Resumo Tribtário, Saber Mais Direito

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Direito constitucional Tributrio
Estudar: CF arts. 145 a 162 CTN 96 e ss Sumulas Vinculantes Art. 24, I, CF legislar competncia concorrente da Unio, Art. 30 CF Municpio tambm pode legislar sobre matria
Estado e Distrito Federal pode tratar de direito tributrio. tributria carter local. Art. 24, 1 CF Estabelece normas gerais: Competncia exclusiva da Unio visa estabelecer unificao de certos temas. De acordo com o art. 24 3 da CF inexistindo lei federal os Estados exerceram competncia legislativa plena. Norma revogada perde todos seus efeitos. Norma suspensa no perde seus efeitos. Sobrevindo lei federal as leis estaduais que so contrrias ela se SUSPENDEM (art. 24, 4 CF).
Fonte de direito tributrio
Principal fonte a norma jurdica visa evitar abusos do Estado no poder de tributar. Fontes: a. CF sistema tributrio nacional (arts. 145 a 162 CF). A
constituio no cria tributos. Estabelece o rol de tributos a serem institudos (determina quais so).
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O STF pacificou o entendimento de que adota a escola pentapartida, ou seja, s pode criar 5 espcies de tributos:
Imposto Taxa Contribuio de melhoria Emprstimo compulsrio Contribuies especiais (gnero):
I. II. econmicas III. IV. 149-A CF.
Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE), Contribuio de interesse das categorias profissionais e
Contribuio social/seguridade social Contribuio dobre servios de iluminao pblica (COSIP) art.
A CF define a competncia tributaria: Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio (entes federados). A competncia tributaria no competncia absoluta, ou seja, existe limites para atuao dos mesmos. A CF realiza limitaes ao poder de tributar (arts. 150 a 152 CF). A CF criou mecanismo para diminuir o desequilbrio repartio de receitas tributarias.
So os 2 nicos entes que repartem suas receitas. Quais espcies tributrias que se repartem:
I. II.
Determinados impostos CIDE- combustveis
Impostos que no sofrem repartio: Impostos federais II, IE, IEG e IGF
No foram criados
I.
II. III.
Impostos Estaduais ITCMD Impostos Municipais no se reparte IPTU, ITBI e ISS ( de
competncia do Municpio)
Funo da lei complementar Art. 146 CF estabelece funes para Lei Complementar, pode dizer que tem funo tripartide:
I. II. III.
Dispor sobre conflitos de competncia Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar Tratar sobre normas gerais em matria tributaria (lei
complementar federal) CTN 5172/66 uma LO (lei ordinria).
Teoria da recepo (Brasil)
Uma norma pode ser recepcionada desde que o contedo seja compatvel, ou seja, o CTN foi recepcionado CF/67 como lei complementar material. Art. 146, III, a CF
Definio de tributo art.3 CTN Espcies tributarias arts. 5, 16, 77 e 81 CTN. Impostos CF art.19 e ss CTN Crdito art. 139 CTN 3
Art. 146, III, b CF

Obrigao art. 113 CTN Lanamento art. 142 CTN
Fato gerador (FG) art. 19 e 114 CTN Base de clculo (BC) art. 19 e ss CTN Contribuintes art. 19 e ss e 121 CTN CTN
Prescrio art. 139 CTN Decadncia tributria art. 173
A lei complementar (LC) no cria imposto. A estrutura do imposto tratado por lei federal, com trs elementos: fato gerador, base de clculo e contribuinte. Art. 146, III, c o CTN no prev. A norma geral tem que dar adequado tratamento ao ato cooperativo das sociedades cooperativas. Lei 5764/71 trata da poltica nacional do cooperativismo (art.79 ato cooperativo). A cooperativa tratada diretamente no CC, art.982, nico uma sociedade simples. E entre arts. 1093 a 1096 CC sociedade cooperativa. Cada Estado define o tratamento adequado dentro de seu respectivo territrio, j que no h uma legislao da Unio a respeito deste, ou seja, o estado tem competncia legislativa plena (ausncia de lei complementar sobre cooperativa). Art. 146, III d CF tratamento simplificado e diferenciado para as microempresas e empresas de pequeno porte (ME/EPP). Visa dar incentivo para manter a concorrncia (art. 170, IX ; art. 179 CF) deve manter a livre concorrncia. Lei complementar 123/06 Simples nacional
um sistema optativo de arrecadao de impostos e contribuintes sociais visando diminuir a carga tributria e simplificar as obrigaes administrativas das ME/EPP. nica guia DARF simples essa tem unificao dos impostos incidentes e contribuies sociais. Essa guia arrecadada e fiscalizada pela SRFB (Secretaria da Receita Federal do Brasil).
01/03/2012
Lei Complementar
Instituir e majorar tributos com expressa previso constitucional.
Tributos Constituio:
institudos
por
Lei
Complementar
determinados
pela
IGF art. 153, VII, CF. Emprstimos Compulsrios art. 148, CF. Tributos residuais: art. 154, I, e 195, 4, CF
Lei ordinria:
Instituio e Majorao do Tributo. Art. 97, CTN (STF).
= Definio da base de clculo e da alquota.
= Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio.
= Aplicao de penalidade (MULTAS). Art. 97, 2 CTN atualizao monetria de base de clculo no se equipara a majorao de tributo. Atualizao monetria recomposio devido a inflao, leva em considerao um ndice oficial de inflao. Majorao modificar acima do ndice. Sm. 160 STJ defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Atos normativos Medida provisria (art. 62 CF) expedido pelo presidente da
1.
repblica. O pressuposto da MP urgncia e relevncia, cumulativamente, o CN ter prazo de 60 dias, prorrogvel por igual perodo. EC 32/01 a medida provisria pode ser usada para instituir e majorar imposto federais. Art. 153 CTN IGF ainda no foi criado. No art. 62, 1 CF: Art. 62 - Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (Alteradodo pela EC-32/2001): III reservada a lei complementar.
O nico imposto no ordenamento que a MP poder instituir/criar o IEG1 (art. 154, II, CF).
2.
Decreto executivo
Imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II , CF).
Poder regulamentar. Poder conferido para administrao em editar atos normativos para fiel execuo de uma lei; assim, somente pode editar o chefe federal (presidente), estadual (governador) e municipal (prefeito). O decreto executivo surge em decorrncia do poder regulamentar. utilizado para regulamentao, apenas, de uma lei. S pode ser autorizado se a CF determinar o uso, o qual permitido ser utilizado em 2 situaes (art. 153, 1, CF):
Alterao de alquotas (II, IE, IPI e IOF) (decreto presidencial) Art. 177, 4, I, b CF
Reduzir e estabelecer alquotas da CIDE-combustveis.
3.
Resoluo do Senado Federal
A CF determina que a resoluo do senado pode ser utilizada para estabelecer os limites das alquotas dos impostos estaduais. Ora o Senado estabelece limite mximo, ora estabelece o limite mnimo ou ambos. Visa diminuir guerra fiscal , visa dar tratamento equalizado, pois quem ganha so os estados mais ricos (cada estado quer atrair investimento para seu territrio). Resoluo do Senado para IPVA obrigatria para estabelecer
o limite mnimo da alquota. Para o ITCMD a resoluo tambm obrigatria para estabelecer
o limite mximo da alquota, 8% o mximo. Obs. Na ausncia da resoluo do senado a lei estadual estabelecer o mnimo facultativa:
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ICMS - a resoluo do senado poder ser obrigatria ou
Obrigatria: nas operaes interestaduais (entre estados, ex: SP com RJ) e de exportao. Facultativa: para estabelecer mximo e o mnimo nas operaes internas (dentro do prprio estado)
4.
Tratados e convenes internacionais
Tem fora (depois de ratificado) de lei ordinria. Tem 2 funes: signatrios. exportao. O art. 4, pargrafo nico, CF integrao com pases da Amrica Latina visa fortalecer as relaes internacionais, formar blocos, para Concesso de incentivos fiscais relativos a importao e Evitar a bitributao sobre a renda entre os pases
desenvolvimento da Amrica Latina. GATT (Acordo geral de tarifas aduaneiras) esse tratado internacional um acordo multilateral, formado por mais de 2 pases. Se tem um produto (importado) similar a um produto nacional, os mesmos incentivos do produto nacional tm que ter o similar, ou seja, o importado tambm ter o mesmo incentivo fiscal, desde que o pas faa parte do mesmo acordo internacional. Art. 151, III CF vedao a isenes heternomas.
Art. 151 - vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Sum. 20 STJ: A mercadoria importada de pas signatrio do GATT
isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional. Sum. 71 STJ: bacalhau isento de ICMS. 8
Sum. 575 STF: A mercadoria importada de pas signatrio do
GATT, ou membro da ALALC, estende-se a iseno do imposto sobre circulao de mercadorias concedida a similar nacional.
Competncia tributria
Competncia para instituio (criar) de produtos. A CF determina quem tem competncia so os entes pblicos federados (U, E, DF e M).
1.
Caractersticas Indelegabilidade a competncia no se delega. Intransferibilidade os entes federados no podem transmitir
entre si. Incaducabilidade (imprescritibilidade) no se perde
competncia por decurso de tempo.
Competncia tributria
Capacidade trib ativa

Arrecadao, tributos Pode ser exercida por toda fiscalizao de
pessoa de direito pblico: U, E, DF, M, autarquias e fundaes. Indelegvel Intransfervel Delegvel Transfervel
Capacidade tributria ativa
I.
Caractersticas:
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Delegabilidade Transferibilidade essa transferibilidade s ocorrer se for
preenchido 2 critrios:
I. Previso constitucional II. Autorizao legislativa Art. 153, 4, III CF o municpio pode arrecadar e fiscalizar o ITR2 (imposto de competncia federal), 100% do produto arrecadado. Lei 11.250/05, o municpio que desejar arrecadar este pode, mas deve formalizar em um documento, o instrumento utilizado para formalizar essa situao so convnios.
06/03/2012
Espcies de competncia tributaria Privativa - instituio de impostos nominados arts. 153, 155 e
1. 156 CF.
Unio, estados e municpios
UNIO II IE ser:
Estados ITCMD ICMS (servio pode 1. Transporte
Municpios IPTU ITBI (Transmisso inter vivos e onerosa)
Imposto territorial rural
10
interestadual intermunicipal ; Comunicao IR sobre

3
e 2. ISS (ISSQN)4
IPVA (no incide aeronaves e
embarcaes) IPI IOF cambio, seguros, (credito, ttulos
imobilirios, ouro) ITR IGF complementar) (lei
Essa competncia privativa no pode sofrer delegao, somente estes entes podem instituir seus respectivos impostos. Comum U, E, DF, M podem instituir os mesmos tributos, todos
2.
os entes federados podem instituir taxas (art.77 CTN) e contribuio de melhoria (art. 81 CTN). Residual privativa da Unio, para criar outros impostos no
3.
previstos na CF. Pode criar outras contribuies sociais no previstas na CF.
Requisitos (art. 154, I CTN):
Transporte inframunicipal a incidncia ISS. Imposto de servio de qualquer natureza, tem essas duas denominaes.
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Lei complementar, Tributos devem ser no cumulativos, e Fato gerador e base de clculo diferente dos j previstos na CF. Extraordinria s pode ser exercida por situaes urgentes,
4.
emergente, quem exerce a UNIO, somente em 2 casos:
Emprstimo
compulsrio
para
instituir
tambm
ser
necessrio Lei Complementar. Imposto extraordinrio de guerra (IEG art. 154, II CF) basta
ser institudo por Lei ordinria ou Medida provisria. Exclusiva a Unio pode criar contribuies especiais gnero
5.
(STF), temos as seguintes espcies: Interveno no domnio econmico (CIDE), Interesse das categorias profissionais e econmicas (sistema S
ex: SESI, SESC..) todas contribuies de entidade de classe salvo OAB.
Seguridade social/ contribuio social (art.195 CF)
Art. 195 CF: A Unio poder criar contribuies sociais sobre: Empregador (empresa/PJ): folha de salrio INSS patronal lei
8212/91, receita e faturamento COFINS e PIS, lucro CSSL (lei. 7689/88). Empregado: folha de salrios INSS - empregado
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Receita do concurso de prognsticos apostas de jogos
autorizados pela CEF) 10865/04)
Importador de bens e servios COFINS, PIS importao (lei
Todas j foram criadas por lei, mas a Unio pode criar mais.
Exceo da competncia exclusiva Art. 149- A CF COSIP5 tem que ser criada pelo M ou DF. Art. 149, 1 CF E, DF, M podero criar contribuio para custeio
do regime previdencirio de seus servidores. Essa criao tem que observar os ditames do art. 40 CF servidores que possuem cargo pblico, que podem ter estabilidade. Esto fora desta contribuio os seguintes:
Cargo em comisso Temporrio Empregado pblico
Estes devem observar o regime geral da previdncia social (art. 201, CF). Cumulativa competncia do DF - pode criar impostos estaduais
6.
(art. 155 CF) e municipais (art. 147, in fine6 CF).

5
Contribuio do custeio do servio de iluminao pblica Parte final
13
7.
Territrios Federais (TF) vinculado a Unio.
Art. 147 CF imposto estadual: Uniao. Se o TF no foi dividido em municpios. Unio = impostos municipais
Limitaes ao poder de tributar
Serve como garantias do contribuinte, para que ele seja resguardado contra os excessos do E. Arts. 150 a 152 CF.
1.
Princpios constitucionais tributrios P. da legalidade inserido no art. 150, I, CF e art. 97 CTN.
a.
Art. 150, I CF todo tributo s pode ser majorado se por meio de lei (ORDINRIA) Lei complementar somente quando a CF determinar, temos: IGF, E. compulsrio e tributos residuais. Medida provisria pode instituir ou majorar IMPOSTOS (art. 62, 2, CF) Art. 97, 2 CTN - Atualizao monetria da BC7 no se equipara a majorao de tributo. BC deve levar em considerao ndice oficial de inflao. Majorao disfarada aquela que ocorre acima dos ndices de inflao na BC de um tributo.
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Base de clculo
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Sm. 160 STJ - vedado o M atualizar a BC do IPTU acima dos ndices de inflao.
Exceo ao princpio da legalidade Decreto executivo exceo em 2 situaes:
I.
Art. 153,1 CF - poder ser usado para alterao das alquotas
federais : II IE IPI IOF. Art. 177,4, I, b, CF poder ser usado para reduzir ou
II.
restabelecer as alquotas das CIDE-combustveis.
Medida provisria no exceo legalidade. Ela pode iniciar criando o tributo, mas para perdurar tem que ser convertida em lei. P. da isonomia (art. 150, II CF) todo contribuinte que se
b.
encontre em situao de equivalncia dever ser tratado de maneira igualitria. Independe de cargo, oficio, profisso e ainda, independentemente da nomenclatura que se de aos rendimentos dos auferidos. non olet tributo no tem cheiro, no importa a origem da receita.
13/03/2012 Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1 CF)

Art. 145, 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses 15
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal, e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Imposto pessoal tributa-se a condio econmica do sujeito. Ex: IR8, IGF9. Imposto real tributa-se o patrimnio, so os demais impostos. Progressividade um instrumento de implementao da capacidade contributiva, previsto na CF, se tiver um aumento na BC10 vai ter um aumento proporcional na alquota. A BC varivel e a alquota fixa. prevista no nosso ordenamento.
Todo imposto pessoal progressivo. O IR segue os critrios da generalidade, universalidade e progressividade, atinge a tudo e a todos. Progressividade extrafiscal a CF acaba admitindo em certos impostos forma de aumento progressivo de alquota que no visa arrecadar, mas sim como forma de regulao da economia.
Para que o imposto real seja progressivo:

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Previso constitucional Carter extra fiscal
Imposto de Renda. Imposto sobre grandes fortunas. Base de clculo.
10
16
Art. 153, 4, I CF11 ITR12 pode ser progressivo com a finalidade de evitar a manuteno de terras improdutivas. IPTU (art. 182, social da propriedade.
13
4, II CF) visa evitar o descumprimento da funo
A EC 29/00 possibilitou (156,1CF) que o IPTU, alm da progressividade prevista no art. 182, pode ter alquotas variveis (diferenciadas) em razo do uso e da localizao do imvel progressividade fiscal (arrecadao).
Sm. 66814 STF EC 29/00:

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Art. 153, 4 - O imposto previsto no inciso VI do caput:
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.
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Imposto territorial rural.
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Art. 182 - A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem-estar de seus habitantes: 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo.
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Sm. 668 STF inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.
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Antes
IPTU - progressividade extrafiscal. fiscal.
Aps
Progressividade extrafiscal ou
Alguns municpios comearam aumentar o ITBI15, o STF editou a Sm. 65616 inconstitucional a progressividade do ITBI. Pode aumentar desde que no chegue ao confisco, principio da vedao do confisco (art. 150, IV CF) o tributo no pode ter carter confiscatrio. Confisco a expropriao do patrimnio do particular por um carter iminentemente sancionatrio e sem qualquer possibilidade de indenizao. Desapropriao a tomada do imvel pelo poder pblico em razo da utilidade pblica, interesse social e necessidade pblica. Para este tramite necessrio o devido processo legal e, ainda, indenizao que deve ser prvia e justa.
O poder pblico pode aumentar progressivamente o imposto desde que este no chegue ao confisco. STF conceito de confisco na tributao quando o tributo acarreta uma inviabilidade econmica ao particular (carga tributria excessiva, a ponto de viver para pagar tributo). No pode ter tributo com carter de confisco.
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Imposto de transmisso de bens inter vivos.
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Sm. 656 STF inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel.
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Pode aplicar para a multa o principio da vedao do confisco? Resp. O STF diz que possvel a aplicao, pois a multa tributria dependendo do valor aplicado pode acarretar a inviabilidade econmica, tornando a situao impagvel. Contudo, aplica-se o principio da vedao do confisco observando 2 critrios: razoabilidade e proporcionalidade. Princpio da irretroatividade tributria (art. 150, III, a CF)
Em suma, uma lei tributria no se aplica de maneira retroativa a fatos ocorridos anteriormente a sua vigncia. A lei tributria excepcionalmente pode ser aplicada de maneira retroativa: RETROATIVIDADE BENFICA/BENIGNA s retroage nas hipteses do art. 106 CTN, conforme abaixo:
Art. 106 - A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados no depende de nenhuma outra norma para interpret-la. Quando interpretativa mas est aplicando uma sano, neste caso mesmo que seja interpretativa a lei no retroagir, somente retroage quando for benfica;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
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Obs. No transitou em julgado, cuja lei posterior comine uma penalidade menos severa ou deixa de definir o ato como infrao. S retroage nos casos previstos em lei.
Ex: FG alquota 18% Lei 25% Lei 10% Lei 5% Art. 144 - Neste caso aplica-se a lei a poca da ocorrncia do fato gerador.
Princpio da anterioridade tributria (art.
Principal finalidade: conferir ao contribuinte uma maior segurana jurdica na tributao. Idia central: visa evitar que o contribuinte seja pego de surpresa, surpreendido com a tributao.
Temos 3 mecanismos de aplicao da anterioridade: Comum ou de exerccio (art. 150, III, b CF) todo tributo
1.
institudo ou majorado s pode ser exigido no exerccio financeiro seguinte. Ex: tributo institudo/ aumentado em julho/12 s pode cobrar em janeiro de 2013. Anterioridade mnima / nonagesimal / noventena (art. 150, III, c
2.
CF) entre os exerccios financeiros deve ser observado um lapso mnimo de 90 dias.
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Ex: tributo criado agosto/2009 Exigido em janeiro 2010. Ex: tributo criado outubro/2009 No poder ser institudo em janeiro/2010.
Essas formas (comum e anterioridade mnima) se aplicam a todos os tributos, salvo: Contribuies sociais pois a contribuio social possui
anterioridade prpria chamada de anterioridade mitigada ou nonagesimal (art. 195, 6 CF) toda contribuio social poder ser cobrada no mesmo ano em que foi criada ou aumentada, respeitando somente os 90 dias da publicao da lei. Excees a anterioridade art. 150,1 CF:
17
Art.150, 1 CF17
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; IV - utilizar tributo com efeito de confisco; V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; VI - instituir impostos sobre:
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Quais so os tributos cobrados imediatamente?
II, IE, IOF, IEG, Emprstimo compulsrio decorrente de calamidade pblica e guerra de 90 dias.
Quais so os tributos cobrados no mesmo ano aguardando prazo
Mesma forma de cobrana das contribuies sociais IPI, ICMS- combustveis, CIDE- combustveis. dias
Quais os impostos cobrados no ano seguinte, sem aguardar 90
IR e fixao da BC de IPVA e IPTU
Lei de antecipao do prazo de recolhimento do tributo, se sujeita a anterioridade? R. Sm. 669 STF18 a norma legal que altera o prazo de recolhimento do tributo no se sujeita a anterioridade tributria.
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 1 - A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
18
Sm. 669 STF Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
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Ex: Iseno por prazo indeterminado, essa iseno foi revogada set/2010, quando comea a pagar o tributo que era isento? Resp. O art. 104, III CTN revogando a iseno, s ser cobrado a partir do 1 dia do exerccio financeiro seguinte. O STF diz o seguinte: a exigncia do tributo deve ocorrer de maneira imediata (ainda no foi pacificado esse entendimento, portanto aplica-se a lei).
28/03/2012
Imunidades tributrias
Vedao constitucional que impede a incidncia de tributos. Somente quem pode imunizar a CF, nunca uma lei. (A CF no isenta, assim como a lei no imuniza). No h a palavra imunidade na CF, mas sim as palavras vedao, no incidncia, iseno e gratuidade.
Imunidades genricas (art. 150, VI, CF)
Refere apenas uma imunidade tributria: os Impostos.
1.
Imunidade recproca
Veda a incidncia de impostos sobre patrimnio, renda, servios entre os entes federados. Exemplo: a Unio tem bens imveis, se tem em uma rea urbana o Estado no pode cobrar IPTU. A idia central preservar o pacto federativo unio indissolvel de Estados membros em que conservam a autonomia poltica financeira.
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Art. 150, 2, CF: autarquias e fundaes pblicas tero imunidade desde que atendam suas finalidades essenciais.
Veda a incidencia de impostos sobre:
Patrimnio Renda Servios entre os entes federados
Art. 150,3 CF Imunidade recproca
Explorao da atividade econmica Recebimento de tarifa dos usurios de servio pblico
No gozam de imunidade recproca: Concessionria Permissionria
Art. 150, 3, CF: explorao de atividade econmica. Recebimento de tarifa dos usurios de servio pblico. No podem gozar de imunidade recproca. Concessionria e Permissionria. A imunidade recproca se estende a PJ de direito pblico. Concessionria bem como permissionria de servio pblico no gozam de imunidade recproca, pois recebe uma tarifa (preo publico), ou seja, estas iro pagar imposto.
24
EP19/SEM
prestao
de
servios
pblicos
essenciais
ao
funcionamento do Estado atuao do regime de monoplio. O STF entende que estas gozam de imunidade recproca, RE 407.099 (correios) e estende a: Correios Infraero CAERD (companhia de guas e esgoto do estado de Rondnia.
No se leva em conta que so PJ de direito privado. Estas entidades fazem parte da administrao pblica eis o motivo que justifica a imunidade recproca. IPTU estado contrato de locao particular. Neste caso no incide IPTU (proprietrio). Particular locao Unio, o particular coloca uma clusula contratual estabelecendo que a Unio deve assumir as parcelas de IPTU. Neste caso, por ser clausula contratual a Unio pode pagar o IPTU, caso no pague, o proprietrio ser acionado para o pagamento mas este pode entrar com ao de regresso contra unio executando-a. neste o contrato : vlido, eficaz, deve ser cumprido. Unio vendeu imvel particular. Incide ITBI? O nus do adquirente. Se o adquirente for particular incide ITBI e se fosse o contrario, para Uniao, no incidiria o IPTU.
Imunidade religiosa
19
Empresa pblica e sociedade de economia mista so pessoas jurdicas de direito privado.
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(art. 150, VI b CF)
Veda a incidncia de impostos sobre templos de qualquer culto. O que se pretende preservar no a igreja. O STF decidiu o seguinte: temos a laicidade do estado, ou seja, o estado laico no tem religio oficial. O que visa preservar a liberdade de culto (expresso religiosa), no importando qual seja (difuso de crena religiosa). Ex: Igreja 10 imveis locados, se provar que todo produto dos aluguis esto destinados ao culto, estende a imunidade; cemitrio, estacionamento. Qualquer espcie utilizada para gozar de liberdade de culto, difuso de crena religiosa, aplicar-se- a imunidade tributria. S no se estende se provado pratica de ato ilcito. Em se tratando de maonaria (Infor 582 STF) no goza de imunidade tributaria, ou seja, incide tributos.
Imunidade subjetiva (recai sobre pessoas) (art. 150, VI c CF)
Veda a incidncia de impostos sobre:
Partidos polticos e suas fundaes Entidades sindicais dos trabalhadores Instituies de educao e assistncia social
Sem fins lucrativos e desde que atendam requisitos da lei.
Essa imunidade est condicionada a requisitos legais, determinados por lei complementar (art. 146, II CF). CTN LEI ORDINARIA (FORMAL)
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Recepcionada pela CF/67 como Lei Complementar em seu sentido material (contedo). Qualquer modificao do CTN por meio de lei complementar.
Requisitos (art. 14 CTN)
Estes requisitos so cumulativos: No distribuir qualquer parcela de suas receitas tudo que Tem que aplicar todas as receitas no pas no se admite que o
recebem deve aplicar do funcionamento da atividade.
$ seja aplicado no exterior. Manter regular escriturao fiscal livros devem estar
preenchidos e autenticados. Sm. 724 STF Rendimentos de Aluguis - Imunidade do IPTU Condio - Propriedade dos Partidos Polticos, Entidades Sindicais (dos trabalhadores) e Instituies de Educao e de Assistncia Social Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Imunidade objetiva
No pode ser tributado de impostos:
Livros
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Jornais Peridicos Papel destinado a impresso
Somente o papel destinado impresso no tributado de impostos, todo o restante so tributados de impostos como ex: tinta. Sm. 657 STF estende a imunidade ao papel fotogrfico.
A mdia digital tributada de impostos, estendendo a imunidade apenas para mdia impressa. Tributo e espcies tributrias Definio de tributo: art. 146, III A CF tem que ser feito por Lei complementar Federal. Conceito (Art. 3 CTN) Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Prestao pecuniria o tributo tem que ser cumprido em dinheiro. Compulsria uma imposio unilateral do Estado. Moeda ou cujo valor nela se possa exprimir o legislador quis dizer o seguinte, seria possvel o pagamento de tributo que no seja em dinheiro. O nico meio atravs da dao de pagamento de bens imveis. No constitua sano de ato ilcito no se embute no conceito sano. Tributo institudo por lei cria tributo por meio de leio ordinria, s se utiliza Lei complementar quando a CF expfressamente falar que instituira por LC.
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Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada quem faz a arrecadao tem que ser necessariamente por pessoa vinculada a administrao publica: adm. Publica ou pessoa vinculada a ela.
Espcies tributarias
Diviso pentapartida (STF adota) Impostos Taxas Contribuio de melhoria Emprstimos compulsrios Contribuies especiais
1.
Impostos
(art. 145, I CF e 16 CTN)
Conceito: um tributo cujo fato gerador (FG) independe de qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, ou seja, o Estado no exerce diretamente uma contraprestao. O imposto pago para que o Estado para pagar os servios gerais da administrao pblica. Imposto = Produto no vinculado pois o produto da arrecadao de impostos no est vinculado a despesas especficas, serve para despesa geral. Impostos residuais so aqueles de competncia apenas da Unio, so outros impostos no previstos na CF, desde que a Unio observe os seguintes requisitos (art. 154, I, CF):
Criar os novos impostos por meio de Lei Complementar, Impostos devem ser no cumulativos
29
Fato gerador e base de clculo diferentes dos j previstos na CF.
2.
Taxas
(art. 145, II CF e art. 77/ 79 CTN)
um tributo vinculado. Toda taxa deve prev uma contraprestao do Estado. Todo valor da taxa tem destinao especfica para alguma atividade, no se paga taxa sem saber para o que (vinculado a uma situao/atividade)
Temos 2 espcies de taxa: de policia Taxa de servio serve para custear a prestao de servios Taxa de polcia serve para custear o exerccio regular do poder
pblicos que sejam especficos e divisveis cuja a utilizao deste servio seja efetiva ou potencial.
02/04/2012
Impostos podem ser: Vinculados: taxas e contribuies de melhoria. Art. 145, II CF poder de policia (fiscalizao) ou prestao de servios realizados pelo poder pblico desde que sejam especficos e divisveis. Poder de polcia exerccio regular de polcia - fiscalizao direito administrativo poder pblico fiscaliza o particular, ex: vigilncia sanitria (segurana pblica).
30
Toda vez que tiver fiscalizao estatal do particular, poder haver cobrana de taxa.
Prestao de servios pblicos Especifico servio determinado. Divisvel a administrao pblica enxerga o usurio que foi beneficiado pelo servio. Ex: coleta de lixo. Este servio pblico especfico e divisvel colocado disposio do usurio e a utilizao por este pode ser efetiva ou potencial.
Portanto, os requisitos de taxa so: Servio pblico Especifico e divisvel disposio Efetiva ou potencial
As taxas no podem tem a BC de impostos (art. 145,2CF). A BC a expresso financeira do aspecto material, as taxas tero como BC a equivalncia (valor) do servio prestado. Sm. Vinculante 19 e 29. A BC no pode ser prpria de impostos, mas permitido a utilizao de elementos do imposto. Taxa e tarifa remuneram servios pblicos especficos e divisveis. Taxa: tributo (compulsrio), instituda por lei, independe da utilizao do servio (potencial).
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Tarifa: no tributo, voluntrio, depende da adeso a um contrato. S paga se efetivamente utilizar o servio, admite o destrato. Ex: energia eltrica (tarifa voluntrio); gua pode ser taxa (adeso compulsria) ou tarifa (poo artesiano), da mesma forma o tratamento de esgoto. O pedgio tarifa, salvo se for de utilizao compulsria, ou seja, nico meio de travessia, ser cobrado por meio de taxa. Contribuies de melhoria envolve obra pblica realizado por qualquer ente, aquele que realizar a obra pode cobr-la, desde que implique em valorizao imobilirio (valorizao do imvel particular), ou seja, se o particular enriquecer pode o ente cobr-lo.
Requisitos para cobrana de contribuio de melhoria Lei prvia autorizando a obra Montante da obra custeado Prazo Licitao
S se cobra se tiver o enriquecimento do particular quanto a valorizao de seu imvel em razo da obra realizada pelo ente.
Valor da contribuio de melhoria (BC) pode ser: individual ou global. Individual: permitido cobrar at o valor total da valorizao. Global: limite de arrecadao o valor da obra. Ex: asfaltar uma rua (incide Contribuio de Melhoria).
No vinculados: impostos.
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Emprstimos Compulsrios e Contribuies especiais
Visa: destinao e finalidade. (Art. 148, I e II CF)
Emprstimo Compulsrio
Cabe a lei complementar instituir o emprstimo compulsrio. Visa somente a utilizao em casos extraordinrios: Calamidade pblica e iminncia de guerra, Investimento pblico de carter urgente e interesse nacional,
O emprstimo compulsrio restituvel, mas tambm pode implicar no imposto extraordinrio de guerra mas este no restituvel e s pode ser institudo em caso de guerra. Finalidade: visa atender as despesas extraordinrias. Somente a Unio institui o emprstimo compulsrio. Medida provisria no pode tratar de matria privativa de lei complementar.
Contribuies especiais
Competncia da Unio. Esto associadas na ideia de um grupo econmico ou social, ou seja, quanto sua referibilidade. Art. 149 CF remete a competncia Unio, nas seguintes contribuies especiais: Sociais
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CIDE Coorporativas Contribuio social seu recurso vai para seguridade social e gerais (educao, lazer), (art. 194 CF): sade, previdncia e assistncia social. A seguridade social s respeita o princpio da anterioridade nonagesimal (respeita o prazo de 90 dias), enquanto as gerais anual e nonagesimal. CIDE refere a determinado grupo econmico. Natureza extrafiscal, tem como objetivo intervir em determinado segmento econmico. Coorporativas interesse de categorias econmicas profissionais, ex: contribuies sindicais, sistema S (Sesi, Senac, Sesc etc). A contribuio para OAB no est neste rol.
Outras contribuies que no so da Unio, mas respeitam os mesmos requisitos: COSIP Municpio e DF, (iluminao pblica) carrear recursos para iluminao pblica destinado a toda a coletividade, servio indivisvel (art. 149 A, CF). Natureza jurdica: contribuio especial. Contribuio social para previdncia social dos servidores pblicos custeio da previdncia para seus servidores.
Contribuies especiais podem ter BC de impostos, no h restrio. Bitributao: entes diferentes recaindo sobre o mesmo contedo econmico. Bis in idem o mesmo ente cobrando o contedo econmico.
11/04/2012 Normas gerais em matria tributria

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Art. 146, III + 24, 1 CF
Qualquer alterao do CTN por meio de LC, apesar de ser lei ordinria o CTN foi recepcionado pela CF/88 como LC.
Obrigao tributria
O CTN no define espcies de obrigao tributria. Obrigao tributria uma relao jurdica, firmada entre o Estado X Particular, pode ser uma relao de duas espcies: Obrigao principal obrigao decorrente de pagamento, surge com a ocorrncia do fato gerador, toda obrigao principal decorre de lei (ex lege) em sentido estrito, por meio de Lei ordinria ou Lei Complementar. Obrigao principal pode ser tanto por meio de pagamento de tributo quanto pagamento de multa. Obrigao acessria so deveres administrativos esses so atinentes tanto a arrecadao quanto a fiscalizao de tributos. Trata-se de burocracia documental, ex: emisso de nota fiscal, escriturao de livros, declaraes etc. A obrigao acessria independe de lei, pois decorre da legislao tributria. Legislao tributria prevista no art. 96 CTN, que engloba leis, tratados e convenes internacionais, decretos e normas complementares.
As obrigaes principal e acessria so independentes, uma no depende da outra.
Descumprimento da obrigao acessria
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O descumprimento gera uma multa, e essa sempre ser uma obrigao principal. O descumprimento de uma obrigao acessria leva a existncia de uma obrigao principal.
Sujeitos da obrigao tributria
Sujeito ativo x Sujeito passivo
Sujeito ativo: aquele que pode exigir o cumprimento da obrigao. No art. 119 CTN, aquele detentor de competncia tributria: Unio, Estado, DF e Municpio. S que para o STF aquele que tem capacidade tributria ativa, ou seja, inclui-se as autarquias e fundaes pblicas. Sujeito passivo: aquele que deve cumprir com a obrigao tributria. Se divide em dois:
Contribuinte - aquele que realiza o fato gerador, fazendo nascer a obrigao tributria (relao direta com fato gerador). Responsvel uma 3 pessoa (fsica ou jurdica) indicada por lei para assumir um encargo tributrio. No realiza o fato gerador, mas possui nexo de causalidade com o resultado (relao indireta com fato gerador).
FISCO
EMPRESA
Salrio
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Auferindo renda contribuinte IR
Solidariedade tributria (art. 124 CTN) Dois ou mais contribuintes que se responsabilizam pelo cumprimento de uma mesma obrigao tributria temos aqui a solidariedade passiva que pode ser: Fato: os contribuintes possuem interesse comum na relao jurdica que contribui com o fato gerador da obrigao tributria principal. Direito: decorre de imposio legal. Ex: art. 32 do Dec. 37/66 fala de imposto de importao.
Efeitos da solidariedade (art. 125 CTN) Temos 3 efeitos: Pagamento o pagamento efetuado por um dexonera os demais, possibilitando aquele que pagou ao regressiva. Iseno/remisso forma de incentivos fiscais atribudo por lei. Iseno dispensa legal do cumprimento de uma obrigao tributria principal. Remisso perdo da dvida tributria. Ambas podero ser concedidas de maneira (carter) geral ou especfica. Sendo concedida em carter geral desobriga todos. Carter especfico desonera aquela pessoa (outorga pessoalmente) e os demais se
responsabilizam pelo saldo remanescente. Interrupo da prescrio passa a se configurar com a perda do direito do fisco cobrar judicialmente o crdito tributrio. Prazo de 5 anos. A prescrio conta-se a partir do lanamento definitivo. O prazo prescricional pode suspender ou interromper (se opera apenas uma nica vez, art. 174, nico CTN).
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A interrupo o prazo comea a contar do zero. Se interromper para um, interrompe para todos.
Capacidade tributria passiva (art. 126 CTN)
Quem tem capacidade de figurar como sujeito passivo na obrigao tributria.
Capacidade civil Maioridade: 18 anos completos ou por meio de emancipao (ato jurdico que se d entre 16 a 18 anos). Temos 3 formas de aplicar a emancipao: Voluntria: os pais por meio de escritura pblica conferem a cessao da menoridade de seus filhos. Legal: a lei confere por meio de pagamento, cargo pblico efetivo, colao em grau superior ou por manter qualquer atividade profissional ou econmica com economia prpria, exceto de estudante das foras armadas, naval - AMAN estes podem ter cargo pblico efetivo. Judicial: deflagrada por sentena declaratria transitada em julgado. Para a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil, ou seja, um recm-nascido pode ser detentor de capacidade tributria passiva. A capacidade tributria passiva nasce com a personalidade civil. A capacidade tributria passiva independe do profissional ser inabilitado ou irregular, rege-se o princpio do non olet (no importa a origem), at mesmo de ato ilcito, tributado. Para o fisco no importa, pagar tributo mesmo assim basta que o FG seja lcito. A capacidade tributria passiva independe da sociedade estar regularmente constituda.
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Responsabilidade tributria (art. 128 a 137 CTN)
Existncia de 3 pessoa sempre, indicada por lei para assumir um encargo tributrio.
Responsabilidade por sucesso (art. 129 a 133 CTN)
Essa sucesso determina quem est apto a suceder dbitos tributrios.
Espcies:
Sucesso imobiliria ex: compra e venda imvel alienante x adquirente. Quem adquire se subroga no pagamento de todas as dvidas tributrias relativas ao imvel (dvida propter rem). Art. 123 CTN estabelece que as convenes particulares no pode ser opostas fazenda para notificao e mudar a responsabilidade tributria. S existe uma nica possibilidade de excluso de responsabilidade do adquirente: Se constar no ttulo da propriedade a prova de quitao dos tributos. A escritura pblica no da prova de quitao do tributo, a quitao dada atravs da Certido Negativa de Dvida Ativa, visa demonstrar a no existncia de dbitos, e esta certido no ser como prova de quitao de tributos. O STJ diz que a CND no serve como prova de quitao, mas serve como prova da boa f objetiva do adquirente, ou seja, exclui a
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responsabilidade
direta
adquirente.
Assim
sendo,
fisco
cobra
diretamente do alienante. Ex: Imvel adquirido em hasta pblica (leilo), como fica a dvida tributria? Art. 130, nico CTN estabelece que nessa situao a dvida tributria est subrogada no preo pago na arrematao (livre de nus tributrio). A carta de arrematao/adjudicao tem os mesmos efeitos da CND. Responsabilidade pessoal na sucesso (intuitu personae) Adquirente/remitente (remio)
BEM MVEL - so
pessoalmente responsveis pelos tributos dos bens adquiridos e remidos. Sucessor a qualquer ttulo/ cnjuge meeiro so responsveis pelos tributos devidos pelos de cujus at a data da partilha, limitados ao montante do quinho, legado ou meao (no ultrapassa os limites da herana). Esplio responsvel dos bens devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
02/05/2012 Responsabilidade por Sucesso/Sucesso Empresarial
Responsabilidade Tributria pelo Trespasse: o trespasse um contrato particular de alienao de estabelecimento empresarial (passa-se o ponto) sucesso empresarial. Na matria tributria as regras so
completamente diferentes da matria empresarial. Nessa situao teremos duas figuras: Alienante: as atitudes do alienante ajudam a definir o tipo de responsabilidade que o adquirente ter pelos dbitos tributrios.
40
Adquirente: O adquirente SEMPRE responde pela responsabilidade tributria do estabelecimento adquirido. Ateno: no existe solidariedade. O adquirente pode responder pelo dbito tributrio de 2 maneiras:
Integral: quando o alienante vender ao adquirente um nico estabelecimento empresarial que possui e no constituir outro negcio (independente do ramo) dentro do prazo de seis meses. Exemplo: A vende uma loja de calados que era seu nico estabelecimento e no constitui outro negcio dentro do prazo de seis meses, nesse caso a responsabilidade de B que comprou ser integral. Essa questo foi colocada pela Jurisprudncia Brasileira. Essa responsabilidade mais fcil de ser memorizada. (art. 133, CTN); No pode constituir outra atividade empresarial (art.966 CC), escritrio de advocacia, quem exerce atividade de natureza intelectual (artstica, literria), sociedade simples, cooperativa (registro na Junta Comercial) no so consideradas atividades empresariais. Subsidiria ser por excluso, o que no for integral ser subsidiria.
Responsabilidade por Infraes (arts. 136/137 CTN)
Infraes Administrativas: se o tributo no pago na data devida, h a prtica de infrao administrativa. Essa uma responsabilidade OBJETIVA (no depende da inteno do agente, se foi por erro ou no). Crimes Tributrios (art.168-A e 337 CP): De acordo com os art. 1 e 2 da Lei 8137/90, a responsabilidade por Crime Tributrio exige dolo especfico. Crimes tributrios s podem ser dolosos. E s poder haver o dolo especfico ( o dolo que o agente pratica para alcanar o resultado definido em Lei).
41
Ateno para Crimes Tributrios: Smula Vinculante 24 = diz que os crimes tributrios do art. 1 s podem ser denunciados como crime aps o transito em julgado da Esfera Administrativa. (art. 136-137, CTN).
Denncia Espontnea (art. 138, CTN): o contribuinte que no paga o tributo na data de vencimento devedor. Contudo ele realiza posteriormente o pagamento do tributo + juros de mora + atualizao monetria, e esse pagamento foi realizado antes do incio do procedimento fiscalizatrio feito pelo poder pblico. Se o contribuinte faz esse pagamento dessa maneira, a autoridade administrativa competente receber o pagamento como denncia espontnea. O benefcio que o contribuinte tem com a denncia espontnea a excluso da multa pelo no pagamento. Cuidado: o contribuinte pode ter cincia se o processo de fiscalizao teve incio pela notificao, toda vez que se abre procedimento de fiscalizao o contribuinte fiscalizado deve ser notificado.
Crdito Tributrio (art. 139, CTN)
O crdito um valor devido ao Fisco em decorrncia de uma obrigao tributria principal vlida. Assim, passa a ser um crdito que uma pretenso (a fazenda ainda no formalizou esse valor, no constituiu esse valor). O Fisco tem o direito de receber um valor pelo crdito tributrio, mas no pode cobr-lo antes de formaliz-lo. Essa formalizao ocorre com o lanamento.
Lanamento (art. 142 CTN)
o procedimento administrativo vinculado que torna exigvel o crdito tributrio, ou seja, um conjunto de atos administrativos que visa tornar o crdito vlido.
42
Vinculado adstrito lei (previsto em lei), no pode agir fora dos limites estabelecidos em lei. O lanamento faz a constituio do crdito tributrio, torna exigvel para o fisco. Lanamento no se revoga. Portanto, o lanamento que contem vcio dever ser anulado (nulidade absoluta).
Modalidades de lanamento Temos 3 modalidades quais sejam: De ofcio / direto (art. 149 CTN) autoridade administrativa independentemente de qualquer informao prestada pelo
1. lana,
contribuinte, uma vez que, possui todas as informaes pertinentes em sua base de dados. Ex: IPTU, IPVA, determinadas taxas e contribuio de melhoria. (FISCO TODAS INFORMAES LANA)
2.
Declarao lana
/ com
misto base
(art. nas
147
CTN)
autoridade pelo
administrativa
informaes
prestadas
contribuinte. Caso o contribuinte declare informaes falsas ou omita informaes a autoridade fazendria ter o prazo de 5 anos contados da declarao para realizar a fiscalizao. Constatada a irregularidade a autoridade administrativa lanar de ofcio e poder aplicar multa. Ex: parte do IE e II, em determinados o ITCMD, em determinados municpios o ITBI. (FISCO + CONTRIBUINTE LANA) 3. Homologao / autolanamento (art. 150 CTN) o
contribuinte realiza todo o procedimento administrativo, inclusive com a antecipao do pagamento do tributo.
43
Compete a autoridade administrativa apenas o ato de homologao, sendo este o ato de concordncia com o pagamento e declaraes prestadas pelo particular. (CONTRIBUINTE TODAS INFORMAES LANA, FISCO HOMOLOGA) O fisco tem 5 anos para homologar o procedimento realizado pelo particular, podendo ocorrer de forma expressa (quando o fisco se manifesta por escrito concordando com o procedimento dentro do prazo de 5 anos) ou de forma tcita (quando o fisco deixa transcorrer o prazo de 5 anos sem qualquer manifestao). Ocorrendo a homologao acarretar a extino do crdito tributrio, ex: IR, ITR, ITI, ICMS, ISS etc.
Alterao e reviso do lanamento (art.145 CTN)
Pode ser alterado/ revisto nos seguintes casos: Impugnao do sujeito passivo tem o prazo de 30 dias para
1.
efetuar o pagamento. Mas se no concordar com o lanamento feito pelo fisco, neste mesmo prazo de 30 dias, o sujeito pode apresentar a defesa administrativa, interposto perante a 1 instancia administrativa. Que se for deferida faz-se a alterao do lanamento. Recurso de ofcio um recurso emanado da autoridade
2.
fazendria, interposto perante a 2 instancia administrativa a depender do tributo em questo. Se for tributo federal CARF (conselho administrativo de recursos fiscais). Se for estadual/municipal TIT (tribunal de impostos e taxas)
44
Recurso voluntrio decorre quando do indeferimento da defesa administrativa, ou seja, o colegiado entende que o contribuinte estava correto. 3. Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa nos casos
previstos no art. 149 CTN
Rol taxativo. A reviso de ofcio poder ocorrer enquanto no estiver extinto o direito da fazenda pblica (5 anos), s poder ser efetuados nos casos previstos do art. 149 CTN.
Suspenso, Excluso e Extino do crdito tributrio
Concedida por meio de lei.
Suspenso (art. 151 CTN) (MODERECOPA)

Moratria Deposito integral Recursos administrativos Concesso de liminar em mandado de segurana e em tutela antecipada nas demais aes Parcelamento Anistia
Excluso (art. 175 CTN) (ANIS)

Iseno
Extino
Pagamento Compensao Remisso Transao Antecipao de pagamento e sua 45
homologao Consignao em pagamento Converso do deposito em renda Decadncia e prescrio Deciso administrativa irreformvel Deciso judicial transitada em julgado Dao em pagamento de bens imveis
Suspenso da inexigibilidade do crdito enquanto ocorrer quaisquer destas hipteses, o fisco estar impedido de promover a execuo fiscal, ou seja, no pode executar. Somente em uma nica hiptese que pode ser concedida no curso da execuo fiscal, aqui a execuo j foi ajuizada, mas possvel a suspenso do curso da execuo: parcelamento (concedido tanto para suspender quanto para evitar a execuo).
Moratria X Parcelamento
So consideradas de forma dilao no prazo de pagamento. Moratria o crdito vincendo, no existe a incidncia de juros de mora e multa (pois o crdito ainda no venceu). Parcelamento o crdito vencido, incide juros e multa, a lei poder diminuir a incidncia de juros e multa para que se aumente a adeso.
Excluso do crdito tributrio
Iseno (art. 176 CTN)
46
a dispensa legal do cumprimento da obrigao tributria principal excluindo o crdito tributrio. Toda iseno s pode ser concedida mediante lei. A obrigao tributria acessria no est dispensada na iseno. Salvo disposio em contrrio a iseno no extensiva as taxas e contribuies de melhorias, abrangendo apenas os impostos (art.177 CTN). Em regra, iseno existe para imposto, para o resto tem quer ser especfica, advindo de lei.
Prazos Indeterminado o contribuinte no possui direito adquirido, podendo a iseno ser revogada a qualquer tempo. Possui carter precrio. Determinado o contribuinte possui direito adquirido a permanecer at o final do prazo de durao da iseno. Para este contribuinte a iseno irrevogvel. No pode ser suprimida livremente, uma vez que o contribuinte possui direito adquirido de permanecer com o benefcio at o final do prazo.
Revogao / extino de iseno (Art. 104 CTN)
De acordo com a lei, a nica exigncia que se espere o 1 dia til do ano seguinte para a cobrana de tributo. Mas o STF entende que o tributo passa a ser cobrado imediatamente.
Anistia
a dispensa legal do pagamento de multa. No se estende a qualquer espcie de dvida, somente atinge multa. Condio: cumprimento da dvida principal. Anistia no gera direito adquirido, se refere a um determinado perodo.
47
03/05/2012
Extino do crdito tributrio
Principais Formas de Extino do Crdito Tributrio:
a.
PAGAMENTO (art. 160, CTN): o pagamento s pode ser feito em
moeda corrente do pas. Se o tributo estiver em outra moeda deve ser convertido na moeda do pas. Pagamento Indevido: toda vez que o contribuinte fizer o pagamento de forma indevida ele far jus repetio de Indbito. Repetio de Indbito: o direito que o contribuinte tem de pedir seu dinheiro de volta tem o prazo de 05 anos, somente os ltimos 05 anos so restitudos. Usa-se a Ao de Repetio de Indbito Fiscal (art. 165-168, CTN). Essa ao o meio que o contribuinte tem de ter de volta o dinheiro com pago com juros de mora inclusive.
b.
CONSIGNAO EM PAGAMENTO (art. 164, CTN): s cabvel Recusa no Recebimento: quem deve receber o tributo no quer
a ao de consignao e pagamento em duas situaes:
aceitar o pagamento. Exemplo: contribuinte recebe guia com cobrana de um imposto que ele reconhece e outro que no reconhece, e o banco no aceita pagamento em partes, ele entra com a ao de consignao; Dvida/Bitributao: quando o contribuinte cobrado por dois entes pelo mesmo imposto ou tiver uma dvida para quem deve pagar, o contribuinte pode entrar com ao de consignao para pagar a um s e no ser considerado em mora com o Fisco.
48
Ateno: a Consignao em Pagamento para ter efeitos deve ser julgada procedente e o valor depositado deve sempre ser convertido em proveito do Fisco, deve ter um real aproveitamento para o Fisco do valor depositado.
c.
REMISSO (art. 172, CTN): o perdo da dvida tributria. Despacho Fundamentado: toda a remisso feita pelo
despacho fundamentado da autoridade administrativa. Somente assim pode ocorrer a remisso. Hipteses que autorizam: Condies Econmicas do Sujeito Passivo: depende da situao do contribuinte, se houver hipossuficincia do sujeito passivo a autoridade fazendria pode conceder a remisso do tributo. Erro Ignorncia quanto matria de Fato por parte do contribuinte: exemplo: contribuinte teria que recolher tributo com o nmero de receita X, ele recolhe no nmero Y, e isso gera dbito em um dos nmeros e isso faz com que ele j seja perdoado por ter pago, mesmo que de outra maneira. Diminuta Importncia do Crdito Tributrio: s vezes
movimentar a mquina Estatal traz mais gastos do que perdoar a dvida devida pelo contribuinte. Condies Econmicas de Determinada Regio: em algumas regies h problemas to srios que a Lei pode autorizar uma situao grave da regio concedido um perdo geral para todos da regio. Exemplo: chuvas demasiadas no Serto brasileiro.
49
Equidade: o prprio poder judicirio, por um senso automtico de justia decide perdoar um dbito tributrio. a mais rara de todas elas;
d.
COMPENSAO (art. 170, CTN): na verdade um instituto civil.
Acontece quando a pessoa possui um dbito e um crdito. Em Regra s podem ser compensados tributos da mesma natureza, mesma espcie (exemplo: taxa X taxa) e que so dos mesmos cofres (exemplo: tributo federal X tributo federal). Art. 74 da Lei 9430/96: todos os tributos arrecadados pela Secretria da Receita Federal pode sofrer compensaes. Lei 11457/07 (Super Receita): essa lei unificou a Secretria da Receita Federal com a Secretria de Administrao Previdenciria, criando a Secretria da Receita Federal do Brasil. Sendo assim hoje possvel compensar impostos federais com Contribuies Federais. Exemplo: a empresa tem dbito de imposto de renda de pessoa jurdica, e tem crdito com o COFINS/PIS e ele pode compensar esses tributos. Ateno: mesmo assim s se compensa quando forem tributos da mesa esfera. Exemplo: estadual X estadual. Pela lei 11.457/07 unificou a secretaria da receita federal + secretaria de administrao previdenciria que deu origem a Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB. possvel compensar impostos federais com contribuies sociais.
e.
Decadncia (art.173 CTN)
perda do direito do fisco de lanar. Prazo de 5 anos, contados (depende de qual lanamento o tributo estiver sujeito):
50
Lanamento de ofcio / declarao (art. 173, I CTN) o prazo comea a ser contado a partir do 1 dia do exerccio financeiro seguinte em que o lanamento deveria ter sido efetuado. Lanamento por homologao (art. 150, 4 CTN) o prazo comea a contar da ocorrncia do fato gerador. O particular antecipa o pagamento e declara. Digamos que o contribuinte faz a declarao sem o pagamento, qual consequncia? Essa declarao tem efeito de confisso de dvida, ou seja, considera como se lanamento fosse, e contra o particular no corre prazo decadencial. No se suspende e nem interrompe. A decadncia passa a ser considerada matria de ordem pblica, ou seja, pode ser arguida de ofcio pelo juiz. Sum. 436 STJ se o contribuinte somente realiza a declarao sem antecipar o pagamento, tem efeito de confisso de dvida, isto , de lanamento. Declarar sem pagar no gera decadncia.
f.
Prescrio (art. 174 CTN)
a perda do direito do fisco cobrar o crdito tributrio. Forma do fisco cobrar o crdito: pela execuo fiscal. Prazo 5 anos para o fisco efetuar a cobrana, contados a partir do lanamento definitivo. Lanamento definitivo quando o contribuinte recebe a notificao do lanamento ele tem um prazo de 30 dias que pode realizar o pagamento ou oferecer uma impugnao administrativa. Se no ocorrer nenhum desses casos em 30 dias, o prazo prescricional comea a partir do 31 dia (lanamento definitivo).
51
Se apresentar uma impugnao administrativa, dentro dos 30 dias, neste caso comea a contar da deciso administrativa irreformvel/irrecorrvel. Se o contribuinte, receber a notificao e pagar ocorre a extino do crdito tributrio. Se no pagar 31 dia (lanamento definitivo) Prazo prescricional pode se suspender / ser interrompido:
Suspenso (art. 151 CTN) (MODERECOPA)

Moratria
Interrompe (art. 174,nico CTN)

Despacho do juiz quando da citao da execuo fiscal
Deposito integral Recursos administrativos
Protesto judicial Ato judicial que constitua o devedor em mora
Concesso de liminar em mandado de Qualquer ato, mesmo que extrajudicial, segurana e em tutela antecipada nas que importe em confisso de dvida do demais aes Parcelamento Pode ser suspenso por inmeras vezes. devedor O prazo comea a contar do zero, s poder sofrer interrupo nica vez.
Garantias, privilgios e preferncias do crdito tributrio
Crdito tributrio tem tratamento diferenciado perante outras dvidas.
1.
Bens atingidos pelo crdito tributrio
Podem ser atingidos (art. 184 CTN):
a.
Totalidade de bens, rendas e direitos do devedor.
O crdito pode atingir bens gravados com clusulas de inalienabilidade e incomunicabilidade.

52
S no atinge os bens considerados absolutamente impenhorveis (art. 649 CPC)20. 2. Presuno de fraude fiscal se o devedor alienar bens ou
grav-los em nus real, possuindo dbitos inscritos em divida ativa, presumi-se que esteja incorrendo em fraude. S no se considera fraude se o devedor possuir bens suficientes para a total satisfao da crdito tributrio. Penhora on line (art. 185 A, CTN) tem-se um devedor
3.
regularmente citado de uma execuo fiscal. O devedor no paga, no nomeia bens penhora ou no so encontrados bens penhorveis.
20
Art. 649 - So absolutamente impenhorveis: I - os bens inalienveis e os declarados, por ato voluntrio, no sujeitos execuo; II - os mveis, pertences e utilidades domsticas que guarnecem a residncia do executado, salvo os de elevado valor ou que ultrapassem as necessidades comuns correspondentes a um mdio padro de vida; III - os vesturios, bem como os pertences de uso pessoal do executado, salvo se de elevado valor IV - os vencimentos, subsdios, soldos, salrios, remuneraes, proventos de aposentadoria, penses, peclios e montepios; as quantias recebidas por liberalidade de terceiro e destinadas ao sustento do devedor e sua famlia, os ganhos de trabalhador autnomo e os honorrios de profissional liberal, observado o disposto no 3 deste artigo; V - os livros, as mquinas, as ferramentas, os utenslios, os instrumentos ou outros bens mveis necessrios ou teis ao exerccio de qualquer profisso; VI - o seguro de vida; VII - os materiais necessrios para obras em andamento, salvo se essas forem penhoradas; VIII - a pequena propriedade rural, assim definida em lei, desde que trabalhada pela famlia; IX - os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para aplicao compulsria em educao, sade ou assistncia social; X - at o limite de 40 (quarenta) salrios mnimos, a quantia depositada em caderneta de poupana. XI - os recursos pblicos do fundo partidrio recebidos, nos termos da lei, por partido poltico. 1 A impenhorabilidade no oponvel cobrana do crdito concedido para a aquisio do prprio bem. 2 O disposto no inciso IV do caput deste artigo no se aplica no caso de penhora para pagamento de prestao alimentcia.
53
Neste caso, o juzo das execues expedir ofcios para rgos de registro que possam conter patrimnio tais como: registro de imveis, DETRAN, junta comercial etc. Vindo algum ofcio positivo, indicando a existncia de bens, o juzo determinar a indisponibilidade patrimonial dos bens, preferencialmente pelo meio eletrnico. 4. Crditos tributrios na falncia
Lei 11.105/05 vai habilitar e apresentar quadro geral de credores. O crdito tributrio no prefere os crditos trabalhistas e os crditos de garantia real at o limite do bem gravado. Crdito extraconcursais (art.188 CTN) so aqueles que no fazem parte do quadro geral de credores, sendo pagos preferencialmente. Ex: remunerao do administrador judicial, custas processuais, crditos
tributrios cujo fato gerador ocorreu no curso do processo falimentar. pago antes de qualquer outro crdito tributrio (no faz parte do concurso).
O crdito tributrio no precisa de habilitao nos seguintes processos: Falncia Recuperao judicial Inventrio Arrolamento
Dvida ativa
54
um procedimento administrativo interno pelo qual o fisco faz a extrao de um ttulo executivo extrajudicial, de um crdito tributrio vencido e no pago. Essa inscrio realizada em livro prprio contendo todos os dados necessrios para tornar o crdito tributrio dotado de presuno de certeza e liquidez. Visa extrair a chamada CDA Certido de dvida ativa, passa a ser um ttulo executivo extrajudicial que ser utilizada para compor (promover) a execuo fiscal (art. 585, VII CPC). um ato vinculado.
Execuo fiscal lei prpria 6830/80
necessrio a citao do devedor, desta forma, com citao desta o devedor poder: Realizar o pagamento (prazo 5 dias) extino do crdito, ou Apresentar defesa se d por meio de uma ao autnoma, distribuda por dependncia, chamada de embargos a execuo fiscal (art. 16, lei 6830/80). Prazo para oposio dos embargos so de 30 dias, contados da citao ou da intimao da penhora. S sero recebidos e processados mediante a garantia do juzo (art.9, 6830/80), garantir a totalidade.
obrigatrio
Se existir uma nulidade absoluta ou matria de ordem pblica que no foi observada (prescrio / decadncia) no processo executivo caber a chamada exceo de pr-executividade. A exceo de pr-executividade o mero exerccio de direito de petio, no uma ao. A prova deve ser pr-constituda, no cabe dilao probatria.
55

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Direito constitucional Tributrio

Fonte de direito tributrio

Imposto Taxa Contribuio de melhoria Emprstimo compulsrio Contribuies especiais (gnero):

I. II. econmicas III. IV. 149-A CF.

Determinados impostos CIDE- combustveis

Impostos Estaduais ITCMD Impostos Municipais no se reparte IPTU, ITBI e ISS ( de

complementar federal) CTN 5172/66 uma LO (lei ordinria).

Teoria da recepo (Brasil)

Art. 146, III, b CF

Prescrio art. 139 CTN Decadncia tributria art. 173

Instituir e majorar tributos com expressa previso constitucional.

Instituio e Majorao do Tributo. Art. 97, CTN (STF).

= Definio da base de clculo e da alquota.

= Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio.

Atos normativos Medida provisria (art. 62 CF) expedido pelo presidente da

Imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II , CF).

Reduzir e estabelecer alquotas da CIDE-combustveis.

Resoluo do Senado Federal

ICMS - a resoluo do senado poder ser obrigatria ou

Tratados e convenes internacionais

Sum. 575 STF: A mercadoria importada de pas signatrio do

Caractersticas Indelegabilidade a competncia no se delega. Intransferibilidade os entes federados no podem transmitir

entre si. Incaducabilidade (imprescritibilidade) no se perde

competncia por decurso de tempo.

Capacidade trib ativa

Capacidade tributria ativa

Delegabilidade Transferibilidade essa transferibilidade s ocorrer se for

Unio, estados e municpios

Estados ITCMD ICMS (servio pode 1. Transporte

Municpios IPTU ITBI (Transmisso inter vivos e onerosa)

Imposto territorial rural

interestadual intermunicipal ; Comunicao IR sobre

IPVA (no incide aeronaves e

embarcaes) IPI IOF cambio, seguros, (credito, ttulos

imobilirios, ouro) ITR IGF complementar) (lei

previstos na CF. Pode criar outras contribuies sociais no previstas na CF.

Requisitos (art. 154, I CTN):

emergente, quem exerce a UNIO, somente em 2 casos:

ex: SESI, SESC..) todas contribuies de entidade de classe salvo OAB.

Seguridade social/ contribuio social (art.195 CF)

Receita do concurso de prognsticos apostas de jogos

autorizados pela CEF) 10865/04)

Importador de bens e servios COFINS, PIS importao (lei

Cargo em comisso Temporrio Empregado pblico

(art. 155 CF) e municipais (art. 147, in fine6 CF).

Contribuio do custeio do servio de iluminao pblica Parte final

Territrios Federais (TF) vinculado a Unio.

Limitaes ao poder de tributar

Princpios constitucionais tributrios P. da legalidade inserido no art. 150, I, CF e art. 97 CTN.

Exceo ao princpio da legalidade Decreto executivo exceo em 2 situaes:

Art. 153,1 CF - poder ser usado para alterao das alquotas

restabelecer as alquotas das CIDE-combustveis.

13/03/2012 Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1 CF)

Para que o imposto real seja progressivo:

Previso constitucional Carter extra fiscal

Imposto de Renda. Imposto sobre grandes fortunas. Base de clculo.

4, II CF) visa evitar o descumprimento da funo

Sm. 66814 STF EC 29/00:

Art. 153, 4 - O imposto previsto no inciso VI do caput:

Imposto territorial rural.

Imposto de transmisso de bens inter vivos.

Princpio da anterioridade tributria (art.