado no computador do solicitante, enquanto o segundo guardado em cartes inteligentes (smartcards) ou tokens protegidos por senha.

Outro conhecimento importante que devemos ter em relao ao documento eletrnico com certificao digital que esta no confere data ao documento certificado. A comprovao do tempo em que se deu sua emisso ser feita considerando-se os fatores circunstanciais, como o perodo de validade do carto utilizado na certificao respectiva e a evidncia de que foi produzido anteriormente data alegada, alm de outros igualmente utilizados na datao de documentos em papel. Enfim, estamos no sculo XXI.

ANEXOS

Perguntas Frequentes
O texto abaixo foi elaborado pelo Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI e consta de seu site: www.iti.gov.br.

1 - Quanto Certificao Digital

1.1 - Como funciona a certificao digital?
Basicamente, o Certificado Digital funciona como uma espcie de carteira de identidade virtual que permite a identificao segura do autor de uma mensagem ou transao em rede de computadores. O processo de certificao digital utiliza procedimentos lgicos e matemticos bastante complexos para assegurar confidencialidade, integridade das informaes e confirmao de autoria. O Certificado Digital um documento eletrnico, assinado digitalmente por uma terceira parte confivel, que identifica uma pessoa, seja ela fsica ou jurdica, associando-a a uma chave pblica. Um certificado digital contm os dados de seu titular como nome, data de nascimento, chave pblica, nome e assinatura da Autoridade Certificadora que o emitiu, podendo ainda conter dados complementares como CPF, ttulo de eleitor, RG, etc.

1.2 - O que assinatura digital?

A assinatura digital uma modalidade de assinatura eletrnica, resultado de uma operao matemtica que utiliza criptografia e permite aferir, com segurana,

a origem e a integridade do documento. A assinatura digital fica de tal modo vinculada ao documento eletrnico que, caso seja feita qualquer alterao no documento, a assinatura se torna invlida. A tcnica permite no s verificar a autoria do documento como estabelece tambm uma imutabilidade lgica de seu contedo, pois qualquer alterao do documento, como, por exemplo, a insero de mais um espao entre duas palavras, invalida a assinatura.

1.3 -  A ssinatura digital o mesmo que assinatura digitalizada?

No. A assinatura digitalizada a reproduo da assinatura de prprio punho como imagem por um equipamento tipo scanner. Ela no garante a autoria e integridade do documento eletrnico, porquanto no existe uma associao inequvoca entre o assinante e o texto digitalizado, uma vez que ela pode ser facilmente copiada e inserida em outro documento.
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1.4 - Os documentos em papel, depois de digitalizados, certificados digitalmente, autenticados por um tabelio e registrados no cartrio de registro de ttulos e documentos, podero ser eliminados?
No. O documento digitalizado a partir de um documento original no legalmente presumido autntico, pois o documento original pode ter sofrido alteraes anteriores ao processo de digitalizao. Esclarecendo melhor, uma vez digitalizado o documento e certificado no mbito da cadeia da ICP-Brasil, este no poder mais sofrer alteraes, todavia o documento original, antes da sua digitalizao, pode ter sofrido alteraes. Assim sendo, em caso de questionamento quanto integridade e autenticidade do contedo posto no documento digitalizado, o interessado s poder fazer prova destes atributos com a exibio do documento original. Dessa forma, no recomendvel a eliminao dos documentos originais. O art. 223, caput, do Cdigo Civil bastante esclarecedor nesse tocante. Vejamos o que ele determina: Art. 223. A cpia fotogrfica de docu -

mento, conferido por tabelio de notas, valer como prova de declara o de vontade, mas, impugnada sua autenticidade, dever ser exibido o original. Analisando o artigo em questo, depreende-se que, se um documento fotografado e conferido por tabelio de notas pode sofrer impugnaes acerca da sua autenticidade, analogicamente, documentos que sofreram digitalizao tambm podem ser objeto de impugnaes, pois apenas o original faz prova concreta da sua autenticidade. Portanto, importante assinalarmos que a presuno de integridade e autenticidade, extrada do art. 10 da Medida Provisria de n 2.200-2, de 24.08.2001, diz respeito a documentos produzidos eletronicamente e assinados digitalmente com certificados emitidos no mbito da ICP-Brasil. Vale dizer, a assinatura eletrnica vinculada a um certificado emitido no mbito da ICP-Brasil conduz presuno de autenticidade do documento subscrito, certo que , como afirma Humberto Theodoro Jnior, em Comentrios ao Novo Cdigo Civil (Rio de Janeiro: Forense, 2003, p. 48, v. III, t. II.), que o Cdigo no subordina a validade do instrumento particular a que a firma do signatrio seja reconhecido por tabelio ou qualquer oficial pblico. O que lhe d autenticidade a prpria assinatura, ou seja, a escrita do nome do declarante, feita pessoalmente (de forma autgrafa).

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1.5 - O que criptografia?

A palavra criptografia tem origem grega e significa a arte de escrever em cdigos, de maneira a esconder a informao na forma de um texto incompreensvel. A cifragem, ou processo de codificao, executada por um programa de computador que realiza um conjunto de operaes matemticas e transformam um texto claro em um texto cifrado, alm de inserir uma chave secreta na mensagem. O emissor do documento envia o texto cifrado, que ser reprocessado pelo receptor, transformando-o, novamente, em texto legvel, igual ao emitido, desde que tenha a chave correta.

1.6 - Quais so os tipos de criptografia existentes?

Existem dois tipos de criptografia: simtrica e assimtrica. A criptografia simtrica baseada em algoritmos que dependem de uma mesma chave, denominada chave secreta, que usada tanto no processo de cifrar quanto no de decifrar o texto. Para a garantia da integridade da informao transmitida imprescindvel que apenas o emissor e o receptor conheam a chave. O problema da criptografia simtrica a necessidade de compartilhar a chave secreta com todos que precisam ler a mensagem, possibilitando a alterao do documento por qualquer das partes. A criptografia assimtrica utiliza um par de chaves diferentes entre si, que se relacionam matematicamente por meio de um algoritmo, de forma que o texto cifrado por uma chave apenas seja decifrado pela outra do mesmo par. As duas chaves envolvidas na criptografia assimtrica so denominadas chave pblica e chave privada. A chave pblica pode ser conhecida pelo pblico em geral, enquanto que a chave privada somente deve ser de conhecimento de seu titular.
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1.7 -  Q uais as principais informaes que constam em um certificado digital?

As principais informaes que constam em um certificado digital so: chave pblica do titular; nome e endereo de e-mail; perodo de validade do certificado; nome da Autoridade Certificadora AC que emitiu o certificado; nmero de srie do certificado digital; assinatura digital da AC.

1.8 - Como feita a certificao nas empresas?

Da mesma forma que uma pessoa fsica pode solicitar sua identidade digital, as empresas interessadas com um CNPJ vlido podem solicitar tambm. Mais informaes sobre esse procedimento podem ser encontradas no documento DOC-ICP-05, vinculado Resoluo n 42 da legislao da ICP-Brasil.

1.9 - Qualquer pessoa pode obter um certificado digital?

Sim. Qualquer pessoa pode solicitar s Autoridades Certificadoras um Certificado Digital.

1.10 -  possvel que um cidado estrangeiro consiga obter um certificado ICP-Brasil sem que possua um CPF?
Sim, possvel um estrangeiro ter certificado digital da ICP-Brasil, mesmo sem CPF. S que o certificado dever ser emitido por AC que no seja vinculada cadeia da AC SRF. Em outras palavras, ele no poder obter certificados do tipo e-CPF, pois o processo de emisso desse tipo de certificado obriga a AR a fazer uma validao na base de dados da Receita Federal. preciso apresentar, como identidade, o original do passaporte e demais documentos previstos na Resoluo 42 da ICP-Brasil, item 3.1.9.1.

1.11 -  Q uais so as diferenas da certificao de pessoa fsica e jurdica?

A diferena que na certificao digital da pessoa fsica o responsvel pelo certificado a prpria pessoa e na certificao digital da pessoa jurdica o titular a empresa e esta tem uma pessoa fsica responsvel pelo uso do certificado.
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1.12 - Quais so as aplicaes da assinatura digital?

So muitas as possibilidades de aplicaes da assinatura digital, dentre elas encontram-se as seguintes: comrcio eletrnico; processos judiciais e administrativos em meio eletrnico; facilitar a iniciativa popular na apresentao de projetos de lei, uma vez que os cidados podero assinar digitalmente sua adeso s propostas; assinatura da declarao de renda e outros servios prestados pela Secretaria da Receita Federal; obteno e envio de documentos cartorrios; transaes seguras entre instituies financeiras, como j vem ocorrendo desde abril de 2002, com a implantao do Sistema de Pagamentos Brasileiro SPB; Dirio Oficial Eletrnico; identificao de stios na rede mundial de computadores, para que se tenha certeza de que se est acessando o endereo realmente desejado; etc.

1.13 -  Q uais as vantagens oferecidas s empresas ou pessoas fsicas que adquirem um certificado digital?
Agilidade, reduo de custos e segurana. So essas as principais vantagens da certificao digital. A certificao digital hoje permite que processos que tinham de ser realizados pessoalmente ou por meio de inmeros documentos em papel possam ser feitos totalmente por via eletrnica. Com isso os processos tornam-se menos burocrticos, mais rpidos e, por conseguinte, mais baratos. A certificao digital garante autenticidade e integridade. O documento com assinatura digital ICP-Brasil tem a validade de um documento em papel assinado manualmente.

1.14 -  C omo os rgos da administrao pblica podem se beneficiar com aplicaes que utilizam certificao digital?
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Essa tecnologia traz segurana tanto para a Administrao como para o cidado. Alm disso, pode ser uma ferramenta importante para a melhoria da gesto, para a desburocratizao e para dar agilidade do atendimento do pblico. O caso do ProUni exemplar. Com ele, o Ministrio da Educao tornou eletrnico todo o processo de solicitao de bolsas, bem como a comunicao e os trmites entre o Ministrio e as Faculdades integrantes do projeto.

1.15 -  A assinatura digital confere sigilo ao documento eletrnico?

A assinatura digital no torna o documento eletrnico sigiloso, pois ele em si no criptografado. O sigilo do documento eletrnico poder ser resguardado mediante a cifragem da mensagem com a chave pblica do destinatrio, pois somente com o emprego de sua chave privada o documento poder ser decifrado. J a integridade e a comprovao da autoria so caractersticas primeiras do uso da certificao digital para assinar.

1.16 - Desenvolvi um software de aplicao para certificao digital. Porm, ao test-lo com um certificado de uma AC diferente, ele no foi validado. Os protocolos de acesso e validao podem ser diferentes dependendo da AC, ou por serem do tipo e-CPF deveriam entrar no sistema, independentemente da AC?
Uma questo interessante e bastante importante dentro da ICP-Brasil justamente a interoperabilidade. Um sistema deve funcionar com qualquer certificado da ICP-Brasil, no importa quem o tenha emitido. Pode haver distino quanto ao tipo de certificado (A1, A2, A3, A4, S1, S2, S3 e S4), mas no quanto ao emissor. Por exemplo, um sistema pode ter sido projetado para utilizar certificados do tipo A3. Ento, ele dever funcionar com certificados do tipo A3 ou A4, que possui requisitos de segurana ainda mais elevados que o A3. E no dever funcionar com certificados do tipo A1 ou A2, que possuem requisitos de segurana menores que o A3. Isso deve ser verdadeiro, no importa qual AC seja emissora do certificado. Uma situao que pode estar ocorrendo que talvez vocs no estejam com a cadeia de certificao instalada no sistema ou no smart card. Nesse caso, no ser possvel ao sistema descobrir o caminho de certificao e validar o certificado. Se no for esse o caso, sugerimos que a AC emissora do certificado seja contactada e informada dessa situao, que com certeza no normal.

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1.17 -  Q ual a documentao da ICP-Brasil que trata de auditoria pr-operacional das AR e AC?
As informaes sobre auditoria esto nos seguintes documentos: a)  DOC-ICP-09, aprovado pela Resoluo n 44 do CG da ICP-Brasil, que diz como devem ser feitas as auditorias na ICP-Brasil; b)  DOC ICP-05, aprovado pela Resoluo n 42 do CG da ICP-Brasil, que diz quais devem ser os procedimentos de uma Autoridade Certificadora;

c)  DOC-ICP-03.01, aprovado pela Instruo Normativa n 07-2006, do ITI, que trata mais especificamente de procedimentos a serem adotados pelas Autoridades de Registro.

1.18 -  Q uais so as normas e padres tcnicos para software de assinatura na ICP-Brasil?

O padro PKCS#7 da RSA utilizado na ICP-Brasil como formato para a entrega dos certificados digitais aos seus titulares. Para os softwares de assinatura, a Instruo Normativa n 09-2006, do ITI, de 18-05-2006, regulamenta os requisitos para softwares de assinatura digital, sigilo e autenticao, no mbito da ICP-Brasil. Essa IN menciona outros trs documentos os Manuais de Condutas Tcnicas 4, 5 e 6 , que esto publicados no item Homologao/Documentos e trazem detalhes sobre as caractersticas esperadas desses softwares.
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1.19 - O documento assinado eletronicamente reconhecido da mesma forma que um documento assinado de forma manuscrita?
De acordo com o art. 10, da MP n 2.200-2, os documentos eletrnicos assinados digitalmente com o uso de certificados emitidos no mbito da ICP-Brasil tm a mesma validade jurdica que os documentos em papel com assinaturas manuscritas. Importante frisar que os documentos eletrnicos assinados digitalmente por meio de certificados emitidos fora do mbito da ICP-Brasil tambm tm validade jurdica, mas esta depender da aceitao de ambas as partes, emitente e destinatrio, conforme determina a redao do 2 do art. 10 da MP n 2.200-2.

1.20 -  Q uais cuidados se devem ter ao se utilizar a certificao digital?

Primeiramente, deve-se lembrar que o certificado digital representa a identidade da pessoa no mundo virtual. Assim, necessria a adoo de alguns

cuidados para se evitar que outra pessoa possa fechar contratos e/ou negcios e realizar transaes bancrias em nome do titular do certificado. Recomendaes para o uso de um certificado digital: a)  A senha de acesso da chave privada e a prpria chave privada no devem ser compartilhadas com ningum. b)  Caso o computador onde foi gerado o par de chaves criptogrficas seja compartilhado com diversos usurios, no recomendvel o armazenamento da chave privada no disco rgido, pois todos os usurios tero acesso a ela, sendo melhor o armazenamento em disquete, smart card ou token. c)  Caso a chave privada esteja armazenada no disco rgido de algum computador, deve-se proteg-lo de acesso no autorizado, mantendo-o fisicamente seguro. Nunca deixe a sala aberta quando sair e se for necessrio deixar o computador ligado. Utilize tambm um protetor de tela com senha. Cuidado com os vrus de computador, eles podem danificar sua chave privada. d)  Caso o software de gerao do par de chaves permita optar entre ter ou no uma senha para proteger a chave privada, recomenda-se a escolha pelo acesso por meio de senha. No usar uma senha significa que qualquer pessoa que tiver acesso ao computador poder se passar pelo titular da chave privada, assinando contratos e movimentando contas bancrias. Em geral, bem mais fcil usar uma senha do que proteger um computador fisicamente. e)  Utilize uma senha longa, intercalando letras e nmeros, uma vez que existem programas com a funo de desvendar senhas. Deve-se evitar o uso de dados pessoais como nome de cnjuge ou de filhos, datas de aniversrios, endereos, telefones, ou outros elementos relacionados com a prpria pessoa. A senha nunca deve ser anotada, sendo recomendvel sua memorizao.

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1.21 - O que smart card e token?

So dispositivos portteis que funcionam como mdias armazenadoras. Em seus chips so armazenadas as chaves privadas dos usurios. O acesso s informaes neles contidas feito por meio de uma senha pessoal, determinada pelo titular. O smart card assemelha-se a um carto magntico, sendo

necessrio um aparelho leitor para o seu funcionamento. J o token assemelha-se a uma pequena chave que colocada em uma entrada do computador.

1.22 - O certificado digital tem prazo de validade?

Sim. O certificado digital, diferentemente dos documentos utilizados usualmente para a identificao pessoal como CPF e RG, possui um perodo de validade. S possvel assinar um documento enquanto o certificado vlido. O usurio pode solicitar a renovao do certificado para a AC aps a perda da validade deste.

1.23 -  P or que no emitir certificados sem data final de validade?

Porque a cada renovao de validade do certificado renova-se tambm a relao de confiana entre seu titular e a AC. Essa renovao pode ser necessria para a substituio da chave privada por uma outra tecnologicamente mais avanada ou devido a possveis mudanas ocorridas nos dados do usurio. Essas alteraes tm por objetivo tornar mais robusta a segurana em relao s tcnicas de certificao e s informaes contidas no certificado.

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1.24 - Qual o custo mdio de uma certificao digital?

O custo varia de acordo com a empresa certificadora, com o nvel de segurana oferecido e do tipo de portabilidade. Devem-se consultar os stios de cada Autoridade Certificadora para obter os preos.

1.25 - Como obter um certificado digital?

1 -  Escolher uma Autoridade Certificadora (AC) da ICP-Brasil. 2 -  Solicitar, no prprio portal da internet da AC escolhida, a emisso de certificado digital de pessoa fsica (ex: e-CPF) e/ou jurdica (ex: e-CNPJ). Os tipos mais comercializados so: A1 (validade de um ano armazenado no computador) e A3 (validade de at trs anos armazenado em carto ou token criptogrfico). A AC tambm pode informar sobre aplicaes,

custos, formas de pagamento, equipamentos, documentos necessrios e demais exigncias. 3 -  Para a emisso de um certificado digital necessrio que o solicitante v pessoalmente a uma Autoridade de Registro (AR) da Autoridade Certificadora escolhida para validar os dados preenchidos na solicitao. Esse processo chamado de validao presencial e ser agendado diretamente com a AR que instruir o solicitante sobre os documentos necessrios. Quem escolher o certificado tipo A3 poder receber na prpria AR o carto ou token com o certificado digital. 4 -  A AC e/ou AR notificar o cliente sobre os procedimentos para baixar o certificado. 5 -  Quando o seu certificado digital estiver perto do vencimento, poder ser renovado eletronicamente, uma nica vez, sem a necessidade de uma nova validao presencial.

1.26 - Onde uso o meu certificado digital?

Os exemplos de uso da certificao digital so mltiplos, tanto na esfera governamental como na privada. Abaixo alguns exemplos do uso de certificados digitais ICP-Brasil: Governo Federal: Com o objetivo de dar celeridade e segurana aos processos internos ou para prestar informaes sensveis ao cidado, o Governo Federal brasileiro adotou a certificao em vrias iniciativas. Veja alguns exemplos: Programa Universidade para Todos ProUni: Iniciativa do Ministrio da Educao (MEC) que concede bolsas de estudo integrais e parciais a estudantes de baixa renda. O sistema acessado pela instituio de ensino superior por meio de certificado digital. Programa Juros Zero: Iniciativa da Financiadora de Estudos e Projetos (Finep) que est direcionada a empresas inovadoras com faturamento anual de at R$ 10,5 milhes.

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O programa oferece financiamentos que variam de R$ 100 mil a R$ 900 mil, corrigidos apenas pelo ndice de Preos ao Consumidor Amplo (IPCA). Para participar do programa as empresas devem possuir certificado digital de pessoa jurdica. Troca de Informaes de Sade Suplementar TISS: A Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS) implantou a certificao digital para viabilizar o TISS, programa que determina os padres e as regras para fazer o registro e intercmbio de dados entre operadoras de planos de sade e prestadores de servios da rea, ou seja, gerenciar a troca de informaes que se d entre os planos de sade com clnicas, laboratrios e consultrios.  Instituto Nacional da Propriedade Industrial INPI: O certificado digital usado no cadastramento da marca via formulrio eletrnico e no uso do sistema de Vista Eletrnica de Peties.
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ComprasNet: Nesse sistema de compras do Governo Federal, administrado pelo Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, todos os pregoeiros utilizam a certificao para encaminhar os processos de compras governamentais feitos na modalidade prego eletrnico. Sistema de Dirias e Passagens: Para dar maior agilidade e segurana na aquisio de passagens e no pagamento de dirias dos servidores pblicos, foi implantado sistema informatizado sem a necessidade de tramitao de documento em papel. A certificao usada para dar transparncia ao processo e permitir a identificao inequvoca da autoridade que autorizou a despesa. Servio de Documentos Oficiais Sidof: Tramitao de documentos oficiais entre os Ministrios e a Casa Civil da Presidncia da Repblica com uso do certificado digital, eliminando papel e dando celeridade ao processo.

 Receita Federal: Um dos rgos federais que mais faz uso da certificao a Secretaria da Receita Federal do Brasil como alternativa para dar agilidade e comodidade ao contribuinte, sem deixar de garantir o sigilo fiscal estipulado por lei. Conhea algumas iniciativas:  Central Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) oferece consulta da situao fiscal dos contribuintes, prestao de contas, procurao eletrnica, entre outros.  Registro de operaes e prestao de impostos federais, como: DCTF, DIRPF, DIRPJ, PAF (SRF/MF).  Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) a escriturao fiscal das empresas de todos os portes deve ser enviada para o Fisco por meio de arquivos eletrnicos validados com a certificao digital. J o SPED Contbil disponibiliza um programa no qual o Livro Dirio importado, assinado digitalmente pelo representante legal e pelo contador.  Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) tem o objetivo de facilitar a vida do contribuinte e as atividades de fiscalizao sobre operaes e prestaes tributadas pelo Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e pelo Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Os estabelecimentos esto implantando o documento fiscal eletrnico e, assim, substituindo a emisso do documento fiscal em papel. Sistema de Pagamentos Brasileiro SPB: Gerencia o processo de compensao e liquidao de pagamentos por meio eletrnico, interligando as instituies financeiras credenciadas ao Banco Central do Brasil. Utiliza certificados digitais da ICP-Brasil para autenticar e verificar a identidade dos participantes em todas as operaes realizadas. Sistema do Banco Central do Brasil Sisbacen: O Sistema de Informaes do Banco Central um conjunto de recursos de tecnologia da informao, interligados em rede, utilizado pelo Banco Central na conduo de seus processos de trabalho. A certificao digital utilizada

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na autenticao de remessa de informaes das empresas com capital estrangeiro para o Banco Central. Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex: Instrumento informatizado, por meio do qual exercido o controle governamental do comrcio exterior brasileiro. Promove a integrao das atividades de todos os rgos gestores do comrcio exterior, inclusive o cmbio, permitindo o acompanhamento, a orientao e o controle das diversas etapas do processo exportador e importador. O acesso ao sistema pode ser feito com certificado digital. Governo Estadual e Municipal: Vrias prefeituras esto em processo de implementao do certificado digital. Destaca-se a utilizao da tecnologia em preges eletrnicos de So Paulo, Santa Catarina e Minas Gerais, no Departamento Estadual de Trnsito de Minas Gerais (Detran/MG) e na Companhia de Tecnologia de Saneamento Ambiental (CETESB/SP). Alm disso, alguns Estados, como o de So Paulo, esto implantando o Dirio Oficial Eletrnico, dando maior rapidez publicao e consulta das matrias legais, bem como reduzindo os custos de impresso. Sistema Jurdico: A Lei n 11.419-2006 regulamentou o processo eletrnico no Judicirio, que tem demonstrado agilidade na implantao de alternativas que viabilizem o acesso s Cortes pelo meio eletrnico, bem como simplificam e reduzem custos processuais. As entidades que se relacionam com a rea jurdica tambm aderiram a esse esforo. Veja alguns exemplos: O TRT da 4 Regio foi a primeira instituio do Judicirio a disponibilizar para advogados de todo o Pas o Sistema de Peticionamento Eletrnico (Sipe) com certificao digital, permitindo o envio eletrnico de peties e eliminando o uso de papel. Nesse Tribunal, tambm foi implantado o e-JUS, responsvel pela informatizao das sesses de julgamento, eliminando o papel antes, durante e depois dos julgamentos.

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 Os Tribunais de Justia de So Paulo, do Paran, do Rio de Janeiro e do Rio Grande do Sul so exemplos de rgos do Judicirio que implantaram iniciativas que dispensam o uso de documentos em papel em vrias etapas do processo. Ao utilizar a certificao digital essas unidades conseguiram garantir a tramitao e o despacho dos processos com segurana e agilidade. O Superior Tribunal de Justia STJ tambm est apto a receber por meio eletrnico peties referentes a processos de competncia originria do presidente do Tribunal, aos habeas corpus (HC) e aos recursos em habeas corpus (RHC). O Dirio da Justia On-line tem se tornado uma prtica em vrios Estados. Essa iniciativa permite que o cidado verifique a autenticidade da informao, garantindo que o texto no foi alterado indevidamente. Cartrio Eletrnico: Certido de protesto; Registro Civil (certido de nascimento, de casamento, de bito); Certido de Registro; Registro de Imveis; Tabelionato de Notas (certido de escritura e de procurao). Outras iniciativas Carteiras de identidade profissional: Advogados, corretores e contadores possuem carteiras de identidades profissionais, emitidas pelos respectivos rgos de classe, com certificado digital, o que permite a esses profissionais a execuo de inmeras atividades com segurana e sem a necessidade de se deslocar fisicamente. Correio Eletrnico (e-mail): Garante a identidade do emissor, a integridade e a inviolabilidade do contedo da mensagem enviada. Micro e pequenas empresas: Com o e-CPF Simples, as micro e pequenas empresas podem comprovar a identidade no meio virtual, realizar transaes comerciais e financeiras com validade jurdica e trocar mensagens eletrnicas com segurana e agilidade.

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Tambm permite s empresas comprar e vender pela Internet, participar de preges eletrnicos, fornecer ao Estado, fechar negcios e contratos de cmbio, entre outros benefcios.

2 - Quanto ICP-Brasil
2.1 - O que a ICP-Brasil?
A Infraestrutura de Chaves Pblicas brasileira (ICP-Brasil) um conjunto de tcnicas, prticas e procedimentos que foram traadas pelo seu Comit Gestor com o objetivo de estabelecer os fundamentos tcnicos e metodolgicos de um sistema de certificao digital baseado em chave pblica.

2.2 - Qual a estrutura da ICP-Brasil?

A ICP-Brasil composta por uma cadeia de autoridades certificadoras, for64

mada por uma Autoridade Certificadora Raiz (AC-Raiz), Autoridades Certificadoras (ACs) e Autoridades de Registro (AR) e, ainda, por uma autoridade gestora de polticas, ou seja, o Comit Gestor da ICP-Brasil. COMIT GESTOR O Comit Gestor da ICP-Brasil vincula-se Casa Civil da Presidncia da Repblica. composto por cinco representantes da sociedade civil, integrantes de setores interessados e um representante de cada um dos seguintes rgos: Ministrio da Justia; Ministrio da Fazenda; Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto; Ministrio da Cincia e Tecnologia; Casa Civil da Presidncia da Repblica e Gabinete de Segurana Institucional da Presidncia da Repblica. Sua principal competncia determinar as polticas a serem executadas pela Autoridade Certificadora-Raiz. AUTORIDADE CERTIFICADORA-RAIZ AC-RAIZ o Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI, autarquia federal vinculada Casa Civil da Presidncia da Repblica.

AUTORIDADES CERTIFICADORAS ACs As Autoridades Certificadoras so entidades pblicas ou pessoas jurdicas de direito privado credenciadas AC-Raiz que emitem certificados digitais vinculando pares de chaves criptogrficas ao respectivo titular. Nos termos do art. 60 da MP 2.200-01, compete-lhes emitir, expedir, distribuir, revogar e gerenciar os certificados, bem como colocar disposio dos usurios listas de certificados revogados e outras informaes pertinentes e manter registro de suas operaes. AUTORIDADES DE REGISTRO AR As Autoridades de Registro tambm podem ser entidades pblicas ou pessoas jurdicas de direito privado credenciadas pela AC-Raiz e sempre sero vinculadas operacionalmente a determinada AC. Nos termos do art. 70 da MP 2.200-2, compete-lhes: identificar e cadastrar usurios na presena destes, encaminhar solicitaes de certificados s ACs e manter registros de suas operaes.

2.3 - Como a sociedade participa da ICP-Brasil?

Os setores da sociedade participam da ICP-Brasil por meio do Comit Gestor, que inclui em sua composio cinco representantes da sociedade civil. Essa participao confere ao sistema carter democrtico e transparente.

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3- Q uanto Autoridade Certificadora e Autoridade Registradora

3.1 - Qual o papel da Autoridade Certificadora-Raiz?
A Autoridade Certificadora Raiz da cadeia da ICP-Brasil tem como funo bsica a execuo das polticas de certificados e normas tcnicas e operacionais aprovadas pelo Comit Gestor, atuando: na emisso, expedio, distribuio, revogao e gerenciamento de certificados de autoridades certificadoras de nvel imediatamente inferior ao seu, chamadas Autoridades Certificadoras Principais; no gerenciamento da lista de certificados revogados (LCR), emitidos e vencidos; e na execuo, fiscalizao e auditoria das

autoridades certificadoras, de registro e prestadoras de servio de suporte habilitadas na ICP-Brasil.

3.2 -  A AC-Raiz tem acesso chave privada dos usurios de certificados digitais?
No. De acordo com as normas da ICP-Brasil, a Autoridade Certificadora Raiz e as Autoridades Certificadoras no tm acesso s chaves privadas dos titulares de certificados digitais. A MP 2.200-2 determina que o par de chaves criptogrficas seja gerado sempre pelo prprio titular e que a sua chave privada de assinatura seja de seu exclusivo controle, uso e conhecimento.

3.3 - Como funciona o controle sobre as ACs?

As Autoridades Certificadoras credenciadas so auditadas pela AC-Raiz antes de iniciarem seus servios. A auditoria verifica se as exigncias das normas da ICP-Brasil so integralmente cumpridas e s depois so credenciadas. Aps o credenciamento, persiste o dever de as ACs cumprirem todas as obrigaes assumidas. H, tambm, auditoria anual, em que uma vez por ano a equipe de auditoria do ITI verifica se todas as normas e exigncias impostas pela legislao da ICP-Brasil esto sendo cumpridas.

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3.4 -  Q uais as regras da ICP-Brasil para Autoridade de Registro (AR)?

As Autoridades de Registro (AR) so as responsveis pelo processo final na cadeia de Certificao Digital, por atender os interessados em adquirir certificados, coletar os documentos para encaminh-los s Autoridades Certificadoras (ACs), assim como pela emisso. A Diretoria de Auditoria, Fiscalizao e Normalizao do Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI reuniu as exigncias direcionadas s Autoridades Registradoras (ARs), segundo as resolues da ICP-Brasil. Trata-se de um guia para auxiliar no entendimento das exigncias para o funcionamento das ARs. Mais informaes so encontradas na Instruo Normativa n 07-2006, anexo ao documento DOC-ICP-03.

3.5 - Quais as estratgias de fiscalizao para AR?

adotada a estratgia de auditoria e fiscalizao respaldada pelos documentos DOC-ICP-08 e DOC-ICP-09, anexos das Resolues CG ICP-Brasil n 44 e 45, de 18 de abril de 2006.

3.6 -  C omo uma entidade pode solicitar seu credenciamento como autoridade de registro?
No caso de solicitao de credenciamento para o incio das atividades como Autoridade de Registro (pessoa jurdica) a interessada dever postular o seu credenciamento de acordo com o DOC-ICP-03, aprovado pela Resoluo do CG ICP-Brasil n 40, de 18 de abril de 2006, e suas alteraes, e se submeter auditoria pr-operacional pelo ITI.

3.7 -  A s ARs j credenciadas podem solicitar o credenciamento de novos postos de atendimento?

Sim. A Autoridade de Registro j credenciada na ICP-Brasil poder abrir novos endereos de instalaes tcnicas desde que encaminhe solicitao Autoridade Certificadora Raiz, de acordo com o item 3.2.1 do documento CRITRIOS E PROCEDIMENTOS PARA CREDENCIAMENTO DE ENTIDADES NA ICP-BRASIL (DOC-ICP-03), aprovado em 18-04-2006 pela Resoluo n 40 do Comit Gestor da ICP-Brasil.

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3.8 -  possvel a abertura de postos provisrios das ARs credenciadas?

Sim. A Autoridade de Registro j credenciada na ICP-Brasil poder abrir postos provisrios, desde que encaminhe solicitao Autoridade Certificadora Raiz, de acordo com o item 3.2.3 do documento CRITRIOS E PROCEDIMENTOS PARA CREDENCIAMENTO DE ENTIDADES NA ICPBRASIL (DOC-ICP-03), aprovado em 18-04-2006 pela Resoluo n 40 do Comit Gestor da ICP-Brasil.

3.9 -  P restadores de servio terceirizados podem exercer cargos de agentes de registro numa AR?
De acordo com a verso 2.0 do documento CRITRIOS E PROCEDIMENTOS PARA CREDENCIAMENTO DE ENTIDADES NA ICPBRASIL (DOC-ICP-03), aprovado em 18-04-2006 pela Resoluo n 40 do Comit Gestor da ICP-Brasil, fica vedada a utilizao de prestadores de servio para a realizao de atividades de agente de registro (ver item 2.2.4.4).

3.10 - Como se tornar uma AC ou uma AR?

Os candidatos ao credenciamento na ICP-Brasil devem atender alguns critrios, como: ser rgo ou entidade de direito pblico ou pessoa jurdica de direito privado; estar quite com todas as obrigaes tributrias e os encargos sociais institudos por lei; atender aos requisitos relativos qualificao econmico-financeira conforme a atividade a ser desenvolvida; e atender s diretrizes e normas tcnicas da ICP-Brasil relativas qualificao tcnica aplicveis aos servios a serem prestados. Para ser uma Autoridade Certificadora (AC), o candidato deve ainda apresentar, no mnimo, uma entidade operacionalmente vinculada, candidata ao credenciamento para desenvolver as atividades de Autoridade de Registro (AR), ou solicitar o seu prprio credenciamento como AR; apresentar a relao de eventuais candidatos ao credenciamento para desenvolver as atividades de Prestador de Servio de Suporte (PSS); ter sede administrativa localizada no territrio nacional; e ter instalaes operacionais e recursos de segurana fsica e lgica, inclusive sala-cofre, compatveis com a atividade de certificao, localizadas no territrio nacional, ou contratar PSS que a possua. Para se tornar uma Autoridade de Registro (AR), tambm precisa estar operacionalmente vinculado a, pelo menos, uma AC ou candidato AC, relativamente s Polticas de Certificados, ter sede administrativa, instalaes operacionais e recursos de segurana fsica e lgica compatveis com a atividade de registro alm de apresentar a relao de eventuais candidatos a Prestador de Servio de Suporte PSS.

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PROTOCOLO ICMS 66, DE 3 DE JULHO DE 2009

Publicado no DOU de 15-07-09. Dispe sobre a instituio do Sistema de Inteligncia Fiscal (SIF) e intercmbio de informaes entre as unidades da Federao. As Secretarias de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao dos Estados de Gois, Minas Gerais, Mato Grosso do Sul, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, neste ato representados pelos respectivos Secretrios de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, tendo em vista o disposto nos artigos 102 e 199 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25-10-1966), resolvem celebrar o seguinte

PROTOCOLO
Clusula primeira: Fica institudo o Sistema de Inteligncia Fiscal SIF , integrado pelas Unidades de Inteligncia Fiscal UnIF dos Estados, signatrios do presente protocolo, e orientado pela Doutrina de Inteligncia Fiscal DIF definida no Anexo nico deste protocolo. 1  O SIF o conjunto harmnico e integrado de UnIF, baseado na mtua colaborao, com vistas cooperao tcnica e ao intercmbio de informaes, no interesse das atividades de Inteligncia Fiscal. 2  Para efeito deste protocolo, considera-se UnIF o setor especializado, formalizado na estrutura da Secretaria de Fazenda, Receita, Finanas ou

Tributao da unidade federada, responsvel pelo desenvolvimento da atividade de Inteligncia Fiscal definida na referida Doutrina de Inteligncia Fiscal. Clusula segunda: O SIF tem como objetivos primordiais: I  estabelecer rede permanente de interao entre as UnIF, atravs da manuteno de fluxo de informaes gil, seguro e institucional, de interesse da atividade de Inteligncia Fiscal; II  facilitar o desenvolvimento de aes de Inteligncia Fiscal, conjuntas e integradas, entre as UnIF; III  promover a cooperao tcnica entre as UnIF, atravs da permuta de experincias, mtodos, tcnicas e da realizao de eventos voltados capacitao dos profissionais de Inteligncia Fiscal. 1  Ser formado grupo de trabalho especfico para a criao de portal na rede mundial de computadores internet , como forma de facilitar a consecuo dos objetivos delineados neste protocolo. 2  Podero ser formados grupos de trabalho, com representantes das UnIF integrantes do SIF, para desenvolvimento de estudos sobre temas ou reas especficas de interesse das atividades de Inteligncia Fiscal. Clusula terceira: Ser criado cadastro com a identificao das UnIF integrantes do SIF e de seus representantes, aos quais compete a manuteno do fluxo de informaes de interesse s atividades de Inteligncia Fiscal. 1  O cadastro de identificao das UnIF ser mantido atualizado, principalmente quanto aos contatos dos representantes das UnIF integrantes do SIF. 2  Sero utilizados meios seguros na comunicao entre as UnIF. 3  Eventual demanda dirigida UnIF integrante do SIF que no decorra de ao conjunta e cuja informao pretendida no esteja disponibilizada nos meios ordinrios de cooperao entre as fiscalizaes das

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unidades federadas dever, ressalvada a concordncia entre as UnIF envolvidas, ser especfica e pontual, no interesse da atividade de Inteligncia Fiscal. Clusula quarta: A coordenao do SIF ser exercida por um representante de UnIF dele integrante ou por seu eventual substituto, de outra UnIF, eleitos para mandato de 2 (dois) anos, por maioria simples dos votos das UnIF presentes na reunio citada no inciso II do 1 desta clusula, vedada a reeleio. 1  Anualmente, deve ser realizada uma reunio para tratar de assuntos relacionados com a organizao e o funcionamento do SIF, preferencialmente no ms de outubro e em local a ser determinado no territrio da UnIF cujo representante estiver na coordenao do SIF, devendo os resultados ser registrados em documento prprio. 2  Podero ser agendadas reunies extraordinrias, a critrio da coordenao do SIF, com vistas ao cumprimento dos objetivos estabelecidos na clusula segunda, especialmente no que tange permuta de experincias, tcnicas e mtodos. 3  As deliberaes nas reunies sero efetivadas por maioria simples de votos dos representantes das UnIF integrantes do SIF. Clusula quinta: O SIF poder se inter-relacionar com outros sistemas de inteligncia, mediante a concordncia de maioria absoluta das UnIF dele integrantes, observado o sigilo fiscal estabelecido no Cdigo Tributrio Nacional e na legislao prpria. Clusula sexta: O presente protocolo entrar em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio, produzindo efeitos a partir de 1 de agosto de 2009.

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PROTOCOLO ICMS 66-09 ANEXO NICO DOUTRINA DE INTELIGNCIA FISCAL DIF

INTRODUO
O recrudescimento da atuao de organizaes criminosas na seara tributria, com o cometimento de um rol de ilcitos conexos com os delitos tributrios e a aproximao das atividades empresariais mormente para reciclar os capitais produtos de seus crimes , vem exigindo das Administraes Tributrias o desenvolvimento de metodologia de trabalho mais eficaz. Somem-se a isso os desafios impostos na era da globalizao e da informao, com o advento de novas tecnologias, fatores que levaram necessidade de criao de unidade especializada na deteco, investigao e combate s fraudes fiscais estruturadas e outros ilcitos correlatos: a atividade de Inteligncia Fiscal. Na busca da plena eficcia, as Unidades de Inteligncia Fiscal (UnIF), institudas na estrutura dos rgos fazendrios, devem atuar em rede, balizadas por doutrina nica e especfica, atravs de sistema integrado, que permita um fluxo permanente de dados e conhecimentos no mbito das Administraes Tributrias, mantendo estreito relacionamento com outros rgos de Inteligncia das diversas esferas do Poder Pblico, no chamado Sistema de Inteligncia Fiscal (SIF).

DOUTRINA DE INTELIGNCIA FISCAL

A Doutrina de Inteligncia Fiscal (DIF) formada por um conjunto de princpios, valores, conceitos e caractersticas, destinado a orientar o exerccio da atividade de Inteligncia Fiscal, que visa consolidar o saber especfico e estabelecer linguagem conceitual comum, possibilitando maior integrao da comunidade de Inteligncia Fiscal. Nesse sentido, a DIF possui as seguintes caractersticas: a) o  rientativa: exprime preceitos orientadores para o exerccio da atividade de Inteligncia Fiscal; b)  dinmica: deve ser aperfeioada continuamente; c)  adogmtica: deriva de fundamentos racionais e realsticos; d)  consensual: expressa o consenso dos profissionais envolvidos na atividade de Inteligncia Fiscal; e)  unitria: propicia unidade de linguagem entre os integrantes da comunidade de Inteligncia Fiscal; f)  especfica: consolida as especificidades da atividade de Inteligncia aplicada fiscalizao de tributos, diferenciando-a dos demais ramos.

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1 - A ATIVIDADE DE INTELIGNCIA FISCAL

1.1 - Conceito
Define-se atividade de Inteligncia Fiscal como o exerccio sistemtico de aes especializadas, visando obteno, anlise, difuso tempestiva e salvaguarda de dados e conhecimentos, com as seguintes finalidades: a)  assessorar as autoridades fazendrias, nos respectivos nveis e reas de atribuio, no planejamento, na execuo e no acompanhamento das aes da fiscalizao, bem como no aperfeioamento da legislao tributria e das polticas internas de segurana; b)  detectar e combater a fraude fiscal estruturada;

c)  subsidiar os rgos responsveis pela persecuo penal no combate aos crimes contra a ordem tributria, de lavagem de dinheiro e de outros correlatos. A atividade de Inteligncia Fiscal divide-se em dois ramos: a Inteligncia, que visa precipuamente produzir o conhecimento; e a Contrainteligncia, que objetiva prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes adversas que ameacem a salvaguarda dos dados, conhecimentos, reas e instalaes, pessoas e meios de interesse da Unidade de Inteligncia Fiscal. Ambos representam parte de um todo, devendo ser entendidos como inter-relacionados, sem limites precisos de abrangncia. Entende-se por fraude fiscal estruturada a de natureza penal tributria, cujas principais caractersticas so as seguintes: a)  estruturadas atravs de mecanismos complexos; b)  perpetradas por grupos especialmente organizados para tais fins (organizaes criminosas); c)  podem envolver o emprego de diversos artifcios como dissimulao de atos e negcios, utilizao de interpostas pessoas, falsificao de documentos, simulao de operaes, blindagem patrimonial, operaes artificiosas sem fundamentao econmica, utilizao de parasos fiscais, utilizao abusiva de benefcios fiscais, utilizao de empresas sem atividade econmica de fato para absorver eventuais responsabilizaes, etc.; d)  tm elevado potencial de lesividade ao errio, em benefcio de um ou mais contribuintes ou de pessoas a eles vinculadas.

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1.2 - Valores
Valores so convices positivas de conduta, cultuadas pela sociedade nacional e necessariamente respeitadas no desempenho da atividade de Inteligncia Fiscal, os quais so representados: pela lealdade sociedade e ao Estado; pelo respeito irrestrito Constituio Federal e ao sistema legal vigente; pelo profundo sentimento de servir causa pblica acima de interesses pessoais; pela conscincia de que o exerccio desta atividade impessoal e apartidrio;

pela fidelidade aos fins institucionais da Administrao Tributria; pela conduta tica e moral e pela busca incessante da verdade.

1.3 - Caractersticas
A atividade de Inteligncia Fiscal possui as seguintes caractersticas: a) a  ssessoria: produz conhecimento para assessorar o processo decisrio, fornecendo subsdios ao planejamento e execuo das atividades no mbito da Administrao Tributria; b)  dupla vertente tcnica: pode ser desenvolvida na vertente reativa, com vistas produo de evidncias, na forma de indcios ou provas, sobre os mecanismos e partcipes da fraude fiscal estruturada; ou na vertente prospectiva, com a gerao de prognsticos na rea tributria, visando ao combate a ilcitos e ao aperfeioamento da legislao; c)  especializao: utilizao de metodologia prpria, com aplicao de tcnicas especiais, visando obteno de dados negados, no acessveis pela aplicao de mtodos ordinrios de fiscalizao; d)  duplo fluxo do conhecimento: o conhecimento produzido pode ser difundido para subsidiar o processo decisrio superior, bem como para aperfeioar as aes de fiscalizao e o lanamento de ofcio, alm das persecues penais decorrentes; e)  inovao: a atividade deve ser permevel a novas ideias, tecnologias, mtodos e tcnicas.

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1.4 - Princpios Bsicos

A atividade de Inteligncia Fiscal submete-se aos princpios constitucionais aplicveis administrao pblica e tambm aos seguintes princpios: a) o  bjetividade: planejar e executar aes orientadas aos objetivos estabelecidos e s finalidades da atividade; b)  simplicidade: planejar e executar aes de modo a evitar complexidade, custos e riscos desnecessrios;

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c) c  oncentrao: concentrar os recursos humanos e materiais disponveis, com vistas a maximizar o alcance e a qualidade dos resultados de determinado trabalho; d)  controle: supervisionar e acompanhar sistematicamente as aes, de forma a assegurar a aderncia ao planejamento, conferindo rapidez e uniformidade procedimental; e)  compartimentao: restringir o acesso a dados e conhecimentos sigilosos, a fim de evitar riscos e comprometimentos, difundindo-os to somente queles que tenham real necessidade de conhec-los; f)  oportunidade: desenvolver aes e apresentar resultados em prazo adequado, principalmente com observncia da decadncia tributria e da prescrio penal; g)  amplitude: obter os resultados mais completos possveis com a maximizao da utilizao dos recursos disponveis; h)  imparcialidade: minimizar o efeito de fatores subjetivos que influenciem na produo do conhecimento, distorcendo a realidade; i)  utilidade: produzir conhecimentos teis Administrao Tributria; j)  segurana: adotar medidas de salvaguarda dos dados, do conhecimento produzido, dos materiais, reas, instalaes e profissionais envolvidos na atividade; k)  interao: estabelecer e estreitar relaes de cooperao com rgos de interesse, visando otimizao de resultados; l)  clareza: utilizar linguagem simples, clara, concisa e precisa nos documentos, normas e comunicaes de Inteligncia, permitindo sua perfeita compreenso, evitando ambiguidades.

2 - PRODUO DO CONHECIMENTO
2.1 - Conceitos
A produo do conhecimento na atividade de Inteligncia Fiscal requer a utilizao de linguagem especializada entre os profissionais da rea, e entre estes

e os usurios de seus trabalhos, com o objetivo de padronizar os conceitos e entendimentos sobre as matrias tratadas e as tcnicas utilizadas. 2.1.1 - Operaes intelectuais O profissional de Inteligncia Fiscal pode desenvolver trs operaes intelectuais para conhecer determinados fatos ou situaes: conceber ideias, formular juzos e elaborar raciocnios. a) I  deia a simples concepo na mente da imagem de determinado objeto, sem adjetiv-lo. b)  Juzo a operao pela qual a mente estabelece uma relao entre ideias. c)  Raciocnio a operao pela qual a mente, a partir de dois ou mais juzos conhecidos, alcana outro que deles decorre logicamente. 2.1.2 - Estados da mente em relao verdade A verdade um atributo que se vincula relao entre o contedo do pensamento do profissional de Inteligncia Fiscal (sujeito) e os fatos ou situaes (objeto). A verdade significativa, imparcial, oportuna e bem apresentada a aspirao que norteia o exerccio da atividade de Inteligncia Fiscal. Por isso, os profissionais que a exercem devem se acautelar contra a mera iluso da verdade: o erro. A mente pode se encontrar, em relao verdade, em quatro diferentes estados: a) i  gnorncia: estado da mente que se caracteriza pela inexistncia de qualquer imagem de determinado objeto; b)  dvida: a mente se encontra em situao de equilbrio, com razes para aceitar ou negar que a imagem por ela mesma formada corresponde a determinado objeto; c)  opinio: a mente acata, porm com receio de se enganar, a imagem por ela mesma formada como correspondente a determinado objeto. O valor do estado de opinio se expressa por meio de indicadores de probabilidades;
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d)  certeza: consiste no acatamento integral pela mente da imagem por ela mesma formada, como correspondente a determinado objeto. 2.1.3 - Tipos de conhecimento A atividade de Inteligncia Fiscal se consubstancia pelas aes de obteno e anlise de dados para a produo e difuso de conhecimentos. Dado a representao de fato ou situao ainda no submetida aplicao de metodologia especfica pelo profissional de Inteligncia Fiscal. Conhecimento o resultado final da aplicao de metodologia especfica, sobre dados e/ou conhecimentos anteriores, pelo profissional de Inteligncia Fiscal. Os tipos de conhecimento produzidos na atividade de Inteligncia Fiscal diferenciam-se em funo dos seguintes fatores: o grau de complexidade do trabalho intelectual necessrio produo do conhecimento (se juzo ou raciocnio); o estado da mente do profissional de Inteligncia Fiscal em relao verdade (se opinio ou certeza); e o foco da produo do conhecimento (fatos e/ou situaes passados, presentes ou futuros). A partir dessas consideraes, o conhecimento pode ser classificado em: a)  informe: resulta de juzos formulados pelo profissional de Inteligncia Fiscal e que expressa a sua certeza ou opinio sobre fato ou situao passados ou presentes; b)  apreciao: resulta de raciocnios elaborados pelo profissional de Inteligncia Fiscal e que expressa a sua opinio sobre fato ou situao passados ou presentes. A apreciao um conhecimento produzido quando se faz impositiva a considerao de fraes que, embora no representem o estado de certeza, so essenciais compreenso de fato ou situao, passados ou presentes; c)  informao: resulta de raciocnios elaborados pelo profissional de Inteligncia Fiscal e que expressa a sua certeza sobre fato ou situao

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passados ou presentes. Decorre da operao mais apurada da mente, o raciocnio, envolvendo, alm da simples narrao de fatos ou situaes, a sua interpretao; d)  estimativa: resulta de raciocnios elaborados pelo profissional de Inteligncia Fiscal e que expressa a sua opinio sobre a evoluo futura de um fato ou situao. Envolve no apenas o domnio da metodologia prpria da atividade de Inteligncia, mas tambm o domnio de tcnicas prospectivas complementares.

2.2 - Metodologia da Produo do Conhecimento

A atividade de Inteligncia Fiscal produzir conhecimento, atravs de metodologia especfica, em atendimento a demandas internas ou externas. A demanda ser interna Unidade de Inteligncia Fiscal quando decorrer de sua prpria iniciativa, conforme previamente estabelecido no seu plano de Inteligncia ou por necessidade superveniente. A demanda externa ocorrer por determinao superior ou em razo de pedido de cooperao de usurio, rgo congnere ou conveniado. A Metodologia da Produo do Conhecimento (MPC) um processo formal e regular de aes sistemticas decorrentes da reunio e anlise de dados, cujo resultado o conhecimento materializado e difundido atravs de documentos de Inteligncia. A metodologia apresentada aplicvel, no todo ou em parte, aos quatro tipos de conhecimento, de acordo com as peculiaridades de cada um. Compreende, basicamente, as seguintes fases: planejamento, reunio, anlise e sntese, interpretao e concluso, formalizao e difuso. Tais fases no precisam ser seguidas de uma maneira linear, podendo eventualmente estar sobrepostas ou mesmo ter uma ou outra suprimida.

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2.2.1 - Planejamento Planejamento a primeira fase da metodologia da produo do conhecimento na qual o profissional de Inteligncia procura, de forma ordenada e racional, sistematizar o trabalho a ser desenvolvido, tendo em vista os fins a atingir. O planejamento inclui, especialmente, a determinao dos seguintes fatores: assunto a ser tratado; faixa de tempo a ser considerada; usurio do conhecimento; finalidade do conhecimento; aspectos essenciais do assunto, conhecidos e a conhecer; recursos necessrios: humanos, materiais e financeiros; e prazo disponvel para a produo e difuso do conhecimento com oportunidade. 2.2.2 - Reunio Reunio a fase da metodologia da produo do conhecimento durante a qual o profissional de Inteligncia procura colecionar dados e conhecimentos que respondam e/ou complementem os aspectos essenciais a conhecer. Alm dos conhecimentos adquiridos por solicitao a outros rgos de Inteligncia, nesta fase podem ser utilizadas aes de coleta ou busca de dados, conforme a acessibilidade da fonte.
2.2.2.1 - Fontes de dados

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A Unidade de Inteligncia Fiscal dever utilizar todas as fontes de dados possveis, as quais so entendidas como toda e qualquer pessoa, documento, organismo ou mecanismo que fornea dados que viabilizem a produo do conhecimento. Classificam-se em fontes fechadas, se necessria a utilizao de tcnicas especiais de Inteligncia para acesso aos dados; ou fontes abertas, se os dados estiverem acessveis.
2.2.2.2 - Aes de Inteligncia Fiscal

Aes de Inteligncia Fiscal so todos os procedimentos e as medidas realizadas pela Unidade de Inteligncia Fiscal para a obteno dos dados

necessrios produo do conhecimento. Dividem-se em dois tipos: coleta e busca. a)  Coleta: a ao que visa obteno de dados disponveis em fontes abertas. b)  Busca: a ao no ostensiva dirigida obteno de dados negados, protegidos por seus detentores, atravs da utilizao de Tcnicas Operacionais de Inteligncia (TOI). Tcnicas Operacionais de Inteligncia so procedimentos especializados, utilizados nas aes de inteligncia, respeitados os limites legais, com o emprego de profissionais devidamente habilitados e equipamentos, que objetivam facilitar a atuao humana nas aes de busca, aumentando suas potencialidades, possibilidades, capacidades e operacionalidades. 2.2.3 - Anlise e Sntese a fase intelectual da metodologia, na qual o conhecimento efetivamente produzido. Inicialmente, o profissional de Inteligncia avalia a pertinncia e estabelece o grau de credibilidade dos dados e conhecimentos reunidos, a fim de classificar e ordenar aqueles que, prioritariamente, sero utilizados e influenciaro decisivamente no conhecimento a ser produzido. Aps, os dados e conhecimentos, reunidos e pertinentes, so decompostos em fraes significativas, relacionadas aos aspectos essenciais levantados, e examinados, estabelecendo-se sua importncia em relao ao assunto que est sendo tratado. Por fim, o profissional de Inteligncia monta um conjunto coerente e ordenado das fraes significativas j devidamente analisadas. O aproveitamento de uma frao significativa varia de acordo com o tipo de conhecimento que se pretende produzir, porm, desejvel que sejam aproveitadas, principalmente, as fraes significativas com grau mximo de credibilidade.
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2.2.4 - Interpretao e Concluso Nesta etapa, o profissional de Inteligncia estabelece o significado final do assunto tratado, chegando a uma concluso significativa, com base na experincia e no raciocnio lgico, sobre fatos e situaes analisados, estabelecendo relaes de causa e efeito, apontando tendncias ou fazendo previses, conforme o tipo de conhecimento a ser produzido. 2.2.5 - Formalizao e Difuso a fase na qual se d a destinao final ao conhecimento produzido, com a sua formalizao em um documento de Inteligncia e posterior difuso ao usurio. Excepcionalmente, em respeito ao princpio da oportunidade, admite-se a difuso na forma oral, previamente sua formalizao, mediante autorizao e estrito controle.
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3 - DOCUMENTOS DE INTELIGNCIA FISCAL

Documentos de Inteligncia Fiscal so documentos padronizados, classificados ou no, que circulam internamente nas Unidades de Inteligncia Fiscal, ou entre estas e o usurio do conhecimento ou outro rgo congnere ou conveniado, a fim de transmitir ou solicitar dados e/ou conhecimentos. A redao dos documentos de Inteligncia Fiscal deve ser pautada pela objetividade, coeso, simplicidade, conciso, preciso e clareza. Consideram-se fundamentais para o bom desenvolvimento da atividade de Inteligncia Fiscal os seguintes documentos:

3.1 - Relatrio de Inteligncia Fiscal

O Relatrio de Inteligncia Fiscal evidenciar o conhecimento produzido, servindo precipuamente para a sua difuso externa UnIF. Poder transmitir

conhecimento dos tipos informe, informao, apreciao ou estimativa, que ser explicitado na redao do documento.

3.2 - Pedido de Coleta ou Busca

Pedido de Coleta ou Busca o documento por meio do qual uma UnIF solicita dados e/ou conhecimentos a outras Unidades de Inteligncia.

3.3 - Ordem de Busca

Ordem de Busca o documento de uso interno, utilizado para acionamento do profissional de Inteligncia encarregado de operaes, visando obteno de dados.

3.4 - Relatrio de Agente

Documento exclusivamente interno, que contm resultado das buscas realizadas pelo profissional de Inteligncia encarregado de operaes. Primordialmente na forma escrita, pode ser feito na forma oral, em funo do princpio da oportunidade, devendo ser transcrito posteriormente. Deve ser oportuno, objetivo, claro, simples e imparcial.

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4 - CONTRAINTELIGNCIA
Contrainteligncia o ramo da atividade de Inteligncia Fiscal que se destina a prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes adversas que ameacem a salvaguarda: dos dados e conhecimentos, das pessoas, dos materiais e das reas e instalaes de interesse da UnIF. Ser implementada atravs de um conjunto de medidas, aes, normas e procedimentos, considerando-se as vulnerabilidades e as ameaas existentes. Alm disso, pode suscitar ou assessorar o desenvolvimento ou o aperfeioamento de poltica de segurana institucional para a Administrao Tributria a qual estiver vinculada a UnIF.

4.1 - Segmentos da Contrainteligncia

A Contrainteligncia atua por meio de dois segmentos: a segurana orgnica e a segurana ativa. 4.1.1 - Segurana orgnica Segurana orgnica o conjunto de medidas passivas, de carter preponderantemente defensivo, destinadas a garantir o perfeito funcionamento da Unidade de Inteligncia Fiscal, de modo a prevenir e a obstruir as aes adversas que lhe so dirigidas por elementos ou grupos de qualquer natureza. A segurana da UnIF deve ser planejada e implementada por meio da elaborao de um Plano de Segurana Orgnica (PSO), que ir determinar as normas e medidas de segurana, atribuir responsabilidades, definir a periodicidade de certas aes, como inspees de segurana, e, ainda, arrolar as vulnerabilidades e riscos atuais ou potenciais a que est sujeita. O PSO deve prever normas de proteo: dos dados e conhecimentos, observando o suporte fsico que os contm, o meio que os veiculam, e o local em que se encontram; dos recursos humanos, inclusive da sua integridade fsica, na admisso, desempenho e desligamento das funes; dos materiais, mesmo no contendo dado ou conhecimento sensvel, de modo a assegurar o seu perfeito e contnuo funcionamento; e das reas e instalaes, essenciais ao desempenho da atividade de Inteligncia Fiscal. 4.1.2 - Segurana ativa Segurana ativa o conjunto de medidas de carter eminentemente ativo, destinadas prioritariamente a neutralizar as aes adversas de elementos ou grupos de qualquer natureza dirigidas contra a UnIF ou Administrao Tributria.

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5 - A UNIDADE DE INTELIGNCIA FISCAL

5.1 - Estrutura e funcionamento
Em vista da sua natureza de assessoramento ao processo decisrio, recomendvel que a Unidade de Inteligncia Fiscal tenha a sua vinculao funcional com os nveis mais altos da Administrao Tributria na qual est inserida. A sua estrutura bsica de funcionamento, alm da chefia responsvel pela coordenao das atividades administrativas e operacionais, pode contemplar atividades como a de anlise, responsvel pela produo do conhecimento; de operaes, responsvel pela execuo de aes de Inteligncia, principalmente as buscas; de contrainteligncia, responsvel pela implementao das medidas de segurana orgnica e ativa; e de apoio administrativo, responsvel pelas atividades administrativas, como recebimento, expedio e arquivamento de documentao. Conforme a disponibilidade de recursos humanos e materiais, tais atividades podero ser concentradas ou divididas. Excepcionalmente, pode-se contar com o apoio de pessoal no orgnico para consecuo de atividades pontuais, principalmente as relacionadas com a atividade de operaes.

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5.2 - O Profissional de Inteligncia Fiscal

5.2.1 - Atributos O profissional de Inteligncia Fiscal deve possuir atributos e qualidades especficos para o bom desenvolvimento da atividade, tais como: raciocnio lgico e prospectivo, capacidade de anlise e sntese, juzo crtico, cultura abrangente, capacidade de observao e memorizao, perspiccia, controle emocional,

adaptabilidade, autoconfiana e habilidade no relacionamento interpessoal, alm do domnio de equipamentos e das tcnicas operacionais aplicveis. 5.2.2 - Processo seletivo Para ingressar na Unidade de Inteligncia Fiscal, mister se faz a realizao de processo seletivo especfico, com vistas identificao do perfil adequado ao desenvolvimento das atividades. Recomenda-se que as funes dentro da UnIF, sobretudo a coordenao das atividades, sejam exercidas por agentes do Fisco, nos limites de suas competncias, excepcionando-se a possibilidade de composio dos quadros do setor de apoio administrativo, em vista das suas atribuies especficas. 5.2.3 - Qualificao Em vista da necessidade de qualificao dos profissionais que trabalham na atividade de Inteligncia Fiscal, faz-se necessria a realizao de programas especficos e sistemticos de formao e aperfeioamento.

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5.3 - Autonomia administrativa e financeira

Sempre que possvel, a Unidade de Inteligncia Fiscal dever possuir autonomia administrativa na conduo de suas atividades, observados os canais hierrquicos competentes. Porm, fundamental para o desenvolvimento de suas atividades, em vista da natureza sigilosa de certas aes, que a UnIF possua autonomia financeira, normatizando-se a utilizao de verbas cuja comprovao tenha carter reservado.

5.4 - Manual de Inteligncia Fiscal

Cada UnIF deve elaborar manual prprio, de contedo sigiloso, orientado pela Doutrina de Inteligncia Fiscal e com base nas melhores prticas, contendo o detalhamento de mtodos, tcnicas e procedimentos aplicveis atividade.

Projeto Grfico e Diagramao SCAN - Editorao & Produo Grfica Capa Stampa Design Impresso e Acabamento Editora Evangraf Tiragem 3.000 exemplares