Manual DIPJ2000

MINISTRIO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal
INSTRUES DE PREENCHIMENTO
DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA JURDICA
DIPJ 2000
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
Instrues de Preenchimento
APRESENTAO
INSTRUES GERAIS 9
1. INTRODUO 9 2. ENTREGA DA DECLARAO 9 3. ENTREGA EM SITUAES ESPECIAIS 12 4. RETIFICAO DA DIPJ 13 5. CONSIDERAES GERAIS SOBRE DOCUMENTAO 14 6. PENALIDADES E ACRSCIMOS LEGAIS 14 7. IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ 15 8 . CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL 50 9. IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO IPI 59
9.1 CONCEITO
59
10. CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP 64
10.1.4 - BASE DE CLCULO A PARTIR DE 1 DE FEVEREIRO DE 1999
66
10.3.1 CONTRIBUINTES E SUBSTITUTOS COMBUSTVEIS - AT 31 DE JANEIRO DE 1999 68
ATENO:
70
ATENO:
71
10.7 DEDUO DAS RETENES EFETUADAS POR RGOS PBLICOS
72
11 CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS
72
11.1.1 ALQUOTA
73
ATENO:
74
ATENO:
74
11.3.1 - CONTRIBUINTES E SUBSTITUTOS - COMBUSTVEIS - AT 31 DE JANEIRO DE 1999 76
12. PESSOA JURDICA IMUNE OU ISENTA DE IRPJ 78 13. ABERTURA DE NOVA DECLARAO 81 14. ESTRUTURA DA DIPJ 85 15. DO PREENCHIMENTO DAS FICHAS 87
16. PASTA CADASTRO 89
FICHA 01- DADOS INICIAIS 89 FICHA 02 - DADOS CADASTRAIS 89 FICHA 03 - DADOS DO REPRESENTANTE DA PESSOA JURDICA 90 FICHA 04 - DADOS DO RESPONSVEL PELO PREENCHIMENTO 90
17. PASTA IRPJ 91
FICHA 05A - CUSTO DOS BENS E SERVIOS VENDIDOS 91 FICHA 06A - DESPESAS OPERACIONAIS 99 FICHA 07A - DEMONSTRAO DO RESULTADO 107 FICHA 08- DEMONSTRAO DO LUCRO INFLACIONRIO REALIZADO 118 FICHA 09- DEMONSTRAO DO LUCRO DA EXPLORAO 122 FICHA 10A - DEMONSTRAO DO LUCRO REAL 128 FICHA 11- CLCULO DA ISENO E REDUO DO IMPOSTO 140 FICHA 12 - CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA MENSAL POR ESTIMATIVA 143 FICHA 13A - CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE O LUCRO REAL 147 FICHA 14 - APURAO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE O LUCRO PRESUMIDO 154 FICHA 15 - APURAO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE O LUCRO ARBITRADO 159 FICHA 16 - APLICAES EM INCENTIVOS FISCAIS 165 FICHA 17 - ATIVIDADES INCENTIVADAS 168 FICHA 18A - OPERAES COM O EXTERIOR - PESSOA VINCULADA / INTERPOSTA PESSOA / PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA 171 FICHA 18B - OPERAES COM O EXTERIOR - PESSOA NO VINCULADA / NO INTERPOSTA PESSOA / PAS SEM TRIBUTAO FAVORECIDA 177 FICHA 19 - OPERAES COM O EXTERIOR - EXPORTAES (ENTRADAS DE DIVISAS) 180 FICHA 20 - OPERAES COM O EXTERIOR - CONTRATANTES DAS EXPORTAES 185
4
FICHA 21 - OPERAES COM O EXTERIOR - IMPORTAES (SADAS DE DIVISAS) 187 FICHA 22 - OPERAES COM O EXTERIOR - CONTRATANTES DAS IMPORTAES 191 FICHA 23 - PARTICIPAES NO EXTERIOR 191 FICHA 24 - PARTICIPAES NO EXTERIOR - RESULTADO DO PERODO-BASE 193 FICHA 25A - ATIVO - BALANO PATRIMONIAL 195 FICHA 26A - PASSIVO - BALANO PATRIMONIAL 201 FICHA 27 - DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (LR) 205 FICHA 28A - INFORMAES GERAIS - LUCRO REAL 207 FICHA 28B - INFORMAES GERAIS - LUCRO PRESUMIDO 209 FICHA 28C - INFORMAES GERAIS - LUCRO ARBITRADO 211
18. PASTA CSLL 213
FICHA 29 - CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO MENSAL POR ESTIMATIVA 213 FICHA 30 - CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO 217
ATENO:
222
FICHA 31A - CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO - PRESUMIDO 226 FICHA 31B - CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO - ARBITRADO 230 FICHA 31C - CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO - IMUNES OU ISENTAS 233
19. PASTA PIS/PASEP 237
FICHA 32A - CLCULO DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP - PJ EM GERAL , IMUNES OU ISENTAS 237 FICHA 32B - CLCULO DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP - INSTITUIES FINANCEIRAS, SEGURADORAS , PREVIDNCIA E CORRETORAS DE SEGUROS 244
20. PASTA COFINS 251
FICHA 33A - CLCULO DA COFINS - PJ EM GERAL E ENTIDADES IMUNES E ISENTAS 251 FICHA 33.B - CLCULO DA COFINS INSTITUIES FINANCEIRAS, SEGURADORAS , PREVIDNCIA E CORRETORAS DE SEGUROS 255
21. PASTA IPI 259
FICHA 34 - ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS OU EQUIPARADOS 259 FICHA 35 - APURAO DO SALDO DO IPI 259 FICHA 36 - ENTRADAS E CRDITOS 260 FICHA 37 - SADAS E DBITOS 262 FICHA 38 - REMETENTES DE INSUMOS /MERCADORIAS 264 FICHA 39 - ENTRADAS DE INSUMOS /MERCADORIAS 264 FICHA 40 - DESTINATRIOS DE PRODUTOS /MERCADORIAS/INSUMOS 265 FICHA 41 - SADAS DE PRODUTOS /MERCADORIAS/INSUMOS 266
22. PASTA INFORMAES 277
FICHA 42A - RENDIMENTOS DE DIRIGENTES , SCIOS OU TITULARES (LR, LP E LA) 277 FICHA 42B - RENDIMENTOS DE DIRIGENTES (IMUNES OU ISENTAS ) 278 FICHA 43 - PARTICIPAO PERMANENTE EM COLIGADAS OU CONTROLADAS (LR E LA) 279 FICHA 44 - FUNDOS /CLUBES DE INVESTIMENTO (LR, LP, LA) 279 FICHA 45 - ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS (IMUNES OU ISENTAS ) 280 FICHA 46 - DEMONSTRAO DO PATRIMNIO (IMUNES OU ISENTAS ) 280
APRESENTAO
Este manual foi elaborado com o objetivo de oferecer ao contribuinte instrumentos que facilitem o preenchimento da DIPJ Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica, relativa ao ano-calendrio de 1999. Este manual composto basicamente de trs partes. A primeira delas contm as instrues gerais relativas entrega da declarao do ano-calendrio de 1999, bem como situaes especiais, retificao, consideraes gerais sobre documentao, penalidades e acrscimos legais. Recomenda-se a leitura desta primeira parte a todos os contribuintes. A segunda parte deste manual traz um sumrio das legislaes do IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, IPI Imposto sobre Produto Industrializado, Contribuio para o PIS/PASEP, COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social e legislao pertinente pessoa jurdica imune ou isenta de IRPJ. No que diz respeito ao IRPJ e CSLL, o sumrio de legislao est subdividido de acordo com a forma de tributao adotada pelo contribuinte a saber: Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado. Com relao s Contribuies para o PIS/PASEP, o sumrio de legislao est subdividido em PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta Pessoas Jurdicas em Geral, PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta Substituio Cigarros, PIS/PASEP Faturamento/ Receita Bruta Substituio Combustveis, PIS/PASEP Faturamento Instituies Financeiras, PIS/PASEP Folha Salrios. No sumrio de legislao da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social est subdividido em COFINS Pessoas Jurdicas em Geral, COFINS Substituio Cigarros, COFINS Substituio Combustveis e COFINS Instituies Financeiras. A terceira parte deste manual trata da abertura da declarao, da estrutura da DIPJ, sendo que recomenda-se a leitura destes tpicos a todos os contribuintes. Ainda, na terceira parte, temos as instrues relativas ao preenchimento das fichas. As instrues de preenchimento relativas ao IRPJ e CSLL aplicam-se s pessoas jurdicas em geral e s corretoras de seguros. As instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia privada abertas devero preencher a DIPJ em consonncia com a escriturao contbil e legislao especfica. Com relao CSLL encontra-se tambm, nesta parte, instrues para as entidades imunes ou isentas de IRPJ, que esto sujeitas CSLL. As instrues de preenchimento referentes COFINS aplicam-se s pessoas jurdicas em geral e entidades imunes e isentas, e instituies financeiras, seguradoras, previdncia e corretoras de seguros. Este manual contempla, tambm, as alteraes da legislao tributria publicadas at 15 de fevereiro de 2000. Finalizando, recomenda-se a leitura completa do ndice do manual, para que juntamente com as informaes constantes nessa apresentao, cada contribuinte produza seu manual de acordo com as suas necessidades. SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
Apresentao
INSTRUES GERAIS
1. INTRODUO
O programa gerador da DIPJ est disponvel para os contribuintes nas unidades da Secretaria da Receita Federal ou na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br onde ser acessado atravs de download. A DIPJ conter informaes sobre os seguintes impostos e contribuies devidos pela pessoa jurdica: I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; II Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; IV Contribuio para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP; V Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Nas unidades da Secretaria da Receita Federal ser prestada aos declarantes, pessoalmente, assistncia tcnica sob a forma de esclarecimentos e orientaes. Para dirimir suas dvidas procure o PLANTO FISCAL.
2. ENTREGA DA DECLARAO
2.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas Entrega da DIPJ Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e falimentar, pelo perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo, e as entidades imunes e isentas do imposto de renda devero apresentar, anualmente, a DIPJ, de forma centralizada, pela matriz. Ateno: 1) Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, alterada pelos arts. 2 a 4 e 22 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, por estarem sujeitos a todas as obrigaes das demais pessoas jurdicas, devero apresentar DIPJ com o nmero de inscrio no CNPJ - Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas prprio, no devendo ser includos na declarao da administradora (AD SRF n 002, de 07 de janeiro de 2000). 2) A pessoa jurdica incorporadora dever apresentar a DIPJ, observado o disposto no art. 21 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e no 1 do art. 1 da Lei n 9.430, de 1996, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 5). 2. 2 Pessoas Jurdicas Desobrigadas da Entrega da DIPJ Esto desobrigadas de apresentar a DIPJ (IN SRF n 127, de 1998): I - as microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no regime do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES, conforme definidas no art. 2
Instrues Gerais
da Lei n 9.317, de 05 de dezembro de 1996, com a redao dada pelo art. 3 da Lei n 9.732, de 11 de dezembro de 1998, que obrigatoriamente apresentaram a Declarao Simplificada, aprovada pela IN SRF n 04, de 17 de janeiro de 2000. Ateno: As pessoas jurdicas excludas do SIMPLES ficaro obrigadas apresentao da DIPJ, relativa ao perodo subseqente excluso. No devero ser informados na DIPJ os valores apurados pelo regime do SIMPLES. A microempresa e a empresa de pequeno porte excludas do SIMPLES dentro do ano-calendrio ficam obrigadas a entregar duas declaraes: a simplificada, referente ao perodo em que esteve enquadrada no SIMPLES e a DIPJ referente ao perodo restante do ano-calendrio. II - as pessoas jurdicas inativas, assim consideradas as que no realizaram, durante o ano-calendrio, qualquer atividade operacional, no operacional, financeira ou patrimonial (IN SRF n 28, de 05 de maro de 1998, art. 4), que obrigatoriamente apresentaram a Declarao de Inatividade, aprovada pela IN SRF n 04, de 2000; Ateno: As pessoas jurdicas que efetuarem quaisquer das atividades acima descritas, no transcorrer do ano-calendrio, ficaro obrigadas apresentao da DIPJ. III - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas. Ateno: A dispensa da apresentao da declarao no desobriga os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas de efetuarem o recolhimento dos impostos e contribuies que constariam da DIPJ, nem do cumprimento das demais obrigaes tributrias. IV - as Unidades Executoras do Programa Dinheiro Direto na Escola, a que se refere o art. 1 do Decreto n 2.896, de 23 dezembro de 1998, que substiturem a entrega da DIPJ pela declarao simplificada a ser apresentada pelo Fundo de Desenvolvimento da Educao - FNDE, em nome daquelas entidades, conforme disposto na IN SRF n 161, de 28 de dezembro de 1998. 2.3. No Devem Apresentar a DIPJ No se caracterizam como pessoa jurdica e, portanto, no apresentam a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ por exigncia legal ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: a) os consrcios constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares; c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; d) as pessoas fsicas receptoras de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc.), credenciadas pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registradas como pessoa jurdica, desde que no explorem, no mesmo local, outra atividade comercial; e) os condomnios de edifcios; f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto o fundo de investimento imobilirio de que trata o art. 2 da Lei n 9.779, de 1999.Ateno: Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, alterada pelos arts. 2 a 4 e 22 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, por estarem sujeitos a todas as obrigaes das demais pessoas jurdicas, devero apresentar DIPJ com o nmero de inscrio no CNPJ - Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas prprio, no devendo ser includos na declarao da administradora (AD SRF n 002, de 07 de janeiro de 2000). 2.4 Local de Entrega
Instrues Gerais
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A DIPJ ser apresentada, em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S/A, nas agncias da Caixa Econmica Federal, nas unidades da Secretaria da Receita Federal, ou transmitida pela Internet, utilizando o programa Receitanet, que poder ser acessado de qualquer ponto do Programa Gerador da DIPJ, onde estiver indicado o endereo http://www.receita.fazenda.gov.br. Ateno: 1) Cada disquete entregue dever conter apenas uma declarao. 2) A Secretaria da Receita Federal se reserva o direito de no considerar como recebida a DIPJ, caso o disquete em questo apresente problemas de ordem fsica ou tcnica que impeam a leitura dos dados nele contidos. Nessa hiptese, o disquete dever ser substitudo. Ser entregue exclusivamente na unidade da Secretaria da Receita Federal, com jurisdio sobre o domiclio fiscal da pessoa jurdica, a DIPJ correspondente a extino, incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. 2.5 Etiqueta No disquete a ser entregue SRF dever ser aposta uma etiqueta contendo os seguintes dados: a) CNPJ; b) Nome Empresarial; c) DIPJ/Ano de Referncia; d) Tipo: Original ou Retificadora; e) Situao Especial (se houver); f) Data do Evento (quando necessria); g) Nmero de Controle. 2.6 Prazo Normal de Entrega A DIPJ/2000, referente ao ano-calendrio de 1999, dever ser entregue at (IN SRF n 162, de 23 de dezembro de 1999): a) o ltimo dia til do ms de maio de 2000, pelas pessoas jurdicas imunes ou isentas; b) o ltimo dia til do ms de junho de 2000, pelas demais pessoas jurdicas. 2.7 Entrega Antecipada A pessoa jurdica poder antecipar a entrega da DIPJ. 2.8 Atraso na Entrega A no entrega da DIPJ no prazo estabelecido sujeitar o contribuinte ao pagamento de multa e acrscimos legais na forma do item 6.1 deste manual. 2.9 Remessa Postal vedada a remessa da DIPJ por via postal. 2.10 Procedimentos na Recepo da Declarao 2.10.1 Conferncia Sumria No ato da apresentao da DIPJ na unidade da Secretaria da Receita Federal ser feita conferncia sumria da mesma. Apurando-se qualquer irregularidade a declarao no ser aceita, ficando o contribuinte sujeito a providenciar as correes necessrias. 2.11 Reviso Posterior Entrega
Instrues Gerais
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A DIPJ ser revisada em procedimento de auditoria interna. As diferenas de tributos e/ou contribuies apuradas sero exigidas por meio de auto de infrao, observado o disposto na IN SRF n 94, de 24 de dezembro de 1997, e IN SRF n 77, de 24 de julho de 1998. 2.12 DIPJ de Ano-Calendrio Anterior
A pessoa jurdica que entregar DIPJ relativa a ano-calendrio anterior aps o trmino do prazo previsto para a sua entrega dever utilizar o Programa Gerador aprovado para o ano-calendrio a que se referir a declarao.
3. ENTREGA EM SITUAES ESPECIAIS
3.1 Extino, Incorporao, Fuso ou Ciso - Ano-calendrio de 2000 3.1.1 Consideraes Gerais A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico para esse fim, no qual os bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de mercado, at trinta dias antes do evento. Ateno: A pessoa jurdica incorporadora dever apresentar a DIPJ, observado o disposto no art. 21 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e no 1 do art. 1 da Lei n 9.430, de 1996, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 5). Relativamente s empresas includas em programas de privatizao da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, o balano a que se refere o pargrafo anterior dever ser levantado dentro do prazo de noventa dias que antecederem a incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 27 de maio de 1998). Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e art. 6 da Lei n 9.648, de 1999, e da responsabilidade por sucesso, para fins fiscais, os impostos e contribuies devero ser apurados at a data do evento pela pessoa jurdica, incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida. Considera-se data do evento, a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. A DIPJ dever ser preenchida em nome da pessoa jurdica, incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida, e entregue, na unidade da Secretaria da Receita Federal com jurisdio sobre o domiclio fiscal da pessoa jurdica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (art. 21, 4 da Lei n 9.249, de 1995; art. 6 da Lei n 9.648, de 1998, e IN SRF n 127, de 1998, art. 4, pargrafo nico, I). A DIPJ correspondente ao ano-calendrio de 1999, ainda no apresentada, dever ser entregue juntamente com a da incorporao, fuso ou ciso. A empresa, incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida, dever apresentar DIPJ contendo os dados referentes aos impostos e contribuies, cujos fatos geradores tenham ocorrido no perodo compreendido entre o incio do anocalendrio ou das atividades at a data do evento. Exemplo: A pessoa jurdica levantou balano para fim especfico de ciso em 15/09/2000. A ciso foi deliberada em 10/10/2000 (data do evento). Os dados referentes a impostos e contribuies, cujos fatos geradores tenham ocorrido entre 01/01/2000 e 10/10/2000, devero ser informados na DIPJ a ser entregue at o ltimo dia til do ms de novembro/2000. A DIPJ dever ser entregue pela empresa cindida, nesse caso. No caso de extino da pessoa jurdica, a DIPJ dever ser apresentada, em nome da empresa extinta, at o ltimo dia til do ms seguinte ao que se ultimar a liquidao da pessoa jurdica. 3.1.2 Eventos ocorridos no perodo de 1 de janeiro at 31 de janeiro de 2000
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Nesses casos a pessoa jurdica dever apresentar a DIPJ at o ltimo dia til de maro de 2000 (IN SRF n 162, de 23 de dezembro de 1999). 3.2 Pagamento dos Impostos e Contribuies 3.2.1 Prazo de Pagamento em Virtude de Extino, Incorporao, Fuso ou Ciso 3.2.1.1 Prazo de Pagamento do IRPJ e da CSLL O pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido correspondente ao perodo de apurao encerrado em virtude de extino, incorporao, fuso ou ciso dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, no se lhes aplicando a opo pelo pagamento em quotas (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 5, 4). As quotas de imposto de renda e/ou contribuio social sobre o lucro lquido relativas ao perodo de apurao anterior ao da extino da pessoa jurdica, sem sucessor, cujos vencimentos sejam posteriores ao ms subseqente extino, devero ser pagas at o ltimo dia til do ms subseqente ao evento, ainda que o vencimento originalmente estabelecido para o pagamento seja posterior a essa data (Decreto n 3.000, de 1999, art.863). No caso de ciso parcial, o imposto sobre a renda e a contribuio social sobre o lucro lquido correspondentes ao perodo de apurao anterior ao perodo de apurao do evento sero pagos nos mesmos prazos originalmente previstos. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso os DARF para pagamento do imposto sobre a renda e da contribuio social sobre o lucro lquido devidos pela sucedida, na data do evento, sero preenchidos com o nmero de inscrio no CNPJ da sucedida. 3.2.1.2 Prazo de Pagamento do IPI, COFINS E PIS/PASEP O perodo de apurao do IPI, da COFINS e da Contribuio ao PIS/PASEP ser encerrado na data do evento nos casos de incorporao, fuso ou ciso ou na data da extino da pessoa jurdica, devendo ser pagos nos mesmos prazos originalmente previstos, quando estes forem inferiores ao prazo estabelecido para a entrega da DIPJ. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso os DARF referentes aos impostos e contribuies tratados neste item sero preenchidos com o nmero de inscrio no CNPJ da sucedida.
4. RETIFICAO DA DIPJ
4.1 Consideraes Gerais A DIPJ anteriormente entregue poder ser retificada, independentemente de autorizao da autoridade administrativa, e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a integralmente, inclusive para os efeitos de reviso sistemtica de que trata a IN SRF n 094, de 24 de dezembro de 1997 (MP n 1.990-26, de 14 de dezembro de 1999, e reedies; IN SRF n 166, de 23 de dezembro de 1999). No ser admitida retificao de DIPJ que tenha por objetivo alterar o regime de tributao anteriormente adotado. Ateno: 1) A pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenham sido informados na DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais, dever apresentar DCTF Complementar ou solicitar retificao de DCTF mediante processo administrativo, conforme o caso 2) Ser considerada como declarao entregue fora do prazo, a DIPJ com base no Lucro Real entregue aps o trmino do prazo previsto para a sua entrega, no caso de a pessoa jurdica entregar dentro do prazo declarao com base no Lucro Presumido, quando vedada por disposio legal a exercer a opo por este regime de tributao. 13
Instrues Gerais
4.2 Local de Entrega 4.2.1 At o Trmino do Prazo Fixado para a Entrega da DIPJ A DIPJ retificadora, neste caso, dever ser entregue nas unidades da Secretaria da Receita Federal, nas agncias do Banco do Brasil S/A, nas agncias da Caixa Econmica Federal, ou transmitida pela Internet, por meio do programa Receitanet, disponvel no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br. 4.2.2 Aps o Trmino do Prazo Fixado para a Entrega da DIPJ A DIPJ retificadora, nesse caso, poder ser entregue na unidade da Secretaria da Receita Federal ou transmitida pela Internet, por meio do programa Receitanet, disponvel no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
5. CONSIDERAES GERAIS SOBRE DOCUMENTAO
5.1 Documentos a Serem Apresentados no Ato da Entrega da DIPJ Devero ser apresentados no ato da entrega da declarao: O Recibo de Entrega da DIPJ, gerado eletronicamente, em uma via e o Carto do CNPJ, se a pessoa jurdica entregar o disquete na unidade da Secretaria da Receita Federal, nas agncias do Banco do Brasil S/A ou da Caixa Econmica Federal. Ateno: A pessoa jurdica que entregar a DIPJ pela Internet dever aguardar a gravao do recibo de entrega no disquete de envio. O recibo poder ser impresso em papel. 5.2 Documentao: Guarda e Exibio Os comprovantes da atividade empresarial que serviram de base escriturao devem ser conservados e arquivados em ordem, para serem exibidos, quando solicitados, fiscalizao ou unidade da Receita Federal, durante prazo decadencial. Os comprovantes relativos ao ano-calendrio cujos impostos ou contribuies estiverem em litgio devero ser guardados at deciso final, quando essa se der aps o prazo decadencial. As pessoas jurdicas que utilizarem sistema de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, bem como aquelas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de apurao imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido superior a R$1.633.072,44 (um milho e seiscentos e trinta e trs mil e setenta e dois reais e quarenta e quatro centavos), ficaro obrigadas a manter, em meio magntico ou assemelhado, disposio da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos e sistemas durante o prazo decadencial (Lei n 8.218, de 1991, art. 11, 1; Lei n 8.383, de 1991, art. 3, II; Lei n 9.249, de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 1999, art. 265). O contribuinte usurio de sistema de processamento de dados dever manter documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica, quando solicitada (Lei n 9.430, de 1996, art. 38). Ateno: Observar o prazo decadencial determinado na legislao especfica de cada imposto e/ou contribuio.
6. PENALIDADES E ACRSCIMOS LEGAIS
6.1 Penalidades: DIPJ Entregue Aps o Trmino do Prazo Fixado

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A pessoa jurdica que no entregar a DIPJ, ou entreg-la aps o trmino do prazo fixado para sua apresentao, sujeitar-se- multa de 1% (um por cento) ao ms ou frao, incidente sobre o imposto de renda devido, limitada a 20% (vinte por cento) do valor desse imposto, ainda que integralmente pago, relativo ao ano-calendrio a que corresponder as respectivas informaes. O valor mnimo da multa de R$414,35 (quatrocentos e quatorze reais e trinta e cinco centavos), inclusive para as pessoas jurdicas que no tenham apurado imposto de renda devido, na DIPJ (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 1; Lei n 9.718, de 1998, art.16). A multa pela no entrega da DIPJ ser agravada em 100% (cem por cento) quando a pessoa jurdica deixar de entregla no prazo previsto na intimao, ou em caso de reincidncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 88, 2). A multa por atraso na entrega da DIPJ no passvel de reduo (Lei n. 8.981, de 1995, art. 88, 3). Para efeito de clculo da multa por atraso, o imposto de renda devido corresponde ao valor resultante da soma das linhas: a) 13/01 a 13/03 e 13/19 da Ficha 13A diminudo da soma das linhas 13/04 a 13/09 da Ficha 13A, para as pessoas jurdicas em geral e corretoras autnomas de seguros, tributadas pelo lucro real; b) 13/01 a 13/02 da Ficha 13B diminudo da soma das linhas 13/03 a 13/07 da Ficha 13B, para as pessoas jurdicas componentes do Sistema Financeiro e de sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades de previdncia privada; c) 14/16 a 14/18 da Ficha 14, para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido; e d) 15/21 a 15/23 da Ficha 15, para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro arbitrado. 6.2 Acrscimos Legais Os valores de impostos e contribuies, administrados pela Secretaria da Receita Federal, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica, sero acrescidos: a) de multa de mora calculada taxa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento), por dia de atraso, a partir do primeiro dia til subseqente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento do imposto ou da contribuio at o dia em que ocorrer o pagamento, limitada a 20% (vinte por cento) do valor do imposto ou contribuio no recolhido (Lei n 9.430, de 1996, art. 61, 1 e 2); b) juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento ( 3 do art. 61 da Lei n. 9.430, de 1996). 6.3 Tratamento dos Dados informados/ Lanamento de Ofcio Os dbitos apurados nos procedimentos de auditoria interna sero exigidos por meio de lanamento de ofcio, com acrscimo de juros moratrios e de multa, moratria ou de ofcio, conforme o caso, efetuado com observncia do disposto na IN SRF n 94, de 24 de dezembro de 1997, e IN SRF n 77, de 24 de julho de 1998, e IN SRF n 126, de 30 outubro de 1998; IN SRF n 16, de 14 de fevereiro de 2000.
7. IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ
7.1 Lucro Real 7.1.1 Conceito a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e
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compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores. 7.1.2 Data de Apurao Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2). O perodo de apurao encerra-se: a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. Ateno: Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e art. 6 da Lei n 9.648 de 27 de maio de 1998, e da responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo, que servir de base para apurao do imposto, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento. 7.1.3 Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real - Ano-calendrio de 1999 Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas: a) cuja receita total, ou seja, o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios ( factoring). 7.1.4 . Apurao Trimestral do Imposto de Renda com Base no Lucro Real As pessoas jurdicas devero apurar trimestralmente o imposto de renda com base no lucro real, conceituado pela legislao em vigor. 7.1.4.1 Determinao do Imposto de Renda Devido
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7.1.4.1.1 Alquotas As alquotas do imposto de renda em vigor no ano-calendrio de 1999 so as seguintes: a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto; b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto. 7.1.4.1.2 Adicional A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. 7.1.4.1.3 Deduo do Imposto Devido A pessoa jurdica que apurar o Lucro Real, trimestralmente, poder deduzir do imposto devido: a) os seguintes incentivos fiscais: Vale-Transporte (excesso), Carter Cultural e Artstico, Programa de Alimentao ao Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, Atividade Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do Adolescente, Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e de Reduo por Reinvestimento, em conformidade com a legislao pertinente e as observaes contidas no subitem 7.1.6 deste manual; b) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido; c) imposto pago no exterior sobre lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital; d) o imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (MP n 1.858-6, de 1999, e reedies posteriores; MP n 1991-12, de 1998, e reedies); e ) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996. 7.1.4.1.4 Compensaes do Imposto de Renda Devido A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: a) pagamentos indevidos ou a maior de imposto de renda; b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997. As compensaes efetuadas devero ser demonstradas na DCTF. 7.1.4.1.5 Opo para Aplicao em Investimentos Regionais
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A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais, na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto apurado trimestralmente. O valor a ser aplicado poder ser equivalente a at: 18% para FINOR e FINAM e 25% para o FUNRES, a partir de janeiro de 1998 at dezembro de 2003; 12% para o FINOR e FINAM e 17% para o FUNRES, a partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008; 6% para o FINOR e FINAM e 9% para o FUNRES, a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1). O recolhimento da parcela relativa aplicao em investimentos regionais ser efetuado mediante DARF especfico com os seguintes cdigos: 1800 (FINOR), 1825 (FINAM) e 1838 (FUNRES). A opo manifestada irretratvel e os DARF utilizados para recolhimento com os cdigos anteriormente mencionados no podero sofrer retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 5; IN SRF n 90, de 31 de julho de 1998, arts. 2 e 3). 7.1.5 Apurao Anual do Imposto A pessoa jurdica est obrigada a apurar o lucro real em 31/12/1999, quando no curso do ano-calendrio, houver efetuado o pagamento do imposto de renda devido mensalmente, calculado sobre a base de clculo estimada. Esta regra alcana, ainda, as pessoas jurdicas, que em qualquer trimestre do ano-calendrio tenham arbitrado o lucro ou tenham se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos pagamentos mensais (subitem 7.1.5.3), mediante a elaborao de balanos ou balancetes mensais (art. 37, 5, e art. 57, 1 da Lei n 8.981, de 1995, com a nova redao dada pela Lei n 9.065, de 1995, e IN SRF n 93, de 1997, arts. 3 a 5). A pessoa jurdica estar sujeita multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento) sobre os valores do imposto devidos e no pagos, calculados sobre a base de clculo estimada, ainda que apure prejuzo fiscal no encerramento do perodo de apurao (ajuste anual). Excetua-se do disposto neste pargrafo a pessoa jurdica que comprovar que a insuficincia de pagamento decorreu do levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo na forma do art. 35 da Lei n 8.981, de 1995, e alteraes posteriores (Lei n 9.430, de 1996, art. 44). 7.1.5.1 Determinao da Base de Clculo Estimada I Percentuais a Serem Aplicados Sobre a Receita Bruta Mensal No ano-calendrio de 1999, a base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao dos seguintes percentuais: a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente: b.1) da venda de produtos de fabricao prpria; b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda; b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao; b.4) da atividade rural; b.5) de servios hospitalares; b.6) do transporte de cargas; b.7) das atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda; b.8) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas;
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d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de: d.1) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; d.2) intermediao de negcios; d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; d.5) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); d.6) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste subitem. As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios. Ateno: 1) No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade. 2) As sociedades cooperativas de consumo, bem como as demais quanto aos atos no cooperados, utilizam os percentuais de acordo com a natureza de suas atividades. II Determinao da Base de Clculo do Imposto Por Meio de Percentual Favorecido As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral mencionadas nas alneas "d.2" a "d.6" retro, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00, podero utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento). Se receita bruta anual acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite anual de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), a pessoa jurdica dever determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento), de acordo com o disposto no 4 do art. 3 da IN SRF n 93, de 1997, e apurar a diferena do imposto postergado em cada ms transcorrido, no ms em que foi excedido o limite. Esta diferena dever ser paga em DARF separado, nos cdigos 2362 (pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real) ou 5993 (pessoas jurdicas optantes pelo lucro real) at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms em que ocorreu o excesso. Aps este prazo, a diferena ser paga com os acrscimos legais (IN SRF n 93, de 1997, art. 3, 5 e 6). III Definio de Receita Bruta A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, observando-se que: a) as pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamentos de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas; b) nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, observado o disposto na alnea "d"; c) no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa no ms em que for completada cada unidade;
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d) a receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou sua subsidiria, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies do art. 10 e 2 do Decreto-lei n 1.598, de 1977, ser reconhecida no ms do recebimento; e) as receitas obtidas pelas empresas de factoring, representada pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida na data da operao (ADN n 51, de 1994). O disposto na alnea d acima aplica-se tambm aos crditos quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, quando a receita ser reconhecida por ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio - IPI. Ateno: As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus. IV Base de Clculo do Imposto Mensal devido pelas Instituies Financeiras, Seguradoras e Entidades de Previdncia e de Capitalizao Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o percentual a ser aplicado de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta auferida, ajustada pelas seguintes dedues: a) no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios: a.1) despesas incorridas na captao de recursos de terceiros; a.2) despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior; a.3) despesas de cesso de crditos; a.4) despesas de cmbio; a.5) perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa; a.6) perdas nas operaes de renda varivel; b) no caso de empresas de seguros privados, o cosseguro e resseguro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados em conta de receita, assim como a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao, a parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas. Integraro tambm a receita bruta: a) os rendimentos obtidos em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil; b) os ganhos lquidos e rendimentos auferidos nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado, autorizado por rgo competente, ou por meio de fundos de investimento, para a carteira prpria das instituies referidas na alnea a acima.
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Ateno: vedada a deduo de qualquer despesa administrativa. V Acrscimos Base de Clculo Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b) os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) a realizao de 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 7); d) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ( hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; e) a receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma; f) os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; g) as variaes monetrias ativas; h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, II); i) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1). Ateno: 1) Quanto ao clculo dos ganhos de capital, consultar o disposto no art. 4, 1 a 5, da Instruo Normativa SRF n 93, de 1997. 2) Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718, de 1998, sero reconhecidas segundo as normas constantes das IN SRF ns 084, de 1979, 23, de 1983, e 067, de 1988 (IN SRF n 25, de 1999). 3) Quanto alnea g, a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio. (MP n 1858-10, de 1999, art. 30 e reedies posteriores, MP n 1991-12, de 1999, e reedies). 4) Quanto alnea h, devero ser aplicadas as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995 aos valores entregues at o final de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1). VI Valores No Integrantes da Base de Clculo No integram a base de clculo do imposto de renda mensal: a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e varivel, inclusive: a.1) diferena positiva entre o valor do resgate, lquido do IOF, e o valor de aquisio de quotas de fundos de investimento, clube de investimentos e outros da espcie renda fixa;
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a.2) o rendimento auferido em operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro; a.3) o rendimento auferido no resgate de quotas de fundo de investimento, clube de investimento e outros fundos da espcie renda varivel; a.4) os rendimentos auferidos em operaes de swap; b) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; c) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; e) os juros sobre o capital prprio auferidos (IN SRF n 93, de 1997, art. 7, VII). Ateno: Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e varivel (item VI - a) sero considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos (arts. 65 a 75 da Lei n 8.981, de 1995; arts. 35 e 28, 9, da Lei n 9.532, de 1997). 7.1.5.2 Determinao do Imposto de Renda Devido I Alquota O imposto devido em cada ms ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo. Ateno: O Lucro Inflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e de telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo, observadas as legislaes pertinentes, ser tributado alquota de 6% (Lei n 7.730, de 1989, art. 28). II Adicional Sobre a parcela da base de clculo mensal que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais) ser devido adicional alquota de 10% (dez por cento). A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional ser pago integralmente, no sendo permitidas quaisquer dedues. III Dedues do Imposto de Renda Devido A pessoa jurdica, que utilizar a base de clculo estimada para apurar o imposto de renda mensal, poder deduzir do imposto devido: a) os seguintes incentivos fiscais: Vale-Transporte (excesso), Carter Cultural e Artstico, Programa de Alimentao ao Trabalhador, Atividade Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do Adolescente, em conformidade com a legislao pertinente e as observaes contidas no item 7.1.6 deste manual; b) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido; c) imposto pago no exterior sobre lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital; d) o imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que
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contenham os referidos rendimentos, forem computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (MP n 1.858, de 1999, e reedies posteriores; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies posteriores); e) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996. IV Compensaes do Imposto de Renda Devido A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: a) pagamentos indevidos ou a maior que o devido de imposto de renda; b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997. As compensaes efetuadas devero ser informadas na DCTF. 7.1.5.3 Suspenso ou Reduo do Pagamento do Imposto de Renda Mensal A pessoa jurdica poder suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda devido por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado, conforme exemplo a seguir: Exemplo 1: Pessoa jurdica, que comercializa mercadorias, levantou balano para suspender o pagamento do IRPJ em maro de 1999, tendo efetuado apurao de imposto utilizando-se da base de clculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro/1999. Janeiro/1999: Receita Bruta Percentual -----------------------Base estimada Alquota do IR ----------------------IR devido R$ 100.000,00 x 8% -------------------R$ 8.000,00 x 15% --------------------R$ 1.200,00 R$ 200.000,00 x 8% --------------------R$ 16.000,00 x 15% ---------------------R$ 2.400,00 R$ 20.000,00 x 15% ---------------------R$ 3.000,00
Fevereiro/1999:Receita Bruta Percentual -----------------------Base estimada Alquota do IR -----------------------IR devido Maro/1999 : Lucro Real at 31/03 Aquota do IR ---------------------------IR apurado
Como a pessoa jurdica apurou o valor de R$3.600,00 correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e fevereiro e como o imposto calculado com base no lucro real do perodo compreendido a partir de 1 de janeiro at 31 de maro/1999 resultou no valor de R$3.000,00, a mesma poder suspender o pagamento do imposto, uma vez que o imposto, correspondente a esse perodo, apurado com base no lucro real, inferior a soma do imposto devido sobre a base estimada nos meses de janeiro e fevereiro. Ateno: 1) O procedimento descrito no exemplo acima no desobriga o contribuinte do pagamento dos valores apurados sobre a base de clculo estimada relativamente aos meses de janeiro e fevereiro/1999 (Lei n 8.981, de 1995, art. 35; Lei n 9.430, de 1996, art. 2; Decreto n 3.000, de 1999, art. 230). 2) Aos valores devidos relativos ao imposto apurado sobre a base de clculo estimada, que no tiverem sido pagos nas datas de vencimento previstas na legislao especfica, devero ser pagos com os acrscimos legais, conforme instrues do item 6.2 deste manual. Instrues Gerais 23
3) Considerando o exemplo-1 e o disposto no item IR devido JAN/1999 - R$1.200,00 IR devido FEV/1999 - R$2.400,00 IR devido MAR/1999 - R$ -
2acima, temos: - vencto 26/02/1999 - vencto 31/03/1999 - vencto -
O valor do imposto mensal poder ser reduzido ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto devido no perodo em curso e a soma do imposto de renda devido, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado, conforme exemplo a seguir: Exemplo 2: Pessoa jurdica, que comercializa mercadorias, levantou balano para reduzir o pagamento do IRPJ em maro de 1999, tendo efetuado apurao de imposto utilizando-se da base de clculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro/1999. Janeiro/1999: Receita Bruta Percentual -----------------------Base estimada Alquota do IR ----------------------IR devido R$100.000,00 x 8% -------------------R$ 8.000,00 x 15% -------------------R$ 1.200,00 R$200.000,00 x 8% -------------------R$ 16.000,00 x 15% --------------------R$ 2.400,00 R$ 150.000,00 x 8% -------------------R$ 12.000,00 x 15% -------------------R$ 1.800,00 R$ 30.000,00 x 15% --------------------R$ 4.500,00
Fevereiro/1999:Receita Bruta Percentual -----------------------Base estimada Alquota do IR -----------------------IR devido Maro/1999: Receita Bruta Percentual -----------------------Base estimada Alquota do IR -----------------------IR devido Lucro Real at 31/03 Alquota do IR ---------------------------IR apurado
Maro/1999 :
Como a pessoa jurdica apurou o valor de R$3.600,00 correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e fevereiro e como o imposto calculado com base no lucro real do perodo compreendido a partir 1 de janeiro at 31 de maro/1999 resultou no valor de R$4.500,00, a mesma poder reduzir o valor a ser pago de R$900,00 (R$4.500,00 R$3.600,00) ao invs de pagar o valor de R$1.800,00 apurado sobre a base de clculo estimada de maro/1999. Ateno: 1) O procedimento descrito no exemplo acima no desobriga o contribuinte do pagamento dos valores apurados sobre a base de clculo estimada relativamente aos meses de janeiro e fevereiro/1999 (Lei n 8.981, de 1995, art. 35; Lei n 9.430, de 1996, art. 2; Decreto n 3.000, de 1999, art. 230). 2) Aos valores devidos relativos ao imposto apurado sobre a base de clculo estimada, que no tiverem sido pagos nas datas de vencimento previstas na legislao especfica, devero ser pagos com os acrscimos legais, conforme instrues do item 6.2 deste manual. 3) Considerando o exemplo-2 e o disposto no item 2acima, temos: IR devido JAN/1999 - R$1.200,00 - vencto 26/02/1999 IR devido FEV/1999 - R$2.400,00 - vencto 31/03/1999 IR devido MAR/1999 - R$ 900,00 - vencto 30/04/1999
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A diferena verificada, correspondente ao imposto de renda apurado a maior, no perodo abrangido pelo balano de suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido em meses subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculado com base na receita bruta e acrscimos. Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em qualquer outro ms do anocalendrio, dever levantar novo balano ou balancete do perodo em curso. O pagamento do imposto de renda relativo ao ms de janeiro de 1999 poder ser efetuado com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, se ficar demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado sobre a base estimada. Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Dirio at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms. Esses balanos ou balancetes somente produziro efeitos para fins de determinao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do perodo em curso. Para os efeitos desse subitem, considera-se perodo em curso aquele compreendido a partir de 1 de janeiro ou o do incio de atividade at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete. O imposto devido no perodo em curso o resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno ou reduo. Para fins de determinao do resultado contbil, a pessoa jurdica dever promover, ao final de cada perodo de apurao, levantamento e avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, dispensada a escriturao do livro "Registro de Inventrio". A pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do ano-calendrio ou do encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica. O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies determinadas, excluses e compensaes de prejuzos fiscais admitidas pela legislao do imposto de renda. A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo dever ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. A cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendrio. As adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais computadas na apurao do lucro real, correspondentes aos balanos ou balancetes, devero constar, discriminadamente, na parte A do LALUR, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na parte B do referido livro. Ocorrendo apurao de prejuzo fiscal, a pessoa jurdica estar dispensada do pagamento do imposto correspondente ao ms em que foi levantado o balano ou balancete de suspenso ou reduo. Ateno: A pessoa jurdica, tributada segundo as normas de tributao em bases universais, que levantar balano ou balancete de suspenso ou reduo em 31 de dezembro dever computar os lucros disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, os rendimentos e os ganhos de capital, auferidos no exterior, nesse balano ou balancete, para fins do clculo do imposto de renda. 7.1.5.4 Opo para Aplicao em Incentivos Regionais A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais, na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto apurado mensalmente ou no ajuste anual. O valor a ser aplicado poder ser equivalente a at: 18% para FINOR e FINAM e 25% para o FUNRES, a partir de janeiro de 1998 at dezembro de 2003; 12% para o FINOR e FINAM e 17% para o FUNRES, a partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008; 6% para o FINOR e FINAM e 9% para o FUNRES, a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1). A pessoa jurdica que efetuar pagamentos mensais dever recolher o valor correspondente aplicao em investimentos regionais, em DARF especfico com os cdigos: 6677 (FINOR), 6692 (FINAM) ou 6704 (FUNRES). A opo manifestada irretratvel e os DARF utilizados para recolhimento com os cdigos anteriormente mencionados no podero sofrer retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 5; IN SRF n 90, de 31 de julho de 1998, arts. 2 e 3).
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A parcela excedente destinada aos fundos verificada no ajuste anual pelas pessoas jurdicas ser considerada: a) como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991; b) como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo manifestada no DARF, quando o recolhimento for efetuado pelas demais pessoas jurdicas. O valor referente aplicao em incentivos fiscais correspondente aos valores apurados no ajuste anual dever ser recolhido nos seguintes cdigos: 7920 (FINOR), 7933 (FINAM) ou 7946 (FUNRES). 7.1.6 Consideraes Gerais sobre Incentivos Observar as seguintes instrues sobre deduo do imposto devido: I Vale-Transporte (excesso) A deduo do Vale-Transporte ser permitida somente em relao ao excesso referente aquisio de vale-transporte ou transporte prprio fornecido aos empregados da pessoa jurdica no ano-calendrio de 1997, observado o limite de deduo de 8% do imposto de renda devido. Para efeito de clculo do limite, deve ser excluda, do valor do imposto de renda devido, a parcela do imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; e IN SRF n 38, de 1996, art. 14). Observados os limites especficos de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995, o total das dedues do imposto, apurado sobre a base de clculo estimada, relativas ao vale-transporte, nas condies citadas no pargrafo anterior, e ao programa de alimentao do trabalhador, no poder exceder a 8% do imposto de renda devido. O total das dedues do imposto apurado no encerramento do trimestre, do perodo anual (ajuste) ou no perodo correspondente a balano ou balancete de reduo ou suspenso, relativos ao vale-transporte, ao programa de alimentao do trabalhador e ao PDTI/PDTA no poder exceder o limite global de 8% do imposto de renda devido, observados os limites especficos de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995. II Carter Cultural e Artstico A pessoa jurdica que efetuar doaes ou patrocnios em favor de projetos culturais, desde que atendidas as condies do Decreto n 1.494, de 1995, e da IN SE-MINC/SRF n 1, de 1995, poder deduzir do imposto devido o valor calculado deste incentivo, observando-se a base legal de concesso dos projetos e os limites legais estabelecidos, conforme a seguir: a) Projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991: a.1) 40% do somatrio das doaes; a.2) 30% do somatrio dos patrocnios. b) Projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela MP n 1.589, de 1997, e reedies; MP n 1.611, de 1997, e reedies; MP n 1.739, de 1998 e reedies; MP n 1.871, de 1999, e reedies; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999: b.1) 100% do somatrio das doaes; b.2) 100% do somatrio dos patrocnios. A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 5 e art. 81, II). Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4). Alm de observar o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues relativas aos incentivos em operaes de carter cultural e atividade audiovisual no poder exceder a 4% do imposto devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, II e art. 81, II; MP n 1.753-13, de 1998; MP n 1.855-20, de 1999, e reedies; MP n 1.990-26, de 1999, art. 10 e reedies).
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A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991, alm de efetuar as dedues do imposto devido, conforme o item a, no ter prejudicado o direito de deduzir o valor relativo s doaes e/ou aos patrocnios como despesa operacional. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela MP n 1.598, de 1997, MP n 1.611, de 1997, MP n 1.739, de 1998, e reedies; MP n 1.871, de 1999, e reedies; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, que fizer jus deduo do imposto de renda, no poder efetuar qualquer deduo do valor correspondente s doaes ou patrocnios como despesa operacional. III Programa de Alimentao ao Trabalhador A pessoa jurdica que tiver Programas de Alimentao ao Trabalhador aprovados pelo Ministrio do Trabalho nos termos do Decreto n 5, de 1991, com as alteraes introduzidas pelo Decreto n 349, de 1991, respeitado o limite estabelecido, poder deduzir do imposto de renda o valor equivalente a 15% do total das despesas de custeio efetuadas no perodo de apurao. Para a utilizao do benefcio, o custo mximo da refeio ser de R$2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos), no caso de o custo efetivo ter sido superior a esse valor. O valor mensal do benefcio ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas em cada perodo de apurao, correspondente a 80% do custo efetivo de cada refeio. No caso de o custo efetivo ser igual ou superior a R$2,49 o valor mensal do benefcio ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas, no perodo de apurao, pelo valor de $1,99 (um real e noventa e nove centavos) (IN RF n 16, de 1992). A pessoa jurdica que estiver apurando lucro real anual considerar como valor do benefcio o resultado da soma dos valores correspondentes aos meses do ano-calendrio, observados os limites em relao ao imposto devido. A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 5 e art. 81, II). Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4). Eventuais excessos podem ser transferidos para deduo nos dois anos-calendrio subsequentes (Decreto n 3.000, de 1999, art. 582). Observados o limite especfico de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995, o total das dedues do imposto, apurado no encerramento do perodo trimestral, anual (ajuste), ou no perodo correspondente ao balano ou balancete de suspenso ou reduo, relativas ao PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, aprovados a partir de 3 de junho de 1993, no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, I e art. 81, II). Observar o limite global incluindo o Vale-Transporte, conforme esclarecimentos citados naquele tpico. IV Atividade Audiovisual A pessoa jurdica que atender as condies do Decreto n 974, de 1993, e da IN SRF n 54, de 1994, poder deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente e em projetos especficos na rea audiovisual, cinematogrfica de exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica, apresentados por empresa brasileira, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao, caracterizadas por Certificados de Investimentos. A deduo est limitada a 3% do imposto devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995, e s se aplica aos investimentos realizados no mercado de capitais em favor de projetos de produo independente, previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura. Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.323, de 1996, arts. 1 e 3; Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; e IN SRF n 38, de 1996, art. 14). Observados o limite especfico de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995, o total das dedues do imposto relativo aos incentivos Atividade Audiovisual e Atividade Cultural no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, I e art. 81, II; e MP n 1.753-13, de 1998, art. 10 e reedies; MP n 1.855-20, de 1999, e reedies; MP n 1.990-26, de 1999, e reedies).
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Nos recolhimentos mensais por estimativa, a parcela do incentivo excedente ao limite individual, verificada em cada ms, poder ser deduzida nos meses subseqentes, at dezembro do mesmo ano ou na apurao do imposto devido no ajuste anual; sendo que o valor que ultrapassar o limite, apurado no ajuste anual, no poder ser deduzido do imposto devido em perodos posteriores (IN SRF n 56, de 1994, art. 2, 3 e 4; e IN SRF n 62, de 1995, art. 1). Se o valor do incentivo deduzido nos recolhimentos mensais por estimativa for superior ao calculado com base no imposto devido no ajuste anual, a diferena dever ser recolhida no mesmo prazo fixado para o pagamento da quota nica do imposto de renda, observada a legislao tributria pertinente (Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 2). A deduo do imposto a ttulo de Atividade Audiovisual no prejudica a excluso dos valores relativos aquisio dos Certificados de Investimentos do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. V Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto de renda devido em cada perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovados. O limite mximo de deduo permitida de 1% do imposto devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 8.069, de 1990; Lei n 8.242, de 1991; Decreto n 794, de 1993, art. 1; Lei n 9.430, de 1996, art. 1; Lei n 8.981, de 1995, art. 34; e Lei n 9.065, de 1995, art. 1). Para o clculo do limite desta deduo dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; e IN SRF n 38, de 1998, art. 14). A deduo do imposto relativa s doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente no est submetida a limite global (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, II; MP n 1.753-13, de 14 de dezembro de 1998, art. 10 e reedies; MP n 1.855-20, de 1999, e reedies; MP n 1.990-26, de 1999, e reedies). Ateno: O valor correspondente s doaes efetuadas no ser dedutvel como despesa operacional na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, VI). VI Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio A pessoa jurdica titular de Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI ou Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, nos termos do Decreto n 96.760, de 1988, alterado pelo Decreto n 99.073, de 1990; ou no Decreto n 949, de 1993, poder deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da aplicao da alquota de 15% sobre o total dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnolgico no perodo de apurao, observados os limites permitidos. A deduo do imposto de renda a este ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido, observado o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 5 e art. 81, II). Para efeito do clculo da deduo deste incentivo, dever ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; IN SRF n 38, de 1996, art. 14). Observados o limite especfico de cada incentivo e o disposto no 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995, o total das dedues do imposto devido relativas ao PAT Programa de Alimentao ao Trabalhador e aos Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA no poder exceder a 4% do imposto devido (Lei n 9.532, de 1997, art. 6, I e art. 81, II). Para os projetos aprovados at 03/06/1993, o limite individual de deduo de 8% e o limite global de deduo, quando utilizado conjuntamente com o incentivo do Programa de Alimentao do Trabalhador de 8%. Observar o limite global incluindo o Vale-Transporte, conforme esclarecimentos citados naquele tpico. O eventual excesso poder ser aproveitado em at dois anos-calendrio subseqentes ao perodo de apurao. Os incentivos PDTI/PDTA, cujos projetos foram aprovados aps 3 de junho de 1993, no podero ser utilizados cumulativamente com outros da mesma natureza, previstos em lei anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9).
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VII Incentivos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto VII.a Empreendimentos na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE A pessoa jurdica que tenha instalado, ampliado, modernizado ou diversificado empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, at 31 de dezembro de 1997, nos termos da MP n 1.740, de 1998; e da Lei n 9.808, de 1999, art. 13, ou que esse empreendimento industrial ou agrcola seja decorrente de projeto aprovado ou protocolizado at 14 de novembro de 1997, poder deduzir, do imposto de renda devido, o valor correspondente ao benefcio fiscal de iseno concedido nos termos da legislao de regncia, calculado com base no lucro da explorao do empreendimento. Para os empreendimentos industriais ou agrcolas instalados a partir de 1 de janeiro de 1998 ou cujo projeto tenha sido aprovado ou protocolizado aps 14 de novembro de 1997, o valor do benefcio fiscal calculado com base no lucro da explorao, corresponder reduo do imposto, observados os seguintes percentuais: I - 75%, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; II - 50%, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; III - 25%, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, I, II, III e 1; MP n 1.562, de 1997; MP n 1.614, de 1998; MP n 1.740, de 1998; e Lei n 9.808, de 20 de julho de 1999, art. 13). Os benefcios fiscais de reduo do imposto de renda e adicionais no restituveis calculados com base no lucro da explorao dos empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de atuao da SUDENE e da SUDAM, observadas as demais normas em vigor, aplicveis matria, passam a ser calculados segundo os seguintes percentuais: I - 37,5%, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; II - 25%, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; III - 12,5%, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2, I, II, III). Os benefcios fiscais acima citados ficam extintos, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014 (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 3). VII.b Empresas Montadoras e Fabricantes de Veculos Automotores A pessoa jurdica habilitada pelo Poder Executivo at 31 de maio de 1997, instalada nas regies Norte, Nordeste ou Centro-Oeste, e que seja montadora e fabricante de produtos relacionados no 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, poder deduzir do imposto de renda devido, at 31 de dezembro de 1999, o valor correspondente ao benefcio fiscal da iseno, calculado com base no lucro da explorao do empreendimento. Esse benefcio poder ser utilizado at 31 de dezembro de 1999, tambm, pela pessoa jurdica, habilitada at 31 de dezembro de 1997, que tenha empreendimento cujo objeto seja a fabricao de produtos relacionados na alnea h do 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997 (Lei n 9.440, de 1997, art. 12, pargrafo nico). Para os projetos habilitados no perodo compreendido a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de maro de 1998, relativos aos empreendimentos que tenham por objeto a fabricao de produtos relacionados na alnea h do 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, o benefcio fiscal ser o de reduo do imposto, no percentual de 75% incidente sobre o lucro da explorao, at 31 de dezembro de 1999 (Lei n 9.440, de 1997, art. 12, pargrafo nico e Lei n 9.532, de 1997, art. 3). VIII Incentivos de Reduo por Reinvestimento A pessoa jurdica que tenha empreendimento industrial ou agroindustrial, inclusive de construo civil, em operao nas reas da SUDENE e da SUDAM, para os perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003, poder depositar no Banco do Nordeste do Brasil S/A e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, 30% (trinta por cento) do valor do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calculados sobre o lucro da explorao, acrescido de 50% (cinqenta por cento) de recursos prprios, ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas Agncias do Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnicoInstrues Gerais
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econmicos de modernizao ou complementao de equipamento (Lei n 8.167, de 1991, art. 19 ; e Lei n 8.191, de 1991, art. 4). O benefcio alcana a empresa que exera qualquer das atividades relacionadas no pargrafo anterior, ainda que no seja beneficiada por reduo ou iseno do imposto, desde que satisfeitas as demais condies do art. 612 do Decreto n 3.000, de 1999. Neste caso, a opo pela reduo por reinvestimento dever ser considerada sobre o imposto calculado com base no lucro da explorao de tais atividades. Para efeito do clculo da deduo deste incentivo, dever ser excluda, do imposto devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4; IN SRF n 38, de 1996, art. 14). O valor da Reduo por Reinvestimento no poder ser superior ao valor do imposto de renda devido aps as dedues dos seguintes incentivos: Operaes de Carter Cultural e Artstico (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 3; MP n 1.611, de 1997, e reedies; MP n 1.739, de 1998; MP n 1.871, de 1999; e Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999), Programa de Alimentao do Trabalhador, Vale-Transporte, Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, Atividade Audiovisual, Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, Reduo e/ou Iseno do Imposto. O incentivo fiscal de que trata este item no pode ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos (arts. 592 a 597 do Decreto n 3.000, de 1999), salvo quando expressamente autorizados (Lei n 8.191, de 1991, art. 5). Todavia, se a pessoa jurdica tiver imposto devido sobre o lucro de atividades no incentivadas, sobre esse valor do imposto caber opo pela aplicao de parcela do imposto em investimentos regionais no FINOR e FINAM, conforme arts. 592 a 597 do Decreto n 3.000, de 1999, e alteraes posteriores. O adicional no ser computado na base de clculo desse incentivo fiscal. A pessoa jurdica dever efetuar o depsito relativo ao benefcio tratado neste tpico no Banco do Nordeste do Brasil S/A (SUDENE) ou no Banco da Amaznia S/A (SUDAM) no mesmo prazo fixado para o pagamento do imposto, podendo antecipar total ou parcialmente a sua efetivao, observando-se a legislao pertinente. O percentual do benefcio fiscal de que trata esse item fica reduzido para: (I) 20%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; (II) 10%, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013 (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, I, II, III). O benefcio fiscal tratado neste tpico fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014 (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2). 7.1.7 Consideraes Gerais sobre Pessoas Jurdicas que Exploram Atividade Rural Considera-se atividade rural: a agricultura, a pecuria, a extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e de outras culturas animais, cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. tambm considerada atividade rural a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao. No se considera atividade rural a mera intermediao de animais e de produtos agrcolas (Lei n 8.023, de 1990, art. 2; Lei n 9.250, de 1995, art. 17). A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever segregar, contabilmente, as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural, das demais atividades, bem como demonstrar, no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades. A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: a) os custos e as despesas comuns a todas atividades; b) os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; c) os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real.
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Na hiptese da pessoa jurdica no possuir receita lquida no ano-calendrio, a determinao da percentagem prevista no pargrafo anterior ser efetuada com base nos custos ou despesas de cada atividade explorada. Na compensao dos prejuzos fiscais decorrentes da atividade rural, com lucro real da mesma atividade, no se aplica o limite de 30% (trinta por cento) de que trata o art. 15 da Lei n 9.065, de 1995. O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo, desde que demonstrado no LALUR, poder ser compensado com o lucro real das demais atividades apurado no mesmo perodo, sem limite. Na compensao dos prejuzos fiscais das demais atividades, assim como os da atividade rural com lucro real de outra, apurado em perodo subseqente, aplica-se o disposto nos arts. 35 e 36 da IN SRF n 11, de 1996. 7.1.8 Royalties e Assistncia Tcnica A deduo de despesas com royalties ser admitida quando necessrias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do bem ou direito que produz o rendimento (Lei n 4.506, de 1964, art. 71). No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico): I os royalties pagos a scios, pessoas fsicas ou jurdicas, ou dirigentes de empresas, e a seus parentes ou dependentes; II as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um bem ou direito e os pagamentos para extenso ou modificao do contrato, que constituiro aplicao de capital amortizvel durante o prazo do contrato; III - os royalties pagos pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao, ou pelo uso de marcas de indstria ou de comrcio, quando: a) pagos pela filial no Brasil de empresa com sede no exterior, em benefcio de sua matriz; b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domiclio no exterior que mantenha, direta ou indiretamente, controle do seu capital com direito a voto. Ateno: O disposto no subitem III.b acima no se aplica s despesas decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no Instituto Nacional de Propriedade Industrial INPI e registrados no Banco Central do Brasil, desde que observados os limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor. IV - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de fabricao pagos ou creditados a beneficirio domiciliado no exterior: a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau de sua essencialidade, e em conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior; V - os royalties pelo uso de marcas de indstria e comrcio pagos ou creditados a beneficirio domiciliado no exterior: a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o grau da sua essencialidade e em conformidade com a legislao especfica sobre remessas de valores para o exterior. As importncias pagas a pessoas jurdicas ou fsicas domiciliadas no exterior a ttulo de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, quer fixas, quer como percentagem da receita ou do lucro, somente podero ser deduzidas quando satisfizerem aos seguintes requisitos (Lei n 4.506, de 1964, art. 52): I - constarem de contrato registrado no Banco Central do Brasil;
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II - corresponderem a servios efetivamente prestados empresa atravs de tcnicos, desenhos ou instrues enviadas ao Pas, ou estudos tcnicos realizados no exterior por conta da empresa; III - o montante anual dos pagamentos no exceder ao limite fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda, de conformidade com a legislao especfica. As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes somente podero ser deduzidas nos cinco primeiros anos de funcionamento da empresa ou da introduo do processo especial de produo, quando demonstrada sua necessidade, podendo esse prazo ser prorrogado at mais cinco anos por autorizao do Conselho Monetrio Nacional (Lei n 4.131, de 1962, art. 12, 3). As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes no sero dedutveis, quando pagas ou creditada: a) pela filial de empresa com sede no exterior, em benefcio da sua matriz; b) pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior que mantenha, direta ou indiretamente, o controle de seu capital com direito a voto. Ateno: O disposto no subitem b acima no se aplica s despesas decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991, venham a ser assinados, averbados no Instituto Nacional de Propriedade Industrial INPI e registrados no Banco Central do Brasil, desde que observados os limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor. Limite e Condies de Dedutibilidade As somas das quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao de patentes de inveno ou uso de marcas de indstria ou de comrcio e por assistncia tcnica, cientfica, ou semelhante, podero ser deduzidas at o limite mximo de cinco por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado ou vendido. Sero consideradas como lucros distribudos as quantias devidas, citadas neste pargrafo, que no satisfizerem os requisitos legais ou excederem os limites fixados. A dedutibilidade das importncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurdicas, a ttulo de aluguis ou royalties pela explorao ou cesso de patentes ou pelo uso ou cesso de marcas, bem como a ttulo de remunerao que envolva transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes, projetos ou servios tcnicos especializados) somente ser admitida a partir da averbao do respectivo ato ou contrato do Instituto da Propriedade Industrial - INPI, em conformidade com o disposto na Lei n 9.279, de 1996. Ateno: 1) As indstrias de alta tecnologia ou de bens de capital no seriados, titulares de PDTI, podero deduzir como despesa operacional, a soma dos pagamentos feitos a domiciliados no Pas ou no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados, at o limite de dez por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado e vendido, resultante da aplicao dessa tecnologia, desde que o PDTI esteja vinculado averbao de contrato de transferncia de tecnologia nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial e que os programas tenham sido aprovados at 29 de dezembro de 1989. A deduo est limitada a cinco por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado e vendido para o programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989. 2) As empresas industriais e agropecurias de tecnologia de ponta ou de bens de capital no seriados, que executarem PDTI ou PDTA aprovados a partir de 03 de junho de 1993, podero deduzir como despesa operacional a soma dos pagamentos em moeda nacional ou estrangeira, efetuados a ttulo de royalties e assistncia tcnica ou cientfica, at o limite de dez por cento da receita lquida das vendas dos bens produzidos com a aplicao da tecnologia objeto desses pagamentos, desde que o PDTI ou o PDTA esteja vinculado averbao de contrato de transferncia, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial. Para fazer jus a esse benefcio, a pessoa jurdica dever assumir o compromisso de realizar, durante a execuo do seu programa, dispndios em pesquisa e desenvolvimento no Pas, em montante equivalente, no mnimo, ao dobro do valor desses benefcios, atualizados monetariamente (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 3), alm de observar os demais requisitos exigidos em legislao especfica. 3) Os coeficientes percentuais mximos admitidos para deduo, considerados os tipos de produo ou atividade, segundo o grau de essencialidade encontram-se nas Portarias MF ns 436, de 1958; 113, de 1959; 314, de 1970; e 60, de 1994.
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7.1.9 Consideraes Gerais sobre Compensao de Prejuzos a) Introduo A pessoa jurdica poder compensar o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real e registrado no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real, desde que mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente com os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao do imposto de renda, observado o limite mximo, para compensao, de 30% (trinta por cento) do referido lucro lquido ajustado. A pessoa jurdica poder, ainda, compensar os prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, independentemente do prazo previsto na legislao vigente poca, se naquela data os mesmos fossem passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel. b) Pessoa Jurdica Excluda da Limitao O limite de 30% (trinta por cento) no se aplica aos prejuzos fiscais, apurados pela pessoa jurdica, decorrentes da explorao de atividade rural e compensados com o lucro real da mesma atividade, bem como aos apurados pela empresa industrial titular de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03 de junho de 1993 pela BEFIEX, nos termos do art. 95 da Lei n 8.981, de 1995, com redao dada pela Lei n 9.065, de 1995. c) Prejuzos No Operacionais Os prejuzos no operacionais, apurados pela pessoa jurdica a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser compensados, nos perodos de apurao subseqentes ao de sua apurao, com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% (trinta por cento). Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente. O resultado no operacional igual diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil. Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de apurao devero ser apurados englobadamente entre si e, no perodo de apurao de ocorrncia, estes resultados, positivos ou negativos, integraro o lucro real. A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo de apurao, forem verificados cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal). Nesse caso, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte: I) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das demais atividades; II) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional. Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais da pessoa jurdica devem ser controlados em folhas especficas, individualizadas por espcie, na parte B do LALUR, para compensao com lucros da mesma natureza apurados nos perodos subseqentes. O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo de apurao subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo da compensao. A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do perodo de apurao da compensao, ajustado pelas adies e excluses previstas autorizadas pela legislao do imposto de renda.
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No perodo de apurao em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal. Nessa hiptese, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo de apurao, ser considerada prejuzo das demais atividades, devendo ser promovido os devidos ajustes na parte B do LALUR. Ateno: O disposto neste item no se aplica s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata (IN SRF n 11, de 1996, art. 36, 10 e 11). d) Pessoa Jurdica Titular de Programas Especiais de Exportao Aprovados at 03/06/1993 (BEFIEX) A pessoa jurdica titular de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03/06/1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao BEFIEX, poder compensar o prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro determinado nos 6 (seis) anos-calendrio subseqentes, independentemente da distribuio de lucros ou dividendos a seus acionistas (Lei n 8.981, de 1995, art. 95, com a nova redao dada pelo art. 1 da Lei n 9.065, de 1995). e) Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais, se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (Decreto-lei n 2.341, de 1987, art. 32; Decreto n 3.000, de 1999, art. 513). f) Incorporao, Fuso e Ciso A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (Decreto-lei n 2.341, de 1987, art. 33, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 1999, art. 514, pargrafo nico). g) Sociedade em Conta de Participao SCP O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao SCP somente poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma Sociedade em Conta de Participao SCP. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo. h) Atividade Rural O prejuzo fiscal apurado na atividade rural poder ser compensado com o resultado positivo da mesma atividade, obtido em perodos de apurao posteriores, no se lhe aplicando o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado, para fins de reduo por compensao de prejuzos fiscais. O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo de apurao poder ser compensado com o lucro real das demais atividades apurado no mesmo perodo de apurao, sem limite (IN SRF n 39, de 1996, art. 2, 2). O prejuzo fiscal da atividade rural poder ser compensado com o lucro real de outras atividades, em perodos de apurao subseqentes, observado o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado (IN SRF n 39, de 1996, art. 2, 3). i) Prejuzos Fiscais Incorridos no Exterior No so compensveis com lucros auferidos no Brasil os prejuzos e perdas decorrentes das operaes ocorridas no exterior, a saber: I - os prejuzos de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no exterior;
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II - os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior pela prpria empresa brasileira, inclusive em relao alienao de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior. Os prejuzos apurados com base na escriturao contbil da filial, sucursal, controlada ou coligada, no exterior, efetuada segundo as normas legais do pas de seu domiclio, podem ser compensados, no se lhes aplicando a limitao da compensao de prejuzos de 30% (trinta por cento), desde que: I - os prejuzos apurados por uma controlada ou coligada, no exterior, somente sejam compensados com lucros dessa mesma controlada ou coligada (IN SRF n 38, de 1996, art. 5, 1); II - os prejuzos de filiais e sucursais com resultados consolidados por pas, quando a matriz no Brasil indicar uma filial ou sucursal como entidade lder no referido pas, sejam compensados com os lucros de outra filial e sucursal no mesmo pas. A empresa brasileira que absorver patrimnio de filial, sucursal, controlada ou coligada, no exterior, de outra empresa brasileira, e continuar a explorao das atividades no exterior, poder compensar os prejuzos acumulados pela referida filial, sucursal, controlada ou coligada, correspondentes aos perodos iniciados a partir do ano-calendrio de 1996, observado as disposies contidas na IN SRF n 38, de 1996. 7.1.10 Pagamento do Imposto 7.1.10.1 Local de Pagamento A pessoa jurdica dever pagar o imposto nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. 7.1.10.2 Documento a Utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF, sob os seguintes cdigos: a) 2362 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Estimativa Mensal; b) 2319 - IRPJ - Instituies Financeiras - Estimativa Mensal; c) 0220 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Trimestral; d) 1599 - IRPJ - Instituies Financeiras - Trimestral; e) 5993 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Estimativa Mensal; f) 3373 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Trimestral; g) 2390 - IRPJ - Instituies Financeiras - Ajuste Anual; h) 2430 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Ajuste Anual; i) 2456 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Ajuste Anual. 7.1.11 Prazo para Pagamento 7.1.11.1 Imposto de Renda Determinado com Base no Lucro Real Trimestral O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
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Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 7.1.11.2 Imposto de Renda Determinado sobre Base de Clculo Estimada Mensalmente ou com Base em Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo I - Pagamentos Mensais O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996). II - Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro de 1999 (ajuste anual) O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro de 1999: a) ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro de 2000 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; b) poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio, observando-se o seguinte (AD n 03, de 07 de janeiro de 2000): b.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; b.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada; b.3) a compensao e/ou restituio do saldo negativo correspondente ao valor citado no subitem b.2 somente poder ser feita aps o seu pagamento, no podendo ser compensado a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente, ainda que o imposto tenha sido pago no vencimento estipulado na legislao especfica, salvo se pago at 31 de dezembro do ano-calendrio a que se referir a apurao. 7.2 LUCRO PRESUMIDO 7.2.1 Conceito O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente. 7.2.2 Ingresso no Sistema
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A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel para o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1). Ateno: 1) No podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2). 2) As pessoas jurdicas de que tratam o inciso I e III a V do art. 14 da Lei n 9.718, de 1998, que optarem pelo REFIS - Programa de Recuperao Fiscal, podero durante o perodo em que submetidas ao REFIS, adotar o regime de tributao com base no lucro presumido, a partir de 2000 (MP n 2.004-3, de 14 de dezembro de 1999, e reedies posteriores). 7.2.3 Sada do Sistema A sada do sistema de tributao pelo lucro presumido ser efetuada quando a pessoa jurdica deixar de se enquadrar nas condies para permanecer no sistema. 7.2.4 Pessoas Jurdicas Autorizadas a Optar 7.2.4.1 Consideraes Gerais Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, tenham auferido, no ano-calendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais). Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real. As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro presumido, e que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podero permanecer no regime de tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio, desde que atendidas as disposies legais pertinentes (Lei n 8.981, de 1985, art. 47, 2; Lei n 9.430, de 1996, art.1; IN SRF n 93, de 1997, art. 47). 7.2.4.2 Empresas Rurais As empresas que explorem atividade rural, optantes pela tributao com base no lucro presumido, pagaro o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro lquido de que trata a Lei n 7.689, de 1988, de acordo com as instrues deste manual. 7.2.4.3 Verificao do Limite de Receita O limite de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais) para a opo em 1999 ser calculado tomando-se por base as receitas totais mensais auferidas no ano-calendrio de 1998. 7.2.4.3.1 Valores Integrantes da Receita Total Integram a receita total para fins de determinao do limite de que trata o subitem 7.2.4.1:
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a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural, e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica; b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital; c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa. 7.2.4.3.2 Valores no Integrantes da Receita Total No integram a receita total: a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio; b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa. 7.2.5 Pessoas Jurdicas no Autorizadas a Optar pelo Lucro Presumido No podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas mencionadas no subitem 7.1.3 deste manual. 7.2.6 Determinao do Lucro Presumido 7.2.6.1 Percentuais No ano-calendrio de 1999, sero aplicados os seguintes percentuais na determinao do lucro presumido: a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente: b.1) da venda de produtos de fabricao prpria; b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda; b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao; b.4) da atividade rural; b.5) de servios hospitalares; b.6) do transporte de cargas; b.7) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas; d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de: d.1) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada;
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d.2) intermediao de negcios; d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; d.5) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente. As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios. No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade. 7.2.6.2 Determinao da Base de Clculo do Imposto Por Meio de Percentual Favorecido As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral mencionadas nas alneas "d.2" a "d.5" acima, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00, podero utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda trimestral, o percentual de 16% (dezesseis por cento). A pessoa jurdica, cuja receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite anual de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento), de acordo com o disposto no 4 do art. 36 da IN SRF n 93, de 1997, e apurar a diferena do imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite. Esta diferena dever ser paga em quota nica, por meio de DARF separado, no cdigo 2089, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Aps este prazo, a diferena ser paga com os acrscimos legais (IN SRF n 93, de 1997, art. 36, 5 e 6). 7.2.6.3 Conceito de Receita Bruta A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido na operaes de conta alheia, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio. Ateno: A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia, observando-se o disposto na IN SRF n 104, de 1998. 7.2.6.3.1 Valores Integrantes da Base de Clculo O lucro presumido, apurado trimestralmente, ser a soma dos seguintes valores: a) do valor obtido pela aplicao dos percentuais, especificados no subitem 7.2.6.1 Percentuais, sobre a receita bruta; b) dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados: b.1) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies; b.3) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1); b.4) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
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b.5) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.6) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; b.7) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; b.8) as variaes monetrias ativas; c) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; d) dos juros sobre o capital prprio auferidos; e) de 2,5% (dois e meio por cento), no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, caso a pessoa jurdica tenha apurado o imposto com base no lucro presumido nos anos-calendrio de 1996, 1997 e 1998; f) dos valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; g) o valor resultante da aplicao dos percentuais, de que trata o subitem 7.2.6.1 Percentuais, sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997; h) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; i) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; j) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; l) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e art. 81, II). Ateno: 1) O resultado negativo ou perda apurada em uma operao no poder ser compensado com os resultados positivos auferidos em outras operaes. 2) Consideram-se resultados positivos as receitas auferidas diminudas das despesas necessrias sua obteno, quando efetivamente realizadas. 3) Quanto a alnea b.8, a partir do 4 trimestre de 1999, a pessoa jurdica poder excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria ativa dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no anocalendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1999, art. 31, pargrafo nico, e reedio; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 4) Quanto a alnea b.8, a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10, de 29 de outubro de 1999, art. 30 e reedio; MP n 1.99112, de 1999, e reedies). Instrues Gerais 40
5) Quanto alnea l, devero ser aplicadas as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995 aos valores entregues at o final de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1). 6) A partir de edio do Decreto n 3.342, de 25 de janeiro de 2000, a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao REFIS, dever acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. Dever, ainda, acrescer base de clculo o valor correspondente aos rendimentos e ganhos de capital, oriundos do exterior, no trimestre em que forem auferidos (Decreto n 3.342, de 2000, art. 9). 7) Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718, de 1998, sero adicionadas ao prprio lucro, pelo regime de competncia ou de caixa, conforme opo do contribuinte, estando o mesmo vedado opo pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 1, I, e art. 2). 7.2.6.4 Lucros Diferidos de Perodos-Base Anteriores A pessoa jurdica que, em 31/12/1996, possua lucros, cuja tributao houvesse sido diferida para perodos-base subseqentes, e optou pelo regime de tributao com base no lucro presumido nos anos-calendrio de 1996, de 1997 e de 1998, dever adicionar, base de clculo do imposto, os lucros diferidos, medida em que os mesmos forem sendo realizados. A pessoa jurdica que exerceu a opo pela tributao com base no lucro presumido, em 1999, e tenha sido tributada com base no lucro real, em 1998, deve oferecer tributao, no primeiro trimestre do ano-calendrio, os saldos dos valores cuja tributao houver diferido, controlados na parte B do LALUR, inclusive o saldo do lucro inflacionrio. 7.2.6.5 Valores de Operaes Praticadas com Pessoas Vinculadas Residentes ou Domiciliadas no Exterior Os valores de que tratam as alneas g, h e i do subitem 7.2.6.3.1 sero apurados anualmente e acrescidos base de clculo do quarto trimestre do ano-calendrio. A diferena entre o imposto apurado conforme o pargrafo anterior e o apurado no decorrer do ano-calendrio, sem a incluso dos valores constantes das alneas g, h e i, do subitem 7.2.6.3.1 ser recolhida conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto trimestre. Para esse efeito, pessoa vinculada a definida pelo art. 2 da IN SRF n 38, de 1997. 7.2.6.6 Lucro Inflacionrio Acumulado e Saldo Credor da Diferena de Correo Monetria Complementar IPC/BTNF - Realizao Obrigatria A pessoa jurdica optante pela tributao com base no lucro presumido, que possuir saldo de lucro inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF, dever tributar trimestralmente, no mnimo, o valor correspondente a 2,5% (dois e meio por cento) do saldo acumulado existente em 31 de dezembro de 1995, observado o disposto no subitem 7.2.6.3 deste manual. 7.2.6.7 Receitas Tributadas na Fonte As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do imposto na fonte, tero o seguinte tratamento: a) quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de comisses, corretagens ou quaisquer outras remuneraes pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade sero includas como receitas de prestao de servios e o imposto retido na fonte poder ser compensado com o devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996). Quando o imposto a compensar for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros
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equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente at o ms anterior ao da compensao e de 1% (um por cento) no ms da compensao; b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou juros sobre o capital prprio sero includos na base de clculo e o imposto pago ou retido incidente sobre esses rendimentos poder ser compensado com o imposto devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996). Quando o imposto a compensar for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente at o ms anterior ao da compensao e de 1% (um por cento) no ms da compensao; c) sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte observada a legislao da poca em que os mesmos forem gerados. 7.2.7 Determinao do Imposto de Renda Devido 7.2.7.1 Alquota O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo. 7.2.7.2 Adicional A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional alquota de 10% (dez por cento). 7.2.7.3 Dedues do Imposto Devido A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido poder deduzir do imposto de renda apurado: a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto devido; b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996; c) o imposto de renda pago incidente sobre rendimentos e ganhos no mercado de renda fixa e varivel. 7.2.7.4 Compensaes do Imposto de Renda Devido A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: a) pagamento indevido ou a maior que o devido de imposto de renda; b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997. As compensaes efetuadas devero ser informadas na DCTF. 7.2.7.5 Incentivos Fiscais pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.532, de 1997, art. 10). 7.2.8 Pagamento do Imposto
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7.2.8.1 Local de Pagamento Os contribuintes devero pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. 7.2.8.2 Documento a Utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF sob o cdigo 2089. 7.2.8.3 Prazo para Pagamento O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 7.2.9 Escriturao A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter: a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada; e c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar. A documentao relativa aos atos negociais que os contribuintes praticarem ou em que intervierem, bem como os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e todos os demais papis e documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, devero ser conservados em boa ordem e guarda enquanto no decorrido o prazo decadencial do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios. 7.2.10 Lucros Distribudos 7.2.10.1 Lucros Distribudos de Anos-calendrio de 1993 a 1995 Sero tributados na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios, os lucros efetivamente pagos aos scios ou titular de empresa individual, e escriturados nos livros de escriturao contbil ou no Livro Caixa, que ultrapassarem a base de clculo do imposto, deduzida do imposto de renda correspondente. O lucro sujeito tributao corresponder parcela que exceder ao montante do lucro proporcional participao do scio, acionista ou titular de empresa individual, no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual (Lei n 8.541, de 1992, art. 20; RIR/1999, art. 665; Lei n 8.981, de 1995, art. 46; e ADN COSIT n 16, de 1994). Caber pessoa jurdica manter controle do lucro a distribuir, em demonstrativos especficos ou em conta especial do patrimnio lquido, quando for o caso, de forma a poder comprovar a natureza, o saldo a distribuir e os valores efetivamente distribudos.
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Para efeito da incidncia do imposto de renda na fonte, o excesso ser tributado mediante aplicao da tabela progressiva vigente no ms do pagamento dos lucros. 7.2.10.2 Lucros Distribudos a partir do Ano-calendrio de 1996 Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de 1995, art. 10). Poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto, conforme o disposto no art. 48 da IN SRF n 93, de 1997: a) o valor do lucro presumido (base de clculo do imposto), diminudo do imposto de renda da pessoa jurdica IRPJ, inclusive adicional, quando devido, da contribuio social sobre o lucro lquido CSLL, da contribuio para financiamento da seguridade social COFINS e das contribuies para o PIS/PASEP (ADN COSIT n 4, de 29 de janeiro de 1996); ou b) a parcela dos lucros e dividendos excedentes ao valor determinado na alnea a, desde que a pessoa jurdica demonstre, atravs de escriturao contbil feita em observncia lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao do lucro presumido. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo de apurao no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao contbil, ser imputado aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. O disposto no pargrafo acima no abrange a distribuio de lucros e dividendos efetuada, aps o encerramento do trimestre correspondente, com base no lucro presumido diminudo do imposto e das contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 7). Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei n 7.713, de 1988, com base na tabela progressiva a que se refere o art. 3 da Lei n 9.250, de 1995 (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4). Ateno: Essa iseno no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pr labore, aluguis e servios prestados, que sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios. 7.2.11 Receitas e Rendimentos no Tributveis Consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo: a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53); c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda. 7.3 LUCRO ARBITRADO 7.3.1 Pessoa Jurdica Tributada com Base no Lucro Arbitrado
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Na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento, previstas no art. 47 da Lei n 8.981, de 1995, a pessoa jurdica poder, quando conhecida a receita bruta, efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base no lucro arbitrado. A apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todos os trimestres do ano-calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real ou presumido relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se: a) a pessoa jurdica dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos pela tributao com base no lucro arbitrado; ou b) puder optar pelo lucro presumido. Ateno: Sendo tributada pelo lucro real a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou anualmente com pagamentos mensais por estimativa, sem considerar o resultado do perodo em que se sujeitou ao arbitramento. O imposto pago sobre o lucro arbitrado ser definitivo, no podendo, em qualquer hiptese, ser compensado com recolhimentos futuros. 7.3.2 Determinao do Lucro Arbitrado 7.3.2.1 Percentuais O lucro arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta do trimestre, quando conhecida, do percentual de 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento). Nas seguintes atividades o percentual ser de: I - 1,92% (um inteiro e noventa dois centsimos por cento) sobre a receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na prestao de servios hospitalares e de transporte de carga; III - 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na prestao dos demais servios de transporte; IV - 38,4 % (trinta e oito inteiros e quatro dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida com as atividades de: a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; d) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; e) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). f) prestao de qualquer outro tipo de servio no mencionado especificamente nas alneas a a e; V - 45% (quarenta e cinco por cento) sobre a receita bruta auferida nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta. Ateno:
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1) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servio em geral, mencionadas nas alneas b a f do inciso IV, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) podero utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento). A pessoa jurdica, cuja receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite anual de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 38,4%, de acordo com o disposto no 7 do art. 40 da IN SRF n 93, de 1997, e apurar a diferena do imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite. Esta diferena dever ser paga em quota nica, por meio de DARF separado, no cdigo 5625, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Aps este prazo, a diferena ser paga com os acrscimos legais (IN SRF n 93, de 1997, art. 41, 8 e 9). 2) Pessoas jurdicas que se dedicarem s atividades de venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, de loteamento de terrenos e de incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado. Nas empresas imobilirias o lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre. 7.3.2.2 Valores Integrantes da Base de Clculo O lucro arbitrado, apurado trimestralmente, ser a soma dos seguintes valores: a) o valor obtido pela aplicao dos percentuais sobre a receita bruta especificados no subitem 7.3.2.1; b) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: b.1) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies; b.3) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ( hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.4) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; b.5) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; b.6) as variaes monetrias ativas; c) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; d) os juros sobre capital prprio auferidos; e) o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior; f) o saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores (Lei n 9.430, de 1996, art. 54); g) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; h) o valor resultante, em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, da aplicao dos percentuais de que trata o subitem 7.3.2.1 sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com
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tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997; i) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; j) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; l) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; m) os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior; n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e art. 81, II). Ateno: 1) Na determinao do lucro arbitrado, as receitas, ganhos de capital e demais resultados positivos sero reconhecidas segundo o regime de competncia. Excetuam-se dessa regra os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda varivel, que sero acrescidos base de clculo do lucro arbitrado por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (IN SRF n 93, de 1997, art. 42, I, II, 1). 2) Quanto alnea b.6, a partir do 4 trimestre de 1999, a pessoa jurdica poder excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria ativa dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo regime de competncia, relativo a perodos compreendidos no anocalendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1999, art. 31, pargrafo nico, e reedio; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 3) Quanto alnea b.6, a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10, de 29 de outubro de 1999, art. 30, e reedio; MP n 1.99112, de 1999, e reedies). 4) Quanto alnea n, devero ser aplicadas as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995 aos valores entregues at o final de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1). 5) O imposto sobre os resultados positivos mensais auferidos em aplicaes de renda varivel, apurados em cada um dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de apurao, deve ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao especfica, dispensado o recolhimento em separado relativo ao terceiro ms do perodo de apurao (IN SRF n 93, de 1997, art. 42, 2). 6) A pessoa jurdica, domiciliada no Brasil, que arbitrar os resultados, dever acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. Dever, ainda, acrescer base de clculo o valor correspondente aos rendimentos e ganhos de capital, oriundos do exterior, no trimestre em que forem auferidos. 7.3.2.3 Valores de Operaes Praticadas com Pessoas Vinculadas Residentes ou Domiciliadas no Exterior Os valores de que tratam as alneas h, i e j do subitem 7.3.2.2, sero apurados anualmente e acrescidos base de clculo do ltimo trimestre do ano-calendrio, para efeitos de se determinar o imposto devido (IN SRF n 93, de 1997, art. 41, 5).
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A diferena entre o imposto calculado conforme o pargrafo anterior e o apurado nos demais trimestres do anocalendrio, sem a incluso dos valores constantes das alneas h, i e j do subitem 7.3.2.2, ser recolhido conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto trimestre. Para este efeito, pessoa vinculada a definida pelo art. 2 da IN SRF n 38, de 1997. 7.3.3 Receitas Tributadas na Fonte As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do imposto na fonte, tero o seguinte tratamento: a) quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade sero includas como receitas de prestao de servios e o imposto retido na fonte poder ser compensado com o devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996). Quando o imposto a compensar for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes. acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente e de 1% (um por cento) no ms da compensao; b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou juros sobre o capital prprio sero includos na base de clculo e o imposto pago ou retido incidente sobre estes rendimentos poder ser compensado com o imposto devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico da Lei n 9.430, de 1996). Quando o imposto a compensar for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente e de 1% (um por cento) no ms da compensao; c) sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte, observada a legislao da poca em que os mesmos foram gerados. 7.3.4 Determinao do Imposto Devido 7.3.4.1 Alquota O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o lucro arbitrado. 7.3.4.2 Adicional A parcela do lucro arbitrado que exceder o valor da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). 7.3.4.3 Dedues do Imposto devido A pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro arbitrado poder deduzir do imposto devido: a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto devido; b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996; c) o imposto de renda pago incidente sobre ganhos no mercado de renda varivel. 7.3.4.4 Compensaes do Imposto de Renda Devido A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes: a) pagamento indevido ou a maior que o devido de imposto de renda;
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b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997. As compensaes devero ser informadas na DCTF. 7.3.4.5 Incentivos Fiscais pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado no ser permitida qualquer deduo ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.532, de 1997, art.10). 7.3.5 Pagamento do Imposto 7.3.5.1 Local de Pagamento Os contribuintes devero pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. 7.3.5.2 Documento a Utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF sob o cdigo 5625. 7.3.5.3 Prazo para Pagamento O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 7.3.6 Rendimentos Distribudos Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pela pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de 1995, art. 10) . Poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto, conforme o disposto no art. 48 da IN SRF n 93, de 1997, o valor do lucro arbitrado (base de clculo do imposto), diminudo do imposto de renda da pessoa jurdica IRPJ, inclusive adicional, quando devido, da contribuio social sobre o lucro lquido CSLL, da contribuio para financiamento da seguridade social COFINS e das contribuies para o PIS/PASEP (ADN COSIT n 4, de 29 de janeiro de 1996). Ateno: Esta iseno no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pr labore, aluguis e servios prestados, que sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios.
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7.3.7 Receitas e Rendimentos No Tributveis Consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo: a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53); c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.
8 . CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL
Aplicam-se CSLL (Lei n 7.689, de 1988) as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei n 8.981, de 1995, art. 57). Ateno: 1) As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na imunidade ou iseno da Lei n 9.532, de 1997, com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.732, de 1998, e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. 2) As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto de renda, mas so contribuintes da contribuio social sobre o lucro lquido. 3) As entidades sujeitas CSLL devero ajustar o lucro contbil com as adies determinadas e excluses admitidas, conforme legislao vigente, para fins de determinao da base de clculo da CSLL. 8.1 Alquotas 8.1.1 Ano Calendrio 1999 A alquota da CSLL de: a.1) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir 1 de janeiro de 1999 at 30 de abril de 1999; a.2) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de dezembro de 1999. 8.1.1.1 Proporcionalidade no Clculo de CSLL Ano-Calendrio de 1999 A pessoa jurdica, em virtude das alteraes introduzidas pelos arts. 6 e 7 da MP n 1.807, de 1999, e reedies, pelos arts. 6 e 7 da MP n 1.858, de 1999, e reedies, e IN SRF n 81, de 30 de junho de 1999, dever observar os procedimentos a seguir para fins de determinao do valor da contribuio social sobre o lucro lquido: a) se sujeita a apurao trimestral: I - 1 trimestre de 1999: Aplicar alquota de 8%(oito por cento) sobre a base de clculo do trimestre; II - 2 trimestre de 1999:
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II.1) verificar a relao percentual entre a receita bruta total relativa ao ms de abril e a receita bruta total do trimestre; II.2) aplicar o percentual encontrado no subitem II.1 sobre a base de clculo da CSLL apurada, em conformidade com a forma de tributao adotada (lucro real, presumido ou arbitrado); II.3) aplicar a alquota de 8% sobre o valor encontrado no subitem II.2; II.4) deduzir, da base de clculo da CSLL, o valor encontrado no subitem II.2; II.5) aplicar a alquota de 12% sobre o valor encontrado no subitem II.4; III - 3 e 4 trimestres de 1999: Aplicar a alquota de 12% sobre a base de clculo. b) se sujeita ao Lucro Real Anual: I - de Janeiro a Abril de 1999: Aplicar alquota de 8%(oito por cento) sobre a base de clculo mensal estimada; II - de Maio a Dezembro de 1999: Aplicar a alquota de 12% (doze por cento) sobre a base de clculo mensal estimada; III - Na apurao da CSLL em 31 de dezembro de 1999 (ajuste anual): III.1) verificar a relao percentual entre a receita bruta total relativa aos meses de janeiro a abril e a receita bruta total relativa ao ano-calendrio; III.2) aplicar o percentual encontrado no subitem III.1 sobre a base de clculo da CSLL, apurada no ajuste anual; III.3) aplicar a alquota de 8% sobre o valor encontrado no subitem III.2; III.4) deduzir, da base de clculo da CSLL, o valor encontrado no subitem III.2; III.5) aplicar a alquota de 12% sobre o valor encontrado no subitem III.4. Consultar IN SRF n 081, de 30 de junho de 1999, para obter alternativas de clculo da proporcionalidade da base de clculo. Ateno: 1) A pessoa jurdica que tiver optado pelo regime de tributao com base no lucro real anual e recolhido a CSLL, utilizando base de clculo estimada, durante o ano-calendrio de 1999, poder determinar, alternativamente, o valor da CSLL devida com base nos resultados apurados mediante balanos ou balancetes levantados nos perodos de janeiro a abril e aplicar a alquota de 8% sobre a base de clculo apurada, de janeiro a dezembro e aplicar a alquota de 12% sobre a diferena entre as bases de clculo apuradas (ADN COSIT n 03, de 09 de fevereiro de 2000) 2) O disposto no item 1acima aplica-se tambm s pessoas jurdicas que no tenham receita bruta no anocalendrio. 3) Na impossibilidade de efetuar o clculo da CSLL pelo critrio da proporcionalidade da receita bruta ou pelo critrio previsto no item 1, a CSLL ser calculada alquota de 12%. 8.1.2 A partir do Ano-Calendrio 2000 A alquota da CSLL de: a.1) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos no ms de janeiro de 2000;
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a.2) 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2000 (MP n 1.859-10, de 1999, e reedies; MP 1.991-12, de 1999, art. 6, II, e reedies). Ateno: Para calcular a proporcionalidade da alquota consultar os procedimentos da IN SRF n 81, de 30 de junho de 1999, e ADN COSIT n 03, de 09 de fevereiro de 2000, observada a MP n 1.859-10, de 1999, e reedies; MP n 1991-12, de 1999, e reedies. 8.2 Apurao Trimestral da CSLL PJ Tributadas pelo Lucro Real Trimestral As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral devero apurar trimestralmente a contribuio social sobre o lucro lquido. A base de clculo da CSLL corresponde ao lucro lquido contbil ajustado pelas adies determinadas, as excluses admitidas e compensaes de base de clculo negativa at o limite definido em legislao especfica vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores (Lei n 7.689, de 1988, art. 2 e alteraes posteriores). O valor da contribuio social sobre o lucro no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, e nem de sua prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). 8.3 Apurao Anual da CSLL, com recolhimentos mensais sobre a base de clculo estimada PJ Tributadas pelo Lucro Real Anual As pessoas jurdicas tributadas na forma do lucro real anual devero pagar a contribuio social sobre o lucro lquido, mensalmente, determinada sobre a base de clculo estimada. Os valores de contribuio social sobre o lucro lquido efetivamente pagos calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do ano-calendrio, podero ser deduzidos do valor de contribuio social sobre o lucro lquido apurado anualmente (ajuste). O valor da contribuio social sobre o lucro no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). 8.3.1 Base de Clculo 8.3.1.1 Pessoas Jurdicas de Natureza Comercial, Industrial ou de Prestao de Servios Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de clculo da contribuio social apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores: I - o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio; II - os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma;
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e) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; f) as variaes monetrias ativas; g) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1); h) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 4, a); III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel. Ateno: 1) Quanto alnea II-f, a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10, de 29 de outubro de 1999, art. 30, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 2) Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718, de 1998, sero reconhecidas segundo as normas constantes das IN SRF ns 084, de 1979, 23, de 1983, e 067, de 1988 (IN SRF n 25, de 1999). 8.3.1.2 Instituies Financeiras, de Seguros, de Previdncia Privada ou de Capitalizao Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, e entidades de previdncia privada aberta ou fechada, a base de clculo da contribuio social apurada por estimativa corresponder ao resultado decorrente da multiplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a receita bruta auferida, ajustada pelas seguintes dedues: a) no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios: a.1) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros, a.2) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior, a.3) as despesas de cesso de crditos, a.4) as despesas de cmbio, a.5) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa e a.6) as perdas nas operaes de renda varivel; b) no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e resseguro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados em conta de receita, assim como a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; c) no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao: a parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; Integram a Receita Bruta:
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I - dos rendimentos obtidos em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil; II - os ganhos lquidos e rendimentos auferidos nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado, autorizado por rgo competente, ou por meio de fundos de investimento, para a carteira prpria das instituies referidas no inciso anterior. Ateno: vedada a deduo de qualquer despesa administrativa. 8.3.1.3 Efeito dos Balanos de Suspenso ou Reduo no Pagamento da Contribuio Social A mesma forma de tributao adotada, pela pessoa jurdica, para fins de apurao do imposto de renda, dever ser adotada para fins de apurao da contribuio social sobre o lucro lquido. Assim, a pessoa jurdica que levantou balano ou balancete para suspender ou reduzir o pagamento do imposto de renda, em determinado ms do ano-calendrio, dever apurar a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido apurado nesse mesmo balano, ajustado pelas adies determinadas, excluses permitidas e compensaes de base de clculo negativa de CSLL, observados os limites definidos na legislao pertinente, ainda que a base de clculo apurada seja superior ao valor da base de clculo estimada. A pessoa jurdica, que levantar balano ou balancete de suspenso ou reduo em 31 de dezembro dever computar os lucros, oriundos do exterior, disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, a partir de 1 de outubro de 1999. Dever, ainda, computar os rendimentos e ganhos de capital, auferidos no exterior, a partir de 1 de outubro de 1999, nesse balano ou balancete, para fins de incidncia da CSLL (AD SRF n 75, de 17 de agosto de 1999). Informaes detalhadas sobre balano de suspenso ou reduo podero ser encontradas no subitem 7.1.5.3 deste manual. 8.4 Pessoas Jurdicas Submetidas Apurao do Lucro Presumido e Lucro Arbitrado As pessoas jurdicas tributadas na forma do lucro presumido ou arbitrado apuraro e pagaro a CSLL trimestralmente. Nesses casos, a base de clculo da CSLL ser a soma dos seguintes valores: a) do valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no trimestre, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio; b) dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados: b.1) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies; b.3) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1); b.4) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b.5) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.6) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
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b.7) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; b.8) as variaes monetrias ativas; c) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; d) dos juros sobre o capital prprio auferidos; e) dos valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 o Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; f) do valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997; g) do valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; h) da diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; i) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; j) o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, que houver sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 4, b). Ateno: 1) Quanto alnea b.8, a pessoa jurdica poder excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo regime de competncia, relativo a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1999, art. 31, pargrafo nico, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 2) Quanto alnea b.8, a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10, de 29 de outubro de 1999, art. 30, e reedies posteriores; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 3) Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718, de 1998, sero adicionadas base de clculo da CSLL, pelo regime de competncia ou de caixa, conforme opo do contribuinte, estando o mesmo vedado opo pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 1, I, e art. 2). 8.5 Compensao de 1/3 da COFINS com Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 1999 A pessoa jurdica ao apurar a contribuio social sobre o lucro lquido poder compensar, em 1999, at um tero do valor efetivamente pago a ttulo de COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social por ocasio do recolhimento da contribuio social sobre o lucro lquido. Ateno: 1) O valor pago a ttulo de COFINS, referente ao ms de janeiro de 1999, no ser objeto de compensao.
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2) A partir de 1 de janeiro de 2000 fica vedada a compensao de at um tero do valor da COFINS efetivamente pago por ocasio do recolhimento da CSLL (MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1999, art. 33, III, e reedies posteriores; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). A pessoa jurdica, que apurar a contribuio social sobre o lucro, trimestralmente, dever observar que a compensao a ser efetuada em cada trimestre s poder abranger as parcelas de COFINS relativa aos meses que compem o respectivo trimestre. A compensao de at um tero da COFINS ser limitada ao valor da CSLL apurada. Caso o valor correspondente a at um tero de COFINS efetivamente pago seja maior que o valor apurado da CSLL devida no respectivo trimestre, o excesso no poder ser compensado no trimestre em questo e nem utilizado em perodos posteriores (IN SRF n 06, de 1999, art. 8, I, II). A pessoa jurdica que apurar a CSLL, anualmente, poder compensar at um tero do valor da COFINS efetivamente pago por ocasio do pagamento dos valores devidos sobre a base de clculo estimada ou do saldo apurado em 31 de dezembro (ajuste anual). No pagamento por estimativa, a compensao abranger a parcela compensvel da COFINS correspondente ao prprio ms a que se referir, podendo o excesso ser compensado nos recolhimentos por estimativa relativos aos meses subseqentes do prprio ano-calendrio. A pessoa jurdica extinta, incorporada, fusionada ou cindida, que efetuou recolhimentos mensais de CSLL sobre a base de clculo estimada poder efetuar compensao de at um tero do valor da COFINS efetivamente pago com valores apurados de CSLL, na data do evento. Eventuais excessos no podero ser compensados com valores de CSLL apurados pela pessoa jurdica sucessora, nos casos de fuso, ciso e incorporao, e nem serem transferidos a outra pessoa jurdica, no caso de extino da pessoa jurdica. A pessoa jurdica, na apurao anual, a ser levantada no ajuste anual em 31 de dezembro do ano-calendrio, dever observar os seguintes procedimentos: (a) aplicar a alquota da contribuio social sobre a base de clculo; (b) poder ser deduzida a parcela correspondente a um tero dos valores efetivamente pagos a ttulo de COFINS referentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, at o limite do valor encontrado no item a; (c) do saldo apurado conforme itens a e b sero deduzidos os valores relativos contribuio social sobre o lucro lquido, efetivamente pagos sob a forma de estimativa mensal, podendo o saldo negativo de contribuio social sobre o lucro lquido eventualmente apurado ser compensado em perodos posteriores, na forma da legislao vigente. Exemplo ( 1 ): A pessoa jurdica, que iniciou atividade em 01/06/1999, pagou efetivamente a ttulo de COFINS no ano-calendrio o valor de R$30.000,00. O valor da COFINS a ser compensado poder ser de at um tero deste valor, ou seja, R$10.000,00. O valor efetivamente pago de CSLL, sob a forma de estimativa mensal, R$3.000,00 Base de clculo da CSLL Alquota da CSLL ----------------------------------------------------------CSLL apurada ( a ) COFINS a ser compensada ( b ) ----------------------------------------------------------CSLL ( a ) ( b ) CSLL efetivamente paga estimativa mensal -----------------------------------------------------------CSLL ( saldo negativo ) ( c ) R$ 100.000,00 12% ------------------R$ 12.000,00 R$ 10.000,00 ------------------R$ 2.000,00 R$ 3.000,00 ------------------R$ (1.000,00)
O saldo negativo de contribuio social sobre o lucro lquido no valor de R$1.000,00 poder ser compensado, em perodos posteriores, na forma da legislao vigente.
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Exemplo ( 2 ): A pessoa jurdica, que iniciou atividade em 01/06/1999, pagou efetivamente a ttulo de COFINS no ano-calendrio o valor de R$30.000,00. O valor da COFINS a ser compensado poder ser de at um tero deste valor, ou seja, R$10.000,00. O valor efetivamente pago de CSLL, sob a forma de estimativa mensal, R$3.000,00. O valor de CSLL retida por rgo Pblico no utilizado como deduo do valor da contribuio apurada por estimativa igual a R$1.000,00. Base de clculo da CSLL Alquota da CSLL ----------------------------------------------------------CSLL ( a ) COFINS a ser compensada ( b ) ----------------------------------------------------------CSLL ( a ) ( b ) CSLL Retida por rgo Pblico no deduzida da CSLL apurada mensalmente CSLL efetivamente paga estimativa mensal ----------------------------------------------------------CSLL ( saldo negativo ) R$ 70.000,00 12% -----------------R$ 8.400,00 R$ 8.400,00 ------------------0(R$ 1.000,00) (R$ 3.000.00) -----------------(R$ 4.000,00)
O valor excedente de R$1.600,00 (R$10.000,00 R$8.400,00) no poder ser compensado com COFINS ou contribuio social sobre o lucro lquido devidas em anos-calendrio subseqentes e nem ser passvel de restituio (Lei n 9.718, de 1998, art. 8, 3), ainda, que durante o ano, a pessoa jurdica tenha compensado o valor de R$10.000,00 nos recolhimentos mensais efetuados com base na estimativa ou no balano de reduo e/ou suspenso. Considera-se CSLL efetivamente paga sobre a base de clculo estimada a contribuio extinta por meio de: deduo da CSLL retida por rgo Pblico deduzida da CSLL apurada mensalmente, compensao de pagamento a maior, compensao do saldo negativo da CSLL de perodos anteriores, compensao solicitada por meio de processo administrativo nos termos das IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997, compensao autorizada por Medida Judicial e valores pagos por meio de DARF. A CSLL retida por rgo Pblico que no for deduzida da CSLL apurada mensalmente poder ser deduzida da CSLL apurada em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual) aps a compensao de 1/3 da COFINS efetivamente paga. Para fins de apurao anual (ajuste anual), no se considera CSLL efetivamente paga por estimativa a contribuio, apurada mensalmente, extinta por meio da compensao do 1/3 de COFINS efetivamente paga. O saldo negativo de CSLL, no valor de R$4.000,00, poder ser compensado, em perodos posteriores, na forma da legislao vigente. Ateno: 1) Indedutibilidade da COFINS para apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL A parcela de at um tero da COFINS compensada com a contribuio social sobre o lucro lquido no ser dedutvel para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL (Lei n 9.718, de 1998, art. 8, 4, MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1.999, art. 21, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 2) Pessoa jurdica que comercializar produtos sujeitos substituio tributria da COFINS A pessoa jurdica que, na condio de contribuinte substitudo, comercializar produtos sujeitos substituio tributria da COFINS, poder considerar como efetivamente paga, para efeito de compensao com a contribuio social sobre o lucro lquido, a importncia equivalente a 1% (um por cento) da receita bruta decorrente da venda desses produtos. O contribuinte substituto somente poder compensar a parcela da COFINS que se referir s suas prprias vendas, desconsiderada a parcela devida a ttulo de substituio tributria (IN SRF n 06, de 1999, art. 11, pargrafo nico). 3) COFINS efetivamente paga
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Consideram-se como efetivamente pagos, a ttulo de COFINS, os valores relativos s compensaes efetuadas por ocasio do seu pagamento, em conformidade com a IN SRF n 21, de 1997, referentes a tributos ou contribuies pagos a maior e/ou indevidamente, bem como a compensao da COFINS retida por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996 (IN SRF n 06, de 1999, art. 13). Somente ser passvel de compensao as parcelas correspondentes COFINS pagas at a data do pagamento da contribuio social (IN SRF n 06, de 1999, art. 10). 8.6 Pagamento da Contribuio Social: 8.6.1 Local de Pagamento Os contribuintes devero pagar a contribuio social sobre o lucro lquido nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. 8.6.2 Documento a Utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF, sob os seguintes cdigos: a) 2484 - Pessoas Jurdicas no Financeira - Lucro Real - Estimativa Mensal; b) 2469 - Entidades Financeiras - Estimativa Mensal; c) 6012 - Pessoas Jurdicas no Financeiras - Lucro Real - Apurao Trimestral; d) 2030 - Entidades Financeiras - Apurao Trimestral; e) 6773 - Pessoas Jurdicas no Financeira - Lucro Real - Ajuste Anual; f) 6758 - Entidades Financeiras - Lucro Real - Ajuste Anual; g) 2372 - Pessoas Jurdicas Tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado. 8.6.3 Prazo para Pagamento 8.6.3.1 Determinada Trimestralmente A contribuio social sobre o lucro lquido, apurada trimestralmente, ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, a contribuio social sobre o lucro lquido poder ser paga em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e a CSLL de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser paga em quota nica. As quotas da CSLL sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 8.6.3.2 Determinada Mensalmente por Estimativa ou em Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo I - Pagamentos Mensais
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A contribuio social sobre o lucro lquido, determinada mensalmente sobre a base de clculo estimada ou apurada em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996). II - Saldo da Contribuio Social Apurado em 31 de dezembro de 1999 (ajuste anual): O saldo da contribuio social sobre o lucro lquido apurado em 31 de dezembro de 1999 ser: a) pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo da contribuio social sobre o lucro lquido ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro de 2000 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; b) compensado com a contribuio social sobre o lucro lquido devida a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, se negativo, assegurada a alternativa de requerer a restituio (AD n 03, de 07 de janeiro de 2000). Observar as instrues do item 7.1.11.2.II, deste manual.
9. IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO IPI
9.1 Conceito O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI (Lei n 4.502, de 30 novembro de 1964, art. 1, e Decreto-lei n 34, de 18 de novembro de 1996, art. 1). O campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (no tributado). Produto industrializado o resultante de qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, sendo irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados, tais como: a) transformao - operao exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, que resulta na obteno de espcie nova; b) beneficiamento operao que modifica, aperfeioa ou, de qualquer forma, altera o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto; c) montagem operao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes e da qual resulta novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal; d) acondicionamento ou reacondicionamento operao que altera a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria; e) renovao ou recondicionamento operao exercida sobre produto usado ou parte remanescente do produto deteriorado ou inutilizado, que renova ou restaura o produto para utilizao. Observado o disposto em legislao especfica, esto excludas do conceito de industrializao as operaes relativas: a) ao preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao, conforme definido no art. 5, I, alneas a e b do RIPI/1998, Decreto n 2.637, de 25 de junho de 1998; b) ao preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e similares, para venda direta ao consumidor; c) confeco ou preparo de produto de artesanato, conforme definio do art. 7 do RIPI/1998;
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d) confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; e) ao preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; f) manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; g) moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; h) operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte edificao, instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes, e fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; i) montagem de culos, mediante receita mdica; j) ao acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; l) ao conserto, restaurao e ao recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim ao preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; m) ao reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante a substituio de peas e partes, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; n) restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; o) mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. Ateno: O disposto na alnea h no exclui a incidncia do imposto sobre produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nela referidas. 9.2 Conceito de Estabelecimento Industrial e Equiparado a Industrial Estabelecimento industrial aquele que executa qualquer operao de industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. So equiparados a estabelecimento industrial: a) os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; b) os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica; c) as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica, salvo se operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese da alnea b; d) os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes, ou modelos;
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e) os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; f) os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI; g) os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos: g.1) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; g.2) atacadistas e cooperativas de produtores; g.3) engarrafadores dos mesmos produtos. Ateno: Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes. So, ainda, equiparados a estabelecimento industrial: a) os estabelecimentos atacadistas que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei n 7.798, de 10 de julho de 1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a industriais de que tratam as alneas a a e acima mencionadas; b) os estabelecimentos em que o adquirente e o remetente dos produtos referidos no item anterior sejam empresas controladoras, controladas ou coligadas, interligadas ou interdependentes. Por opo, so equiparados a estabelecimento industrial: a) os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores; b) as cooperativas, constitudas nos termos da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que se dedicarem a venda em comum de bens de produo recebidos de seus associados para comercializao. 9.3 Sujeito Passivo da Obrigao Tributria Sujeito passivo da obrigao tributria principal a pessoa obrigada ao pagamento do imposto ou penalidade pecuniria, na condio de: a) contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitui o fato gerador; b) responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de expressa disposio de lei. So obrigados ao pagamento do IPI como contribuintes: a) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; b) o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; c) o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; d) os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 do RIPI/1998.
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Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar. So obrigados ao pagamento do imposto como responsveis: a) o transportador, em relao aos produtos tributados que transportar, desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia; b) o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou mantiver para fins de venda ou industrializao, nas mesmas condies citadas na alnea a acima; c) o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no possa ser provada, pela falta de marcao, se exigvel, de documento fiscal prprio ou do recibo do vendedor ou transmitente, onde devem constar o seu nome e endereo, nmero de inscrio no CPF Cadastro de Pessoas Fsicas, o nmero e nome da repartio expedidora de sua carteira de identidade, a descrio minuciosa e o preo ou valor de cada objeto; d) o proprietrio, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de produtos nacionais, do Captulo 22 e do cdigo 2402.20.00 da TIPI, sados do estabelecimento industrial com imunidade ou suspenso do IPI, para exportao, encontrados no Pas em situao diversa, salvo se em trnsito, quando: d.1) destinados a uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves de trfego internacional, com pagamento em moeda conversvel; d.2) destinados a Lojas Francas, em operao de venda direta, nos termos e condies estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-lei n 1.455, de 07 de abril de 1976; d.3) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente; d.4) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao; e) os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos a serem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no estiverem rotulados, marcados ou selados; f) os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a imunidade, a iseno ou a suspenso do IPI; g) a empresa comercial exportadora, em relao ao IPI que deixou de ser pago, na sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com o fim especfico de exportao, nas hipteses em que: g.1) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de venda pelo estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao; g.2) os produtos forem revendidos no mercado interno; g.3) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos; h) a pessoa jurdica ou fsica que no seja empresa jornalstica ou editora, em cuja posse for encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o inciso I do art. 18 do RIPI/1998. responsvel, por substituio tributria, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. 9.4 Apurao O IPI dever ser apurado e recolhido por estabelecimento, conforme a legislao vigente. O perodo de apurao do IPI decendial. Entretanto, para a pessoa jurdica que se enquadrar na condio de microempresa e empresa de pequeno porte, no optante pelo SIMPLES, o perodo de apurao mensal.
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9.5 Consideraes sobre o preenchimento da DIPJ As informaes relativas a cada estabelecimento da empresa devero ser prestadas, individualizadamente, na DIPJ da empresa, a ser entregue pela matriz. Relativamente apurao observar o seguinte: a) as fichas devero ser preenchidas em real ; b) ano de apurao o ano-calendrio em que ocorreram as operaes; c) somente deve preencher as fichas 34 a 41 da DIPJ, a pessoa jurdica, obrigada apresentao dessa declarao, que possua estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, desde que tenha informaes relativas apurao do IPI no ano calendrio e/ou possua saldo credor do IPI no ano calendrio anterior. Ocorrendo uma dessas hipteses, as referidas fichas devem ser preenchidas separadamente para cada estabelecimento industrial ou equiparado a industrial; d) devem ser considerados os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes - CFOP, relacionados neste manual, e estabelecidos nos ajustes SINIEF n: 11, de 22/08/1989; SINIEF n 03, de 29/09/1994 SINIEF n 06, de 13/12/1995; SINIEF n 07, de 13/12/1996; SINIEF n 06, de 12/12/1997, e SINIEF n 06, de 18/09/1998; e) a pessoa jurdica na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, cujo perodo de apurao mensal, ao preencher a Ficha 35 Apurao do Saldo do IPI, dever informar os valores apurados mensalmente. Ateno: A microempresa e a empresa de pequeno porte, industriais ou equiparadas a industrial, no optantes pelo SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno que, no decorrer do ano-calendrio, ultrapassarem o limite de R$1.200.000,00, devero apurar o IPI mensalmente at o ms do desenquadramento, inclusive. O Programa Gerador da DIPJ disponibilizar o perodo de apurao por decndio, a partir do ms seguinte ao desenquadramento da pessoa jurdica da condio de empresa de pequeno porte, conforme informado pelo contribuinte, na abertura da declarao atravs da funo NOVA do menu Declarao. f) Ocorrida a ciso parcial em qualquer data do ano de 1999, os dados relativos ao CNPJ originrio do estabelecimento devero constar da DIPJ do ano calendrio de 1999. O estabelecimento que mudou de CNPJ (firma nova) e que deixou de pertencer quele CNPJ, por que mudou de titularidade, informa suas operaes a partir da data em que ocorreu ciso. Exemplo: Uma empresa com dois estabelecimentos: CNPJ 00.000.001/0001-01 e 00.000.001/0002-02, cindiu-se em duas, em 31/07/1999, com os CNPJ 99.999.999/0001-01 (firma nova) e 00.000.001/0001-01 (firma originria). Nessa hiptese o patrimnio que resultar na empresa sucessora (firma nova) o que estava empregado na filial. A empresa originria, CNPJ 00.000.001/0001-01, dever preencher a DIPJ normalmente, sendo que dever constar da DIPJ dessa empresa, o movimento do estabelecimento 00.000.001/0002-02 at 31/07/1999. A partir de 01/08/1999, no h mais dados a informar para o CNPJ 00.000.001/0002-02. Com relao ao CNPJ 99.999.999/0001-01, a partir de 01/08/1999, deve ser informado normalmente as suas operaes,portanto, s a partir de 01/08/1999, dever ser preenchida a DIPJ na parte relativa ao IPI. Caso fique um decndio ou ms dividido, conforme o caso (empresa normal ou microempresa e empresa de pequeno porte), faz-se o corte do perodo na data da ciso, separando-se na DIPJ as informaes, embora fisicamente continue sendo o mesmo estabelecimento. f) a Ficha 35 Apurao do Saldo do IPI dever ser preenchida por perodo decendial ou mensal, conforme o caso. As Fichas 36 a 41 devero ser preenchidas com informaes referentes ao ano-calendrio. 9.6 Cdigos de Recolhimento A pessoa jurdica dever utilizar os cdigos abaixo, para efetuar o recolhimento do IPI: 0668 IPI Bebidas (Captulo 22 da TIPI); 1020 IPI Cigarros (operaes com os produtos classificados nos cdigos: 2402.20.9900 e 2402.90.0399); 0676 IPI Automveis; 1097 Demais Produtos.
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10. CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
10.1 PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta Pessoas Jurdicas em Geral As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista, suas subsidirias e as pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, devem apurar a contribuio para o PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta, nos termos das Leis n 9.701, n 9.715 e n 9.718, de 17, 25 e 27 de novembro de 1998, e pela Medida Provisria n 1.807, de 29 de janeiro de 1999, e reedies. Ateno: 1) Para fins de incidncia da contribuio para o PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta, so equiparadas pessoa jurdica as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (art. 60 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996). 2) As entidades sem fins lucrativos devem apurar a contribuio para o PIS/PASEP-Folha de Salrios em conformidade com o disposto no art. 2 da Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998, e no art. 13 da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, e reedies. 3) Em relao aos fatos geradores ocorridos at 31 de outubro de 1999, a cooperativa que se dedica a vendas em comum, referida no art. 82 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que recebe para comercializao a produo de suas associadas, responsvel pelo recolhimento da contribuio para o PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta (Lei n 9.430, de 1996, art. 66). 4) Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999, alm da cooperativa que se dedica a venda em comum (art. 82 da Lei n 5.764, de 1971), as demais sociedades cooperativas devero reter e recolher o valor correspondente contribuio para o PIS/PASEP, devida pelo associado pessoa jurdica, observado o disposto no art. 66 da Lei n 9.430, de 1996 (MP n 1.858-7, de 1999, e reedies, Ato Declaratrio SRF n 088, de 17 de novembro de 1999 e Instruo Normativa SRF n 145, de 09 de dezembro de 1999). 5) Em relao aos fatos geradores ocorridos at 30 de setembro de 1999, a sociedade cooperativa, alm de contribuir para o PIS/PASEP - Folha de Salrios, contribuinte do PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta em relao s receitas decorrentes de operaes praticadas com no associados (Lei n 9.715, de 1988, art. 2, 1). O valor das receitas relativas a estas operaes deve ser informado na linha 32A/01. 6) As cooperativas de consumo sujeitam-se ao pagamento da contribuio para o PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta como as demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 69). 7) Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de outubro de 1999, as sociedades cooperativas devem recolher a contribuio para o PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta com base na receita bruta mensal, de conformidade com a legislao vigente (MP n 1.858-6, de 1999). 8) Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999, as cooperativas de produo devem recolher a contribuio para o PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta com base na receita bruta mensal, de conformidade com a legislao vigente (MP n 1.858-7, de 1999, e reedies, AD-SRF n 088, de 1999 e IN SRF n 145, de 1999). 10.1.1 Alquota A alquota da contribuio para o PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta, de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), exceo feita para o caso das contribuies devidas pelas instituies financeiras e equiparadas, referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e no AD SRF n 39, de 1999, cuja alquota prevista era de 0,75% (setenta e cinco centsimos por cento) para os fatos geradores ocorridos em janeiro de 1999. 10.1.2 Vencimento
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ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador (Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, e Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 16). 10.1.3 Base de Clculo at 31 de janeiro de 1999 A base de clculo o faturamento do ms, assim entendido a receita bruta da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia, deduzidos os valores correspondentes s excluses e isenes a seguir (Lei n 9.715, de 1998, art. 3): Ateno: 1) As instrues deste item no se aplicam s instituies referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, que esto sujeitas ao disposto no item 10.4. 2) A contrapartida do aumento do ativo em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo-base, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, embora constitua receita tributvel pelo imposto de renda, no compe a base de clculo do PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta. 3) O valor do faturamento/receita bruta mensal a ser informado no caso das empresas de fomento comercial (factoring) o valor auferido com a prestao cumulativa e contnua de servios, assim entendidos: a) de assistncia creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos; b) de administrao de contas a pagar e a receber; c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios; d) para fins do disposto na letra c, o valor da receita a ser computado a diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. Excluses e Isenes a) vendas canceladas, vendas devolvidas, descontos incondicionais concedidos, IPI e ICMS cobrado pelo vendedor de bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio, quando computados como receita bruta (Lei n 9.715, de 1998, art. 3, pargrafo nico); b) receita de exportao de mercadorias nacionais (Lei 9.004, de 1995); c) vendas de mercadorias a empresa comercial exportadora de que trata o art. 1 do Decreto-lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, com o fim especfico de exportao (Lei 9.004, de 1995); d) servios prestados a pessoa jurdica domiciliada no exterior, desde que no autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingresso de divisas (Lei n 9.715, art. 4); e) fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel (Lei n 9.715, art. 4); f) receita correspondente ao transporte internacional de cargas ou passageiros (Lei n 9.715, art. 4); g) receita auferida pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997 (Lei n 9.493, de 1997, art. 9); h) parcela da receita ainda no recebida, nos casos de contratos de construo por empreitada, subempreitada ou fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle (IN SRF n 126, de 1988); i) receitas repassadas a subempreiteiras e subcontratadas, no caso dos contratos referidos na alnea anterior, at o limite da receita recebida, desde que estes sejam contribuintes dos PIS/PASEP (IN SRF n 126, de 1988); j) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de cigarros, relativa venda desses produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio;
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k) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, relativa venda desses produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio; l) frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB (art. 11, 3 da Lei n 9.432, de 1997); m) fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional (Ato Declaratrio COSIT n 147, de 1994). Ateno: A excluso mencionada nas alneas b e c no alcana as vendas efetuadas (Lei 9.004, de 1995): 1) a empresa estabelecida na Zona Franca de Manaus, na Amaznia Ocidental ou em rea de Livre Comrcio; 2) a empresa estabelecida em Zona de Processamento de Exportao; 3) a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados a exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 08 de janeiro de 1992. 10.1.4 - Base de Clculo a partir de 1 de fevereiro de 1999 A base de clculo o faturamento do ms, assim entendido a receita bruta total, como definida pelo art. 3, e seus 1, 3 e 4 da Lei n 9.718, de 1998, deduzidos os valores correspondentes s excluses e isenes a seguir: Ateno: 1) As instrues deste item no se aplicam s instituies referidas no 1 do art.22 da Lei n 8.212, de 1991, que esto sujeitas ao disposto no item 10.4. 2) As variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual so consideradas, para efeitos desta contribuio, como receitas financeiras (AD-SRF n 73, de 9 de agosto de 1999). 3) A partir de 27 de outubro de 1999, data em que foi publicada a Medida Provisria n 1.858-10, na determinao da base de clculo poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada (art. 31 da MP n 1.991-14, de 2000). 4) As pessoas jurdicas que aufiram receitas decorrentes de construo por empreitada ou fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoas jurdicas de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, podero diferir o pagamento da contribuio at a data do recebimento do preo. Idntico tratamento facultado ao subempreiteiro ou subcontratado (Lei n 9.718, de 1998, art. 7 e pargrafo nico). 5) A contrapartida do aumento do ativo em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo-base, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, embora constitua receita tributvel pelo imposto de renda, no compe a base de clculo do PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta. 6) O comerciante varejista de cigarros poder excluir de sua base de clculo o valor da receita relativa venda desse produto, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 7) O comerciante varejista de derivados de petrleo e lcool etlico para fins carburantes poder excluir de sua base de clculo o valor da receita relativa venda desses produtos, adquiridos at 31 de janeiro de 1999, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 8) O comerciante varejista de gasolina automotiva, leo diesel e lcool etlico para fins carburantes poder excluir de sua base de clculo, a partir de 1 de fevereiro de 1999, o valor da receita relativa venda desses produtos, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 9) A distribuidora de gasolina automotiva e leo diesel, poder excluir de sua base de clculo, a partir de 1 de fevereiro de 1999, o valor da receita relativa venda desses produtos, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio.
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10) A distribuidora e o comerciante varejista de Gs Liqefeito de Petrleo GLP podero excluir da base de clculo, a partir de 28 de setembro de 1999, o valor da receita relativa venda desse produto, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 11) O valor do faturamento/receita bruta mensal a ser informado no caso das empresas de fomento comercial (factoring) compreende, alm das receitas de quaisquer atividades, o valor auferido com a prestao cumulativa e contnua de servios, assim entendidos: a) de assistncia creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos; b) de administrao de contas a pagar e a receber; c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios; d) para fins do disposto na letra c, o valor da receita a ser computado a diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. Excluses e Isenes a) vendas canceladas, vendas devolvidas, descontos incondicionais concedidos, IPI e ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2); b) reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2); c) receita decorrente da venda de bens do ativo permanente (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2); d) receitas relativas ao fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional (AD SRF n 74, de 10 de agosto de 1999); e) recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); f) receita relativa exportao de mercadorias para o exterior (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); g) receita de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); h) receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); i) receita de transporte internacional, de carga ou passageiros (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); j) receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 1997 (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); k) receita de frete mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB (art. 11, 3 da Lei n 9.432, de 1997); l) receita de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-lei n 1.248, de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); m) receita de vendas destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MP n 1.858-6, de 1999, art. 14, 1); n) receitas relativas s atividades prprias das entidades referidas no art. 13 da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999 e suas reedies.
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10.2 PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta Substituio - Cigarros 10.2.1 Contribuintes e Substitutos Fabricantes e Importadores de Cigarros Os fabricantes e os importadores de cigarros, em relao receita de venda desse produto, esto sujeitos ao recolhimento da contribuio para o PIS/PASEP, na condio de contribuintes e de substitutos dos respectivos comerciantes varejistas (Lei n 9.715, de 1998, art. 5 e Lei n 9.532, de 1997, art. 53). 10.2.2 Base de Clculo A base de clculo o preo fixado para venda do produto no varejo, multiplicado por 1,38 (Lei n 9.715, de 1998, art. 5). 10.3 PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta Substituio Combustveis 10.3.1 Contribuintes e Substitutos Combustveis - At 31 de janeiro de 1999 As distribuidoras de derivados de petrleo e lcool etlico para fins carburantes , at 31 de janeiro de 1999, alm de estarem sujeitas contribuio sobre a sua prpria receita, na forma prevista para as pessoas jurdicas em geral (item 10.1), so responsveis pela cobrana e recolhimento da referida contribuio, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas, em relao a esses produtos (Lei n 9.715, de 1998, art. 6). Ateno: As receitas oriundas de produtos no sujeitos a tabelamento de preos por rgo oficial, mesmo em se tratando de produtos derivados de petrleo, no esto sujeitas substituio desta contribuio. Nessa hiptese a contribuio devida sobre o faturamento/receita bruta de cada uma das pessoas jurdicas que pratique a comercializao desses produtos. 10.3.2 Contribuintes e Substitutos Combustveis A partir de 1 de fevereiro de 1999 a) As refinarias de petrleo , em relao gasolina automotiva e ao leo diesel, a partir de 1 de fevereiro de 1999, alm de estarem sujeitas contribuio sobre a prpria receita, na forma prevista para as pessoas jurdicas em geral (item 10.1), so responsveis pela cobrana e recolhimento da referida contribuio, na condio de contribuintes substitutos das distribuidoras e dos comerciantes varejistas, em relao a esses produtos (Lei n 9.718, de 1998, art. 4 e MP n 1.807, de 1999, art. 4). b) As refinarias de petrleo e os importadores de Gs Liqefeito de Petrleo GLP , a partir de 28 de setembro de 1999, alm de estarem sujeitas contribuio sobre a sua prpria receita bruta, na forma das pessoas jurdicas em geral (item 10.1), ficaram responsveis, na condio de substitutos, pela cobrana e recolhimento das contribuies devidas pela distribuidora e pelo comerciante varejista do referido produto (MP n 1.858-6, de 1999, art. 4). c) Os importadores de gasolina automotiva e leo diesel , a partir de 28 de abril de 1999, observadas as mesmas normas aplicveis s refinarias de petrleo, ficaram responsveis pela cobrana e recolhimento da contribuio, na condio de contribuintes substitutos das distribuidoras e dos comerciantes varejistas desses produtos (MP n 1.807, de 1999, art. 5). d) As distribuidoras de combustveis ficam obrigadas ao pagamento da contribuio para o PIS/PASEP sobre o valor do lcool que adicionarem gasolina, como contribuintes e como contribuintes substitutos, relativamente s vendas, para os comerciantes varejistas, do produto misturado (Lei n 9.718, de 1998, art. 6). e) As distribuidoras de lcool etlico hidratado para fins carburantes , a partir de 1 de fevereiro de 1999, alm de estarem sujeitas contribuio sobre a prpria receita da venda desse produto, na forma prevista para as pessoas jurdicas em geral (item 10.1), so responsveis pela cobrana e recolhimento da referida contribuio, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas em relao a esse produto (Lei n 9.718, de 1998, art. 5). 10.3.3 Base de Clculo Substituio Combustveis - At 31 de janeiro de 1999 A base de clculo para fins de substituio da contribuio corresponde ao menor valor no Pas, constante da tabela de preos mximos fixados pelo rgo oficial, para venda do produto no varejo (Lei n 9.715, de 1998, art. 6).
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10.3.4 Base de Clculo Substituio Combustveis A partir de 1 de fevereiro de 1999 10.3.4.1 - Gasolina Automotiva Preo de venda praticado pela refinaria, multiplicado por quatro (Lei n 9.718, de 1998, art. 4). 10.3.4.2 leo Diesel Preo de venda praticado pela refinaria, multiplicado por trs inteiros e trinta e trs centsimos (MP n 1.991-14, de 2000, art. 4, pargrafo nico). 10.3.4.3 lcool Etlico para Fins Carburantes Preo de venda praticado pela distribuidora, multiplicado por um inteiro e quatro dcimos (Lei n 9.718, de 1998, art. 5). No caso do lcool adicionado gasolina, toma-se por base o valor resultante da aplicao do percentual de mistura fixado em lei, sobre o valor da venda da gasolina, multiplicado pelo mesmo coeficiente de um inteiro e quatro dcimos. 10.3.4.4 Gs Liqefeito de Petrleo GLP A base de clculo para efeito de substituio do GLP, at 31 de janeiro de 1999 era apurada na forma do item 10.3.3, pelas distribuidoras; a partir de 28 de setembro de 1999, as refinarias e os importadores de GLP, devero apurar a base de clculo da contribuio mediante a multiplicao do preo de venda do produto por quatro inteiros (MP n 1.858-6, de 1999, art. 4). 10.4 PIS/PASEP Faturamento Instituies Financeiras 10.4.1 Base de Clculo at 31 de janeiro de 1999 A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP, das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e no Ato Declaratrio SRF n 39, de 1999, a receita bruta, sendo admitidas as seguintes excluses ou dedues, segundo o grupo a que pertena a pessoa jurdica (Lei n 9.701, de 1998): a) bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito e associaes de poupana e emprstimos podero excluir ou deduzir da base de clculo: a.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crdito baixados como prejuzo, que no representem ingresso de novas receitas; a.2) os valores correspondentes a diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto de contratos, no caso de operaes de swap ainda no liquidadas; a.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; a.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; a.5) as despesas de captao em operaes realizadas no mercado interfinanceiro, inclusive com ttulos pblicos; a.6 ) os encargos com obrigaes por refinanciamento, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais; a.7) as despesas de cmbio; a.8) as despesas de operaes especiais por conta e ordem do Tesouro Nacional; a.9) as despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas e instituies arrendadoras;
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b) empresas de seguros privados podero excluir ou deduzir da base de clculo: b.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que no representem ingressos de novas receitas; b.2) os valores correspondentes s diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto dos contratos, no caso de operaes de swap ainda no liquidadas; b.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; b.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; b.5) os valores relativos ao cosseguro e resseguro cedidos; b.6) os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados como receita; b.7) as parcelas dos prmios destinadas constituio de provises ou reservas tcnicas; c) entidades de previdncia privada abertas e fechadas podero excluir ou deduzir da base de clculo: c.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que no representem ingressos de novas receitas; c.2) os valores correspondentes s diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto dos contratos, no caso de operaes de swap ainda no liquidadas; c.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; c.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; c.5) o valor correspondente parcela das contribuies destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; d) empresas de capitalizao podero excluir ou deduzir da base de clculo: d.1) as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que no representem ingressos de novas receitas; d.2) os valores correspondentes s diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objeto dos contratos, no caso de operaes de swap ainda no liquidadas; d.3) os valores relativos aos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; d.4) os valores referentes aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; d.5) o valor correspondente parcela de prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas. Ateno: 1) vedada a deduo de prejuzos, de despesas incorridas na cesso de crditos e de qualquer despesa administrativa. 2) A base de clculo no caso das operaes realizadas em mercados futuros, sujeitas a ajustes dirios, o resultado positivo dos ajustes ocorridos no ms. 3) As excluses admitidas restringem-se a operaes autorizadas, desde que realizadas dentro dos limites operacionais previstos na legislao pertinente. 10.4.2 Base de Clculo a partir de 1 de fevereiro de 1999 A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP, das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e no Ato Declaratrio SRF n 39, de 1999, a receita bruta de acordo com o disposto no art. 3 e seus da
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Lei n 9.718, de 1998, sendo admitidas as excluses ou dedues, segundo o grupo a que pertena, na forma do item anterior - 10.4.1 - e mais as seguintes (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 6, acrescentado pela MP n 1.858, de 1999): a) no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito: as despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; as despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de direito privado; o desgio na colocao de ttulos; as perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; as perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge; b) no caso de empresas de seguros privados, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas garantia de provises tcnicas, durante o perodo de cobertura do risco; c) no caso de entidade de previdncia privada, abertas e fechadas, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; d) no caso de empresas de capitalizao, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos; e) as excluses previstas nas alneas b e d, anteriores, restringem-se aos rendimentos de aplicaes financeiras que no excedam o total das provises tcnicas, constitudas na forma fixada pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP. Ateno: A partir de 30 de junho de 1999, na determinao da base de clculo desta contribuio, das pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros, podero ser deduzidas as despesas de captao de recursos incorridas. 10.5 PIS/PASEP - Folha de Salrios 10.5.1 Contribuintes So contribuintes nesta modalidade: a) at 28 de setembro de 1999, as entidades sem fins lucrativos, definidas como empregadoras pela legislao trabalhista e as fundaes ( Lei n 9.715, de 1998, art. 2); b) a partir de 28 de setembro de 1999, as entidades sem fins lucrativos relacionadas no art. 13 da MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; c) as sociedades cooperativas (art. 2 da Lei n 9.715, de 1998, e arts. 15 e 16 da Medida Provisria n 1.858-7, de 1999, e reedies). Ateno: As cooperativas de produo, observado o disposto no Ato Declaratrio SRF n 88, de 17 de novembro de 1999, e na Instruo Normativa SRF n 145, de 1999, devero adotar o regime previsto na MP n 1.858-7, de 1999, e reedies, a partir de 1 de novembro de 1999. 10.5.2 Base de Clculo A base de clculo o total da folha de pagamento mensal de seus empregados. Entende-se por folha de pagamento mensal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnio, adicional noturno, hora extra, 13 salrio e repouso semanal remunerado. No integra a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado; o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. 10.5.3 - Alquota A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo de 1% (um por cento).
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10.6 Regime de Apurao para Pessoa Jurdica Optante pelo Lucro Presumido At 30 de junho de 1999, pessoa jurdica, optante pelo regime de apurao do imposto de renda com base no lucro presumido, era permitido apurar a contribuio para o PIS/PASEP pelo regime de competncia ou de caixa, atendidas as normas estabelecidas na IN SRF n 104, de 24 de agosto de 1998. A partir da entrada em vigor da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999 (art.18), ficou restrita essa permisso, sendo admitida a adoo do regime de caixa, para fins de incidncia desta contribuio, somente na hiptese do contribuinte adotar o mesmo critrio em relao ao imposto de renda e CSLL. 10.7 Deduo das Retenes Efetuadas por rgos Pblicos A contribuio para o PIS/PASEP retida por rgos pblicos poder ser deduzida da Contribuio para o PIS/PASEP apurado, desde que os valores que serviram de base para a reteno tenham sido includos na formao da base de clculo para a apurao do valor devido a este ttulo.
11 CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS
11.1 - COFINS - Pessoas Jurdicas em Geral As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista, suas subsidirias e as pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, devem apurar a contribuio para financiamento da seguridade social COFINS, em conformidade com a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991 e alteraes posteriores, especialmente as introduzidas pela Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, e pela Medida Provisria n 1.807, de 29 de janeiro de 1999, e reedies. Ateno: 1) Para fins de incidncia da COFINS, so equiparadas pessoa jurdica as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (art. 60 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996). 2) Em relao aos fatos geradores ocorridos at 31 de outubro de 1999, a cooperativa que se dedica a vendas em comum, referida no art. 82 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que recebe para comercializao a produo de suas associadas, responsvel pelo recolhimento da COFINS (Lei n 9.430, de 1996, art. 66). 3) Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999, alm da cooperativa que se dedica a venda em comum (art. 82 da Lei n 5.764, de 1971), as demais sociedades cooperativas devero reter e recolher o valor correspondente COFINS devida pelo associado pessoa jurdica, observado o disposto no art. 66 da Lei n 9.430, de 1996 (MP n 1.858-7, de 1999, e reedies, Ato Declaratrio SRF n 088, de 17 de novembro de 1999 e Instruo Normativa SRF n 145, de 09 de dezembro de 1999). 4) At 30 de setembro as sociedades cooperativas que observarem o disposto na legislao especfica, quanto aos atos cooperativos prprios de suas finalidades, so isentas da COFINS (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 6, I). 5) Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de outubro de 1999, as sociedades cooperativas devem recolher a COFINS com base na receita bruta mensal, de conformidade com a legislao vigente (MP n 1.858-6, de 1999). 6) Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999, as cooperativas de produo devem recolher a COFINS com base na receita bruta mensal, de conformidade com a legislao vigente (MP n 1.858-7, de 1999, e reedies, AD-SRF n 088, de 1999 e IN-SRF n 145, de 1999). 7) As entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas no art. 55, da Lei n 8.212, de 1991 esto isentas da COFINS (at 31 de janeiro de 1999 em conformidade com o art. 6 da Lei Complementar n 70, de 1991 - a partir de 01 de fevereiro de 1999 em conformidade com o art. 13 da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999 e reedies).
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11.1.1 Alquota At 31 de janeiro de 1999: 2% (dois por cento) sobre a base de clculo (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 2). A partir de 1 de fevereiro de 1999: 3% (trs por cento) sobre a base de clculo (Lei n 9.718, de 1998, art. 8). 11.1.2 - Vencimento At junho de 1999: ltimo dia til do primeiro decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador (art. 57 da Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995). A partir de julho de 1999: ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia do fato gerador (art. 16 da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999 e reedies). 11.1.3 Base de Clculo at 31 de janeiro de 1999 A base de clculo da COFINS o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza, deduzidos os valores correspondentes s excluses e isenes a seguir (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 2): Ateno: 1) As instrues deste item no se aplicam s instituies referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, que esto sujeitas ao disposto no item 11.4. 2) A contrapartida do aumento do ativo em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo-base, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, embora constitua receita tributvel pelo imposto de renda, no compe a base de clculo da COFINS. 3) O valor do faturamento/receita bruta mensal a ser informado no caso das empresas de fomento comercial (factoring) o valor auferido com a prestao cumulativa e contnua de servios, assim entendidos (ADN n 31/97): a) de assistncia creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos; b) de administrao de contas a pagar e a receber; c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios; d) para fins do disposto na letra c, o valor da receita a ser computado a diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. Excluses e isenes a) vendas canceladas, vendas devolvidas, descontos incondicionais concedidos, IPI e ICMS cobrado pelo vendedor de bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio, quando computados como receita bruta (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 2, pargrafo nico); b) receitas decorrentes de exportaes (Lei Complementar n 85, de 1996): b.1) de mercadorias ou servios para o exterior, realizadas diretamente pelo exportador; b.2) realizadas por intermdio de cooperativas, consrcios ou entidades semelhantes; c) as vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras, nos termos do Decreto-lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior (Lei Complementar n 85, de 1996); d) as vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras, registradas na Secretaria do Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (Lei Complementar n 85, de 1996);
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e) o fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for feito em moeda conversvel (Lei Complementar n 85, de 1996); f) as receitas de vendas das Lojas Francas, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel de (IN SRF n 026, de 14 de abril de 1994): f.1) mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, na sada do Pas; f.2) mercadoria nacional ou estrangeira para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional; g) receita auferida pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997 (Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997); h) parcela da receita ainda no recebida, nos casos de contratos de construo por empreitada, subempreitada ou fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 10, pargrafo nico); i) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de cigarros, relativa s vendas desses produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio; j) parcela do faturamento/receita bruta, no caso dos comerciantes varejistas de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, relativa s vendas desses produtos sujeitos ao regime de substituio da contribuio; k) frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB (art. 11, 3 da Lei n 9.432, de 1997); l) fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional (AD SRF n 74, de 10 de agosto de 1999). Ateno: A excluso mencionada nas alneas b e c no alcana as vendas efetuadas (Decreto n 1.030, de 29 de dezembro de 1993): 1) a empresa estabelecida na Zona Franca de Manaus, na Amaznia Ocidental ou em rea de Livre Comrcio; 2) a empresa estabelecida em Zona de Processamento de Exportao; 3) a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados a exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 08 de janeiro de 1992. 11.1.4 Base de Clculo a partir de 1 de fevereiro de 1999 A base de clculo o faturamento do ms, assim entendido a receita bruta total, como definida pelos arts. 2 e 3, 1, 3 e 4 da Lei n 9.718, de 1998, deduzidos os valores correspondentes s excluses e isenes a seguir: Ateno: 1) As instrues deste item no se aplicam s instituies referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, que esto sujeitas ao disposto no item 11.4. 2) As variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual so consideradas, para efeitos desta contribuio, como receitas financeiras (AD-SRF n 73, de 9 de agosto de 1999). 3) A partir de 27 de outubro de 1999, data em que foi publicada a Medida Provisria n 1.858-10, na determinao da base de clculo poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada (art. 31 da MP n 1.991-14, de 2000). 4) As pessoas jurdicas que aufiram receitas decorrentes de construo por empreitada ou fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoas jurdicas de direito pblico, empresa pblica,
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sociedade de economia mista ou suas subsidirias, podero diferir o pagamento da contribuio at a data do recebimento do preo. Idntico tratamento facultado ao subempreiteiro ou subcontratado (Lei n 9.718, de 1998, art. 7, pargrafo nico). 5) A contrapartida do aumento do ativo em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo-base, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, embora constitua receita tributvel pelo imposto de renda, no compe a base de clculo da COFINS. 6) O comerciante varejista de cigarros poder excluir de sua base de clculo o valor da receita relativa venda desse produto, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 7) O comerciante varejista de derivados de petrleo e lcool etlico para fins carburantes poder excluir de sua base de clculo o valor da receita relativa venda desses produtos, adquiridos at 31 de janeiro de 1999, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 8) O comerciante varejista de gasolina automotiva, leo diesel e lcool etlico para fins carburantes poder excluir de sua base de clculo, a partir de 1 de fevereiro de 1999, o valor da receita relativa venda desses produtos, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 9) A distribuidora de gasolina automotiva e leo diesel poder excluir de sua base de clculo, a partir de 1 de fevereiro de 1999, o valor da receita relativa venda desses produtos, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 10) A distribuidora e o comerciante varejistas de GLP podero excluir da base de clculo, a partir de 28 de setembro de 1999, o valor da receita relativa venda desse produto, desde que a contribuio devida tenha sido objeto de substituio no ato da aquisio. 11) O valor do faturamento/receita bruta mensal a ser informado no caso das empresas de fomento comercial (factoring) compreende, alm das receitas de quaisquer atividades, o valor auferido com a prestao cumulativa e contnua de servios, assim entendidos: a) de assistncia creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos; b) de administrao de contas a pagar e a receber; c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios; d) para fins do disposto na letra c, o valor da receita a ser computado a diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. Excluses e isenes a) vendas canceladas, vendas devolvidas, descontos incondicionais concedidos, IPI e ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2); b) reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2); c) receita decorrente de venda de bens do ativo permanente (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2); d) receitas relativas fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional (AD SRF n 74, de 1999); e) recursos recebidos ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedade de economia mista (Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 14); f) receita relativa exportao de mercadorias para o exterior (Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 14); g) receita de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 14);
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h) receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for feito em moeda conversvel (Medida Provisria n 1.8586, de 1999, art. 14); i) receita de transporte internacional de cargas ou passageiros (Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 14); j) receitas auferidas pelos Estaleiros Navais Brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997; k) receita de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB (art. 11, 3 da Lei n 9.432, de 1997); l) receita de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior (Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 14); m) receita de vendas destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras, registradas na Secretaria do Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 14); n) receitas relativas s atividades prprias das entidades referidas no art. 13 da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, e suas reedies. 11.2 - COFINS - Substituio - Cigarros 11.2.1 - Contribuintes e substitutos - Fabricantes e Importadores de Cigarros Os Fabricantes e importadores de cigarros, em relao receita da venda desse produto, esto sujeitos ao recolhimento da COFINS, na condio de contribuintes e de substitutos dos respectivos comerciantes varejistas (Lei complementar n 70, de 1991, art. 3 e Lei n 9.532, de 1997, art. 53). 11.2.2 Base de Clculo A base de clculo o preo fixado para venda do produto no varejo multiplicado por 1,18 (Lei complementar n 70, de 1991, art. 3). 11.3 - COFINS - Substituio - Combustveis 11.3.1 - Contribuintes e Substitutos - Combustveis - At 31 de janeiro de 1999 Distribuidoras de derivados de petrleo e lcool etlico para fins carburantes , at 31 de janeiro de 1999, alm de estarem sujeitas contribuio sobre sua prpria receita, na forma prevista para as pessoas jurdicas em geral (item 11.1), so responsveis pela cobrana e recolhimento da referida contribuio, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas, em relao a esses produtos (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 4). Ateno: As receitas oriundas de produtos no sujeitos a tabelamento de preos por rgo oficial, mesmo em se tratando de produtos derivados de petrleo, no esto sujeitas a substituio da COFINS. Nessa hiptese a contribuio devida sobre o faturamento/receita bruta de cada uma das pessoas jurdicas que pratique a comercializao desses produtos. 11.3.2 - Contribuintes e Substitutos - Combustveis - A partir de 1 de fevereiro de 1999 a) As refinarias de petrleo , em relao gasolina automotiva e ao leo diesel, a partir de 1 de fevereiro de 1999, alm de estarem sujeitas contribuio sobre a prpria receita, na forma prevista para as pessoas jurdicas em geral (item 11.1), so responsveis pela cobrana e recolhimento da referida contribuio, na condio de contribuintes substitutos das distribuidoras e dos comerciantes varejistas, em relao a esses produtos (Lei 9.718, de 1998, art. 4 e Medida Provisria n 1.807, de 1999, art. 4).
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b) As refinarias de petrleo e os importadores de Gs Liqefeito de Petrleo - GLP , a partir de 28 de setembro de 1999, alm de estarem sujeitos contribuio sobre a sua prpria receita bruta, na forma das pessoas jurdicas em geral (item 11.1), ficaram responsveis, na condio de substitutos, pela cobrana e recolhimento das contribuies devidas pela distribuidora e pelo comerciante varejista do referido produto. c) Os importadores de gasolina automotiva e leo diesel , a partir de 28 de abril de 1999, observadas as mesmas normas aplicveis s refinarias de petrleo, ficaram responsveis pela cobrana e recolhimento da contribuio, na condio de contribuintes substitutos das distribuidoras e dos comerciantes varejistas desses produtos (Medida Provisria n 1.807, de 1999, art. 5). d) As distribuidoras de combustveis ficam obrigadas ao pagamento da COFINS sobre o valor do lcool que adicionarem gasolina, como contribuintes e como contribuintes substitutos, relativamente s vendas, para os comerciantes varejistas, do produto misturado (Lei n 9.718, de 1998, art. 6). e) As distribuidoras de lcool etlico para fins carburantes , a partir de 1 de fevereiro de 1999, alm de estarem sujeitas contribuio sobre a prpria receita da venda desse produto, na forma prevista para as pessoas jurdicas em geral (item 11.1), so responsveis pela cobrana e recolhimento da referida contribuio, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas em relao a esse produto. 11.3.3 Base de Clculo - Substituio - Combustveis - At 31 de janeiro de 1999 A base de clculo para fins de substituio da contribuio corresponde ao menor valor no Pas, constante da tabela de preos mximos fixados pelo rgo oficial, para venda do produto no varejo (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 4). 11.3.4 - Base de Clculo - Substituio - Combustveis - A partir de 1 de fevereiro de 1999 11.3.4.1 - Gasolina Automotiva Preo de venda praticado pela refinaria, multiplicado por quatro (Lei n 9.718, de 1998, art. 4). 11.3.4.2 - leo Diesel Preo de venda praticado pela refinaria, multiplicado por trs inteiros e trinta e trs centsimos (Medida Provisria n 1.991-14, de 2000, art. 4, pargrafo nico). 11.3.4.3 - lcool Etlico para Fins Carburantes Preo de venda praticado pela distribuidora, multiplicado por um inteiro e quatro dcimos (Lei n 9.718, de 1998, art. 5). No caso do lcool adicionado gasolina, toma-se por base o valor resultante da aplicao do percentual de mistura fixado em lei, sobre o valor da venda da gasolina, multiplicado pelo mesmo coeficiente de um inteiro e quatro dcimos. 11.3.4.4 - Gs Liqefeito de Petrleo - GLP A base de clculo para efeito de substituio do GLP, at 31 de janeiro de 1999, era apurada na forma do item 11.3.3, pelas distribuidoras; a partir de 28 de setembro de 1999, as refinarias e os importadores de GLP, devero apurar a base de clculo da contribuio mediante a multiplicao do preo de venda do produto por quatro inteiros (Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, art. 4). 11.4 - COFINS - Instituies Financeiras Ateno: No estavam sujeitas ao recolhimento da COFINS, at 31 de janeiro de 1999 , as pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e AD-SRF n 39, de 1999, quais sejam: bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas e associaes de poupana e emprstimo - APE (Lei Complementar n 70, de 1991, art. 11, pargrafo nico).
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11.4.1 - Base de Clculo a partir de 1 de fevereiro de 1999 A base de clculo da COFINS, das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e no Ato Declaratrio SRF n 39, de 1999, a receita bruta de acordo com o disposto no art. 3 e seus da Lei n 9.718, de 1998, sendo admitidas as mesmas excluses ou dedues facultadas para a determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP, na forma dos itens 10.4.1 e 10.4.2. 11.5 Regime de Apurao para Pessoa Jurdica Optante pelo Lucro Presumido At 30 de junho de 1999, pessoa jurdica, optante pelo regime de apurao do imposto de renda com base no lucro presumido, era permitido apurar a COFINS pelo regime de competncia ou de caixa, atendidas as normas estabelecidas na IN SRF n 104, de 24 de agosto de 1998. A partir da entrada em vigor da Medida Provisria n 1.8586, de 1999 (art. 18), ficou restrita essa permisso, sendo admitida a adoo do regime de caixa, para fins de incidncia desta contribuio, somente na hiptese do contribuinte adotar o mesmo critrio em relao ao imposto de renda e CSLL. 11.6 Deduo das Retenes Efetuadas por rgos Pblicos A COFINS retida por rgos pblicos poder ser deduzida da COFINS apurada, desde que os valores que serviram de base para a reteno tenham sido includos na formao da base de clculo para a apurao do valor devido a este ttulo.
12. PESSOA JURDICA IMUNE OU ISENTA DE IRPJ
12.1 Pessoa Jurdica Imune So imunes do imposto de renda: a) os templos de qualquer culto (CF/1988, art. 150, VI, b); b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, c), desde que observados os demais dispositivos do art. 169 do Decreto n 3.000, de 1999. c) as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, c). Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio Federal, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. Ateno: As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999 , que no se enquadrem na imunidade da Lei n 9.532, de 1997, e da Lei n 9.732, de 1998; e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. Considera-se entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei n 9.718; de 1998, art. 10). Para o gozo da imunidade, as instituies citadas no pargrafo anterior esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;
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c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico. h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas. 12.2 Pessoa Jurdica Isenta Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997). A iseno aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente. Ateno: 1) As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na iseno da Lei n 9.532, de 1997, e da Lei n 9.732, de 1998, e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. 2) As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores esto isentas do imposto de renda, mas so contribuintes da contribuio social sobre o lucro lquido. No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, bem como os juros de capital distribudos. Para o gozo da iseno, as instituies citadas esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico devero assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico. A iseno do imposto de renda a que se refere o art. 16 da Lei n. 8.668, de 25 de junho de 1993, somente se aplica ao fundo de investimento imobilirio que, alm das previstas na referida lei, atendam, cumulativamente, s condies do art. 19 da Lei n 9.532, de 1997.
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12.3 Desenquadramento da Imunidade ou da Iseno Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade ou da iseno relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido. suspenso do gozo da imunidade ou da iseno aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996.
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13. ABERTURA DE NOVA DECLARAO
Na abertura de nova declarao, que ser realizada atravs da funo NOVA do menu Declarao, sero solicitadas as seguintes informaes: A pessoa fsica equiparada empresa individual por operaes imobilirias, que explore outra atividade, poder optar por registro especfico no CNPJ para cada atividade. Nesse caso, dever ser entregue uma DIPJ para cada CNPJ. A opo exercida irrevogvel. A pessoa jurdica que for scia ostensiva de Sociedade em Conta de Participao SCP dever informar na DIPJ o valor referente ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido apurados por todas as SCP. Ateno: 1) As informaes prestadas na abertura da declarao sero apresentadas para documentao da Ficha 01 Dados Iniciais. 2) Aps a confirmao da nova declarao, a alterao dos dados que compem a Ficha 01 Dados Iniciais ser feita por meio da seleo da funo NOVA do menu Declarao. a) CNPJ Preencher esse campo com o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica - CNPJ do declarante, ou com o nmero do CGC. O nmero do CNPJ, para contribuintes cadastrados at 1 de julho de 1998, corresponder ao nmero do CGC constante do atual carto. b) Ano - calendrio Assinalar o ano-calendrio a que se refere a DIPJ. O ano-calendrio de 2000 somente dever ser indicado se a DIPJ se referir a situao especial ocorrida no anocalendrio, conforme instrues contidas no item 3 deste manual. c) Situao Especial A pessoa jurdica dever assinalar este campo quando a DIPJ se referir a uma das seguintes situaes, ocorridas no ano-calendrio de 1999, observadas as instrues contidas no item 3 deste manual. Ao assinalar este campo, ser habilitada Caixa de Combinao, devendo a pessoa jurdica selecionar o tipo do evento, a saber: - Extino; - Fuso; - Incorporao; - Ciso Total; e - Ciso Parcial. No caso de situao especial, a pessoa jurdica dever, ainda, informar a data de deliberao do evento no campo Data do Evento. d) Declarao Retificadora A pessoa jurdica dever assinalar este campo se a declarao se tratar de declarao retificadora. e) Perodo e.1) Perodo Inicial
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Este campo dever ser preenchido com a data do incio do perodo correspondente ao ano-calendrio a que se referir a DIPJ. e.2) Perodo Final A data correspondente ao perodo final ser 31 de dezembro, no caso da DIPJ se referir ao ano-calendrio de 1999. Nos demais casos, o perodo final ser fornecido automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, com base nas informaes prestadas quando da abertura da declarao. Ateno: Considera-se perodo final, nos casos de situao especial, as seguintes datas: I Extino da Pessoa Jurdica: a data em que se ultimou o evento. II Incorporao, Fuso, Ciso Total e Ciso Parcial: a data da deliberao do evento de incorporao, fuso ou ciso. f) Forma de Tributao do Lucro: A pessoa jurdica indicar, por seleo, a forma de tributao adotada, no ano-calendrio, para o IRPJ e para a CSLL. As opes so as seguintes: - Lucro Real; - Lucro Real/Arbitrado; - Lucro Presumido; - Lucro Presumido/Arbitrado; - Lucro Arbitrado; - Imune do IRPJ; ou - Isenta do IRPJ. A forma de tributao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido adotada, indica: f.1) Lucro Real que a pessoa jurdica apurou imposto de renda com base no lucro real; f.2) Lucro Real/Arbitrado que a pessoa jurdica apurou imposto de renda com base no lucro real, ainda que tenha arbitrado algum trimestre do ano-calendrio; f.3) Lucro Presumido que a pessoa jurdica apurou imposto de renda com base no lucro presumido; f.4) Lucro Presumido/Arbitrado que a pessoa jurdica apurou imposto de renda com base no lucro presumido, ainda que tenha arbitrado algum trimestre do ano-calendrio; f.5) Lucro Arbitrado que a pessoa jurdica arbitrou o imposto de renda em todos os trimestres do ano-calendrio; f.6) Imune do IRPJ que a pessoa jurdica imune do imposto de renda, no ano-calendrio; f.7) Isenta do IRPJ que a pessoa jurdica isenta do imposto de renda, no ano-calendrio. A pessoa jurdica ao selecionar as opes Lucro Real ou Real/Arbitrado, ter disponibilizada a Caixa de Combinao Apurao do IRPJ e da CSLL. g) Qualificao da Pessoa Jurdica/Tipo de Entidade A caixa de seleo apresentar as qualificaes, em consonncia com a forma de tributao adotada pela pessoa jurdica ou entidade, conforme a seguir: g.1) Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real ou Real/ Arbitrado, ou Arbitrado:
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- PJ em Geral; - Financeira; - Seguradora; - Corretora Autnoma de Seguros. g.2) Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Presumido ou Presumido/Arbitrado: - PJ em Geral; - Corretora Autnoma de Seguros; g.3) Entidade Imune: - Assistncia Social; - Educacional; - Sindicato de Trabalhadores; - Outras. g.4) Entidade Isenta: - Associao Civil; - Cultural; - Previdncia Privada Fechada; - Filantrpica; - Sindicato; - Recreativa; - Cientfica; - Associao de Poupana e Emprstimo; ou - Outras. Ateno: Ao selecionar, por meio da Caixa de Combinao, a forma de qualificao Imune ou Isenta sero disponibilizados os campos Desenquadramento e Data, onde dever ser informada a data do desenquadramento. Assinalar o campo Desenquadramento implica a obrigatoriedade de apresentao de duas declaraes relativas ao mesmo ano-calendrio: - DIPJ de Imune ou Isenta, correspondente ao perodo em que a entidade esteve enquadrada nessa forma de tributao; e - a declarao de acordo com a forma de tributao adotada, para o restante do ano-calendrio. h) Apurao do IRPJ e da CSLL Esta caixa de combinao ser habilitada para a pessoa jurdica que adotar a forma de tributao pelo Lucro Real ou Real/Arbitrado e tambm para as imunes e isentas de IRPJ, que so contribuintes da CSLL. A pessoa jurdica dever selecionar o perodo de apurao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, a saber: - Anual, se optou pela apurao do IRPJ e da CSLL sobre a base de clculo estimada, facultada a opo pelo levantado de balano ou balancete de suspenso ou reduo; -Trimestral, no caso de ter adotado a apurao trimestral do IRPJ e da CSLL; - Desobrigada. Este campo somente ser habilitado para as entidades imunes e isentas do IRPJ. Ateno: 1) As entidades imunes ou isentas enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadram na imunidade e iseno da Lei n 9.532, de 1997, e da Lei n 9.732, de 1998, e que apuram lucro nos termos da legislao comercial, esto sujeitas contribuio social sobre o lucro lquido. As entidades que no se enquadrem nessa situao devero selecionar a opo Desobrigada. 2) As associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores devem apurar a contribuio social sobre o lucro lquido.
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i) Apurao e Informaes de IPI no Perodo A pessoa jurdica, que tiver qualquer estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, e portanto sujeita a apurao do IPI, dever assinalar este campo, ainda que somente tenha dado sada a produto isento, tributado alquota zero, com suspenso, imune ou no tributado, e/ou tenha somente informaes relativas ao saldo credor de IPI referente ao ano-calendrio anterior. A pessoa jurdica, que no tiver informaes relativas apurao do IPI no ano-calendrio e no tenha saldo credor de ano-calendrio anterior no dever assinalar este campo, ainda que tenha estabelecimentos industrias ou equiparados a industrial. Ao assinalar este campo, ser habilitado o campo Apurao Mensal do IPI. j) Apurao Mensal do IPI Este campo dever ser assinalado pela microempresa e pela empresa de pequeno porte, industriais ou equiparadas a industrial, no optantes pelo SIMPLES.cuja receita bruta total no ano-calendrio no tenha ultrapassado o limite de R$1.200.000,00. Ao assinalar este campo, ser disponibilizado o campo ltimo Ms com Apurao Mensal no Ano-calendrio. l) ltimo Ms com Apurao Mensal A microempresa e a empresa de pequeno porte, no optantes pelo SIMPLES, devero informar o ltimo ms do anocalendrio em que o IPI foi apurado mensalmente. Ateno: A microempresa ou empresa de pequeno porte, no optante pelo SIMPLES, que ultrapassar o limite da receita bruta de R$1.200.000,00 dever apurar o IPI decendialmente, a partir do ms subseqente quele em que o limite foi ultrapassado. m) Operaes com o Exterior A pessoa jurdica que efetuou operaes de compra e venda de bens, servios e/ou direitos com pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, ainda que essas operaes no tenham sido realizadas com pessoa vinculada, interposta pessoa ou com pessoa domiciliada em pases de tributao favorecida, dever assinalar este campo Ao assinalar este campo ser disponibilizado o campo Operaes com Pessoa Vinculada/Interposta/Pas com tributao Favorecida. n) Operaes com Pessoa Vinculada/Interposta/Pas com Tributao Favorecida A pessoa jurdica que efetuou operaes de compra e venda de bens, servios e/ou direitos com pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, consideradas vinculadas, interpostas ou que ainda sejam domiciliadas em pases de tributao favorecida, em conformidade com o disposto na IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997, dever assinalar este campo. o) Participaes no Exterior A pessoa jurdica, residente ou domiciliada no Brasil, que possuir participaes no exterior dever assinalar este campo. Ao assinalar este campo sero disponibilizadas a Ficha 23 - Participaes no Exterior e Ficha 24 - Participaes no Exterior - Resultado do Perodo-Base. Ateno: 1) A pessoa jurdica no poder adotar a forma de tributao Lucro Presumido para o ano-calendrio de 1999, caso tenha auferido lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior.
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2) A pessoa jurdica que aderir ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS, a partir do ano 2000, dever adicionar os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior ao lucro presumido, caso opte por essa forma de tributao, e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido (Decreto n 3.342, de 2000, art. 9). p) Administradora de Fundos e Clubes de Investimentos A pessoa jurdica que for administradora de fundos e clubes de investimentos dever assinalar este campo. q) Lucro Inflacionrio Este campo somente ser disponibilizado para as pessoas jurdicas que adotarem a forma de tributao pelo lucro real. A pessoa jurdica, que tenha lucro inflacionrio diferido de perodos de apurao anteriores sujeitos realizao obrigatria em qualquer perodo de apurao do ano-calendrio, dever assinalar este campo. Ao assinalar este campo ser disponibilizada a Ficha 08 - Demonstrao do Lucro Inflacionrio Realizado. r) Lucro da Explorao Este campo somente ser disponibilizado para as pessoas jurdicas que adotarem a forma de tributao pelo lucro real. A pessoa jurdica que gozar de benefcios fiscais calculados com base no lucro da explorao dever assinalar este campo. Ao assinalar este campo ser disponibilizada a Ficha 09 - Demonstrao do Lucro da Explorao e a Ficha 11 Clculo da Iseno e Reduo do Imposto. s) Atividade Rural A pessoa jurdica dever assinalar este campo, caso explore atividade rural.
14. ESTRUTURA DA DIPJ
A DIPJ est estruturada sob a forma de pastas, fichas e linhas, conforme a seguir: Pasta o conjunto de fichas relativas a um imposto, contribuio ou a informaes de natureza assemelhada ou afim. As fichas que compem uma determinada pasta so determinadas de acordo com o perfil da pessoa jurdica. Ficha o conjunto de linhas discriminadas verticalmente para ordenar informaes, demonstrar dados, apurar resultados. No canto esquerdo superior consta o nmero da Ficha, para facilitar sua identificao. Linha o campo identificado por nmero, ttulo, valor e outras informaes componentes da Ficha. As pastas e fichas esto assim dispostas, observando que o tipo de ficha apresentada ser aquele compatvel com as informaes prestadas na criao da declarao. - Pasta Cadastro; Ficha 01 Dados Iniciais, nos perfis: Lucro Real; Lucro Real/Arbitrado Lucro Presumido ou Arbitrado; Presumido/Arbitrado; Imune ou Isenta; Ficha 02 Dados Cadastrais; Ficha 03 Dados do Representante da Pessoa Jurdica; Ficha 04 Dados do Responsvel pelo Preenchimento.
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- Pasta IRPJ; Apurao; Ficha 05 Custos / Despesas nos seguintes perfis: 05A Custos dos Bens e Servios Vendidos PJ em Geral e Corretoras de Seguros; 05B Despesas da Atividade Financeira; 05C Despesas de Seguros e de Previdncia; Ficha 06 Despesas Operacionais, nos perfis: 06A PJ em Geral e Corretoras de Seguros; 06B Instituies Financeiras; 06C Seguradoras e Previdncia. Ficha 07 Demonstrao do Resultado, nos perfis: 07A PJ em Geral e Corretoras de Seguros; 07B Instituies Financeiras; 07C Seguradoras e Previdncia; Ficha 08 Demonstrao do Lucro Inflacionrio Realizado; Ficha 09 Demonstrao do Lucro da Explorao; Ficha 10 Demonstrao do Lucro Real, nos perfis: 10A PJ em Geral e Corretoras de Seguros; 10B Instituies Financeiras; 10C Seguradoras e Previdncia; Ficha 11 Clculo da Iseno e Reduo do Imposto; Ficha 12 Clculo do Imposto de Renda Mensal por Estimativa Ficha 13 Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real, nos perfis: 13A PJ em Geral e Corretoras de Seguros; 13B Instituies Financeiras, Seguradoras e Previdncia; Ficha 14 Apurao do Imposto sobre o Lucro Presumido; Ficha 15 Apurao do Imposto sobre o Lucro Arbitrado; Informaes sobre Incentivos, Ficha 16 - Aplicao em Incentivos Fiscais; Ficha 17 - Atividades Incentivadas; Informaes sobre Preos de Transferncia; Ficha 18 Operaes com o Exterior, nos seguintes perfis: 18A Pessoa Vinculada / Interposta Pessoa / Pas com Tributao Favorecida; 18B Pessoa No Vinculada / No Interposta Pessoa / Pas sem Tributao Favorecida; Ficha 19 Operaes com o Exterior Exportaes (Entrada de Divisas); Ficha 20 Operaes com o Exterior Contratante das Exportaes; Ficha 21 Operaes com o Exterior Importao (Sadas de Divisas); Ficha 22 Operaes com o Exterior Contratante das Importaes. Informaes sobre Lucros no Exterior; Ficha 23 Participaes no Exterior; Ficha 24 Participaes no Exterior - Resultado do Perodo-Base; Informaes sobre Demonstraes Financeiras; Ficha 25 Ativo Balano Patrimonial, nos perfis: 25A PJ em Geral e Corretoras de Seguros; 25B Instituies Financeiras; 25C Seguradoras e Previdncia; Ficha 26 Passivo Balano Patrimonial, nos perfis: 26A PJ em Geral e Corretoras de Seguros; 26B Instituies Financeiras; 26C Seguradoras e Previdncia; Ficha 27 Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. Informaes Gerais; Ficha 28 Informaes Gerais, nos perfis: 28A Lucro Real; 28B Lucro Presumido; 28C Lucro Arbitrado;
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- Pasta CSLL; Apurao; Ficha 29 Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Mensal por Estimativa LR e Imunes ou Isentas - Anual; Ficha 30 Clculo do Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; Ficha 31 Clculo do Contribuio Social sobre o Lucro, nos perfis: 31A Presumido; 31B Arbitrado; 31C Imunes ou Isentas; - Pasta PIS/PASEP; Apurao; Ficha 32 Clculo da Contribuio para o PIS/PASEP, nos perfis: 32A PJ em Geral, Imunes e Isentas; 32B Instituies Financeiras, Seguradoras, Previdncia e Corretoras de Seguros; - Pasta COFINS; Apurao; Ficha 33 Clculo da COFINS, nos perfis: 33A PJ em Geral, Entidades Imunes e Isentas; 33B Instituies Financeiras, Seguradoras, Previdncia e Corretoras de Seguros; - Pasta IPI, Estabelecimentos Apurao Ficha 34 Estabelecimentos Industriais ou Equiparados; Ficha 35 Apurao do Saldo do IPI; Informaes Dbitos e Crditos; Ficha 36 Entradas e Crditos; Ficha 37 Sadas e Dbitos; Informaes Mercadorias e Insumos; Ficha 38 Remetentes de Insumos/Mercadorias; Ficha 39 Entradas de Insumos/Mercadorias; Ficha 40 Destinatrios de Produtos/Mercadorias/Insumos; Ficha 41 Sadas de Produtos/Mercadorias/Insumos; - Pasta Informaes; Ficha 42 Rendimentos de Dirigentes, Scios ou Titulares; nos perfis: 42A Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado; 42B Imunes ou Isentas; Ficha 43 Participao Permanente em Coligadas e Controladas; Ficha 44 Fundos/Clubes de Investimento; Ficha 45 Origem e Aplicao de Recursos (Imunes ou Isentas); Ficha 46 Demonstrao do Patrimnio (Imunes ou Isentas).
15. DO PREENCHIMENTO DAS FICHAS
A DIPJ dever ser preenchida, em Reais, de acordo com as instrues constantes deste manual, observada a legislao de vigncia dos tributos e contribuies. As instrues desse subitem aplicam-se ao preenchimento das linhas correspondentes s fichas das pessoas jurdicas em geral. A pessoa jurdica ter habilitadas as seguintes fichas para preenchimento, conforme seu perfil de declarao cadastrado na abertura de Nova Declarao. As linhas que apresentam a totalizao dos valores informados na coluna correspondente sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ.
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Ateno: As instituies financeiras, sociedades seguradoras, empresas de capitalizao e entidades de previdncia privada, devero preencher as fichas especficas para as suas atividades, com observncia das normas contbeis a elas estabelecidas, respectivamente, pelo Banco Central do Brasil e pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP, e das orientaes estabelecidas para as pessoas jurdicas em geral.
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16. PASTA CADASTRO

Ao selecionar a Pasta Cadastro, sero apresentadas as seguintes fichas: Dados Cadastrais, Dados Iniciais, Dados do Representante e Dados do Responsvel pelo Preenchimento. A pessoa jurdica dever posicionar e acionar o cursor sobre a ficha desejada.
FICHA 01- Dados Iniciais
Os campos desta ficha so preenchidos automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ em conformidade com as informaes prestadas na abertura da declarao e serviro para acompanhamento das informaes prestadas pela pessoa jurdica.
FICHA 02 - Dados Cadastrais
A pessoa jurdica dever preencher nesta ficha os seguintes campos: a) Nome Empresarial Informar o nome empresarial da pessoa jurdica declarante, constante do "Carto CNPJ". b) Cdigo da Natureza Jurdica Indicar o cdigo da natureza jurdica da empresa, conforme Tabela de Natureza Jurdica, disponvel na Caixa de Combinao. O campo Cdigo da Natureza Jurdica ser preenchido em consonncia com o cdigo informado. c) Cdigo da Atividade Econmica (CNAE-Fiscal) Indicar o cdigo da atividade da empresa conforme Tabela de Atividade Econmica aprovada pela Instruo Normativa SRF n 26, de 22 de maio de 1995, disponvel na Caixa de Combinao. Se houver mais de uma atividade, indicar a de maior faturamento. O campo Cdigo da Atividade Econmica Principal ser fornecido pelo Programa Gerador da DIPJ em consonncia com o cdigo informado. d) Endereo Preencher, nos campos abaixo, os dados correspondentes sede da pessoa jurdica: - Logradouro; - Nmero; - Complemento; - Bairro/Distrito; - Municpio; - UF; - CEP; - Caixa Postal, informando: - UF - CEP;
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- Nmero do DDD/Telefone; - Nmero do DDD/FAX; - Correio Eletrnico.
FICHA 03 - Dados do Representante da Pessoa Jurdica
Nesta ficha devero ser preenchidos os seguintes campos: a) Nome Informar o nome do representante legal da empresa. b) CPF Informar o nmero de inscrio no CPF do representante legal da empresa. c) Endereo Preencher os campos com as seguintes informaes relativas ao representante legal da empresa: endereo completo, nmero do telefone e do fax, inclusive do DDD, e correio eletrnico, caso possua.
FICHA 04 - Dados do Responsvel pelo Preenchimento
Nesta ficha a pessoa jurdica dever preencher os seguintes campos: a) Nome Informar o nome do contador ou do responsvel pelo preenchimento. b) CPF Informar o nmero de inscrio no CPF do contador da empresa. c) Inscrio no CRC/UF Informar o nmero de inscrio no CRC e a unidade da federao de origem do documento. d) Telefone/Fax Informar o nmero do telefone/fax, inclusive DDD, para contato. e) Correio Eletrnico Informar o endereo eletrnico.
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17. PASTA IRPJ

Esta pasta contm as fichas referentes apurao do IRPJ, que sero disponibilizadas em conformidade com o perfil de cada pessoa jurdica. As instrues relativas s fichas que se seguem aplicam-se s pessoas jurdicas em geral e s corretoras de seguros. As instituies financeiras devero preencher as fichas 5B, 6B, 7B, 10B, 13B, 25B e 26B em consonncia com a escriturao contbil e legislao especfica. As seguradoras e entidades de previdncia privada abertas devero preencher as fichas 5C, 6C, 7C, 10C, 13B, 25C e 26C em consonncia com a escriturao contbil e legislao especfica.
FICHA 05A - Custo dos Bens e Servios Vendidos
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual do imposto de renda, exeram elas atividade industrial, rural, comercial, imobiliria ou de prestao de servios. No caso de apurao trimestral, indicar os valores correspondentes aos trimestres do ano-calendrio abrangidos pela tributao com base no lucro real. Observar, quanto ao seu preenchimento, as seguintes instrues: a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomenclatura da ficha. Utilizar o ttulo "Outros Custos" no caso de impossibilidade de adaptao, ou quando houver expressa instruo nesse sentido; b) incluir somente os valores relacionados com os custos: custo industrial, custo de produo dos servios, custo de aquisio de mercadorias revendidas e custo de empresa rural; c) no confundir custos com despesas operacionais e gastos de outra natureza; d) na coluna "Valor Total", indicar, na Linhas de 05/01 a 05/57, os custos pelo montante total, independentemente de sua dedutibilidade para fins fiscais; e) na coluna "Parcelas No Dedutveis", indicar as parcelas no dedutveis contidas na respectiva Linha. O valor total dessa coluna ser transportado para a Linha 10/02 da Ficha 10A Demonstrao do Lucro Real PJ em Geral e Corretoras de Seguros. Consultar as instrues da Ficha 10A. Linha 05/01 Estoques Iniciais de Insumos Indicar o valor dos estoques de insumos no incio do perodo de apurao. Linha 05/02 Estoques Iniciais de Produtos em Elaborao Indicar o valor dos estoques de produtos em processo de fabricao existentes no incio do perodo de apurao. Linha 05/03 Estoques Iniciais de Produtos Acabados Indicar o valor dos estoques de produtos acabados de fabricao prpria existentes no incio do perodo de apurao. Linha 05/04 Compras de Insumos Vista Indicar as aquisies vista, durante o perodo de apurao, de matria-prima, material secundrio e embalagem no mercado interno e externo para utilizao no processo produtivo. Tambm compem os valores de compras desses
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insumos, os valores referentes ao custo com transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte, os tributos no recuperveis devidos na importao, e o custo relativo ao desembarao aduaneiro. Linha 05/05 Compras de Insumos a Prazo Indicar as aquisies a prazo, durante o perodo de apurao, de matria-prima, material secundrio e embalagem no mercado interno e externo para utilizao no processo produtivo. Tambm compem os valores das compras desses insumos, os valores referentes ao custo com transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte, os tributos no recuperveis devidos na importao e o custo relativo ao desembarao aduaneiro. Linha 05/06 Remunerao a Dirigentes de Indstria Indicar, nesta linha, a remunerao mensal e fixa dos dirigentes diretamente ligados produo, pelo valor total do custo incorrido no perodo-base, exceto os encargos sociais (Previdncia Social e FGTS) que sero informados na Linha 05/08. Incluir, tambm, nesta linha, o valor relativo aos custos incorridos com salrios indiretos concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores, se ligados diretamente produo (PN COSIT n 11, de 1992). Ateno: A pessoa jurdica dever incluir nesta linha o valor das gratificaes dos dirigentes ligados produo, que deve ser acrescido ao custo, inclusive o 13 salrio. O valor de 13 salrio pago a diretor contratado nos termos da CLT Consolidao da Leis do Trabalho dedutvel, desde que no enquadrado no conceito de scio, diretor ou administrador (PN CST n 48, de 1992). As gratificaes espontneas devero ser informadas na coluna Parcelas No Dedutveis. Linha 05/07 Custo do Pessoal Aplicado na Produo Indicar o valor do custo com ordenados, salrios, e outros custos com empregados ligados produo da empresa, tais como: seguro de vida, contribuies ao plano PAIT, custos com programa de previdncia privada, contribuies para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual FAPI e outras de carter remuneratrio. Indicar, tambm, o custo com de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes, desde que mantenham vnculo empregatcio com a pessoa jurdica. Ateno: O valor dos custos com contribuies para previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual FAPI, a que se refere a Lei n 9.477, de 1997, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. A parcela excedente dever ser indicada na coluna Parcelas No Dedutvies. Linha 05/08 Encargos Sociais Indicar os custos com contribuies para a Previdncia Social e FGTS (inclusive dos dirigentes de indstria - PN CST n 35, de 1981), relativos ao pessoal ligado diretamente produo. Linha 05/09 Alimentao do Trabalhador Indicar o valor dos custos com alimentao do pessoal ligado diretamente produo, realizados durante o perodo de apurao, ainda que a pessoa jurdica no tenha Programa de Alimentao do Trabalhador aprovado pelo Ministrio do Trabalho. Os custos com alimentao, inclusive com cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa, somente podero ser dedutveis quando forem fornecidas pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. Linha 05/10 Manuteno e Reparo de Bens Aplicados na Produo Indicar somente os custos realizados com reparos que no houverem implicado aumento, superior a um ano, da vida til prevista no ato da aquisio do bem.
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Linha 05/11 Arrendamento Mercantil Indicar, nesta linha, o valor do custo incorrido a ttulo de contraprestao de arrendamento mercantil de bens alocados na produo segundo contratos celebrados com observncia da Lei n 6.099, de 1974 (Portaria MF n 140, de 1984). Os custos com aluguel de outros bens alocados produo, mediante contrato diferente do de arrendamento mercantil, devero ser indicados na Linha 05/18 Outros Custos. Os valores referentes a bens que no sejam intrinsecamente relacionados com a produo devero ser includos na coluna "Parcelas No Dedutveis" (IN SRF n 11, de 1996, art. 25, I). Linha 05/12 Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto Indicar apenas os encargos a esses ttulos, com bens aplicados diretamente na produo, inclusive os valores correspondentes diferena, em relao ao ano de 1990, entre a correo monetria com base no IPC e no BTN Fiscal (Lei n 8.200, de 1991, art. 3). Os encargos informados que no forem decorrentes de bens intrinsecamente relacionados com a produo devero ser includos na coluna "Parcelas No Dedutveis" (IN SRF n 11, de 1996, art. 25, II). Linha 05/13 Constituio de Provises Nesta linha devero ser indicados os encargos com a constituio de provises que devam ser imputados aos custos de produo da empresa no perodo de apurao. Ateno: Para efeito do imposto de renda somente sero dedutveis as seguintes provises: a) para a remunerao correspondente a frias de empregados, inclusive encargos sociais (art. 337 do Decreto n 3.000, de 1999, e PN CST n 7, de 1980); b) para o 13 salrio, no caso de apurao trimestral do imposto (Decreto n 3.000, de 1999, art. 338). Os valores de provises indedutveis, para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, I), devero ser indicados na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 05/14 Servios Prestados por Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio Informar nesta linha o valor dos custos correspondente aos servios, prestados pessoa jurdica por pessoa fsica sem vnculo empregatcio, relacionados com a atividade industrial da pessoa jurdica. Linha 05/15 Servios Prestados por Pessoa Jurdica Informar nesta linha o valor dos custos correspondente aos servios, prestados por pessoa jurdica pessoa jurdica declarante, relacionados com a atividade industrial da pessoa jurdica. Linha 05/16 Royalties e Assistncia Tcnica PAS Informar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no Brasil, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que estejam relacionados com a atividade industrial. A pessoa jurdica dever observar, para fins de dedutibilidade, as condies e limites estabelecidos na legislao especfica. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no item 7.1.8 deste manual. Linha 05/17 Royalties e Assistncia Tcnica EXTERIOR
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Informar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que estejam relacionados com a atividade industrial. A pessoa jurdica dever observar, para fins de dedutibilidade, as condies e limites estabelecidos na legislao especfica. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no item 7.1.8 deste manual. Linha 05/18 Outros Custos Indicar, nesta linha, os demais custos da empresa no processo de produo, cujas classificaes contbeis no se adaptem nomenclatura especfica desta ficha, tais como: a) custo com os aluguis no decorrentes de arrendamento mercantil; b) custo referente ao valor dos bens de consumo eventual; c) as quebras ou perdas de estoque, bem como as ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio. Ateno: Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real os aluguis de bens mveis ou imveis quando intrinsecamente relacionados com a produo dos bens (IN SRF n 11, de 1996, art. 25, I). As parcelas consideradas indedutveis devero ser indicadas na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 05/19 Estoques Finais de Insumos Indicar o valor total dos insumos existentes em estoque no final do perodo de apurao. Tais estoques devem ser avaliados com excluso dos impostos recuperveis, observadas as disposies contidas na legislao pertinente. Linha 05/20 Estoques Finais de Produtos em Elaborao Indicar o valor dos estoques inventariados no ltimo dia do perodo de apurao correspondentes aos produtos em fabricao. Esses estoques devero ser avaliados com excluso dos impostos recuperveis. O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao. Em caso negativo, tais estoques sero avaliados segundo o disposto no art. 296 do Decreto n 3.000, de 1999, hiptese em que o valor de uma unidade em fabricao ser avaliada: a) pela soma dos produtos obtidos mediante a multiplicao da quantidade de cada matria-prima agregada por uma vez e meia o maior custo dessa matria prima no perodo de apurao; ou b) em 80% (oitenta por cento) do valor do produto acabado que tiver sido avaliado em 70% (setenta por cento) do maior preo de venda no perodo de apurao. No excluir o ICMS para a hiptese citada nesta alnea. Os critrios de avaliao acima referidos devero ser observados na escriturao da empresa. Linha 05/21 Estoques Finais de Produtos Acabados Indicar o valor dos estoques inventariados no ltimo dia do perodo de apurao correspondentes aos produtos acabados de fabricao prpria. Se a empresa mantiver sistema de contabilidade de custos coordenado e integrado com o restante da escriturao poder utilizar os custos nele apurados para avaliao dos estoques de produtos acabados. Caso contrrio, dever observar, na contabilidade, a avaliao desses estoques tomando por base 70% (setenta por cento) do maior preo de venda do produto durante o perodo de apurao, sem excluso do ICMS. Linha 05/22 Custo dos Produtos de Fabricao Prpria Vendidos Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador e ser o valor correspondente diferena entre o somatrio das Linhas 05/01 a 05/18 e o somatrio das Linhas 05/19 a 05/21.
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Linha 05/23 Estoques no Incio do Perodo-Base Indicar o valor dos estoques de mercadorias para revenda existentes no incio do perodo de apurao. Linha 05/24 Compras de Mercadorias Vista Indicar o valor das mercadorias adquiridas, no perodo de apurao, vista e destinadas revenda, computando, inclusive, o valor dos custos com transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio. Indicar, tambm, nesta linha o valor das mercadorias para revenda, importadas do exterior pela prpria pessoa jurdica. O valor referente aos custos com transporte e seguro dessas mercadorias at o estabelecimento do contribuinte, aos tributos no recuperveis devidos na importao e ao custo relativo ao desembarao aduaneiro, dever ser adicionado ao valor das compras de mercadorias. Linha 05/25 Compras de Mercadorias a Prazo Indicar o valor das mercadorias adquiridas, no perodo de apurao, a prazo e destinadas revenda, computando, inclusive o valor dos custos com transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio. Indicar, tambm, nesta linha o valor das mercadorias para revenda, importadas do exterior pela prpria pessoa jurdica. O valor referente aos custos com transporte e seguro dessas mercadorias at o estabelecimento do contribuinte, aos tributos no recuperveis devidos na importao e ao custo relativo ao desembarao aduaneiro, dever ser adicionado ao valor das compras de mercadorias Linha 05/26 Estoques no Final do Perodo-Base Indicar o valor dos estoques de mercadorias para revenda existentes na data de encerramento do perodo de apurao. Linha 05/27 Custo das Mercadorias Revendidas Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador e ser o valor correspondente diferena entre o somatrio das Linhas 05/23 a 05/25 e o valor da Linha 05/26. Ateno: No dever ser computado nos valores informados nas Linhas 05/24 e 05/25 os valores relativos a transferncias de mercadorias entre matriz e filiais e entre filiais. Linha 05/28 Saldo Inicial de Servios em Andamento Indicar o montante dos servios no acabados constante do balano correspondente ao perodo de apurao imediatamente anterior. Linha 05/29 Material Aplicado na Produo dos Servios Indicar o valor correspondente aos materiais aplicados diretamente na produo dos servios durante o perodo de apurao. Linha 05/30 Remunerao de Dirigentes de Produo dos Servios Indicar, nesta linha, a remunerao mensal e fixa dos dirigentes diretamente ligados produo de servios pelo valor total do custo incorrido no perodo de apurao, exceto os encargos sociais (Previdncia Social e FGTS) que sero informados na Linha 05/34. Dever ser includo, tambm, nesta linha, o valor relativo aos custos incorridos com salrios indiretos concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores, se ligados diretamente produo de servios (Ver PN COSIT n 11, de 1992).
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Ateno: A pessoa jurdica dever incluir nesta linha o valor das gratificaes dos dirigentes ligados produo dos servios, que deve ser acrescido ao custo, inclusive o 13 salrio. O valor de 13 salrio pago a diretor contratado nos termos da CLT Consolidao da Leis do Trabalho dedutvel, desde que no enquadrado no conceito de scio, diretor ou administrador (PN CST n 48, de 1992). As gratificaes espontneas devero ser informadas na coluna Parcelas No Dedutveis. Linha 05/31 Custo do Pessoal Aplicado na Produo dos Servios Indicar os custos com a mo-de-obra com vnculo empregatcio aplicada diretamente na produo dos servios. Linha 05/32 Servios Prestados por Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio Informar nesta linha o valor dos custos correspondente aos servios, prestados pessoa jurdica por pessoa fsica sem vnculo empregatcio, relacionados com os servios prestados pela pessoa jurdica declarante. Linha 05/33 Servios Prestados por Pessoa Jurdica Informar nesta linha o valor dos custos correspondentes aos servios, prestados por pessoa jurdica, relacionados com os servios prestados pela pessoa jurdica declarante. Linha 05/34 Encargos Sociais Indicar os custos com contribuies para a Previdncia Social e FGTS (inclusive de dirigentes - PN CST n 35, de 1981) relativos ao pessoal ligado diretamente produo dos servios. Linha 05/35 Alimentao do Trabalhador Indicar o valor dos custos com alimentao do pessoal ligado diretamente produo dos servios, realizados durante o perodo de apurao, ainda que a pessoa jurdica no tenha Programa de Alimentao do Trabalhador aprovado pelo Ministrio do Trabalho. Os custos com alimentao, inclusive com cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa, somente podero ser dedutveis quando forem fornecidas pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. Linha 05/36 Encargos de Depreciao e Amortizao Indicar apenas os encargos a esses ttulos, com bens aplicados diretamente na produo dos servios, inclusive os valores correspondentes diferena, em relao ao ano de 1990, entre a correo monetria com base no IPC e no BTN Fiscal (Lei n 8.200, de 1991, art. 3). Os encargos informados que no forem decorrentes de bens intrinsecamente relacionados com a produo dos servios devero ser includos na coluna "Parcelas No Dedutveis" (IN SRF n 11, de 1996, art. 25). Linha 05/37 Arrendamento Mercantil Indicar, nesta linha, o valor do custo incorrido a ttulo de contraprestao de arrendamento mercantil de bens alocados na produo dos servios, segundo contratos celebrados com observncia da Lei n 6.099, de 1974 (Portaria MF n 140, de 1984). Os custos com aluguel de outros bens alocados produo dos servios, mediante contrato diferente do de arrendamento mercantil, devero ser indicados na Linha 05/41. Os valores referentes a bens que no sejam intrinsecamente relacionados com a produo dos servios devero ser includos na coluna "Parcelas No Dedutveis" (IN SRF n 11, de 1996, art. 25). Linha 05/38 Constituio de Provises As pessoas jurdicas prestadoras de servios indicaro, nesta linha, os encargos com a constituio de provises que devam ser imputados aos custos de produo dos servios no perodo de apurao. Para efeito do imposto de renda somente sero dedutveis as provises expressamente autorizadas pela legislao tributria.
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Ateno: Para efeito do imposto de renda somente sero dedutveis as provises: a) para remunerao correspondente a frias de empregados, inclusive encargos sociais (art. 337 Decreto n 3.000, de 1999, e PN CST n 7/1980); b) para o 13 salrio, no caso de apurao trimestral do imposto (art. 338 do Decreto n 3.000, de 1999). Os valores indedutveis para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, I), devero ser indicados na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 05/39 Royalties e Assistncia Tcnica PAS Informar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que estejam relacionados com a produo dos servios. A pessoa jurdica dever observar, para fins de dedutibilidade, as condies e limites estabelecidos na legislao especfica. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no item 7.1.8 deste manual. Linha 05/40 Royalties e Assistncia Tcnica EXTERIOR Informar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que estejam relacionados com a produo dos servios. A pessoa jurdica dever observar, para fins de dedutibilidade, as condies e limites estabelecidos na legislao especfica. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no item 7.1.8 deste manual. Linha 05/41 Outros Custos Indicar os demais custos de servios que, por sua natureza, no se classifiquem nas linhas anteriores desta Ficha, inclusive os aluguis no relacionados com arrendamento mercantil. Ateno: 1) Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real os aluguis relacionados a bens intrinsecamente vinculados com a produo dos servios (IN SRF n 11, de 1996, art. 25, I). 2) Indicar, tambm, o valor dos custos relativos a transportes de empregados, intrinsecamente ligados produo dos servios da pessoa jurdica, realizados durante o perodo de apurao. Linha 05/42 Saldo Final de Servios em Andamento Indicar o valor dos servios no acabados e no faturados constante do balano correspondente ao perodo de apurao da declarao. Linha 05/43 Custos do Servios Vendidos Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador e ser o valor correspondente diferena entre o somatrio das Linhas 05/28 a 05/41 e o valor da Linha 05/42. Linha 05/44 Custo das Unidades Imobilirias Vendidas
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A pessoa jurdica que tiver por objeto a compra de imveis para venda ou que promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, utilizar esta linha para indicar os valores dos custos correspondentes s unidades imobilirias vendidas apropriados ao resultado do perodo de apurao. A recuperao de custos do prprio perodo ser computada no montante a ser indicado nesta linha. Os custos recuperados correspondentes a perodos de apurao anteriores devero ser indicados na Linha 07/09. Linha 05/45 Ajustes de Estoques Decorrentes de Arbitramento Esta linha somente ser preenchida pela pessoa jurdica submetida apurao anual do imposto e que tiver seu lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio. Indicar o valor, positivo ou negativo, correspondente diferena entre os estoques iniciais do perodo imediatamente subseqente ao arbitramento e os estoques finais do perodo imediatamente anterior ao arbitramento. Caso haja arbitramento em mais de um trimestre do ano-calendrio, no consecutivos, informar a soma algbrica das diferenas apuradas em relao a cada perodo arbitrado. Linha 05/46 Total dos Custos das Atividades em Geral Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador e ser o valor correspondente ao somatrio dos valores constantes nas linhas 05/22, 05/27, 05/43, 05/44 e 05/45. CUSTO DOS PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL VENDIDOS A pessoa jurdica que exercer a atividade rural (Lei n 8.023, de 1990, art. 2, alterado pelo art. 17 da Lei n 9.250, de 1995) , dever observar as instrues de preenchimento contidas nas Linhas 05/47 a 05/56, e as instrues contidas no subitem 7.1.7 deste manual. Ateno: 1) No devero ser informados nas Linhas 05/47 a 05/51 e nas Linhas 05/53 a 05/56 os valores relativos cultura permanente e outros valores contabilizados no Ativo Permanente. 2) As despesas efetuadas pela pessoa jurdica, no relacionadas com os custos, devero ser informadas na Ficha 06.A - Despesas Operacionais. Linha 05/47 Estoques Iniciais de Insumos Agropecurios Indicar o valor dos estoques de insumos agropecurios no incio do perodo de apurao. Linha 05/48 Estoques Iniciais de Produtos Agropecurios em Formao Indicar o valor dos estoques de produtos agropecurios em formao existentes no incio do perodo de apurao. Linha 05/49 Estoques Iniciais de Produtos Agropecurios Acabados Indicar o valor dos estoques de produtos agropecurios acabados existentes no incio do perodo de apurao. Linha 05/50 Compras de Insumos Agropecurios Vista Indicar as aquisies vista, durante o perodo de apurao, de insumos agropecurios no mercado interno e externo para a utilizao na formao de produtos agropecurios. Tambm, compem os valores de compras desses insumos os valores referentes ao custo com transporte e seguro at o estabelecimento rural do contribuinte, os tributos no recuperveis devidos na importao e o custo relativo ao desembarao aduaneiro. Linha 05/51 Compras de Insumos Agropecurios a Prazo Indicar as aquisies prazo, durante o perodo de apurao, de insumos agropecurios no mercado interno e externo para a utilizao na formao de produtos agropecurios. Tambm, compem os valores de compras desses insumos,
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os valores referentes ao custo com transporte e seguro at o estabelecimento rural do contribuinte, os tributos no recuperveis devidos na importao e o custo relativo ao desembarao aduaneiro. Linha 05/52 Custos Aplicados na Formao dos Produtos Agropecurios Indicar, nesta linha, o valor correspondente aos demais custos aplicados na formao dos produtos agropecurios, tais como: custo do pessoal aplicado na formao dos produtos agropecurios, encargos sociais, encargos de depreciao, e outros aplicados direta ou indiretamente na formao dos produtos agropecurios. Dever, ainda, ser informado nesta linha, o valor correspondente s amortizaes de investimentos, inclusive os relacionados com a cultura permanente. Linha 05/53 Estoques Finais de Insumos Agropecurios Indicar o valor dos estoques dos insumos agropecurios no final do perodo de apurao. Linha 05/54 Estoques Finais de Produtos Agropecurios em Formao Indicar o valor dos estoques dos produtos agropecurios em formao existentes no final do perodo de apurao. Linha 05/55 Estoques Finais de Produtos Agropecurios Acabados Indicar o valor dos estoques dos produtos agropecurios acabados existentes no final do perodo de apurao. Linha 05/56 Ajustes de Estoques Decorrentes de Arbitramento Esta linha somente ser preenchida pela pessoa jurdica submetida apurao anual do imposto e que tiver seu lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio. Indicar o valor, positivo ou negativo, correspondente diferena entre os estoques iniciais do perodo imediatamente subseqente ao arbitramento e os estoques finais do perodo imediatamente anterior ao arbitramento. Caso haja arbitramento em mais de um trimestre do ano-calendrio, no consecutivos, informar a soma algbrica das diferenas apuradas em relao a cada perodo arbitrado. Linha 05/57 Custo dos Produtos da Atividade Rural Vendidos Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor correspondente soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 05/47 a 05/56.
FICHA 06A - Despesas Operacionais
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual do imposto. No caso de apurao trimestral, indicar os valores correspondentes aos trimestres do ano-calendrio abrangidos pela tributao com base no lucro real. Observar, quanto ao preenchimento desta ficha, as seguintes instrues: a) adaptar os ttulos contbeis adotados pela empresa nomenclatura desta ficha, somente utilizando o ttulo "Outras Despesas Operacionais" quando houver absoluta impossibilidade de adaptao; b) incluir, nesta ficha, as despesas com vendas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais; Ateno: As vendas canceladas, os descontos incondicionais e os impostos e contribuies incidentes sobre vendas e servios no devem ser informados nesta ficha. Esses valores devero ser informados nas Linhas 07/11 a 07/16 da Ficha 07A - Demonstrao de Resultado PJ em Geral e Corretoras de Seguros. As variaes monetrias passivas, as variaes cambiais passivas e as despesas financeiras, tambm, no devem ser informadas nesta ficha, mas sim includas na Linha 07/31, quando referirem-se variaes cambiais, e na Linha 07/35, quando referirem-se
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variaes monetrias passivas e demais despesas financeiras, da mesma Ficha 07A. No caso de atividade incentivada relativa ao Programa BEFIEX aprovado at 31/12/1987, as vendas canceladas e devolues, bem como os descontos incondicionais devero ser informados nas Linhas 07/03 e 07/04, respectivamente. c) na coluna Valor Total, indicar os totais das despesas realizadas no perodo de apurao (valores dedutveis e indedutveis); d) na coluna "Parcelas No Dedutveis", indicar as parcelas no dedutveis contidas na respectiva linha. O valor total dessa coluna ser transportado para a Linha 10/03 da Ficha 10A - Demonstrao do Lucro Real. Consultar as instrues da Ficha 10A; e) so totalmente indedutveis os valores consignados nas Linhas 06/09, 06/22, 06/23 e 06/44, desta Ficha; f) as empresas que operarem somente com atividades em geral preenchero as Linhas 06/01 a 06/29 desta Ficha, enquanto que as empresas que tenham por objeto apenas a atividade rural preenchero as Linhas 06/31 a 06/46. ATIVIDADE RURAL A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever observar as instrues contidas no subitem 7.1.7 deste manual ao efetuar o rateio das despesas e no que diz respeito sua respectiva dedutibilidade. Do preenchimento A pessoa jurdica dever observar a legislao especfica e as instrues contidas a seguir para o preenchimento desta ficha. Linha 06/01 Remunerao a Dirigentes e a Conselho de Administrao Indicar, nesta linha, o valor total da despesa incorrida relativa remunerao mensal e fixa atribuda ao titular de firma individual, aos scios, diretores e administradores de sociedades ou representantes legais de sociedades estrangeiras. Incluir, tambm, nesta linha, as despesas incorridas com os salrios indiretos concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores (PN COSIT n 11, de 1992). Incluir, tambm, nesta linha o valor referente s remuneraes atribudas aos membros do conselho fiscal. Ateno: A pessoa jurdica dever incluir nesta linha o valor das gratificaes aos dirigentes que no estejam ligados rea industrial ou produo de servios, que deve ser acrescido s despesas, inclusive o 13 salrio. O valor de 13 salrio pago a diretor, que no esteja ligado rea industrial ou de produo de servios e contratado nos termos da CLT Consolidao da Leis do Trabalho dedutvel, desde que o mesmo no esteja enquadrado no conceito de scio, diretor ou de administrador (PN CST n 48, de 1972). As gratificaes espontneas devero ser informadas na coluna Parcelas No Dedutveis. Linha 06/02 Ordenados, Salrios, Gratificaes e Outras Remuneraes a Empregados Indicar, nesta linha, o valor das despesas com ordenados, salrios, gratificaes e outras despesas com empregados, tais como: comisses, moradia, seguro de vida, contribuies pagas a plano PAIT, despesas com programa de previdncia privada, contribuies para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual FAPI e outras de carter remuneratrio. Ateno: 1) As despesas correspondentes a salrios, ordenados, gratificaes e outras remuneraes com a rea de sade, tais como assistncia mdica, odontolgica e farmacutica, devero ser indicadas na Linha 06/26. As despesas com os profissionais da rea de sade com vnculo empregatcio no devero ser informadas na Linha 06/02. 2) No dever ser informado nesta linha o valor referente s participaes dos empregados no lucro da pessoa jurdica. Esse valor dever ser informado na linha Linha 07/46. 3) O valor das despesas com contribuies para a previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual FAPI, a que se refere a Lei n 9.477, de
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1997, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. A parcela excedente dever ser indicada na coluna Parcelas No Dedutveis. Linha 06/03 Prestao de Servios por Pessoa Fsica sem Vinculo Empregatcio Informar, nesta linha, o valor das despesas correspondentes aos servios prestados por pessoa fsica que no tenha vnculo empregatcio com a pessoa jurdica declarante, tais como: comisses, corretagem, gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer servios prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho e as decorrentes de frete e carretos em geral. Ateno: Somente sero dedutveis as despesas de comisses e corretagens, quando, sobre elas, o credor tenha direito lquido e certo (PN CST n 07, de 1976). Linha 06/04 Prestao de Servio por Pessoa Jurdica Informar nesta linha o valor das despesas correspondentes aos servios prestados por outra pessoa jurdica pessoa jurdica declarante. Ateno: Somente sero dedutveis as despesas de comisses e corretagens, quando, sobre elas, o credor tenha direito lquido e certo (PN CST n 07, de 1976). Linha 06/05 Encargos Sociais (inclusive FGTS) Incluir as despesas com contribuies, no computadas nos custos, para a Previdncia Social e FGTS (inclusive dos dirigentes - PN CST n 35, de 1981). Linha 06/06 Doaes e Patrocnios de Carter Cultural e Artstico (Lei n 8.313/ 1991) Indicar, nesta linha, o total das doaes e patrocnios efetuados no perodo de apurao em favor de projetos culturais previamente aprovados pela Comisso Nacional de Incentivo Cultura, observando-se a base legal de concesso dos projetos. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991, poder deduzir o valor relativo s doaes e/ou patrocnios como despesa operacional. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos do art.18 da Lei n 8.313, de 1991, com alteraes promovidas pela MP n 1.589, de 1997, MP n 1.611, de 1997, MP n 1739, de 1998, MP n 1.871, de 1999, e art. 1 da Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, no poder efetuar qualquer deduo do valor correspondente s doaes ou patrocnios como despesa operacional. Esse valor dever ser informado, tambm, na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 06/07 Doaes a Instituies de Ensino e Pesquisa (Lei n 9.249/ 1995, art. 13, 2) Indicar, nesta linha, o total das doaes efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Federal. A sua dedutibilidade est limitada a 1,5% (um e meio por cento) do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a doaes a entidades civis. Os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Federal, de 1988, so: a) comprovao de finalidade no-lucrativa e aplicao dos excedentes financeiros em educao; b) assegurar a destinao do seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao Poder Pblico, no caso de encerramento de suas atividades (IN SRF n 11, de 1996, art. 28, 2, c). Linha 06/08 Doaes a Entidades Civis (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 2)
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Indicar, nesta linha, as doaes efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem. Para fins de deduo na apurao do lucro real, as referidas doaes esto limitadas a 2% (dois por cento) do lucro operacional da pessoa jurdica, antes de computada a sua deduo, observadas as seguintes regras: a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela IN SRF n 87, de 1996, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto; c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora (IN SRF n 11, de 1996, art. 28, 3, a). O valor que exceder o limite permitido dever ser informado na coluna Parcelas No Dedutveis. Linha 06/09 Outras Contribuies e Doaes Indicar, nesta linha, as doaes feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente. O valor dessas doaes no ser dedutvel como despesa operacional na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, mas poder ser deduzido diretamente do imposto devido, observadas as instrues contidas no item 7.1.6.V deste manual. O valor indicado nesta linha deve, tambm, ser informado na coluna "Parcelas No Dedutveis". Ateno: No incluir, nesta linha, os valores das doaes e patrocnios de carter cultural e artstico, das doaes a instituies de ensino e pesquisa e das doaes a entidades civis (Lei n 9.249, de 1995, art 13, 2), os quais devem ser indicados nas Linhas 06/06 a 06/08. Linha 06/10 Alimentao do Trabalhador Indicar o valor das despesas com alimentao do pessoal no ligado produo, realizados durante o perodo de apurao, ainda que a pessoa jurdica no tenha Programa de Alimentao do Trabalhador aprovado pelo Ministrio do Trabalho. As despesas com alimentao, inclusive com cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa, somente podero ser dedutveis quando forem fornecidas pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. Linha 06/11 PIS/PASEP Indicar o valor correspondente Contribuio ao PIS/PASEP relativo parcela incidente sobre as demais receitas operacionais. Linha 06/12 COFINS Indicar o valor correspondente COFINS relativo parcela incidente sobre as demais receitas operacionais. Linha 06/13 Demais Impostos, Taxas, Contribuies, exceto IR e CSLL Os impostos e contribuies a serem indicados, nesta linha, sero dedutveis, para efeito de determinao do lucro real, no perodo de apurao em que ocorrer o fato gerador. No devero ser includas as importncias:
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a) incorporadas ao custo de bens do ativo permanente; b) correspondentes aos impostos no recuperveis, incorporados ao custo das matrias-primas, materiais secundrios e embalagens, bem como das mercadorias destinadas revenda; c) correspondentes aos impostos recuperveis, pois estes no constituem custo nem despesa operacional para o contribuinte; d) correspondentes aos impostos e contribuies redutores da receita bruta (Linhas 07/12 a 07/16 da Ficha 07A); e) correspondentes ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido devidos, que sero informados nas Linhas 07/50 e 07/52 da Ficha 07A. Ateno: Os impostos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial, no so dedutveis pelo regime de competncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1 ). Linha 06/14 Arrendamento Mercantil Indicar, nesta linha, as despesas no computadas nos custos, pagas ou creditadas a ttulo de contraprestao de arrendamento mercantil decorrentes de contrato celebrado com observncia da Lei n 6.099, de 1974 e da Portaria MF n 140, de 1984. Ateno: Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real as despesas relativas ao arrendamento de bens intrinsecamente vinculados com a comercializao de bens ou servios (IN SRF n 11, de 1996, art. 25, I). Os gastos considerados indedutveis devero ser indicados na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 06/15 Aluguis Indicar as despesas com aluguis no decorrentes de arrendamento mercantil. Ateno: Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real os aluguis de bens mveis ou imveis quando intrinsecamente relacionados com a comercializao dos bens (IN SRF n 11, de 1996, art. 25, I). As parcelas consideradas indedutveis devero ser indicadas na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 06/16 Despesas com Veculos e de Conservao de Bens e Instalaes Indicar, nesta linha, apenas as despesas relativas aos bens que no estejam ligados diretamente produo. Somente sero consideradas as despesas realizadas com reparos que no implicarem aumento, superior a um ano, da vida til do bem, prevista no ato de sua aquisio. As despesas com veculos relativas a combustveis e lubrificantes sero, tambm, includas nesta linha. Linha 06/17 Propaganda e Publicidade As despesas de propaganda e publicidade so dedutveis, nas condies estabelecidas no artigo 366 do Decreto n 3.000, de 1999, segundo o regime de competncia. Linha 06/18 Multas So totalmente indedutveis no s as multas impostas por infraes fiscais de que resulte FALTA OU INSUFICINCIA de pagamento de tributo ou contribuio, como tambm aquelas que decorram de infraes a normas no tributrias (SUNAB, trnsito, etc.). So dedutveis, no perodo de apurao em que forem efetivamente pagas, as multas fiscais de natureza compensatria e aquelas impostas por descumprimento de obrigaes tributrias, meramente acessrias, de que no resulte falta ou insuficincia de pagamento de tributo ou contribuio (PN CST n 61, de 1979). Os valores das multas indedutveis devero ser indicados na coluna "Parcelas No Dedutveis".
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Linha 06/19 Encargos de Depreciao e Amortizao Para efeito do clculo da quota de depreciao, o custo de aquisio de bem do ativo imobilizado a importncia em moeda nacional pela qual a aquisio tenha sido registrada na escriturao do contribuinte, convertidos os valores em moeda estrangeira taxa de cmbio divulgada pelo Banco Central, para venda, em vigor na data do desembarao aduaneiro, quando se tratar de bem importado. Integram o custo de aquisio as despesas de transporte, seguro e desembarao aduaneiro, os impostos no recuperveis devidos na aquisio ou importao e as despesas com a colocao do bem em condies de funcionamento. Depreciao, Amortizao e Exausto Acelerada Incentivada Os incentivos fiscais de depreciao e amortizao acelerada incentivada sero usufrudos, observadas as instrues constantes da Linha 10/24 e 10/25, mediante excluso do lucro lquido por ocasio da determinao do lucro real. O valor excludo deve ser controlado em conta prpria, na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. Ateno: Somente sero dedutveis para fins de apurao do lucro real as despesas de depreciao e amortizao quando vinculadas a bens intrinsecamente relacionados com a comercializao de bens ou servios (IN SRF n 11, de 1996 art. 25, II). As despesas consideradas indedutveis devero ser indicadas na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 06/20 Perdas em Operaes de Crdito Indicar as perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica. Dedutibilidade: Podero ser registrados como perda os crditos: I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: a) at R$5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de R$5.000,00 (cinco mil reais) at R$30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa; c) superior a R$30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. No caso de contrato de crdito em que o pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas a e b acima sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 2). Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de um nico contrato, no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela. No caso de empresas mercantis, a operao ser caraterizada pela emisso da fatura, mesmo que englobe mais de uma nota fiscal. III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias. Considera-se crdito garantido, para estes fins, o proveniente de venda com reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 3).
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IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, sendo tambm deduzida como perda a parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria, observada as condies contidas nos itens I a III acima e o disposto no 8 do art. 24 da IN SRF N 93, de 1997. No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 4). Ateno: 1) Extrapolados os valores limites estabelecidos nas alneas a e b do inciso II, para registrar novo crdito como perda dedutvel na operao, a pessoa jurdica sujeitar-se- s condies prescritas, respectivamente, nas alneas b e c do mesmo inciso. O valor a que se refere o inciso II ser considerado pelo seu valor original acrescido de reajustes em virtude de contrato, inclusive juros e outros encargos pelo financiamento da operao e eventuais acrscimos moratrios em razo de sua no liquidao, considerados at a data da baixa (IN SRF n 93, de 1997, art. 24, 4). 2) Indedutibilidade de Perdas em Crditos com Pessoas Vinculadas No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas. Estes valores devero ser integralmente informados na coluna Parcelas no Dedutveis. 3) As despesas com constituio ou complemento da proviso para crditos de liquidao duvidosa so indedutveis para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art. 14), devendo seu valor ser indicado na coluna Parcelas no Dedutveis. 4) Registro Contbil das Perdas Os registros contbeis das perdas sero efetuados a dbito da conta de resultado e a crdito: a) da conta que registra o crdito sem garantia, quando este for igual ou inferior a R$5.000,00 (cinco mil reais); b) de conta redutora do crdito, nos demais casos. Linha 06/21 Provises para Frias e 13 Salrio de Empregados Indicar, nesta linha, as despesas com a constituio de provises para: a) remunerao correspondente a frias de empregados, inclusive encargos sociais (Decreto n 3.000, de 1999, art. 337, e PN CST n 7, de 1980); b) o 13 salrio, no caso de apurao trimestral do imposto (Decreto n 3.000, de 1999, art. 338). Linha 06/22 Demais Provises Indicar, nesta linha, o valor referente s despesas com provises no relacionadas na linha anterior, constitudas no decorrer do perodo de apurao. Observar a legislao pertinente quanto aos critrios adotados para dedutibilidade. Linha 06/23 Gratificaes a Administradores Os pagamentos e crditos a esse ttulo so totalmente indedutveis. Por isso, seu montante deve ser includo na coluna "Parcelas No Dedutveis". Linha 06/24 Royalties e Assistncia Tcnica PAS
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Informar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que no estejam relacionados com a produo de bens e/ou servios. A pessoa jurdica dever observar, para fins de dedutibilidade, as condies e limites estabelecidos na legislao especfica. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no item 7.1.8 deste manual. Linha 06/25 Royalties e Assistncia Tcnica EXTERIOR Informar nesta linha as importncias pagas a beneficirio pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, a ttulo de royalties e assistncia tcnica, cientfica, ou assemelhadas, que no estejam relacionados com a produo de bens e/ou servios. A pessoa jurdica dever observar, para fins de dedutibilidade, as condies e limites estabelecidos na legislao especfica. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no item 7.1.8 deste manual. Linha 06/26 Assistncia Mdica, Odontolgica e Farmacutica a Empregados Indicar o valor das despesas com assistncia mdica, odontolgica e farmacutica. Ateno: O valor referente contratao de servios com sociedades civis ou com profissionais liberais sem vnculo empregatcio devero ser informados nas Linhas 06/03 ou 06/04, conforme o caso. Linha 06/27 Pesquisas Cientficas e Tecnolgicas Indicar o valor das despesas efetuadas a esse ttulo, inclusive a contrapartida das amortizaes daquelas registradas no ativo diferido. Sobre a dedutibilidade dessas despesas, consultar os artigos 349 e 350 do Decreto n 3.000, de 1999. Linha 06/28 Bens de Natureza Permanente Deduzidos como Despesa Indicar, nesta linha, o valor de aquisio de bens do ativo imobilizado cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano, ou, caso exceda esse prazo, tenha valor unitrio igual ou inferior a R$326,61 (trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos (Decreto n 3.000, de 1999, art. 301). Linha 06/29 Outras Despesas Operacionais Indicar, nesta linha, as demais despesas operacionais, cujos ttulos no se adaptem nomenclatura especfica desta ficha, tais como: a) remunerao aos membros do conselho fiscal ou consultivo; b) contribuio sindical; c) prmios de seguro; d) fretes e carretos que no compem os custos; e) despesas com viagens, dirias e ajudas de custo; f) transporte de empregados. Linha 06/30 Total das Despesas Operacionais das Atividades em Geral
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e corresponder ao somatrio dos valores constantes nas Linhas 06/01 a 06/29. Linha 06/31 a Linha 06/46 Despesas Operacionais da Atividade Rural As Linhas 06/31 a 06/46 devem ser preenchidas em consonncia com os mesmos critrios adotados no preenchimento das Linhas 06/01 a 06/29. Linha 06/47 Total das Despesas Operacionais da Atividade Rural Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e corresponder ao somatrio dos valores constantes das Linhas 06/31 06/46.
FICHA 07A - Demonstrao do Resultado
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual do imposto de renda. As pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral do imposto devero incluir nas referidas linhas os valores correspondentes aos trimestres do ano-calendrio abrangidos pela tributao com base no lucro real. Observar, quanto ao seu preenchimento, as instrues a seguir: a) a pessoa jurdica que no explorar atividade rural no preencher a coluna referente a essa atividade; b) a pessoa jurdica que explorar apenas atividade rural no preencher a coluna referente atividade em geral; c) a pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever observar as instrues contidas no subitem 7.1.7 deste manual ao efetuar o rateio das despesas e no que diz respeito sua respectiva dedutibilidade. Informaes detalhadas sobre atividade rural e procedimentos a serem adotados podero ser encontrados no subitem 7.1.7. Linha 07/01 Receita da Exportao Incentivada de Produtos BEFIEX at 31/12/87 A pessoa jurdica que tiver Programa Especial de Exportao BEFIEX, aprovado at 31 de dezembro de 1987, dever indicar, nesta linha, o valor das receitas oriundas das vendas para o exterior de produtos manufaturados, decorrentes desse programa. O montante a ser considerado como receita de exportao de produtos ser o valor FOB, como tal compreendido o preo da mercadoria ou produto acrescido das despesas regularmente integrantes do preo estipulado com essa clusula. Nas exportaes com clusula CIF, em que o frete e o seguro sejam contratados com empresas nacionais, ser considerada receita de exportao incentivada o total do faturamento. Caso o frete e o seguro tenham sido contratados com empresas estrangeiras, o montante respectivo dever ser diminudo da receita de exportao incentivada e da receita lquida total, para efeito do clculo da parcela do lucro da explorao correspondente exportao incentivada. A converso, em Real, da receita bruta de vendas nas exportaes, ser efetuada conforme a seguir (Portaria MF n 356, de 1988): a) o valor expresso em moeda estrangeira ser convertido em Real taxa de cmbio divulgada pelo Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior; b) entende-se como data de embarque dos produtos para o exterior aquela averbada, pela autoridade aduaneira, na Guia de Exportao ou documento de efeito equivalente.
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As diferenas decorrentes de alteraes na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque, sero consideradas como variaes cambiais passivas ou ativas, que sero informadas nas Linhas 07/31 e 07/20, respectivamente. As parcelas decorrentes de receitas de exportao no contempladas pelas observaes acima devero ser informadas na Linha 07/05 Receita da Exportao No Incentivada de Produtos. Linha 07/02 Crdito-Prmio de IPI Indicar, nesta linha, o valor dos crditos-prmio de IPI concedidos pela exportao de produtos manufaturados nacionais (BEFIEX, por prazo determinado). Ateno: No dever ser includo, nesta linha, os valores referente aos crditos de IPI e ICMS oriundos da aquisio de insumos para a produo de produtos manufaturados no Pas, mantidos em decorrncia de exportao, que no integram o custo dos produtos nem a receita de venda da pessoa jurdica. Linhas 07/03 Vendas Canceladas e Devolues Indicar, nesta linha, o valor das vendas canceladas e devolues de vendas relativas s receitas informadas nas Linhas 07/01 e 07/02. Linha 07/04 Descontos Incondicionais nas Exportaes Incentivadas Indicar, nesta linha, o valor relativo aos descontos incondicionais concedidos nas exportaes incentivadas. Entende-se como incondicionais os descontos cuja concesso no tenha dependido de evento posterior emisso da nota fiscal de venda. Linha 07/05 Receita da Exportao No Incentivada de Produtos Nesta linha devem ser indicadas todas as receitas de exportao que no gozem de incentivo fiscal e, por isso, no estejam computadas na Linha 07/01 desta ficha. Linhas 07/06 Receita da Venda no Mercado Interno de Produtos de Fabricao Prpria Indicar, nesta linha, o valor da receita auferida no mercado interno correspondente venda de produtos de fabricao prpria, bem como as receitas auferidas na industrializao por encomenda ou por conta e ordem de terceiros. Ateno: A pessoa jurdica no dever incluir o valor correspondente ao IPI Imposto sobre Produtos Industrializados cobrado destacadamente do comprador ou contratante, uma vez que o vendedor mero depositrio e este imposto no integra o preo de venda da mercadoria. No incluir, tambm, o valor correspondente ao ICMS cobrado na condio de contribuinte substituto. Linha 07/07 Receita da Revenda de Mercadorias Indicar, nesta linha, o valor da receita auferida no mercado interno, correspondente revenda de mercadorias, bem como a decorrente do produto da venda de bens nas operaes de conta alheia. Linha 07/08 Receita da Prestao de Servios Indicar, nestas linha, a receita decorrente dos servios prestados. Linha 07/09 Receita das Unidades Imobilirias Vendidas
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As pessoas jurdicas que exploram atividades imobilirias indicaro, nesta linha, o montante das receitas das unidades imobilirias vendidas, apropriadas ao resultado, inclusive as receitas transferidas de Resultados de Exerccios Futuros e os custos recuperados de perodos de apurao anteriores. Linha 07/10 Receita da Atividade Rural Indicar nesta linha a receita da atividade rural. Maiores informaes sobre a receita da atividade rural podero ser encontradas no subitem 7.1.7 deste manual. Linhas 07/11 Vendas Canceladas, Devolues e Descontos Incondicionais Indicar, nesta linha, as importncias que integram as receitas constantes das Linhas 07/05 a 07/09 desta ficha, que correspondam a vendas canceladas, a devolues e a descontos incondicionais concedidos. No caso de atividade rural, o valor dever corresponder a vendas canceladas, a devolues e a descontos incondicionais concedidos relativos ao valor da receita informado na Linha 07/10. Linhas 07/12 ICMS Indicar, nesta linha, o total do Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestao de Servios de Transporte Interestaduais e Intermunicipais e de Comunicao (ICMS) calculado sobre as receitas das vendas e de servios de que tratam as Linhas 07/05 a 07/10 desta ficha. O valor a ser informado corresponde ao resultado da aplicao das alquotas sobre a receita prpria respectiva e no ao montante recolhido durante o perodo de apurao pela pessoa jurdica. Ateno: O valor referente ao ICMS pago como contribuinte substituto no dever ser includo nesta linha. Linhas 07/13 COFINS Indicar, nesta linha, o total da COFINS apurado sobre a receita de vendas em consonncia com a legislao vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores. O valor a ser informado compreender a COFINS apurada pela matriz e filiais, se for caso. Ateno: O valor da COFINS que incidir sobre as demais receitas operacionais dever ser informado nas 06/12 e 06/36, conforme o caso. Linhas 07/14 PIS/PASEP Indicar, nesta linha, o total das contribuies para o PIS/PASEP apurado sobre a receita de vendas em consonncia com a legislao vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores. O valor a ser informado compreender as contribuies apuradas pela matriz e filiais, se for o caso. Ateno: O valor da Contribuio ao PIS/PASEP que incidir sobre as demais receitas operacionais dever ser informado nas Linhas 06/11 e 06/35, conforme o caso. Linhas 07/15 ISS Indicar, nesta linha, o total do ISS - Imposto sobre Servio de qualquer Natureza relativo s receitas de servios, conforme legislao especfica. Linhas 07/16 Demais Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendas e Servios
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Indicar, nesta linha, o total dos demais impostos e contribuies incidentes sobre as receitas das vendas de que tratam as Linhas 07/05 a 07/10 desta ficha, que guardam proporcionalidade com o preo e passveis de serem consideradas como redutoras das receitas de vendas. Linha 07/17 Receita Lquida das Atividades Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador e corresponder ao resultado aritmtico dos valores constantes nas linhas 07/01 a 07/16. Linha 07/18 Custo dos Bens e Servios Vendidos Os valores a serem indicados nesta linha sero transportados das colunas "Valor Total" das Linhas 05/46 e 05/57, respectivamente, para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural. Linha 07/19 Lucro Bruto Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena dos valores informados nas Linhas 07/17 e 07/18. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 07/20 Variaes Cambiais Ativas Indicar, nesta linha, os ganhos apurados em razo de variaes ativas decorrentes da atualizao dos direitos de crdito e obrigaes, calculados com base nas variaes nas taxas de cmbio. Ateno: As variaes cambiais ativas decorrentes dos direitos de crdito e de obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas como receita financeira, inclusive para fins de clculo do lucro da explorao (Lei n 9.718, art. 9 c/c art. 17). Linha 07/21 Ganhos Auferidos no Mercado de Renda Varivel, exceto Day-Trade Indicar o somatrio dos ganhos auferidos, em cada ms do perodo de apurao, em operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes no pas. Incluem-se, tambm, nesta linha, os ganhos auferidos nas alienaes, fora de bolsa, de ouro, ativo financeiro, e de participaes societrias, exceto as alienaes de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies. Tambm incluem-se nesta linha os rendimentos auferidos em operaes de swap e no resgate de quota de fundo de investimento ou clube de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo de 67% (sessenta e sete por cento) de aes no mercado vista de bolsa de valores ou assemelhada (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, alterado pela MP n 1.636, de 13 de janeiro de 1998, art. 2, MP n 1.855-20, de 1999; e reedies, MP n 1.990-26, de 1999, e reedies; IN SRF n 123, de 14 de outubro de 1999, arts. 8, 29 e 30). Considera-se ganho o resultado positivo auferido nas operaes citadas acima, realizadas em cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes. Ateno: 1) Os ganhos auferidos em operaes day-trade devero ser informados na Linha 07/22. 2) O valor correspondente s perdas incorridas no mercado de renda varivel, exceto day-trade, dever ser informado na Linha 07/32. O valor do ganho, a ser informado na Linha 07/21, no deve estar diminudo do valor das perdas incorridas. 3) So consideradas assemelhadas s bolsas de que trata o pargrafo anterior, as entidades cujo objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e que funcionam sob a superviso e fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios. Linha 07/22 Ganhos em operaes Day-Trade
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Indicar o somatrio dos ganhos dirios auferidos, em cada ms do perodo de apurao, em operaes day-trade. Considera-se ganho o resultado positivo auferido nas operaes citadas acima, realizadas em cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridos, necessrios realizao das operaes. No se caracteriza como day-trade o exerccio da opo e a venda ou compra do ativo no mercado vista, no mesmo dia. Ateno: O valor correspondente s perdas incorridas nas operaes day-trade, dever ser informado na Linha 07/33. O valor do ganho, a ser informado na Linha 07/22, no deve estar diminudo do valor das perdas incorridas. Linha 07/23 Receitas de Juros sobre o Capital Prprio Indicar o valor dos juros recebidos, a ttulo de remunerao do capital prprio, em conformidade com o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995. O valor informado deve corresponder ao total dos juros recebidos, antes do desconto do imposto de renda na fonte. O valor do imposto de renda retido na fonte, para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, ser considerado antecipao do imposto devido no encerramento do perodo de apurao, ou, ainda, poder ser compensado com aquele que for retido, pela beneficiria, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttulo de remunerao de capital prprio, ao seu titular ou aos seus scios. Linha 07/24 Outras Receitas Financeiras Indicar as receitas realizadas no perodo de apurao, relativas a juros, descontos, lucro na operao de reporte, prmio de resgate de ttulos ou debntures e rendimento nominal auferido em aplicaes financeiras de renda fixa, no includas nas Linhas 07/20 a 07/23. As receitas dessa natureza, derivadas de operaes com ttulos vencveis aps o encerramento do perodo de apurao, sero rateadas segundo o regime de competncia. Ateno: 1) As variaes monetrias ativas decorrentes da atualizao dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual devero ser informadas como receita financeira. 2) As variaes cambiais ativas no devero ser informadas nesta linha. As mesmas devero ser informadas na Linha 07/20. Linha 07/25 Resultados Positivos em Participaes Societrias A pessoa jurdica dever indicar nesta linha: a) os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias no integrantes do ativo permanente, desde que no includos na Linha 07/21; b) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; c) os ganhos por ajustes no valor de investimentos relevantes avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, decorrentes de lucros apurados nas controladas e coligadas; d) as amortizaes de desgios nas aquisies de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido. O valor amortizado, que for excludo do lucro lquido para determinao do lucro real, deve ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria, quando, ento, ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real no perodo de apurao em que for computado o ganho ou perda de capital havido. Bonificaes As bonificaes recebidas, decorrentes da incorporao de lucros ou reservas no tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, ou apurados nos anos-calendrio de 1994 ou 1995, sero consideradas a custo zero, no afetando o valor do investimento nem o resultado do perodo de apurao (art. 3 da Lei n 8.849, de 1994 e art. 3 da Lei n 9.064, de 1995).
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No caso de investimento avaliado pelo custo de aquisio, as bonificaes recebidas, decorrentes da incorporao de lucros ou reservas tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, e de lucros ou reservas apurados no anocalendrio de 1993 ou a partir do ano-calendrio de 1996, sero registradas tomando-se como custo o valor da parcela dos lucros ou reserva capitalizadas. Lucros e Dividendos de Participaes Societrias Avaliadas pelo Custo de Aquisio Os lucros ou dividendos, recebidos em decorrncia de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio, adquiridas at 6 (seis) meses antes da data do recebimento, devem ser registrados como diminuio do valor do custo, no devendo ser includos nesta Linha. Resultados Positivos de Investimentos no Exterior Nesta linha devero ser indicados, tambm, os resultados positivos de participaes societrias no exterior derivados de participaes avaliadas pelo patrimnio lquido e os dividendos de participaes avaliadas pelo custo de aquisio. Incluem-se nestas informaes os resultados de equivalncia patrimonial relativos a filiais, sucursais ou agncias da pessoa jurdica localizadas no exterior em decorrncia de operaes realizadas naquelas filiais, sucursais ou agncias. Os lucros sero adicionados ao lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, no perodo de apurao correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados, observando-se o disposto no art. 25 da Lei n 9.249, de 1995, e alteraes posteriores. Linha 07/26 Resultados Positivos em SCP Esta linha ser utilizada pelas pessoas jurdicas que forem scias ostensivas de sociedades em conta de participao, para a indicao: a) de lucros derivados de participao em SCP, avaliados pelo custo de aquisio; b) dos ganhos por ajustes no valor de participao em SCP, avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. O valor registrado nesta linha poder ser excludo do lucro lquido, na determinao do lucro real. Linha 07/27 Rendimentos e Ganhos de Capital no Exterior Indicar, nesta linha, os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, pelos seus valores antes de descontado o tributo eventualmente pago no pas de origem. Esses valores podero, no caso de apurao trimestral do imposto, ser excludos na apurao do lucro real do 1 ao 3 trimestres, devendo ser adicionados ao lucro lquido na apurao do lucro real referente ao 4 trimestre. Ateno: No incluir, nesta linha, os ganhos de capital referentes a alienaes de bens do ativo permanente situados no exterior, os quais sero informados na Linha 07/41. Linha 07/28 Reverso dos Saldos das Provises Operacionais Indicar os saldos no utilizados das provises constitudas no balano do perodo de apurao imediatamente anterior para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art. 14). Linha 07/29 Outras Receitas Operacionais Indicar, nesta linha, todas as demais receitas que, por definio legal, sejam consideradas operacionais, tais como: a) aluguis de bens por empresa que no tenha por objeto a locao de mveis e imveis; b) recuperaes de despesas operacionais de perodos de apurao anteriores tais como: prmios de seguros, importncias levantadas das contas vinculadas do FGTS, ressarcimento de desfalques, roubos e furtos, etc. As
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recuperaes de custos e despesas no decurso do prprio perodo de apurao devero ser creditadas diretamente s contas de resultado em que foram debitadas; c) os crditos presumidos do IPI, para ressarcimento do valor da Contribuio ao PIS/PASEP e COFINS; d) multas ou vantagens a ttulo de indenizao em virtude de resciso contratual (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 3, inciso II). Ateno: Fica suspensa, a partir de 1 de abril at 31 de dezembro de 1999, a aplicao da Lei n 9.363, de 1996, que institui o crdito presumido de IPI, como ressarcimento da Contribuio ao PIS e da COFINS incidentes sobre o valor das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem utilizados na fabricao de produtos destinados exportao (MP n 1.807-2, de 1999, e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.99112, de 1999 e reedies). Linha 07/30 Despesas Operacionais Os valores a serem indicados nesta linha sero transportados das Linhas 06/30 e 06/47, respectivamente, para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural. Linha 07/31 Variaes Cambiais Passivas Indicar, nesta linha, as perdas monetrias passivas resultantes da atualizao dos direitos de crditos e das obrigaes calculadas com base nas variaes nas taxas de cmbio (Lei n 9.069, de 1995, art. 52 e Lei n 9.249, de 1995, art. 8). Incluir, nesta linha, a variao cambial passiva correspondente: a) atualizao das obrigaes e dos crditos em moeda estrangeira, registrada em qualquer data e apurada no encerramento do perodo de apurao em funo da taxa de cmbio vigente; b) s operaes com moeda estrangeira e converso de obrigaes para moeda nacional, ou novao dessas obrigaes, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao, dao em pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil. Ateno: As variaes cambiais passivas decorrentes dos direitos de crdito e de obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas como despesa financeira, inclusive para fins de clculo do lucro da explorao (Lei n 9.718, art. 9 c/c art. 17). Linha 07/32 Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel, exceto day-trade Indicar o somatrio das perdas incorridas, em cada ms do perodo de apurao, em operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, existentes no Pas. Incluem-se, tambm, nesta linha, as perdas incorridas nas alienaes, fora de bolsa, de ouro, ativo financeiro, e de participaes societrias, exceto as alienaes de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies. Tambm, incluem-se, nesta linha, as perdas em operaes de swap e no resgate de quota de fundo de investimento ou clube de investimento que mantenha, no mnimo, 67% (sessenta e sete por cento) de aes negociadas no mercado vista de bolsa de valores ou assemelhados (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, alterado pela MP n 1.636, de 13 de janeiro de 1998, art. 2, MP n 1.855-20, de 1999; e reedies; MP n 1.990-26, de 1999, e reedies; IN SRF n 123, de 14 de outubro de 1999, art. 8). So consideradas assemelhadas s bolsas de que trata pargrafo anterior, as entidades cujo objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e que funcionem sob a superviso e fiscalizao da Comisso de Valores Mobilirios. Ateno: 1) As perdas apuradas em operaes day-trade devero ser informadas na Linha 07/33. 2) As perdas apuradas nas operaes de renda varivel, exceto day-trade, somente sero dedutveis na determinao do lucro real at o limite dos ganhos auferidos em operaes de mesma natureza, observado o
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disposto no item 3. As perdas no deduzidas em um perodo de apurao podero s-lo nos perodos de apurao subseqentes. A parcela no dedutvel no perodo de apurao dever ser controlada na Parte B do LALUR. 3) As limitaes de realizao de perdas, de que tratam as instrues de preenchimento desta linha no se aplicam s pessoas jurdicas citadas no inciso I do art. 32 da IN SRF n 123, de 14 de outubro de 1999, e s operaes de swap utilizadas como cobertura (hedge) (IN SRF n 123, de 1999, art. 32, 1). Linha 07/33 Perdas em Operaes Day-Trade Indicar o somatrio das perdas dirias apuradas, em cada ms, em operaes day-trade. No se caracteriza como day-trade o exerccio da opo e a venda ou compra do ativo no mercado vista, no mesmo dia. Linha 07/34 Juros Sobre o Capital Prprio Indicar nesta linha os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pr rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9), observando-se o regime de competncia (IN SRF n 11, de 1996, art. 29). A dedutibilidade dos juros como despesa operacional no poder exceder a 50% do maior dos seguintes valores (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 1 e ADN COSIT n 13, de 1996): a) do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao do pagamento ou crdito dos juros antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou b) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (Lei n 9.430, de 1996, art. 78). O lucro lquido do perodo ser aquele aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda (IN SRF n 93, de 1997, art. 29, pargrafo nico). Para fins de determinao da remunerao do capital prprio no sero considerados, salvo se adicionados para fins do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, os seguintes valores: a) da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica; b) da reserva especial relativa correo monetria especial das contas do ativo, apurada na forma do Decreto n 332, de 1991, com base no IPC, prevista no art. 460 do Decreto n 3.000, de 1999; c) da reserva de reavaliao de bens imveis e patentes, capitalizada e no computada para fins do lucro real, nos termos dos arts. 436 e 437 do Decreto n 3.000, de 1999. Os juros incorporados ao capital, lquido do imposto de renda incidente na fonte, no prejudica o direito dedutibilidade para fins de determinao do lucro real e da contribuio social sobre o lucro lquido (IN SRF n 41, de 1998). O valor excedente aos limites acima estabelecidos dever: a) ser adicionado ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, sendo informado na Linha 10/16, e b) ser adicionado base de clculo da CSLL, sendo informado na Linha 30/12. Linha 07/35 Outras Despesas Financeiras Indicar, nesta linha, as despesas relativas a juros, no includas nas Linhas 07/32 a 07/34, a descontos de ttulos de crdito e ao desgio na colocao de debntures ou outros ttulos. Tais despesas sero obrigatoriamente rateadas, segundo o regime de competncia. Ateno: 1) As variaes monetrias passivas decorrentes da atualizao das obrigaes, em funo de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual devero ser informadas como despesa financeira.
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2) As variaes cambiais passivas no devero ser informadas nesta linha. As mesmas devero ser informadas na Linha 07/31. Linha 07/36 Resultados Negativos em Participaes Societrias Indicar, nesta linha: a) os prejuzos havidos na alienao de participaes societrias no integrantes do ativo permanente, desde que no includos nas Linha 07/32 e 07/33; b) as perdas por ajustes no valor de investimentos relevantes avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, decorrentes de prejuzos apurados nas controladas e coligadas; c) as amortizaes de gios nas aquisies de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido. O valor amortizado dever ser adicionado ao lucro lquido, para determinao do lucro real, e controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria, quando, ento, poder ser excludo do lucro lquido, para determinao do lucro real do perodo de apurao em que se computar o ganho ou perda de capital havido. Resultados Negativos em Participaes Societrias no Exterior Devero, tambm, ser indicados nesta linha os resultados negativos derivados de participaes societrias no exterior, avaliadas pelo patrimnio lquido. Incluem-se nestas informaes as perdas apuradas em filiais, sucursais e agncias da pessoa jurdica localizadas no exterior. Linha 07/37 Resultados Negativos em SCP Esta linha ser utilizada pelos scios ostensivos, pessoas jurdicas, de sociedades em conta de participao, para indicar as perdas por ajustes no valor de participao em SCP, avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial. O valor dessas perdas dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real (Linha 10/08). Linha 07/38 Perdas em Operaes Realizadas no Exterior Indicar nesta linha as perdas em operaes realizadas no exterior, diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil, com exceo das perdas de capital decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo permanente situados no exterior, que devero ser indicadas na Linha 07/43. Os valores aqui indicados devero ser adicionados ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real (Linha 10/09). Linha 07/39 Lucro Operacional Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor da soma aritmtica das Linhas 07/19 a 07/38. Este valor corresponde ao resultado operacional da pessoa jurdica. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 07/40 Receitas de Alienaes de Bens e Direitos do Ativo Permanente Informar nesta linha as receitas auferidas por meio de alienaes, inclusive por desapropriao, de bens e direitos do ativo permanente. No dever ser includo, nesta linha, o valor relativo s receitas obtidas pela venda de sucata, de bens ou direitos do ativo permanente baixados em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, que dever ser informado na Linha 07/41. A pessoa jurdica, tambm, no dever incluir o valor correspondente receita decorrente da alienao de bens e direitos do ativo permanente situados no exterior, em relao aos quais a pessoa jurdica deve apurar o ganho ou perda de capital. Tais valores devero ser indicados pelo seu resultado nas Linhas 07/41 ou 07/43 desta Ficha, conforme o caso. Ateno:
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A diferena entre o valor constante nesta linha e o na Linha 07/42 constitui o resultado no operacional de que trata o art. 31 da Lei n 9.249, de 1995. Sendo tal valor negativo e tendo sido apurado prejuzo fiscal no mesmo perodo de apurao, observar as restries quanto compensao de prejuzos em perodos de apurao subseqentes, conforme instrues das Linhas 10/33 a 10/37. Linha 07/41 Outras Receitas No Operacionais Indicar, nesta linha, todas as demais receitas decorrentes de operaes no includas nas atividades principais e acessrias da empresa, tais como a reverso do saldo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos e da reserva de reavaliao realizada no perodo de apurao, quando computada em conta de resultado. Incluir, nesta linha, os ganhos de capital por variao na percentagem de participao no capital social de coligada ou controlada, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial (Decreto n 3.000, de 1999, art. 428). O valor desse ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real. Incluir nesta linha, ainda, os ganhos de capital decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo permanente situados no exterior, que devero ser indicados pela diferena entre a receita auferida nas alienaes e seu respectivo custo. Linha 07/42 Valor Contbil dos Bens e Direitos Alienados Indicar o valor contbil dos bens do ativo permanente, baixados no curso do perodo de apurao, cuja receita da venda tenha sido indicada na Linha 07/40. A pessoa jurdica no dever incluir, nesta linha, o valor contbil de bens ou direitos baixados em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou cados em desuso, assim como o valor contbil de bens ou direitos situados no exterior. Esses valores devero ser informados na Linha 07/43. Linha 07/43 Outras Despesas No Operacionais Indicar o valor contbil dos bens do ativo permanente, baixados no curso do perodo de apurao, no includos na Linha 07/42, bem como a despesa com a constituio da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos. Sobre a definio de valor contbil, consultar o 1 do art. 418 e art. 426, ambos do Decreto n 3.000, de 1999. Incluir, nesta linha, as perdas de capital por variao na percentagem de participao no capital social de coligada ou controlada, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial (Decreto n 3.000, de 1999, art. 428), bem como, as perdas de capital decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo permanente situados no exterior, que devero ser indicadas pela diferena entre a receita auferida nas alienaes e seu respectivo custo. As perdas de que trata esse pargrafo devem ser adicionadas ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real. Linha 07/44 Resultado do Perodo-Base Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor do resultado do perodo de apurao, antes das participaes e das provises para a CSLL e para o imposto de renda. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 07/45 Participaes de Debntures Indicar o valor das participaes nos lucros da companhia atribudas a debntures de sua emisso. Linha 07/46 Participaes de Empregados Indicar as participaes atribudas a empregados segundo disposio legal, estatutria, contratual ou por deliberao da assemblia de acionistas ou scios. Para efeito de apurao do lucro real, somente sero dedutveis as participaes atribudas indiscriminadamente a todos os empregados que se encontrem na mesma situao de emprego, e desde que atendidos os demais requisitos
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legais definidos na MP n 1.619, de 1998, e reedies; MP n 1.769, de 1998, e reedies; MP n 1.878-59, de 1999, e reedies; MP 1.982-65, de 1999, e reedies; PN CST n 99, de 1978). Ateno: vedado qualquer pagamento de antecipao ou qualquer distribuio de valores a ttulo de participao nos lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a um semestre civil, ou mais de duas vezes no mesmo ano civil (MP n 1.619, de 1998, art. 3, 2 e reedies; MP n 1.769, de 1998, e reedies, MP n 1.878-59, de 1999, e reedies; MP n 1.982-65, de 1999, art. 3, 2, e reedies). Linha 07/47 Participaes de Administradores e Partes Beneficirias Indicar quaisquer participaes nos lucros atribudas a administradores, scio, titular de empresa individual e a portadores de partes beneficirias, durante o perodo de apurao. O valor indicado nesta linha, por no ser dedutvel para efeitos do imposto de renda, dever ser includo na Linha 10/10 (Demonstrao do Lucro Real). Linha 07/48 Contribuies para Assistncia ou Previdncia de Empregados Indicar, nesta linha, as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, baseadas nos lucros. Para efeito do imposto de renda, essas contribuies somente podero ser deduzidas quando pagas a entidades de previdncia privada expressamente autorizadas a funcionar. As contribuies a entidades que no satisfaam as condies legais devero ser includas na Linha 10/10. No indicar, nesta linha, aquelas contribuies j deduzidas como despesa operacional. Ateno: O valor total das despesas, dos custos e das contribuies para a previdncia privada baseadas nos lucros, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual FAPI, a que se refere a Lei n 9.477, de 1997, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder, em cada perodo de apurao, a 20% do total dos salrios dos empregados e dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. A parcela excedente dever ser indicada na coluna Parcelas No Dedutveis. Linha 07/49 Lucro Lquido Antes da CSLL Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e ser o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 07/44 a 07/48. Quando corresponder a prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 07/50 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Indicar a soma das provises para a CSLL, calculada sobre o lucro do perodo de apurao e sobre os lucros diferidos da atividade geral e da atividade rural, respectivamente, se for o caso. A sua constituio obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. As cooperativas devero informar, nesta linha, a proviso da CSLL sobre os resultados das operaes realizadas com os associados e os no associados. Para as empresas com atividades mistas, que estejam apurando o lucro lquido das atividades em geral e da atividade rural em separado, a CSLL poder ser apurada partindo-se da totalidade do lucro lquido da empresa, encontrando-se um nico valor de proviso, o qual ser rateado com base na receita lquida entre as atividades (IN SRF n 39, de 1996, art. 1, 1, "c"). Caso a empresa tenha condies de apurar a proviso para a CSLL separadamente para cada uma das atividades, poder informar nesta linha os valores calculados dessa forma, observando que a soma das duas colunas desta linha no poder exceder o valor da proviso calculada com base no lucro lquido total ajustado da pessoa jurdica. Ateno: 1) O valor desta linha ser transportado para a Linha 10/04, uma vez que o mesmo indedutvel na apurao do lucro real (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).
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2) Para fins de determinao do Lucro Real, as cooperativas devero informar na Linha 10/04 o valor da CSLL sobre os resultados das operaes realizadas com os no associados. No caso de cooperativa de consumo, o valor da CSLL a ser informado na Linha 10/04 dever abranger as operaes com os associados e no associados. Linha 07/51 Lucro Lquido Antes do IRPJ Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor da Linha 07/49 subtrado do valor da Linha 07/50. Quando corresponder a prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 07/52 Proviso para o Imposto de Renda Esta linha ser preenchida pelo contribuinte e indicar a soma das provises para o imposto de renda constitudas sobre o lucro real (Linhas 10/38 + 10/39 + 10/40) e sobre os lucros diferidos. A sua constituio obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. Ateno: Esta linha possui apenas a coluna Atividades em Geral e a mesma dever consolidar a proviso para o imposto de renda das atividades em geral e da atividade rural. Linha 07/53 Lucro Lquido do Perodo-Base Nesta linha ser indicada, na coluna Atividades em Geral, a diferena entre a soma dos valores informados nas duas colunas da Linha 07/51 e o valor informado na Linha 07/52. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. O valor consignado nesta linha corresponder ao efetivo lucro ou prejuzo lquido, apurado contabilmente.
FICHA 08- Demonstrao do Lucro Inflacionrio Realizado
Preenchero esta ficha apenas as pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual do imposto de renda com base no lucro real, que tenham lucro inflacionrio diferido de perodos de apurao anteriores sujeito realizao obrigatria no perodo de apurao. A pessoa jurdica submetida apurao anual do imposto e que tiver seu lucro arbitrado em algum trimestre do anocalendrio no preencher esta ficha. Observar, quanto ao preenchimento desta ficha, as seguintes informaes: a) os valores relativos diferena de correo complementar IPC/BTNF, lanados em contas prprias do ativo, integram os saldos iniciais e finais das contas do ativo sujeitas correo monetria at 31/12/1995, correspondentes ao perodo de apurao, para fins de realizao do ativo (IN SRF n 96, de 1993); b) os encargos de depreciao, amortizao, exausto ou o custo dos bens baixados a qualquer ttulo, relativos diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF, adicionados ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro real nos perodos de apurao de 1991 e 1992, tero o seguinte tratamento: b.1) os valores sero computados no clculo da realizao do lucro inflacionrio acumulado no perodo de apurao em que forem excludos na determinao do lucro real; b.2) a pessoa jurdica dever considerar o valor excludo como ativo realizado e integrante do ativo no incio do perodo de apurao, para efeito de clculo do percentual de realizao do ativo sujeito correo monetria at 31/12/1995 (IN SRF n 96, de 1993); c) a correo monetria at 31/12/1995, tanto para os bens e direitos do ativo sujeitos correo monetria, como para o saldo de lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, ser efetuada tomando-se por base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 (R$ 0,8287).
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Linha 08/01 Mdia do Valor Contbil do Ativo Permanente no Incio e no Fim do Perodo-Base Indicar, nesta linha, a mdia aritmtica do valor contbil do ativo permanente, relativamente aos bens e direitos, sujeitos a correo monetria, existentes em 31/12/1995 , no incio e no fim do perodo de apurao. A mdia aritmtica o valor resultante da diviso por 2 (dois) da soma do valor contbil do ativo permanente no incio e no fim do perodo de apurao. As contas do ativo permanente, sujeito a correo monetria, existente em 31/12/1995, devem estar registradas destacadamente na contabilidade da pessoa jurdica. Os bens e direitos adquiridos a partir do ano-calendrio de 1996 no entram no cmputo da realizao do lucro inflacionrio. Considera-se valor contbil: a) de bens e direitos do ativo permanente, o valor registrado na escriturao da pessoa jurdica, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, o valor registrado na escriturao da pessoa jurdica, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos; c) de participao societria avaliada pelo valor de patrimnio lquido, a soma aritmtica dos seguintes valores: c.1) valor do patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade da pessoa jurdica; c.2) gio ou desgio na aquisio do investimento, corrigido monetariamente at 31/12/1995; c.3) proviso para perdas provveis na realizao de investimentos, corrigida monetariamente at 31/12/1995. Linha 08/02 Mdia do Saldo das Contas de Estoque de Imveis no Incio e no Fim do Perodo-Base Indicar, nesta linha, a mdia aritmtica dos saldos, existentes no incio e no final do perodo de apurao, das contas representativas dos imveis no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995. Ateno: A mdia aritmtica dever ser obtida considerando-se apenas as contas relativas aos imveis existentes em 31/12/1995, que devem estar registradas destacadamente na contabilidade da pessoa jurdica. Linha 08/03 Mdia do Saldo das Demais Contas do Ativo no Incio e no Fim do Perodo-Base Indicar, nesta linha, a mdia aritmtica dos saldos, existentes no incio e no final do perodo de apurao, das demais contas do ativo que estavam sujeitas correo monetria at 31/12/1995. Ateno: A mdia aritmtica dever ser obtida considerando-se apenas as contas existentes em 31/12/1995, que devem estar registradas destacadamente na contabilidade da pessoa jurdica. Sero includas nesta linha: a) as contas representativas das aplicaes em ouro; b) as contas representativas de adiantamento a fornecedores de bens, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, inclusive aplicao em consrcio, salvo se o contrato previr a indexao do crdito no mesmo perodo da correo; c) as contas representativas de mtuo entre pessoas jurdicas coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer forma, bem como dos crditos da empresa com seus scios ou acionistas; d) as contas representativas de adiantamentos para futuro aumento de capital (Decreto n 332, de 1991, art. 4 e IN SRF n 51, de 1995, art. 51).
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Linha 08/04 Soma Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a resultado da soma dos valores das Linhas 08/01 a 08/03. Linha 08/05 Baixas do Ativo Permanente Indicar o valor contbil (custo corrigido monetariamente at 31/12/1995, deduzido da depreciao, amortizao ou exausto acumuladas ou da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos) dos bens do ativo permanente, existentes em 31/12/1995, baixados no curso do perodo de apurao. Linha 08/06 Baixas no Saldo Inicial de Imveis para Venda As empresas imobilirias indicaro, nesta linha, o custo contbil dos imveis em estoque existentes em 31/12/1995, que tiverem sido baixados durante o mesmo perodo. Linha 08/07 Demais Baixas do Ativo Sujeito Correo Monetria em 31/12/1995 Indicar o valor contbil, corrigido monetariamente at 31/12/1995, dos demais bens e direitos do ativo sujeitos correo monetria at o ano-calendrio de 1995 e integrantes do patrimnio da pessoa jurdica no final daquele anocalendrio, baixados no curso do perodo de apurao. Os valores correspondentes s liquidaes dos saldos de mtuos comporo o montante das baixas para efeito de determinao do lucro inflacionrio realizado no perodo de apurao. A partir de 1 de janeiro de 1996, todos os valores pagos pela muturia, at o valor do saldo do mtuo existente em 31/12/1995, sero considerados pela mutuante como liquidao desse saldo. As transferncias de saldos de adiantamentos para futuro aumento de capital para conta de investimentos, em virtude de sua capitalizao, no sero computadas para fins de realizao do lucro inflacionrio, pela investidora (IN SRF n 125, de 1991, itens 2 e 3). Linha 08/08 Quotas de Depreciao, Amortizao e Exausto do Perodo-Base Indicar o total dos encargos a esse ttulo, referente a bens e direitos integrantes do patrimnio da pessoa jurdica em 31/12/1995, apropriados como custo ou despesa operacional no perodo de apurao. Linha 08/09 Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto ou Custos dos Bens Baixados - Diferena IPC/BTNF Indicar, nesta linha, no perodo de apurao em que forem excludos na determinao do lucro real, os encargos de depreciao, amortizao e exausto ou o custo dos bens baixados a qualquer ttulo, relativos diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF, adicionados ao lucro lquido na apurao do lucro real nos perodos de apurao de 1991 e 1992. Linha 08/10 Lucros e Dividendos de Participaes Societrias Permanentes Recebidos no Perodo-Base Indicar o valor dos lucros e dividendos recebidos no perodo de apurao, de quaisquer participaes societrias permanentes registradas como investimentos, integrantes do patrimnio da pessoa jurdica em 31/12/1995, sejam elas avaliadas pelo custo de aquisio ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Linha 08/11 Ativo Realizado Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma das Linhas 08/05 a 08/10 desta ficha.
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Linha 08/12 Relao Percentual Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o percentual obtido por meio da seguinte operao: linha 08/11x100 __________________ linha 08/04 facultado pessoa jurdica considerar realizado percentual maior que o apurado segundo os critrios acima referidos, inclusive 100% (cem por cento) do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/95. Linhas 08/13 e 08/17 Lucro Inflacionrio Existente em 31/12/1995 Indicar nestas linhas os valores correspondentes ao saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente em 31/12/1995, das atividades em geral e da atividade rural, respectivamente. Considera-se lucro inflacionrio acumulado a soma do saldo do lucro inflacionrio acumulado at 31/12/1994 com o lucro inflacionrio diferido no ano-calendrio de 1995. Dever ser tambm includo, nestas linhas, o lucro inflacionrio apurado na fase pr-operacional pelas empresas que gozem de iseno do imposto nas reas da SUDENE e SUDAM (IN SRF n 91, de 1984). Ateno: A pessoa jurdica no dever incluir nestas linhas os valores correspondentes ao saldo do lucro inflacionrio acumulado e da diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF (art. 38, II, do Decreto n 332, de 1991), existentes em 31/12/1992, quando houver sido efetuada a opo pela tributao antecipada prevista na Lei n 8.541, de 1992, art. 31; Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 3 e Lei n 9.532, de 1997, art. 9. Linhas 08/14 e 08/18 Saldo do Lucro Inflacionrio Existente no Final do Perodo-base Anterior Os valores a serem indicados nestas linhas, correspondem respectivamente ao saldo do lucro inflacionrio existente no final do ano-calendrio de 1995, informado nas Linhas 08/13 e 08/17 diminudo das parcelas realizadas nos anoscalendrio ou nos trimestres anteriores. Linhas 08/15 e 08/19 Lucro Inflacionrio Realizado Os valores a serem indicados nestas linhas correspondem a 10% (dez por cento), no caso de apurao anual, ou 2,5% (dois e meio por cento), no caso de apurao trimestral, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995. Esse valor ser determinado mediante a multiplicao do percentual constante da Linha 08/12 pelos valores constantes nas Linhas 08/13 e 08/17, respectivamente. Entretanto, trata-se de campo altervel. Ateno: 1) Incluso de Valor Maior facultado pessoa jurdica considerar realizado valor maior que o apurado segundo os critrios acima, inclusive o total do lucro inflacionrio acumulado, mediante indicao nestas linhas. 2) Lucro Inflacionrio Realizado pelas Sociedades Civis Informar o valor do lucro inflacionrio realizado das sociedades civis, que estavam submetidas ao regime de tributao previsto no Decreto-lei n 2.397, de 1987. A realizao do lucro inflacionrio dessas sociedades ocorrer medida em que os bens do ativo existentes em 31/12/1995 forem realizados sob qualquer ttulo, no se aplicando a realizao mnima prevista para as demais pessoas jurdicas (IN SRF n 93, de 1997, art. 63, 1 e 3). 3) Os valores informados nestas linhas sero transportados para a Linha 10/11 da Ficha 10 - Demonstrao do Lucro Real. O Programa Gerador da DIPJ efetua automaticamente o ajuste do valor realizado tendo em vista o valor de realizao mnima obrigatria. No caso das sociedades civis, em que houver realizao de lucro inflacionrio inferior ao mnimo obrigatrio, este valor transportado poder ser ajustado na Linha 10/11. 4) O Programa Gerador da DIPJ efetua o ajuste do valor realizado, considerando como tal o valor consignado nas Linhas 08/14 e 08/18, na hiptese do saldo do lucro inflacionrio existente no perodo de apurao anterior ser
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inferior ao valor determinado mediante a aplicao do percentual da Linha 08/12 pelas Linhas 08/13 e 08/17, respectivamente, atividades em geral e atividade rural. O Programa Gerador da DIPJ efetua tambm o ajuste do valor realizado, quando o apresentado inferior ao valor mnimo de realizao obrigatria. Linha 08/16 Lucro Inflacionrio Distribudo, Capitalizado ou Utilizado para Compensar Prejuzos de Sociedades Civis Indicar, nesta linha, o valor relativo realizao do lucro inflacionrio da pessoa jurdica que tenha sido tributada pelo regime institudo pelo Decreto-lei n 2.397, de 1987, quando o mesmo for distribudo, capitalizado ou utilizado para compensar prejuzos (IN SRF n 93, de 1997, art. 63, 1 e 2). Ateno: A realizao do lucro inflacionrio das sociedades acima mencionadas decorrentes da realizao dos bens do ativo no devem ser informados nesta linha. Esse valor dever ser informado na Linha 08/15.
FICHA 09- Demonstrao do Lucro da Explorao
Preenchero esta ficha apenas as pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual do imposto de renda com base no lucro real que gozem de benefcios fiscais calculados com base no lucro da explorao, tais como (PN CST n 49, de 1979): a) empresas instaladas nas reas de atuao da SUDENE e/ou SUDAM, que tenham direito iseno ou reduo do imposto, de acordo com as legislaes respectivas; b) empresas que explorem empreendimentos hoteleiros e outros empreendimentos tursticos com projetos aprovados pelo extinto Conselho Nacional de Turismo at 31 de dezembro de 1985, em gozo de reduo de at 70% (setenta por cento) do imposto pelo prazo de 10 (dez) anos a partir da concluso das obras; c) empresas que tenham efetuado exportao de produtos de fabricao prpria, produzidos e exportados por meio de Programas BEFIEX aprovados at 31/12/1987, beneficiadas com iseno do imposto; d) empresas que instalaram, ampliaram ou modernizaram, at 31 de dezembro de 1990, na rea do Programa Grande Carajs, empreendimentos dele integrantes, beneficiadas com iseno do imposto por ato do Conselho Interministerial do Programa Grande Carajs; e) empresas que tenham empreendimentos industriais ou agroindustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas de atuao da SUDAM e da SUDENE, que optarem por depositar parte do imposto devido para reinvestimento, conforme a legislao aplicvel. Consideraes Gerais de Preenchimento: 1) devero ser indicados os valores referentes s receitas lquidas da venda de bens ou servios, correspondentes a cada uma das atividades relacionadas nas respectivas linhas e o total dessas receitas; 2) na Linha 09/07 devem ser informadas apenas as receitas de exportaes de produtos manufaturados previstas em programa especial de exportao BEFIEX aprovado at 31/12/1987, beneficiadas com iseno do imposto. permitido pessoa jurdica exportadora adicionar, ao valor FOB das receitas de exportao, o frete e seguros pagos a empresas transportadoras e seguradoras nacionais; 3) no caso de empresas com benefcio relativo exportao incentivada (BEFIEX at 31/12/1987), o total da receita lquida consignado na Linha 09/07 poder no coincidir com o registrado na linha 07/01, devido ao valor de fretes e seguros no indicados na Linha 07/01; 4) na Linha 09/08, informar apenas a receita lquida de atividades sem direito a qualquer incentivo das Linhas 09/01 a 09/07, mas que atendam s condies para depsito de parcela do imposto para reinvestimento;
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5) no caso de empresas que explorem a atividade rural (Lei n 8.023, de 1990, art. 2 com a redao dada pelo art. 17 da Lei n 9.250, de 1995), conjuntamente ou no com atividades em geral, aquela atividade no ser segregada para fins de clculo do lucro da explorao, sendo a receita auferida informada na linha correspondente atividade incentivada a que fizer jus ou, caso no se enquadre nas Linhas 09/01 a 09/08, includa na Linha 09/09; 6) a proporo que a receita lquida de cada atividade representa em relao receita lquida total, calculada com base nas receitas lquidas informadas nas Linhas 09/01 a 09/09, aplicada sobre o lucro da explorao do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto, determinar a parcela do lucro da explorao que corresponde a cada uma das atividades da empresa. Ateno: Os valores das Linhas 09/27 a 09/35 sero calculados automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ. Nos casos em que o sistema de contabilidade da empresa oferecer condies para apurar o lucro da explorao resultante de cada atividade incentivada, as informaes a serem prestadas nas Linhas 09/01 a 09/25 tero carter apenas informativo, podendo a pessoa jurdica alterar os valores das Linhas 09/27 a 09/35 informando os efetivamente apurados (PN CST n 49, de 1979). Linha 09/01 Receita Lquida da Atividade Isenta Informar, nesta linha, o valor da receita lquida da atividade decorrente de: a) projeto instalado, ampliado, modernizado ou diversificado de empreendimento industrial ou agrcola, ocorridos at 31 de dezembro de 1997, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, nos termos da MP n 1.740, de 1998, convalidada pelo art. 13 da Lei n 9.808, de 20 de julho de 1999; b) empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou SUDENE, cujo projeto tenha sido aprovado ou protocolizado at 14 de novembro de 1997; c) empreendimento relativo a montagem e fabricao de produtos relacionados no 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, instalado nas regies Norte, Nordeste ou Cento-Oeste, desde que a pessoa jurdica tenha sido habilitada pelo Poder Executivo at 31 de maio de 1997; d) empreendimento relativo a fabricao de produtos relacionados na alnea h do 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, desde que a pessoa jurdica tenha sido habilitada pelo Poder Executivo at 31 de dezembro de 1997. Maiores informaes sobre este assunto podero ser obtidas no subitem 7.1.6.VII. Ateno: 1) Os incentivos relacionados nas alneas c e d acima tero vigncia at 31 de dezembro de 1999 (Decreto n 3.000, de 1999, art. 574, pargrafo nico). 2) Considera-se que o empreendimento entrou em fase de operao quando a produo ultrapassar o ponto de nivelamento previsto no projeto, entendendo como pr-operacional a fase de produo igual ou inferior a esse limite. No havendo dados disponveis para fixao do ponto de nivelamento, poder ser entendido como em fase de operao quando a produo ultrapassar o ndice de 20% (vinte por cento) da capacidade instalada prevista (Portaria SUDENE n 1.000, de 5 de agosto de 1997). Linha 09/02 Receita Lquida da Atividade com Reduo de 75% Informar, nesta linha, o valor da receita lquida da atividade decorrente de: a) projeto instalado a partir de 1 de janeiro de 1998 referente a empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, nos termos da MP n 1.740, de 1998, convalidada pelo art. 13 da Lei n 9.808, de 20 de julho de 1999; b) empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou SUDENE, cujo projeto tenha sido aprovado ou protocolizado aps 14 de novembro de 1997;
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c) empreendimento relativo a fabricao de produtos relacionados na alnea h do 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, cujos projetos tenham sido habilitados no perodo compreendido entre 1 de janeiro de 1998 e 31 de maro de 1998. Ateno: 1) O incentivo relacionado na alnea c acima ter vigncia at 31 de dezembro de 1999 (Decreto n 3.000, de 1999, art. 575). Maiores informaes sobre este assunto podero ser obtidas no subitem 7.1.6 VII. Linha 09/03 Receita Lquida da Atividade com Reduo de 70% Informar o valor da receita lquida decorrente de explorao da atividade hoteleira e outros meios de hospedagem, conforme projetos aprovados pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1985 (Decreto n 3.000, de 1999, art. 570, I, a). Linha 09/04 Receita Lquida da Atividade com Reduo de 50% Informar nesta linha: a) o valor da receita lquida da atividade decorrente da explorao de restaurante de turismo e de empreendimentos de apoio atividade turstica, conforme projetos aprovados pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1985 (Decreto n 3.000, de 1999, art. 570, I, b); b) o valor da receita lquida decorrente de explorao da atividade hoteleira e outros meios de hospedagem, de projeto de ampliao do empreendimento, conforme disposto nos arts. 567, 568 e 570, II, a do Decreto n 3.000, de 1999. Linha 09/05 Receita Lquida da Atividade com Reduo de 37,5% Informar o valor da receita lquida da atividade, referente a empreendimento industrial ou agrcola mantidos em operao na rea de atuao da SUDENE ou da SUDAM, que faa jus reduo do imposto (Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2; Decreto n 3.000, de 1999, arts. 551 e 559). Linha 09/06 Receita Lquida da Atividade com Reduo de 33,33% Informar o valor da receita lquida decorrente da atividade hoteleira e outros meios de hospedagem, conforme projeto de ampliao aprovado pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1995 (Decreto n 3.000, de 1999, art. 570, II, b). Linha 09/07 Receita Lquida de Exportao Incentivada BEFIEX at 31/12/1987 Informar o valor da receita lquida correspondente exportao incentivada (Decreto-lei n 2.397, de 1987, art. 11, pargrafo nico); Linha 09/08 Receita Lquida da Atividade com Reduo por Reinvestimento Ser indicado nesta linha o valor da receita lquida correspondente a empreendimentos industriais e agroindustriais, inclusive de construo civil, em operao nas reas de atuao da SUDENE e da SUDAM que pleiteiam reduo de at 30% do valor do imposto de renda (Decreto n 3.000, de 1999, art. 612, I). Ateno: No informar nesta linha o valor da receita lquida informado nas Linhas 09/01 a 09/07. Linha 09/09 Receita Lquida das Demais Atividades Indicar nesta linha o valor da receita lquida das demais atividades no contempladas nas linhas anteriores.
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Linha 09/10 Total da Receita Lquida Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores informados nas Linhas 09/01 a 09/09. Clculo do Lucro da Explorao Observar, quanto ao preenchimento das linhas abaixo, que os transportes dos valores indicados na Ficha 07A (Demonstrao do Resultado), devero ser feitos sempre pela soma das duas colunas daquela Ficha (atividades em geral e atividade rural). Linha 09/11 Lucro Lquido Antes do IRPJ Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor correspondente soma das duas colunas da Linha 07/51. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 09/12 Despesas No Operacionais Indicar, nesta linha, o valor relativo s despesas no operacionais informadas nas Linhas 07/42 e 07/43. Linha 09/13 1/3 da COFINS Compensada com a CSLL Indicar, nesta linha, o valor da COFINS que houver sido compensada, nos termos do art. 8 da Lei n 9.718, de 1998, com a CSLL (MP n 1.858-9, de 1999; MP n 1.991-12, de 1999, art. 23, I, e reedies). Ateno: 1) Esta linha somente ser preenchida a partir do 3 trimestre de 1999, caso a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de apurao trimestral. 2) A pessoa jurdica optante pelo lucro real anual poder informar nesta linha o valor compensado no balano de 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual). Linha 09/14 CSLL Devida Aps a Compensao de 1/3 da COFINS Indicar, nesta linha, a parcela da CSLL devida aps a compensao da parcela correspondente a at 1/3 da COFINS efetivamente paga (MP n 1.858-9, de 1999; MP n 1.991-12, de 1999, art. 23, II, e reedies). Ateno: 1) Esta linha somente ser preenchida a partir do 3 trimestre de 1999, caso a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de apurao trimestral. 2) A pessoa jurdica optante pelo lucro real anual poder informar nesta linha o valor da CSLL devida aps a compensao de 1/3 da COFINS apurado no balano de 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual). Linha 09/15 Resultados Negativos em Participaes Societrias e em SCP Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor correspondente soma dos valores informados nas Linhas 07/36 e 07/37. Linha 09/16 Perdas em Operaes Realizadas no Exterior Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor constante da Linha 07/38. Linha 09/17 Tributos e Contribuies Exigibilidade Suspensa 125
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Indicar, nesta linha, o valor correspondente aos tributos e contribuies, cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966 (CTN), ainda que haja depsito judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1). Linha 09/18 Ajuste de Receitas de Exportao Preos de Transferncias Informar, nesta linha, os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos transferncia em operaes praticadas com pessoas vinculadas, conforme o disposto nos arts. 18 a 24 e 28 da Lei n 9.430, de 1996, e IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Dever ser informado, nesta linha, o valor que exceder ao valor j apropriado na escriturao da pessoa jurdica em decorrncia da aplicao dos mtodos de ajuste de preos de transferncia sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas pessoas, ou aos pases com tributao favorecida (IN SRF n 38, de 1997, art. 20). Ateno: Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados base de clculo do lucro explorao no 4 trimestre. Linha 09/19 Ajustes: Reservas de Reavaliao e Especial e Lucro Inflacionrio Realizado na Fase PrOperacional Reserva de Reavaliao O lucro da explorao poder ser ajustado mediante adio ao lucro lquido, nesta linha, de valor igual ao baixado na conta de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens objeto da reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sido efetuada em contrapartida conta de: a) receita no operacional; b) patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao. Na hiptese da letra "a", o valor da reserva baixado ser includo, como receita no operacional, na Linha 09/21. Reserva Especial de Correo Monetria (Lei n 8.200, de 1991, art 2) Dever ser adicionado ao lucro lquido, nesta linha, valor igual ao baixado na conta de reserva especial de correo monetria, em razo da realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Decreto n 332, de 1991, art. 45, 3 e 4). Lucro Inflacionrio Realizado na Fase Pr-Operacional A pessoa jurdica com empreendimento industrial ou agrcola instalado na rea de atuao da SUDENE ou da SUDAM, que houver diferido a tributao de lucro inflacionrio correspondente ao referido empreendimento, apurado na fase properacional, indicar, nesta linha, a parcela desse lucro inflacionrio que houver sido considerada realizada no perodo de apurao (IN SRF n 91, de 1984). Linha 09/20 Receitas Financeiras Excedentes das Despesas Financeiras Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor correspondente diferena entre o somatrio dos valores constantes das Linhas 07/20 a 07/24 e o somatrio dos constantes das Linhas 07/31 a 07/35, somente quando essa diferena for positiva. Linha 09/21 Receitas No Operacionais Indicar, nesta linha, as receitas no operacionais includas nas Linhas 07/40 e 07/41. Linha 09/22 Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor correspondente soma dos valores includos nas Linhas 07/25 e 07/26. Linha 09/23 Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor constante da Linha 07/27. Linha 09/24 Tributos e Contribuies Pagos Indicar, nesta linha, o valor controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, corrigido monetariamente at 31/12/1995, relativo a tributos e contribuies, adicionados ao lucro real e ao lucro da explorao em perodos de apurao de 1993 e 1994, pagos no ano-calendrio de 1999. Linha 09/25 Outras Excluses Indicar, nesta linha, o valor correspondente diferena entre o valor da despesa registrado no ativo diferido e o amortizado no mesmo perodo, caso a pessoa jurdica tenha registrado em conta do ativo diferido, o resultado lquido negativo decorrente do ajuste dos valores em reais de obrigaes e crditos, efetuado em virtude de variao nas taxas de cmbio ocorrida no primeiro trimestre-calendrio de 1999 (Lei n 9.816, de 1999, art. 2). A excluso dever ser feita no 1 trimestre-calendrio do ano de 1999, se a pessoa jurdica for tributada com base no lucro real apurado trimestralmente, ou no ano-calendrio de 1999 (ajuste anual), se tributada com base no lucro real apurado anualmente. Linha 09/26 Lucro da Explorao Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 09/11 a 09/25. Ateno: 1) Se o lucro da explorao for negativo, as demais linhas desta ficha no sero preenchidas. 2) Se o lucro da explorao for positivo o Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o clculo das Linhas 09/27 a 09/35, em conformidade com as operaes nelas indicadas. 3) Nos casos em que o sistema de contabilidade da empresa oferecer condies para apurar o lucro da explorao resultante de cada atividade incentivada, as informaes a serem prestadas nas Linhas 09/01 a 09/25 tero carter apenas informativo, devendo a pessoa jurdica informar nas Linhas 09/27 a 09/35 os valores efetivamente apurados, uma vez que tais linhas, apesar de serem calculadas automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, tratam-se de campos alterveis (PN CST n 49, de 1979). Linha 09/27 Parcela Correspondente Atividade Isenta Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade isenta, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/01) / Linha 09/10 Linha 09/28 Parcela Correspondente Atividade com Reduo de 75% Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade com reduo de 75%, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/02) / Linha 09/10 Linha 09/29 Parcela Correspondente Atividade com Reduo de 70%
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Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade com reduo de 70%, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/03) / Linha 09/10 Linha 09/30 Parcela Correspondente Atividade com Reduo de 50% Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade com reduo de 50%, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/04) / Linha 09/10 Linha 09/31 Parcela Correspondente Atividade com Reduo de 37,50% Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade com reduo de 37,50%, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/05) / Linha 09/10 Linha 09/32 Parcela Correspondente Atividade com Reduo de 33,33% Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade com reduo de 33,33%, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/06) / Linha 09/10 Linha 09/33 Parcela Correspondente Exportao Incentivada - BEFIEX at 31/12/1987 Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente exportao incentivada, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/07) / Linha 09/10 Esse valor ser transportado, se positivo, para a Linha 10/18, quando a pessoa jurdica possuir somente atividade geral. Este procedimento ser adotado inclusive pelas empresas que gozem de reduo ou iseno do imposto com base no lucro da explorao, em relao s suas exportaes incentivadas. Linha 09/34 Parcela Correspondente Atividade com Reduo por Reinvestimento Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente atividade sem direito aos incentivos acima, mas passvel de reduo do imposto por reinvestimento, calculada com base na operao: (Linha 09/26 x Linha 09/08) / Linha 09/10 Linha 09/35 Parcela Correspondente s Demais Atividades Ser indicado nesta linha a parcela do lucro da explorao correspondente s demais atividades, que corresponde ao resultado da operao: (Linha 09/26 x Linha 09/09) / Linha 09/10
FICHA 10A - Demonstrao do Lucro Real

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Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, submetidas apurao trimestral ou anual do imposto. Observar, quanto ao preenchimento, as seguintes instrues: a) as empresas que no exploram atividades rurais no preenchero a coluna referente a essas atividades; b) as empresas que exploram apenas atividades rurais no preenchero a coluna referente s atividades em geral; c) as empresas que exploram atividades rurais e outras atividades, que desejarem usufruir dos benefcios previstos na legislao para a atividade rural, preenchero ambas as colunas nos trimestres correspondentes. Informaes detalhadas sobre segregao do resultado da atividade rural do resultados das demais atividades esto contidas no subitem 7.1.7 deste manual. Linha 10/01 Lucro Lquido Antes do IRPJ Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e transportar o valor da Linha 07/51 para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural. Linha 10/02 Custos Soma das Parcelas No Dedutveis Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e transportar os valores informados na coluna "Parcelas No Dedutveis" das Linhas 05/46 e 05/57 da Ficha 05.A - Custo dos Bens e Servios Vendidos para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural, respectivamente. Linha 10/03 Despesas Operacionais Soma das Parcelas No Dedutveis Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e transportar os valores informados na coluna "Parcelas No Dedutveis" das Linhas 06/30 e 06/47 da Ficha 06.A - Despesas Operacionais para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural, respectivamente. Linha 10/04 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor da CSLL da Linha 07/50, para as colunas Atividades em Geral e Atividade Rural, respectivamente. Esse valor indedutvel para fins de apurao do lucro real (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). Ateno: Para fins de determinao do Lucro Real, as cooperativas devero informar na Linha 10/04 o valor da CSLL sobre os resultados das operaes realizadas com os no associados, alterando o valor transportado automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ. No caso de cooperativa de consumo, o valor da CSLL a ser informado, nesta linha, dever abranger as operaes com os associados e no associados. Linha 10/05 Lucros Disponibilizados do Exterior Indicar nesta linha, os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio em que esses lucros tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1). Os lucros sero considerados disponibilizados para a empresa no Brasil: a) no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados; b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa de obrigao da empresa no exterior. Para efeito do disposto na alnea b acima, considera-se:
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a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior; b) pago o lucro, quando ocorrer: b.1) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil; b.2) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria; b.3) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa; b.4) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior. Os lucros a serem adicionados ao lucro lquido ou nele computados sero considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem (IN SRF n 38, e 1996, art. 1, 9). Os crditos de imposto de renda de que trata o art. 26 da Lei n 9.249, de 1995, relativos a lucros auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto de renda devido no Brasil se referidos lucros forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao. Ateno: 1) No caso de encerramento do processo de liquidao da empresa no Brasil, por extino da empresa, os recursos correspondentes aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de suas filiais, sucursais, controladas e coligadas, ainda no tributados no Brasil, sero considerados disponibilizados na data do balano de encerramento, devendo, nessa mesma data, serem adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real (IN SRF n 38, de 1996, art. 2, 4). 2) Os lucros ainda no tributados no Brasil, auferidos por filial, sucursal, controlada ou coligada, domiciliada no exterior, cujo patrimnio for absorvido por empresa sediada no Brasil, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, sero adicionados ao lucro lquido desta, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro do ano-calendrio do evento (IN SRF n 38, de a996, art. 2, 6). 3) No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, os lucros disponibilizados no exterior devero somente ser informados na coluna Atividade Geral. Linha 10/06 Rendimentos e Ganhos de Capital no Exterior Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior no 1, 2 e 3 trimestres podero ser excludos na apurao do lucro real referente a esses trimestres (Linha 10/23), devendo, em qualquer caso, ser adicionados nesta linha (Linha 10/06), da ficha do 4 trimestre (Lei n 9.249, de 1995, art. 25; Lei n 9.532, de 1997, art. 1 ; IN SRF n 38, de 1996, art. 3). Os rendimentos e ganhos de capital a serem adicionados ao lucro lquido ou nele computados sero considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem (IN SRF n 38, de 1996, art. 1, 9). Os crditos de imposto de renda de que trata o art. 26 da Lei n 9.249, de 1995, relativos a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto de renda devido no Brasil, se referidos rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao. Ateno: No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, os rendimentos e ganhos de capital no exterior devero somente ser informados na coluna Atividade Geral. Linha 10/07 Ajustes Decorrentes de Mtodos Preos de Transferncias Devero ser informados nesta linha os seguintes valores: a) Custo Excedente dos Bens, Servios e Direitos Adquiridos no Exterior de Pessoas Vinculadas
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Informar o valor correspondente ao custo de aquisio no exterior de bens, servios e direitos, em operaes praticadas com pessoas vinculadas (art. 2 da IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997), que exceder ao preo determinado por um dos mtodos constantes dos arts. 6, 12 e 13 da IN SRF n 38, de 1997. Maiores informaes consultar os arts. 3 a 13 da IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997. b) Diferena das Receitas de Exportaes Praticadas com Pessoas Vinculadas Nas receitas de exportao auferidas nas operaes com pessoas vinculadas (art. 2 da IN SRF n 38, de 1997), quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes, dever ser indicado o valor excedente ao encontrado para tais operaes aplicando-se os mtodos estabelecidos nos arts. 21 a 24 da IN SRF n 38/1997. Consultar os arts. 14 a 24 da referida Instruo Normativa. c) Juros de Operaes Financeiras Praticadas com Pessoas Vinculadas c.1) Contratos no Registrados no Banco Central do Brasil Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato no registrado no Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para fins de determinao do lucro real at o montante que no exceda ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referir os juros (IN SRF n 38, de 1997, art. 25). No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil, dever reconhecer, como receita financeira correspondente a operao, no mnimo, o valor apurado na forma acima (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 1). Para efeito do limite de dedutibilidade mencionado, os juros sero calculados com base no valor da obrigao ou do direito, expresso na moeda objeto do contrato e convertidos em Reais pela taxa de cmbio, divulgada pelo Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 2); Devero ser informados os valores dos encargos e a diferena de receita, apurada na converso cambial, que excederem aos limites estabelecidos (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 3). c.2) Contratos Registrados no Banco Central do Brasil Os juros determinados com base na taxa registrada sero considerados dedutveis (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 4). Ateno: 1) As verificaes dos preos de transferncia, a que se refere a IN SRF n 38, de 1997, sero efetuadas por perodos anuais , exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades. 2) Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real no 4 trimestre. 3) O disposto, neste tpico, aplica-se s transaes efetuadas com pases de tributao favorecida, bem como quelas efetuadas com interpostas pessoas (IN SRF n 38, de 1997, art. 2, 5 e art. 37). Linha 10/08 Ajustes por Diminuio no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido Indicar apenas o montante da reduo verificada no valor dos investimentos avaliados pelo patrimnio lquido, em decorrncia de prejuzo apurado no balano da controlada ou coligada, inclusive de SCP, que tiver sido computado nas Linhas 07/36 e 07/37. Linha 10/09 Perdas em Operaes Realizadas no Exterior Indicar nesta linha as perdas incorridas em operaes efetuadas no exterior e reconhecidas nos resultados da pessoa jurdica (IN SRF n 38, de 1996, art. 1, 7). Devem ser indicadas, tambm, as perdas de capital apuradas pela pessoa jurdica no exterior.
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Os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior, pela prpria empresa brasileira, no podero ser deduzidos, na determinao do lucro real, nem compensados com lucros produzidos no Brasil. A indedutibilidade da perda de capital aplica-se, inclusive, em relao s alienaes de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 7). Ateno: No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, as perdas em operaes realizadas no exterior devero somente ser informadas na coluna Atividade Geral. Linha 10/10 Participaes No Dedutveis Incluir os valores das participaes indicados na Linha 07/47, bem como o montante daquelas consignadas nas Linhas 07/45, 07/46 e 07/48, que no satisfaam as condies de dedutibilidade previstas na legislao tributria. Linha 10/11 Lucro Inflacionrio Realizado O valor a ser indicado nesta linha ser transportado das Linhas 08/15 e 08/16 (atividades em geral) e 08/19 (atividade rural) da Ficha 08 Demonstrao do Lucro Inflacionrio Realizado. Esse o valor que obrigatoriamente dever ser oferecido tributao. Ateno: A pessoa jurdica, que oferecer tributao valor superior realizao obrigatria do lucro inflacionrio, dever informar esses valores nas Linhas 08/15, 08/16 e 08/19, conforme o caso. Linha 10/12 Depreciao Acelerada Incentivada Reverso A partir do perodo de apurao em que o total da depreciao acumulada, incluindo a normal (contbil) e acelerada (LALUR), atingir o custo de aquisio do bem, corrigido monetariamente at 31/12/1995, ou sem qualquer correo, se adquirido a partir de 1 de janeiro de 1996, este reputa-se integralmente depreciado para efeitos fiscais, devendo as empresas beneficirias adicionar ao lucro lquido, na determinao do lucro real, o valor correspondente depreciao normal que vier a ser registrada na escriturao comercial. O montante a ser adicionado compreender, obrigatoriamente, o total do encargo computado no resultado em cada perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto. No caso de alienao dos bens do ativo imobilizado, o saldo da depreciao, corrigido monetariamente at 31/12/1995, existente na parte "B" do LALUR ser adicionado, tambm, nesta linha. Estas instrues aplicam-se aos benefcios de depreciao acelerada do Decreto-lei n 2.433, de 1988 c/c art. 8 e 13 da Lei n 8.661, de 1993, do art. 2 da Lei n 8.191, de 1991, do art. 46 da Lei n 8.383, de 1991 c/c art. 2 da Lei n 8.643, de 1993, do art. 28 da Lei n 8.401, de 1992, do art. 3 e 4 da Lei n 8.661, de 1993 e do art. 103 da Lei n 8.981, de 1995. Maiores informaes sobre esses benefcios, consultar os Pareceres Normativos CST ns 01, de 1982 e 19, de 1982. Bens da Atividade Rural A partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio do bem integrante do ativo imobilizado, exceto a terra nua, utilizado na explorao da atividade rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990, o encargo de depreciao normal que vier a ser registrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido correspondente atividade rural. O montante a ser adicionado compreender obrigatoriamente o total do encargo computado no resultado em cada perodo de apurao, tendo em vista a depreciao integral do bem no ano de sua aquisio (Lei n 8.023, de 1990, art. 12, 2; Medida Provisria n 1.673-28, de 1998, de 1997, art. 5, e reedies; MP n 1.749-34, de 1998, e reedies; MP n 1.851-42, de 1999, e reedies; MP n 1.943-47, de 1999, e reedies). No caso de alienao dos aludidos bens do ativo imobilizado, o saldo da depreciao, existente na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, ser adicionado ao lucro lquido da atividade rural no perodo de apurao da alienao, nesta linha. Linha 10/13 Reserva Especial Realizao (Lei n 8.200, de 1991, art. 2) Indicar, nesta linha, o valor da parcela realizada da reserva especial, de acordo com o art. 2 da Lei n 8.200, de 1991. O valor da reserva especial, mesmo que incorporado ao capital, ser adicionado ao lucro lquido, proporcionalmente realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo
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(Decreto n 332, de 1991, art. 45, 3 e 4). A capitalizao da reserva especial no implicar a sua realizao para efeitos fiscais. Linha 10/14 Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel no Perodo-Base, exceto Day-Trade Dever ser indicado nesta linha o valor das perdas, excedentes aos ganhos auferidos no mesmo perodo de apurao, decorrentes de aplicaes no mercado de renda varivel, exceto day-trade (IN SRF n 64, de 1998, art. 26, 7). As perdas incorridas em operaes no mercado de renda varivel de titularidade de instituio financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil podero ser compensadas integralmente (art. 77, III da Lei n 8.981, de 1995 com a redao dada pelo art. 12 da Lei n 9.249, de 1995 combinado com art. 77, I da Lei n 8.981, de 1995 com a redao dada pelo art. 1 da Lei n 9.065, de 1995, e IN SRF n 02, de 1996 art. 17, 6). Ateno: 1) No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, as perdas incorridas no mercado de renda varivel, exceto day-trade, devero somente ser informadas na coluna Atividade Geral. 2) As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia ( day-trade) devero ser informadas na Linha 10/15. Linha 10/15 Perdas em Operaes Day-Trade no Perodo-Base As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (da y-trade ) devero ser adicionadas pelo seu valor total (IN SRF n 123, de 1999, art. 28, 4). Ateno: No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural as perdas em operaes day-trade devero somente ser informadas na coluna Atividade Geral. Linha 10/16 Outras Adies Indicar, nesta linha, os demais valores a serem adicionados ao lucro lquido, na determinao do lucro real, que no se classifiquem em qualquer das linhas anteriores, tais como: a) as amortizaes de gios na aquisio de investimentos, cujo valor dever ser adicionado ao lucro lquido, para determinao do lucro real, e controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria, quando, ento, podero ser computados para apurao do lucro real (Decreto n 3.000, de 1999, art. 391); b) o valor do gio que somado ao prejuzo fiscal de perodos anteriores exceder a 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao aplicvel, quando se tratar de instituies participantes do Programa de Estmulo Reestruturao do Sistema Financeiro de que trata a Lei n 9.710, de 19 de novembro de 1998, cujo processo de incorporao tenha ocorrido at 31 de dezembro de 1996; c) o valor das reservas resultantes da reavaliao de bens do ativo permanente, efetuada segundo as disposies do Decreto n 3.000, de 1999, cujo cmputo na determinao do lucro real ocorrer: c.1) no perodo de apurao em que a reserva for utilizada para aumento do capital social, no montante capitalizado, exceto no caso de reavaliao de imveis e patentes; c.2) em cada perodo de apurao no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido realizado, inclusive mediante: c.2.1) alienao, sob qualquer forma; c.2.2) depreciao, amortizao ou exausto; c.2.3) baixa por perecimento;
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d) o valor dos juros sobre o capital prprio (Linha 07/34) que excederem aos limites de dedutibilidade estabelecidos; e) os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial, caso aqueles tenham sido computados na demonstrao do lucro lquido (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 1); f) as perdas de capital por variao na percentagem de participao no capital social de coligada ou controlada, quando o investimento for avaliado pela equivalncia patrimonial (Decreto n 3.000, de 1999, art. 428); g) o juros pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas, domiciliadas no exterior, relativos a emprstimos contrados, quando no balano da coligada ou controlada constar a existncia de lucros no disponibilizados para a controladora ou coligada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3); h) o valor das contribuies para a previdncia privada, a que se refere o inciso V do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995, e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, a que se refere a Lei n 9.477, de 1997, cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder, em cada perodo de apurao, a 20% (vinte por cento) do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano (Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2); i) o valor amortizado nos perodos de apurao subseqentes ao da excluso referentes s variaes nas taxas de cmbio ocorridas no 1 trimestre de 1999, nos termos da Lei n 9.816, de 1999; j) outras adies determinadas pela legislao aplicvel, em vigncia poca de ocorrncia dos fatos geradores. Realizao da Reserva de Reavaliao em Decorrncia de Depreciao, Amortizao ou Exausto Adicionar ao lucro lquido, para fins de apurao do lucro real, a realizao da reserva de reavaliao em decorrncia de depreciao, amortizao ou exausto, que ser efetuada pelo valor dos respectivos encargos. Tratando-se de reavaliao na subscrio de capital ou valores mobilirios, o cmputo da reserva na determinao do lucro real ser efetuado na forma prevista nas alneas do pargrafo nico do art. 439 do Decreto n 3.000,de 1999. Reserva de Reavaliao de Bens Imveis e Patentes A incorporao ao capital da reserva de reavaliao constituda com a contrapartida do aumento de valor de bens imveis e patentes ou de direitos de explorao de patentes, quando decorrentes de pesquisa ou tecnologia desenvolvida em territrio nacional por pessoa jurdica domiciliada no Pas, integrantes do ativo permanente, no ser computada na determinao do lucro real desde que o valor incorporado ao capital seja registrado em subconta distinta da que registra o valor original do bem ou direito. O cmputo da reserva na determinao do lucro real ser feito segundo o disposto no art.435, inciso II, ou nas alneas I, III e IV do pargrafo nico do art. 439 do Decreto n 3.000, de 1999 (ver o PN CST n 69, de 1986). Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2000, a contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente poder ser computada em conta de resultado ou na determinao do lucro real quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 4). Linha 10/17 Soma das Adies Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores informados nas Linhas 10/02 a 10/16. Linha 10/18 Lucro da Explorao Correspondente Exportao Incentivada - BEFIEX at 31/12/1987 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, para as pessoas jurdicas que somente possuem resultados de atividade geral, que transportar o valor da Linha 09/33 relativo do lucro da explorao correspondente exportao incentivada BEFIEX, aprovada at 31/12/1987. Linha 10/19 Reverso dos Saldos das Provises No Dedutveis
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Informar, nesta linha, o montante dos saldos das provises no dedutveis, bem como o montante dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos bens recebidos em garantia real. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor (Lei n 9.430, de 1996, art. 12). Linha 10/20 Resultados No Tributveis de Sociedades Cooperativas As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica indicaro, nesta linha, os resultados positivos das operaes realizadas com seus associados, exceto quando se tratar de cooperativa de consumo que tenha por objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores (Lei n 9.532, de 1997, art. 69; PN CST n 38, de 1980). Ateno: O termo consumidores abrange tanto os no associados como tambm os associados das sociedades cooperativas de consumo (ADN n 04, de 25 de fevereiro de 1999). Linha 10/21 Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio Informar nesta linha o valor dos lucros derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio no Pas, inclusive da SCP, que em observncia legislao pertinente pode ser excludo do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. Linha 10/22 Ajustes por Aumento no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido Informar, nesta linha, o valor relativo aos resultados positivos auferidos em participaes societrias relativos aos investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial e os resultados auferidos pelas sociedade em conta de participao SCP, que em observncia legislao pertinente pode ser excludo do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. Linha 10/23 Rendimentos e Ganhos de Capital no Exterior As pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral do imposto podero informar nesta linha o valor relativo aos rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior do 1 ao 3 trimestres do ano-calendrio. Ateno: 1) O valor excludo no trs primeiros trimestres do ano-calendrio dever ser adicionado ao lucro lquido para fins de determinao do lucro real no 4 trimestre. 2) No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, os rendimentos e ganhos de capital no exterior devero somente ser informados na coluna Atividade Geral. Linha 10/24 Depreciao/Amortizao Acelerada Incentivada Esta linha ser utilizada para as excluses relativas aos benefcios de depreciao e amortizao acelerada incentivada. As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais podero utilizar o benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial. Observadas as disposies constantes em regulamento, quando for o caso, o valor a ser excludo, relativo a cada bem objeto do benefcio, ser igual: a) ao dobro do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao, relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados ao uso da produo industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993 e utilizados no processo de produo (Lei n 8.191, de 1991, art. 2), sendo que a relao de bens que fazem jus a esta depreciao acelerada pode ser encontrada no anexo ao Decreto n 151, de 1990; Pasta IRPJ 135
b) ao valor da depreciao que, somada depreciao normal, corresponder a 50% (cinqenta por cento) do valor do bem, corrigido monetariamente at 31/12/1995, no caso de custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos, novos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994, utilizados em processo industrial da adquirente. Esse benefcio aplica-se, tambm, s mquinas e equipamentos objetos de contratos de arrendamento mercantil. (Lei n 8.383, de 1991, art. 46 e Lei n 8.643, de 1993, art. 2); c) ao do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao, relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial - Programas Setoriais Integrados - PSI (Decreto-lei n 2.433, de 1988, arts. 2 e 3, IV, e Lei n 8.661, de 1993, art. 13). Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, o benefcio fiscal corresponde a 50% (cinqenta por cento) do respectivo encargo de depreciao normal (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, IV); d) ao do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao, relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial - Programas de Desenvolvimento Tecnolgico e Industrial - PDTI (Decreto-lei n 2.433, de 1988, art. 6, III, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13). Para os programas aprovados a partir de 3 de junho de 1993, o benefcio fiscal corresponde ao dobro do respectivo encargo de depreciao normal (Lei n 8.661, de 1993, art. 3 e 4); e) ao dobro do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao, relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial e agropecurio de Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, aprovados a partir de 03 de junho de 1993 (Lei n 8.661, de 1993, arts. 3, 4, III, IV e 9); f) ao do respectivo encargo de depreciao normal, escriturado durante o perodo de apurao, relativo s mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial - Programas BEFIEX (Decreto-lei n 2.433, de 1988, art. 8, V, e Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13). Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, o benefcio fiscal corresponde a 50% (cinqenta por cento) do respectivo encargo de depreciao normal (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, IV); g) ao valor da depreciao que, somada depreciao normal, corresponder a 50% (cinqenta por cento) do valor do bem, no caso do custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1993, utilizados pelos adquirentes para exibio, produo, ou de laboratrio de imagens ou de estdios de som para obras audiovisuais (Lei n 8.401, de 1992, art. 28); h) ao valor da depreciao usualmente admitida, no caso dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal - ECF, novos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de dezembro de 1995, desde que os equipamentos identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos e cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (Lei n 8.981, de 1995, art. 103, 1 a 3). Atividade Rural A depreciao dos bens do ativo imobilizado, exceto a terra nua, destinados explorao da atividade rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990, calculada taxa normal, ser registrada na escriturao comercial e o complemento para atingir o valor integral do bem, adquirido a partir de 22/05/1996, previsto no art. 7 da MP n 1.459, de 1996 e reedies (MP n 1.506, de 1996, e reedies; MP n 1.559, de 1996, e reedies; MP n 1.673-28, de 1998, e reedies; MP n 1.749-34, de 1998 e reedies; MP n 1.851-42, de 1999, e reedies; MP n 1.943-47, de 1999, e reedies) poder ser excludo para fins de determinao da base de clculo do imposto correspondente atividade rural. O valor a ser excludo, informado nesta linha, na coluna correspondente atividade rural, ser igual diferena entre o custo de aquisio do bem do ativo imobilizado destinado atividade rural e o respectivo encargo de depreciao normal escriturado durante o perodo de apurao. No Cumulatividade O mesmo bem no poder, cumulativamente, ser objeto do benefcio correspondente a mais de um dos dispositivos legais supracitados. Controle do Valor Excludo O valor excludo deve ser controlado em conta prpria, na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. Limite A soma da depreciao normal (contbil) e acelerada (LALUR) no poder exceder o custo de aquisio do bem.
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Atos Normativos Para maiores informaes sobre benefcios, consultar os Pareceres Normativos CST ns 01/1982 e 19/1982. Amortizao Acelerada Incentivada Esta linha ser utilizada para a excluso relativa ao benefcio da amortizao acelerada incentivada de que tratam os Decretos ns 96.760, de 1988, art. 27, IV, e 949, de 1993, art. 13, IV. So beneficirias do incentivo as empresas titulares de PDTI e PDTA, relativamente aos bens intangveis, vinculados exclusivamente s atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial e agropecurio classificveis no ativo diferido e obtidos de fontes no Pas no perodo de apurao dos dispndios relativos s respectivas aquisies. O valor a ser excludo na determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao da aquisio do bem ser igual a 50% (cinqenta por cento) da diferena entre o valor do mesmo e o valor do encargo de amortizao registrado na escriturao comercial da beneficiria. No perodo de apurao seguinte, poder ser excluda a quantia necessria para que a soma dos valores da amortizao normal (contbil) e da incentivada (LALUR) seja igual ao valor a amortizar. O valor excludo dever ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, para efeito de adio ao lucro lquido na determinao do lucro real dos perodos de apurao subseqentes, na medida em que forem sendo registrados encargos de amortizao, do mesmo bem, na escriturao comercial. Linha 10/25 Exausto Incentivada Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao, observado o disposto no art. 16 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, podero excluir do lucro lquido, nesta linha, quota de exausto de recursos minerais equivalente diferena entre 20% (vinte por cento) da receita bruta da explorao de cada jazida, auferida no perodo de apurao, e a quota de exausto normal, registrada contabilmente. A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto ser a correspondente ao valor do faturamento dos minerais extrados no local da extrao. O valor excludo ser creditado a uma conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social. Observar, quanto a esse benefcio, os arts. 331 a 333 do Decreto n 3.000, de 1999, e os Pareceres Normativos CST ns. 153/1972 e 44/1977. Linha 10/26 Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel - Perodos-Base Anteriores Incluir nesta linha as perdas incorridas no mercado de renda varivel em perodos-base anteriores, no compensadas com ganhos lquidos nas mesmas operaes naqueles perodos. O valor a ser indicado nesta linha limita-se ao valor dos ganhos lquidos auferidos nas operaes de mesma natureza no prprio perodo de apurao, devidamente computado no lucro lquido. Ateno: 1) O disposto no pargrafo anterior no se aplica s operaes de day-trade. 2) No caso da pessoa jurdica possuir atividade geral e rural, as perdas incorridas no mercado de renda varivel, exceto em operaes day-trade, devero somente ser informadas na coluna Atividade Geral. Linha 10/27 Ajustes de Obrigaes e Crditos Variao Cambial (Lei n 9.816, de 1999, art. 2) Indicar, nesta linha, o valor correspondente diferena entre o valor da despesa registrado no ativo diferido e o amortizado no mesmo perodo, caso a pessoa jurdica tenha registrado em conta do ativo diferido, o resultado lquido negativo decorrente do ajuste dos valores em reais de obrigaes e crditos, efetuado em virtude de variao nas taxas de cmbio ocorrida no primeiro trimestre-calendrio de 1999. A excluso dever ser feita no 1 trimestre-calendrio do ano de 1999, se a pessoa jurdica for tributada com base no lucro real apurado trimestralmente, ou no ano-calendrio de 1999 (ajuste anual), se tributada com base no lucro real apurado anualmente. Linha 10/28 Outras Excluses
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Indicar, nesta linha, o valor total das excluses contidas no Livro de Apurao do Lucro Real, que no se classifiquem em qualquer das linhas anteriores, tais como: a) as amortizaes de desgios nas aquisies de investimentos cujo valor ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real at a alienao ou baixa da participao societria, quando ento ser computado na determinao do lucro real; b) o valor dos ganhos ocorridos por variao percentual em participao societria avaliada pelo mtodo de equivalncia patrimonial; c) o valor dos investimentos em atividades audiovisuais (Decreto n 3.000, de 1999, art. 373; pargrafo nico e art. 2, 4, da IN SRF n 56, de 1994); d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Desestatizao- PND (MP n 1.697-56, de 1998, art. 4 e reedies; MP n 1.763-61, de 1998, e reedies; MP n 1.862-68, de 1999, e reedies; MP n 1.974-74, de 1999, e reedies); e) o valor controlado na parte B do LALUR, corrigido monetariamente at 31/12/1995, relativo a tributos e contribuies, adicionados ao lucro real dos anos-calendrio de 1993 e 1994, e que foram pagos no ano-calendrio de 1999; f) a parcela baixada da Proviso para o Imposto de Renda, registrada no Passivo Exigvel a Longo Prazo, correspondente ao total do lucro inflacionrio realizado, subtrada do valor do imposto efetivamente pago, relativo opo prevista no art. 31 da Lei n 8.541, de 1992. Esse valor deve ser informado na Linha 07/29; g) o valor dos crditos utilizados correspondentes s dvidas novadas do Fundo de Compensao de Variaes Salariais, como contrapartida da aquisio de bens e direitos no mbito do Plano de Nacional de Desestatizao PND (art.9 MP n 1.696-23, de 1998, e reedies; MP n 1.768-29, de 1998, e reedies; MP n 1.877-36, de 1999, e reedies; MP n 1.981-42, de 1999, e reedies). h) outras excluses admitidas pela legislao em vigor, poca da ocorrncia dos fatos geradores. As excluses do lucro lquido, em anos-calendrio subseqentes ao em que deveria ter sido procedido o ajuste, no podero produzir efeito diverso daquele que seria obtido, se realizado na data prevista. As excluses que deixarem de ser procedidas em ano-calendrio em que a pessoa jurdica tenha apurado prejuzo fiscal, tero o mesmo tratamento deste. Linha 10/29 Soma das Excluses Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores informados nas Linhas 10/18 a 10/28. Esse valor dever coincidir com a soma das excluses contidas na demonstrao do lucro real do perodo-base transcritas na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real. Linha 10/30 Lucro Real Antes da Compensao de Prejuzos do Prprio Perodo-base Esta linha ser preenchida pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado da seguinte operao: Linha 10/01 mais Linha 10/17 menos Linha 10/29. Esse valor corresponde ao lucro real ou prejuzo fiscal compensvel do perodo de apurao. Apurado prejuzo fiscal, o valor no compensado nas Linhas 10/31 ou 10/32, atividades em geral ou atividade rural, respectivamente, ser repetido na Linha 10/33, deixando de ser preenchidas, na coluna correspondente, as Linhas 10/34 a 10/37. Ateno: 1) A pessoa jurdica com prejuzo fiscal no perodo de apurao no deve acumular valores correspondentes a prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores. 2) As compensaes de prejuzos fiscais do prprio perodo e de perodos anteriores no podero ser superiores ao valor do lucro real antes das compensaes de prejuzos. Linha 10/31 Atividade em Geral
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Informar, nesta linha, o valor do prejuzo fiscal apurado na atividade geral, no perodo de apurao, a ser compensado com o lucro lquido da atividade rural, ajustado pelas adies e excluses. Essa compensao no est sujeita ao limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.9 deste manual. Linha 10/32 Atividade Rural Informar, nesta linha, o valor do prejuzo fiscal apurado na atividade rural, no perodo de apurao, a ser compensado com o lucro lquido da atividade geral, ajustado pelas adies e excluses. Essa compensao no est sujeita ao limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.9 deste manual. Linha 10/33 Lucro Real Aps a Compensao dos Prejuzos do Prprio Perodo-Base Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar: a) na coluna Atividades em Geral, a diferena entre os valores informados nas Linhas 10/30 e 10/32; b) na coluna Atividade Rural, a diferena entre os valores informados nas Linhas 10/30 e 10/31. Linha 10/34 Atividades em Geral - Perodos-Base de 1991 a 1999 A pessoa jurdica, para efetuar a compensao dos prejuzos fiscais relativos aos anos-calendrio de 1991 a 1999, dever observar o limite de 30% (trinta por cento) do valor informado na Linha 10/30, ainda que a compensao seja efetuada com o lucro lquido ajustado da atividade rural; O valor a ser compensado nesta linha est, tambm, limitado ao valor indicado na Linha 10/33, antes de considerada a compensao. Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.9 deste manual. Ateno: A pessoa jurdica que optar pela apurao do lucro real anual, dever indicar, nesta linha, o valor do prejuzo fiscal a ser compensado, relativo aos anos-calendrio de 1991 a 1998. Linha 10/35 Atividade Rural Perodos-Base de 1986 a 1990 Os prejuzos fiscais da atividade rural correspondentes aos anos-calendrio de 1986 a 1990 somente podero ser compensados com o lucro real da atividade rural. O valor a ser compensado nesta linha no poder ser maior que o valor informado na Linha 10/33 na coluna Atividade Rural. Linha 10/36 Atividade Rural Perodos-Base de 1991 a 1999 A compensao destes prejuzos fiscais originados na atividade rural dever obedecer aos seguintes limites: a) 30% (trinta por cento) do valor informado na Linha 10/30 desta Ficha na coluna Atividades em Geral; b) 100% (cem por cento) do valor informado na Linha 10/30 desta Ficha na coluna Atividade Rural. O valor a ser compensado nesta linha est, tambm, limitado ao valor indicado na Linha 10/33 diminudo dos valores informados nas Linhas 10/34 e 10/35.
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Maiores informaes sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.9 deste manual. Ateno: A pessoa jurdica que optar pela apurao do lucro real anual, dever indicar, nesta linha, o valor do prejuzo fiscal a ser compensado, relativo aos anos-calendrio de 1991 a 1998. Linha 10/37 Indstrias Titulares de Programas de Exportao - BEFIEX at 03/06/1993 As empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03/06/1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao BEFIEX, podero compensar o prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro determinado nos seis anos-calendrio subseqentes, independentemente da distribuio de lucros ou dividendos a seus scios ou acionistas (art. 95 da Lei n 8.981, de 1995, com a nova redao dada pelo art. 1 da Lei n 9.065, de 1995). A compensao de que trata esta linha est limitada ao: a) valor da Linha 10/30, em cada coluna, e b) valor da Linha 10/33, diminudo dos valores informados nas Linhas 10/34, 10/35 e 10/36, em cada coluna. Linha 10/38 Lucro Real Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado do valor da Linha 10/33 diminudo dos valores informados nas Linhas 10/34 a 10/37, em cada coluna. O valor indicado nesta linha constitui, quando positivo, a base de clculo do imposto. Se negativo (prejuzo), seu valor ser controlado na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de compensao nos perodos de apurao subseqentes. Consultar item 7.1.7 deste manual quando exercer atividade rural conjuntamente com outras atividades. Linha 10/39 Lucro Inflacionrio Realizado Tributado Alquota de 6% Indicar, nesta linha, o valor do lucro inflacionrio realizado no perodo de apurao, tributado alquota de 6%, nos termos do art. 28 da Lei n 7.730, de 1989. Linha 10/40 Lucro Real Postergado de Perodos-Base Anteriores Indicar, nesta linha, o valor do lucro postergado de perodos de apurao anteriores em decorrncia de inexatido quanto ao perodo de escriturao de receitas, rendimentos, custos ou dedues (Decreto n 3.000, de 1999, art. 273). Incluir na mesma coluna a soma dos lucros postergados das atividades em geral e da atividade rural. Maiores informaes podero ser obtidas na Linha 13/21.
FICHA 11- Clculo da Iseno e Reduo do Imposto
Esta ficha ser preenchida pelas pessoas jurdicas sujeitas apurao do imposto de renda trimestral ou anual, que gozem dos benefcios fiscais de reduo ou iseno desse imposto. Dever ser, tambm, informado nesta ficha, o valor do imposto passvel de reduo por reinvestimento, caso a pessoa jurdica seja beneficiada com essa reduo, em conformidade com as instrues contidas na Linha 11/32 Reduo por Reinvestimento. Linhas 11/01, 11/06, 11/11, 11/16, 11/21 e 11/26 Lucro da Explorao
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Estas linhas sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transpor os valores das Linhas 09/27 a 09/32. Linhas 11/02, 11/07, 11/12, 11/17, 11/22 e 11/27 Imposto Estas linhas sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicaro os valores resultantes da multiplicao da alquota do imposto pelo lucro da explorao correspondente, informado respectivamente nas Linhas 11/01, 11/06, 11/11, 11/16, 11/21 e 11/26. Linhas 11/03, 11/08, 11/13, 11/18, 11/23 e 11/28 Adicional Estas linhas somente sero preenchidas se a pessoa jurdica apurar lucro real sujeito incidncia do adicional de que trata a Linha 13/03, observando o disposto nos subitens 7.1.4.1.2 e 7.1.5.2.II deste manual. Se o lucro real for menor que o lucro da explorao, o rateio do adicional ser efetuado com base na proporo da receita lquida de cada atividade em relao receita lquida total, indicada nas Linhas 09/01 a 09/09 da Ficha 09 Demonstrao do Lucro da Explorao. Exemplo: A pessoa jurdica, na apurao anual do imposto, obteve os seguintes resultados em 31 de dezembro de 1999: a) Lucro Real menor que o Lucro da Explorao: Receita Lquida: Linha 09/01 - da Atividade Isenta Linha 09/04 - da Atividade com reduo de 50% Linha 09/09 das Demais Atividades Linha 09/10 - Total da Receita Lquida Linha 13/03: Adicional no perodo de apurao Adicional da Linha 11/03 (Atividade Isenta): Atividade Isenta = R$1.800.000,00 xR$201.600,00 = R$60.480,00 R$6.000.000,00 Adicional da Linha 11/18 (Atividade com Reduo de 50%): Atividade c/red. 50% = R$900.000,00 x R$201.600,00 = R$30.240,00 R$6.000.000,00 Ateno: A pessoa jurdica que tiver Programa BEFIEX aprovado at 31/12/1987 dever excluir, para fins do clculo do adicional aqui tratado, o valor correspondente Receita Lquida dessa atividade do valor constante da Linha 09/10. Assim o valor a ser usado ser o valor da Linha 09/10 diminudo do valor da Linha 09/07. Nesse caso, a pessoa jurdica dever excluir do lucro da explorao, para fins de comparao com o lucro real, o valor da Linha 09/33 (Lucro da Explorao correspondente Exportao Incentivada BEFIEX). b) Lucro Real for igual ou maior que o Lucro da Explorao: Neste caso, o rateio do adicional ser efetuado com base na proporo do lucro da explorao de cada uma das atividades relacionadas nas Linhas 09/27 a 09/35 da Ficha 09, e o total do lucro real, conforme exemplo abaixo:
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R$1.800.000,00 R$ 900.000,00 R$3.300.000,00 R$6.000.000,00 R$ 201.600,00
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Lucro da Explorao: Linha 09/27 Atividade Isenta Linha 09/32 Atividade com Reduo de 33,33% Linha 10/38 Lucro Real do perodo de apurao Linha 13/03 Adicional do Perodo de apurao Adicional da Linha 11/03 (Atividade Isenta): Atividade Isenta = R$100.000,00 x R$201.600,00 = R$20.160,00 R$1.000.000,00 Adicional da Linha 11/28 (Atividade com Reduo de 33,33%): Atividade Red. 33,33% = R$200.000,00 x R$201.600,00 = R$40.320,00 R$1.000.000,00 Ateno: A pessoa jurdica dever excluir do lucro da explorao, para fins de comparao com o lucro real, o valor da Linha 09/33 (Lucro da Explorao correspondente Exportao Incentivada BEFIEX). Linhas 11/04, 11/09, 11/14, 11/19, 11/24 e 11/29 Subtotal Estas linhas sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e apresentaro o somatrio dos valores informados a ttulo de imposto de renda e adicional correspondentes ao lucro da explorao informados nas Linhas 11/01, 11/06, 11/11, 11/16, 11/21 e 11/26, respectivamente. Linhas 11/05 (Iseno), 11/10, 11/15, 11/20, 11/25 e 11/30 (Reduo ) Estas linhas sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicaro os valores resultantes da multiplicao dos valores indicados, respectivamente, nas linhas 11/09, 11/14, 11/19, 11/24 e 11/29 pelos percentuais de reduo e o valor da Linha 11/04 no caso de iseno. Linha 11/31 Total da Iseno e Reduo Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores informados nas Linhas 11/05, 11/10, 11/15, 11/20, 11/25 e 11/30. Esse valor ser transportado para a Linha 13/10, at o limite do valor resultante da soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 13/01 a 13/09 da Ficha Clculo do Imposto de Renda Sobre o Lucro Real. Linha 11/32 Reduo por Reinvestimento As empresas que tenham empreendimentos industriais e agroindustriais, inclusive os de construo civil (Lei n 8.167, de 1991, art. 19 e 8.191, de 1991, art. 4), em operao nas reas de atuao da SUDAM e da SUDENE, podem depositar no Banco da Amaznia S/A ou no Banco do Nordeste do Brasil S/A, para reinvestimento, 30% (trinta por cento) do valor do imposto devido pelos referidos empreendimentos, calculado sobre o lucro da explorao, acrescido de 50% (cinqenta por cento) de recursos prprios, ficando, porm, a liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas Agncias do Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnico-econmicos de modernizao ou complementao de equipamento. O valor decorrente da reduo por reinvestimento dever ser indicado nesta linha. Esse incentivo no pode ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, salvo quando expressamente autorizados Ateno:
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R$ 100.000,00 R$ 200.000,00 R$1.000.000,00 R$ 201.600,00
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Sobre o valor que serviu de base para o clculo da importncia indicada nessa linha, a pessoa jurdica no poder optar pela aplicao em incentivos regionais da Ficha 16, tendo em vista o disposto no 5 do art. 612 do Decreto n 3.000, de 1999. Todavia, se o contribuinte tiver imposto devido sobre o lucro de atividades no incentivadas, sobre esse imposto caber opo pelos referidos benefcios. O adicional no ser computado na base de clculo desse incentivo fiscal. Exemplo de Clculo da Reduo por Reinvestimento A pessoa jurdica desenvolve atividades beneficiadas com iseno e reduo de 75% (setenta e cinco por cento) do imposto. As atividades tambm esto amparadas com o incentivo de reduo por reinvestimento. Assim temos: Lucro da Explorao de Cada Atividade Incentivada: Linha 09/27 (ativ. isenta) Linha 09/28 (ativ. c/ reduo 75%) Linha 09/34 (ativ. com reduo por reinvestimento) R$100.000,00 R$160.000,00 R$ 70.000,00
Imposto Devido em Cada Atividade Incentivada (alquota de 15%):
Imposto Sobre Lucro da Explorao Passvel de Reduo Devido sobre Ativid.Incentivadas --R$ 6.000,00 R$10.500,00 -----------------R$16.500,00
Ativ. isenta: R$15.000,00 R$15.000,00 Ativ. c/red. 75%: R$24.000,00 R$18.000,00 Ativ. com red. reinv.: R$10.500,00 ------------------------------------------------------------------------------------------Total do Imposto Devido pelas Atividades Incentivadas:
Valor passvel de reduo por reinvestimento: R$16.500,00 x 30% = R$4.950,00 No caso do exemplo acima, a pessoa jurdica poder fazer jus ao valor de R$4.950,00 a ttulo de reduo por reinvestimento, observada as instrues contidas na Linha 13/11. Opo por Aplicao em Investimentos Regionais No exemplo anterior, a pessoa jurdica poder ainda, optar por aplicao nos investimentos regionais da Ficha 16, relativamente parcela do imposto devido correspondente s atividades no beneficiadas com iseno ou reduo do imposto ou com a reduo por reinvestimento. A base de clculo desse benefcio ser apurada de conformidade com as instrues correspondentes Linha 16/01.
FICHA 12 - Clculo do Imposto de Renda Mensal por Estimativa
Essa ficha ser habilitada somente para a pessoa jurdica que apurou lucro real anual . Forma de Determinao da Base de Clculo do Imposto de Renda. Informar, em relao a cada ms do ano-calendrio, a forma de determinao da base de clculo do imposto de renda devido:
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a) com base na receita bruta e acrscimos; b) com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo. A pessoa jurdica dever observar as instrues a seguir para preencher esta ficha. Linha 12/01 Base de Clculo do Imposto de Renda A pessoa jurdica que tenha optado pela apurao do imposto de renda pela base de clculo estimada dever informar nessa linha a base de clculo do imposto de renda mensal apurado de acordo com os arts. 3 a 6 da IN SRF n 93, de 1997 e instrues do subitem 7.1.5.1 deste manual. A pessoa jurdica, que tenha optado pela faculdade de suspender ou reduzir o imposto, por meio do levantamento de balano ou balancete, de acordo com os arts. 10 a 13 da IN SRF n 93, de 1997, e instrues do subitem 7.1.5.3 deste manual, dever informar nessa linha o lucro ou prejuzo fiscal apurado com base nesse balano ou balancete. Se prejuzo, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 12/02 Alquota de 15% Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo positiva informada na Linha 12/01. Entretanto, trata-se de campo altervel. Linha 12/03 Adicional Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o adicional do imposto calculado alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela da base de clculo, apurada na forma dos arts. 3 a 9 da IN SRF n 93, de 1997, que exceder o limite mensal de R$20.000,00 (vinte mil reais). Entretanto, trata-se de campo altervel. Ateno: No caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo o adicional devido, em relao parcela do lucro real que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses abrangidos pelo respectivo balano ou balancete. Linha 12/04 Diferena de IR devida pela Mudana de Coeficiente sobre a Receita Bruta A pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servio, exceo das prestadoras de servios de profisso legalmente regulamentada, que utilizou o percentual de 16% (dezesseis por cento) para determinao da base de clculo do imposto mensal, e cuja receita bruta excedeu o limite anual de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever informar nessa linha, no ms em que foi excedido o limite, o valor da diferena de imposto de renda devido apurado em cada ms transcorrido, determinada com a utilizao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta de acordo com o disposto na IN SRF n 93, de 1997, art. 3, 2 e 3. O valor a ser indicado na Linha 12/04 evidencia o valor postergado a ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao do excesso, sem a incidncia de encargos moratrios. Linha 12/05 Dedues de Incentivos Fiscais Indicar nessa linha o valor dos incentivos fiscais de deduo, iseno ou reduo do imposto pago mensalmente, observadas as instrues contidas no subitem 7.1.6 deste manual e consideraes a seguir: I - Pagamentos Mensais por Estimativa Podem ser deduzidos os incentivos fiscais relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador, ao Vale-Transporte (somente em relao ao excesso de gastos em 1997), s Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, s Atividades Culturais ou Artsticas e Atividade Audiovisual, observados os limites e prazos previstos na legislao. II - Apurao com Base em Balano ou Balancete de Suspenso e/ou Reduo
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No caso de apurao do imposto devido com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, os valores aqui informados sero os correspondentes deduo admitida para todo o perodo abrangido pelo balano ou balancete, mesmo que tais valores j tenham sido informados nessa linha nos meses anteriores, podendo ser deduzidos como incentivos fiscais os constantes das Linhas 13/04 a 13/11. Linha 12/06 Imposto de Renda Devido em Meses Anteriores Essa linha dever ser utilizada somente nos meses em que a pessoa jurdica levantou balano ou balancete de suspenso ou reduo, na forma dos arts. 10 a 13 da IN SRF n 93, de 1997. Informar o somatrio dos valores positivos correspondentes ao imposto de renda devido (Linha 12/02 + Linha 12/03 + Linha 12/04 Linha 12/05 Linha 12/06) nos meses anteriores do mesmo ano-calendrio abrangidos pelo perodo compreendido pela demonstrao. Linha 12/07 Imposto de Renda Retido na Fonte Indicar o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido. No caso de levantamento de balancete de suspenso ou reduo, informar nessa linha, ainda: a) o imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel; b) o imposto retido na fonte relativo aos juros sobre o capital prprio recebidos no perodo. Os valores citados nas letras a e b acima no podero ser compensados nos meses em que a pessoa jurdica optar pelo pagamento do imposto por estimativa. Ateno: 1) Os valores de imposto de renda retido na fonte j compensados na apurao do imposto a pagar dos meses anteriores no podero ser compensados novamente nessa linha em qualquer ms subseqente. 2) O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 12/11 caso no houvesse sido computada essa deduo. O valor no aproveitado em um ms poder ser utilizado em meses subseqentes ou na apurao anual (ajuste anual) do prprio ano-calendrio. Linha 12/08 Imposto Pago no Exterior sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital No caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo referente ao ms de dezembro, poder ser informado nessa linha, o valor do imposto pago no exterior, relativo a lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior durante todo o ano-calendrio, os quais devero estar includos no lucro real apurado com base nesse balano ou balancete (Lei n 9.532, de 1997, art. 1; IN SRF n 38, de 1996, art. 13), desde que o imposto tenha sido pago at 31 de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que os rendimentos tenham sido auferidos. Ateno: A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base lucro real anual poder deduzir o imposto pago, no exterior, aps 31 de janeiro at 31 de maro, no ajuste anual. Nesse caso o valor dever ser informado na Linha 13/12. A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est limitada: a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na determinao do lucro real; e b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 13, 10 e 11)
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O imposto pago no exterior no poder ser compensado nos recolhimentos mensais referentes aos meses de janeiro a novembro, bem como no caso de pagamento do imposto no ms de dezembro com base na receita bruta e acrscimos. O imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados a filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, poder ser compensado com o imposto devido sobre o lucro real da matriz, controlada ou coligada no Brasil, quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (MP n 1.807, de 28 de janeiro de 1999, art. 9 e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). Linha 12/09 Imposto de Renda Retido na Fonte por rgo Pblico Indicar o valor correspondente ao imposto de renda retido por rgo pblico sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997 e alteraes posteriores. Ateno: O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 12/11 caso no houvesse sido computada essa deduo. O valor no aproveitado em um ms poder ser utilizado em meses subseqentes ou na apurao anual (ajuste anual) do prprio ano-calendrio. Linha 12/10 Imposto de Renda Pago Sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel Essa linha dever ser utilizada somente nos meses em que houver levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, na forma dos arts. 10 a 13 da IN SRF n 93, de 1997. Informar, nessa linha, o valor do imposto pago sobre ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras realizadas no mercado de renda varivel, que tenham integrado a base de clculo do imposto. Ateno: Limite de Deduo: Nos recolhimentos mensais do imposto com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, a pessoa jurdica dever limitar a deduo dos valores informados nas Linhas 12/07 a 12/10 ao valor que seria indicado na Linha 12/11 caso no houvesse sido feita essa deduo. O valor no aproveitado em um ms poder ser utilizado em ms subseqente, caso neste ms haja levantamento de balancete de suspenso ou reduo, ou deduzido na apurao anual do imposto (ajuste anual). 12/11 Imposto de Renda a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 12/02 a 12/10. Linha 12/12 Parcelamento Formalizado Informar, nesta linha, o montante do valor original do dbito do IRPJ determinado por estimativa, objeto de pedido de parcelamento protocolizado e formalizado junto Secretaria da Receita Federal. Exemplo: Valor originrio do imposto = R$10.000,00; Parte do valor original do dbito constante do processo de parcelamento = R$4.000,00; Valor total constante do processo de parcelamento (principal + multa + juros) = R$7.000,00; Valor parcelado do dbito = R$ 4.000,00. Linha 12/13 Imposto de Renda a Pagar por SCP Preencher esta linha, observando a forma de apurao adotada pelas SCP.
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a) Apurao anual - recolhimento mensais sobre a base de clculo estimada Informar, nesta linha, o valor correspondente soma do imposto de renda a pagar por SCP, das quais seja scia ostensiva, inclusive adicional, deduzidos dos valores correspondentes ao imposto de renda retido na fonte, e do retido na fonte por rgo pblico. b) Apurao anual - recolhimento com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo Informar, nesta linha, o valor correspondente soma do IRPJ a pagar por SCP, conforme definido no item a acima, diminuindo ainda os valores correspondentes ao IRPJ devido em meses anteriores, observando-se as instrues da Linha 12/06 e ao imposto de renda pago sobre ganhos no mercado de renda varivel. Ateno: 1) As dedues devero ser efetuadas at o limite do valor do IRPJ apurado. 2) Se o IRPJ da SCP for apurado com base no lucro real trimestral e o scio ostensivo apurar o IRPJ sobre a base de clculo estimada ou com base no balano de suspenso e/ou reduo, os valores positivos do IRPJ a pagar, correspondentes ao 1, 2, 3 e 4 trimestres da SCP, devero ser informados, nesta ficha, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro, respectivamente. 3) No devero ser informados, nesta linha, os valores correspondentes aos saldos negativos de IRPJ apurados trimestralmente. Linha 12/14 Parcelamento Formalizado de SCP Informar, nesta linha, o montante do valor original do dbito do IRPJ, correspondente ao informado na Linha 12/13, objeto de pedido de parcelamento protocolizado e formalizado junto Secretaria da Receita Federal. Exemplo: Valor originrio do imposto = R$10.000,00; Parte do valor original do dbito constante do processo de parcelamento = R$4.000,00; Valor total constante do processo de parcelamento (principal + multa + juros) = R$7.000,00; Valor parcelado do dbito = R$ 4.000,00. Ateno: Se o IRPJ da SCP for apurado trimestralmente, e o scio ostensivo apurar o imposto de renda sobre a base de clculo estimada ou com base em balano ou balancete de suspenso e/ou reduo, o valor do imposto de renda, cujo pedido de parcelamento protocolizado, correspondente ao 1, 2, 3 e 4 trimestres, dever ser informado nos meses de maro, junho, setembro e dezembro, respectivamente.
FICHA 13A - Clculo do Imposto de Renda sobre o Lucro Real
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas submetidas a apurao trimestral do imposto de renda. Esta ficha, tambm, dever ser preenchida pela pessoa jurdica, que optou pela apurao anual, para demonstrar a apurao do imposto de renda em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual). Linha 13/01 Alquota de 15% Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a soma dos valores positivos indicados na Linha 10/38 - Lucro Real (Atividades em Geral e Atividade Rural) da Ficha 10A Demonstrao do Lucro Real. Linha 13/02 Alquota de 6%
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota de 6% (seis por cento) sobre o valor indicado na Linha 10/39 - Lucro Inflacionrio Realizado Tributado Alquota de 6% da Ficha 10A Demonstrao do Lucro Real. Linha 13/03 Adicional Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor do adicional do imposto de renda, calculado com observncia do disposto no subitens 7.1.4.1.2 (trimestral) ou 7.1.5.2.II (apurao anual) deste manual. O valor do adicional ser determinado mediante a aplicao da alquota de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro real, determinado pela soma dos valores positivos indicados na Linha 10/38 - Lucro Real (Atividades em Geral e Atividade Rural), que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo de apurao. Ateno: A pessoa jurdica que auferir, durante o ano-calendrio, rendimentos nominais de aplicaes financeiras de renda fixa, de operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, e de fundos e clubes de investimento, existentes em 31/12/1994, poder excluir tais rendimentos da base de clculo do adicional (Lei n 8.981, de 1995, arts. 67, 5 e 73, 7). Linha 13/04 Operaes de Carter Cultural e Artstico Indicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a este ttulo. Informaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.6.II deste manual. Linha 13/05 Programa de Alimentao do Trabalhador Indicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a este ttulo. Informaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.6.III deste manual. Linha 13/06 Vale-Transporte (excesso) Indicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a este ttulo. A deduo do vale transporte ser permitida somente em relao aos excessos referentes aquisio de vale transporte ou transporte prprio fornecido aos empregados da pessoa jurdica no ano-calendrio de 1997, observado o prazo de at dois anos-calendrio subseqentes ao da realizao dos gastos, bem assim o limite de deduo de 8% (oito por cento) da soma dos valores indicados nas Linhas 13/01 e 13/02. Para o clculo do limite desta deduo, deve ser excluda do valor da Linha 13/01 a parcela do imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 14). Informaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.6.I deste manual. Linha 13/07 Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/ Agropecurio Indicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a este ttulo. Informaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.6.VI deste manual. Linha 13/08 Atividade Audiovisual Indicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a este ttulo. Informaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.6.IV deste manual. Linha 13/09 Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente
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Indicar, nesta linha, o valor correspondente deduo do imposto de renda a este ttulo. Informaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.6.V deste manual. Quadro Demonstrativo dos Limites Quando Utilizados Conjuntamente Linha 04 (a) 04 (b) 05 06 07 (a) 07 (b) 08 09 Limites Coletivos: a) Soma das Linhas 04 (a) + 04 (b) + 08 = 4%; b) Soma das Linhas 04 (a) + 04 (b) = 4%; c) Soma das Linhas 05 + 07 (b) = 4%; d) Soma das Linhas 05 + 06 + 07 (a) = 8%; e) Soma das Linhas 05 + 06 + 07 (b) = 8%; f) Soma das Linhas 05 + 07 (a) = 8% g) Soma das Linhas 06 + 07 (a) = 8%; h) Soma das Linhas 06 + 07 (b)= 8%. Linha 13/10 Iseno e/ou Reduo do Imposto Essa linha s poder ser utilizada pelas empresas legalmente amparadas por iseno ou reduo do imposto, a ttulo de incentivo fiscal. O valor a ser indicado nessa linha corresponder ao valor informado na Linha 11/31 da Ficha 11 (Clculo da Iseno e Reduo do Imposto), observando-se que este valor no poder ser superior soma algbrica das Linhas [(13/01+13/02+13/03) - (13/04+13/05+13/06+13/07+13/08+13/09)] desta ficha. Deve ser excluda do valor das Linhas 13/01 e 13/03, para o clculo do limite desta deduo, a parcela do imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 14). Informaes detalhadas sobre este tpico podero ser obtidas no subitem 7.1.6.VII deste manual. Linha13/11 Reduo por Reinvestimento O valor a ser indicado nessa linha corresponder ao valor informado na Linha 11/32 da Ficha 11 Clculo da Iseno e Reduo do Imposto, observando-se que este valor no poder ser superior soma algbrica das Linhas [13/01 (13/04+13/05+13/06+13/07+13/08+13/09+13/10)] desta ficha. Deve ser excluda do valor da Linha 13/01, para o clculo do limite desta deduo, a parcela do imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 14). Sobre o valor que serviu de base para clculo da importncia indicada nessa linha, a pessoa jurdica no poder optar pela aplicao em investimento regional da Ficha 16, tendo em vista o disposto no 5 do art. 612 do Decreto n 3.000, de 1999. Todavia, se o contribuinte tiver imposto devido decorrente de lucro de atividades no alcanadas pelos benefcios das Linhas 13/10 e 13/11, sobre esse imposto caber opo pelos incentivos da referida Ficha 16. Critrios para Efetivao do Depsito Incentivo Operao de carter cultural art. 25 Lei 8.313/1991 Operao de carter cultural art. 18, Lei 8.313/1991 PAT Prog. Alim. Trabalhador Vale Transporte PDTI aprovado at 03.06.93 PDTI/PDTA- aprovado aps 03.06.93 Atividade Audiovisual Fund. Direito da Criana e do Adolescente Limite individual 4% 4% 4% 8% 8% 4% 3% 1%
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O depsito no Banco do Nordeste do Brasil S/A ou no Banco da Amaznia S/A do benefcio a que se refere esta linha ser efetuado no mesmo prazo fixado para o pagamento do imposto, facultado pessoa jurdica antecipar, total ou parcialmente, a sua efetivao. O valor do depsito a ser efetuado pela pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, ser determinado multiplicando-se o valor indicado na Linha 13/11 por 1,5 (um inteiro e cinco dcimos). O valor de cada parcela a ser depositado, caso a pessoa jurdica, submetida apurao pelo lucro real trimestral, tenha optado pelo pagamento em quotas do imposto de renda, ser determinado: a) dividindo-se o valor informado na Linha 13/11 pelo nmero de quotas em que ser recolhido o imposto de renda a pagar; b) acrescendo-se a cada uma os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, aplicada a cada quota do imposto, observado o disposto no subitem 7.1.11.1 deste manual. c) multiplicando-se por 1,5 (um inteiro e cinco dcimos) o valor apurado conforme a letra "b". Ateno: As parcelas no depositadas at o ltimo dia til do ano-calendrio subseqente ao de apurao do lucro real correspondente sero recolhidas como imposto. (Decreto n 3.000, de 1999, art. 612, 2) Linha 13/12 Imposto Pago no Exterior Sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Indicar, nesta linha, o imposto de renda pago sobre os lucros disponibilizados no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a servios prestados diretamente, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 1; IN SRF n 38, de 1996, art. 13). Informar, tambm, nesta linha, o imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados a filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, compensado com o imposto devido sobre o lucro real da matriz, controlada ou coligada no Brasil, quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (MP n 1.807, de 1999, art. 9, e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). Ateno: 1) No informar o valor do imposto j compensado no recolhimento mensal referente a dezembro, no caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo quele ms (Linha 12/08), pois o mesmo j est sendo deduzido com o correto preenchimento da Linha 13/16 desta ficha. 2) No caso citado no item 1, a pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base no lucro real anual poder deduzir o imposto pago no exterior, aps 31 de janeiro, at 31 de maro de 1999. A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda sobre a base de clculo estimada no ms de dezembro poder deduzir o imposto pago, no exterior, aps 31 de janeiro at 31 de maro, no ajuste anual. 3) A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base no lucro real trimestral, poder deduzir o imposto pago no exterior at a data do vencimento do imposto de renda no Brasil. Assim, na apurao do 4 trimestre, poder ser deduzido o imposto pago no exterior at 31 de janeiro do ano subseqente. Converso para Reais: O tributo pago no exterior, a ser compensado, ser convertido em Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para a venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento. Caso a moeda do pas de origem no tenha cotao no Brasil, o seu valor ser convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais. Limite da Compensao dos Tributos Pagos no Exterior:
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A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est limitada: a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na determinao do lucro real; e b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 13, 10 e 11). A compensao dos tributos pagos no exterior a ser indicada nessa linha dever obedecer s regras estabelecidas no art. 13 da IN SRF n 38, de 1996, e art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. Linha 13/13 Imposto de Renda Retido na Fonte Indicar o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido. Informar, tambm, o valor do imposto pago ou retido na fonte no perodo, a ttulo de antecipao, correspondente a rendimentos ou receitas que integram o lucro real. Ateno: 1) No caso de apurao anual do imposto, no devero ser includos os valores do imposto retido ou pago durante o ano-calendrio e que tenham sido deduzidos nos recolhimentos mensais do imposto. 2) Os valores excedentes de imposto de renda retido na fonte no utilizados na apurao do imposto de renda mensal, no transcorrer do ano-calendrio, devero ser informados nesta linha, independentemente de limite. 3) No h limite de deduo do imposto de renda na fonte para as pessoas jurdicas que apuram o imposto de renda trimestral. Imposto Compensvel: Nessa linha poder ser indicado o valor do imposto pago ou retido na fonte sobre: a) as receitas da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional; b) as comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; c) os servios de propaganda e publicidade; d) as receitas de prestao de servios de administrao de convnios (IN RF n 107, de 1991); e) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou de ganhos lquidos mensais de renda varivel; f) os juros remuneratrios de capital de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995; g) as importncias pagas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial. h) multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato (art. 70 da Lei n 9.430, de 1996). Ateno: 1) O imposto retido das cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas ser compensado com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, 1, com a redao dada pelo art. 64 da Lei n 8.981, de 1995). 2) O imposto retido na fonte somente poder ser compensado se a pessoa jurdica possuir comprovante de reteno emitido em seu nome pela fonte pagadora. Linha 13/14 Imposto de Renda Retido na Fonte por rgo Pblico
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Indicar o valor correspondente ao imposto de renda retido por rgo pblico sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997 e alteraes posteriores. Ateno: 1) Os valores excedentes de imposto de renda retido na fonte por rgo pblico no utilizados na apurao do imposto de renda mensal, no transcorrer do ano-calendrio, devero ser informados nesta linha, independentemente de limite. 2) No h limite de deduo do imposto de renda na fonte para as pessoas jurdicas que apuram o imposto de renda trimestralmente. Linha 13/15 Imposto Pago Incidente sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel Indicar o valor do imposto pago no ano-calendrio de 1999 incidente sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de renda varivel (IN SRF n 123, de 1999, art. 30, inciso I). Linha 13/16 Imposto de Renda Mensal Pago por Estimativa Esta linha dever ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas que apuraram o lucro real anual. Somente poder ser deduzido na apurao do ajuste anual os valores de estimativa efetivamente pagos relativos ao ano-calendrio. Considera-se efetivamente pago por estimativa o crdito tributrio extinto por meio de: deduo do imposto de renda retido ou pago sobre as receitas que integram a base de clculo, compensao de pagamento a maior e/ou indevido, compensao do saldo negativo de IRPJ de perodos anteriores, compensao solicitada por meio de processo administrativo nos termos das IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997, compensao autorizada por Medida Judicial e valores pago por meio de DARF. Considera-se, ainda, como efetivamente pago por estimativa, os valores recolhidos mensalmente aos fundos FINOR, FINAM e FUNRES, at o limite permitido no ajuste anual, conforme o disposto na IN SRF n 90, de 1998. O valor do imposto efetivamente pago por estimativa corresponde ao somatrio dos valores mensais relativos seguinte operao: IEFP = Imposto Mensal Efetivamente Pago por Estimativa IEFP = (12/07 + 12/08 + 12/09 + 12/10 + Pagamentos de IRPJ mensal + Pagamentos FINOR/FINAM/FUNRES + Compensao de Pagamento Indevido ou a Maior + Compensao do Saldo Negativo de Perodos Anteriores de IRPJ/CSLL + Outras Compensaes IN SRF ns 21/1997 e 73/1997). Ateno: 1) O valor dos pagamentos FINOR/FINAM/FUNRES, a ser considerado como imposto mensal pago por estimativa, o valor correspondente at o limite permitido para aplicao em investimentos regionais determinado na apurao anual em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual). 2) A pessoa jurdica que apurou o IRPJ com base em balano e/ou balancete de suspenso ou reduo, no ms de dezembro, dever informar, nesta linha, o valor informado na Linha 12/08. Linha 13/17 Parcelamento Efetivamente Pago de IR sobre a Base de Clculo Estimada Informar, nesta linha, o valor original correspondente a pagamento de parcelamento de IRPJ apurado, no transcorrer do ano-calendrio, sobre a base de clculo estimada, pago at 31/01/2000. Exemplo: A pessoa jurdica apurou IRPJ sobre a base de clculo estimada no ms de outubro de 1999; no valor de R$100.000,00 e formalizou pedido de parcelamento do valor integral, em 10 parcelas iguais e sucessivas de R$10.000,00. A pessoa jurdica pagou as parcelas na data do vencimento. Assim sendo, pagou as seguintes parcelas:
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1 parcela 30/11/1999 R$10.000,00 (valor original); 2 parcela 31/12/1999 R$10.000,00 (valor original); 3 parcela 31/01/2000 R$10.000,00 (valor original). Assim sendo, o valor a ser informado na Linha 13/17 Parcelamento Efetivamente Pago de IR sobre a Base de Clculo Estimada o valor de R$30.000,00. Linha 13/18 Imposto de Renda a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores constantes nas Linhas 13/01 a 13/17. Linha 13/19 Imposto de Renda a Pagar por SCP Indicar, nesta linha, o valor correspondente soma do imposto de renda a pagar por SCP, inclusive adicional, das quais a declarante seja scia ostensiva. O valor a pagar ser o valor do IRPJ apurado pela SCP diminudo dos valores de imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, dos valores mensais de imposto de renda pago sobre a base de clculo estimada, do valor sobre parcelamento efetivamente pago de IRPJ sobre a base de clculo estimada, e do saldo negativo de IRPJ apurado em perodos anteriores pela SCP. Essas dedues devero ser feitas at o limite do imposto de renda apurado pela SCP. Ateno: 1) O saldo negativo de imposto de renda da SCP dever ser controlado na escriturao comercial e no dever ser informado na DIPJ. 2) Se o lucro da SCP for apurado anualmente, e o scio ostensivo apurar o imposto de renda trimestralmente, informar, no 1 trimestre, o valor de imposto de renda a pagar correspondente ao somatrio do imposto apurado nos meses de janeiro, fevereiro e maro. Idntico procedimento dever ser adotado com relao aos demais trimestres. Linha 13/20 Imposto de Renda Sobre Diferena entre o Custo Orado e o Custo Efetivo A pessoa jurdica, que efetuar a venda de unidades imobilirias antes do trmino da obra, cujo custo orado for superior em mais de 15% (quinze por cento) do custo efetivo, dever informar nesta linha o valor correspondente a insuficincia do imposto no recolhido, no perodo de apurao em que o empreendimento for concludo. Os juros de mora sobre o valor do imposto postergado devero ser calculados parte e recolhidos em DARF distinto, nos mesmos prazos de pagamento do imposto. Para clculo da importncia a ser indicada nessa linha, observar o disposto nas instrues para clculo do imposto postergado da Linha 13/21. Linha 13/21 Imposto de Renda Postergado de Perodos-Base Anteriores Esta linha ser utilizada para indicar o valor do imposto postergado de perodos de apurao anteriores em decorrncia de inexatido quanto ao perodo de escriturao de receitas, rendimentos, custos ou dedues (Decreto n 3.000, de 1999, art. 273). O valor desta linha no dever estar contido no imposto lquido a pagar, devendo ser recolhido em separado do imposto devido (PN CST ns 57/1979 e 02/1996) e no compor a base de clculo para aplicao nos investimentos regionais da Ficha 16 Aplicaes em Incentivos Fiscais. Os juros e multa de mora devero ser calculados parte e recolhidos em DARF prprio, juntamente com o valor do imposto postergado, na mesma data de recolhimento da primeira ou nica quota do imposto, ou seja, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trimestre ou at o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio de 2000, conforme seja o perodo de apurao trimestral ou anual, respectivamente. Instrues para Clculo do Imposto Postergado a) Relativo a perodo de apurao, mensal ou semestral encerrado at o ano-calendrio de 1992:
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a.1) dividir a base de clculo do imposto de renda postergado pelo valor da UFIR no dia do encerramento do ms (apurao mensal do imposto) ou do semestre (apurao semestral do imposto); a.2.) multiplicar o valor em UFIR apurado em a.1 (lucro real postergado), pela alquota do imposto de renda vigente no exerccio financeiro da postergao (1993); a.3) multiplicar o resultado obtido em a.2 (IR sobre o lucro postergado) pelo valor da UFIR vigente no ano de 1997, ou seja, R$0,9108; b) Relativo a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de janeiro de 1993 at 31 de agosto de 1994: b.1) dividir a base de clculo do imposto de renda postergado pelo valor da UFIR no ltimo dia do ms do perodo-base; b.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2" e "a.3" acima mencionados; c) Relativo a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de setembro de 1994 at 31 de dezembro de 1994: c.1) dividir a base de clculo do imposto de renda postergado pelo valor da UFIR no ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao; c.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2 e a.3 acima mencionados; d) Relativo a perodo encerrado a partir de 1 de janeiro de 1995: d.1) multiplicar a base de clculo do imposto de renda postergado pela alquota do imposto de renda vigente no anocalendrio. Adicional A pessoa jurdica dever verificar se a soma da base de clculo do imposto de renda postergado com o lucro real declarado, correspondente ao perodo de apurao da postergao, excede ou no o limite estabelecido para o clculo do adicional. Caso exceda, dever calcular o adicional sobre a parcela excedente e incluir o resultado nessa linha. No havendo excesso, no incidir o adicional sobre a base de clculo do imposto de renda postergado, ainda que a pessoa jurdica esteja sujeita ao mesmo sobre o lucro real, correspondente ao perodo de apurao em que est informando o valor do imposto postergado. Ateno: Os juros de mora, calculados em funo da variao da taxa SELIC, cuja aplicao foi estabelecida para os tributos e contribuies federais de fato gerador ocorrido a partir de 01/01/1995, incidem tambm, a partir de 01/01/1997, sobre os tributos de fato gerador ocorrido at 31/12/1994. Nesse caso a pessoa jurdica dever considerar, para fins de clculo dos juros de mora, o percentual acumulado de 1% ao ms at 31/12/1996 e a variao acumulada da taxa SELIC a partir de 01/01/1997 e mais 1% no ms do efetivo pagamento.
FICHA 14 - Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Presumido
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido. Consultar as instrues do subitem 7.2 deste manual. Linha 14/01 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 1,6% Informar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.2.6.1.a, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 1,6%.
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Linha 14/02 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 8% Informar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.2.6.1.b, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 8%. Linha 14/03 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 16% Informar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.2.6.1.c, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 16%. Linha 14/04 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 32% Informar nesta linha a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.2.6.1.d, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 32%. Linha 14/05 Resultado da Aplicao dos Percentuais sobre a Receita Bruta Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores resultantes da aplicao dos percentuais sobre as receitas brutas informadas nas Linhas 14/01 a 14/04. Linha 14/06 Rendimentos e Ganhos Lquidos de Aplicaes de Renda Fixa e de Renda Varivel Informar, nesta linha, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes no mercado de renda fixa e de renda varivel no trimestre. O imposto retido na fonte ou pago incidente sobre tais rendimentos ou ganhos poder ser deduzido do imposto devido no trimestre sendo informado nas Linhas 14/19, 14/20 ou 14/22 desta ficha. Estes rendimentos e ganhos lquidos sero acrescidos base de clculo do lucro presumido por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou da aplicao. Linha 14/07 Juros Sobre o Capital Prprio Informar, nesta linha, o valor dos juros sobre o capital prprio (Lei n 9.249, de 1995, art. 9) auferidos no trimestre. Linha 14/08 Lucro Inflacionrio - Realizao Obrigatria Indicar, nesta linha, no mnimo, 2,5% do valor, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, inclusive do saldo credor correspondente diferena de correo monetria IPC/BTNF. Ateno: 1) No informar nesta linha o valor correspondente a realizao de valores cuja tributao tenha sido diferida. Esta informao dever ser apresentada na Linha 14/09. 2) A realizao mnima de 2,5% abrange somente as pessoas jurdicas que tenham apurado o imposto de renda sobre o lucro presumido nos anos-calendrio de 1996, 1997 e 1998. Linha 14/09 Realizao de Valores Cuja Tributao Tenha Sido Diferida A pessoa jurdica que no ano-calendrio de 1998, submeteu-se tributao pelo lucro real, e em 1999 optar pela tributao com base no lucro presumido, dever realizar, no 1 trimestre de 1999, o saldo dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte B do LALUR. Ateno: A realizao do saldo do lucro inflacionrio, na forma do art. 54 da Lei n 9.430, de 1996, ser informada na Linha 14/08. Linha 14/10 Recuperao de Custos e Despesas
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Informar nesta linha o valor correspondente a custos e despesas recuperados, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refira a perodo no qual tenha se submetido a regime de tributao pelo lucro presumido ou arbitrado. Linha 14/11 Ajustes Decorrentes de Mtodos Preos de Transferncias Informar, nesta linha, os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos de transferncias em operaes praticadas com pessoas vinculadas, conforme o disposto nos arts. 18 a 24 e 28 da Lei n 9.430, de 1996, e IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Devero ser informados nesta linha os seguintes valores: a) o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam as Linhas 14/01 a 14/04 desta ficha sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas pessoas ou aos pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes; b) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; e c) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior. Ateno: Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados base de clculo do lucro presumido do 4 trimestre. Linha 14/12 Multas e Vantagens Decorrentes de Resciso Contratual Informar nesta linha o valor das multas ou qualquer outra vantagem auferida, ainda que a ttulo de indenizao, decorrente de resciso contratual (Lei n 9.430, de 1996, art. 70). Linha 14/13 Demais Receitas e Ganhos de Capital Indicar, nesta linha, o valor dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade principal da pessoa jurdica, auferidos no trimestre. Consultar as instrues dos subitem 7.2.6.3.1. Ateno: 1) No incluir nesta linha o valor correspondente ao juros sobre o capital prprio, que dever ser informado na Linha 14/07. 2) A partir da edio do Decreto n 3.342, de 25 de janeiro de 2000, a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetidas ao REFIS, dever informar, nesta linha, o valor correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no trimestre em que tais lucros forem disponibilizados e quando os rendimentos e ganhos de capital forem auferidos (MP n 1.931-2, de 01 de dezembro de 1999; MP n 2.004-3, de 14 de dezembro de 1999, e reedies; Decreto n 3.342, de 2000, art. 9). Linha 14/14 Excedente de Variao Cambial (MP n 1.991/1999) Indicar, nesta linha, o valor da parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente do valor da variao monetria
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efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada (MP n 1.858-10, de 1999, MP n 1.991-12, de 1999, art. 31, pargrafo nico). Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, desde que utilizada para todos os tributos, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10, de 1999, e reedies; MP n1.991-12, de 1999, art. 30, e reedies). Linha 14/15 Base de Clculo do Imposto sobre o Lucro Presumido Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador de DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 14/05 a 14/14. Linha 14/16 Alquota de 15% Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o valor constante da Linha 14/15. Linha 14/17 Adicional Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor do adicional, alquota de 10% (dez por cento), sobre a parcela da base de clculo (Linha 14/15) que exceder ao limite de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo de apurao. Linha 14/18 Diferena de IR Devida pela Mudana de Coeficiente Sobre a Receita Bruta A pessoa jurdica, exclusivamente prestadora de servios, exceo das prestadoras de servios de profisso regulamentada, que utilizou o percentual favorecido de 16% (dezesseis por cento) para apurao da base de clculo do imposto, e cuja receita bruta acumulada at o trimestre tenha ultrapassado a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever informar nessa linha, no trimestre em que exceder o limite, a diferena do imposto de renda determinada com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre transcorrido (IN 93, de 1997, art. 36, 3 e 4). Linha 14/19 Imposto de Renda Retido na Fonte Informar, nesta linha, o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte quando decorrente da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de comisses, corretagens ou quaisquer outras remuneraes pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade. Ateno: O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 14/23 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. Dever, tambm, ser informado nessa linha o valor do imposto de renda retido na fonte incidente sobre: a) os rendimentos auferidos em aplicaes no mercado de renda fixa; b) juros sobre o capital prprio.
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Ateno: Sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte poca em que os mesmos foram gerados, no devendo ser informado nesta linha o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte relativo a esses rendimentos. Linha 14/20 Imposto Pago no Exterior sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital A partir da edio do Decreto n 3.342, de 25 de janeiro de 2000, a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetidas ao REFIS, dever indicar, nesta linha, o imposto pago sobre os lucros disponibilizados no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a servios prestados diretamente, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 1; IN SRF n 38, de 1996, art. 13). Ateno: A pessoa jurdica, que apurou o imposto de renda com base no lucro presumido, poder deduzir o imposto pago no exterior at a data do vencimento do imposto de renda no Brasil. Assim, na apurao do 4 trimestre, poder ser deduzido o imposto pago no exterior at 31 de janeiro do ano subseqente.
Converso para Reais: O tributo pago no exterior, a ser compensado, ser convertido em Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para a venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento. Caso a moeda do pas de origem no tenha cotao no Brasil, o seu valor ser convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais. Limite da Compensao dos Tributos Pagos no Exterior: A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est limitada: a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na determinao do lucro presumido; e b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro presumido com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 13, 10 e 11). A compensao dos tributos pagos no exterior a ser indicada nessa linha dever obedecer s regras estabelecidas no art. 13 da IN SRF n 38, de 1996, e art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. Linha 14/21 Imposto de Renda Retido na Fonte por rgo Pblico Informar, nesta linha, os valores retidos por rgos pblicos quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de bens ou servios. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores. Ateno: O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 14/23 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. Linha 14/22 Imposto Pago Incidente sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel Informar, nesta linha, o valor do imposto pago incidente sobre ganhos lquidos obtidos em aplicaes no mercado de renda varivel. Ateno:
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1) O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 14/23 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. 2) Limite de Deduo: A pessoa jurdica dever limitar a deduo dos valores informados nas Linhas 14/19 a 14/22 ao valor que seria indicado na Linha 14/23 caso no houvesse sido feita essas dedues. O valor no aproveitado em um trimestre poder ser utilizado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. Linha 14/23 Imposto de Renda a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 14/16 a 14/22.
FICHA 15 - Apurao do Imposto de Renda sobre o Lucro Arbitrado
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica que apurou imposto de renda pelo lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio. Linha 15/01 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 1,92% Informar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.3.2.1.I, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 1,92%. Linha 15/02 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 9,6% Informar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.3.2.1.II, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 9,6%. Linha 15/03 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 19,2% Informar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.3.2.1.III, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 19,2%. Linha 15/04 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 38,4% Informar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.3.2.1.IV, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 38,4%. Linha 15/05 Receita Bruta Sujeita ao Percentual de 45% Informar, nesta linha, a receita bruta no trimestre das atividades constantes do subitem 7.3.2.1.V, deste manual, cujo lucro ser determinado mediante a aplicao do percentual de 45%. Linha 15/06 Resultado da Aplicao dos Percentuais sobre a Receita Bruta
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores resultantes da aplicao dos percentuais sobre as receitas brutas informadas nas Linhas 15/01 a 15/05. Linha 15/07 Rendimentos e Ganhos Lquidos de Aplicaes de Renda Fixa e de Renda Varivel Informar, nesta linha, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes no mercado de renda fixa e de renda varivel no trimestre. O imposto retido na fonte ou pago incidente sobre tais rendimentos ou ganhos poder ser deduzido do imposto devido no trimestre devendo ser informado nas Linhas 15/24, 15/25 ou 15/27, desta ficha, conforme o caso. Esses rendimentos e ganhos lquidos sero acrescidos base de clculo do lucro arbitrado por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou da aplicao. Linha 15/08 Juros Sobre o Capital Prprio Informar, nesta linha, o valor dos juros sobre o capital prprio (Lei n 9.249, de 1995, art. 9) auferidos no trimestre. Linha 15/09 Saldo do Lucro Inflacionrio Informar, nesta linha, no primeiro perodo de apurao no qual optar pela tributao com base no lucro arbitrado, o valor do saldo do lucro inflacionrio existente no LALUR, relativo a perodo de apurao anterior tributado com base no lucro real (Lei n 9.430, de 1997, art. 54). Linha 15/10 Saldo dos Valores Cuja Tributao Tenha Sido Diferida Informar, nesta linha, o valor dos lucros diferidos de perodos de apurao anteriores, no primeiro trimestre a que se submeter forma de tributao pelo lucro arbitrado. Ateno: A realizao do saldo do lucro inflacionrio, na forma do art. 54 da Lei n 9.430, de 1996, ser informada na Linha 15/09. Linha 15/11 Recuperao de Custos e Despesas Informar nesta linha o valor correspondente a custos e despesas recuperados, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refira a perodo no qual tenha se submetido a regime de tributao pelo lucro arbitrado ou presumido. Linha 15/12 Ajustes Decorrentes de Mtodos Preos de Transferncias Informar, nesta linha, os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos de transferncias em operaes praticadas com pessoas vinculadas, conforme o disposto nos arts. 18 a 24 e 28 da Lei n 9.430, de 1996, e IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997. Devero ser informados nessa linha os seguintes valores: a) o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam as Linhas 15/01 a 15/05 desta ficha sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas pessoas ou aos pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes; b) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; e c) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil,
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seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior, interpostas pessoas no exterior ou pessoa domiciliada em pases de tributao favorecida. Ateno: Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados base de clculo do lucro arbitrado do 4 trimestre. Linha 15/13 Multas e Vantagens Decorrentes de Resciso Contratual Informar nesta linha o valor das multas ou qualquer outra vantagem auferida, ainda que a ttulo de indenizao, decorrente de resciso contratual (Lei n 9.430, de 1996, art. 70). Linha 15/14 Lucros Disponibilizados, Rendimentos e Ganhos de Capital Oriundos do Exterior A pessoa jurdica domiciliada no Brasil, que arbitrar o lucro, dever indicar, nesta linha o valor dos lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 16 3). Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, sero adicionados base de clculo no trimestre em que esses lucros tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 1). Os lucros sero considerados disponibilizados para a empresa no Brasil: a) no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados; b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa de obrigao da empresa no exterior. Para efeito do disposto na alnea b acima, considera-se: a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior; b) pago o lucro, quando ocorrer: b.1) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil; b.2) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria; b.3) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa; b.4) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital a serem adicionados ao lucro ou nele computados sero considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem (IN SRF n 38, de 1996, art. 1, 9). Os crditos de imposto de renda de que trata o art. 26 da Lei n 9.249, de 1995, relativos a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, somente sero compensados com o imposto de renda devido no Brasil, se referidos rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao. Ateno: A partir da edio do Decreto n 3.342, de 25 de janeiro de 2.000, a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro arbitrado sobre a receita bruta, durante o perodo em que submetida ao REFIS, dever informar, nesta linha, o valor correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior no trimestre em que tais lucros forem disponibilizados e quando os rendimentos e ganhos de capital forem auferidos (Decreto n 3.342, de 2000, art. 9). Linha 15/15 Demais Receitas e Ganhos de Capital
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Indicar, nesta linha, o valor dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade principal da pessoa jurdica, auferidos no trimestre. Consultar as instrues do subitem 7.3.2.2. Linha 15/16 Excedente de Variao Cambial (MP 1.991/1999) Indicar, nesta linha, o valor da parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente do valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada (MP n 1.858-10, de 1999; MP n 1.991-12, de 1999, art. 31, pargrafo nico, e reedies). Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, desde que utilizada para todos os tributos, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10, de 1999, e reedies; MP n1.991-12, de 1999, art. 30, e reedies). Linha 15/17 Base de Clculo Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores constantes nas Linhas 15/06 a 15/16. Linha 15/18 Receita da Atividade Imobiliria A pessoa jurdica que se dedicar venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, ou ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio, que tiver seu lucro arbitrado, dever informar nesta linha o valor da receita bruta do trimestre (Lei n 8.981, de 1995, art. 49; Lei n 9.430, de 1996, art. 1). Linha 15/19 Custo da Atividade Imobiliria A pessoa jurdica que se dedicar venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, ou ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio, que tiver seu lucro arbitrado, dever informar nesta linha o valor do custo do imvel devidamente comprovado (Lei n 8.981, de 1995, art. 49; Lei n 9.430, de 1996, art. 1). O custo do imvel vendido compreender, obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive tributos devidos na aquisio e as despesas de legalizao; b) os custos de estudo, planejamento, legalizao e execuo dos planos ou projetos de desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou melhoramentos. Consultar a IN SRF n 84, de 20 de dezembro de 1979. Os custos recuperados correspondentes a perodos de apurao anteriores devero ser indicados na Linha 15/18. Linha 15/20 Base de Clculo Atividade Imobiliria Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da diferena dos valores informados nas Linhas 15/18 e 15/19. Linha 15/21 Alquota de 15%
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre o somatrio dos valores positivos da Linha 15/17 - Base de Clculo e da Linha 15/20 - Base de Clculo Atividade Imobiliria. Ateno: A base de clculo negativa apurada na atividade imobiliria (Linha 15/20) no ser compensada com a base de clculo positiva das demais atividades (Linha 15/17) e vice-versa. Linha 15/22 Adicional Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor do adicional, alquota de 10% (dez por cento), sobre a parcela da base de clculo positiva (Linha 15/17 + Linha 15/20) que exceder ao limite de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo de apurao. Entretanto, trata-se de campo altervel. Ateno: A base de clculo negativa apurada na atividade imobiliria (Linha 15/20) no ser compensada com a base de clculo positiva das demais atividades (Linha 15/17) e vice-versa. Linha 15/23 Diferena de IR Devida pela Mudana de Coeficiente Sobre a Receita Bruta A pessoa jurdica, exclusivamente prestadora de servios, exceo das prestadoras de servios de profisso regulamentada, que utilizou o percentual favorecido de 19,2% (dezenove por cento e dois dcimos) para apurao da base de clculo do imposto, e cuja receita bruta acumulada at o trimestre tenha ultrapassado a R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever informar nessa linha, no trimestre em que exceder o limite, a diferena do imposto de renda determinada com a aplicao do percentual de 38,4% (trinta e oito por cento e quatro dcimos) sobre a receita bruta de cada trimestre transcorrido (IN 93, de 1997, art. 41, 6 e 7). Linha 15/24 Imposto de Renda Retido na Fonte Informar, nesta linha, o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de comisses, corretagens ou quaisquer outras remuneraes pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade. O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 15/28 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. Dever, tambm, ser informado nessa linha o valor do imposto de renda retido na fonte incidente sobre: a) os rendimentos auferidos em aplicaes no mercado de renda fixa; b) juros sobre o capital prprio. Ateno: Sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte poca em que os mesmos foram gerados, no devendo ser informado nesta linha o valor correspondente ao imposto de renda retido na fonte relativo a esses rendimentos. Linha 15/25 Imposto Pago no Exterior Sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Indicar, nesta linha, o imposto de renda pago sobre os lucros disponibilizados no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a servios prestados diretamente, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 1; IN SRF n 38, de 1996, art. 13). Ateno:
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A pessoa jurdica, que apurou o imposto de renda com base no lucro arbitrado, poder deduzir o imposto de renda pago no exterior at a data do vencimento do imposto de renda no Pas. Assim, na apurao do 4 trimestre, poder ser deduzido o imposto pago no exterior at 31 de janeiro do ano subseqente. Converso para Reais: O tributo pago no exterior, a ser compensado, ser convertido em Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para a venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento. Caso a moeda do pas de origem no tenha cotao no Brasil, o seu valor ser convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais. Limite da Compensao dos Tributos Pagos no Exterior: A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est limitada: a) ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada, bem assim aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na determinao do lucro arbitrado; e b) diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro arbitrado com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 13, 10 e 11). A compensao dos tributos pagos no exterior a ser indicada nessa linha dever obedecer s regras estabelecidas no art. 13 da IN SRF n 38, de 1996, e art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. Linha 15/26 Imposto de Renda Retido na Fonte por rgo Pblico Informar nessa linha os valores do imposto de renda retidos por rgos pblicos quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de bens ou servios. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores. O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 15/28 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. Linha 15/27 Imposto Pago Incidente sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel Informar, nesta linha, o valor do imposto pago incidente sobre ganhos lquidos obtidos em aplicaes no mercado de renda varivel. O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 15/28 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando o imposto a deduzir for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso poder ser deduzido nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada. Ateno: Limite de Deduo: A pessoa jurdica dever limitar a deduo dos valores informados nas Linhas 15/24 a 15/27 ao valor que seria indicado na Linha 15/28 caso no houvesse sido feita essa deduo. O valor no aproveitado em um trimestre poder ser utilizado em perodo de apurao subseqente. Linha 15/28 Imposto de Renda a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores constantes nas Linhas 15/21 a 15/27.
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FICHA 16 - Aplicaes em Incentivos Fiscais
Essa ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica submetida apurao do imposto de renda pelo lucro real, trimestral ou anual, que optar pela aplicao de parte do imposto de renda devido em investimentos regionais destinados ao FINOR, FINAM e FUNRES. A opo poder ser manifestada na DIPJ ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro real, apurado trimestralmente, ou mensalmente sobre base estimada, apurado mensalmente. No ano calendrio de 1999, o valor a ser aplicado poder ser equivalente a at: 18% para FINOR e FINAM e 25% para o FUNRES (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 1). A opo manifestada irretratvel e os DARF utilizados para recolhimento no podero sofrer retificao relativa ao cdigo ou ao valor da receita (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 5; IN SRF n 90, de 31 de julho de 1998, arts. 2 e 3). Os cdigos de recolhimento so os seguintes: a) pessoa jurdica submetida a apurao trimestral: 1800 (FINOR), 1825 (FINAM) e 1838 (FUNRES). b) pessoa jurdica submetida a apurao mensal sobre a base de clculo estimada: 6677 (FINOR), 6692 (FINAM) e 6704 (FUNRES). O valor correspondente aplicao em investimentos regionais correspondentes apurao em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual) deve ser recolhido nos seguintes cdigos: 7920 (FINOR), 7933 (FINAM) e 7946 (FUNRES). Ateno: A parcela excedente destinada aos fundos verificada, no ajuste anual, pela pessoa jurdica que optou pelo pagamento do imposto de renda sobre a base de clculo estimada, ser considerada: - como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991; - como subscrio voluntria para o fundo destinatrio da opo manifestada no DARF, quando o recolhimento for efetuado pelas demais pessoas jurdicas. Opes para Aplicao em Incentivos Fiscais A destinao de parte do imposto de renda a ser recolhido para os fundos sero aplicadas: a) em projetos considerados de interesse pela SUDAM, para o desenvolvimento econmico da regio, inclusive os relacionados com a pesca; b) em projetos considerados de interesse pela SUDENE, para o desenvolvimento econmico da regio, inclusive os relacionados com a pesca, e o florestamento e reflorestamento; c) em projetos prprios, de florestamento e reflorestamento, localizados no Nordeste, que se enquadrem na hiptese do art. 9 da Lei n 8.167, de 1991; d) no Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo (este, restrito a pessoa jurdica sediada no estado do Esprito Santo). Pessoas Jurdicas no Beneficiadas: No tm direito aos benefcios fiscais relacionados nesta ficha:
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a) a pessoa jurdica que goze do benefcio fiscal de reduo por reinvestimento, relativamente parcela da base de clculo absorvida por este incentivo; b) a pessoa jurdica instalada em Zona de Processamento de Exportao ZPE; c) a pessoa jurdica referida no art. 28 da Lei n 7.730, de 1989, relativamente parcela do lucro inflacionrio tributada alquota de seis por cento. A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990) acarretar pessoa jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria. A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo fiscal relativo a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal fica condicionado a comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (art. 59 e 60 da Lei n 9.069, de 1995). Valor Mnimo das Aplicaes: No sero consideradas aplicaes inferiores a R$8,28. Linha 16/01 Base de Clculo dos Incentivos Fiscais O valor a ser indicado nessa linha ser determinado mediante a utilizao da seguinte frmula (Decreto-lei n 2.323. de 1987, art. 12; Decreto-lei n 2.354, de 1987, art. 8; Lei n 7.918, de 1989, art. 1; Lei n 8.541, de 1992, art. 11): a) pessoa jurdica sujeita somente alquota de 15% A pessoa jurdica dever observar, para fins de determinao da base de clculo, a forma de apurao do imposto de renda da pessoa jurdica, as dedues permitidas para cada forma de tributao e instrues do subitem 7.1.6 deste manual. A base de clculo, quando a apurao do imposto de renda for com base no lucro real trimestral e no lucro real apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual) ser: Valor Total do Imposto de Renda Alquota de 15%, inclusive da SCP e IR sobre diferena entre o custo orado e custo efetivo ( - ) Programa de Alimentao ao Trabalhador ( - ) Atividades Culturais e Artsticas (art. 18, e 1 e 3, Lei n 8.313, de 1991; alterado pela Lei n 9.874, de 1999, art. 1) ( - ) Vale-Transporte (excesso) ( - ) Atividade Audiovisual ( - ) Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente ( - ) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio ( - ) 3,33 x Reduo por Reinvestimento ( - ) Imposto Pago no Exterior s/ Lucros Disponibilizados Rend. e Ganhos de Capital ( - ) Imposto de renda s/ Dif. Entre o Custo Orado e o Custo Efetivo -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------= Base de Clculo ( Linha 16/01) Dever, ainda, ser acrescido base de calculo o valor do imposto com vencimento, no perodo de apurao, referente tributao do lucro inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria IPC/BTNF, existentes at 31/12/1992, atualizados at 31/12/1995, alquota reduzida, na forma do art. 31 da Lei n 8.541/1992; Ateno: 1) Observar as instrues do subitem 7.1.5.2.III, deste manual, com relao s dedues de incentivos fiscais, quando o imposto for calculado sobre a base de clculo estimada. 2) A pessoa jurdica com imposto pago no exterior dever excluir do valor do imposto de renda alquota de 15% (quinze por cento), na apurao da base de clculo do incentivo, a parcela do imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 14).
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b) pessoa jurdica com lucro inflacionrio sujeita tributao pela alquota de 6% As pessoas jurdicas com lucro inflacionrio sujeitas tributao a alquota de 6% (seis por cento) subitem 7.1.4.1.1, deste manual devero considerar, para efeito da frmula, apenas a parcela do imposto alquota de 15% (quinze por cento) contida nas linhas relativas aos incentivos fiscais de deduo do imposto: Programa de Alimentao ao Trabalhador, Vale-Transporte (excesso), Atividade Audiovisual e 3,33 x Reduo por Reinvestimento. Para a determinao dessa parcela, dever ser observada a relao percentual entre o imposto de renda devido alquota de 15% (quinze por cento) e o somatrio do imposto de renda devido alquota de 15% (quinze por cento) e 6% (seis por cento). Ateno: Observar as instrues constantes na Linha 12/05 com relao s dedues de incentivos fiscais, quando o imposto for calculado sobre a base de clculo estimada. c) pessoa jurdica com direito iseno e/ou reduo do imposto A pessoa jurdica que tiver direito reduo ou iseno do imposto (Linha 13/10) dever considerar, para efeito de determinao da base de clculo, apenas a parcela do imposto calculado alquota de 15% (quinze por cento), excludos, portanto, os valores do imposto alquota de 6% (seis por cento) e do adicional. Para esse efeito, utilizar as informaes da Ficha 11 Clculo da Iseno e Reduo do Imposto. A pessoa jurdica dever observar, para fins de determinao da base de clculo, as instrues deste manual. A base de clculo ser: Valor Total do Imposto de Renda Alquota de 15%, inclusive da SCP e IR sobre diferena entre o custo orado e custo efetivo ( - ) Valor demonstrado no item A ( - ) Valor demonstrado no item B ( - ) Valor demonstrado no item C ( - ) Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio ( - ) 3,33 x Reduo por Reinvestimento ( - ) Imposto Pago no Exterior s/ Lucros Disponibilizados Rend. e Ganhos de Capital ( - ) Imposto de renda s/ Dif. Entre o Custo Orado e o Custo Efetivo ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------= Base de Clculo ( Linha 16/01) A = {(PAT + Vale-Transporte + Audiovisual + Atividades Culturais e Artsticas, art. 18, 1 e 3, Lei n 8.313, de 1991; alterado pela Lei n 9.874, de 1999, art. 1 + Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente) x [IR alq. de 15%/ (IR alq. de 15% + IR alq. de 6%)]}. B = [(Iseno e/ou reduo x IR alq. de 15%) / (IR alq. de 15% + IR alq. de 6% + Adicional de IR)] C = [(Reduo por reinvestimento x IR alq. de 15%) / (IR alq. de 15% + IR alq. de 6%)] Dever, ainda, ser acrescido base de clculo o valor do imposto com vencimento, no perodo de apurao, referente tributao do lucro inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria IPC/BTNF, existentes at 31/12/1992, atualizado at 31/12/1995, alquota reduzida, na forma do art. 31 da Lei n 8.541, de 1992; Ateno: 1) Observar as instrues do subitem 7.1.5.2.III, deste manual, com relao s dedues de incentivos fiscais, quando o imposto for calculado sobre a base de clculo estimada. 2) A pessoa jurdica dever excluir do valor do imposto de renda alquota de 15% (quinze por cento), na apurao da base de clculo do incentivo, a parcela do imposto de renda devido no Brasil correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (IN SRF n 38, de 1996, art. 14). 167
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Linhas 16/02 e 16/03 FINOR e FINAM Informar na coluna Percentual (%) , o percentual que a pessoa jurdica destinou aos fundos, observando-se que: a) cada qual no ultrapasse o seu limite prprio em relao base de clculo, a saber: FINOR at 18% FINAM at 18% b) a coluna Valor Lquido do Incentivo ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao do percentual informado na coluna Percentual sobre o valor da base de clculo informado na Linha 16/01. Linha 16/04 Subtotal (at 18%) Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ. A coluna Valor Lquido do Incentivo ser o somatrio dos valores constantes nas Linhas 16/02 e 16/03. A coluna Percentual ser o valor resultante da diviso do valor da coluna Valor Lquido do Incentivo da Linha 16/04 pelo valor da Linha 16/01. O valor desta linha no poder ultrapassar a 18% (dezoito por cento) do valor informado na Linha 16/01. Linha 16/05 FUNRES (at 25%) Esta linha somente poder ser preenchida por empresas sediadas no Estado do Esprito Santo. Informar na coluna Percentual (%) , o percentual de at 25% (vinte e cinco por cento) que a pessoa jurdica destinou ao fundo. A coluna Valor Lquido do Incentivo ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao do percentual informado na coluna Percentual sobre o valor da base de clculo informado na Linha 16/01. Linha 16/06 Total dos Incentivos Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, observando-se que a soma dos percentuais indicados nesta linha no poder ultrapassar a: a) 18% (dezoito por cento), se tiverem sido feitas opes apenas nas Linhas 16/02 e 16/03; b) 28% (vinte e oito por cento), para a soma das Linhas 16/04 e 16/05. Nesse caso, o resultado da operao: [(Linha 16/04 x 5/3) + Linha 16/05] no poder exceder a 30% (trinta por cento) da base de clculo informada na Linha 16/01. IR com Vencimento em 1999 sobre o Lucro Inflacionrio Tributado Alquota Reduzida Linha 16/07 - Valor Includo na Base de Clculo dos Incentivos Fiscais (Linha 16/01) A pessoa jurdica, que efetuou o pagamento de imposto de renda com vencimento no perodo de apurao sobre lucro inflacionrio acumulado e saldo credor da diferena de correo monetria IPC/BTNF existentes at 31/12/1992, atualizados at 31/12/1995, com reduo de alquota, nos termos do art. 31 da Lei n 8.541, de 1992, dever indicar, nesta linha, o valor total dos referidos pagamentos, includo na base de clculo dos incentivos fiscais (Linha 16/01). Ateno: No deve ser includo nesta linha o valor do imposto de renda relativo realizao integral do lucro inflacionrio sujeito tributao de 3% (trs por cento).
FICHA 17 - Atividades Incentivadas
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Essa ficha ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas que, de acordo com a legislao vigente, gozem de iseno ou reduo do imposto de renda em virtude do exerccio de atividades incentivadas. A pessoa jurdica dever informar individualizadamente todos os benefcios fiscais a que tem direito e o seu respectivo projeto conforme orientaes a seguir: a) Benefcio Fiscal - Iseno Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica: a.1) que tenha instalado, ampliado, modernizado ou diversificado empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, at 31 de dezembro de 1997, nos termos da MP n 1740, de 1998; e suas reedies posteriores; e da Lei n 9.808, de 1999, art. 13; a.2) que tenham empreendimento industrial ou agrcola decorrente de projeto aprovado ou protocolizado at 14 de novembro de 1997. a.3) habilitada pelo Poder Executivo at 31 de maio de 1997, instalada nas regies Norte, Nordeste ou Centro-Oeste, e que seja montadora e fabricante de produtos relacionados no 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997; a.4) habilitada at 31 de dezembro de 1997,que tenha empreendimento cujo objeto seja a fabricao de produtos relacionados na alnea h do 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, nos termos do art. 12, pargrafo nico, dessa mesma lei. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, qual o benefcio fiscal a que tem direito: Novo Empreendimento, Modernizao, Ampliao, Diversificao, Veculos Automotores, ou Componentes de Veculos. b) Benefcio Fiscal - Reduo de 75% Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica: b.1) que tenha projeto instalado a partir de 1 de janeiro de 1998 referente a empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou da SUDENE, nos termos da MP n 1.740, de 1998, e reedies; e da Lei n 9.808, de 1999, art. 13; b.2) que tenha empreendimento industrial ou agrcola, na rea de atuao da SUDAM ou SUDENE, cujo projeto tenha sido aprovado ou protocolizado aps 14 de novembro de 1997; b.3) que tenha empreendimento relativo a fabricao de produtos relacionados na alnea h, 1 do art. 1 da Lei n 9.440, de 1997, cujos projetos tenham sido habilitados no perodo compreendido de 1 de janeiro de 1998, de 31 de maro de 1998. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, qual o benefcio fiscal a que tem direito: Novo Empreendimento, Modernizao, Ampliao, Diversificao ou Componentes de Veculos. c) Benefcio Fiscal - Reduo de 70% Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica que tenha explorao de atividade hoteleira e outros meios de hospedagem, conforme projetos aprovados pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1995, nos termos do art. 570, I, a do Decreto n 3.000, de 1999. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, qual o benefcio fiscal a que tem direito: Novo Empreendimento. d) Benefcio Fiscal - Reduo de 50%
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Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica: d.1) que mantenha explorao de restaurante de turismo e de empreendimentos de apoio atividade turstica, conforme projetos aprovados pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1985, nos termos do art. 570, I , b, do Decreto n 3.000, de 1999. d.2) que mantenha explorao de atividade hoteleira e outros meios de hospedagem, de projeto de ampliao do empreendimento, conforme disposto nos arts.567, 568, e 570, II , a do Decreto n 3.000, de 1999. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, qual o com o benefcio fiscal a que tem direito: Novo Empreendimento e Ampliao. e) Reduo de 37,50% Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica que mantenha empreendimento econmico na rea de atuao da SUDAM nos termos do art. 559 do Decreto n 3.000, de 1999, bem como, pela pessoa jurdica que mantenha empreendimento industrial ou agrcola em operao na rea da SUDENE nos termos do art. 551 do Decreto n 3.000, de 1999. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, o benefcio fiscal a que tem direito: Manuteno. f) Reduo de 33,33% Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica que mantiver empreendimento de explorao de atividade hoteleira e outros meios de hospedagem, conforme projeto de ampliao aprovado pelo Conselho Nacional de Turismo at 31/12/1995, nos termos dos arts. 568, 1 ; 570, II, b do Decreto n 3.000, de 1999. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, o benefcio fiscal a que tem direito: Ampliao. g) Benefcio Fiscal - BEFIEX at 31/12/1987 Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica que tenha direito ao benefcio fiscal sobre a exportao incentivada nos termos do Decreto-lei n 2.397, de 1987, art. 11, pargrafo nico. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, o benefcio fiscal a que tem direito: Exportao. h) Benefcio Fiscal - Reduo por Reinvestimento Este campo dever ser assinalado pela pessoa jurdica que pleiteam a reduo de at 30% do valor do imposto de renda nos termos do art. 612 do Decreto n 3.000, de 1999. Ateno: A pessoa jurdica dever assinalar na coluna Projeto, o benefcio fiscal a que tem direito: Outros. i) Ato Concessrio Natureza e Nmero Indicar neste campo o nmero do ato concessrio do benefcio fiscal. j) Prazo de Vigncia Indicar o perodo de vigncia do benefcio fiscal.
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FICHA 18A - Operaes com o Exterior - Pessoa Vinculada/ Interposta Pessoa/ Pas com Tributao Favorecida
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive instituio financeira ou companhia seguradora, conforme relacionadas no 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 1991 e no art. 14 da Lei n 9.718, de 1998, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que tenha realizado no ano-calendrio exportao/importao de bens, servios, direitos ou que tenha auferido receitas financeiras ou incorrido em despesas financeiras em operaes efetuadas com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, considerada pela legislao brasileira: a) pessoa vinculada (art. 2 da IN SRF n 38, de 1997); b) pessoa residente ou domiciliada em pases que no tributem a renda ou que a tributem com alquota mxima inferior a vinte por cento (arts. 37 e 38 da IN SRF n 38, de 1997); Esta ficha tambm dever ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive instituio financeira ou companhia seguradora, que realizar as operaes acima referidas por intermdio de interposta pessoa ( 5 do art. 2 da IN SRF n 38, de 1997). Ateno: 1) So considerados pases com tributao favorecida, at 31 de dezembro de 1999, os pases ou dependncias discriminados nos Atos Declaratrios SRF ns 32, de 2 de abril de 1998 e n 110, de 27 de julho de 1998. A partir de 1 de janeiro de 2000, esses pases ou dependncias esto relacionados na IN SRF n 164, de 29 de dezembro de 1999. 2) As verificaes dos preos de transferncias sero efetuadas por perodos anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades e de suspeita de fraudes (art.40 da IN SRF n 38, de 1997). PJ enquadrada nos arts. 33 e 34 da IN SRF n 38, de 1997 A pessoa jurdica dever assinalar neste campo se est ou no enquadrada na dispensa de comprovao de que tratam os arts. 33 e 34 da IN SRF n 38, de 1997. Preencher Sim, caso tenha apurado lucro lquido, antes da CSLL e do IR, decorrente das receitas de vendas nas exportaes para empresas vinculadas, em valor equivalente a, no mnimo, 5% do total dessas receitas, ou cuja receita lquida das exportaes no exceder a 5% da receita lquida do mesmo perodo. Ateno: As disposies dos art. 33 e 34 da IN SRF n 38, de 1997, no se aplicam em relao s vendas efetuadas para empresas domiciliadas em pases com tributao favorecida mesmo que vinculadas (inciso I do art. 35 da IN SRF n 38, de 1997). EXPORTAES/OPERAES FINANCEIRAS Valor da Receita de Exportao O montante a ser considerado como receita de exportao: a) de bens ser o valor FOB, como tal compreendido o preo da mercadoria ou produto acrescido das despesas regularmente integrantes do preo estipulado; b) de servios ou direitos ser o valor da receita decorrente dos servios prestados ou direitos alienados. Ateno: A soma das linhas 01, 02, 04, 05, 07, 08,10 e 11 deve coincidir com a soma dos campos Total da Operao e Juros da Ficha 19. BENS Converso em Reais A converso da receita de vendas nas exportaes de bens, em reais , ser efetuada da seguinte forma (Portaria MF n 356, de 1988):
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a) o valor expresso em moeda estrangeira ser convertido em reais taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data de embarque dos bens para o exterior; b) entende-se como data de embarque dos bens para o exterior aquela averbada no Sistema Integrado de Comrcio Exterior SISCOMEX (IN SRF n 28, de 1994 e AD SRF n 124, de 1998). Linha 18A/01 Exportaes de Bens para Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total das exportaes de bens efetuadas para pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi praticada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor da exportao deve ser informado na linha 18A/02, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/02 Exportaes de Bens para Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total das exportaes de bens efetuadas para pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Linha 18A/03 Demais Exportaes de Bens Informar nesta linha o valor total das demais exportaes de bens para pessoas no relacionadas nas linhas 18A/01 e 18A/02. SERVIOS Deve ser informado o valor da receita com venda, prestao ou fornecimento de servios. Os valores referentes a receitas auferidas pelas pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras e companhias seguradoras, a ttulo de comisses, taxas contratuais, multas, e outras receitas vinculadas a operaes financeiras ativas, devero ser informados sob esta rubrica. Converso em Reais O valor da receita bruta de vendas nas exportaes de servios ser convertido, em reais, taxa de cmbio de compra fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do reconhecimento da receita correspondente, para efeito da legislao do Imposto de Renda. Linha 18A/04 Exportaes de Servios para Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total das exportaes de servios efetuadas para pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi praticada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor da exportao deve ser informado na linha 18A/05, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/05 Exportaes de Servios para Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total das exportaes de servios efetuadas para pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Linha 18A/06 Demais Exportaes de Servios Informar nesta linha o valor total das demais exportaes de servios para pessoas no relacionadas nas linhas 18A/04 e 18A/05. DIREITOS Deve ser informado o valor da receita auferida em decorrncia de operaes que importem alienao a qualquer ttulo, cesso ou promessa de cesso de direitos, inclusive transferncia de propriedade de direitos por sucesso.
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Converso em Reais O valor da receita bruta de vendas nas exportaes de direitos ser convertido, em reais, taxa de cmbio de compra fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do reconhecimento da receita correspondente, para efeito da legislao do Imposto de Renda. Linha 18A/07 Exportaes de Direitos para Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total das exportaes de direitos efetuadas para pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi praticada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor da exportao deve ser informado na linha 18A/08, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/08 Exportaes de Direitos para Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total das exportaes de direitos efetuadas para pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Linha 18A/09 Demais Exportaes de Direitos Informar nesta linha o valor total das demais exportaes de direitos para pessoas no relacionadas nas linhas 18A/07 e 18A/08. OPERAES FINANCEIRAS RECEITAS AUFERIDAS Consideram-se operaes financeiras aquelas decorrentes de contratos inclusive os de aplicao de recursos -, celebrados com pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, registradas ou no no Banco Central do Brasil, cuja remessa do principal tenha sido conduzida em moeda estrangeira ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. Receitas auferidas correspondem aos juros auferidos em operaes financeiras. Ateno: As demais receitas auferidas em operaes financeiras ativas a ttulo de comisses, taxas contratuais, multas e outras receitas vinculadas devero ser informadas no ttulo Servios. Converso em Reais Os juros sero calculados com base no valor do direito, expresso na moeda objeto do contrato, convertido em reais pela taxa de cmbio de compra fixada no boletim de abertura do Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros, ou para a data de encerramento do perodo de apurao ( 2 do art. 25 e art. 40 da IN SRF n 38, de 1997). Linha 18A/10 Operaes no Registradas no BACEN - Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total dos juros auferidos em operaes financeiras no registradas no Banco Central do Brasil, de pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: 1) Se a operao foi celebrada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor dos juros deve ser informado na linha 18A/11, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. 2) Consideram-se operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil aquelas sujeitas ao registro institudo pelo art. 3 da Lei n 4.131, de 1962, com a redao dada pelo art. 8 da Lei n 4.595, de 1964 e normas posteriores, a cargo do Departamento de Capitais Estrangeiros - FIRCE. Linha 18A/11 Operaes no Registradas no BACEN - Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total dos juros auferidos de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida, decorrentes de operaes financeiras no registradas no Banco Central do Brasil.
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Linha 18A/12 Operaes Registradas no BACEN - Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total dos juros auferidos em operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil de pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi celebrada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor dos juros deve ser informado na linha 18A/13, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/13 Operaes Registradas no BACEN - Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total dos juros auferidos de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida, decorrentes de operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil. Linha 18A/14 Demais Receitas Auferidas Informar nesta linha o valor total dos juros auferidos de pessoas, residentes ou domiciliadas no exterior em operaes financeiras registradas ou no no Banco Central do Brasil, no relacionadas nas linhas 18A/10, 18A/11, 18A/12 e 18A/13. Ateno: Para fins do preenchimento das linhas 18A/10, 18A/11, 18A/12, 18A/13 e 18A/14 sero consideradas receitas auferidas os juros auferidos em operaes financeiras, consoante apurao contbil, independentemente de seu efetivo ingresso no Pas. No caso de ocorrncia do ingresso, devem ser includos os valores conduzidos em moeda estrangeira e/ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. IMPORTAES/OPERAES FINANCEIRAS Valor do Custo de Importao O valor das importaes ser o custo contbil de aquisio, no exterior, de bens, servios e direitos, nos termos do art. 289 do Decreto n 3000, de 1999. Ateno: A soma das linhas 15, 16, 18, 19, 21, 22, 24 e 25 deve coincidir com a soma dos campos Total da Operao e Juros da Ficha 21. BENS Converso em Reais O valor expresso em moeda estrangeira, constante dos documentos de importao de bens, ser convertido em reais pela taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura do Banco Central do Brasil, para a data do desembarao aduaneiro. Linha 18A/15 Importaes de Bens de Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total das importaes de bens efetuadas de pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi praticada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor da importao deve ser informado na linha 18A/16, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/16 Importaes de Bens de Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total das importaes de bens efetuadas para pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Linha 18A/17 Demais Importaes de Bens
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Informar nesta linha o valor total das demais importaes de bens de pessoas no relacionadas nas linhas 18A/15 e 18A/16. SERVIOS Deve ser informado o valor do custo de aquisio de servios e demais encargos incorridos pelas pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras e companhias seguradoras. Os valores referentes a encargos incorridos pelas pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras e companhias seguradoras, com comisses, taxas contratuais, multas e outros encargos vinculados a operaes financeiras passivas, devero ser informados sob esta rubrica. Converso em Reais O valor expresso em moeda estrangeira constante dos documentos de contratao dos servios ser convertido em reais, taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do reconhecimento do custo ou despesa correspondente, para efeito da legislao do Imposto de Renda. Linha 18A/18 Importaes de Servios de Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total das importaes de servios efetuadas de pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi praticada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor da importao deve ser informado na linha 18A/19, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/19 Importaes de Servios de Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total das importaes de servios efetuadas de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Linha 18A/20 Demais Importaes de Servios Informar nesta linha o valor total das demais importaes de servios no relacionadas nas linhas 18A/18 e 18A/19. DIREITOS Deve ser informado o valor do custo ou despesa incorridos em decorrncia de operaes que importem aquisio a qualquer ttulo, cesso ou promessa de cesso de direitos, inclusive transferncia de propriedade de direitos por sucesso. Converso em Reais O valor expresso em moeda estrangeira constante dos documentos de aquisio de direitos ser convertido em reais, taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do reconhecimento do custo ou despesa correspondente, para efeito da legislao do Imposto de Renda. Linha 18A/21 Importaes de Direitos de Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total das importaes de direitos efetuadas de pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi praticada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor da importao deve ser informado na linha 18A/22, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/22 Importaes de Direitos de Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total das importaes de direitos efetuadas de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida. Linha 18A/23 Demais Importaes de Direitos
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Informar nesta linha o valor total das demais importaes de direitos no relacionadas nas linhas 18A/21 e 18A/22. OPERAES FINANCEIRAS JUROS PAGOS OU CREDITADOS Consideram-se operaes financeiras aquelas decorrentes de contratos inclusive os de captao de linha de crdito -, celebrados com pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, registradas ou no no Banco Central do Brasil, cujo ingresso do principal tenha sido conduzido em moeda estrangeira ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. Os juros pagos ou creditados correspondem aos encargos incorridos em operaes financeiras. Ateno: Os demais encargos incorridos em operaes financeiras passivas a ttulo de comisses, taxas contratuais, multas, e outros custos ou despesas vinculados devero ser informados no ttulo Servios. Converso em Reais Os juros sero calculados com base no valor do direito, expresso na moeda objeto do contrato, convertido em reais, taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do termo final do clculo dos juros, ou na data de encerramento do perodo de apurao ( 2 do art. 25 e art. 40 da IN SRF n 38, de 1997). Linha 18A/24 Operaes no Registradas no BACEN - Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total dos juros pagos ou creditados em operaes financeiras no registradas no Banco Central do Brasil, com pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: 1) Se a operao foi celebrada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor dos juros deve ser informado na linha 18A/25, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. 2) Consideram-se operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil aquelas sujeitas ao registro institudo pelo art. 3 da Lei n 4.131, de 1962, com a redao dada pelo art. 8 da Lei n 4.595, de 1964 e normas posteriores, a cargo do Departamento de Capitais Estrangeiros - FIRCE. Linha 18A/25 Operaes no Registradas no BACEN - Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total dos juros pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida, decorrentes de operaes financeiras no registradas no Banco Central do Brasil. Linha 18A/26 Operaes Registradas no BACEN - Pessoas Vinculadas Informar nesta linha o valor total dos juros pagos ou creditados em operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil com pessoas vinculadas, residentes ou domiciliadas no exterior, inclusive por intermdio de interposta pessoa. Ateno: Se a operao foi celebrada com pessoa residente ou domiciliada em pas com tributao favorecida, o valor dos juros deve ser informado na linha 18A/27, ainda que se trate de pessoa vinculada ou que a operao tenha sido efetuada por intermdio de interposta pessoa. Linha 18A/27 Operaes Registradas no BACEN - Pessoas Residentes em Pases com Tributao Favorecida Informar nesta linha o valor total dos juros pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas em pases com tributao favorecida, decorrentes de operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil. Linha 18A/28 Demais Encargos Incorridos Informar nesta linha o valor total dos demais juros pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, no relacionados nas linhas 18A/24, 18A/25, 18A/26 e 18A/27, decorrentes de operaes financeiras registradas ou no no Banco Central do Brasil. Ateno:
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Para fins do preenchimento das linhas 18A/24, 18A/25, 18A/26, 18A/27 e 18A/28 sero considerados encargos incorridos os juros pagos ou creditados em operaes financeiras, consoante apurao contbil, independentemente de sua efetiva remessa ao exterior. No caso de ocorrncia da remessa, devem ser includos os valores conduzidos em moeda estrangeira e/ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. OUTRAS INFORMAES Linha 18A/29 Comisses e Corretagens Incorridos na Importao de Mercadorias Informar nesta linha o valor total das comisses e corretagens, excetuadas as comisses de compra, pagas ou incorridas no exterior no ano-calendrio e relativas a mercadorias importadas (IN SRF n 16, de 1998, art.8, inciso I, alnea "a"). Entende-se por comisso de compra a remunerao paga ou a pagar pelo importador a seu agente pelos servios que este presta ao represent-lo, no exterior, na compra de mercadorias (IN SRF n 16, de 1998, art.8, 2). Linha 18A/30 Seguros Incorridos na Importao de Mercadorias Informar nesta linha o valor total dos seguros pagos ou incorridos no exterior no ano-calendrio e contratados para acobertar o transporte, carga, descarga e manuseio de mercadorias importadas (IN SRF n16, de 1998, art.2). Linha 18A/31 Royalties Incorridos na Importao de Mercadorias Informar nesta linha o valor total dos royalties e direitos de licena, inclusive direitos autorais, relacionados com mercadoria, pagos ou incorridos no exterior no ano-calendrio, quando de sua importao ou quando da venda de mercadoria importada (IN SRF n16, de 1998, art.8, inciso II).
FICHA 18B - Operaes com o Exterior - Pessoa No Vinculada/ No Interposta Pessoa/ Pas sem Tributao Favorecida
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive instituio financeira ou companhia seguradora, conforme relacionadas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991 e no art. 14 da Lei n 9.718, de 1998, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que no ano-calendrio tenha: a) realizado operaes de exportao de bens, servios e direitos; b) realizado operaes de importao de bens, servios e direitos; c) auferido receitas financeiras em operaes realizadas com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior; d) incorrido em despesas financeiras em operaes realizadas com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior. EXPORTAES/OPERAES FINANCEIRAS Valor da Receita de Exportao O montante a ser considerado como receita de exportao: a) de bens ser o valor FOB, como tal compreendido o preo da mercadoria ou produto acrescido das despesas regularmente integrantes do preo estipulado; b) de servios ou direitos ser o valor da receita decorrente dos servios prestado ou direitos alienados. BENS Converso em Reais A converso da receita de vendas nas exportaes de bens, em reais, ser efetuada da seguinte forma (Portaria MF n 356, de 1988):
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a) o valor expresso em moeda estrangeira ser convertido em reais taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data de embarque dos bens para o exterior; b) entende-se como data de embarque dos bens para o exterior aquela averbada, no Sistema Integrado de Comrcio Exterior SISCOMEX ( IN n 28, de 1994 e AD SRF n 124, de 1998) . Linha 18B/01 - Total de Exportaes de Bens Informar nesta linha o valor total das exportaes de bens. SERVIOS Deve ser informado o valor da receita com venda, prestao ou fornecimento de servios. Os valores referentes a receitas auferidas pelas pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras e companhias seguradoras, a ttulo de comisses, taxas contratuais, multas e outras receitas vinculadas a operaes financeiras ativas, devero ser informados sob esta rubrica. Converso em Reais O valor da receita de vendas nas exportaes de servios ser convertido, em reais, taxa de cmbio de compra fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil na data do reconhecimento da receita correspondente, para efeito da legislao de Imposto de Renda. Linha 18B/02 Total de Exportaes de Servios Informar nesta linha o valor total das exportaes de servios. DIREITOS Deve ser informado o valor receita auferida em decorrncia de operaes que importem aquisio a qualquer ttulo, cesso ou promessa de cesso de direitos, inclusive transferncia de propriedade de direitos por sucesso. Converso em Reais O valor da receita de vendas nas exportaes de direitos ser convertido, em reais, taxa de cmbio de compra fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil na data do reconhecimento da receita correspondente, para efeito da legislao de Imposto de Renda. Linha 18B/03 Total de Exportaes de Direitos Informar nesta linha o valor total das exportaes de direitos. OPERAES FINANCEIRAS RECEITAS AUFERIDAS Consideram-se operaes financeiras aquelas decorrentes de contratos inclusive os de aplicao de recursos -, celebrados com pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, registradas ou no no Banco Central do Brasil, cuja remessa do principal tenha sido conduzida em moeda estrangeira ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. Receitas auferidas correspondem aos juros auferidos em operaes financeiras. Ateno: As demais receitas auferidas em operaes financeiras ativas a ttulo de comisses, taxas contratuais, multas, e outras receitas vinculadas devero ser informadas no ttulo Servios. Converso em Reais Os juros sero calculados com base no valor do direito, expresso na moeda objeto do contrato, e convertido em reais taxa de cmbio de compra fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do termo final do clculo ou para a data de encerramento do perodo de apurao ( 2 do art. 25 e art. 40 da IN SRF n 38, de 1997). Linha 18B/04 Total das Receitas Auferidas de Operaes Financeiras
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Informar nesta linha o valor total dos juros auferidos de pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior em operaes financeiras registradas ou no no Banco Central do Brasil. Ateno: 1) Consideram-se operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil aquelas sujeitas ao registro institudo pelo art. 3 da Lei n 4.131, de 1962, com a redao dada pelo art. 8 da Lei n 4.595, de 1964 e normas posteriores, a cargo do Departamento de Capitais Estrangeiros FIRCE. 2) Para fins do preenchimento da linha 18B/04 sero consideradas receitas auferidas os juros auferidos em operaes financeiras, consoante apurao contbil, independentemente de seu efetivo ingresso no Pas. No caso de ocorrncia do ingresso, devem ser includos os valores conduzidos em moeda estrangeira e/ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. IMPORTAES/OPERAES FINANCEIRAS Valor do Custo de Importao O valor das importaes ser o custo contbil de aquisio, no exterior, de bens, servios e direitos, nos termos do art. 289 do Decreto 3.000, de 1999. BENS Converso em Reais O valor expresso em moeda estrangeira, constante dos documentos de importao de bens, ser convertido em reais taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura do Banco Central do Brasil, na data do desembarao aduaneiro. Linha 18B/05 Total de Importaes de Bens Informar nesta linha o valor total das importaes de bens. SERVIOS Deve ser informado o valor do custo de aquisio de servios e demais encargos incorridos pelas pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras e companhias seguradoras. Os valores referentes a encargos incorridos com quaisquer comisses, taxas contratuais, multas e outros encargos vinculados a operaes financeiras passivas, devero ser informados sob esta rubrica. Converso em Reais O valor expresso em moeda estrangeira constante dos documentos de contratao dos servios ser convertido em reais, taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do reconhecimento do custo ou despesa correspondente, para efeito da legislao do Imposto de Renda. Linha 18B/06 - Total de Importaes de Servios Informar nesta linha o valor total das importaes de servios. DIREITOS Deve ser informado o valor do custo ou despesa incorridos em decorrncia de operaes que importem aquisio a qualquer ttulo, cesso ou promessa de cesso de direitos, inclusive transferncia de propriedade de direitos por sucesso. Converso em Reais O valor expresso em moeda estrangeira constante dos documentos de aquisio de direitos ser convertido em reais, taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, na data do reconhecimento do custo ou despesa correspondente, para efeito da legislao do Imposto de Renda. Linha 18B/07 - Total de Importaes de Direitos Informar nesta linha o valor total das importaes de direitos. OPERAES FINANCEIRAS JUROS PAGOS OU CREDITADOS
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Consideram-se operaes financeiras aquelas decorrentes de contratos inclusive os de captao de linha de crdito -, celebrados com pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, registradas ou no no Banco Central do Brasil, cujo ingresso do principal tenha sido conduzido em moeda estrangeira ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. Os juros pagos ou creditados correspondem aos encargos incorridos em operaes financeiras. Ateno: Os demais encargos incorridos em operaes financeiras passivas a ttulo de comisses, taxas contratuais, multas, e outros custos ou despesas vinculados devero ser informados no ttulo Servios. Converso em Reais Os juros sero calculados com base no valor do direito, expresso na moeda objeto do contrato, convertido em reais pela taxa de cmbio de venda fixada no boletim de abertura do Banco Central do Brasil para a data do termo final do clculo dos juros, ou para a data de encerramento do perodo de apurao ( 2 do art. 25 e art. 40 da IN SRF n 38, de 1997). Linha 18B/08 - Total de Encargos Incorridos de Operaes Financeiras Informar nesta linha o valor total dos juros pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior em operaes financeiras registradas ou no no Banco Central do Brasil. Ateno: 1) Consideram-se operaes financeiras registradas no Banco Central do Brasil aquelas sujeitas ao registro institudo pelo art. 3 da Lei n 4.131, de 1962, com a redao dada pelo art. 8 da Lei n 4.595, de 1964 e normas posteriores, a cargo do Departamento de Capitais Estrangeiros - FIRCE. 2) Para fins do preenchimento da linha 18B/08 sero considerados encargos incorridos os juros pagos ou creditados em operaes financeiras, consoante apurao contbil, independentemente de sua efetiva remessa ao exterior. No caso de ocorrncia da remessa, devem ser includos os valores conduzidos em moeda estrangeira e/ou por meio de transferncia internacional em moeda nacional. OUTRAS INFORMAES Linha 18B/09 Comisses e Corretagens Incorridos na Importao de Mercadorias Informar nesta linha o valor total das comisses e corretagens, excetuadas as comisses de compra, pagas ou incorridas no exterior no ano-calendrio e relativas a mercadorias importadas (IN SRF n 16, de 1998, art.8, inciso I, alnea "a"). Entende-se por comisso de compra a remunerao paga ou a pagar pelo importador a seu agente pelos servios que este presta ao represent-lo, no exterior, na compra de mercadorias (IN SRF n 16, de 1998, art.8, 2). Linha 18B/10 Seguros Incorridos na Importao de Mercadorias Informar nesta linha o valor total dos seguros pagos ou incorridos no exterior no ano-calendrio e contratados para acobertar o transporte, carga, descarga e manuseio de mercadorias importadas (IN SRF n 16, de 1998, art.2). Linha 18B/11 Royalties Incorridos na Importao de Mercadorias Informar nesta linha o valor total dos royalties e direitos de licena, inclusive direitos autorais, relacionados com mercadoria, pagos ou incorridos no exterior no ano-calendrio, quando de sua importao ou quando da venda de mercadoria importada (IN SRF n 16, de 1998, art.8, inciso II).
FICHA 19 - Operaes com o Exterior - Exportaes (Entradas de Divisas)
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive instituio financeira ou companhia seguradora conforme relacionadas no 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 1991 e no art. 14 da Lei n 9.718, de 1998, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que tenha realizado no ano-calendrio exportao de bens, servios, direitos ou auferido receitas financeiras em operaes efetuadas com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, considerada pela legislao brasileira:
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a) pessoa vinculada (art. 2 da IN SRF n 38, de 1997); b) pessoa residente ou domiciliada em pases que no tributem a renda ou que a tributem com alquota mxima inferior a vinte por cento (arts. 37 e 38 da IN SRF n 38, de 1997); Esta ficha tambm dever ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive instituio financeira ou companhia seguradora, que realizar as operaes acima referidas por intermdio de interposta pessoa ( 5 do art. 2 da IN SRF n 38, de 1997). Ateno: 1) So considerados pases com tributao favorecida, at 31.12.1999, os pases ou dependncias discriminados nos Atos Declaratrios SRF n 32, de 2 de abril de 1998 e n 110, de 27 de julho de 1998. A partir de 1 de janeiro de 2000, esses pases ou dependncias esto relacionados na IN SRF n 164, de 29 de dezembro de 1999. 2) As verificaes dos preos de transferncias sero efetuadas por perodos anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades e de suspeita de fraudes (art.40 da IN SRF n 38, de 1997). Esta ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar informaes anteriormente prestadas. A incluso de uma operao dever ser feita na rea de entrada, localizada na parte superior da tela. A ficha contempla 50 operaes. Para seu preenchimento, a pessoa jurdica dever, ainda, observar as seguintes instrues: a) informar, em reais, em ordem decrescente de valor, as 49 maiores operaes de exportaes (entrada de divisas), realizadas no ano-calendrio. As operaes excedentes a 49 sero somadas como se fossem uma nica e informadas como sendo a 50 operao, sob a rubrica No Especificadas na caixa de combinao Exportaes; b) quando, ao listar as operaes de vendas ao exterior, o valor alcanado totalizar pelo menos 80 % do total das exportaes, a soma dos valores das demais transaes ser agrupada como se fosse uma nica operao, sob a rubrica No Especificadas; c) em qualquer uma das situaes anteriores, apenas uma linha dever ser preenchida com transaes consolidadas na operao No Especificadas; d) ao incluir uma determinada operao, recomenda-se incluir imediatamente os seus contratantes na Ficha 20. Se a pessoa jurdica optar pelo preenchimento da Ficha 20 somente aps a incluso de todas as operaes, dever proceder da seguinte forma: - selecionar a operao, na Ficha 19 e incluir os contratantes na Ficha 20; - retornar a Ficha 19, selecionar a prxima operao, informando na Ficha 20 os seus contratantes e assim sucessivamente at a incluso dos contratantes da ltima operao. Os campos desta ficha devero ser preenchidos conforme orientaes prestadas a seguir. A) EXPORTAES Ao acionar este campo, a pessoa jurdica dever assinalar o tipo de operao realizada, a saber: Bens; Servios; Direitos; Operaes Financeiras, ou No Especificadas. Considera-se Exportao de determinados bens, servios, direitos e/ou Operaes Financeiras, o total de transaes de mesma natureza efetuadas durante o ano-calendrio. So consideradas transaes de mesma natureza aquelas cujos bens, servios ou direitos negociados apresentarem as mesmas especificaes no campo Descrio.
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Para cada tipo de operao (bens, servios, direitos, financeiras ou no especificadas) declarada nesta ficha, a pessoa jurdica dever informar na Ficha 20 Operaes com o Exterior Contratantes das Exportaes - os 30 (trinta) principais contratantes no exterior, por ordem decrescente do valor de Exportao. O campo Exportaes ser habilitado para que se selecione o tipo de transao ou conjunto de transaes a serem includas. Os campos Cdigo NCM, Quantidade e Unidade de Medida somente sero habilitados para informar exportao de Bens. Quando se tratar de operao Financeiras, somente sero habilitados os campos Juros, Cdigo CNC, Moeda, Valor do Ajuste, Taxa Juros Mnima e Taxa Juros Mxima, independentemente da natureza da pessoa jurdica. Os campos Total da Operao, Descrio, Cdigo NCM, Quantidade, Unidade de Medida, Preo Mdio da Operao, Preo Mdio Apurado e Mtodo no sero habilitados quando se tratar de operao Financeiras. Quando se tratar de operao No Especificadas, somente sero habilitados os campos Valor Total da Operao e Valor do Ajuste. Exemplo: A pessoa jurdica efetuou as seguintes operaes de exportao/financeira, no ano-calendrio: Operaes Realizadas Data 20/01 15/02 15/03 18B/03 25/03 15/04 26/04 27/04 ......... 15/11 15/11 29/12 29/12 29/12 29/12 29/12 Descrio Automvel ABC, 2.0 Juros sobre emprstimos concedidos Juros sobre emprstimos concedidos Servios de assistncia tcnica Automvel ABC, 2.0 Juros sobre emprstimos concedidos Servios de propaganda e publicidade Direitos de explorao de minrios ......................................... Automvel ABC, 1.6 Automvel XYZ, 1.6 Automvel XYZ, 1.0 Pra-choque do automvel ABC, 2.0 Vidro do automvel ABC, 2.0 Limpador de pra-brisa do automvel XYZ, 1.6 Automvel XYZ, 1.6 Valor em Reais (R$) 2.000.000,00 500.000,00 500.000,00 1.000.000,00 600.000,00 500.000,00 500.000,00 450.000,00 .................. 900.000,00 300.000,00 150.000,00 200.000,00 300.000,00 250.000,00 120.000,00
As operaes devero ser includas na seguinte seqncia: Exportao 1. (x)Bens 2. (x) Financeiras 3. (x) Servios 4. (x) Bens 5. (x) Servios 6. (x) Direitos ............................................. Descrio: Automvel ABC 2.0 Juros sobre emprstimos concedidos Servios de assistncia tcnica Automvel ABC 1.6 Propaganda e publicidade Direitos de explorao de minrios ............................................. Valor Total: R$ 2.600.000,00 1.500.000,00 1.000.000,00 900.000,00 500.000,00 450.000,00 .........................
E assim at a 49 operao ou at completar pelo menos 80 % do valor total das exportaes. Exportao: 50. (x) No Especificadas B) EXPORTAO: Bem, Servio e Direito 1) Descrio
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Descrio: No h
Valor Total: R$ Somar o valor total das demais operaes
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Agrupar os bens, servios ou direitos idnticos, descrevendo cada grupo de modo a permitir a sua perfeita identificao, informando elementos tais como marca, tipo, modelo, espcie, etc. 2) Total da Operao Informar, em reais, para cada operao includa o valor correspondente ao total de transaes da mesma natureza realizadas durante o ano-calendrio. Ateno: So consideradas transaes de mesma natureza aquelas cujos bens, servios ou direitos negociados apresentarem as mesmas especificaes no campo Descrio. 3) Cdigo NCM Informar o cdigo NCM constante do respectivo registro de exportao, quando o tipo de operao for Bens. 4) Quantidade Informar neste campo a quantidade total dos bens da mesma natureza exportados. 5) Unidade de Medida Ao acionar esta caixa de combinao, a pessoa jurdica dever selecionar dentre as opes aquela que corresponde unidade de medida comercial dos bens exportados, tais como: quilowatt hora, quilate, quilo, unidade, milheiro, dzia, pares etc. 6) Operao Sujeita ao Arbitramento de Preo de Transferncia (art. 14, IN SRF 38, de 1997): Sim ( ) No ( )
A pessoa jurdica dever assinalar se est enquadrada na condio do art. 14 da IN SRF n 38, de 1997. Dever assinalar Sim, caso o preo mdio de venda do bem, servio ou direito das exportaes efetuadas durante o respectivo perodo de apurao da base de clculo do imposto de renda, for inferior a noventa por cento do preo mdio praticado na venda do mesmo bem, servio ou direito no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhante. Ateno: Caso a pessoa jurdica no efetue operaes de venda no mercado interno, a determinao dos preos mdios ser efetuada com dados de outras empresas que pratiquem a venda de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado interno ( 1, art. 14,IN SRF n 38, de 1997). 7) Mtodo A pessoa jurdica dever assinalar o mtodo utilizado na determinao do Preo Mdio Apurado: PVEx Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes (art. 21 da IN SRF n 38, de 1997); PVA Mtodo do Preo de Venda por Atacado no Pas de Destino Diminudo do Lucro (art. 22 da IN SRF n 38, de 1997); PVV Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino Diminudo do Lucro (art. 23 da IN SRF n 38, de 1997); CAP Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo mais Tributos e Lucro (art. 24 da IN SRF n 38, de 1997). 8) Valor do Ajuste A pessoa jurdica dever indicar o valor do ajuste, determinado em conformidade com os arts. 18 a 20 da IN SRF n 38, de 1997. A parcela das receitas de exportaes para pessoas vinculadas, calculada com base nos mtodos, que exceder aos valores j apropriados na escriturao da empresa dever ser adicionada ao lucro lquido, para determinao do lucro real, do lucro da explorao e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. O somatrio dos ajustes referentes a todas as operaes dever ser transportado para a linha 10/07 da Ficha 10 A ou linha 10/06 das Fichas 10 B e C, conforme o caso, linha 09/18 da Ficha 09 e para a linha 30/05 da Ficha 30.
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9) Preo Mdio da Operao A pessoa jurdica dever informar, neste campo, o preo mdio ponderado de venda nas exportaes dos bens, servios ou direitos, praticado no ano-calendrio. 10) Preo Mdio Apurado A pessoa jurdica dever informar, neste campo o preo mdio ponderado de vendas nas exportaes dos bens, servios ou direitos, apurado no ano-calendrio, conforme os mtodos estabelecidos nos arts. 21 a 24 da IN SRF n 38, de 1997. C) OPERAO FINANCEIRA 1) Juros Informar em reais o valor total dos juros auferidos em operaes financeiras no sujeitas ao registro no Banco Central do Brasil, durante o ano-calendrio. Esse valor total dever ser consolidado consoante os cdigos de natureza-fato de operao constantes da Consolidao das Normas Cambiais CNC, editada pelo Banco Central do Brasil. Ateno: A pessoa jurdica financeira e seguradora, dever informar, neste campo, o montante total dos juros auferidos em operaes financeiras no sujeitas ao registro no Banco Central do Brasil de pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa ou de pessoas residentes ou domiciliadas em pases ou dependncias com tributao favorecida. 2) Cdigo CNC A pessoa jurdica dever informar dentre os cdigos de natureza-fato, transcritos da rubrica Rendas de Capitais do Captulo 1, Ttulo 14 ou Captulo 2, Ttulo 22 da Consolidao das Normas Cambiais CNC, aquele sob o qual se classificariam os juros auferidos para fins da legislao cambial - na hiptese de ingresso no Pas. TABELA DE CDIGOS DA CONSOLIDAO DAS NORMAS CAMBIAIS CNC. Cdigo Descrio _________________________________________________________________________________ 35109 Encargos acessrios incidentes sobre o endividamento externo - comisses sobre operaes de emprstimos e financiamentos 35123 Encargos acessrios incidentes sobre o endividamento externo - outros 35532 Juros de financiamento exportao de bens e servios - outros - descontos de cambiais 35549 Juros de financiamento exportao de bens e servios - outros - crditos utilizados 35556 Juros de pagamento antecipado sobre exportaes 35563 Juros de financiamento exportao de bens e servios - FINEX - descontos de cambiais 35570 Juros de financiamento exportao de bens e servios - FINEX - crditos utilizados 35587 Juros de financiamento exportao de bens e servios - FINEX - equalizao de taxas 35666 Juros de mora 35673 Juros de mora sobre depsitos sob a resoluo 1564 / circular 1422 35680 Juros sobre contas de depsito 35697 Juros s/descobertos em conta corrente 35714 Juros de mora sobre depsitos sob a resoluo 1564 / circular 1686 35738 Juros de ttulos mobilirios brasileiros - outros 35783 Juros de ttulos mobilirios estrangeiros - outros 35800 Juros de transaes especiais - "general account" 35817 Juros de transaes especiais - "special drawing account" 35824 Juros de transaes especiais - outras 35848 Juros de financiamento exportao de bens e servios - PROEX - crditos utilizados 35855 Juros de financiamento exportao de bens e servios - PROEX - descontos de cambiais 35862 Juros de financiamento exportao de bens e servios - PROEX - equalizao de taxas 35879 Juros de financiamento exportao de bens e servios - BNDES-EXIM
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35886 35903 35965 38508 38663
Juros de financiamento exportao de bens e servios - recursos prprios Juros sobre arrendamentos Juros sobre crditos utilizados - outros Outros juros contratuais (inclui multas) Juros bancrios
Ateno: No caso dos recursos no haverem ingressado no Pas, o enquadramento se far, consoante apurao contbil, como se ingressados fossem. Tendo ocorrido a efetiva entrada, esses valores sero de igual modo classificados, independentemente do instrumento de formalizao cambial utilizado no Banco Central do Brasil: contrato de cmbio (moeda estrangeira) e/ou transferncia internacional em moeda nacional. 3) Moeda Ao acionar esta caixa de combinao a pessoa jurdica dever selecionar dentre as opes a moeda de negociao. 4) Valor do Ajuste A pessoa jurdica dever indicar o valor do ajuste, determinado em conformidade com o art. 25 da IN SRF n 38, de 1997. O valor da receita financeira inferior ao calculado com base na taxa Libor, para depsito em dlares pelo prazo de seis meses, acrescida de 3% anuais, a ttulo de spread, proporcionalizadas em funo do perodo a que se referir os juros, sero adicionados ao lucro real e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. O somatrio dos ajustes referentes a todas as operaes dever ser transportado para a linha 10/07 da Ficha 10 A ou linha 10/06 das Fichas 10 B e C, conforme o caso e para a linha 30/05 da Ficha 30. 5) Taxa de Juros Mnima Informar neste campo a menor taxa praticada em operao financeira, realizada no ano-calendrio. 6) Taxa de Juros Mxima Informar neste campo a maior taxa praticada em operao financeira, realizada no ano-calendrio. D) EXPORTAO/OPERAO: NO ESPECIFICADAS 1) Valor Total da Operao Informar neste campo o somatrio das operaes no informadas nos 49 campos referentes as maiores operaes, ou se for o caso, a soma do valor excedente a pelo menos 80% do total das exportaes efetuadas no ano-calendrio. 2) Valor do Ajuste A pessoa jurdica dever indicar o somatrio dos ajustes efetuados, referentes ao total das operaes consolidadas no campo Valor Total da Operao.
FICHA 20 - Operaes com o Exterior - Contratantes das Exportaes
Esta ficha ser habilitada ao se incluir cada operao na Ficha 19. Para cada operao includa na Ficha 19, a pessoa jurdica dever informar, em ordem decrescente de valor, at 30 (trinta) pessoas vinculadas, domiciliadas em pases com tributao favorecida, ou interposta pessoa, que sejam contratantes de exportaes ou operaes financeiras. Os campos Nmero de Ordem, Exportaes/Operaes, Descrio, Total da Operao/Juros e Cdigo NCM/CNC sero preenchidos automaticamente pelo sistema, com os dados informados na Ficha 19. A pessoa jurdica dever preencher os seguintes campos:
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1) Nome da Pessoa (Jurdica/Fsica) Indicar nesta coluna o nome ou razo social da pessoa fsica ou jurdica contratante da operao, que seja domiciliada no exterior. 2) Pas Informar o pas onde a pessoa fsica ou jurdica contratante, no exterior, domiciliada. 3) Condio da Pessoa Envolvida na Operao Assinalar se a pessoa fsica ou jurdica contratante : - Considerada Vinculada; - Interposta Pessoa Transao com Vinculada; ou - Residente/Domiciliada em Pas com Tributao Favorecida.
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FICHA 21 - Operaes com o Exterior - Importaes (Sadas de Divisas)
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive instituio financeira ou companhia seguradora, conforme relacionadas no 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 1991 e no art. 14 da Lei n 9.718, de 1998, tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado, que tenha realizado no ano-calendrio importao de bens, servios, direitos ou incorrido em despesas financeiras em operaes efetuadas com pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, considerada pela legislao brasileira: a) pessoa vinculada (art. 2 da IN SRF n 38, de 1997); b) pessoa residente ou domiciliada em pases que no tributem a renda ou que a tributem com alquota mxima inferior a vinte por cento (arts. 37 e 38 da IN SRF n 38, de 1997); Esta ficha tambm dever ser preenchida pela pessoa jurdica, inclusive instituio financeira ou companhia seguradora, que realizar as operaes acima referidas por intermdio de interposta pessoa ( 5 do art. 2 da IN SRF n 38, de 1997). Ateno: 1) So considerados pases com tributao favorecida, at 31.12.1999, os pases ou dependncias discriminados nos Atos Declaratrios SRF n 32, de 2 de abril de 1998 e n 110, de 27 de julho de 1998. A partir de 1 de janeiro de 2000, esses pases ou dependncias esto relacionados na IN SRF n 164, de 29 de dezembro de 1999. 2) As verificaes dos preos de transferncias sero efetuadas por perodos anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades e de suspeita de fraudes (art.40 da IN SRF n 38, de 1997). Esta ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e Botes, que sero acionados para incluir, excluir ou alterar informaes anteriormente prestadas. A incluso de uma operao dever ser feita na rea de entrada, localizada na parte superior da tela. A ficha contempla 50 operaes. Para seu preenchimento, a pessoa jurdica dever, ainda, observar as seguintes instrues: a) informar em reais em ordem decrescente de valor, as 49 maiores operaes de importaes (sada de divisas), realizadas no ano-calendrio. As operaes excedentes a 49 sero somadas como se fossem uma nica e informadas como sendo a 50 operao, sob a rubrica No Especificadas na caixa de combinao Importaes; b) quando, ao listar as operaes de compras do exterior, o valor alcanado totalizar pelo menos 80% do total das importaes, a soma dos valores das demais transaes ser agrupada como se fosse uma nica operao, sob a rubrica No Especificadas; c) em qualquer uma das situaes anteriores, apenas uma linha dever ser preenchida com transaes consolidadas na operao No Especificadas ; d) ao incluir uma determinada operao, recomenda-se incluir imediatamente os seus contratantes na Ficha 22. Se a pessoa jurdica optar pelo preenchimento da Ficha 22 somente aps a incluso de todas as operaes, dever proceder da seguinte forma: - selecionar a operao, na Ficha 21 e incluir os contratantes na Ficha 22; - retornar a Ficha 21, selecionar a prxima operao, informando na Ficha 22 os seus contratantes e assim sucessivamente at a incluso dos contratantes da ltima operao. Os campos desta ficha devero ser preenchidos conforme orientaes prestadas a seguir. A) IMPORTAES Ao acionar este campo, a pessoa jurdica dever assinalar o tipo de operao realizada, a saber: - Bens; - Servios; - Direitos; - Operaes Financeiras, ou - No Especificadas.
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Considera-se Importao de determinados bens, servios, direitos e/ou Operaes Financeiras, o total de transaes de mesma natureza efetuadas durante o ano-calendrio. So consideradas transaes de mesma natureza aquelas cujos bens, servios ou direitos negociados apresentarem as mesmas especificaes no campo Descrio. Para cada tipo de operao (bens, servios, direitos, financeiras ou no especificadas) declarada nesta ficha, a pessoa jurdica dever informar na Ficha 22 Operaes com o Exterior Contratantes das Importaes - os 30 (trinta) principais contratantes no exterior, por ordem decrescente do valor de Importao. O campo Importaes ser habilitado para que se selecione o tipo de transao ou conjunto de transaes a serem includas. Os campos Cdigo NCM, Quantidade e Unidade de Medida somente sero habilitados para informar importao de Bens. Quando se tratar de operao Financeiras, somente sero habilitados os campos Juros, Cdigo CNC, Moeda, Valor do Ajuste, Taxa Juros Mnima e Taxa Juros Mxima, independentemente da natureza da pessoa jurdica. Os campos Total da Operao, Descrio, Cdigo NCM, Quantidade, Unidade de Medida, Preo Mdio da Operao, Preo Mdio Apurado e Mtodo no sero habilitados quando se tratar de operao Financeiras. Quando se tratar de operao No Especificadas, somente sero habilitados os campos Valor Total da Operao e Valor do Ajuste. Exemplo: A pessoa jurdica efetuou as seguintes operaes de importao/financeira, no ano-calendrio: Operaes Realizadas Data 20/01 15/02 15/03 18/03 25/03 15/04 26/04 27/04 ........ 15/11 15/11 29/12 29/12 29/12 29/12 29/12 Descrio Automvel ABC, 2.0 Juros sobre emprstimos obtidos Juros sobre emprstimos obtidos Servios de assistncia tcnica Automvel ABC, 2.0 Juros sobre emprstimos obtidos Servios de propaganda e publicidade Direitos de explorao de minrios ........................................ Automvel ABC, 1.6 Automvel XYZ, 1.6 Automvel XYZ, 1.0 Pra-choque do automvel ABC, 2.0 Vidro do automvel ABC, 2.0 Limpador de pra-brisa do automvel XYZ, 1.6 Automvel XYZ, 1.6 Valor em Reais (R$) 2.000.000,00 500.000,00 500.000,00 1.000.000,00 600.000,00 500.000,00 500.000,00 450.000,00 ................... 900.000,00 300.000,00 150.000,00 200.000,00 300.000,00 250.000,00 120.000,00 Valor Total: R$ 2.600.000,00 1.500.000,00 1.000.000,00 900.000,00 500.000,00 450.000,00 .........................
As operaes devero ser includas na seguinte seqncia: Importao: Descrio: 1. (x) Bens Automvel ABC 2.0 2. (x) Financeiras Juros sobre emprstimos obtidos 3. (x) Servios Servios de assistncia tcnica 4. (x) Bens Automvel ABC 1.6 5. (x) Servios Propaganda e publicidade 6. (x) Direitos Direitos de explorao de minrios ............................................. .............................................
E assim at a 49 operao ou at completar pelo menos 80 % do valor total das importaes. Importao: 50. (x) No Especificadas Descrio: No h Valor Total: R$ Somar o valor total das demais operaes
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B) IMPORTAO: BEM, SERVIO, DIREITO. 1) Descrio Agrupar os bens, servios ou direitos idnticos, descrevendo cada grupo de modo a permitir a sua perfeita identificao, informando elementos tais como marca, tipo, modelo, espcie, etc. 2) Total da Operao Informar em reais para cada operao includa o valor correspondente ao total de transaes de mesma natureza realizadas durante o ano-calendrio. Ateno: So consideradas transaes de mesma natureza aquelas cujos bens, servios ou direitos negociados apresentarem as mesmas especificaes no campo Descrio. 3) Cdigo NCM Informar o cdigo NCM constante do respectivo registro de importao, quando o tipo de operao for Bens. 4) Quantidade Informar neste campo a quantidade total dos bens da mesma natureza importados. 5) Unidade de Medida Ao acionar esta caixa de combinao, a pessoa jurdica dever selecionar dentre as opes aquela que corresponde unidade de medida comercial dos bens importados, tais como: quilowatt hora, quilate, quilo, unidade, milheiro, dzia, pares etc. 6) Mtodo A pessoa jurdica dever assinalar o mtodo utilizado na determinao do Preo Mdio Apurado, a saber: PIC Mtodo dos Preos Independentes Comparados (art. 6 ao 11 da IN SRF n 38, de 1997); PRL Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro (art. 12 da IN SRF n 38, de 1997); CPL Mtodo do Custo de Produo mais Lucro (art. 13 da IN SRF n 38, de 1997); 7) Valor do Ajuste A pessoa jurdica dever indicar o valor do ajuste, determinado em conformidade com os arts. 4 e 5 da IN SRF n 38, de 1997. Quando se tratar de encargos de depreciao ou amortizao dos bens e direitos a dedutibilidade do encargo, para fins de apurao do lucro real e da contribuio social sobre o lucro lquido CSLL, fica limitada, em cada perodo de apurao, ao montante calculado com base no preo determinado por um dos mtodos. Na hiptese do preo praticado na aquisio pela empresa vinculada, domiciliada no Brasil, ser superior quele utilizado como parmetro, sero adicionados ao lucro real e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido CSLL o valor resultante do excesso de custo, computado nos resultados da empresa, decorrentes da diferena entre os preos comparados. O somatrio dos ajustes referentes a todas as operaes dever ser transportado para a linha 10/07 da Ficha 10 A ou linha 10/06 das Fichas 10 B e C, conforme o caso e para a linha 30/05 da Ficha 30. 8) Preo Mdio da Operao A pessoa jurdica dever informar, neste campo, o preo mdio ponderado de aquisio nas importaes dos bens, servios ou direitos, praticado no ano-calendrio. 9) Preo Mdio Apurado
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A pessoa jurdica dever informar, neste campo o preo mdio ponderado de aquisio nas importaes dos bens, servios ou direitos, apurado no ano-calendrio, conforme os mtodos estabelecidos nos arts. 6 ao 13 da IN SRF n 38, de 1997. C) OPERAO FINANCEIRA 1) Juros Informar em reais o valor total dos juros pagos ou creditados em operaes financeiras no sujeitas ao registro no Banco Central do Brasil, durante o ano-calendrio. Esse valor total dever ser consolidado consoante os cdigos de natureza-fato de operao constantes da Consolidao das Normas Cambiais CNC, editada pelo Banco Central do Brasil. Ateno: A pessoa jurdica financeira e seguradora, dever informar, neste campo, o montante total dos juros pagos ou creditados em operaes financeiras no sujeitas ao registro no Banco Central do Brasil de pessoas vinculadas, inclusive por intermdio de interposta pessoa, ou de pessoas residentes ou domiciliadas em pases ou dependncias com tributao favorecida. 2) Cdigo CNC A pessoa jurdica dever informar dentre os cdigos de natureza-fato, transcritos da rubrica Rendas de Capitais do Captulo 1, Ttulo 14 ou Captulo 2, Ttulo 22 da Consolidao das Normas Cambiais CNC, aquele sob o qual se classificariam os juros auferidos para fins da legislao cambial - na hiptese de ingresso no Pas. Esses cdigos esto disponveis na Tabela de cdigos da Consolidao das Normas Cambiais - CNC reproduzida nas instrues de preenchimento da ficha 19. Ateno: No caso dos recursos no terem sido enviados ao exterior, o enquadramento se far, consoante apurao contbil, como se remetidos fossem. Tendo ocorrido a efetiva remessa, esses valores sero de igual modo classificados, independentemente do instrumento de formalizao cambial utilizado no Banco Central do Brasil: contrato de cmbio e/ou transferncia internacional em moeda nacional. 3) Moeda Ao acionar esta caixa de combinao, a pessoa jurdica dever selecionar dentre as opes a moeda de negociao. 4) Valor do Ajuste A pessoa jurdica dever indicar o valor do ajuste, determinado em conformidade com o art. 25 da IN SRF n 38, de 1997. O valor do encargo que exceder ao calculado com base na taxa Libor, para depsito em dlares pelo prazo de seis meses, acrescida de 3% anuais, a ttulo de spread, proporcionalizadas em funo do perodo a que se referir os juros, sero adicionados ao lucro real e base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. O somatrio dos ajustes referentes a todas as operaes dever ser transportado para a linha 10/07 da Ficha 10 A ou linha 10/06 das Fichas 10 B e C, conforme o caso e para a linha 30/05 da Ficha 30. 5) Taxa de Juros Mnima Informar, neste campo, a menor taxa praticada em operao financeira, realizada no ano-calendrio. 6) Taxa de Juros Mxima Informar, neste campo, a maior taxa praticada em operao financeira, realizada no ano-calendrio. D) IMPORTAO/OPERAO: NO ESPECIFICADAS 1) Valor Total da Operao Informar, neste campo, o somatrio das operaes no informadas nos 49 campos referentes as maiores operaes, ou se for o caso, a soma do valor excedente a pelo menos 80% do total das importaes efetuadas no ano-calendrio. 2) Valor do Ajuste
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A pessoa jurdica dever indicar o somatrio dos ajustes efetuados, referentes ao total das operaes consolidadas no campo Valor Total da Operao.
FICHA 22 - Operaes com o Exterior - Contratantes das Importaes
Esta ficha ser habilitada ao se incluir cada operao na Ficha 21. Para cada operao includa na Ficha 21, a pessoa jurdica dever informar, em ordem decrescente de valor, at 30 (trinta) pessoas vinculadas, domiciliadas em pases com tributao favorecida, ou interposta pessoa, que sejam contratantes das importaes ou operaes financeiras. Os campos Nmero de Ordem, Importaes/Operaes, Descrio, Total da Operao/Juros e Cdigo NCM/CNC so preenchidos automaticamente pelo sistema, com os dados informados na Ficha 20. A pessoa jurdica dever preencher os seguintes campos: 1) Nome da Pessoa (Jurdica/Fsica) Indicar nesta coluna o nome ou razo social da pessoa fsica ou jurdica contratante da operao, que seja domiciliada no exterior. 2) Pas Informar o pas onde a pessoa fsica ou jurdica contratante, no exterior, domiciliada. 3) Condio da Pessoa Envolvida na Operao Assinalar se a pessoa fsica ou jurdica contratante : - Considerada Vinculada; - Interposta Pessoa Transao com Vinculada; ou - Residente/Domiciliada em Pas com Tributao Favorecida.
FICHA 23 - Participaes no Exterior
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica, tributada pelo lucro real ou arbitrado, residente ou domiciliada no Brasil que tenha, no ano-calendrio, participado no capital de pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior. Esta ficha composta por: rea de Entrada de Dados, Grade e Botes, que sero acionados caso se deseje Incluir, Excluir ou Alterar informaes anteriormente prestadas. A incluso de uma operao dever ser feita atravs da rea de entrada, localizada na parte superior da tela. A grade conter as seguintes informaes: Nome da Empresa, Tipo Empresa, Nome do Pas, Participao, Ativo Total, Patrimnio Lquido, Lucros Disponibilizados e Resultado no Perodo-Base. A pessoa jurdica dever incluir at 50 (cinqenta) pessoas jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior (filial, sucursal, controlada, coligada) nas quais a pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil tenha participao no capital. Ateno: A pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil que tiver participao em mais de 50 (cinqenta) pessoas jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior dever informar apenas as 50 (cinqenta) primeiras em ordem decrescente de resultado auferido no exterior. Ao clicar o boto Incluir sero disponibilizados os seguintes campos:
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Nome da Empresa Informar, neste campo, o nome da pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior. Tipo de Empresa A pessoa jurdica dever selecionar o tipo de empresa, conforme a seguir: - Filial; - Sucursal; - Controlada; ou - Coligada. Nome do Pas Ao acionar esta caixa de combinao dever ser selecionado o pas em que a pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior. Participao Informar, neste campo, o percentual de participao no patrimnio lquido, na filial, sucursal, controlada ou coligada, registrado no balano patrimonial de 31 de dezembro do ano-calendrio. Ativo Total Informar, neste campo, o ativo total da empresa investida registrado no balano patrimonial de 31 de dezembro do anocalendrio. Patrimnio Lquido Informar, neste campo, o valor do patrimnio lquido, registrado no balano patrimonial de 31 de dezembro ano calendrio, da filial, sucursal, controlada ou coligada. Lucros Disponibilizados Informar, neste campo, o valor total dos lucros disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no anocalendrio. Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero considerados no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil. Os lucros sero considerados disponibilizados para a empresa no Brasil: a) no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados; b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa de obrigao da empresa no exterior. Para efeito do disposto na alnea b, considera-se: a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior; b) pago o lucro, quando ocorrer: b.1.) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controlada ou coligada no Brasil;
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b.2.) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria; b.3) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa; b.4) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior. Imposto de Renda Retido na Fonte (Art. 9 da MP n 1.991/1999 Informar, neste campo, o valor do imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados a filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas de tributao favorecida nos termos do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, compensado com o imposto de renda devido sobre o lucro real da matriz, controlada ou coligada no Brasil (MP n 1807, de 1999, e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1991-12, de 1999, e reedies). Ateno: 1) A compensao somente ser admitida quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os rendimentos remetidos, forem computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica domiciliada no Brasil (remetente). 2) A pessoa jurdica dever observar o disposto no art. 26 da Lei n 9.249, de 1995, para fins da realizao da compensao.
FICHA 24 - Participaes no Exterior - Resultado do Perodo-Base
Essa ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil que tenha, no ano-calendrio, obtido resultados no exterior decorrente de participao no capital de pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior. Na parte superior desta ficha ser transportado o Nome da Empresa, Tipo da Empresa e o Nome do Pas, em consonncia com a informao prestada na Ficha 23. A pessoa jurdica dever preencher as linhas, da parte inferior da ficha, em consonncia com as instrues a seguir. Ateno: 1) A pessoa jurdica que arbitrar os lucros da filiais, sucursais e controladas, conforme o disposto no art. 16 da Lei n 9.430, de 1996, dever preencher somente as Linhas 24/12 a 24/14. 2) A converso em Reais dos valores das demonstraes financeiras elaboradas pelas filiais, sucursais, controladas e coligadas, no exterior, ser efetuada tomando-se por base a taxa de cmbio para venda, do dia das demonstraes financeiras em que tenham sido apurados os lucros, fixada pelo Banco Central do Brasil, da moeda do pas onde estiver domiciliada a filial, sucursal, controlada ou coligada (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 4; IN SRF n 36, de 21 de junho de 1996, art. 10, 3). 3) Caso a moeda do pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada no tenha cotao no Brasil, os valores sero primeiramente convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e depois em Reais (IN SRF n 36, de 1996, art. 20, 4). Linha 24/01 Receita Lquida Informar, nesta linha, a receita lquida de todas as atividades exploradas pela filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou domiciliada no exterior. Linha 24/02 Custo dos Bens e Servios Vendidos
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Informar, nesta linha, o total dos custos das atividades exploradas pela filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou domiciliada no exterior. Incluir somente os custo industrial, custo de produo dos servios, custo de aquisio de mercadorias revendidas e custo da atividade rural. Linha 24/03 Lucro Bruto Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena entre os valores informados nas Linhas 24/01 e 24/02. Linha 24/04 Outras Receitas Operacionais Informar, nesta linha, o valor total das outras receitas operacionais da filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou domiciliada no exterior. Linha 24/05 Despesas Operacionais Informar, nesta linha, o valor total das despesas operacionais da filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou domiciliada no exterior. Linha 24/06 Lucro Operacional Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 24/03 a 24/05. Linha 24/07 Outras Receitas Indicar, nesta linha, o valor total das demais receitas, ou seja, daquelas que no esto ligadas a atividade principal ou acessria da filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou domiciliada no exterior. Linha 24/08 Outras Despesas Indicar, nesta linha, o valor total das demais despesas, ou seja, daquelas que no esto ligadas a atividade principal ou acessria da filial, sucursal, controlada ou coligada residente ou domiciliada no exterior. Linha 24/09 Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 24/06 a 24/08. Linha 24/10 Imposto Devido no Pas Informar, nesta linha, o valor do tributo incidente sobre o lucro devido no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada. O tributo pago no exterior, a ser compensado com o imposto devido no Brasil, ser convertido em Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento (IN SRF n 36, de 1996, art. 13, 2). Caso a moeda do pas de origem do tributo no tenha cotao no Brasil, o seu valor ser convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais (IN SRF n 36, de 1996, art. 13, 3). Linha 24/11 Lucro Lquido do Perodo-Base Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena entre os valores das Linhas 24/09 e 24/10.
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APURAO COM BASE NO LUCRO ARBITRADO Linha 24/12 Lucro Arbitrado no Perodo-Base antes do Imposto (Lei n 9.430/1996, art. 16, II) Informar, nesta linha, os lucros da filial, sucursal e controlada arbitrados, com observncia das mesmas normas aplicveis s pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, quando no for possvel a determinao de seu resultado. Linha 24/13 Imposto Devido no Pas Informar, nesta linha, o valor do tributo incidente sobre o lucro devido no pas de domiclio da filial, sucursal ou controlada, bem como o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital. O tributo pago no exterior, a ser compensado com o imposto devido no Brasil, ser convertido em Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento (IN SRF n 36, de 1996, art. 13, 2). Caso a moeda do pas de origem do tributo no tenha cotao no Brasil, o seu valor ser convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais (IN SRF n 36, de 1996, art. 13, 3). Linha 24/14 Lucro Arbitrado no Perodo-Base Aps o Imposto Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena entre os valores das Linhas 24/12 e 24/13.
FICHA 25A - Ativo - Balano Patrimonial
A pessoa jurdica, sujeita tributao pelo lucro real, dever preencher as seguintes linhas: Linha 25/01 Caixa Informar, nesta linha, o valor do saldo em dinheiro, bem como cheques em caixa, recebidos e ainda no depositados, pagveis irrestrita e imediatamente. Linha 25/02 Bancos Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas de livre movimentao mantidas pela pessoa jurdica. Linha 25/03 Valores Mobilirios Informar, nesta linha, o valor dos saldo das contas que registram as aplicaes no mercado de capitais cujo vencimento ou resgate venha a ocorrer no curso do ano-calendrio subseqente. Linha 25/04 Estoques Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas dos estoques de matrias-primas, material secundrio, produtos em elaborao, produtos acabados e mercadoria para revenda, em 31 de dezembro do ano-calendrio. Observar, quanto aos estoques, as orientaes contidas na Instruo Normativa SRF n 51, de 1978 e no PN CST n 6, de 1979. Linha 25/05 Imveis Destinados Venda
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Esta linha ser utilizada, pela pessoa jurdica que exerce atividade imobiliria, para indicar o estoque de imveis destinados venda existente no encerramento do ano-calendrio. Linha 25/06 Adiantamentos a Fornecedores Informar, nesta linha, o saldo das contas correspondentes aos adiantamentos feitos a fornecedores de matria-prima ou mercadoria para revenda. Linha 25/07 Clientes Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes s contas a receber. Linha 25/08 Crditos Fiscais da CSLL Diferenas Temporrias e Base de Clculo Negativa As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos crditos fiscais, das diferenas temporrias, inclusive as decorrentes da base de clculo negativa, relativos CSLL, conforme Deliberao da CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 25/09 Crditos Fiscais IRPJ Diferenas Temporrias e Prejuzos Fiscais As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos crditos fiscais, das diferenas temporrias, inclusive as decorrentes dos prejuzos fiscais, relativos ao IRPJ, conforme Deliberao da CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 25/10 Impostos e Contribuies a Recuperar Informar, nesta linha, o valor dos saldos das contas correspondentes aos impostos e contribuies recuperar no final do ano-calendrio. Linha 25/11 Despesas do Ano Seguinte Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes pagamentos antecipados, cujos benefcios ou prestao de servios pessoa jurdica se faro durante o exerccio seguinte. So valores relativos despesas que efetivamente pertencem ao exerccio seguinte. Linha 25/12 Outras Contas Incluir, nesta linha, dentre outras, a soma das subcontas do Circulante, que registram a correo monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o IPC e o BTN Fiscal, na forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991. Linha 25/13 Contas Retificadoras Indicar as parcelas a serem subtradas do circulante, correspondentes a valores que retificam este grupo, tais como: duplicatas descontadas, provises para crditos de liquidao duvidosa, provises para ajuste do estoque ao valor de mercado, quando este for inferior, e conta redutora do crdito, nas demais hipteses. Ateno: No incluir, nesta linha, o valor da conta de duplicatas descontadas. Linha 25/14 Total do Circulante Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio aritmtico dos valores informados nas Linhas 25/01 a 25/13. Linha 25/15 Clientes
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Informar, nesta linha, os crditos a receber de terceiros, relativos a eventuais contas de clientes com prazo de pagamento superior ao exerccio seguinte data do balano, ttulos a receber, adiantamentos, etc. Linha 25/16 Crditos com Pessoas Ligadas (Fsicas / Jurdicas) Indicar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes a vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes da empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da pessoa jurdica. Linha 25/17 Valores Mobilirios Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes s aplicaes de caixa em ttulos com vencimentos superior ao exerccio seguinte, investimentos em outras sociedades que no tenham carter permanente, inclusive os feitos com incentivos fiscais. Linha 25/18 Depsitos Judiciais Indicar, nesta linha, o valor correspondente aos depsitos judiciais efetuados a qualquer ttulo pendentes de deciso. Linha 25/19 Crditos Fiscais CSLL Diferenas Temporrias e Base de Clculo Negativa As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos crditos fiscais, das diferenas temporrias, inclusive as decorrentes da base de clculo negativa, relativos CSLL, conforme Deliberao da CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 25/20 Crditos Fiscais IRPJ Diferenas Temporrias e Prejuzos Fiscais As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos crditos fiscais, das diferenas temporrias, inclusive as decorrentes dos prejuzos fiscais, relativos ao IRPJ, conforme Deliberao da CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 25/21 Outras Contas Incluir, nessa linha, dentre outras, a soma das subcontas do Realizvel a Longo Prazo, que registram a correo monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o IPC e o BTN Fiscal, na forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991. Linha 25/22 Contas Retificadoras Informar, nesta linha, como parcela a ser subtrada do realizvel a longo prazo a soma das contas retificadoras desse grupo. Linha 25/23 Total Realizvel Longo Prazo Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 25/15 a 25/22. Linha 25/24 Participaes Permanentes em Coligadas ou Controladas Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas de investimentos permanentes, na forma de participao em outras sociedades coligadas e/ou controladas, ainda que se trate de investimento no relevante. Linha 25/25 Investimentos Decorrentes de Incentivos Fiscais Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas que registram os investimentos decorrentes de incentivos fiscais representados por aes novas da EMBRAER ou de empresas nacionais de informtica ou por participao direta
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decorrente da troca do CI Certificado de Investimento por aes pertencentes s carteiras de Fundos (FINOR, FINAM e FISET). Quanto ao CI, opcional a sua incluso nessa linha ou no ativo circulante, observadas as orientaes do PN CST n 108, de 1978 e ADN COSIT n 48, de1994. Incluem-se nessa linha a aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao sobre produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, realizados no mercado de capitais em ativos previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios. Linha 25/26 Outros Investimentos Informar, nesta linha, o valor do saldo das contas correspondentes aos direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa e que no se classifiquem no ativo circulante, tais como: o imvel no utilizado na explorao ou na manuteno das atividades da empresa e que no se destine revenda, e os recursos florestais destinados proteo do solo ou preservao da natureza, dentre outros. Linha 25/27 gios em Investimentos Informar, nesta linha, o valor lquido correspondente ao gio por diferena de valor de mercado dos bens, por valor de rentabilidade futura e por fundo de comrcio, intangveis, ou outras razes econmicas. Linha 25/28 Correo Monetria - Diferena IPC/BTNF (Lei n 8.200/91, art. 3) Indicar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a correo monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o IPC e o BTN Fiscal, na forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991, dos investimentos. Linha 25/29 Correo Monetria Especial (Lei n 8.200/91, art. 2) Indicar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a correo monetria especial na forma do art. 44 do Decreto n 332, de 1991, dos investimentos. Linha 25/30 Desgios e Provises para Perdas Provveis em Investimentos Informar, nesta linha, o valor lquido das contas que registram o desgio por diferena de valor de mercado dos bens, por valor de rentabilidade futura e por fundo de comrcio, intangveis, ou outras razes econmicas. Informar, tambm, nesta linha, o valor correspondente proviso para perdas em investimentos registrados pelo mtodo de custo e proviso para perdas em investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, sendo que neste ltimo caso, deve ser informado somente o valor das perdas efetivas ou potenciais j previstas mas no reconhecidas contabilmente pela coligada ou controlada. Linha 25/31 Total dos Investimentos Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 25/24 a 25/30. Linha 25/32 Terrenos Informar, nesta linha, o valor dos terrenos de propriedade da pessoa jurdica utilizados nas operaes, ou seja, onde se localizam a fbrica, os depsitos, os escritrios, as filiais, as lojas, etc. Ateno: Os terrenos onde se est construindo uma nova unidade ainda no em operao tambm devem ser informados nesta linha. Linha 25/33 Edifcios e Construes
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Informar, nesta linha, o valor correspondente a todos os edifcios, melhoramentos e obras integradas aos terrenos, bem como servios e instalaes provisrias, necessrios construo e ao andamento das obras, tais como: limpeza do terreno, servios topogrficos, sondagens de reconhecimento, terraplenagem e outras similares. Ateno: As construes em andamento devero ser informadas nesta linha. Linha 25/34 Equipamentos, Mquinas e Instalaes Industriais Informar, nesta linha, o valor correspondente todo o conjunto dessa natureza utilizado no processo de produo da pessoa jurdica. Linha 25/35 Veculos Informar, nesta linha, o valor correspondente a todos os veculos de propriedade da pessoa jurdica. Ateno: Os veculos de uso direto na produo, como empilhadeiras e similares, devem ser informados na Linha 25/34. Linha 25/36 Mveis, Utenslios e Instalaes Comerciais Informar, nesta linha, o valor correspondente todo o conjunto de mveis, utenslios e instalaes comerciais. Linha 25/37 Recursos Minerais Informar, nesta linha, o valor correspondente aos direitos de explorao de jazidas de minrio, de pedras preciosas e similares. Linha 25/38 Florestamento e Reflorestamento Informar, nesta linha, o valor dos recursos florestais destinados explorao dos respectivos frutos e ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. Linha 25/39 Direitos Contratuais de Explorao de Florestas Informar o valor correspondente aos direitos contratuais de explorao de florestas com prazo de explorao superior a dois anos. Linha 25/40 Outras Imobilizaes Informar, nesta linha, o valor de outras imobilizaes, tais como: marcas, direitos e patentes industriais, benfeitorias em propriedades arrendadas que se incorporam ao imvel arrendado e revertem ao proprietrio do imvel ao final da locao, adiantamentos para inverses fixas, reprodutores, matrizes e as culturas permanentes da atividade rural e similares. Linha 25/41 Correo Monetria Diferena IPC/BTNF (Lei n 8.200/91) Informar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a correo monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o IPC e o BTN Fiscal, na forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991, do imobilizado. Linha 25/42 Correo Monetria Especial (Lei n 8.200/91, art. 2) Informar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a correo monetria especial na forma do art. 44 do Decreto n 332, de 1991, do imobilizado.
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Linha 25/43 Depreciaes, Amortizaes e Quotas de Exausto Informar, nesta linha, o valor correspondente s depreciaes, amortizaes e quotas de exausto das contas do imobilizado classificadas no ativo permanente. Linha 25/44 Total do Imobilizado Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 25/32 a 25/43. Linha 25/45 Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais Informar, nesta linha, o valor corresponde aos gastos de organizao e administrao, encargos financeiros lquidos, estudo, projetos e detalhamentos, juros a acionista na fase de implantao, e gastos preliminares de operao. Linha 25/46 Despesas com Prod. Cientficas ou Tecnolgicas Informar, nesta linha, o valor correspondente aos gastos com pesquisa cientfica ou tecnolgica. Linha 25/47 Demais Aplicaes em Despesas Amortizveis Informar, nesta linha, o valor correspondente aos gastos com pesquisas e desenvolvimento de produtos, gastos na implantao de sistemas e mtodos e gastos de reorganizao. Linha 25/48 Correo Monetria Diferena IPC/BTNF (Lei n 8.200/91) Informar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a correo monetria relativa diferena, em relao ao ano de 1990, entre o IPC e o BTN Fiscal, na forma estabelecida nos arts. 32 e 33 do Decreto n 332, de 1991, do ativo diferido. Linha 25/49 Correo Monetria Especial (Lei n 8.200/91, art. 2) Informar, nessa linha, o valor correspondente a soma dos saldos das subcontas que registram a correo monetria, do ativo diferido, especial na forma do art. 44 do Decreto n 332, de 1991. Linha 25/50 Amortizao do Diferido Informar, nesta linha, o valor correspondente amortizao das contas do ativo diferido. Linha 25/51 Total do Diferido Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica os valores informados nas Linhas 25/45 a 25/50. Linhas 25/52 Total do Permanente Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma dos valores informados nas Linhas 25/31, 25/44 e 25/51. Linhas 25/53 Total do Ativo
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma dos valores informados nas Linhas 25/14, 25/23 e 25/52.
FICHA 26A - Passivo - Balano Patrimonial
A pessoa jurdica, sujeita tributao pelo lucro real, dever preencher as seguintes linhas: Linha 26/01 Fornecedores Informar, nesta linha, o valor dos saldos a pagar correspondente compra de matrias-primas, bens, insumos e mercadorias. Informar, tambm, o valor correspondente adiantamentos de clientes. Linha 26/02 Financiamentos a Curto Prazo Informar, nesta linha, o valor dos saldos correspondentes aos credores por financiamentos e financiamentos bancrios a curto prazo, encargos financeiros a transcorrer e juros a pagar de emprstimos e financiamentos. Ateno: As obrigaes resultantes de financiamentos obtidos junto a pessoas fsicas ou outras empresas que no sejam instituies financeiras devero ser informadas nesta linha. Linha 26/03 Impostos, Taxas e Contribuies a Recolher Informar o valor das obrigaes da pessoa jurdica relativas a impostos, taxas e contribuies. Ateno: No incluir nesta linha o valor correspondente proviso para a contribuio social sobre o lucro lquido e o imposto de renda. Estes valores devero ser informados nas Linhas 26/06 e 26/07, respectivamente. Linha 26/04 Salrios a Pagar Informar, nesta linha, o valor correspondente aos salrios, ordenados, horas extras adicionais e prmios a ser pago em exerccio subseqente. Linha 26/05 Dividendos Propostos ou Lucros Creditados Informar, nesta linha, o valor correspondente aos dividendos aprovados pela Assemblia, aos dividendos creditados aos acionistas ou aos dividendos propostos pela administrao da pessoa jurdica na data do balano, como parte da destinao proposta para os lucros. Linha 26/06 Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Informar, nesta linha, o valor correspondente ao saldo a pagar da proviso para a contribuio social sobre o lucro lquido, em conformidade com a Lei n 7.689, de 1988, e alteraes posteriores. Linha 26/07 Proviso para o Imposto de Renda Informar, nesta linha, o valor correspondente ao saldo a pagar da proviso para o imposto de renda, em conformidade com a legislao vigente.
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Linha 26/08 Dbitos Fiscais CSLL Diferenas Temporrias As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos dbitos fiscais e das diferenas temporrias, relativos CSLL, conforme Deliberao da CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 26/09 Dbitos Fiscais IRPJ - Diferenas Temporrias As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos dbitos fiscais, e das diferenas temporrias, relativos ao IRPJ, conforme Deliberao da CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 26/10 Outras Contas Informar, nesta linha, o valor saldo das contas de comisses a pagar ou provisionadas, de retenes contratuais, de arrendamento mercantil a pagar, de obrigaes decorrentes do fornecimento de utilizao de servios (energia eltrica, gua, telefone, propaganda, honorrios profissionais de terceiros, aluguis) e outras contas no citadas nas linhas anteriores. Ateno: Tambm sero includas nessa linha as provises para registro de obrigaes tais como as provises para frias, para gratificaes a empregados, aos encargos sociais a pagar e FGTS a recolher e outras de natureza semelhante, ainda que no dedutveis. Linha 26/11 Contas Retificadoras Informar, nesta linha, o valor correspondente s contas retificadoras do passivo circulante. Linha 26/12 Total do Circulante Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 26/01 a 26/11. Linha 26/13 Fornecedores Informar, nesta linha, o valor das contas de fornecedores com prazo de pagamento superior ao exerccio seguinte data do balano, ttulos a pagar. Linha 26/14 Financiamentos a Longo Prazo Informar, nesta linha, o valor das contas que registram as obrigaes da pessoa jurdica junto a instituies financeiras no Pas e do exterior. O valor das contas que registram os financiamentos a longo prazo, para compra de bens e equipamentos, feitos diretamente pelo fornecedor, tambm devem ser informados nesta linha. Linha 26/15 Emprstimos de Scios/Acionistas No Administradores Informar, nesta linha, o valor das contas relativas emprstimos concedidos pessoa jurdica por scios e acionistas no administradores. Linha 26/16 Crditos de Pessoas Ligadas (Fsicas / Jurdicas) Indicar, nesta linha, o valor do saldo das contas que registram compras, adiantamentos ou emprstimos de sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes da empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da pessoa jurdica. Linha 26/17 Proviso para o Imposto de Renda sobre Lucros Diferidos
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Informar, nesta linha, o valor do saldo da conta que registra o imposto de renda sobre lucros diferidos sobre: o lucro inflacionrio no realizado, contratos a longo prazo relativos a fornecimento de bens e de construo por empreitada para o governo e empresas do governo, ganho de capital oriundo de desapropriao, ganho de capital por venda de bens do ativo permanente, com recebimento parcelado a longo prazo, depreciao acelerada, entre outras. Linha 26/18 Dbitos Fiscais CSLL Diferenas Temporrias As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos dbitos fiscais e das diferenas temporrias, relativos CSLL, conforme deliberao CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 26/19 Dbitos Fiscais IRPJ Diferenas Temporrias As companhias abertas, obrigatoriamente, devero informar, nesta linha, o valor dos dbitos fiscais e das diferenas temporrias, relativos ao IRPJ, conforme deliberao CVM n 273, de 20 de agosto de 1998. Linha 26/20 Outras Contas Informar, nesta linha, o saldo de outras contas cujo vencimento se dar em perodo superior ao do exerccio seguinte. Ateno: No incluir, nesta linha, o valor contratado das vendas a prazo ou a prestao, para recebimento aps o trmino do ano-calendrio, no caso de atividade imobiliria e os juros e demais receitas financeiras recebidas antecipadamente em transaes financeiras. Linha 26/21 Contas Retificadoras Informar, nesta linha, o saldo de contas redutoras do passvel exigvel a longo prazo. Linha 26/22 Total do Exigvel a Longo Prazo Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 26/13 a 26/21. Linha 26/23 Receita de Anos Futuros A pessoa jurdica que explore as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis indicar, nesta linha, o valor contratado das vendas a prazo ou a prestao, para recebimento aps o trmino do anocalendrio, no caso de atividade imobiliria. Tambm se considera como receitas de anos futuros os juros e demais receitas financeiras recebidas antecipadamente em transaes financeiras. Linha 26/24 Custos e Despesas Correspondentes Indicar os custos e despesas de anos futuros correspondentes s receitas indicadas na linha anterior. Linha 26/25 Total Resultado de Anos Futuros Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena entre os valores informados nas Linhas 26/23 e 26/24. Linha 26/26 Capital de Domiciliados no Pas Informar, nesta linha, o total do capital de domiciliados no Pas a integralizar. Linha 26/27 Capital de Domiciliados no Exterior Informar, nesta linha, o total do capital de domiciliados no exterior a integralizar.
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Linha 26/28 Capital a Realizar Informar, nesta linha, a parcela do capital social subscrito que no tenha sido integralizado. Linha 26/29 Total Capital Realizado Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 26/26 a 26/28. Linha 26/30 Reservas de Capital Informar, nesta linha, o valor das reservas constitudas pela correo monetria do capital, por incentivos fiscais, por doaes e subvenes para investimentos, por gio na emisso de aes, por alienao de partes beneficirias e por prmio na emisso de debntures. Linha 26/31 Reservas de Reavaliao Informar o saldo das reservas de reavaliao ainda no realizado decorrente de reavaliao de ativos prprios e de reavaliao de ativos de coligadas e controladas avaliados, ao mtodo da equivalncia patrimonial (PN CST n 27, de 1981). Linha 26/32 Reservas de Lucros Informar o saldo total das reservas constitudas pela destinao de lucros da empresa, tais como: reserva legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reserva de lucros a realizar, reserva de lucros para expanso, reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo e reserva de exausto incentivada de recursos minerais. Linha 26/33 Reserva para Aumento de Capital (Lei n 9.249/95, art. 9, 9) Indicar o valor da reserva constituda em 1996 com o montante dos juros sobre o capital prprio deduzidos como despesa financeira mas mantidos no patrimnio da empresa, caso a empresa tenha optado pela faculdade prevista no 9 do art. 9 da Lei n 9.249, de 1995. Linha 26/34 Outras Reservas Informar, nesta linha, os saldos das demais reservas no consignadas nas linhas anteriores, assim como o saldo devedor ou credor da conta de correo monetria correspondente diferena, em relao ao ano de 1990, entre o IPC e o BTN Fiscal e o saldo da correo especial das contas do ativo permanente efetuada com base no art. 33 do Decreto n 332, de 1991. Linha 26/35 Total das Reservas Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma dos valores informados nas Linhas 26/30 a 26/34. Linha 26/36 Lucros Acumulados e/ou Saldo Disposio da Assemblia Informar, nesta linha, o valor dos lucros acumulados e/ou do saldo disposio da assemblia. Linha 26/37 Prejuzos Acumulados Informar, nesta linha, o valor dos prejuzos acumulados.
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Linha 26/38 Aes em Tesouraria Informar, nesta linha, o valor correspondente s aes da empresa que foram adquiridas pela prpria sociedade. Linha 26/39 Outras Informar, nesta linha, o saldo correspondente de outras contas classificveis no patrimnio lquido que no tenha correspondncia nas Linhas 26/36 a 26/38. Linha 26/40 Total Outras Contas Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 26/36 a 26/39. Linha 26/41 Total Patrimnio Lquido Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma dos valores constantes nas Linhas 26/29, 26/35, 26/40. Linha 26/42 Total do Passivo Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma dos valores constantes das Linhas 26/12, 26/22, 26/25 e 26/41.
FICHA 27 - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (LR)
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores, as reverses de reservas, o lucro lquido do exerccio, as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao final do ano-calendrio. A pessoa jurdica dever observar, quanto ao preenchimento desta ficha, as instrues seguintes: Linha 27/01 Saldo de Lucros Acumulados Informar, nesta linha, o valor do saldo final da conta de lucros acumulados do ano-calendrio anterior, se este for positivo. Linha 27/02 Ajustes Credores de Perodos-Base Anteriores Informar, nesta linha, o resultado dos ajustes de perodos de apurao anteriores que implicaram aumento de lucros ou diminuio de prejuzos apurados em perodos anteriores, em decorrncia de mudana de critrios contbeis ou da retificao de erros imputveis a perodos anteriores e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Linha 27/03 Reverso de Reservas Informar os valores destacados do lucro lquido de perodos anteriores destinados formao de alguma reserva, que volta composio de lucros acumulados para redestinao. Linha 27/04 Outros Recursos
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Informar, nesta linha, os valores correspondentes a outros recursos que influam positivamente nos lucros ou prejuzos acumulados. Linha 27/05 Lucro Lquido do Ano O valor a ser indicado nessa linha, para as empresas submetidas apurao anual do imposto, ser transportado da Linha 07/53 (Demonstrao do Resultado), quando positivo. Para as empresas submetidas apurao trimestral do imposto, o valor informado ser a soma algbrica dos valores informados na Linha 07/53 em todos os trimestres do anocalendrio, caso essa soma resulte valor positivo. Linha 27/06 Saldo Anterior de Prejuzos Acumulados Informar, nesta linha, o valor do saldo final da conta de lucros acumulados do ano-calendrio anterior, se este for negativo. Linha 27/07 Ajustes Devedores de Perodos-Base Anteriores Os ajustes, de idntica natureza a dos referidos na Linha 27/02, que implicaram diminuio de lucros ou aumento de prejuzos, devem ser indicados nessa linha. Linha 27/08 Prejuzo Lquido do Ano O valor a ser indicado nessa linha, para as empresas submetidas apurao anual do imposto, ser transportado da Linha 07/53 (Demonstrao do Resultado), quando negativo. Para as empresas submetidas apurao trimestral do imposto, o valor informado ser a soma algbrica dos valores informados na Linha 07/53 em todos os trimestres do anocalendrio, caso essa soma resulte valor negativo. Linha 27/09 Total Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 27/01 a 27/08. Linha 27/10 Transferncias para Reservas Indicar, nessa linha, os valores transferidos no ano, inclusive na data do balano, para constituio de reservas patrimoniais, tais como Reserva Legal, Reserva Estatutria, Reserva de Lucros a Realizar, dentre outras. Linha 27/11 Dividendos ou Lucros Distribudos, Pagos ou Creditados Indicar a parcela dos lucros pagos ou creditados durante o ano-calendrio. Em relao aos lucros e dividendos pagos, observar que: a) os lucros apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, bem como os apurados no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro de 1993 esto isentos do imposto de renda na fonte por ocasio da distribuio; b) os lucros apurados entre 1 de janeiro de 1994 e 31 de dezembro de 1995 sujeitam-se tributao na fonte alquota de 15% (quinze por cento), compensvel com o imposto de renda que a pessoa jurdica beneficiria tributada com base no lucro real, tiver que recolher relativo a distribuio de dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses; c) lucros apurados no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992 esto isentos do imposto de renda na fonte por ocasio da distribuio a residentes ou domiciliados no pas, tendo em vista que foram tributados alquota de 8% (oito por cento) na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, no momento da sua apurao; d) os lucros apurados at 31 de dezembro de 1988 sujeitam-se tributao na fonte (arts. 727 a 729 do RIR/1994) alquota de:
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d.1) 23% (vinte e trs por cento), quando distribudos a pessoas jurdicas; d.2) 23% (vinte e trs por cento), quando distribudos por companhias abertas a pessoas fsicas e 25% (vinte e cinco por cento), nos demais casos; d.3) 15% (quinze por cento), quando distribudos por empresas rurais, a pessoas fsicas. Linha 27/12 Parcela dos Lucros Incorporados ao Capital Indicar o valor incorporado ao capital no ano, proveniente de lucros. Ateno: O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital prprio, imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 1976 ou ainda o valor dos juros que, em 1996, foram incorporados ao capital ou mantidos em conta de reserva destinada a aumento de capital, em conformidade com os 7 e 9 do art. 9 da Lei n 9.249, de 1995, no sero informados nas Linhas 27/10 e 27/11 acima. Linha 27/13 Outras Destinaes Indicar as demais aplicaes que no se adaptem a nenhuma das linhas anteriores. Linha 27/14 Total Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 27/10 a 27/13. Linha 27/15 Lucros ou Prejuzos Acumulados Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena entre os valores informados nas Linhas 27/09 e 27/14. Se resultar em prejuzo acumulado, o valor ser indicado com sinal negativo. Linha 27/16 Balano Transcrito s Folhas n Informar, nesta linha, s folhas do Livro Dirio em que o balano do est transcrito. Linha 27/17 N do Dirio Informar o nmero do Livro Dirio. Linha 27/18 N do Registro do Dirio Informar, nesta linha, o nmero de registro do Livro Dirio na Junta Comercial.
FICHA 28A - Informaes Gerais - Lucro Real
Esta ficha dever ser preenchida por todas as pessoas jurdicas que apuraram o imposto de renda com base no lucro real. Linha 28/01 Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio
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Informar, nesta linha, o valor do dispndio durante todo o ano-calendrio relativo ao Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, que tenha servido de base de clculo dos incentivos de deduo do imposto de renda. Linha 28/02 Atividade Audiovisual Informar, nesta linha, o valor do dispndio durante todo o ano-calendrio relativo Atividade Audiovisual. Linha 28/03 Doao aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente Informar, nesta linha, o valor do dispndio durante todo o ano-calendrio relativo s Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente. Linha 28/04 Saldo No Amortizado em 31/12/1999 da Variao Cambial Ativada (Lei n 9.816, de 1999, art. 2) Indicar, nesta linha, o valor correspondente ao saldo no amortizado da variao cambial de que trata o art. 2 da Lei n 9.816, de 1999, existente em 31 de dezembro de 1999. Linha 28/05 Saldo de Base de Clculo Negativa da CSLL Indicar, nesta linha, o saldo de base de clculo negativa da CSLL existente no final do perodo, ainda no compensado. Linhas 28/06 a 28/09 Saldo Negativo de IRPJ de Anos-Calendrio Anteriores Indicar, nestas linhas, o valor do saldo negativo de IRPJ, existente em 31/12/1999, referente aos anos-calendrio de 1995 a 1998, caso tenha adotado a forma de tributao pelo lucro real em algum desses anos-calendrio. Linhas 28/10 a 28/13 Saldo Negativo de CSLL de Anos-Calendrio Anteriores Indicar, nestas linhas, o valor do saldo negativo de CSLL, existente em 31/12/1999, referente aos anos-calendrio de 1995 a 1998, caso tenha adotado a forma de tributao pelo lucro real em algum desses anos-calendrio. Linha 28/14 Scio Ostensivo de SCP Total de SCP A pessoa jurdica declarante que for scia ostensiva de uma ou mais sociedades em conta de participao informar, nesta linha, o total de SCP em que tenha participao como scio ostensivo. Os resultados dessas sociedades integraro o lucro lquido, mas devero ser excludos para a apurao do lucro real da scia ostensiva. Esta, porm, calcular o imposto de renda de cada SCP e informar o montante na Linha 13/19. Linha 28/15 Ciso Parcial Percentual Remanescente do Patrimnio Lquido (%) Informar o percentual remanescente do patrimnio decorrente de ciso parcial. Linha 28/16 Escriturao em Meio Magntico A pessoa jurdica dever indicar se a escriturao comercial foi efetuada em meio magntico ou no. Linha 28/17 Alterao de Capital na Forma dos arts. 22 e 23 da Lei n 9.249/95 Indicar se a pessoa jurdica teve alterao de capital decorrente de: a) devoluo de participao no capital social a titular ou a scio ou acionista, em conformidade com o disposto no art. 22 da Lei n 9.249, de 1995, e alteraes posteriores; b) integralizao de capital por pessoa fsica em bens e direitos, em conformidade com o disposto no art. 23 da Lei n 9.249, de 1995, e alteraes posteriores.
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Linha 28/18 Opo pela Escriturao, no Ativo, da Base de Clculo Negativa da CSLL (Art. 8 da MP n 1.991/1999) A pessoa jurdica dever assinalar o campo em conformidade com a opo realizada.
FICHA 28B - Informaes Gerais - Lucro Presumido
A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base no lucro presumido dever preencher esta ficha em consonncia com as orientaes a seguir: Ateno: 1) As informaes das Linhas 28/01 a 28/06 devero ser prestadas em duas colunas: Incio do Ano e Fim do Ano. 2) A pessoa jurdica dever informar na coluna Fim do Ano os saldos existentes quando da extino da pessoa jurdica. Observar, quanto ao seu preenchimento, as instrues a seguir: Linha 28/01 Capital Registrado Informar o valor do capital registrado, em rgo competente, nas colunas Incio do Ano e Fim do Ano. Linha 28/02 Estoques Informar o valor dos estoques, nas colunas Incio do Ano e Fim do Ano. Linha 28/03 Saldo de Caixa e Bancos Indicar o valor resultante da soma do saldo de caixa e dos saldos bancrios, nas colunas Incio do Ano e Fim do Ano, registrados na escriturao comercial ou no livro Caixa. Linha 28/04 Saldo de Aplicaes Financeiras Informar o valor do saldo das aplicaes financeiras, sejam no mercado de renda fixa ou no mercado de renda varivel, no incio e no fim do ano. Linha 28/05 Contas a Receber Informar o saldo das contas a receber no incio e no fim do ano. Linha 28/06 Contas a Pagar Informar o saldo das contas a pagar no incio e no fim do ano. Linha 28/07 Compras de Mercadorias no Ano-Calendrio Informar o valor das compras, no ano-calendrio, de mercadorias adquiridas para revenda, bem como as aquisies de materiais empregados nos produtos produzidos e servios prestados. Linha 28/08 Compras para o Ativo Permanente no Ano-Calendrio
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Informar o valor das aquisies de bens ou direitos classificveis no ativo permanente da declarante. Linha 28/09 Receitas e Rendimentos No Tributveis Indicar, nesse item, o valor das seguintes receitas e rendimentos: a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; e c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Linha 28/10 Prestao de Servios por Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio Informar, nesta linha, o valor total dos desembolsos efetuados pela pessoa jurdica relativos remunerao por servios prestados pessoa jurdica por pessoa fsica sem vnculo empregatcio. Ateno: A pessoa jurdica que elaborou escrita comercial completa dever informar o valor computado nas despesas e custos. Linha 28/11 Prestao de Servios por Pessoa Jurdica Informar, nesta linha, o valor total dos desembolsos efetuados pela pessoa jurdica relativos remunerao por servios prestados pessoa jurdica por outras pessoas jurdicas. Ateno: A pessoa jurdica que elaborou escrita comercial completa dever informar o valor computado nas despesas e custos. Linha 28/12 Remunerao a Conselho de Administrao Informar, nesta linha, o valor correspondente remunerao atribuda membros do conselho de administrao da pessoa jurdica. Ateno: A pessoa jurdica que elaborou escrita comercial completa dever informar o valor computado nas despesas e custos. Linha 28/13 Ordenados, Salrios, Gratificaes e Outras Remuneraes a Empregados Informar, nesta linha, o valor correspondente a ordenados, salrios, gratificaes e outras remuneraes atribudas aos empregados da pessoa jurdica. Ateno: A pessoa jurdica que elaborou escrita comercial completa dever informar o valor computado nas despesas e custos. Linhas 28/14 a 28/17 Saldo Negativo de IRPJ de Anos-Calendrio Anteriores Indicar, em cada uma destas linhas, o valor do saldo negativo de IRPJ, existentes em 31/12/1999, referente aos anoscalendrio de 1995 a 1998, caso tenha adotado a forma de tributao pelo lucro real em algum desses anos-calendrio. Linhas 28/18 a 28/21 Saldo Negativo de CSLL de Anos-Calendrio Anteriores
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Indicar, nestas linhas, o valor do saldo negativo de CSLL, existente em 31/12/1999, referente aos anos-calendrio de 1995 a 1998, caso tenha adotado a forma de tributao pelo lucro real em algum desses anos-calendrio. Linha 28/22 Ciso Parcial Percentual Remanescente do Patrimnio Lquido (%) Informar o percentual remanescente do patrimnio decorrente de ciso parcial. Linha 28/23 Escriturao A pessoa jurdica dever assinalar a forma de escriturao adotada, a saber: Livro-Caixa ou Contbil (escriturao comercial completa).
FICHA 28C - Informaes Gerais - Lucro Arbitrado
A pessoa jurdica que apurou o imposto de renda com base no lucro arbitrado dever preencher esta ficha em consonncia com as orientaes a seguir: Ateno: 1) As informaes das Linhas 28/01 a 28/06 devero ser prestadas em duas colunas: Incio do Ano e Fim do Ano. 2) A pessoa jurdica dever informar na coluna Fim do Ano os saldos existentes quando da extino da pessoa jurdica. Linha 28/01 Capital Registrado Informar o valor do capital registrado, em rgo competente, nas colunas Incio do Ano e Fim do Ano. Linha 28/02 Estoques Informar o valor dos estoques, nas colunas Incio do Ano e Fim do Ano. Linha 28/03 Saldo de Caixa e Bancos Indicar o valor resultante da soma do saldo de caixa e dos saldos bancrios, nas colunas Incio do Ano e Fim do Ano, registrados na escriturao comercial ou no livro Caixa. Linha 28/04 Saldo de Aplicaes Financeiras Informar o valor do saldo das aplicaes financeiras, sejam no mercado de renda fixa ou no mercado de renda varivel, no incio e no fim do perodo de apurao. Linha 28/05 Contas a Receber Informar o saldo das contas a receber no incio e no fim do perodo de apurao. Linha 28/06 Contas a Pagar Informar o saldo das contas a pagar no incio e no fim do perodo de apurao. Linha 28/ 07 Compras de Mercadorias no Ano-Calendrio
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Informar o valor das compras, no ano-calendrio, de mercadorias adquiridas para revenda, bem como as aquisies de materiais empregados nos produtos produzidos e servios prestados. Linha 28/08 Compras para o Ativo Permanente no Ano-Calendrio Informar o valor das aquisies de bens ou direitos classificveis no ativo permanente da declarante. Linha 28/09 Receitas e Rendimentos No Tributveis Indicar, nesse item, o valor das seguintes receitas e rendimentos: a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; e c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Linha 28/10 Prestao de Servios por Pessoa Fsica sem Vnculo Empregatcio Informar, nesta linha, o valor total dos desembolsos efetuados pela pessoa jurdica relativos remunerao por servios prestados por pessoa fsica sem vnculo empregatcio. Linha 28/11 Prestao de Servios por Pessoa Jurdica Informar, nesta linha, o valor total dos desembolsos efetuados pela pessoa jurdica relativos remunerao por servios prestados por outras pessoas jurdicas. Linha 28/12 Remunerao a Conselho de Administrao Informar, nesta linha, o valor correspondente remunerao atribuda membros do conselho de administrao da pessoa jurdica. Linha 28/13 Ordenados, Salrios, Gratificaes e Outras Remuneraes a Empregados Informar, nesta linha, o valor correspondente a ordenados, salrios, gratificaes e outras remuneraes atribudas aos empregados da pessoa jurdica. Linhas 28/14 a 28/17 Saldo Negativo de IRPJ de Anos-Calendrio Anteriores Indicar, em cada uma destas linhas, o valor do saldo negativo de IRPJ, existentes em 31/12/1999, referente aos anoscalendrio de 1995 a 1998, caso tenha adotado a forma de tributao pelo lucro real em algum desses anos-calendrio. Linhas 28/18 a 28/21 Saldo Negativo de CSLL de Anos-Calendrio Anteriores Indicar, nestas linhas, o valor do saldo negativo de CSLL, existente em 31/12/1999, referente aos anos-calendrio de 1995 a 1998, caso tenha adotado a forma de tributao pelo lucro real em algum desses anos-calendrio. Linha 28/22 Ciso Parcial Percentual Remanescente do Patrimnio Lquido (%) Informar o percentual remanescente do patrimnio decorrente de ciso parcial.
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18. PASTA CSLL
Esta pasta contm as fichas referentes apurao da CSLL, que sero disponibilizadas em conformidade com o perfil de cada pessoa jurdica. As instrues relativas s fichas que se seguem aplicam-se s pessoas jurdicas em geral e s corretoras de seguros. As pessoas jurdicas imunes e isentas do imposto de renda, que apuram a contribuio social sobre o lucro lquido, devero preencher a ficha determinada para esse perfil. As instituies financeiras, seguradoras e entidades de previdncia aberta devero preencher a DIPJ em consonncia com a escriturao contbil e legislao especfica.
FICHA 29 - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Mensal por Estimativa
Esta ficha ser habilitada para a pessoa jurdica que adotou a forma de tributao pelo lucro real anual, inclusive: a) as associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores; b) as entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na iseno e imunidade da Lei n 9.532, de 1997, com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.732, de 11 de dezembro de 1998, e que apuram lucro nos termos da legislao comercial. FORMA DE DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL Informar, em relao a cada ms do ano-calendrio, a forma de determinao da base de clculo mensal da contribuio social sobre o lucro lquido, conforme a seguir: a) Ms de apurao: de janeiro a abril/1999 A pessoa jurdica dever indicar a forma de determinao mensal da CSLL, ou seja, se essa foi calculada com base na receita bruta e acrscimos ou com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo at o ms. b) Ms de apurao: de maio a dezembro/1999 A pessoa jurdica dever indicar a forma de determinao mensal da CSLL, ou seja, se essa foi calculada com base na receita bruta e acrscimos ou com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo at o ms, ou com base na diferena entre balanos ou balancetes de suspenso ou reduo de que trata o art. 4 da IN SRF n 81, de 1999. Sero habilitados automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, a partir do ms de maio de 1999, os campos Receita Bruta Acumulada at Abril e Receita Bruta Acumulada at o Ms, caso a pessoa jurdica tenha informado na abertura da DIPJ, no campo Perodo Inicial da Ficha Nova, data compreendida a partir de 1 de janeiro at 30 de abril de 1999, e tenha adotado a forma de tributao da CSLL com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo at o ms. PROPORCIONALIDADE DA CSLL A pessoa jurdica dever preencher os campos Receita Bruta Acumulada at Abril e Receita Bruta Acumulada at o Ms. O Programa Gerador da DIPJ calcular automaticamente a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo da CSLL com base na proporcionalidade definida na IN SRF n 81, de 1999, art. 3. Linha 29/01 Base de Clculo da CSLL A pessoa jurdica, que apurou o imposto de renda com base na receita bruta e acrscimos, dever informar, nesta linha,
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o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio, e adicionar os acrscimos base de clculo em conformidade com o disposto no subitem 8.3.1.1. deste manual. A pessoa jurdica, que apurou o imposto de renda com base no levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, dever informar a base de clculo da CSLL em conformidade com o disposto no subitem 8.3.1.3 deste manual. A base de clculo negativa deve ser indicada com o sinal negativo. A pessoa jurdica, que apurou a CSLL com base nos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, dever informar, nesta linha, o valor correspondente diferena entre as bases de clculo apuradas com base nesses balanos ou balancetes, conforme IN SRF n 81, de 1999, art. 4. Linha 29/02 CSLL Apurada Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota vigente no ano-calendrio sobre o valor informado na linha 29/01. Entretanto, trata-se de campo altervel. A alquota da CSLL no ano-calendrio de 1999 de: a) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1999 at 30 de abril de 1999; b) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de dezembro de 1999 . Ateno: 1) O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o clculo do valor da CSLL apurada, observado o critrio da proporcionalidade da alquota, caso a pessoa jurdica tenha levantado balano ou balancete de suspenso ou reduo at o ms em questo. 2) Maiores informaes quanto proporcionalidade de alquota para o ano-calendrio de 1999 observar o subitem 8.1.1.1. A alquota da CSLL no ano-calendrio de 2000 de: a) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos no ms de janeiro de 2000; b) 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2000 (MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1999, art. 6, II e reedies; MP n 1991-12, de 1999, e reedies). Linha 29/03 1/3 da COFINS Efetivamente Paga Informar, nesta linha, o valor de at 1/3 da COFINS efetivamente pago compensado por ocasio do pagamento dos valores de CSLL devidos mensalmente sobre a base de clculo estimada ou com base em balano/balancete de suspenso ou reduo. A compensao ser limitada ao valor da CSLL apurada. Ateno: 1) O valor pago a ttulo de COFINS, referente ao ms de janeiro de 1999, no ser objeto de compensao. 2) A compensao abranger a parcela compensvel da COFINS correspondente ao prprio ms a que se referir, podendo o excesso ser compensado nos recolhimentos por estimativa ou por balano de suspenso ou reduo relativos aos meses subseqentes do prprio ano-calendrio. 3) Observar o subitem 8.5, deste manual, quanto deduo de 1/3 da COFINS efetivamente paga. Linha 29/04 Recuperao de Crdito da CSLL (art. 8 da MP 1.991/99) Esta linha dever ser preenchida, somente quando do levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo, pelas pessoas jurdicas citadas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, que tiveram base de clculo de CSLL negativa e que optaram por escriturar, em seu ativo, os valores adicionados, temporariamente, ao lucro lquido para efeito da apurao da base de clculo da CSLL, correspondentes a perodos de apurao encerrados at 31 de dezembro de 1998, conforme art. 8 da MP n 1.807, de 1999, e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies. Pasta CSLL 214
O valor da compensao ser informado, nesta linha, pelo valor original do crdito, somente poder ser efetuada com at 30% (trinta por cento) do saldo da CSLL remanescente em cada perodo de apurao, aps a compensao de at 1/3 da COFINS efetivamente paga Linha 29/05 CSLL Devida em Meses Anteriores Essa linha dever ser utilizada somente nos meses em que houver levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo, na forma dos arts. 10 a 13 da IN SRF n 93, de 1997, desde que a pessoa jurdica no tenha apurado a base de clculo da CSLL pela diferena entre as bases de clculo apuradas nos balanos/balancetes de que trata o ADN n 03, de 2000. Informar o somatrio dos valores positivos correspondentes contribuio social sobre o lucro lquido devida (Linha 29/02 - Linha 29/03 - Linha 29/04 - Linha 29/05) nos meses anteriores do mesmo ano-calendrio abrangidos pelo perodo compreendido pela demonstrao. Linha 29/06 Imposto Pago no Exterior sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital (MP 1.991/99) No caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo referente ao ms de dezembro, poder ser informado nesta linha, o valor do imposto pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o imposto de renda devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, e rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, a partir de 1 de outubro de 1999, at o limite da CSLL devida em virtude da adio de tais valores sua base de clculo. Ateno: A pessoa jurdica, que adotou a forma de tributao pelo lucro real anual, poder deduzir da CSLL apurada o imposto pago, no exterior, aps 31 de janeiro at 31 de maro, no ajuste anual. Nesse caso o valor dever ser informado na Linha 30/29. Linha 29/07 CSLL Retida na Fonte por rgo Pblico Informar, nessa linha, o valor correspondente CSLL retida por rgo pblico sobre as receitas que integram a base de clculo da CSLL devida. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores. Ateno: O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 29/08 caso no houvesse sido computada essa deduo. O valor no aproveitado em um ms poder ser utilizado em meses subseqentes ou na apurao anual (ajuste anual) do prprio ano-calendrio. Linha 29/08 CSLL a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 29/02 a 29/07. Linha 29/09 Parcelamento Formalizado Informar, nesta linha, o montante do valor original do dbito da CSLL determinada por estimativa, objeto de pedido de parcelamento protocolizado e formalizado junto Secretaria da Receita Federal. Exemplo: Valor originrio da contribuio = R$10.000,00; Parte do valor original do dbito do processo de parcelamento = R$4.000,00; Valor total constante do processo de parcelamento (principal + multa + juros) = R$7.000,00 Valor parcelado do dbito = R$4.000,00 Linha 29/10 CSLL a Pagar por SCP
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Preencher esta linha, observando a forma de apurao adotada pelas SCP. a) Apurao anual - recolhimentos mensais sobre a base de clculo estimada Informar, nesta linha, o valor correspondente soma da CSLL a pagar por SCP, das quais seja scia ostensiva, deduzido dos valores correspondentes a: compensao de at 1/3 da COFINS efetivamente paga, e da a CSLL retida na fonte por rgo pblico. b) Apurao anual - recolhimentos com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo Informar, nesta linha, o valor correspondente soma da CSLL a pagar por SCP, conforme definido no item a acima, diminuindo ainda o valor correspondente CSLL devida em meses anteriores, observando-se as instrues da Linha 29/05. Ateno: 1) As dedues devero ser efetuadas at o limite da CSLL apurada. 2) Se a CSLL da SCP for apurada com base no lucro real trimestral e o scio ostensivo apurar a CSLL sobre a base de clculo estimada ou com base no balano de suspenso e/ou reduo, os valores positivos da CSLL a pagar, correspondentes ao 1, 2, 3 e 4 trimestres da SCP, devero ser informados, nesta ficha, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro, respectivamente. 3) No devero ser informados, nesta linha, os valores correspondentes aos saldos negativos de CSLL apurados trimestralmente. Linha 29/11 Parcelamento Formalizado de SCP Informar, nesta linha, o montante do valor original do dbito da CSLL, correspondente ao valor informado na Linha 29/10, objeto de pedido de parcelamento protocolizado e formalizado junto Secretaria da Receita Federal. Exemplo: Valor originrio da contribuio = R$10.000,00; Parte do valor original do dbito do processo de parcelamento = R$4.000,00; Valor total constante do processo de parcelamento (principal + multa + juros) = R$7.000,00 Valor parcelado do dbito = R$4.000,00 Ateno: Se a CSLL da SCP for apurada trimestralmente, e o scio ostensivo apurar a CSLL sobre a base de clculo estimada ou com base em balano ou balancete de suspenso e/ou reduo, o valor da CSLL, cujo pedido de parcelamento protocolizado, correspondente ao 1, 2, 3 e 4 trimestres, dever ser informado nos meses de maro, junho, setembro e dezembro, respectivamente.
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FICHA 30 - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, submetidas apurao, trimestral ou anual, do imposto de renda, para apurar a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido. Procedimento de Clculo da CSLL / Proporcionalidade da CSLL Os campos Com Base na Receita Bruta, Com Base em Balanos/Balancetes sero habilitados pelo Programa Gerador da DIPJ, no 2 trimestre/1999 e no ajuste anual (31/12/1999), caso a pessoa jurdica tenha informado na abertura da DIPJ, no campo Perodo Inicial da Ficha Nova, data compreendida a partir de 1 de janeiro at 30 de abril de 1999. A pessoa jurdica deve assinalar o campo Com Base na Receita Bruta , caso tenha optado pelos procedimentos de proporcionalizao para fins de apurao da CSLL de que trata o pargrafo nico do art. 3 da IN SRF n 81, de 1999. Ao assinalar este campo sero disponibilizados os seguintes campos: a) Apurao Anual A pessoa jurdica dever informar a receita bruta acumulada at abril e a receita bruta acumulada no ano, nos respectivos campos (ADN COSIT n 03, de 2000). b) 2 Trimestre A pessoa jurdica dever informar a receita bruta acumulada at abril e a receita bruta acumulada no trimestre, nos respectivos campos (IN SRF n 81, de 1999, art. 2). O Programa Gerador da DIPJ calcular automaticamente a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo da CSLL com base na proporcionalidade definida na IN SRF n 81, de 1999. A pessoa jurdica deve assinalar o campo Com Base em Balanos/Balancetes , caso tenha optado pela apurao da CSLL com base em balanos/balancetes de que trata o 1 do art. 2 da IN SRF n 81, de 1999 (apurao 2 trimestre) ou caso tenha optado pela apurao da CSLL com base nos resultados apurados mediante balanos ou balancetes de que trata o ADN COSIT n 03, de 2000 (ajuste anual). Ao assinalar este campo sero disponibilizados os seguintes campos: a) Apurao Anual A pessoa jurdica dever informar o valor da base de Clculo da CSLL at abril em conformidade com o balano ou balancete de que trata o ADN COSITI n 03, de 2000. b) 2 Trimestre A pessoa jurdica dever informar o valor da base de clculo da CSLL correspondente somente ao ms de abril/1999. O Programa Gerador da DIPJ calcular automaticamente o valor da CSLL alquota de 8% e de 12% aplicveis a cada situao acima mencionada. Linha 30/01 Lucro Lquido Antes da CSLL Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e transportar o valor da Linha 07/49 (soma dos valores indicados nas colunas Atividades em Geral e Atividade Rural). Linha 30/02 Provises No Dedutveis Informar, nesta linha, o valor das provises no dedutveis, para fins da determinao da base de clculo da CSLL, que foram informadas nas Fichas 05 e 06.
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Ateno: Para efeito da CSLL somente sero dedutveis as provises expressamente autorizadas pela legislao. Linha 30/03 Reserva de Reavaliao Baixada e No Computada no Resultado Indicar, nessa linha, o valor da reserva de reavaliao baixada durante o perodo de apurao, cuja contrapartida no tenha sido computada no resultado do perodo de apurao (trimestral ou anual). A reserva de reavaliao constituda por empresa investidora em virtude de reavaliao de bens na coligada ou controlada, baixada no curso do perodo de apurao (trimestral ou anual), no ser computada nessa linha quando o valor dessa reserva j tiver sido objeto da incidncia da CSLL na coligada ou controlada. A parcela da reserva de reavaliao constituda como contrapartida do aumento de valor de bens imveis integrantes do ativo permanente e incorporada ao capital social (Decreto-lei n 1.978, 1982, art. 3) dever ser indicada nessa linha, nos mesmos valores e condies previstos para o seu cmputo no lucro real (IN RF n 38, de 1991). Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2000, a contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente poder ser computada em conta de resultado ou na determinao da base de clculo da CSLL quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 4). Linha 30/04 Despesas No Dedutveis (Lei n 9.249/95, art. 13) Informar, nessa linha, os seguintes valores computados na apurao do lucro lquido: a) contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; b) despesas e custos de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios; c) despesas e custos com alimentao dos scios, acionistas e administradores; d) o valor total das despesas, custos e das contribuies baseadas nos lucros para a previdncia privada e com FAPI Fundo de Aposentadoria Programada Individual somada, cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. e) as doaes, exceto as referidas no 2 do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995; Ateno: indedutvel o valor das doaes e patrocnios Atividade Cultural e Artstica previstos no art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, destinada a aplicao direta do imposto de renda, bem como o valor das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente de que trata a Lei n 8.069, de 1990. f) as despesas com brindes. Ateno: As provises no dedutveis constantes do inciso I do art. 13 da Lei n 9.249, de 1995, devero ser informadas na Linha 30/02 desta ficha. Linha 30/05 Ajustes Decorrentes de Mtodos Preos de Transferncias Devero ser informados nesta linha os seguintes valores: a) Custo Excedente dos Bens, Servios e Direitos Adquiridos no Exterior de Pessoas Vinculadas Informar o valor correspondente ao custo de aquisio no exterior de bens, servios e direitos, em operaes praticadas com pessoas vinculadas (art. 2 da IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997), que exceder ao preo determinado por um dos mtodos constantes dos arts. 6, 12 e 13 da IN SRF n 38, de 1997. Maiores informaes consultar os arts. 3 a 13 da IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997.
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b) Diferena das Receitas de Exportaes Praticadas com Pessoas Vinculadas Nas receitas de exportao auferidas nas operaes com pessoas vinculadas (art. 2 da IN SRF n 38, de 1997), quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes, dever ser indicado o valor excedente ao encontrado para tais operaes aplicando-se os mtodos estabelecidos nos arts. 21 a 24 da IN SRF n 38/1997. Consultar os arts. 14 a 24 da referida Instruo Normativa. c) Juros de Operaes Financeiras Praticadas com Pessoas Vinculadas c.1) Contratos no Registrados no Banco Central do Brasil Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada, quando decorrentes de contrato no registrado no Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para fins de determinao do lucro real at o montante que no exceda ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em Dlares pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referir os juros (IN SRF n 38, de 1997, art. 25). No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante, domiciliada no Brasil, dever reconhecer, como receita financeira correspondente operao, no mnimo, o valor apurado na forma acima (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 1). Para efeito do limite de dedutibilidade mencionado, os juros sero calculados com base no valor da obrigao ou do direito, expresso na moeda objeto do contrato e convertidos em Reais pela taxa de cmbio, divulgada pelo Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 2). Devero ser informados os valores dos encargos e a diferena de receita, apurada na converso cambial, que excederem aos limites estabelecidos (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 3). c.2) Contratos Registrados no Banco Central do Brasil Os juros determinados com base na taxa registrada sero considerados dedutveis (IN SRF n 38, de 1997, art. 25, 4). Ateno: 1) As verificaes dos preos de transferncia, a que se refere a IN SRF n 38, de 1997, sero efetuadas por perodos anuais, exceto nas hipteses de incio e encerramento de atividades. 2) Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados ao lucro lquido para fins de apurao da CSLL no 4 trimestre. 3) O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o transporte do valor indicado na Linha 10/07 (soma dos valores indicados nas colunas Atividades em Geral e Atividade Rural). Linha 30/06 Ajustes por Diminuio no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido Indicar, nesta linha, o montante da reduo verificada no valor dos investimentos avaliados pelo patrimnio lquido, em decorrncia de prejuzo apurado no balano da controlada ou coligada, inclusive SCP, que tiver sido computado nas Linhas 10/08. Ateno: O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o transporte do valor indicado na Linha 10/08 (soma dos valores indicados nas colunas Atividades em Geral e Atividade Rural). Linha 30/07 Parcela dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou Fornecimento, Celebrados com Pessoa Jurdica de Direito Pblico Indicar, nessa linha, a parcela do valor do lucro que houver sido excluda em perodo de apurao anterior, proporcional receita recebida no prprio perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos, decorrente de
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contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria (Lei n 8.003,de 1990, art. 3; Lei n 9.711, de 20 de novembro de 1998, art. 18). Linha 30/08 Encargos de Depreciao, Amortizao e Exausto e Baixa de Bens - Diferena de Correo Monetria - IPC/BTNF Indicar, nessa linha, os valores dos encargos referidos e da parcela do custo de bem baixado a qualquer ttulo, computados em conta de resultado, que corresponderem diferena de correo monetria entre o IPC e o BTNF, do ano de 1990 (Lei n 8.200, de 1991, art. 3), e computados em conta de resultado (IN SRF n 96, de 1993, art. 16). Linha 30/09 Reserva Especial Realizao (Lei n 8.200/91, art. 2) Nessa linha dever ser adicionada a parcela realizada da reserva especial constituda na forma do art. 2 da Lei n 8.200, de 1991 (ver instrues na Linha 10/13 - Demonstrao do Lucro Real). Ateno: O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o transporte do valor indicado na Linha 10/13 (soma dos valores indicados nas colunas Atividades em Geral e Atividade Rural). Linha 30/10 Prejuzos e Perdas Incorridas no Exterior Computadas no Resultado Indicar, nesta linha, os prejuzos e perdas, inclusive de capital, decorrentes de aplicaes e operaes no exterior efetuadas pela prpria empresa. Linha 30/11- Lucros Disponibilizados no Exterior Indicar nessa linha os lucros, oriundos do exterior, disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, a partir de 01/10/1999 (MP n1991-12, de 1999, e reedies, e AD SRF n 75/1999). Linha 30/12 Outras Adies Indicar, nesta linha, o valor amortizado nos perodos de apurao subseqentes ao da excluso referentes s variaes nas taxas de cmbio ocorrida no 1 trimestre, de 1999, nos termos da Lei n 9.816, de 1999. Indicar, tambm, nesta linha, os demais valores a serem adicionados na base de clculo da CSLL e que no se classifiquem em quaisquer dos itens anteriores. Ateno: Nos casos de fuso, ciso, incorporao ou extino da pessoa jurdica, durante o ano-calendrio de 2000, dever ser informado nesta linha, o valor correspondente aos rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, que foram excludos nos trimestres que antecederem a data do evento, segundo as normas de tributao em bases universais. Linha 30/13 Soma das Adies Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma dos valores informados nas Linhas 30/02 a 30/12. Linha 30/14 Reverso dos Saldos das Provises No Dedutveis O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o transporte do valor indicado na Linha 10/19 (soma dos valores indicados nas colunas Atividades em Geral e Atividade Rural). Linha 30/15 Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor indicado na Linha 10/21 (soma dos valores indicados nas colunas Atividades em Geral e Atividade Rural). Linha 30/16 Ajustes por Aumento no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor indicado na Linha 10/22 (soma dos valores indicados nas colunas Atividades em Geral e Atividade Rural). Linha 30/17 Parcela dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou Fornecimento, Celebrados com Pessoa Jurdica de Direito Pblico Indicar, nessa linha, a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado, de bens ou servios celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do mesmo perodo de apurao (Lei n 8.003, de 1990, art. 3 e ADN CST n 05, de 1991). Tambm poder ser includa nessa linha a parcela dos lucros decorrentes dos contratos acima, quando os crditos com essas pessoas jurdicas forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade. Tal parcela ser adicionada base de clculo da CSLL no perodo de apurao do resgate desses ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma (Lei n 9.711, de 20 de novembro de 1998, art. 18). No caso de subcontratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento caber tambm empreiteira ou fornecedora, na proporo da sua participao na receita a receber. A parcela excluda nos termos desta Linha, dever ser adicionada ao resultado do perodo de apurao (apurao trimestral ou anual) em que a receita for recebida. Linha 30/18 Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior Indicar, nessa linha, os rendimentos e ganhos de capital, auferidos no exterior, at 30/09/1999, por pessoa jurdica domiciliada no Brasil, desde que devidamente computados no seu resultado. Ateno: A partir de 01/10/1999 tais rendimentos e ganhos de capital esto sujeitos incidncia de CSLL segundo as normas de tributao em bases universais (art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, art 21 da MP n 1.991-12, de 1999, e reedies; e AD SRF n 75, de 1999). Linha 30/19 Outras Excluses Indicar, nessa linha, os demais valores a serem excludos da base de clculo, que no se classifiquem em qualquer das linhas anteriores. Linha 30/20 Soma das Excluses Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores informados nas Linhas 30/14 a 30/19. Linha 30/21 Base de Clculo da CSLL Antes da Compensao da BC Negativa Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores constantes das Linhas 30/01, 30/13 e 30/20. Linha 30/22 - Base de Clculo Negativa da CSLL de Perodos Anteriores Indicar, nesta linha, o valor correspondente base de clculo negativa da CSLL, apurada a partir do ano-calendrio de 1992, que estiver sendo compensada no perodo de apurao, observando-se o limite de 30% (trinta por cento) do valor Pasta CSLL 221
da Linha 30/21 e demais regras estabelecidas pela legislao em vigor poca dos fatos geradores (Lei n 9.065, de 1995, art. 16). Linha 30/23 Base de Clculo da CSLL Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 30/21 e 30/22. Linha 30/24 CSLL Apurada Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota vigente no ano-calendrio de 1999 sobre a base de clculo da CSLL (Linha 30/23), para cada pessoa jurdica. A alquota da CSLL, para todas as pessoas jurdicas, no ano-calendrio de 1999 de: a) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1999 at 30 de abril de 1999; b) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de dezembro de 1999 . Ateno: 1) O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o clculo do valor da CSLL apurada, observado o critrio da proporcionalidade da base de clculo ou critrio da diferena entre balanos/balancetes. 2) Observar o subitem 8.1.1.1 quanto proporcionalidade de alquota para o ano-calendrio de 1999, ou se o critrio utilizado para clculo da CSLL foi com base em balano ou balancete, observar o ateno deste subitem. 3) A alquota da CSLL no ano-calendrio de 2000 de: a) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos no ms de janeiro de 2000; b) 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2000 (MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1999, art. 6, II e reedies; MP n 1991-12, de 1999, e reedies). Linha 30/25 1/3 da COFINS Efetivamente Paga Indicar, nesta linha, o valor de at 1/3 da COFINS efetivamente pago compensado por ocasio do pagamento da CSLL, conforme instrues a seguir: a) Apurao Trimestral A compensao a ser efetuada em cada trimestre s poder abranger as parcelas pagas da COFINS relativa aos meses que compem o respectivo trimestre, sendo que o excesso no compensado no respectivo trimestre no poder ser compensado e nem utilizado em perodos posteriores. b) Apurao Anual A pessoa jurdica poder compensar o valor de at 1/3 da COFINS efetivamente pago, relativo aos meses do anocalendrio, na apurao de 31/12/1999 (ajuste anual), sendo que o excesso no compensado no ajuste anual no poder ser compensado e nem utilizado em perodos posteriores. Maiores informaes podero ser obtidas no item 8.5 deste manual. Ateno: 1) O valor pago a ttulo de COFINS, referente ao ms de janeiro de 1999, no ser objeto de compensao. 2) A partir de 1 de janeiro de 2000, fica vedada a compensao de que trata esta linha (MP n 1.858-10, de 1999, art. 33, II, e reedies)
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Linha 30/26 Recuperao de Crdito de CSLL ( Art. 8 da MP 1.991/99) Esta linha somente dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas citadas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, que tiveram base de clculo de CSLL negativa e que optaram por escriturar, em seu ativo, os valores adicionados, temporariamente, ao lucro lquido, para efeito da apurao da base de clculo da CSLL, correspondentes a perodos de apurao encerrados at 31 de dezembro de 1998, conforme art. 8 da MP n 1.807, de 1999, e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies. O valor da compensao a ser informada, nesta linha, pelo valor original do crdito, somente poder ser efetuada com at 30% (trinta por cento) do saldo da CSLL remanescente em cada perodo de apurao (trimestral/anual), aps a compensao de at 1/3 da COFINS efetivamente paga Linha 30/27 CSLL Mensal Paga por Estimativa Esta linha dever ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas que apuram o lucro real anual. Somente podero ser deduzidos na apurao do ajuste anual os valores de estimativa efetivamente pagos relativos ao ano-calendrio. Considera-se efetivamente pago por estimativa o crdito tributrio extinto por meio de: deduo da CSLL retida por rgo pblico, compensao de pagamento a maior e/ou indevido, compensao de saldo negativo de CSLL de perodos anteriores, compensao solicitada por meio de processo administrativo nos termos da IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997, compensao autorizada por Medida Judicial e valores pagos por meio de DARF. O valor da CSLL efetivamente paga por estimativa correspondente ao somatrio dos valores mensais relativos a seguinte operao: Linha 29/06 + Linha 29/07 + Pagamentos de CSLL mensal + Compensao de Pagamento Indevido ou a Maior + Compensao do Saldo Negativo de Perodos Anteriores de IRPJ/CSLL + Outras Compensaes (IN SRF n 21, de 1997; e IN SRF n 73, de 1997). Ateno: 1) A pessoa jurdica que apurou a CSLL anual sobre a base de clculo estimada mensalmente ou com base em balano e/ou balancete de suspenso ou reduo no dever informar, nesta linha, o valor correspondente a at 1/3 da COFINS efetivamente paga deduzida da CSLL apurada mensalmente. 2) A pessoa jurdica, que apurou a CSLL pelo balano e/ou balancete de suspenso ou reduo, no ms de dezembro, dever informar, nesta linha, o valor informado na Linha 29/06. 3) A pessoa jurdica que apurou CSLL anual com base em balano e/ou de suspenso ou reduo no dever informar, nesta linha, o valor correspondente ao crdito de CSLL de que trata o art. 8 da MP n 1.807, de 1999, e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies, compensado com a CSLL apurada nesses balanos ou balancetes, uma vez que o clculo para fins de observao do limite de 30% dever ser feito no balano de 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual). Linha 30/28 Parcelamento Efetivamente Pago de CSLL Sobre a Base Estimada Informar, nesta linha, o valor original correspondente a pagamento de parcelamento de CSLL apurado, no transcorrer do ano-calendrio, sobre a base de clculo estimada, pago at 31/01/2000. Exemplo: A pessoa jurdica apurou CSLL sobre a base de clculo estimada no ms de outubro de 1999; no valor de R$100.000,00 e formalizou pedido de parcelamento do valor integral, em 10 parcelas iguais e sucessivas de R$10.000,00. A pessoa jurdica pagou as parcelas na data do vencimento. Assim sendo, pagou as seguintes parcelas: 1 parcela 30/11/1999 R$10.000,00 (valor original); 2 parcela 31/12/1999 R$10.000,00 (valor original); 3 parcela 31/01/2000 R$10.000,00 (valor original).
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Assim sendo, o valor a ser informado na Linha 30/28 Parcelamento Efetivamente Pago de CSLL sobre a Base de Clculo Estimada o valor de R$30.000,00. Linha 30/29 Imposto Pago no Exterior sobre Lucros Disponibilizados, Rendimentos e Ganhos de Capital (MP n 1.991/99) Informar nesta linha, o valor do imposto pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o imposto de renda devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, e rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, a partir de 1 de outubro de 1999, at o limite da CSLL devida em virtude da adio de tais valores sua base de clculo. Ateno: 1) No informar o valor do imposto j compensado no recolhimento mensal referente a dezembro, no caso de levantamento de balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo quele ms (Linha 29/06), pois o mesmo j est sendo deduzido com o correto preenchimento da Linha 30/27 desta ficha. 2) No caso citado no item 1, a pessoa jurdica que apurou CSLL anual poder deduzir o imposto pago no exterior, aps 31 de janeiro at 31 de maro de 1999. A pessoa jurdica que apurou a CSLL sobre a base de clculo estimada no ms de dezembro poder deduzir o imposto pago, no exterior, aps 31 de janeiro at 31 de maro, no ajuste anual. 3) A pessoa jurdica que apurou CSLL trimestralmente, poder deduzir o imposto pago no exterior at a data do vencimento da contribuio no Brasil. Assim, na apurao do 4 trimestre, poder ser deduzido o imposto pago no exterior at 31 de janeiro do ano subseqente. Linha 30/30 CSLL Retida na Fonte por rgo Pblico Indicar o valor correspondente CSLL retida por rgo pblico sobre as receitas que integraram a base de clculo do imposto devido. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997 e alteraes posteriores. Ateno: 1) Os valores excedentes de CSLL retida na fonte por rgo pblico no utilizados na apurao da contribuio social sobre o lucro lquido mensal, no transcorrer do ano-calendrio, devero ser informados nesta linha, independentemente de limite. 2) No h limite para deduo do valor da CSLL retida na fonte para as pessoas jurdicas que apuram a contribuio social sobre o lucro lquido apurada trimestralmente. Linha 30/31 CSLL a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o resultado aritmtico dos valores informados nas Linhas 30/24 a 30/30. Linha 30/32 CSLL a Pagar por SCP Informar, nesta linha, o valor correspondente soma da CSLL a pagar pela SCP Sociedade em Conta de Participao, das quais a declarante seja scia ostensiva. O valor a pagar ser o valor da CSLL apurada pela SCP diminudo dos valores de CSLL retida na fonte por rgos pblicos, dos valores mensais recolhidos sobre a base de clculo estimada, do valor sobre o parcelamento efetivamente pago de CSLL sobre a base de clculo estimada, e do saldo negativo de CSLL apurado em perodos anteriores pela SCP. Essas dedues devero ser feitas at o limite da CSLL apurada. Ateno: 1) O saldo negativo de CSLL da SCP dever ser controlado na escriturao comercial e no dever ser informado na DIPJ. Pasta CSLL 224
2) Se o lucro da SCP, for apurado anualmente, e o scio ostensivo apurar a CSLL trimestralmente, informar, no 1 trimestre, o valor da CSLL a pagar correspondente ao somatrio da CSLL apurada nos meses de janeiro, fevereiro e maro. Idntico procedimento dever ser adotado com relao aos demais trimestres. Linha 30/33 CSLL sobre a Diferena Entre o Custo Orado e o Custo Efetivo A pessoa jurdica que efetuar a venda de unidades imobilirias antes do trmino da obra, cujo custo orado for superior em mais de 15% (quinze por cento) do custo efetivo, dever informar nesta linha o valor correspondente a insuficincia da contribuio social sobre o lucro lquido no recolhida, no perodo de apurao em que o empreendimento for concludo. Os juros de mora sobre o valor da CSLL postergada devero ser calculados parte e recolhidos em DARF distinto, nos mesmos prazos de pagamento do imposto. Para clculo da importncia a ser indicada nessa linha, observar o disposto nas instrues para clculo da CSLL postergada da Linha 30/34. Linha 30/34 CSLL Postergada de Perodos-Base Anteriores Esta linha ser utilizada para indicar o valor da contribuio social sobre o lucro lquido postergada de perodos de apurao anteriores em decorrncia de inexatido quanto ao perodo de escriturao de receitas, rendimentos, custos ou dedues (Decreto n 3.000, de 1999, art. 273). O valor desta linha no dever estar contido no valor da CSLL a pagar, devendo ser recolhido em separado da CSLL devida (PN CST ns 57/1979 e 02/1996). Os juros e multa de mora devero ser calculados a parte e recolhidos em DARF prprio, juntamente com o valor da CSLL postergada, na mesma data de recolhimento da primeira ou nica quota da CSLL, ou seja, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do trimestre ou at o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio de 2000, conforme seja o perodo de apurao trimestral ou anual, respectivamente. Instrues para Clculo da CSLL Postergada a) Relativa a perodo de apurao, mensal ou semestral, at o ano-calendrio de 1992: a.1) dividir a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pelo valor da UFIR no dia do encerramento do ms (apurao mensal da CSLL) ou do semestre (apurao semestral da CSLL); a.2.) multiplicar o valor em UFIR apurado em a.1 (base de clculo da CSLL postergada), pela alquota da CSLL vigente no exerccio financeiro da postergao (1993); a.3) multiplicar o resultado obtido em a.2 (CSLL postergada) pelo valor da UFIR vigente no ano de 1997, ou seja, R$0,9108; b) Relativa a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de janeiro de 1993 at 31 de agosto de 1994: b.1) dividir a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pelo valor da UFIR no ltimo dia do ms do perodo de apurao; b.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2" e "a.3" acima mencionados; c) Relativa a perodo de apurao encerrado a partir de 1 de setembro de 1994 at 31 de dezembro de 1994: c.1) dividir a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pelo valor da UFIR no ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao; c.2) seguir os mesmos procedimentos referidos nas letras "a.2 e a.3 acima mencionados;
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d) Relativa a perodo encerrado a partir de 1 de janeiro de 1995: d.1) multiplicar a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido postergada pela alquota da CSLL vigente no ano-calendrio. Ateno: Os juros de mora, calculados em funo da variao da taxa SELIC, cuja aplicao foi estabelecida para os tributos e contribuies federais de fato gerador ocorrido a partir de 01/01/1995, incidem tambm, a partir de 01/01/1997, sobre os tributos de fato gerador ocorrido at 31/12/1994. Nesse caso a pessoa jurdica dever considerar, para fins de clculo dos juros de mora, o percentual acumulado de 1% ao ms at 31/12/1996 e a variao acumulada da taxa SELIC a partir de 01/01/1997 e mais 1% no ms do efetivo pagamento.
FICHA 31A - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - Presumido
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido. Proporcionalidade da CSLL - 2 Trimestre - Receita Bruta de Abril Informar neste campo o valor da receita bruta de abril de 1999. Ateno: Ser habilitado automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, somente no 2 trimestre/1999, o campo Receita Bruta de Abril, caso a pessoa jurdica tenha informado na abertura da DIPJ, no campo Perodo Inicial da Ficha Nova, data compreendida a partir de 1de janeiro at 30 de abril de 1999. Linha 31/01 Receita Bruta do Trimestre Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor das Linhas 14/01 a 14/04. O valor a ser transportado corresponde receita bruta auferida no trimestre, excluda as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio. Linha 31/02 Aplicao do Percentual Sobre a Receita Bruta Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre o valor informado na Linha 31/01. Linha 31/03 Rendimentos e Ganhos Lquidos de Aplicaes de Renda Fixa de Renda Varivel Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor da Linha 14/06. Linha 31/04 Juros Sobre o Capital Prprio Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor da Linha 14/07. Linha 31/05 Ajustes Decorrentes de Mtodos - Preos de Transferncias Informar, nesta linha, o valor corresponde aos ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos transferncia em
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operaes praticadas com pessoas vinculadas, observado o disposto nos arts. 18 a 24 e 28 da Lei n 9.430, de 1996, e IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997, conforme a seguir: a) o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) desta ficha sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas pessoas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes; b) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; e c) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior. Ateno: Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados base de clculo da CSLL no 4 trimestre. Linha 31/06 Demais Receitas e Ganhos de Capital Informar os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, assim considerados: a) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio e o valor dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1); d) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; e) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ( hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; f) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; g) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; h) as variaes monetrias ativas; i) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado. Ateno: A pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao REFIS, dever informar, nesta linha, o valor correspondente aos lucros disponibilizados, bem como os rendimentos e ganhos de capital auferidos, oriundos do exterior (MP n 1931-2, de 1999; MP n 2.004-3, de 1999, e reedies; Decreto n 3.342, de 2000, art. 9; AD SRF n 75, de 1999).
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Linha 31/07 Excedente de Variao Cambial (MP n 1.991/99) Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor informado na Linha 14/14. Linha 31/08 Base de Clculo da CSLL Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores informados nas Linhas 31/02 a 31/07. Linha 31/09 CSLL Apurada Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota vigente no ano-calendrio de 1999, para cada pessoa jurdica. Entretanto, trata-se de campo altervel. a) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1999 at 30 de abril de 1999; b) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de dezembro de 1999 . Ateno: 1) O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o clculo do valor da CSLL apurada, observado o critrio da proporcionalidade da base de cculo, no 2 trimestre de 1999. 2) Observar o subitem 8.1.1.1. quanto proporcionalidade de alquota para o ano-calendrio de 1999. 3) A alquota da CSLL, para todas as pessoas jurdicas, no ano-calendrio de 2000 de: a) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos no ms de janeiro de 2000; b) 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2000 (MP n 1.858-10, de 1999, art. 6, II e reedies; MP n 1991-12, de 1999, e reedies). Linha 31/10 1/3 da COFINS Efetivamente Paga Informar, nesta linha, o valor de at 1/3 da COFINS efetivamente pago compensado por ocasio do pagamento dos valores devidos de CSLL, no trimestre. A compensao ser limitada ao valor da CSLL apurada. Ateno: 1) O valor pago a ttulo de COFINS, referente ao ms de janeiro de 1999, no ser objeto de compensao. 2) A compensao a ser efetuada em cada trimestre s poder abranger as parcelas pagas de COFINS relativa aos meses que compem o respectivo trimestre, sendo que o excesso no compensado no respectivo trimestre no poder ser compensado e nem utilizado em perodos posteriores. Maiores informaes consultar o item 8.5 deste manual. Linha 31/11 Imposto Pago no Exterior sobre Lucros Disponibilizados, Rendimentos e Ganhos de Capital (MP n 1.991/99) A partir da edio do Decreto n 3.342, de 25 de janeiro de 2000, a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao REFIS, dever informar nesta linha, o valor do imposto pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o imposto de renda devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, bem como os rendimentos e ganhos de capital, auferidos no exterior, a partir de 1 de outubro de 1999, at o limite da CSLL devida em virtude da adio de tais valores sua base de clculo. Ateno:
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A pessoa jurdica que apurou CSLL, trimestralmente, poder deduzir o imposto pago no exterior at a data do vencimento da contribuio no Brasil. Assim, na apurao do 4 trimestre, poder ser deduzido o imposto pago no exterior at 31 de janeiro do ano subseqente. Linha 31/12 CSLL Retida na Fonte por rgo Pblico Informar, nesta linha, os valores retidos por rgos pblicos quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de bens ou servios. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores. Ateno: O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 31/13 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando a CSLL a deduzir for superior CSLL a pagar no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. Linha 31/13 CSLL a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena entre os valores informados nas Linhas 31/09 e a soma dos valores indicados nas Linhas 31/10, 31/11 e 31/12.
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FICHA 31B - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - Arbitrado
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica tributada com base: a) no arbitrado durante todo o ano-calendrio; ou b) que tiveram o lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio. Proporcionalidade da CSLL - 2 Trimestre - Receita Bruta de Abril Informar neste campo o valor da receita bruta de abril de 1999. Ateno: Ser habilitado automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, somente no 2 trimestre de 1999, o campo Receita Bruta de Abril, caso a pessoa jurdica tenha informado na abertura da DIPJ, no campo Perodo Inicial da Ficha Nova, data compreendida a partir de 1 de janeiro at 30 de abril de 1999. Linha 31/01 Receita Bruta do Trimestre Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar a soma dos valores das Linhas 15/01 a 15/05 e 15/18. O valor a ser transportado corresponde receita bruta auferida no trimestre, excluda as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio.. Linha 31/02 Aplicao do Percentual Sobre a Receita Bruta Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre o valor informado na Linha 31/01. Linha 31/03 Rendimentos e Ganhos Lquidos de Aplicaes de Renda Fixa de Renda Varivel Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor da Linha 15/07. Linha 31/04 Juros Sobre o Capital Prprio Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ, que transportar o valor da Linha 15/ 08. Linha 31/05 Ajustes Decorrentes de Mtodos - Preos de Transferncias Informar, nesta linha, o valor corresponde aos ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos transferncia em operaes praticadas com pessoas vinculadas, observado o disposto nos arts. 18 a 24 e 28 da Lei n 9.430/96, e IN SRF n 38, de 30 de abril de 1997, conforme a seguir: a) o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) desta ficha sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas, s interpostas pessoas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, quando o preo mdio de venda dos bens, servios e direitos for inferior a 90% (noventa por cento) do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens, servios e direitos no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em condies de pagamento semelhantes; b) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos
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em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; e c) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior. Ateno: Os valores de ajustes apurados no decorrer do ano-calendrio devero ser adicionados base de clculo da CSLL no 4 trimestre. Linha 31/06 Lucros Disponibilizados no Exterior Indicar, nesta linha, os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, auferidos no exterior, disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, a partir de 1 de outubro de 1999, computados na base de clculo em 31 de dezembro do ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 3; AD SRF n 75, de 1999) Os lucros sero considerados disponibilizados para a empresa no Brasil: a) no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados; b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito em conta representativa de obrigao da empresa no exterior. Para efeito do disposto na alnea b acima, considera-se: a) creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor para qualquer conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior; b) pago o lucro, quando ocorrer: b.1) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada no Brasil; b.2) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria; b.3) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra praa; b.4) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive no aumento de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior. Os lucros a serem adicionados base de clculo da CSLL sero considerados pelos seus valores antes de descontado o tributo pago no pas de origem (IN SRF n 38, e 1996, art. 1, 9; MP n 1.858-6, de 1999, art. 21, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies; AD SRF n 75, de 1999). Linha 31/07 Rendimentos e Ganhos de Capital no Exterior Indicar, nesta linha, o valor correspondente aos rendimentos e ganhos de capital, oriundos do exterior, auferidos a partir de 1 de outubro de 1999, que devero ser computados base de clculo da CSLL em 31 de dezembro do anocalendrio (MP n 1.858-6, de 1999, art. 19, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies; AD SRF n 75, de 1999). Linha 31/08 Demais Receitas e Ganhos de Capital Informar os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade principal da pessoa jurdica, auferidos no trimestre. Consultar as instrues do subitem 7.3. 2.2. Linha 31/09 Excedente de Variao Cambial (MP n 1.991/99)
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor informado na Linha 15/16. Linha 31/10 Base de Clculo da CSLL Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o somatrio dos valores informados nas Linhas 31/02 a 31/09. Linha 31/11 CSLL Apurada Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar o valor resultante da aplicao da alquota vigente no ano-calendrio de 1999, para cada pessoa jurdica. Entretanto, trata-se de campo altervel. A alquota da CSLL no ano-calendrio de 1999 de: a) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1999 at 30 de abril de 1999; b) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de dezembro de 1999 . Ateno: 1) O Programa Gerador da DIPJ efetuar automaticamente o clculo do valor da CSLL apurada, observado o critrio da proporcionalidade da alquota, no 2 trimestre de 1999. 2) Observar o subitem 8.1.1.1 quanto proporcionalidade de alquota para o ano-calendrio de 1999. 3) A alquota da CSLL no ano-calendrio de 2000 de: a) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos no ms de janeiro de 2000; b) 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2000 (MP n 1.859-10, de 1999, art. 6, II e reedies; MP n 1991-12, de 1999 e reedies). Linha 31/12 1/3 da COFINS Efetivamente Paga Informar, nesta linha, o valor de at 1/3 da COFINS efetivamente pago compensado por ocasio do pagamento dos valores devidos de CSLL, no trimestre. A compensao ser limitada ao valor da CSLL apurada. Ateno: 1) O valor pago a ttulo de COFINS, referente ao ms de janeiro de 1999, no ser objeto de compensao. 2) A compensao a ser efetuada em cada trimestre s poder abranger as parcelas pagas de COFINS relativa aos meses que compem o respectivo trimestre, sendo que o excesso no compensado no respectivo trimestre no poder ser compensado e nem utilizado em perodos posteriores. Maiores informaes consultar o item 8.5 deste manual. Linha 31/13 Imposto Pago no Exterior sobre Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital (MP n 1.991/99) Informar nesta linha, o valor do imposto pago no exterior, que exceder o valor compensvel com o imposto de renda devido no Brasil, relativo a lucros, disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997, bem assim os rendimentos e ganhos de capital, auferidos no exterior, a partir de 1 de outubro de 1999, at o limite da CSLL devida em virtude da adio de tais valores sua base de clculo. Ateno: A pessoa jurdica que apurou CSLL, trimestralmente, poder deduzir o imposto pago no exterior at a data do vencimento da contribuio no Brasil. Assim, na apurao do 4 trimestre, poder ser deduzido o imposto pago no exterior at 31 de janeiro do ano subseqente. Linha 31/14 CSLL Retida na Fonte por rgo Pblico
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Informar, nesta linha, os valores retidos por rgos pblicos quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de bens ou servios. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores. Ateno: O valor a ser informado, nesta linha, est limitado ao valor que seria indicado na Linha 31/15 caso no houvesse sido computada essa deduo. Quando a CSLL a deduzir for superior CSLL a pagar no trimestre, o excesso poder ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente, at o ms anterior ao da compensao, e de 1% (um por cento) relativamente ao ms em que a deduo estiver sendo efetuada. Linha 31/15 CSLL a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena entre os valores informados nas Linhas 31/11 e a soma das linhas 31/12, 31/13 e 31/14.
FICHA 31C - Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - Imunes ou Isentas
Esta ficha dever ser preenchida pelas: a) entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n 3.048, de 06 de maio de 1999, que no se enquadrem na imunidade ou iseno da Lei n 9.532, de 1997, com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.732, de 11 de dezembro de 1998, e que apuram lucro nos termos da legislao comercial; b) as associaes de poupana e emprstimo, as entidades de previdncia privada fechada e as bolsas de mercadorias e de valores. Nesses casos, a contribuio social sobre o lucro lquido poder ser apurada anualmente ou trimestralmente. A pessoa jurdica imune ou isenta de IRPJ, que optar pela apurao anual, est sujeita ao pagamento da CSLL apurada sobre a base de clculo estimada mensalmente ou ainda com base em balancete de suspenso e/ou reduo. Informaes detalhadas sobre a apurao anual podero ser obtidas no subitem 8.3 deste manual. Linha 31/01 Base de Clculo da CSLL A pessoa jurdica imune ou isenta do IRPJ dever informar, nesta linha, a base de clculo para fins da determinao da contribuio social sobre o lucro lquido. A base de clculo o lucro lquido, apurado contabilmente, em conformidade com o disposto na Lei n 6.404, de 1976, ajustado pelas adies e excluses, em conformidade com a legislao vigente, deduzido da compensao do valor correspondente base de clculo negativa da CSLL, que estiver sendo compensada no perodo de apurao, observado o limite de 30% (trinta por cento) do valor do lucro lquido ajustado, quando a pessoa jurdica apurar a CSLL trimestralmente ou em 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual). Ateno: A pessoa jurdica imune ou isenta do IRPJ no dever demonstrar na DIPJ a determinao do lucro lquido, entretanto, dever manter a guarda dos documentos que serviram de base escriturao comercial, bem como os livros contbeis, pelo tempo determinado em legislao especfica. Linha 31/02 CSLL Apurada O valor a ser informado, nesta linha, o valor resultante da aplicao da alquota da CSLL sobre o valor informado na Linha 31/01.
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A alquota da CSLL no ano-calendrio de 1999 de: a) 8% (oito por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1999 at 30 de abril de 1999; b) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 1999 at 31 de dezembro de 1999. Ateno: 1) A pessoa jurdica que apurou CSLL trimestralmente ou anualmente dever observar os critrios previstos na IN SRF n 81, de 1999, e ADN COSIT n 03, de 2000, quando a apurao se referir ao 2 trimeste/1999 ou a 31/12/1999 (ajuste anual), alterando, se for o caso, o valor calculado da CSLL pelo Programa Gerador da DIPJ, que utilizar a alquota de 12%. 2) Observar o subitem 8.1.1.1 quanto proporcionalidade da base de clculo para o ano-calendrio de 1999, ou se o critrio utilizado para clculo da CSLL foi com base em balanos ou balancetes. 3) A alquota da CSLL no ano-calendrio de 2000 de: a) 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos no ms de janeiro de 2000; b) 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2000 (MP n 1.859-10, de 1999, art. 6, II e reedies; MP n 1991-12, de 1999, e reedies). Linha 31/03 1/3 da COFINS Efetivamente Paga Indicar, nesta linha, o valor de at 1/3 da COFINS efetivamente pago compensado por ocasio do pagamento da CSLL, conforme instrues a seguir: a) Apurao Trimestral A compensao a ser efetuada em cada trimestre s poder abranger as parcelas pagas da COFINS relativa aos meses que compem o respectivo trimestre, sendo que o excesso no compensado no respectivo trimestre no poder ser compensado e nem utilizado em perodos posteriores. b) Apurao Anual A pessoa jurdica poder compensar o valor de at 1/3 da COFINS efetivamente pago, relativo aos meses do anocalendrio, na apurao de 31/12/1999 (ajuste anual), sendo que o excesso no compensado no ajuste anual no poder ser compensado e nem utilizado em perodos posteriores. Maiores informaes podero ser obtidas no item 8.5 deste manual. Ateno: 1) O valor pago a ttulo de COFINS, referente ao ms de janeiro de 1999, no ser objeto de compensao. 2) A partir de 1 de janeiro de 2000, fica vedada a compensao de que trata esta linha (MP n 1.858-10, de 1999, art. 33, II, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). Linha 31/04 Recuperao de Crdito da CSLL (Art. 8 da MP 1858/99) Esta linha somente dever ser preenchida, pelas pessoas jurdicas citadas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, que tiveram base de clculo de CSLL negativa e que optaram por escriturar, em seu ativo, os valores adicionados, temporariamente, ao lucro lquido para efeito da apurao da base de clculo da CSLL, correspondentes perodos de apurao encerrados at 31 de dezembro de 1998, conforme art. 8 da MP n 1.807, de 1999, e reedies; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies. O valor da compensao a ser informada, nesta linha, pelo valor original do crdito, somente poder ser efetuada com at 30% (trinta por cento) do saldo da CSLL remanescente em cada perodo de apurao (trimestral/anual), aps a compensao de at 1/3 da COFINS efetivamente paga. Linha 31/05 - CSLL Mensal Paga por Estimativa
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Esta linha dever ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas imunes ou isentas do IRPJ que apuram a CSLL anualmente. Somente poder ser deduzido na apurao do ajuste anual os valores de estimativa efetivamente pagos relativos ao ano-calendrio. Considera-se efetivamente pago por estimativa o crdito tributrio extinto por meio de: deduo da CSLL retida por rgo pblico, compensao de pagamento a maior e/ou indevido, compensao de saldo negativo de CSLL de perodos anteriores, compensao solicitada por meio de processo administrativo nos termos da IN SRF n 21, de 1997, e IN SRF n 73, de 1997, compensao autorizada por Medida Judicial e valores pagos por meio de DARF. O valor da CSLL efetivamente paga por estimativa correspondente ao somatrio dos valores mensais relativos a seguinte operao: Linha 31/07 + Pagamentos de CSLL mensal + Compensao de Pagamento Indevido ou a Maior + Compensao do Saldo Negativo de Perodos Anteriores de IRPJ/CSLL + Outras Compensaes (IN SRF n 21, de 1997; e IN SRF n 73, de 1997). Ateno: 1) A pessoa jurdica que apurou a CSLL anual sobre a base de clculo estimada mensalmente ou com base em balano e/ou balancete de suspenso ou reduo no dever informar, nesta linha, o valor correspondente a at 1/3 da COFINS efetivamente paga deduzida da CSLL apurada mensalmente. 2) A pessoa jurdica que apurou CSLL anual com base em balano e/ou de suspenso ou reduo no dever informar, nesta linha, o valor correspondente ao crdito de CSLL de que trata o art. 8 da MP n 1.807, de 1999; MP n 1.858-6, de 1999, e reedies; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies, compensado com a CSLL apurada nesses balanos ou balancetes, uma vez que o clculo para fins de observao do limite de 30% dever ser feito no balano de 31 de dezembro do ano-calendrio (ajuste anual). Linha 31/06 Parcelamento Efetivamente Pago de CSLL Sobre a Base Estimada Esta linha dever ser preenchida somente pelas pessoas jurdicas que apuram a CSLL anualmente. Informar, nesta linha, o valor original correspondente a pagamento de parcelamento de CSLL apurado, no transcorrer do ano-calendrio, sobre a base de clculo estimada, pago at 31/01/2000. Exemplo: A pessoa jurdica apurou CSLL sobre a base de clculo estimada no ms de outubro de 1999; no valor de R$100.000,00 e formalizou pedido de parcelamento do valor integral, em 10 parcelas iguais e sucessivas de R$10.000,00. A pessoa jurdica pagou as parcelas na data do vencimento. Assim sendo, pagou as seguintes parcelas: 1 parcela 30/11/1999 R$10.000,00 (valor original); 2 parcela 31/12/1999 R$10.000,00 (valor original); 3 parcela 31/01/2000 R$10.000,00 (valor original). Assim sendo, o valor a ser informado na Linha 31/06 Parcelamento Efetivamente Pago de CSLL sobre a Base de Clculo Estimada o valor de R$30.000,00. Linha 31/07 CSLL Retida na Fonte por rgo Pblico Informar, nessa linha, o valor correspondente CSLL retida por rgo pblico sobre as receitas que integram a base de clculo da CSLL devida. Observar as instrues e limites constantes da IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores. Linha 31/08 CSLL a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a soma aritmtica dos valores informados nas Linhas 31/02 a 31/07. Pasta CSLL 235
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19. PASTA PIS/PASEP
FICHA 32A - Clculo da Contribuio para o PIS/PASEP - PJ EM GERAL, IMUNES OU ISENTAS
Esta ficha de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias, contribuintes do PIS/PASEP. As pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, no utilizaro esta ficha, estando obrigadas apresentao das informaes utilizando a Ficha 32B. Ateno: 1) As instrues para o preenchimento desta ficha, devido s alteraes efetuadas na legislao pertinente, foram cronologicamente subdividas em dois perodos bsicos: a) janeiro de 1999; b) demais meses do ano de 1999, atendendo s alteraes introduzidas pela Lei n 9.718, de 1998 e pelas Medidas Provisrias n 1.807, de 28 de janeiro de 1999, e reedies, n 1.858-6, de 29 de junho de 1999, e reedies e n 1.991-12, de 14 de dezembro de 1999. 2) As sociedades cooperativas devero observar, no que couber, o disposto no item 10.1 das Instrues Gerais. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DO PIS/PASEP Linha 32A/01 Faturamento/Receita Bruta 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha o valor da receita bruta, como definida na legislao do imposto de renda, proveniente da venda de bens nas operaes de conta prpria, do preo dos servios prestados e do resultado auferido nas operaes de conta alheia, observado que: a) nas operaes de venda de veculos usados, equiparadas venda sob consignao pelo art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro de 1998, considera-se receita bruta a diferena entre o valor de alienao e o de aquisio do veculo, constantes, respectivamente, da nota fiscal de venda e da nota fiscal de entrada, nos termos da Instruo Normativa SRF n 152, de 16/12/98; b) o scio ostensivo de sociedade em conta de participao - SCP deve informar nesta linha o valor do seu faturamento/receita bruta computando a receita auferida pela SCP. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha o valor da receita bruta, que compreende a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas, observado que: a) as operaes realizadas em mercados futuros, considera-se como receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms; b) nas operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil, considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira; c) as variaes monetrias dos direitos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual so consideradas, para efeitos desta contribuio, como receitas financeiras;
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d) nas operaes de venda de veculos usados, equiparadas venda sob consignao pelo art. 5 da Lei n 9.716, de 26/11/98, considera-se receita bruta a diferena entre o valor de alienao e o de aquisio do veculo, constantes, respectivamente, da nota fiscal de venda e da nota fiscal de entrada, nos termos da Instruo Normativa SRF n 152, de 16/12/98; e) o scio ostensivo de sociedade em conta de participao - SCP deve informar nesta linha o valor do seu faturamento/receita bruta computando a receita auferida pela SCP. Linha 32A/02 - Receitas Diferidas em Perodos Anteriores 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores diferidos em perodos anteriores, referentes a contratos de construo por empreitada, subempreitada ou fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, quando do efetivo recebimento do preo. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32A/03 - Receitas Isentas 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha as seguintes receitas (cuja excluso era permitida): de exportaes de mercadorias nacionais; de vendas de mercadorias a empresas comerciais exportadoras (DL 1.248, de 1972); de servios prestados a pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; de fornecimento de mercadorias/servios para uso em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for realizado em moeda conversvel; de transporte internacional de cargas ou passageiros; as auferidas pelos Estaleiros Navais Brasileiros na atividade de construo de embarcaes; de frete de mercadorias transportadas entre o pas e o exterior; de fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional; e as decorrentes dos repasses oriundos do Oramento Geral da Unio, no caso das empresas pblicas e sociedades de economia mista (Instrues Gerais - subitem 10.1.3). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha as seguintes receitas: a) recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; b) da exportao de mercadorias para o exterior; c) de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; d) de fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for realizado em moeda conversvel; e) de transporte internacional de cargas ou passageiros; f) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no REB; g) de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB; h) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n 1.248, de 1972, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; i) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria do Comrcio Exterior do MDICE;
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j) relativas s atividades prprias dos templos de qualquer culto, partidos polticos, instituies de educao e de assistncia social, sindicatos, federaes e confederaes, servios sociais autnomos, conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas, fundaes de direito privado, organizaes estaduais de cooperativas e da Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB (em conformidade com o art. 13 da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, e reedies); k) de fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional. EXCLUSES Linha 32A/04 - Devolues e Descontos Incondicionais 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores correspondentes a devolues, vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos, quando houverem sido computados na receita bruta. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32A/05 - IPI e ICMS/Substituto Tributrio 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores correspondentes ao IPI e ao ICMS (este apenas quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32A/06 - Reverso de Provises Operacionais e Recuperao de Crditos Baixados como Perda 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha os valores referentes s reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como perda, que no representem ingressos de novas receitas. Linha 32A/07 - Resultados Positivos em Participaes Societrias e SCP 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha os valores referentes ao resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido, aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, inclusive aqueles derivados de SCP, que tenham sido computados como receita. Linha 32A/08 - Venda de Bens do Ativo Permanente 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999
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No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha os valores referentes venda de bens do ativo permanente. Linha 32A/09 - Vendas de Cigarros Sujeitas Substituio 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha indicar o valor da receita de venda de cigarros, adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual pode ser excluda da receita bruta do contribuinte substitudo, para fins de clculo desta contribuio. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32A/10 - Vendas de Combustveis Sujeitas Substituio 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha o comerciante varejista indicar o valor da receita de venda de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo da distribuidora. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Nesta linha: a) a distribuidora e o comerciante varejista indicaro o valor da receita de venda de gasolina e leo diesel, adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo da refinaria/importador; b) o comerciante varejista indicar o valor da receita de venda de lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquirido no regime de substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo da distribuidora; c) a partir de 28 de setembro de 1999, a distribuidora e o comerciante varejista indicaro o valor da receita de venda de GLP, adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo da refinaria/importador. Linha 32A/11 - Receitas de Atividades Prprias das Sociedades Cooperativas 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de outubro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999 As cooperativas de produo, quando for o caso, podero indicar nesta linha: a) os valores repassados aos associados, decorrentes da comercializao, no mercado interno, de produtos por eles entregues cooperativa; b) as receitas de venda de bens e mercadorias a associados; c) as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados, aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhados; d) as receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produo do associado;
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e) as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos; f) "sobras lquidas" apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, aps a destinao para constituio da Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (RATES) e para o Fundo de Assistncia Tcnica, educacional e Social (FATES) previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, efetivamente distribudas. Ateno: 1) Os adiantamentos efetuados aos associados, relativos a produo entregue, somente podem ser excludos quando da comercializao dos referidos produtos. 2) Para os fins do disposto na alnea "b", s podem ser indicadas as receitas decorrentes da venda de bens e mercadorias vinculadas diretamente atividade econmica desenvolvida pelo associado e que seja objeto da cooperativa. Linha 32A/12 Outras Excluses 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores correspondentes s excluses no previstas nas linhas anteriores, observadas as Instrues Gerais (subitem 10.1.3). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha, dentre outros permitidos pela legislao e no includos nas linhas anteriores, os seguintes valores: a) receita cujo pagamento da contribuio seja passvel de diferimento, tais como as decorrentes de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, em razo do no recebimento do preo (o referido valor dever ser includo na Linha 32A/02 no ms do seu recebimento); b) parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada. Esta excluso poder ser efetuada a partir de 27 de outubro de 1999, data em que foi publicada a Medida Provisria n 1.858-10 (art. 31 da MP n 1.991-12, de 1999). Linha 32A/13 - Base de Clculo de PIS/PASEP Faturamento Esta linha corresponde ao valor do faturamento/receita bruta do ms ajustado (Linhas 32/01 a 32A/12). O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo automaticamente, no sendo permitido alterar seu valor. Linha 32A/14 - Base de Clculo do PIS/PASEP Substituio Tributria 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha: a) o fabricante e/ou importador de cigarros, deve indicar o valor apurado como contribuinte e substituto do comerciante varejista, mediante a multiplicao do preo previsto para venda do produto no varejo por um inteiro e trinta e oito centsimos ( 1,38); b) o distribuidor de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes deve indicar o valor apurado como substituto dos comerciantes varejistas, mediante a multiplicao da quantidade do produto vendido pelo menor valor, no Pas, constante da tabela de preos mximos fixados para venda a varejo, no ato de sua efetivao, sem prejuzo da contribuio incidente sobre suas prprias vendas (faturamento/receita bruta) apurada de acordo com a Linha 32A/13; c) as vendas canceladas e devolues de mercadorias sujeitas ao regime de substituio, na forma das alneas a e b, sero deduzidas do valor informado nesta linha.
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Ateno: O valor informado na forma da alnea a, pelo fabricante e/ou importador de cigarros, no dever compor o Faturamento/Receita Bruta, nem ensejar eventuais excluses (Linhas 32A/01 Linha 32A/12). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Ateno: 1) Os fabricantes e os importadores de cigarros devero observar as mesmas instrues referentes ao ms de janeiro de 1999 (alnea "a" acima). 2) As refinarias, os importadores e os distribuidores de combustveis observaro, na condio de substitutos, o disposto nas letras a at f, abaixo, sem prejuzo da apurao da contribuio sobre a sua prpria receita, na forma das Linhas 32A/01 a 32A/12. Nesta linha: a) a refinaria de petrleo, em relao gasolina e ao leo diesel, deve indicar o valor apurado na condio de substituto das distribuidoras e dos comerciantes varejistas desses produtos, mediante a multiplicao do preo de venda da gasolina por quatro inteiros (4) e do preo de venda do leo diesel por trs inteiros e trinta e trs centsimos (3,33); b) a refinaria de petrleo e o importador de GLP, a partir de 28 de setembro de 1999, devem indicar o valor apurado na condio de substituto das distribuidoras e dos comerciantes varejistas desse produto, mediante a multiplicao do preo de venda por quatro inteiros (4); c) os importador de gasolina automotiva e leo diesel deve, a partir de 28 de abril de 1999, observar as mesmas normas aplicveis s refinarias de petrleo, conforme alnea "a" acima; d) a distribuidora de lcool etlico para fins carburantes deve indicar o valor apurado na condio de substituto dos comerciantes varejistas desses produtos, mediante a multiplicao do preo de venda por um inteiro e quatro dcimos (1,4); e) a distribuidora de gasolina deve indicar o valor apurado na condio de substituto dos comerciantes varejistas, em relao ao lcool adicionado gasolina, tomando-se por base o valor resultante da aplicao do percentual de mistura, fixado em lei, sobre o valor da venda, multiplicado por um inteiro e quatro dcimos (1,4); f) as vendas canceladas e devolues de mercadorias sujeitas ao regime de substituio, na forma das alneas a at e, sero deduzidas do valor informado nesta linha. Linha 32A/15 - Base de Clculo do PIS/PASEP Folha de Salrios 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha as entidades sem fins lucrativos devem indicar o valor da base de clculo da contribuio devida, a qual corresponde ao total da folha de pagamentos, compreendendo o somatrio dos rendimentos do trabalho assalariado a qualquer ttulo (salrios, gratificaes, ajuda de custo, comisses, quinqunios, 13 salrio, adicional de funo, adicional de frias, horas extras, etc). No integra a base de clculo: o salrio-famlia, o aviso prvio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual, a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Nesta linha as entidades sem fins lucrativos relacionadas na alnea "j", da Linha 32A/03 (art. 13, da Medida Provisria n 1.858-6, de 1999, e reedies) devem indicar o valor da base de clculo da contribuio devida, a qual corresponde ao total da folha de pagamentos, conforme definida para o ms de janeiro de 1999. Ateno: a) at 31 de outubro de 1999, as Sociedades Cooperativas eram obrigadas a pagar a contribuio sobre a folha de salrios;
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b) a partir de 1 de novembro de 1999, somente as Sociedades Cooperativas que usufrurem do benefcio da excluso da base de clculo indicada na Linha 32A/11, ficam obrigadas a contribuir para o PIS-PASEP com base na folha de salrios. CLCULO DO PIS/PASEP Linha 32A/16 - PIS/PASEP Apurado O valor desta linha calculado automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao, correspondendo soma: a) dos valores resultantes da aplicao da alquota de 0,65% sobre a base de clculo encontrada na Linha 32A/13 e 32A/14; b) do valor resultante da aplicao da alquota de 1% sobre a importncia informada na Linha 32A/15. Linha 32A/17 PIS/PASEP Retido na Fonte por rgo Pblico Informar nesta linha os valores retidos por rgos pblicos quando dos pagamentos relativos ao fornecimento de bens ou servios (IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores). Ateno: O valor a ser informado est limitado ao constante da linha 32A/16, se a contribuio a deduzir for superior a esse valor, o excesso poder ser compensado nos meses subseqentes. Linha 32A/18 PIS/PASEP a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena dos valores constantes nas Linhas 32A/16 e 32A/17.
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FICHA 32B - Clculo da Contribuio para o PIS/PASEP - Instituies Financeiras, Seguradoras, Previdncia e Corretoras de Seguros
Esta ficha de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas de que trata o 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, contribuintes do PIS/PASEP, bem como pelas associaes de poupana e emprstimo - APE. Ateno: 1) As instrues para o preenchimento desta ficha, devido s alteraes efetuadas na legislao pertinente, foram cronologicamente subdividas em dois perodos bsicos: a) janeiro de 1999; b) demais meses do ano de 1999, atendendo s modificaes introduzidas pela Lei n 9.718, de 1998 e pelas Medidas Provisrias n 1.807, de 28 de janeiro de 1999, e reedies, n 1.858-6, de 29 de junho de 1999, e reedies e n 1.991-12, de 14 de dezembro de 1999. 2) As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (art. 60 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996) devero apurar esta contribuio no mesmo regime aplicvel s pessoas jurdicas ativas. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DO PIS/PASEP Linha 32B/01 - Faturamento/Receita Bruta Ateno: As excluses e deduo previstas na Lei n 9.701, de 1998, e na Medida Provisria n 1.807, de 1999 e suas reedies, e relacionadas nas Linhas 32B/03 a 32B/23, restringem-se a operaes autorizadas s empresas ou entidades nela referidas, desde que realizadas dentro dos limites operacionais e perodos de competncia previstos na legislao pertinente. 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha deve ser informado o valor da receita bruta operacional de todos os estabelecimentos da mesma pessoa jurdica. Nas operaes realizadas em mercados futuros, sujeitos a ajustes dirios, a base de clculo desta contribuio o resultado positivo dos ajustes ocorridos no ms. Ateno: vedada a deduo de prejuzos, de despesas incorridas na cesso de crditos e de qualquer despesa administrativa. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha o valor da receita bruta, que compreende a totalidade das receitas auferidas pela instituio, observado o disposto na Instruo Normativa n 037, de 05 de abril de 1999, no que no contrariar a legislao superveniente, e nos Atos Declaratrios SRF n 39, de 30 de abril de 1999, e n 97, de 02 de dezembro de 1999. Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se como receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Nas operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil, considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira. As variaes monetrias dos direitos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual so consideradas, para efeitos desta contribuio, como receitas financeiras. Ateno:
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vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.
Linha 32B/02 - Receitas Diferidas em Perodos Anteriores 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores diferidos em perodos anteriores, referentes a fornecimento, a preo predeterminado, de servios a pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, quando recebidos durante o ms de apurao. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. EXCLUSES Linha 32B/03 - Reverso de Provises Operacionais e Recuperaes de Crditos Baixados como Perda 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha informar o valor das reverses e recuperaes de crditos baixados como prejuzo, que no representem ingressos de novas receitas. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/04 - Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha informar o valor positivo de avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido, valor correspondente aos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio e os lucros derivados de SCP, que tenham sido computados como receita. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/05 - Perdas em Operaes de Hedge 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha informar o valor correspondente a diferenas positivas decorrentes de variaes nos ativos objetos dos contratos, no caso de operaes de swap ainda no liquidadas. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de Hedge. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. Linha 32B/06 Despesas de Captao no Mercado Interfinanceiro
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1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar o valor das despesas de captao em operaes realizadas no mercado interfinanceiro, inclusive com ttulos pblicos. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/07 - Encargos de Operaes com Recursos de rgos e Instituies Oficiais 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar o valor dos encargos com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/08 - Despesas de Cmbio 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar o valor das despesas de cmbio. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/09 Despesas de Arrendamento Mercantil 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar o valor das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas e instituies arrendadoras. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/10 Despesas de Operaes por Conta e Ordem do Tesouro Nacional 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar o valor das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Tesouro Nacional.
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Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/11 - Despesas Incorridas nas Operaes de Intermediao Financeira 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha o valor das despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. Linha 32B/12 - Despesas de Operaes com Recursos de Instituies de Direito Privado 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha o valor das despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de direito privado. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. Linha 32B/13 - Desgio na Colocao de Ttulos 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha o desgio na colocao de ttulos. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. Linha 32B/14 - Perdas com Ttulos de Renda Fixa e Varivel, Exceto com Aes 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999
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No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Informar nesta linha a perda com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes. Excluso permitida aos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio , associao de poupana e emprstimos, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito. Linha 32B/15 - Cosseguro e Resseguro Cedidos 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 As empresas de seguros privados devem informar nesta linha o valor de cosseguro e resseguro cedidos. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/16 Cancelamentos, Restituies e Descontos sobre Prmios 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 As empresas de seguros privados devem informar nessa linha o valor referente a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados como receitas. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/17 - Constituio de Provises ou Reservas Tcnicas das Seguradoras 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 As empresas de seguros privados devem informar nesta linha a deduo da parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/18 - Rendimentos de Aplicaes Financeiras das Seguradoras 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 As empresas de seguros privados devem informar, nesta linha, o valor dos rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas garantia de provises tcnicas, durante o perodo de cobertura do risco. Linha 32B/19 - Constituio de Provises ou Reservas Tcnicas das Entidades de Previdncia Privada 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999
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As entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, devem informar nesta linha a parcela das contribuies destinada constituio de provises ou de reservas tcnicas. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/20 - Rendimentos das Aplicaes Financeiras das Entidades de Previdncia Privada 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 As entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, devem informar nesta linha os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates. Linha 32B/21 - Constituio de Provises ou Reservas Tcnicas das Empresas de Capitalizao 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 As empresas de capitalizao devem informar nesta linha a parcela dos prmios destinada constituio de provises e reservas tcnicas. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Utilizar as mesmas instrues aplicveis ao ms de janeiro de 1999. Linha 32B/22 - Rendimentos de Aplicaes Financeiras das Empresas de Capitalizao 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 As empresas de capitalizao devem informar nesta linha os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos. Linha 32B/23 - Outras Excluses Informar o valor das outras excluses autorizadas em lei no relacionadas nas linhas anteriores. Linha 32B/24 - Base de Clculo do PIS/PASEP A base de clculo da contribuio, calculada automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao, o valor da receita bruta operacional informado na Linha 32B/01 mais 32B/02, menos as excluses referidas nas Linhas 32B/03 a 32B/23, conforme a natureza da pessoa jurdica. CLCULO DO PIS/PASEP Linha 32B/25 - PIS/PASEP Apurado O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo automaticamente, aplicando-se a alquota de 0,75% para o ms de janeiro de 1999 e de 0,65% para os demais meses de 1999, sobre a base de clculo apurada na Linha 32B/24.
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Linha 32B/26 PIS/PASEP Retido na Fonte por rgo Pblico Informar nesta linha os valores retidos por rgos pblicos quando dos pagamentos relativos ao fornecimento de bens ou servios (IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores). Ateno: O valor a ser informado est limitado ao constante da Linha 32B/25, o excesso poder ser compensado nos meses subseqentes. Linha 32B/27 PIS/PASEP a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao e indicar a diferena dos valores constantes nas Linhas 32B/25 a 32B/26.
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20. PASTA COFINS
FICHA 33A - Clculo da COFINS - PJ em Geral e Entidades Imunes e Isentas
Esta ficha de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias, contribuintes da COFINS. As pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, no utilizaro esta ficha, estando obrigadas apresentao das informaes utilizando a Ficha 33B. Ateno: 1) As instrues para o preenchimento desta ficha, devido s alteraes efetuadas na legislao pertinente, foram cronologicamente subdividas em dois perodos bsicos: a) janeiro de 1999; b) demais meses do ano de 1999, atendendo s alteraes introduzidas pela Lei n 9.718, de 1998 e pelas Medidas Provisrias n 1.807, de 28 de janeiro de 1999, e reedies, n 1.858-6, de 29 de junho de 1999, e reedies e n 1.991-12, de 14 de dezembro de 1999. 2) No perodo a que se refere a letra b, as Linhas 33A/01 a 33A/12 sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao-PGD, que transportar os valores informados nas Linhas 32A/01 a 32A/12. 3) As sociedades cooperativas devero observar, no que couber, o disposto no item 11.1 das Instrues Gerais. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA COFINS Linha 33A/01 Faturamento/Receita Bruta 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha o valor do faturamento assim entendido a receita bruta mensal das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de qualquer natureza, observado que: a) nas operaes de venda de veculos usados, equiparadas venda sob consignao pelo art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro de 1988, considera-se receita bruta a diferena entre o valor de alienao e o de aquisio do veculo, constantes, respectivamente, da nota fiscal de venda e da nota fiscal de entrada, nos termos da Instruo Normativa SRF n 152, de 16/12/98; b) o scio ostensivo de sociedade em conta de participao-SCP deve informar nesta linha o valor do seu faturamento/receita bruta computada a receita auferida pela SCP. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao-PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/01. Linha 33A/02 - Receitas Diferidas em perodos Anteriores 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores diferidos em perodos anteriores, referentes a contratos de construo por empreitada, subempreitada ou fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, quando do efetivo recebimento do preo. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/02. Linha 33A/03 - Receitas Isentas 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha as seguintes receitas: de exportaes de mercadorias ou servios para o exterior; de venda de mercadoria a empresas comerciais exportadoras (DL 1.248, de 1972); de fornecimento de mercadorias ou servios para embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for realizado em moeda conversvel; de receitas das lojas francas; as auferida pelos Estaleiros Navais Brasileiros na atividade de construo de embarcaes; de frete de mercadorias transportadas entre o pas e o exterior e de fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional (Instrues Gerais - subitem 11.1.3). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/03. EXCLUSES Linha 33A/04 - Devolues e Descontos Incondicionais 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores correspondentes a devolues, vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos, quando houverem sido computados na receita bruta. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/04. Linha 33A/05 - IPI e ICMS/Substituto Tributrio 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores correspondentes ao IPI e ao ICMS (este apenas quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/05. Linha 33A/06 - Reverso de Provises Operacionais e Recuperao de Crditos Baixados como Perda 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/06. Linha 33A/07 - Resultados Positivos em Participaes Societrias e SCP 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999
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Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/07. Linha 33A/08 - Venda de Bens do Ativo Permanente 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/08. Linha 33A/09 - Vendas de Cigarros Sujeitas Substituio 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha indicar o valor da receita de venda de cigarros, adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo do fornecedor, razo pela qual pode ser excluda da receita bruta do contribuinte substitudo, para fins de clculo desta contribuio. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/09. Linha 33A/10 - Vendas de Combustveis Sujeitas Substituio 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha o comerciante varejista indicar o valor da receita de vendas de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquiridos no regime de substituio, quando o pagamento da contribuio tenha ficado a cargo da distribuidora. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/10. Linha 33A/11 - Receitas de Atividades Prprias das Sociedades Cooperativas 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de outubro de 1999 No preencher esta linha. 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de novembro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/11. Linha 33A/12 Outras Excluses 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Informar nesta linha os valores correspondentes s excluses no previstas nas linhas anteriores, observadas as Instrues Gerais (subitem 11.1.3). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32A/12. Linha 33A/13 - Base de Clculo da COFINS Faturamento
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Esta linha corresponde ao valor do faturamento/receita bruta do ms ajustado (Linhas 33/01 a 33A/12). O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo automaticamente, no sendo permitido alterar o valor. Linha 33A/14 - Base de Clculo da COFINS Substituio Tributria 1) Fatos Geradores Ocorridos at 31 de janeiro de 1999 Nesta linha: a) o fabricante e/ou importador de cigarros, deve indicar o valor apurado como contribuinte e substituto do comerciante varejista, mediante a multiplicao do preo previsto para venda do produto no varejo por um inteiro e dezoito centsimos (1,18); b) o distribuidor de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes deve indicar o valor apurado como substituto dos comerciantes varejistas, mediante a multiplicao da quantidade do produto vendido pelo menor valor, no Pas, constante da tabela de preos mximos fixados para venda a varejo, no ato de sua efetivao, sem prejuzo da contribuio incidente sobre suas prprias vendas (faturamento/receita bruta) apurada de acordo com a Linha 33A/13; c) as vendas canceladas e devolues de mercadorias sujeitas ao regime de substituio, nas forma das alneas a e b, sero deduzidas do valor informado nesta linha. Ateno: O valor informado na forma da alnea a, pelo fabricante e/ou importador de cigarros, no dever compor o Faturamento/Receita Bruta, nem ensejar eventuais excluses (Linhas 33A/01 a 33A/12). 2) Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999 Ateno: 1) Os fabricantes e os importadores de cigarros devero observar as mesmas instrues referentes ao ms de janeiro de 1999 (alnea "a" acima). 2) As refinarias, os importadores e os distribuidores de combustveis observaro, na condio de substitutos, o disposto nas letras a at f, abaixo, sem prejuzo da apurao da contribuio sobre a sua prpria receita, na forma das Linhas 32A/01 a 32A/12. Nesta linha: a) a refinaria de petrleo, em relao gasolina e ao leo diesel, deve indicar o valor apurado na condio de substituto das distribuidoras e dos comerciantes varejistas desses produtos, mediante a multiplicao do preo de venda da gasolina por quatro inteiros (4,00) e do preo de venda do leo diesel por trs inteiros e trinta e trs centsimos (3,33); b) a refinaria de petrleo e o importador de GLP, a partir de 28 de setembro de 1999, devem indicar o valor apurado na condio de substituto das distribuidoras e dos comerciantes varejistas desse produto, mediante a multiplicao do preo de venda por quatro inteiros (4); c) os importador de gasolina automotiva e leo diesel deve, a partir de 28 de abril de 1999, observar as mesmas normas aplicveis s refinarias de petrleo, conforme alnea "a" acima; d) a distribuidora de lcool etlico para fins carburantes deve indicar o valor apurado na condio de substituto dos comerciantes varejistas desses produtos, mediante a multiplicao do preo de venda por um inteiro e quatro dcimos (1,4); e) a distribuidora de gasolina deve indicar o valor apurado na condio de substituto dos comerciantes varejistas, em relao ao lcool adicionado gasolina, tomando-se por base o valor resultante da aplicao do percentual de mistura, fixado em lei, sobre o valor da venda, multiplicado por um inteiro e quatro dcimos (1,4); f) as vendas canceladas e devolues de mercadorias sujeitas ao regime de substituio, na forma das alneas a at e, sero deduzidas do valor informado nesta linha.
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CLCULO DA COFINS Linha 33A/15 - COFINS Apurada O valor desta linha calculado automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao, correspondendo: a) at 31 de janeiro de 1999, a soma dos valores resultantes da aplicao da alquota de 2% sobre as bases de clculo das Linhas 33A/13 e 33A/14; b) a partir de 1 de fevereiro de 1999, a soma dos valores resultantes da aplicao da alquota de 3% sobre as bases de clculo das Linhas 33A/13 e 33A/14. Linha 33A/16 COFINS Retida na Fonte por rgo Pblico Informar nesta linha os valores retidos por rgos pblicos quando dos pagamentos relativos ao fornecimento de bens ou servios (IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores). Ateno: O valor a ser informado est limitado ao constante da linha 33A/15, se a contribuio a deduzir for superior a esse valor, o excesso poder ser compensado nos meses subseqentes. Linha 33A/17 COFINS a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da DIPJ e indicar a diferena dos valores constantes nas Linhas 33A/15 e 33A/16.
FICHA 33.B - Clculo da COFINS Instituies Financeiras, Seguradoras, Previdncia e Corretoras de Seguros Esta ficha de apresentao obrigatria pelas instituies financeiras e equiparadas, de que trata o 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, contribuintes da COFINS, bem como pelas associaes de poupana e emprstimo - APE. Ateno: 1) A COFINS, para as instituies supra citadas, devida a partir de 1 de fevereiro de 1999, as Linhas 33B/01 a 33B/23 sero preenchidas automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao PGD, que transportar os valores informados nas linhas 32B/01 a 32B/23 da Ficha 32B - Clculo da Contribuio para o PIS/PASEP Instituies Financeiras, Seguradoras, Previdncia e Corretoras de Seguros. 2) As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (art. 60 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996) devero apurar esta contribuio no mesmo regime aplicvel s pessoas jurdicas ativas. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA COFINS Linha 33B/01 - Faturamento/Receita Bruta Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/01. Linha 33B/02 - Receitas Diferidas em Perodos Anteriores Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/02. EXCLUSES
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Linha 33B/03 - Reverso de Provises Operacionais e Recuperaes de Crditos Baixados como Perda Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/03. Linha 33B/04 - Resultados Positivos em Participaes Societrias e em SCP Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/04. Linha 33B/05 - Perdas em Operaes de Hedge Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/05. Linha 33B/06 Despesas de Captao no Mercado Interfinanceiro Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/06. Linha 33B/07 - Encargos de Operaes com Recursos de rgos e Instituies Oficiais Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/07. Linha 33B/08 - Despesas de Cmbio Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/08. Linha 33B/09 Despesas de Arrendamento Mercantil Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/09. Linha 33B/10 Despesas de Operaes por Conta e Ordem do Tesouro Nacional Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/10. Linha 33B/11 - Despesas Incorridas nas Operaes de Intermediao Financeira Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/11. Linha 33B/12 - Despesas de Operaes com Recursos de Instituies de Direito Privado Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/12. Linha 33B/13 - Desgio na Colocao de Ttulos Informar nesta linha o desgio na colocao de ttulos. Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/13. Linha 33B/14 - Perdas com Ttulos de Renda Fixa e Varivel, Exceto com Aes Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/14.
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Linha 33B/15 - Cosseguro e Resseguro Cedidos Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/15. Linha 33B/16 Cancelamentos, Restituies e Descontos sobre Prmios Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/16. Linha 33B/17 - Constituio de Provises ou Reservas Tcnicas das Seguradoras Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/17. Linha 33B/18 - Rendimentos de Aplicaes Financeiras das Seguradoras Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/18. Linha 33B/19 - Constituio de Provises ou Reservas Tcnicas das Entidades de Previdncia Privada Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/19. Linha 33B/20 - Rendimentos das Aplicaes Financeiras das Entidades de Previdncia Privada Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/20. Linha 33B/21 - Constituio de Provises ou Reservas Tcnicas das Empresas de Capitalizao Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/21. Linha 33B/22 - Rendimentos de Aplicaes Financeiras das Empresas de Capitalizao Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/22. Linha 33B/23 - Outras Excluses Esta linha ser preenchida automaticamente pelo PGD, que transportar o valor informado na Linha 32B/23. Linha 33B/24 - Base de Clculo da COFINS A base de clculo da contribuio, calculada automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao, o valor da receita bruta operacional informado na Linha 33B/01 mais 33B/02, menos as excluses referidas nas Linhas 33B/03 a 33B/23, conforme a natureza da pessoa jurdica. CLCULO DA COFINS Linha 33B/25 - COFINS Apurada O Programa Gerador da Declarao efetua o clculo automaticamente, aplicando-se a alquota de 3,0% sobre a base de clculo apurada na Linha 33B/24. Linha 33B/26 COFINS Retida na Fonte por rgo Pblico
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Informar nesta linha os valores retidos por rgos pblicos quando dos pagamentos relativos ao fornecimento de bens ou servios. (IN SRF/STN/SFC n 4, de 18 de agosto de 1997, e alteraes posteriores). Ateno: O valor a ser informado est limitado ao constante da Linha 33B/25, o excesso poder ser compensado nos meses subseqentes.
Linha 33B/27 COFINS a Pagar Esta linha ser preenchida automaticamente pelo Programa Gerador da Declarao e indicar a diferena dos valores constantes nas Linhas 33B/25 a 33B/26.
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21. PASTA IPI
Esta pasta contm as fichas relativas ao IPI.
FICHA 34 - Estabelecimentos Industriais ou Equiparados
Todos os estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, pertencentes mesma pessoa jurdica, devem ser relacionados nesta ficha. Estabelecimento 1 Observar as seguintes instrues de preenchimento: a) campo CNPJ: Informar, neste campo, o CNPJ por estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Para tanto basta clicar no boto Incluir e em seguida o contribuinte dever informar os dados relativos a cada estabelecimento industrial ou equiparado e, na seqncia, confirmar clicando OK. Somente depois da confirmao que o programa disponibilizar as demais fichas do IPI 35 a 41 para o estabelecimento informado. Ateno Caso o estabelecimento industrial ou equiparado a industrial no tenha tido atividade comercial durante o ano de 1999, mas tenha saldo credor em 31/12/1998, dever preencher apenas a ficha 35 Apurao do Saldo do IPI, nos campos correspondentes ao saldo. b) campo Cdigo - Tipo de Estabelecimento : Indicar, neste campo, o cdigo do tipo de estabelecimento, conforme Tabela de Classificaco do Estabelecimento, anexa. c) campo Regime Especial de Substituio Tributria : Caso seja portador de Termo de Acordo de Regime Especial de Substituio Tributria do IPI, conforme IN 64/97 e IN 113/99, assinalar, neste campo, a(s) situao(es) em que se enquadra o contribuinte: substituto, substitudo ou ambos. d) campo Escriturao por Processamento Eletrnico : Assinalar, neste campo, caso seja optante pelo Convnio ICMS n 57/95, ou por outro Convnio ICMS, que disponha sobre escriturao por sistema de processamento eletrnico de dados, informando, ainda, a data da autorizao, no formato (DDMMAAAA).
FICHA 35 - Apurao do Saldo do IPI
Linha 35/01 Dbito Informar, nesta linha, o montante do dbito do IPI referente ao decndio ou ms informado, conforme o caso (campo 013 do quadro Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8). Linha 35/02 Crdito Informar, nesta linha, o montante do crdito do IPI referente ao decndio ou ms informado, conforme o caso (campo 006 do quadro Demonstrativo de Crditos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8). Linha 35/03 - Saldo Credor de Perodo Anterior
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Informar o montante do saldo apurado no perodo imediatamente anterior, quando credor (Campo 007 do quadro Demonstrativo de Crditos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8), apenas com relao ao ltimo ms ou decndio, conforme o caso, do ano-calendrio anterior. Linha 35/04 - Saldo Apurado Nesta linha, aparecer o montante do saldo apurado no perodo(35/01-35/02-35/03), devedor ou credor, conforme o caso (campo 016 ou 017 do quadro Apurao do Saldo do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8). Caso o saldo apurado seja credor, ter sinal negativo e ser transportado automaticamente para o prximo perodo de apurao como saldo credor do perodo anterior (linha 35/03), com valor positivo. Ateno: O transporte do saldo credor de um perodo de apurao para o perodo subsequente, embora seja automtico, pode ser adequado pelo contribuinte em situaes especiais que podem provocar alteraes nesse saldo, como, por exemplo, no caso de ciso de empresas. Ver nota no item 9.5, letra f.
FICHA 36 - Entradas e Crditos
Do Mercado Nacional - Entradas Linha 36/01 - Entradas de Insumos do Mercado Nacional para Industrializao Informar, nesta linha, o valor contbil do total das entradas de insumos provenientes do mercado nacional com crditos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem crditos (2 coluna) e o IPI creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.11, 1.13, 1.21, 1.71, 2.11, 2.13, 2.21, 2.71. Tambm sero informadas nesta linha as entradas de insumos em estabelecimento de cooperativa, quando recebidas de seus cooperados ou de estabelecimento de outra cooperativa, destinados industrializao. Linha 36/02 - Entradas de Mercadorias do Mercado Nacional para Comercializao Informar o valor contbil do total das entradas de mercadorias provenientes do mercado nacional com crditos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem crditos (2 coluna) e o IPI creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.12, 1.22, 1.72, 2.12, 2.22 e 2.72. Tambm sero informadas nesta linha as entradas de mercadorias em estabelecimento de cooperativa, quando recebidas de seus cooperados ou de estabelecimento de outra cooperativa, destinados comercializao. Linha 36/03 - Devoluo de Vendas Informar, nesta linha, o valor contbil do total das devolues de vendas de mercadorias do mercado nacional com crditos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem crditos (2 coluna) e o IPI creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.31, 1.32, 1.77, 1.78, 2.31, 2.32, 2.77 e 2.78. Linha 36/04 - Outras Entradas Informar, nesta linha, o valor contbil do total de outras entradas de mercadorias provenientes do mercado nacional com crditos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem crditos (2 coluna) e o IPI creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 1.14, 1.23, 1.24, 1.33, 1.34, 1.41, 1.42, 1.43, 1.44, 1.51, 1.52, 1.53, 1.54, 1.55, 1.61, 1.62, 1.63, 1.64, 1.65, 1.73, 1.74, 1.75, 1.76, 1.79, 1.91, 1.92, 1.93, 1.94, 1.95, 1.96, 1.97, 1.98, 1.99, 2.14, 2.24, 2.33, 2.34, 2.41, 2.42, 2.43, 2.44, 2.51, 2.52, 2.53, 2.54, 2.55, 2.61, 2.62, 2.63, 2.64, 2.65, 2.73, 2.74, 2.75, 2.76, 2.79, 2.91, 2.92, 2.93, 2.94, 2.95, 2.96, 2.97, 2.98 e 2.99. Linha 36/05 - Total do Mercado Nacional Nesta linha, aparecer o somatrio das entradas do mercado interno (36/01+36/02+36/03+36/04), relativo s operaes com crditos, sem crditos, bem como o IPI creditado. Do Mercado Externo - Entradas
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Linha 36/06 - Entradas de Insumos do Mercado Externo para Industrializao Informar, nesta linha, o valor contbil do total das entradas de insumos provenientes do mercado externo com crditos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem crditos (2 coluna) e o IPI creditado (3 coluna), pago no desembarao aduaneiro, referente ao CFOP 3.11. Linha 36/07 - Entradas de Mercadorias do Mercado Externo para Comercializao Informar, nesta linha, o valor contbil do total das entradas de mercadorias provenientes do mercado externo com crditos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem crditos (2 coluna), e o IPI creditado (3 coluna), pago no desembarao aduaneiro, referente ao CFOP 3.12. Linha 36/08 - Devoluo de Vendas Informar, na 2 coluna: SEM CRDITOS, o valor contbil do total das Devolues de Vendas de mercadorias provenientes do mercado externo, referentes aos CFOP 3.21 e 3.22. Linha 36/09 - Outras Entradas Informar, nesta linha, o valor contbil do total de outras entradas de mercadorias provenientes do mercado externo com crditos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem crditos (2 coluna) e o IPI creditado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 3.13, 3.23, 3.24, 3.31, 3.41, 3.51, 3.52, 3.53, 3.54, 3.91, 3.94, 3.97 e 3.99. Linha 36/10 - Total do Mercado Externo Nesta linha, aparecer o somatrio das entradas do mercado externo (36/06+36/07+36/08+36/09), relativo s operaes com crditos, sem crditos, bem como o IPI creditado. Linha 36/11 - Total das Entradas Nesta linha, aparecer o somatrio das entradas do mercado nacional e externo (36/05+36/10), relativamente s operaes com crditos, sem crditos, bem como o IPI creditado. Outros Crditos Linha 36/12 - Estorno de Dbitos Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante do dbito do IPI estornado no ano de apurao. O valor a ser informado dever corresponder ao somatrio dos valores escriturados no item 004 do quadro Demonstrativo de Crditos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8. Linha 36/13 - Crditos Recebidos por Transferncia Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante dos crditos do IPI recebidos por transferncia, de outro(s) estabelecimento(s) da mesma empresa, conforme previsto na legislao tributria. Linha 36/14 - Crdito Presumido de IPI Indicar, nesta linha, na 3 coluna, o valor do crdito presumido de IPI a que o estabelecimento tem direito conforme previsto na legislao tributria como, por exemplo, o decorrente do ressarcimento do PIS/PASEP e COFINS nas operaes de exportao de produtos industrializados (Lei n. 9.363/96), o crdito presumido de 32% (trinta e dois por cento) relativo ao prprio IPI incidente nas sadas, do estabelecimento industrial, dos produtos classificados nas posies 8702 a 8704 da TIPI (Lei n. 9.826/99), etc. Linha 36/15 - Outros Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante de outros crditos do IPI, incentivados ou no, referente s situaes que no tenham sido contempladas, anteriormente, nas linhas 36/01 a 36/14. Linha 36/16 - Total de Outros Crditos Nesta linha, aparecer , na 3 coluna, o somatrio dos itens Estorno de Dbitos, Crditos Recebidos por Transferncia, Crdito Presumido de IPI e Outros (36/12+36/13+36/14+36/15). O valor do crdito lanado nessa linha deve conferir
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com o somatrio anual dos itens 004 e 005 do quadro DEMONSTRATIVO DE CRDITOS, do Livro de Apurao do IPI. Linha 36/17 - Total do IPI Creditado Nesta linha, aparecer o Total do IPI creditado referente soma do Total das Entradas Linha 36/11 com o Total de Outros Crditos Linha 36/16. O montante do IPI Creditado na ficha 36, 3 coluna, deve ter o mesmo valor resultante do somatrio anual item 006 - SUBTOTAL, do quadro Demonstrativo de Crditos, do livro Registro de Apurao do IPI.
FICHA 37 - Sadas e Dbitos
Para o Mercado Nacional - Sadas Linha 37/01 - Sadas para Mercado Nacional de Produo do Estabelecimento Informar, nesta linha, o valor contbil do total das sadas de produtos de fabricao do estabelecimento, para o mercado nacional, com dbitos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem dbitos (2 coluna) e o IPI debitado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 5.11, 5.13, 5.14, 5.16, 5.21, 5.25, 5.71, 5.72, 6.11, 6.13, 6.14, 6.16, 6.18, 6.21, 6.25, 6.71 e 6.72. Sero informadas nesta linha as sadas de mercadorias produzidas pelo estabelecimento de cooperativa, quando destinadas a seus cooperados ou estabelecimento de outra cooperativa, e tambm as sadas de insumos produzidos pelo cooperado e destinados cooperativa para industrializao. Linha 37/02 - Sadas para Mercado Nacional de Mercadorias Adquiridas ou Recebidas para Comercializao Informar, nesta linha, o valor contbil do total das sadas de mercadorias adquiridas ou recebidas, para comercializao no mercado nacional, com dbitos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem dbitos (2 coluna) e o IPI debitado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 5.12, 5.15, 5.17, 5.22, 5.26, 5.73, 5.74, 6.12, 6.15, 6.17, 6.19, 6.22, 6.26, 6.73 e 6.74. Sero informadas nesta linha as sadas de mercadorias do estabelecimento de cooperativa, quando destinadas a seus cooperados ou estabelecimento de outra cooperativa, e tambm as sadas de mercadorias adquiridas ou produzidas pelo cooperado e destinadas cooperativa para comercializao. Linha 37/03 - Devoluo de Compras Informar, nesta linha, o valor contbil do total das devolues de compras de mercadorias do mercado nacional com dbitos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem dbitos (2 coluna) e o IPI debitado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 5.31, 5.32, 5.77, 5.78, 6.31, 6.32, 6.77 e 6.78. Linha 37/04 - Outras Sadas para Mercado Nacional Informar, nesta linha, o valor contbil do total de outras sadas para o mercado nacional, com dbitos (1 coluna), no includo o IPI lanado, sem dbitos (2 coluna) e o IPI debitado (3 coluna), referentes aos seguintes CFOP : 5.23, 5.24, 5.33, 5.34, 5.41, 5.42, 5.43, 5.44, 5.45, 5.51, 5.52, 5.53, 5.61, 5.62, 5.63, 5.75, 5.76, 5.79, 5.91, 5.92, 5.93, 5.94, 5.95, 5.96, 5.97, 5.99, 6.23, 6.24, 6.33, 6.34, 6.41, 6.42, 6.43, 6.44, 6.45, 6.51, 6.52, 6.53, 6.61, 6.62, 6.63, 6.75, 6.76, 6.79, 6.91, 6.92, 6.93, 6.94, 6.95, 6.96, 6.97 e 6.99. Linha 37/05 - Total do Mercado Nacional Nesta linha, aparecer o somatrio das sadas do mercado nacional(37/01+37/02+37/03+37/04), relativo s operaes com dbitos(1 coluna), sem dbitos(2 coluna), bem como o IPI debitado(3 coluna). Para o Mercado Externo - Sadas Linha 37/06 - Sadas para o Mercado Externo de Produo do Estabelecimento Informar, nesta linha, na 2 coluna: SEM DBITOS, o valor total das sadas de produtos de fabricao do estabelecimento, para o mercado externo, referentes aos CFOP 7.11 e 7.16.
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Linha 37/07 - Sadas para o Mercado Externo de Mercadorias Adquiridas ou Recebidas para Comercializao Informar, nesta linha, na 2 coluna: SEM DBITOS, o valor total das sadas de mercadorias adquiridas ou recebidas para comercializao no mercado externo, referentes aos seguintes CFOP: 7.12 e 7.17. Linha 37/08 - Devoluo de Compras Informar, na 2 coluna: SEM DBITOS, o valor total das Devolues de Compras de mercadorias provenientes do mercado externo, referente aos CFOP 7.31 e 7.32. Ateno: Nos casos em que a devoluo no se fizer ao amparo do art. 82, Inciso II, do RA, regulamentado pela Portaria MF no 150/1982, o contribuinte dever proceder ao estorno do crdito do IPI no item 010 do quadro Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8, relativamente ao imposto pago no desembarao e lanado como crdito na escrita fiscal. Linha 37/09 - Outras Sadas para o Mercado Externo Informar, nesta linha, na 2 coluna: SEM DBITOS, o valor total de outras sadas, para o mercado externo, referentes aos CFOP : 7.33, 7.34, 7.41, 7.51, 7.61 e 7.99. Linha 37/10 - Total do Mercado Externo Nesta linha, aparecer o somatrio das sadas para o mercado externo (37/06+37/07+37/08+37/09), relativo s operaes sem dbitos de IPI. Linha 37/11 - Total das Sadas Nesta linha, aparecer o somatrio das sadas para o mercado nacional e externo (37/05+37/10), relativamente s operaes com dbitos, sem dbitos, bem como o IPI debitado. OUTROS DBITOS Linha 37/12 - Estorno de Crditos Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante dos crditos do IPI estornado no ano de apurao. O valor a ser informado dever corresponder ao somatrio dos valores escriturados no item 010 do quadro Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8. Linha 37/13 - Transferncia de Crditos Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante do crdito do IPI transferido no perodo, para outro(s) estabelecimento(s) da mesma empresa, conforme previsto na legislao tributria. Linha 37/14 - Ressarcimento de Crditos Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante do crdito incentivado do IPI, pleiteado, junto a SRF/MF, no ano de apurao. O valor a ser informado dever corresponder ao somatrio dos valores escriturados no item 011 do quadro Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8. Linha 37/15 - Ressarcimento de Crdito Presumido de IPI Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante do crdito presumido do IPI objeto de pedido de ressarcimento pelo estabelecimento. Linha 37/16 Outros Informar, nesta linha, na 3 coluna, o montante dos dbitos do IPI, referentes a situaes que no tenham sido contempladas, anteriormente, nas linhas 37/01 a 37/15. O valor a ser informado dever corresponder ao somatrio dos valores escriturados no item 012 Outros Dbitos do quadro Demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do IPI, modelo 8. Linha 37/17 - Total de Outros Dbitos
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Nesta linha, aparecer, na 3 coluna, o somatrio dos itens: Estorno de Crditos, Transferncia de Crditos, Ressarcimento de Crditos, Ressarcimento de Crdito Presumido de IPI e Outros(37/12+37/13+37/14+37/15+37/16). O valor do dbito lanado nessa linha deve conferir com o somatrio anual dos itens 010 Estorno de Crditos, 011 Ressarcimento de Crditos e 012 Outros Dbitos do quadro DEMONSTRATIVO DE DBITOS, do Livro de Apurao do IPI. Linha 37/18 - Total do IPI Debitado Nesta linha, aparecer o resultado da soma do IPI debitado referente ao Total das Sadas Linha 37/11, com o Total de Outros Dbitos - Linha 37/17. O montante do IPI DEBITADO na ficha 37, na 3 coluna, deve ter o mesmo valor resultante do somatrio anual item 013 - TOTAL, do quadro demonstrativo de Dbitos do livro Registro de Apurao do IPI.
FICHA 38 - Remetentes de Insumos/Mercadorias
Informar, por ordem decrescente de valor, os dados dos maiores fornecedores de insumos ou mercadorias (inclusive isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no tributados), utilizados no processo industrial ou comercializados, referente aos seguintes CFOP : 1.11, 1.12, 1.13, 1.21, 1.22, 1.71, 1.72, 1.75, 1.76, 1.93, 1.99, 2.11, 2.12, 2.13, 2.21, 2.22, 2.71, 2.72, 2.75, 2.76, 2.93, 2.99, 3.11, 3.12, 3.94 e 3.99. ORDEM O programa disponibilizar, automaticamente, a quantidade de linhas utilizadas, at o mximo de 100 linhas, na medida em que forem sendo preenchidos os campos CNPJ/CPF e VALOR. CNPJ/CPF Informar, na primeira linha desta ficha , na segunda coluna, o nmero completo de inscrio do fornecedor no CNPJ, se pessoa jurdica, ou o nmero completo de inscrio do fornecedor no CPF, se pessoa fsica. VALOR Informar, na primeira linha desta ficha, na terceira coluna, o valor contbil do total das entradas de insumos/mercadorias relativas ao maior fornecedor do declarante, no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal. Ateno: 1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, na prxima linha, os dados relativos ao segundo, terceiro, etc, maiores fornecedores do declarante, no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal. Devero ser relacionados os fornecedores que respondam, no mnimo, por 80% do total dos valores das entradas de insumos ou mercadorias, limitado a 100 linhas. Preencher com 00.000.000/0000-00, se fornecedor no exterior. 2- Entenda-se como maior fornecedor do declarante aquele que fornece insumos e/ou mercadorias que representem as maiores operaes de entradas do declarante.
FICHA 39 - Entradas de Insumos/Mercadorias
Informar, por ordem decrescente de valor, os dados dos insumos ou mercadorias (inclusive isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no tributados), utilizados no processo industrial ou comercializados, referente aos seguintes CFOP : 1.11, 1.12, 1.13, 1.21, 1.22, 1.71, 1.72, 1.75, 1.76, 1.93, 1.99, 2.11, 2.12, 2.13, 2.21, 2.22, 2.71, 2.72, 2.75, 2.76, 2.93, 2.99, 3.11, 3.12, 3.94 e 3.99. ORDEM Na primeira coluna desta ficha, o programa disponibilizar, automaticamente, a quantidade de linhas utilizadas, at o mximo de 50 linhas, na medida em que forem sendo preenchidos os campos Classificao Fiscal, Ex, Insumos/Mercadorias e Valor. Pasta IPI 264
CLASSIFICAO FISCAL Informar, na primeira linha da segunda coluna da ficha, a classificao fiscal do insumo/mercadoria adquirido pelo declarante, constante da TIPI, e vigente na data da operao, que seja o mais representativo, em termos de valor, durante o ano de apurao. EX No caso da classificao fiscal, informar, na primeira linha da terceira coluna da ficha, se for o caso, os trs ltimos dgitos ( 9, 10 e 11) com o nmero do destaque ex (exceo). INSUMOS/MERCADORIAS Informar, na primeira linha da quarta coluna da ficha, o insumo ou mercadoria, de acordo com o seu nome usual no mercado. VALOR Informar, na primeira linha da quinta coluna da ficha, o valor contbil do total das entradas de insumos ou mercadorias no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal. Ateno: 1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, nas prximas linhas, os dados relativos ao segundo, terceiro, etc maiores insumos/mercadorias utilizados no processo industrial ou adquirido no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal. Devero ser relacionados os insumos ou mercadorias que representem, no mnimo, 80% do total dos valores das entradas utilizados no processo industrial ou comercializados, limitado a 50 linhas. 2- Insumos ou mercadorias com nomes diferentes, mas mesma Classificao Fiscal, devero ser informados em separado.
FICHA 40 - Destinatrios de Produtos/Mercadorias/Insumos
Informar, por ordem decrescente de valor, os dados dos maiores destinatrios de produtos, mercadorias e/ou insumos (inclusive isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no tributados, referentes aos seguintes CFOP : 5.11, 5.12, 5.l3, 5.14, 5.15, 5.16, 5.17, 5.21, 5.22, 5.25, 5.26, 5.71, 5.72, 5.73, 5.74, 5.75, 5.76, 5.93, 5.96, 5.97, 5.99, 6.11, 6.12, 6.13, 6.14, 6.15, 6.16, 6.17, 6.18, 6.19, 6.21, 6.22, 6.25, 6.26, 6.71, 6.72, 6.73, 6.74, 6.75, 6.76, 6.93, 6.96, 6.97, 6.99, 7.11, 7.12, 7.16, 7.17 e 7.99. ORDEM O programa disponibilizar, automaticamente, a quantidade de linhas utilizadas, at o mximo de 100 linhas, na medida em que forem sendo preenchidos os campos CNPJ/CPF e VALOR. CNPJ/CPF Informar, na primeira linha desta ficha, na segunda coluna, o nmero completo de inscrio do destinatrio no CNPJ, se pessoa jurdica, ou o nmero completo de inscrio do destinatrio no CPF, se pessoa fsica. VALOR Informar, na primeira linha desta ficha, na terceira coluna, o valor contbil do total das sadas de mercadorias ou insumos relativos ao maior cliente do declarante, no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal. Ateno: 1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, nas prximas linhas, os dados relativos ao segundo, terceiro, etc maiores clientes do declarante, no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal, devendo ser relacionados os clientes que respondam, no mnimo, por 80% do total dos valores das sadas de insumos ou mercadorias, limitado a 100 linhas. Preencher com 00.000.000/0000-00, se destinatrio no exterior.
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2- Entenda-se como maior cliente aquele que adquire produtos que representem as maiores operaes do declarante.
FICHA 41 - Sadas de Produtos/Mercadorias/Insumos
Informar, por ordem decrescente de valor, as sadas de Produtos/Mercadorias e/ou Insumos (inclusive isentos, alquota zero, com suspenso, imunes e no tributados), referente aos seguintes CFOP: 5.11, 5.12, 5.l3, 5.14, 5.15, 5.16, 5.17, 5.21, 5.22, 5.25, 5.26, 5.71, 5.72, 5.73, 5.74, 5.75, 5.76, 5.93, 5.96, 5.97, 5.99, 6.11, 6.12, 6.13, 6.14, 6.15, 6.16, 6.17, 6.18, 6.19, 6.21, 6.22, 6.25, 6.26, 6.71, 6.72, 6.73, 6.74, 6.75, 6.76, 6.93, 6.96, 6.97, 6.99, 7.11, 7.12, 7.16, 7.17 e 7.99. ORDEM Na primeira coluna desta ficha, o programa disponibilizar, automaticamente, a quantidade de linhas utilizadas, at o mximo de 50 linhas, na medida em que forem sendo preenchidos os campos Classificao Fiscal, Ex, Insumos/Mercadorias e Valor. CLASSIFICAO FISCAL Informar, na primeira linha da segunda coluna da ficha, a classificao fiscal do insumo/mercadoria dado sada pelo declarante, constante da TIPI, e vigente na data da operao, que seja o mais representativo, em termos de valor, durante o ano de apurao. EX No caso da classificao fiscal, preencher, na primeira linha da terceira coluna da ficha, se for o caso, os trs ltimos dgitos ( 9, 10 e 11) com o nmero do destaque ex (exceo). PRODUTOS/MERCADORIAS/INSUMOS Informar, na primeira linha da quarta coluna da ficha, o produto, a mercadoria ou o insumo, de acordo com o seu nome usual no mercado. VALOR Informar, na primeira linha da quinta coluna da ficha, o valor contbil do total das sadas de insumos ou mercadorias, no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal. Ateno: 1- Na seqncia de preenchimento da ficha, informar, nas prximas linhas, os dados relativos ao segundo, terceiro, etc maiores Produtos, Insumos e/ou Mercadorias, em volume de comercializao, dado sada pelo declarante, no ano de apurao, no includo o IPI lanado na nota fiscal. Devero ser relacionados os Produtos/ Insumos e/ou Mercadorias que representem, no mnimo, 80% do total dos valores das sadas do declarante, limitado a 50 linhas. 2 - Os Produtos, Insumos ou Mercadorias com nomes diferentes, mas mesma Classificao Fiscal, devero ser informados em separado. TABELA DE CLASSIFICAO DO ESTABELECIMENTO TIPO DE ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL (Art. 8 do RIPI/98) DISPOSITIVO DE REFERNCIA Transformao Art.4, inciso I do RIPI/98 Beneficiamento Art.4, inciso II do RIPI/98 Montagem Art.4, inciso III do RIPI/98 Acondicionamento ou Reacondicionamento Art.4, inciso IV do CLASSIFICAO CDIGO 01 02 03 04
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Renovao ou Recondicionamento EQUIPARADOS A INDUSTRIAL (Art. 9, 10 e 11 do RIPI/98, Equiparados, exceto os abaixo discriminados
RIPI/98 Art.4, Inciso V do RIPI/98 Art. 9, incisos. II a VI, do RIPI/98
05 10
Art. 11, incisos I e II do RIPI/98 Importador direto Art. 9, inciso I, do RIPI/98 Equiparados por fora da Lei 7.798/89, da Art. 9, inciso VII, art. Lei 9.493/97 e da Lei 9.779/99 10 do RIPI/98 e art. 12 da Lei 9.779/99
Por opo
11 12 13
TABELA DE CDIGOS FISCAIS DE OPERAES E PRESTAES - CFOP Os CFOP utilizados na DIPI esto previstos no Ajuste SINIEF n 11, de 22/08/1989; SINIEF n 03, de 29/09/1994, SINIEF n 06, de 13/12/1995; SINIEF n 07, de 13/12/1996; SINIEF n 06, de 12/12/1997 e SINIEF n. 06, de 18/09/1998. CFOP UTILIZADOS OPERAO MERCADO CFOP 1.11 1.12 1.13 1.14 1.21 1.22 1.23 1.24 1.31 1.32 1.33 1.34 1.41 1.42 1.43 1.44 1.51 DESCRIO Compras para industrializao Compras para comercializao Industrializao efetuada por outras empresas Compras para utilizao na prestao de servios Transferncias para industrializao Transferncias para comercializao Transferncias para distribuio de energia eltrica Transferncias para utilizao na prestao de servios Devolues de vendas de produo do estabelecimento Devolues de vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Anulaes de valores relativos prestao de servios Anulaes de valores relativos venda de energia eltrica Compra de energia eltrica para distribuio Compra de energia eltrica para utilizao no processo industrial Compra de energia eltrica para consumo do comrcio Compra de energia eltrica para utilizao na prestao de servios Aquisio de servio de comunicao na prestao de servio da mesma natureza
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ENTRADAS NACIONAL
DO ESTADO 1.52 1.53 1.54 1.55 1.61 1.62 1.63 1.64 1.65 1.71 1.72 1.73 1.74 1.75
1.76
1.77
1.78
1.79 1.91 1.92 1.93 1.94
Aquisio de servio de comunicao pela indstria Aquisio de servio de comunicao pelo comrcio Aquisio de servio de comunicao pelo prestador de servio de transporte Aquisio de servio de comunicao pela geradora ou distribuidora de energia eltrica Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza Aquisio de servio de transporte pela indstria Aquisio de servio de transporte pelo comrcio Aquisio de servio de transporte pelo prestador de servio de comunicao Aquisio de servio de transporte pela geradora ou distribuidora de energia eltrica Compras para industrializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Compras para comercializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Compras para ativo imobilizado em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Compras para uso ou consumo em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Transferncias para industrializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Transferncias para comercializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de vendas de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Ressarcimentos de ICMS retido por Substituio Tributria Compras para o ativo imobilizado Transferncias para o ativo imobilizado Entradas para industrializao por encomenda Retorno simblico de insumos utilizados na industrializao por encomenda
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1.95 1.96
1.97 1.98 1.99
Retornos de remessas para vendas fora do estabelecimento Retornos de remessas para fora do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Compras de materiais para uso ou consumo Transferncias de materiais para uso ou consumo Outras entradas e/ou aquisies de servios no especificadas DESCRIO Compras para industrializao Compras para comercializao Industrializao efetuada por outras empresas Compras para utilizao na prestao de servios Transferncias para industrializao Transferncias para comercializao Transferncias para utilizao na prestao de servios Devolues de vendas de produo do estabelecimento Devolues de vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Anulaes de valores relativos prestao de servios Anulaes de valores relativos venda de energia eltrica Compra de energia eltrica para distribuio Compra de energia eltrica para utilizao no processo industrial Compra de energia eltrica para consumo no comrcio Compras de energia eltrica para utilizao na prestao de servios Aquisio de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza Aquisio de servio de comunicao pela indstria Aquisio de servio de comunicao pelo comrcio Aquisio de servio de comunicao pelo prestador de servio de transporte Aquisio de servio de comunicao pela geradora ou distribuidora de energia eltrica Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza Aquisio de servio de
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OPERAO MERCADO
CFOP 2.11 2.12 2.13 2.14 2.21 2.22 2.24 2.31 2.32 2.33 2.34 2.41 2.42 2.43
ENTRADAS NACIONAL
DE OUTROS ESTADOS
2.44 2.51 2.52 2.53 2.54 2.55 2.61 2.62
269
2.63 2.64 2.65 2.71 2.72 2.73 2.74 2.75
2.76
2.77
2.78
2.79 2.91 2.92 2.93 2.94 2.95 2.96
2.97 2.98 2.99
transporte pela indstria Aquisio de servio de transporte pelo comrcio Aquisio de servio de transporte pelo prestador de servio de comunicao Aquisio de servio de transporte pela geradora ou distribuidora de energia eltrica Compras para industrializao em operaes sujeitas ao regime de Substituiao Tributria Compras para comercializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Compras para ativo imobilizado em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Compras para uso ou consumo em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Transferncia para industrializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Transferncias para comercializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de vendas de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de substituio tributria Ressarcimento de ICMS retido por Substituio Tributria Compras para ativo imobilizado Transferncias para o ativo imobilizado Entradas para industrializao por encomenda Retorno simblico de insumos utilizados na industrializao por encomenda Retornos de remessas para vendas fora do estabelecimento Retorno de remessas para vendas fora do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria. Compras de materiais para uso ou consumo Transferncias de materiais para uso ou consumo Outras entradas e/ou aquisies de servios no especificadas
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CFOP UTILIZADOS OPERAO MERCADO CFOP 3.11 3.12 3.13 3.21 3.22 3.23 3.24 3.31 ENTRADAS EXTERNO 3.41 3.51 3.52 3.53 3.54 3.91 3.94 3.97 3.99 DESCRIO Compras para industrializao Compras para comercializao Compras para utilizao na prestao de servios Devolues de vendas de produo do estabelecimento Devolues de vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Anulaes de valores relativos prestao de servios Anulaes de valores relativos venda de energia eltrica Compra de energia eltrica para distribuio Aquisio de servio de comunicao para execuo de servio de mesma natureza Aquisio de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza Aquisio de servio de transporte pela indstria Aquisio de servio de transporte pelo comrcio Aquisio de servio de transporte pelo prestador de servio de comunicao Compras para o ativo imobilizado Entradas sob regime de drawback Compras de materiais para uso ou consumo Outras entradas e/ou aquisies de servios no especificadas
CFOP UTILIZADOS OPERAO MERCADO CFOP 5.11 5.12 5.13 5.14 5.15 5.16 DESCRIO Vendas de produo do estabelecimento Vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Industrializao efetuada para outras empresas Vendas de produo prpria efetuadas fora do estabelecimento Vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros efetuadas fora do estabelecimento Vendas de produo do estabelecimento, que no deva transitar pelo estabelecimento depositante Vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no devam transitar pelo
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5.17
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5.21 5.22 5.23 5.24 5.25
5.26
5.31 5.32 SADAS NACIONAL PARA O ESTADO 5.33 5.34 5.41 5.42 5.43 5.44 5.45 5.51 5.52 5.53 5.61 5.62 5.63 5.71
5.72
5.73
estabelecimento depositante Transferncias de produo do estabelecimento Transferncias de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Transferncia de energia eltrica Transferncias para utilizao na prestao de servio Transferncias de produo do estabelecimento que no deva transitar pelo estabelecimento depositante Transferncias de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no devam transitar pelo estabelecimento depositante Devoluo de compras para industrializao Devoluo de compras para comercializao Anulaes de valores relativos aquisio de servios Anulaes de valores relativos compra de energia eltrica Venda de energia eltrica para distribuio Venda de energia eltrica para indstria Venda de energia eltrica para o comrcio e/ou prestador de servio Venda de energia eltrica para consumo rural Venda de energia eltrica a no contribuinte Prestao de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza Prestao de servio de comunicao para contribuinte Prestao de servio de comunicao a no contribuinte Prestao de servio de transporte para execuo de servio da mesma natureza Prestao de servio de transporte para contribuinte Prestao de servio de transporte a no contribuinte Vendas de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria quando destinadas a comercializao ou industrializao subsequente Vendas de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria, quando destinadas a consumidor ou usurio final Vendas de mercadorias adquiridas
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5.74
5.75
5.76
5.77
5.78
5.79 5.91 5.92 5.93 5.94 5.95 5.96 5.97
5.99
e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria, quando destinadas a comercializao ou industrializao subsequente Vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria, quando destinadas a consumidor ou usurio final Transferncias de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Transferncias de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de compras para industrializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de compras para comercializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Ressarcimento de ICMS retido por Substituio Tributria Vendas de ativo imobilizado Transferncias de ativo imobilizado e/ou de material para uso ou consumo Sadas para industrializao por encomenda Remessa simblica de insumos utilizados na industrializao por encomenda Devolues de compras para o ativo imobilizado e/ou de material para uso ou consumo Remessas para vendas fora do estabelecimento Mercadorias para vendas fora do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Outras sadas e/ou prestaes de servios no especificadas
CFOP UTILIZADOS OPERAO MERCADO CFOP 6.11 6.12 6.13 6.14 DESCRIO Vendas de produo do estabelecimento Vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Industrializao efetuada para outras empresas Vendas de produo prpria
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6.15 6.16
6.17
6.18 6.19 6.21 6.22 6.23 6.24 6.25
6.26
6.31 6.32 6.33 SADA NACIONAL PARA OUTROS ESTADOS 6.34 6.41 6.42 6.43 6.44 6.45 6.51 6.52 6.53 6.61
efetuadas fora do estabelecimento Vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros efetuadas fora do estabelecimento Vendas de produo do estabelecimento que no devam transitar pelo estabelecimento depositante Vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no devam transitar pelo estabelecimento depositante Vendas de mercadorias de produo do estabelecimento destinadas a no contribuintes Vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros destinadas a no contribuinte Transferncias de produo do estabelecimento Transferncias de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Transferncias de energia eltrica Transferncias para utilizao na prestao de servios Transferncias de produo do estabelecimento que no devam transitar pelo estabelecimento depositante Transferncias de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no devam transitar pelo estabelecimento depositante Devolues de compras para industrializao Devolues de compras para comercializao Anulaes de valores relativos aquisio de servios Anulaes de valores relativos compra de energia eltrica Venda de energia eltrica para distribuio Venda de energia eltrica para indstria Venda de energia eltrica para o comrcio e/ou prestador de servio Venda de energia eltrica para consumo rural Venda de energia eltrica a no contribuinte Prestao de servio de comunicao para execuo de servio da mesma natureza Prestao de servio de comunicao para contribuinte Prestao de servio de comunicao a no contribuinte Prestao de servio de transporte
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6.62 6.63 6.71
6.72
6.73
6.74
6.75
6.76
6.77
6.78
6.79 6.91 6.92 6.93 6.94 6.95 6.96 6.97
para execuo de servio da mesma natureza Prestao de servio de transporte para contribuinte Prestao de servio de transporte a no contribuinte Vendas de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria, quando destinadas a comercializao ou industrializao subsequente Vendas de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria, quando destinadas a consumidor ou usurio final Vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria, quando destinadas a comercializao ou industrializao subsequente Vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria, quando destinadas a consumidor ou usurio final Transferncias de produo do estabelecimento em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Transferncias de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de compras para industrializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Devolues de compras para comercializao em operaes sujeitas ao regime de Substituio Tributria Ressarcimento de ICMS retido por Substituio Tributria Vendas de ativo imobilizado Transferncias de ativo imobilizado e/ou de material para uso ou consumo Sadas para industrializao por encomenda Remessa simblica de insumos utilizados na industrializao por encomenda Devolues de compras para o ativo imobilizado e/ou de material para uso ou consumo Remessas de mercadorias para vendas fora do estabelecimento Remessas de mercadorias para vendas fora do estabelecimento
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6.99
em operaes sujeitas ao regime de substituio tributria Outras sadas e/ou prestaes de servios no especificados
CFOP UTILIZADOS OPERAO MERCADO CFOP 7.11 7.12 7.16 DESCRIO Vendas de produo do estabelecimento Vendas de mercadorias adquiridas e/ou recebidas de terceiros Vendas de produo do estabelecimento que no devam transitar pelo estabelecimento depositante Vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no devam transitar pelo estabelecimento depositante Devolues de compras para industrializao Devolues de compras para comercializao Anulaes de valores relativos a aquisio de prestao de servios Anulaes de valores relativos a compra de energia eltrica Venda de energia eltrica Prestao de servio de comunicao Prestao de servio de transporte Outras sadas e/ou prestaes de servios no especificadas
7.17
SADAS
EXTERNO
7.31 7.32 7.33 7.34 7.41 7.51 7.61 7.99
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22. PASTA INFORMAES
Esta pasta contm as fichas relativas a outras informaes que devero ser prestadas.
FICHA 42A - Rendimentos de Dirigentes, Scios ou Titulares (LR, LP e LA)
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica tributada pelo imposto de renda com base: a) no lucro real; b) no lucro presumido; ou c) no lucro arbitrado em um ou mais trimestres do ano-calendrio. Para seu preenchimento observar as seguintes instrues: a) CNPJ/CPF e Nome Informar o nome da pessoa( jurdica/fsica) e o respectivo nmero de inscrio no CNPJ ou no CPF, inclusive dgitos de controle; Linha 42/01 Lucros/Dividendos Informar, nesta linha, o valor dos lucros efetivamente pagos, no ano-calendrio, a scios ou titular de empresa individual, observado o seguinte: Lucro Real Os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual so isentos do imposto de renda, desde que apurados em balano. Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido e arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior (Lei n 9.249, de 1995, art. 10). Poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto, conforme o disposto no art. 48 da IN SRF n 93, de 1997: a) o valor do lucro presumido ou arbitrado (base de clculo do imposto), diminudo do imposto de renda da pessoa jurdica IRPJ, inclusive adicional, quando devido, da contribuio social sobre o lucro lquido CSLL, da contribuio para financiamento da seguridade social COFINS e das contribuies para o PIS/PASEP (ADN COSIT n 4, de 29 de janeiro de 1996); ou b) a parcela do lucro e dividendos excedentes ao valor determinado na alnea a, desde que a pessoa jurdica demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao do lucro presumido. Ateno: Essa iseno no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pr labore, aluguis e servios prestados, que sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios. Lucros Distribudos que Excederem ao Valor Apurado na Escriturao
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A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo de apurao no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao contbil, ser imputado aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. O disposto no pargrafo acima no abrange a distribuio de lucros e dividendos efetuada, aps o encerramento do trimestre correspondente, com base no lucro presumido ou arbitrado diminudo do imposto e das contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei n 7.713, de 1988, com base na tabela progressiva a que se refere o art. 3 da Lei n 9.250, de 1995 (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4). A distribuio de rendimentos a ttulo de lucros ou dividendos, que no tenham sido apurados em balano, sujeita-se incidncia do imposto de renda na forma prevista no 4 do art. 51 da IN SRF n 11, de 1996. Linha 42/02 Juros sobre o Capital Prprio Informar o valor dos juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio em conformidade com o disposto no art. 9 da Lei n 9.249, de 1995. Linha 42/03 Demais Rendimentos Informar, nesta linha, os demais rendimentos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual, inclusive os lucros e dividendos no apurados em balano e distribudos. No caso de pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido ou arbitrado, o valor dos rendimentos pagos a scios ou titular de empresa individual que ultrapassaram a base de clculo do imposto, deduzido somente do valor do imposto de renda retido na fonte. Informar, tambm, o valor dos rendimentos pagos e escriturados nos livros da escriturao contbil ou no livro Caixa a ttulo de remunerao pela prestao de servios ou quaisquer outros pagamentos que no se refiram distribuio de lucros, tais como pr labore e aluguis. Tais valores sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios (ADN COSIT n 16/1994). Linha 42/04 Imposto de Renda Retido na Fonte Informar o valor do imposto de renda retido na fonte por ocasio do pagamento de lucros ou dividendos no abrigados pela iseno, bem assim os demais rendimentos pagos a scios, acionistas ou a titular de empresa individual.
FICHA 42B - Rendimentos de Dirigentes (Imunes ou Isentas)
Esta ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica imune ou isenta de IRPJ.: Para seu preenchimento observar as seguintes instrues: a) CNPJ/CPF e Nome Informar o nome da pessoa ( jurdica/fsica) e o respectivo nmero de inscrio no CNPJ ou no CPF, inclusive dgitos de controle; Linha 42/01 Rendimentos Informar, nesta linha, o valor dos rendimentos pagos e escriturados nos livros da escriturao contbil ou no livro Caixa a ttulo de remunerao a dirigentes pela prestao de servios ou quaisquer outros pagamentos, tais como pr labore e
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aluguis. Tais valores sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte e na declarao de rendimentos dos beneficirios (ADN COSIT n 16/1994). Linha 42/02 Imposto de Renda Retido na Fonte Informar o valor do imposto de renda retido na fonte por ocasio do pagamento dos rendimentos a dirigentes da pessoa jurdica imune ou isenta de IRPJ.
FICHA 43 - Participao Permanente em Coligadas ou Controladas (LR e LA)
Essa ficha dever ser preenchida pela pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil, tributada pelo lucro real ou arbitrado, que teve participaes permanentes, no ano-calendrio, em capital de pessoa jurdica residente ou domiciliada no Brasil ou no exterior, consideradas pela legislao brasileira coligada ou controlada. Para seu preenchimento, a pessoa jurdica declarante dever discriminar as empresas coligadas ou controladas em ordem decrescente de valor total de participao, observado o seguinte: a) CNPJ e Nome Empresarial Identificar a coligada ou controlada, informando nos campo CNPJ e Nome Empresarial, respectivamente, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica e o nome empresarial. b) Valor Informar, no campo Valor, para cada empresa relacionada, valor total da participao. c) Percentual sobre o Capital Informar no campo Percentual sobre o Capital as percentagens de participao no capital total e no votante, da coligada ou controlada; d) Resultado de Equivalncia Patrimonial Informar o valor do resultado da equivalncia patrimonial dos investimentos relevantes da pessoa jurdica (Decreto n 3.000, de 1999, art. 384): a) em sociedades controlada; e b) em sociedade coligada sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social. Consultar PN n 78, de 1978. e) Pas Abrir caixa de combinao para informar o pas onde a coligada ou controlada esteja domiciliada no exterior
FICHA 44 - Fundos/Clubes de Investimento (LR, LP, LA)
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Essa ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas administradoras de fundos ou clubes de investimento, e pelos fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, alterada pelos arts. 2 a 4 e 22 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999. Ateno: Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, alterada pelos arts. 2 a 4 e 22 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, por estarem sujeitos a todas as obrigaes acessrias das demais pessoas jurdicas, devero apresentar DIPJ com CNPJ prprio, no devendo ser includos na declarao da administradora (AD SRF n 002, de 07 de janeiro de 2000). Para seu preenchimento observar as seguintes instrues: a) CNPJ Fundo/Clube As administradoras de Fundos ou Clubes de Investimento devero informar, nesta linha, o CNPJ e o nome de cada Fundo ou Clube de Investimento. Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, alterada pelos arts. 2 a 4 e 22 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, devero informar o prprio CNPJ e nome. b) Posio no Final do Perodo - Quantidade de Quotistas / Quantidade de Quotas / Patrimnio Indicar a quantidade de quotistas e de cotas, bem como o patrimnio do fundo ou clube, existente no final do perodo de apurao, para cada CNPJ informado. c) Data - Abertura, Encerramento Indicar a data de abertura e de encerramento do fundo ou clube de investimento, para cada CNPJ informado.
FICHA 45 - Origem e Aplicao de Recursos (Imunes ou Isentas)
Esta ficha dever ser preenchida pelas pessoas jurdicas imunes ou isentas do imposto de renda. Nesta ficha a pessoa jurdica discriminar a origem (receitas e demais entradas) e a aplicao (despesas e demais sadas) dos recursos auferidos e despendidos durante o ano-calendrio. Discriminar os valores, em Reais, conforme melhor se enquadrar entre os ttulos apresentados, usando as Linhas 45/06 (Outros Recursos) e 45/13 (Outras Despesas) somente em caso de impossibilidade de melhor classificao. Os emprstimos tomados devem ser includos na Linha 45/05. As amortizaes e o pagamento de juros devem ser informados na Linha 45/13. Ateno: Quando ocorrer supervit a pessoa jurdica fica obrigada a destin-lo integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais, sob pena de incorrer no desenquadramento da imunidade ou da iseno.
FICHA 46 - Demonstrao do Patrimnio (Imunes ou Isentas)
Nesta ficha a pessoa jurdica imune ou isenta do IRPJ discriminar os valores, em Reais, constantes de seu patrimnio, incluindo todos seus bens, direitos e obrigaes. Utilizar a classificao que melhor indique a natureza da conta.
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280
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281

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MINISTRIO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal

DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA JURDICA

Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica

10. CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP 64

10.1.4 - BASE DE CLCULO A PARTIR DE 1 DE FEVEREIRO DE 1999

10.3.1 CONTRIBUINTES E SUBSTITUTOS COMBUSTVEIS - AT 31 DE JANEIRO DE 1999 68

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10.7 DEDUO DAS RETENES EFETUADAS POR RGOS PBLICOS

11 CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS

11.3.1 - CONTRIBUINTES E SUBSTITUTOS - COMBUSTVEIS - AT 31 DE JANEIRO DE 1999 76

16. PASTA CADASTRO 89

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17. PASTA IRPJ 91

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18. PASTA CSLL 213

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19. PASTA PIS/PASEP 237

20. PASTA COFINS 251

21. PASTA IPI 259

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22. PASTA INFORMAES 277

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3. ENTREGA EM SITUAES ESPECIAIS

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5. CONSIDERAES GERAIS SOBRE DOCUMENTAO

6. PENALIDADES E ACRSCIMOS LEGAIS

6.1 Penalidades: DIPJ Entregue Aps o Trmino do Prazo Fixado

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7. IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ

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2acima, temos: - vencto 26/02/1999 - vencto 31/03/1999 - vencto -

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