Atualidades sobre Teses debatidas CSRF 1 Turma de 17 a 19.07.2012.

Processo: 10680.013909/2006-73 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: MULTA QUALIFICADA PRESUNO presuno no aspecto que, por si s, impea autoridade constituir a multa qualificada, em especial, quando no for o nico elemento formador da convico de ter o infrator agido ou se omitido intencionalmente. Vrios fatos apontam para a circunstncia de o sujeito passivo ter ocultado dolosamente a ocorrncia da hiptese de incidncia em valores superiores aos declarados. Se, por um lado, a presuno serviu para o propsito de quantificar tal omisso, por outro, no foi o nico expediente probatrio empregado pela autoridade para caracterizar a omisso em termos qualitativos, principalmente, no que se refere ao seu aspecto volitivo. DENNCIA ESPONTNEA ARREPENDIMENTO EFICAZ O pagamento ou o depsito de quantia arbitrada pela autoridade no so essenciais, em todas as hipteses, para a excluso da responsabilidade por infraes. Se assim fosse, pedido de parcelamento e apresentao de declaraes constitutivas de crdito tributrio, como a DCTF, no impediriam a Fazenda de exigir a sano punitiva. A disciplina da denncia espontnea, prevista no art. 138 do CTN, deve ser interpretada com gradaes de causa e efeito; a causa o arrependimento, o efeito a excluso da responsabilidade. Quo mais eficaz for o arrependimento, mais ampla ser a excluso. A apresentao de declaraes constitutivas, antes do incio do procedimento fiscal, impede a constituio pelo Fisco de sanes punitivas; j a entrega de declaraes meramente informativas, apesar de no excluir a responsabilidade por multa de oficio, impede a sua qualificao, uma vez que se caracteriza o arrependimento relativo ao aspecto volitivo da conduta delitiva. TERMO DE RESPONSABILIDADE O lanamento, conforme disciplina do art. 142 do CTN, procedimento composto por vrias etapas, dentre as quais, a de identificao do sujeito passivo; expresso empregada pela codificao tributria, no pargrafo nico do art. 121, para designar ambos: contribuinte e responsvel. Assim, o termo de responsabilidade tributria no a pea despicienda do lanamento, mas sim instrumento formal de imputao da condio de sujeito passivo a pessoa diversa do contribuinte. RESPONSABILIDADE DOS SCIOS Uma vez comprovado nos autos que os scios, no exerccio de seu poder de gerncia, foram os agentes da conduta delitiva e dela pessoalmente tiveram proveito, deve ser imputada a responsabilidade tributria prevista no art. 135 do CTN.

SELIC Conforme a Smula 1 CC n 4: A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais. DECADNCIA Caracterizado o dolo na ao ou omisso que redundou no no pagamento de tributo, ainda que a sua modalidade original seja por homologao, o prazo decadencial para constituio do crdito tributrio no se inicia na data do fato gerador, mas sim no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido realizado. Resultado do julgamento: (Pedido de vista regimental)

Processo: 16327.001237/2001-54 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: LUCROS NO EXTERIOR AUFERIDOS EM 1996 E 1997 LEI 9.249/95 ALTERAO DO ASPECTO TEMPORAL DA HIPTESE DE INCIDNCIA PELA IN SRF 38/96 IMPOSSIBILIDADE Antes do advento da Lei 9.532/97, o regime de tributao dos lucros de filiais, controladas e coligadas no exterior observava o momento em que tais lucros eram auferidos, no havendo na Lei 9.249/95 qualquer elemento que considerasse a efetiva disponibilizao como componente temporal da hiptese de incidncia. Os lucros auferidos durante os anos calendrio de 1996 e 1997 deveriam ser adicionados em 31 de dezembro de cada ano, na proporo da participao societria, e no pelo montante efetivamente disponibilizado a posteriori. O lanamento de ofcio deve, portanto, reportar-se a 31 de dezembro de cada ano como data do fato gerador. JUROS DE MORA SELIC No se pode negar vigncia lei regularmente editada. A variao dos juros de mora pela Selic est prevista na Lei 9.065/95. Resultado do julgamento: (REsp do Contribuinte conhecido em parte e, na parte conhecida, dado provimento para excluir da tributao os lucros auferidos at o ano calendrio de 1995. Por maioria de votos)

Processo: 10680.014552/2004-89 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional

Ementa da Deciso recorrida: GLOSA DE DESPESAS Ao no lanar e nem cobrar o IPI de seus clientes e tendo a empresa recorrente assumido o nus, entendo que estaria esta submetida ao art. 344, do RIR/99 que prev a dedutibilidade dos tributos e somente excetua aqueles com exigibilidade suspensa nos termos do art. 151, incisos II a IV, do CTN. Os parcelamentos REFIS ou PAES, por sua vez, estariam enquadrados no inciso VI do art., 151, do mesmo diploma legal. Quanto aos demais valores includos no REFIS (CSLL, PIS, COFINS e INSS), com exceo daqueles relativos aos anos de 1993 e 1994 (quando a dedutibilidade estava condicionada ao pagamento), cumpre ressaltar que estes deviam e foram lanados como despesas nos perodos base de ocorrncia como determina a legislao, no podendo, portanto, figurar novamente, como pretende a recorrente, em despesa tributria inteiramente dedutvel por ocasio do REFIS. Resultado do julgamento: (REsp do Contribuinte conhecido em parte e, na parte conhecida, provido. Votao unnime)

Processo: 10680.014760/2004-88 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: IRPJ REMESSAS AO EXTERIOR NO CONTABILIZADAS PRESUNO DE OMISSO DE RECEITAS Nos preciso termos do art. 40 da Lei n 9.430/96, presume-se omisso de receita a utilizao de recursos margem da escriturao em remessas para o exterior no contabilizadas. Consoante Smula 14 deste Colegiado, a simples apurao de omisso de receita ou de rendimentos, por Si s, no autoriza a qualificao da multa de oficio, sendo necessria a comprovao do evidente intuito de fraude tributria. IRF PAGAMENTO SEM CAUSA OU A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO Nos pagamentos sem causa ou a beneficirio no identificado, o imposto na fonte, quando no recolhido, deve ser exigido com a multa de oficio de 75% (setenta e cinco por cento) e reajuste da base de clculo. O que se est punindo o no recolhimento do imposto de renda na fonte e no a omisso do beneficirio ou da causa. IRPJ/PIS/IRF DECADNCIA de 5 (cinco) anos o prazo decadencial para lanamento de crdito tributrio relativo ao IRPJ, PIS e IRF. CSLL, e COFINS DECADNCIA As contribuies para a Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL), e para a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS), em conformidade com os arts. 149 e 195, 40, da Constituio Federal, tm natureza tributria, consoante decidido pelo Supremo Tribunal Federal, em Sesso Plenria, por unanimidade de votos, no RE N 146.733-9-SO PAULO, o que implica na observncia, dentre outras, s regras do art. 146, III, da Constituio Federal de 1988. Desta

forma, a contagem do prazo decadencial dessas contribuies se faz de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, mais precisamente no art. 150, 40, dessa lei nacional, ou, em havendo ocorrncia de fraude, dolo ou simulao, como ocorreu na espcie, no artigo 173, inciso I, dessa lei nacional. Os autos de infrao referentes CSLL e COFINS foram cientificados ao sujeito passivo em 01/12/2004, quando j atingidos pela decadncia os fatos geradores ocorridos em 30/11/99. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 19515.000959/2006-77 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: Adies no LALUR. Prova. Cabe ao contribuinte demonstrar que adicionou no LALUR despesas que o prprio contribuinte reconhece como indedutveis. DESPESAS COM ASSISTNCIA TCNICA, CIENTFICA OU TECNOLGICA. BENEFICIRIOS NO EXTERIOR. A soma das quantias devidas a titulo de remunerao que envolve a transferncia de tecnologia est sujeita ao limite mximo de 5% da receita liquida e no do lucro bruto. Dedutibilidade de despesas. Provado pela recorrente com documentao idnea a despesa, esta deve ser aceita e a glosa desconsiderada. Resultado do julgamento: (Dado provimento ao REsp do Contribuinte. Votao unnime)

Processo: 11516.001924/2002-18 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: EMBARGOS DE DECLARAO Embargos acolhidos para sanar omisso e contradio. ARBITRAMENTO FACTORING O arbitramento deve ser mantido quando se verifica omisso de receita sem comprovao de origem e o contribuinte no tem escriturao regular, mas em se verificando a operao de factoring, a base imponvel deve ser reduzida de acordo com os

ndices de lucratividade da atividade de factoring, os quais devem ser aplicados sobre os montantes dos depsitos bancrios, nos casos em que este o motivo do lanamento. Em se tratando de atividade de factoring, esta mesma base de clculo utilizada para clculo da Contribuio ao PIS e da COF1NS. MULTA QUALIFICADA Mantida a penalidade qualificada, quando factualmente constatada nos autos a hiptese de utilizao de conta bancria de interposta pessoa para movimentao de recursos prprios. Resultado do julgamento: (Retirado de pauta a pedido do relator)

Processo: 16561.000067/2007-11 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: LANAMENTO POR HOMOLOGAO. DECADNCIA. A Fazenda Pblica dispe de 5 (cinco) anos, contados a partir do fato gerador, para promover o lanamento de tributos e contribuies sociais enquadrados na modalidade do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a do lanamento por homologao, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, situao em que se aplica a regra do art. 173, I, do Cdigo. Inexistncia de pagamento ou descumprimento do dever de apresentar declaraes no alteram o prazo decadencial nem o termo inicial da sua contagem. Resultado do julgamento: (Julgamento adiado para o ms de Agosto)

Processo: 10675.001837/2005-18 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: LANAMENTO POR HOMOLOGAO DECADNCIA Nos casos de dolo, fraude ou simulao, o termo inicial do prazo de decadncia o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o imposto poderia ter sido lanado, inteligncia do pargrafo 4 do artigo 150 e do inciso I, do artigo 173, ambos do Cdigo Tributrio Nacional CTN. DECADNCIA- CONTRIBIES SOCIAIS CSL E COFINS INOCORRNCIA A decadncia para as contribuies sociais (CSL e COFINS), nos casos de evidente intuito de fraude, ocorre no prazo de 10 (dez) anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, conforme interpretao lgico-sistemtica da matria, luz do

artigo 45 da Lei n 8.212/91. Este diploma legal est inserido no ordenamento jurdico ptrio e s pode ser afastado, no todo ou em parte, se houver manifestao inequvoca do Supremo Tribunal Federal sobre a matria especfica abordada no julgamento, de modo a respaldar a deciso do rgo julgador. (Lei n 9.430/96, art. 77; Decreto n 2.346/97 e Parecer PGFN n 948/98). RESPONSABILIDADE SOLIDRIA Comprovado nos autos como verdadeiro scio da pessoa jurdica, pessoa fsica, acobertada por terceiras pessoas (laranjas) que apenas emprestavam o nome para que este realizasse operaes em nome da pessoa jurdica, da qual tinham ampla procurao para gerir seus negcios e suas contas-correntes bancrias, fica caracterizada a hiptese prevista no art. 124, I, do Cdigo Tributrio Nacional, pelo interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. PENALIDADE MULTA QUALIFICADA Aplicvel a multa de 150% sobre os valores devidos pelo contribuinte e lanados de oficio, nos casos em que h evidente intuito de fraude na constituio de empresa por interpostas pessoas, e em razo da relevncia dos valores e habitualidade na prtica de infraes. DEPSITOS BANCRIOS PRESUNO DE OMISSO DE RENDIMENTOS Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1997, o art. 42 da Lei n 9.430, de 1996, autoriza a presuno legal de omisso de rendimentos com base em depsitos bancrios de origem no comprovada pelo sujeito passivo. Resultado do julgamento: (REsp do Contribuinte no conhecido na parte referente aos depsitos bancrios; conhecido e provido em relao decadncia. Votao unnime)

Processo: 13884.003382/2005-90 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. PRAZO PARA RECORRER. Nos termos do artigo 33 do Decreto 70.235/72, de 30 (trinta) dias o prazo para interpor recurso voluntrio. Interposto fora do trintdio legal, o recurso intempestivo. Resultado do julgamento: (Dado provimento parcial ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 10768.014100/99-08 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte

Ementa da Deciso recorrida: INCENTIVO FISCAL PERC CONCESSO -REGULARIDADE FISCAL. A prova da regularidade em relao aos tributos e contribuies federais a que alude o art. 60 da Lei n 9.069/95, h que ser verificada no momento da fruio do incentivo fiscal ou na sua concesso, assim considerado o momento em que a administrao tributaria analisa a opo feita pelo contribuinte em sua Declarao de Rendimentos. Entretanto, no se pode negar ao contribuinte o direito de mostrar sua regularidade fiscal no curso do Processo Administrativo, pois o objetivo da Lei a regularidade fiscal do contribuinte, independentemente do momento em que a prova feita. Resultado do julgamento: (Retirado de pauta por ausncia justificada do relator)

Processo: 13819.003949/2003-40 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: NULIDADE. DO LANAMENTO. AUSNCIA DE EMISSO DE MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL. Eventual vcio no MPF, ato administrativo de natureza interna da Secretaria da Receita Federal orientador das aes da fiscalizao, no pode suprimir a competncia outorgada, em face da lei, ao agente de fiscalizao no tendo tal eventual vcio, ento, o condo de invalidar o ato de lanamento. IRPJ. CSLL. INICIO DA CONTRAGEM DO PRAZO DECADENC1AL. FATO GERADOR. PREVALNCIA DO ART. 150, 4, DO CTN. A regra de incidncia de cada tributo que define a sistemtica de seu lanamento. O IRPJ e a CSLL so tributos que se amoldam sistemtica de lanamento denominada de homologao, onde a contagem do prazo decadencial desloca-se da regra geral (art. 173, do CTN) para encontrar respaldo no 4, do artigo 150, do mesmo Cdigo, hiptese em que os cinco anos tm como termo inicial a data da ocorrncia do fato gerador. NO ATENDIMENTO S INTIMAES PARA APRESENTAO DE LIVROS E DOCUMENTOS LUCRO ARBITRADO CABIMENTO. A no apresentao dos livros e da documentao contbil e fiscal, fsicos e em meios magnticos, apesar de reiteradas e sucessivas intimaes, impossibilita ao fisco a apurao do lucro real, restando como nica alternativa o arbitramento da base tributvel. MAJORAO DA MULTA IMPOSSIBILIDADE. Incabvel o agravamento da multa de oficio de 75% para 112,5%, quando o contribuinte no exibe fiscalizao os meios magnticos que amparariam sua tributao com base no lucro real e que juntamente com a no apresentao dos livros e documentos, foi motivo de arbitramento do lucro por parte da autoridade lanadora.

Resultado do julgamento: (Julgamento convertido em diligncia para proceder intimao da negativa de admissibilidade do Recurso Especial interposto. Votao unnime)

Processo: 13808.001566/99-91 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: DESPESAS FINANCEIRAS. MTUOS COM SCIO. DESNECESSIDADE DIFERENA DE TAXA DE JUROS. TAXA COBRADA PELOS BANCOS. TAXA DE APLICAO FINANCEIRA (CAPTAO). GLOSA. Despesas financeiras decorrentes de emprstimos tomados ao scio a taxas de juros iguais s cobradas pelos bancos so desnecessrias se a empresa possui recursos iguais ou superiores aplicados no mercado financeiro remunerados a taxas de juros de captao. DESPESAS INDEDUTVEIS. Os ajustes por adio base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido so aqueles previstos em Lei. Despesas representadas por dispndios efetivos, consideradas indedutveis pela legislao do IRPJ no so, automaticamente, adicionadas base de clculo da CSLL, salvo quando se tratar de dispndios no ocorridos efetivamente. Resultado do julgamento: (REsp do Contribuinte provido por maioria de votos)

Processo: 13709.001613/95-64 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA E OUTROS AC. 1990 a 1994. DIFERENA IPC/BTNF DIFERIMENTO APROPRIAO DE PARCELA indevida a deduo integral de despesa referente ao saldo devedor de correo monetria relativa diferena IPC/BTNF, apurada no balano patrimonial levantado em 31 de dezembro de 1990, no ms de janeiro de 1994. Sendo cabvel a deduo do percentual de 15%, relativo ao anocalendrio de 1994, respectivamente, posto que a autuao se deu em 1995. CONCOMITNCIA DE DISCUSSO ADMINISTRATIVA E JUDICIAL DE MESMA MATRIA RENNCIA ESFERA ADMINISTRATIVA SMULA n 01 DO PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES. MTUOS VARIAES MONETRIAS ATIVAS CORREO MONETRIA DIRIA as variaes monetrias ativas de mtuos entre pessoas jurdicas ligadas deveriam ter seus saldos

corrigidos diariamente e no pelo saldo mdio mensal. A descaracterizao das operaes como no sendo de mtuo dependem de prova, as quais no foram produzidas pela recorrente nos presentes autos. LANAMENTOS REFLEXOS O decidido em relao ao tributo principal aplica-se s exigncias reflexas em virtude da relao de causa e efeitos entre eles existentes. Resultado do julgamento: (Adiado)

Processo: 13805.008265/95-95 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: JUROS DE MORA- O crdito tributrio no integralmente pago no seu vencimento acrescido de juros de mora, que no incidem apenas sobre a importncia que estiver depositada. MULTA DE OFCIO E JUROS DE MORA- EXIGIBILIDADE SUSPENSA MEDIANTE DEPSITO. O depsito do valor do crdito exclui a aplicao da multa de oficio e dos juros de mora at a fora do montante depositado. Resultado do julgamento: (Retirado de pauta a pedido do Contribuinte)

Processo: 10580.007596/2003-08 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: DECADNCIA Na ocorrncia de qualquer fato impeditivo da autuao fiscal pelo regime definitivo de tributao, antes de apresentada a declarao de rendimentos, descabe a argio de decadncia quando o lanamento efetuado em prazo no excedente a 5 (cinco) anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado ou da entrega da declarao, no caso do IRPJ, ou a 10 (dez) anos, no caso da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. NULIDADE DO LANAMENTO. REFISCALIZAO A simples cobrana de multa regulamentar por atraso na entrega de DCTF, sem oposio do fisco aos valores contbeis declarados e sem exame de livros, dispensa a autorizao formal para reexame da escrita de ano calendrio j fiscalizado, pois a primeira ao fiscal no tratou de verificao da contabilidade mas de incorreo no cumprimento de obrigao acessria.

OMISSO DE RECEITAS. APURAO Verificado, pelo Fisco, que a empresa deixou de oferecer tributao parcelas de suas receitas, cabvel o lanamento de ofcio dos valores devidamente comprovados. CORREO MONETRIA DE BALANO, SALDO DE PREJUZO FISCAL O saldo de prejuzos fiscais de perodos-base anteriores integra o rol das contas sujeitas correo monetria de balano, na determinao do lucro real. PREJUZO FISCAL COMPENSAO A compensao com os prejuzos fiscais de exerccios anteriores limitada ao saldo existente desses prejuzos, na data do fechamento do balano correspondente. LANAMENTO REFLEXO Mantida a exigncia fiscal do processo matriz do IRPJ, deve ser dado o mesmo tratamento ao lanamento decorrente, dada a relao de causa e efeito que os une. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp do Contribuinte. Votao unnime)

Processo: 13708.000059/94-63 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: IRPJ. CUSTOS. COMPROVAO. Deve ser mantida a glosa dos valores apropriados como custos em relao aos quais o sujeito passivo no apresentou documentao comprobatria. CSLL. IRRF. Tratando-se de lanamentos lavrados como decorrncia dos mesmos fatos que implicaram na exigncia do IRPJ, aplica-se queles o resultado do julgamento referente a este. IRPJ E CSLL. ARBITRAMENTO DO LUCRO. GLOSA DE PARTE SUBSTANCIAL DOS CUSTOS. DESCLASSIFICAO DA ESCRITA CONTBIL/FISCAL Efetuada pela Fiscalizao a glosa de parte significativa dos custos auferidos pelo contribuinte vis a vis os valores declarados, incumbe-lhe desclassificar a escrita contbil/fiscal apresentada por ser esta evidentemente inservvel para apurao do lucro real. Nesses casos, deve a Autoridade arbitrar o lucro da pessoa jurdica, sob pena de fazer incidir os citados tributos sobre valores que sabidamente no caracterizam renda (lucro) do contribuinte. O arbitramento considera, por fico legal, as despesas incorridas pelo contribuinte para a gerao da receita omitida. Recurso voluntrio a que se d parcial provimento. Resultado do julgamento: (Dado provimento do REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 13808.000180/00-12 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: IRPJ CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS GLOSAS Revestida a caracterstica de necessrio o gasto, essencial a transao ou operao exigida pela explorao das atividades principais ou acessrias, que esteja vinculado com as fontes produtoras dos rendimentos, bem como, (lastreadas em documento hbil e idneo, impe-se o restabelecimento de sua dedutibilidade. IRPJ DESPESAS INCOMPROVADAS Para se comprovar uma despesa, de modo a torn-la dedutvel, no basta comprovar que ela foi assumida e que houve o desembolso. requisito essencial para a sua dedutibilidade a comprovao da efetiva prestao do servio, com documentao hbil e idnea. IRPJ DESPESAS COMPROVAO Devidamente comprovado com documentao hbil e idnea a efetiva despesa, bem como, tratar-se de despesas com caracterstica necessria e essencial a atividade exercida pela contribuinte e vinculada fonte produtora dos rendimentos, impe-se o restabelecimento da dedutibilidade da base de clculo do imposto de renda. CSLL LANAMENTO REFLEXO Decorrendo a exigncia da mesma imputao que fundamentou o lanamento principal, deve ser adotada a mesma deciso proferida para o Imposto de Renda, desde que no presentes argies especficas ou elementos novos ensejar deciso diversa. Recurso Provido Parcialmente. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao RESp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 13808.001728/97-20 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: DECADNCIA Em prestgio legalidade, verdade material e oficialidade, dever ser declarada a extino do direito de o Fisco constituir crdito tributrio quando j tiver ocorrido a fluncia e o termo ad quem do respectivo prazo decadencial. IRPJ OMISSO DE RECEITAS PRESUNES LEGAIS A constatao no mundo factual de infraes capituladas como presunes legais juris tantum, tem o condo de transferir o nus

probante da autoridade fiscal para o sujeito passivo da relao jurdico-tributria, o qual, para elidir a respectiva imputao, dever produzir provas hbeis e irrefutveis da no ocorrncia da infrao. ONUS DA PROVA Na relao jurdico-tributria o onus probandi incumbit ei qui dicit. Inicialmente cabe ao Fisco investigar, diligenciar, demonstrar e provar a ocorrncia, ou no, do fato jurdico tributrio, no sentido de realizar o devido processo legal, a verdade material, o contraditrio e a ampla defesa. Ao sujeito passivo, entretanto, compete, igualmente, apresentar os elementos que provam o direito alegado, bem assim elidir a imputao da irregularidade apontada, especialmente quando a infrao referir-se as chamadas presunes legais. SUPRIMENTO DE NUMERRIOS O suprimento de valores pelos scios da pessoa jurdica, independentemente de serem aqueles pessoas fsicas ou jurdicas, sujeita-se comprovao de requisitos essenciais, cumulativos e indissociveis, no tocante origem e efetividade da entrega dos recursos, os quais devero ser coincidentes em datas e valores e encontrarem-se lastreados em documentos hbeis e idneos suficientes a comprovarem a operao. No caso de supostamente o scio supridor ser pessoa jurdica estrangeira no h como se aferir a efetividade da operao por no existir qualquer registro contbil passvel de verificao ou prova da entrega dos recursos suprida no Brasil. PROCESSOS REFLEXOS ILL Descabe a exigncia do ILL sobre o valor de receitas omitidas quando o contrato social da pessoa jurdica constituda sob a forma de responsabilidade limitada no traga previso de distribuio automtica de lucros aos seus scios. PIS, FINSOCIAL, COFINS, IRF e CSLL OMISSO DE RECEITAS Configurada a omisso de receitas legtima a exigncia das contribuies sociais sobre ela incidentes quando caracterizada a ocorrncia do respectivo fato gerador de cada exao. PIS, FINSOCIAL, COFINS, IRF e CSLL Respeitando-se a materialidade do respectivo fato gerador, a deciso prolatada no processo principal, no que couber, ser aplicada ao processo tido como decorrente, face a ntima relao de causa e efeito. Recurso parcialmente provido. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 10580.006658/2001-94 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte

Ementa da Deciso recorrida: INSTITUIO DE EDUCAO IMUNIDADE ALEGAO DE OFENSA AO ART. 14 DO CTN SUSPENSO IMPROCEDNCIA DO ATO A suspenso de imunidade de instituio de educao, medida excepcional, somente subsiste para efeitos de permisso de tributao se provado se e enquanto vigente as suas causas determinantes, ofensa ao art. 14 do CTN. IRF IMUNIDADE MANUTENO INSUBSISTNCIA DO LANAMENTO Mantida a imunidade da instituio, consequentemente, o lanamento de oficio decorrente de ato que anteriormente decretara a sua suspenso, deve ser declarado insubsistente. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 13502.000867/2006-50 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PRELIMINAR DE NULIDADE CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA. O prazo de 20 dias para o sujeito passivo efetuar o pagamento de que trata o art. 47 da Lei 9.430/96, com a redao dada pelo art.70 da Lei 9.532/97 refere-se a tributos e contribuies j declarados, o que no interfere nestes autos, porque nenhum crdito tributrio declarado foi constitudo. PRELIMINAR DE NULIDADE CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA PRAZO PARA ATENDIMENTO DE INTIMAES. O Termo de Incio de Fiscalizao refere-se intimao para apresentao de informaes e documentos relativos a fatos que deveriam estar registrados na escriturao contbil ou fiscal do sujeito passivo ou em declaraes j apresentadas, cujo prazo de cinco dias teis. Em relao intimao que se deu a seguir foi concedido prazo de 5 dias, entretanto, mesmo que devesse ser concedido prazo de 20 dias, a contribuinte atendeu parcialmente a intimao no prazo de 20 e de 27 dias. Assim, no est caracterizado cerceamento do direito de defesa ou ofensa ao devido processo legal. PRELIMINAR DE NULIDADE INVERSO DO NUS DA PROVA. No tendo a contribuinte apresentado os documentos comprobatrios das excluses do lucro lquido, bem como outros documentos, e tendo os autos sido lavrados com os elementos necessrios para a formalizao do lanamento, no h elementos que sejam suficientes para que seja acatada a preliminar de nulidade, pois no est caracterizado que tenha havido irregular inverso do nus da prova. Ademais, com o inicio da fase

litigiosa, a contribuinte tem o direito de exercer plenamente seu direito de defesa, podendo apresentar todos os elementos de prova contra o lanamento. EXCLUSO DO LUCRO LQUIDO VALORES RECUPERADOS IMPOSSIBILIDADE. Ainda que a contribuinte tenha apresentado algumas informaes sobre as aes judiciais que teriam reconhecido o indbito tributrio em parte, estas no so suficientes para justificar a excluso do lucro real, uma vez que no apresentou as memrias de clculo dos valores excludos, no demonstrou a que perodos se referem os supostos crditos e no comprovou que esses valores no foram deduzidos em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado, nos termos do art. 53 da Lei 9.430/96. PENALIDADE MULTA ISOLADA FALTA DERECOLHIMENTO DO IRPJ SOB BASE ESTIMADA CONCOMITNCIA. No cabe a aplicao concomitante da multa de oficio incidente sobre o tributo apurado, e da multa isolada por falta de recolhimento de estimativas, prevista no art. 44, . 1, inciso IV da Lei n 9.430/96, quando calculadas sobre os mesmos valores, apurados em procedimento fiscal. COMPENSAO DE PREJUZOS TRAVA DE 30% SMULA N3 DO 1 CC. Conforme dispe a smula n3 do CC, para a determinao da base de clculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas e da Contribuio Social sobre o Lucro, a partir do ano-calendrio de 1995, o lucro lquido ajustado poder ser reduzido em, no mximo, trinta por cento, tanto em razo da compensao de prejuzo, como em razo da compensao da base de clculo negativa. PENALIDADE LANAMENTO DE OFCIO DECLARAO INEXATA MULTA DE OFCIO. Tratando-se de lanamento de oficio por declarao inexata, aplica-se a multa prevista no art. 44, I, da Lei 9.430/96, com a redao vigente poca do lanamento. No h base legal que permita a este colegiado reduzir o percentual aplicado. JUROS SELIC SMULA N4 DO 1 CC. Conforme dispe a Smula n 4 do 1 CC, a partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 19515.000818/2002-21 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL NULIDADE DO ACRDO E DO LANAMENTO Rejeita-se preliminar de nulidade do acrdo de primeira instncia, bem como do lanamento, quando no configurado vcio ou omisso de que possa ter decorrido o cerceamento do direito de defesa. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL INDEFERIMENTO DE PERCIA O pedido de realizao de percia est sujeito ao que determina o inciso IV do artigo 16 do Decreto n70.235/72. Alm disso, ela tambm se submete a julgamento, no implicando deferimento automtico, mormente quando a negativa fundamentada na inexistncia de incio de prova que a justificasse. IRPJ EMPREITADA DE OBRAS PBLICAS CONTRATO DE LONGO PRAZO A empreiteira deve obedecer ao principio contbil do emparelhamento dos custos com as receitas correspondentes, sob pena da quebra do regime de competncia na apurao dos resultados. A adoo da sistemtica de apurao dos resultados disponibilizada pelo artigo 10 do Decreto-lei n 1.598/77 implica na elaborao, pela empresa, dos demonstrativos e procedimentos contbeis adequados ao estrito controle dos resultados lquidos, no sendo oponvel ao lanamento de ofcio o simples argumento de que os procedimentos adotados no registro de custos so comuns em obras de grande porte. INCONSTITUCIONALIDADE No cabe a este Conselho negar vigncia a lei ingressada regularmente no mundo jurdico, atribuio reservada exclusivamente ao Supremo Tribunal Federal, em pronunciamento final e definitivo. MULTA DE OFICIO CARACTERIZAO DE CONFISCO A multa de oficio constitui penalidade aplicada como sano de ato ilcito, no se revestindo das caractersticas de tributo, sendo inaplicvel o conceito de confisco previsto no inciso V do artigo 150 da Constituio Federal. CSL LANAMENTO DECORRENTE O decidido no julgamento da exigncia principal do Imposto de Renda Pessoa Jurdica faz coisa julgada no lanamento dela decorrente, no mesmo grau de jurisdio, ante a ntima relao de causa e efeito entre eles existente. Resultado do julgamento: (REsp do Contribuinte no conhecido. Votao unnime)

Processo: 10920.003411/2004-61 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte

Ementa da Deciso recorrida: RETROATIVIDADE BENIGNA. Face legislao superveniente que deixou de aplicar penalidade anteriormente prevista pela lei, deve ser aplicada a retroatividade benigna. MULTA ISOLADA. No caso de compensao no homologada, s cabe a multa isolada se comprovada a falsidade da declarao, conforme mencionado no artigo 18 da Lei n 10.833/03, com alterao da Lei n 11.488/07. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. NORMAS PROCESSUAIS. AAO JUDICIAL E ADMINISTRATIVA CONCOMITANTES. IMPOSSIBILIDADE. CONHECIMENTO PARCIAL DA MATRIA ABORDADA. A busca da tutela jurisdicional do Poder Judicirio, antes ou depois do lanamento ex officio, enseja renncia ao litgio administrativo e impede a apreciao das razes de mrito, por parte da autoridade administrativa, tornando-se definitiva a exigncia tributria nesta esfera. Resultado do julgamento: (REsp da PGFN no conhecido. Votao unnime)

Processo: 13811.001204/99-32 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: SISTEMA INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E DAS EMPRESAS DE PEQUENO PORTE / SIMPLES EXCLUSO No sendo contrariada a disposio legal contida no art. 9 da Lei n 9.317/96, alterada pela Lei n 9.779, de 19/01/99, no h porqu excluir o contribuinte do sistema. RECURSO VOLUNTRIO PROVIDO. Resultado do julgamento: (Processo retirada de pauta por ausncia justificada do relator)

Processo: 11020.003681/2009-92

Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. No ocorre a nulidade do auto de infrao quando forem observadas as disposies do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional e do art. 10 do Decreto n 70.235, de 1972, e no ocorrerem as hipteses previstas no art. 59 do mesmo Decreto. MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE. INOCORRNCIA DE FRAUDE. Nos lanamentos de ofcio para constituio de diferenas de tributos devidos, no pagos ou no declarados, via de regra, aplicada a multa proporcional de 75%, nos termos do art. 44, inciso I, da Lei 9.430/1996. A qualificao da multa para aplicao do percentual de 150%, depende no s da inteno do agente, como tambm da prova fiscal da ocorrncia da fraude ou do evidente intuito desta, caracterizada pela prtica de ao ou omisso dolosa com esse fim. Na situao versada nos autos no restou cabalmente comprovado o dolo por parte do contribuinte para fins tributrio, logo incabvel a aplicao da multa qualificada. MULTA DE OFICIO ISOLADA POR FALTA DE RECOLHIMENTO DE ESTIMATIVAS MENSAIS CONCOMITANTE COM A MULTA DE OFICIO. INAPLICABILIDADE. inaplicvel a penalidade quando existir concomitncia com a multa de oficio sobre o ajuste anual. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE. PAGAMENTO SEM CAUSA. Quando os recursos tidos como provenientes de omisso de receitas resultam de pagamentos feitos pelos destinatrios finais dos produtos s controladas da contribuinte, no h que se falar em incidncia de imposto de renda retido na fonte em razo de pagamento sem causa, posto que inexistente pagamento de valores por parte da autuada que ensejariam a reteno em fonte OMISSO DE RECEITAS. ACUSAO DE OPERAES SIMULADAS. INSUFICINCIA DE PROVAS. do fisco o nus da prova de que a contribuinte incorreu em omisso de receitas mediante simulao de operaes envolvendo empresas situadas em parasos fiscais. Diante da inexistncia de provas, sequer indiretas de que os recursos saram dessas empresas e ingressaram na autuada de alguma forma, a acusao fiscal no se sustenta. IRPJ E CSLL. OPERAES COM CONTROLADAS NO EXTERIOR. FORMA DE TRIBUTAO. Inexistindo valores omitidos, haja vista que, em principio a operaes foram efetivamente realizadas e os valores envolvidos foram regularmente contabilizados, incabvel tratar o subfaturamento em vendas a subsidirias no exterior como receita omitidas. Verificada a observncia da legislao de preos de transferncia, resta ao fisco, nessas hipteses auditar os resultados tributveis da controlada no exterior, luz do art. 394 do RIR/99. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 11020.004863/2007-19 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. No ocorre a nulidade do auto de infrao quando forem observadas as disposies do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional e do art. 10 do Decreto n 70.235, de 1972, e no ocorrerem as hipteses previstas no art. 59 do mesmo Decreto. MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE. INOCORRNCIA DE FRAUDE. Nos lanamentos de ofcio para constituio de diferenas de tributos devidos, no pagos ou no declarados, via de regra, aplicada a multa proporcional de 75%, nos termos do art. 44, inciso I, da Lei 9.430/1996. A qualificao da multa para aplicao do percentual de 150%, depende no s da inteno do agente, como tambm da prova fiscal da ocorrncia da fraude ou do evidente intuito desta, caracterizada pela prtica de ao ou omisso dolosa com esse fim. Na situao versada nos autos no restou cabalmente comprovado o dolo por parte do contribuinte para fins tributrio, logo incabvel a aplicao da multa qualificada. MULTA DE OFICIO AGRAVADA EM 50%. CABIMENTO. ATENDIMENTO INSUFICIENTE S INTIMAES FISCAIS Agrava-se a penalidade, na forma do artigo 44, 2., da lei n. 9.430, de 1996, quando em procedimento de ofcio o contribuinte deixa de atender a solicitao da Autoridade Fiscal, ou atende de forma insuficiente, deixando de fornecer documentos que sabidamente detinha a guarda, proporcionando a mora na verificao e maiores nus Administrao Tributria pela demanda de diligncias e de outras fontes de informaes. DECADNCIA. CONSTITUIO DE CREDITO TRIBUTRIO MEDIANTEAUTO DE INFRAO. IRPJ, CSLL E IR FONTE. Afastada a multa de oficio qualificada, luz do entendimento do Superior Tribunal de Justia (STJ) manifestado em recurso repetitivo, havendo antecipao do pagamento dos tributos, o transcurso do prazo decadencial, ocorrer em 5 (cinco) anos, a contar da ocorrncia do fato gerador, na forma do artigo 150, 4, do CTN. DECADNCIA. ANTECIPAO DA CONTAGEM DO PRAZO NA FORMA DO ART. 173 DO CTN, INCISO I, EM FACE DE EVENTO QUE SE AMOLDA AO PARGRAFO NICO DO DISPOSITIVO. Independentemente da ocorrncia de dolo fraude ou simulao, se o incio da contagem do prazo deslocado do fato gerador para o primeiro dia do ano seguinte quele no qual o lanamento poderia ser realizado, o mesmo antecipa-se para o dia do recebimento da DIPJ, se feita no ano seguinte ao da ocorrncia dos fatos geradores, ou por qualquer outra medida preparatria ao lanamento. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE PAGAMENTO SEM CAUSA Quando os recursos tidos como provenientes de omisso de receitas resultam de pagamentos feitos pelos destinatrios finais dos produtos s controladas da contribuinte, no h que se falar em incidncia de imposto de renda retido na fonte

em razo de pagamento sem causa, posto que inexistente pagamento de valores por parte da autuada que ensejariam a reteno em fonte. IRPJ E CSLL. OPERAES COM CONTROLADAS NO EXTERIOR. FORMA DE TRIBUTAO. Inexistindo valores omitidos, haja vista que, em principio a operaes foram efetivamente realizadas e os valores envolvidos foram regularmente contabilizados, incabvel tratar o subfaturamento em vendas a subsidirias no exterior como receita omitidas. Verificada a observncia da legislao do preo de transferncia, resta ao fisco, nessas hipteses auditar os resultados tributveis da controlada no exterior, luz do art. 394 do RIR/99. RECURSO DE OFICIO. IRPJ E CSLL. SUBFATURAMENTO. INOCORRNCIA. Comprovado, em sede de impugnao, que a diferena entre o valor da venda ao adquirente final e preo de repasse empresa controlada, em determinadas operaes mnimo (0,12%), considera-se no caracterizado o subfaturamento. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 11020.007753/2008-90 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. No ocorre a nulidade do auto de infrao quando forem observadas as disposies do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional e do art. 10 do Decreto n 70.235, de 1972, e no ocorrerem as hipteses previstas no art. 59 do mesmo Decreto. MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE. INOCORRNCIA DE FRAUDE. Nos lanamentos de ofcio para constituio de diferenas de tributos devidos, no pagos ou no declarados, via de regra, aplicada a multa proporcional de 75%, nos termos do art. 44, inciso I, da Lei 9.430/1996. A qualificao da multa para aplicao do percentual de 150%, depende no s da inteno do agente, como tambm da prova fiscal da ocorrncia da fraude ou do evidente intuito desta, caracterizada pela prtica de ao ou omisso dolosa com esse fim. Na situao versada nos autos no restou cabalmente comprovado o dolo por parte do contribuinte para fins tributrio, logo incabvel a aplicao da multa qualificada. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE PAGAMENTO SEM CAUSA Quando os recursos tidos como provenientes de omisso de receitas resultam de pagamentos feitos no exterior pelos destinatrios finais dos produtos s controladas da contribuinte, no h que se falar em incidncia de imposto de renda retido na fonte em razo de pagamento sem causa, posto que inexistente pagamento de valores por parte da autuada que ensejariam a reteno em fonte.

IRPJ E CSLL. SUBFATURAMENTO EM OPERAES COM SUBSIDIARIA NO EXTERIOR. FORMA DE TRIBUTAO. Inexistindo valores omitidos, haja vista que, em princpio, os valores das operaes foram regularmente contabilizados, incabvel tratar o subfaturamento em vendas a subsidirias no exterior como receita omitidas. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 10735.000873/2003-32 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: DIFERENA ENTRE TRIBUTO ESCRITURADO E DECLARADO No justificadas as diferenas entre os valores constantes da escriturao e aqueles declarados, h que se manter o lanamento de oficio e a conseqente multa dele decorrente. MULTA ISOLADA POR FALTA DE RECOLHIMENTO DE ESTIMATIVAS APURAO DE PREJUZO FISCAL E BASE DE CLCULO NEGATIVO No h entre as estimativas e o tributo devido no final do ano uma relao demeio e fim, ou de parte e todo (porque a estimativa devida mesmo que no haja tributo devido), e, sendo assim, a obrigatoriedade de seu recolhimento no fica afastada pela apurao de prejuzo ou base de clculo negativa. Ao contrrio disso, tal obrigatoriedade subsiste, e a sua no observncia enseja a aplicao da penalidade prevista no art. 44, 1 0, IV, da Lei 9.430/96. SOLICITAO DE PERCIA No cabvel a solicitao de percia, uma vez que o contedo dos autos demonstra perfeitamente os fatos e os valores consignados no lanamento. MULTA COM NATUREZA CONFISCATORIA O controle de constitucionalidade dos atos legais matria afeta ao Poder Judicirio. Descabe s autoridades administrativas de qualquer instncia examinar a constitucionalidade das normas inseridas no ordenamento jurdico nacional RETROATIVIDADE BENIGNA Em razo das alteraes introduzidas pela Lei n 11488/2007, o percentual da multa isolada deve ser reduzido para 50%. Resultado do julgamento: (Dado provimento ao Resp do Contribuinte por maioria de votos)

Processo: 10680.015676/2004-81 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: APURAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL DEDUO DE TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA POR DECISO JUDICIAL A regra geral para a apurao de tributos o regime de competncia. Na sistemtica adotada pelo Cdigo Tributrio Nacional CTN, o fato gerador elemento no apenas necessrio, mas tambm suficiente para o surgimento da obrigao tributria. Assim, o tributo cujo exigibilidade est suspensa por deciso judicial configura obrigao no passivo da empresa e no mera proviso para riscos, restando prejudicada a aplicao da norma prevista no art. 13, I, da Lei 9.249/95. Por outro lado, a extenso de normas de apurao do IRPJ para a CSLL (art. 57 da Lei 8.981/95) somente seria cabvel para regras gerais, que envolvesse todas as receitas e todas as despesas, mas no para regra especfica de diferimento na deduo de uma determinada despesa (com conseqncia certa no aumento de tributao), e que prevista exclusivamente para o IRPJ, nos termos do caput do art. 42 da Lei 8.981/95. Resultado do julgamento: (Pedido de vista regimental)

Processo: 13227.720015/2006-89 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: RECURSO DE OFCIO. MULTA ISOLADA MULTA DE OFCIO CUMULATIVIDADE Afasta-se a multa isolada quando a sua aplicao cumulativamente com a multa de ofcio implica na dupla penalizao do mesmo fato. NULIDADE DO LANAMENTO IRREGULARIDADES NO MPF INOCORRNCIA. No sendo verificadas as irregularidades apontadas no que toca emisso e prorrogao do MPF, deve ser rejeitada a preliminar de nulidade do lanamento. Ademais, ainda que

irregularidades houvesse, o MPF instrumento de controle administrativo, sendo que eventuais irregularidades nele contidas no podem ensejar a nulidade do lanamento. NULIDADE DO LANAMENTO TRANSCURSO DO PRAZO DE 60 DIAS INOCORRNCIA. O prazo previsto no art., 7 do Decreto n 70.235/192 to somente para fins de suspenso da espontaneidade do sujeito passivo submetido fiscalizao e nenhuma relao tem com nulidade do lanamento que decorre desse procedimento, NULIDADE DO LANAMENTO CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA INOCORRNCIA, No h cerceamento do direito ampla defesa se o Termo de Verificao de Infrao, lavrado pelo Fisco, descreve em detalhe cada uma das infraes que so imputadas ao sujeito passivo com os respectivos enquadramentos legais e, alm disso, o contribuinte se defende com desenvoltura, demonstrando ter compreendido com clareza as autuaes. Irrelevante a existncia, no mesmo processo, de diversos autos de infrao, cada um com seu respectivo Demonstrativo de Crdito Tributrio e Termo de Encerramento, todos lavrados na mesma data e cientificados em conjunto ao contribuinte autuado. EXCLUSO DO LUCRO LQUIDO INCENTIVO FISCAL FALTA DE COMPROVAO. Se o contribuinte no comprova, com documentos hbeis e idneos, a existncia do alegado benefcio fiscal de iseno/reduo do imposto para empresas na rea da SUDAM, correta a glosa da excluso feita para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL. EXCLUSO DO LUCRO LQUIDO RECOMPOSIO DO CORRETO VALOR TRIBUTVEL, Restando comprovado que o lucro lquido contbil se encontrava indevidamente majorado e que a excluso para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, feita pelo contribuinte, produziu o efeito de recompor o correto valor a ser oferecido tributao, a glosa efetuada pelo Fisco deve ser considerada improcedente. Irrelevantes eventuais impropriedades nos registros contbeis, desde que o valor tributvel seja aquele determinado em lei. ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP Data do fato gerador: 30/11/2003, 31/07/2004, 31/08/2004, 30/09/2004, 31/10/2004, 30/11/2004, 31/12/2004 DIFERENAS ENTRE VALORES ESCRITURADOS E DECLARADOS/PAGOS COMPENSAO FALTA DE COMPROVAO, Devem ser mantidas as exigncias se os assentamentos contbeis apontam o pagamento dos tributos, mas os sistemas da Receita Federal no registram os pagamentos, nem o contribuinte comprova alegadas compensaes que teriam por efeito extinguir as obrigaes. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 10580.010891/00-83 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: INSTITUIO DE EDUCAO IMUNIDADE ALEGAO DE OFENSA AO ART. 14 DO CTN SUSPENSO IMPROCEDNCIA DO ATO A suspenso de imunidade de instituio de educao, medida excepcional, somente subsiste para efeitos de permisso de tributao se provado se e enquanto vigente as suas causas determinantes -, ofensa ao art. 14 do CTN. COFINS IMUNIDADE MANUTENO INSUBSISTNCIA DO LANAMENTO Mantida a imunidade da instituio, consequentemente, o lanamento de oficio, decorrentes de atos que anteriormente decretara a sua suspenso, deve ser declarado insubsistente. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 13656.000804/2006-40 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: SUSPENSO DE ISENO ASSOCIAO CIVIL SEM FINS LUCRATIVOS Descabido confirmar a suspenso da iseno quando se admite expressamente nada haver nos autos que evidencie que a entidade descumpriu qualquer dos requisitos listados no 2 do art. 12 da Lei n9.532/97. Resultado do julgamento: (REsp da PGFN no conhecido. Votao unnime)

Processo: 13747.000419/98-49 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PRELIMINAR ERRO NA CAPITULAO LEGAL NULIDADE inexiste nulidade em virtude de erro na capitulao legal, quando o fato est devidamente descrito na autuao. IRPJ E IRRF PRELIMINAR DECADNCIA LANAMENTO POR HOMOLOGAO nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, com o decurso do prazo de cinco anos

contados da ocorrncia do fato gerador, a atividade exercida pelo sujeito passivo para apurar a base de clculo, com ou sem o pagamento de tributos, est homologada e no pode mais ser objeto de lanamento. PRELIMINAR DE DECADNCIA CSLL INAPLICABILIDADE DO ART. 45 DA LEI N. 8.212/91 FRENTE S NORMAS DISPOSTAS NO CTN A partir da Constituio Federal de 1988, as contribuies sociais voltaram a ter natureza jurdico-tributria, aplicando-se-lhes a elas todos os princpios tributrios previstos na Constituio (art. 146, III, b), e no Cdigo Tributrio Nacional (arts. 150, 4e 173). IRPJ ARBITRAMENTO DO LUCRO se o contribuinte, optante pela tributao com base no lucro presumido, no escritura os livros Caixa e Registro de Inventrio e sua escriturao no satisfaz s condies exigidas pela legislao, configura-se legtimo o arbitramento do lucro. COEFICIENTES DE ARBITRAMENTO a Cmara Superior de Recursos Fiscais uniformizou a jurisprudncia no sentido de que incabvel o agravamento do percentual de arbitramento do lucro na hiptese de arbitramento em perodos sucessivos, quer pela aplicao da Portaria MF n 22/1979, quer pela Portaria MF n 524/1093. IRRF ARBITRAMENTO PRESUNO LEGAL DE DISTRIBUIO AOS SCIOS quando a prpria lei (artigo 22 da Lei n 8.541/1992) estabelece uma presuno legal de que havendo o arbitramento do lucro, este dever ser considerado distribudo aos scios e acionistas, e, por conseqncia, dever ser exigido o IRRF. Resultado do julgamento: (REsp da PGFN no conhecido. Votao unnime)

Processo: 13807.004954/00-02 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: LANAMENTO POR HOMOLOGAO DECADNCIA. A Fazenda Pblica dispe de 5 (cinco) anos, contados a partir da ocorrncia do fato gerador, para promover o lanamento de impostos e contribuies sociais enquadrados na modalidade do art. 150 do CTN, a do lanamento por homologao. MATRIA SUBMETIDA AO PODER JUDICIRIO CONCOMITNCIA. Importa renncia s instncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ao judicial com o mesmo objeto do processo administrativo, sendo cabvel apenas a apreciao, pelo rgo de julgamento administrativo, de matria distinta da constante do processo judicial.

PERCIA PRESCINDIBILIDADE. Correta a deciso que indeferiu pedido de percia por considerla prescindvel. Na hiptese, trata-se de provas documentais, a serem tempestivamente produzidas pela interessada nos autos, sem a necessidade de conhecimentos especializados. Ademais, as questes formuladas dizem respeito a perodo de apurao cujas exigncias j foram exoneradas, em razo da decadncia. PROVAS JUNTADA POSTERIOR IMPUGNAO. Se o contribuinte no comprova se enquadrar em alguma das excees previstas na legislao de regncia, as provas devem ser apresentadas conjuntamente com a impugnao, precluindo o direito de faz-lo posteriormente. DEPSITOS JUDICIAIS DENNCIA ESPONTNEA INOCORRNCIA. Para caracterizao do instituto da denncia espontnea se exige que o contribuinte reconhea como infracional sua conduta, at ento desconhecida do Fisco, e deseje regulariz-la. No se trata da hiptese de ingresso em juzo para discusso de tributo, situao em que o contribuinte tem sua conduta por correta. Adicionalmente, deve haver o pagamento do tributo devido, o que no se confunde, em qualquer caso, com o depsito judicial do montante questionado para fins de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. TAXA SELIC. A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms de pagamento. Resultado do julgamento: (REsp da PGFN provido, por maioria de votos, para afastar a decadncia)

Processo: 10183.003323/2007-92 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: DENNCIA ESPONTNEA. MULTA DE MORA. A denncia espontnea exclui a cominao da multa moratria, nos termos do artigo 138 do Cdigo Tributrio Nacional, desde que recolhido o valor principal do tributo, acrescido dos juros de mora pertinentes. Resultado do julgamento: (REsp da PGFN no conhecido. Votao unnime)

Processo: 10120.000367/2003-71 Embargante: Contribuinte Embargada: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: SUSPENSO DA IMUNIDADE FALTA DE ESCRITURAO DE LIVROS DESVIOS DE FINALIDADE A omisso no registro, em livros prprios, das receitas e da movimentao financeira de instituio educacional, bem como a concesso de emprstimo gratuito a terceiros, evidenciam descumprimento ao inciso III do art. 14 do CTN e impedem a averiguao do cumprimento dos demais requisitos. Manter registros hbeis e idneos dever instrumental exigido da entidade interessada, sob pena de no poder desfrutar da imunidade. No basta a entidade se intitular imune, necessrio que possua condies para comprovar que isso verdadeiro. O volume e a constncia das aplicaes financeiras da instituio evidenciam que os resultados positivos crescentes obtidos com a atividade de educao no foram reinvestidos, mas aplicados quase integralmente no mercado financeiro. DECADNCIA Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o prazo decadencial para constituio do crdito tributrio de cinco anos e rege-se pelo artigo 150, 4, do CTN. Resultado do julgamento: (Embargos do Contribuinte acolhidos e providos por maioria de votos)

Processo: 10882.000698/98-15 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PERC NORMAS PROCESSUAIS PERDA DE PRAZO PARA RECORRER O PERC tem natureza de recurso processual contra o indeferimento da opo pelo incentivo fiscal efetuada na declarao de rendimentos. Nos termos do Decreto n 70.235/72, a perda de prazo processual para interposio de recurso administrativo ocorre aps transcorridos 30 dias da cincia da deciso, aplicando-se esse mesmo prazo para o exerccio do direito de defesa por meio do PERC. Caso a administrao venha adotando atravs de atos infra-legais ou atravs de prtica reiterada prazo mais elstico do que o referido prazo processual de trinta dias, deve ser aplicado ao contribuinte em funo de a administrao ter que arcar com as conseqncias jurdicas de seus atos normativos, que pelo CTN possui fora complementar de lei (inteligncia do art. 100 do CTN) . Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 10768.018885/00-21 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: INCENTIVOS FISCAIS PEDIDO DE REVISO DE ORDEM DE EMISSO DE INCENTIVOS FISCAIS somente dbitos no regularizados da pessoa jurdica originalmente interessada e contemporneos entrega da declarao de rendimentos impedem o deferimento ao pedido de reviso da ordem de emisso de incentivos fiscais. Dbitos posteriores ou relativos incorporadora no valem de fundamento para o indeferimento do pedido. Resultado do julgamento: (Retirado de pauta por ausncia justificada do relator)

Processo: 13808.001236/00-01 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: LANAMENTO AUSNCIA DE COMPROVAO Apesar de a fiscalizao se caracterizar como uma fase inquisitiva, para a autoridade promover o lanamento em razo de no comprovao de algum aspecto considerado essencial, como a ocorrncia de despesas, necessrio que tenha franqueado ao sujeito passivo a oportunidade para realizar tal prova. Resultado do julgamento: (RESp da PGFN provido em parte, por maioria de votos, para determinar o retorno dos autos Cmara a quo, para que seja analisado o mrito)

Processo: 16327.000181/98-63 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: CSLL INOCORRNCIA DE OFENSA COISA JULGADA RELAO JURDICA CONTINUATIVA INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI NO ACOLHIDA PELO STF O controle da constitucionalidade das leis, de forma cogente e imperativa em nosso ordenamento jurdico, feito de modo absoluto pelo Supremo Tribunal Federal. A relao jurdica de tributao da Contribuio Social sobre o Lucro continuativa. A declarao de

intributabilidade, no que concerne a relaes jurdicas originadas de fatos geradores que se sucedem no tempo, no pode ter o carter de imutabilidade e de normatividade a abranger eventos futuros. A coisa julgada em matria tributria no produz efeitos alm dos princpios ptreos postos na Carta Magna, a destacar o da isonomia. CSLL COISA JULGADA ALTERAO DO ESTADO DE DIREITO A alterao do estado de direito, pelo surgimento de nova legislao, afeta a imutabilidade da coisa julgada, interrompendo seus efeitos nos casos de relao jurdica continuativa. Resultado do julgamento: (Retirado de pauta a pedido do relator)

Processo: 10675.001521/00-13 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: LANAMENTO POR HOMOLOGAO DIREITO DE PLEITEAR A RESTITUIO EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. O direito do sujeito passivo pleitear a restituio de tributo pago indevidamente ou em valor maior que o devido, sujeito a lanamento por homologao, extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos contados da data do pagamento antecipado, nos termos dos arts. 150, 1 e 4, 156, I, 165, I e 168, I, todos do CTN. Resultado do julgamento: (Resp do Contribuinte provido em parte para afastar o prazo de decadncia, com a conseqente determinao de retorno dos autos Cmara a quo, para que seja feita a anlise de mrito. Votao unnime)

Processo: 10730.004645/2006-24 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PIS COFINS E CSL DECADNCIA Ao tributo sujeito modalidade de lanamento por homologao, que ocorre quando a legislao impe ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, aplica-se a regra especial de decadncia insculpida no pargrafo 4 do artigo 150 do CTN, refugindo aplicao do disposto no art. 173 do mesmo Cdigo. Nesse caso, o lapso temporal de cinco anos tem como termo inicial a data da ocorrncia do fato gerador. Tendo a cincia do

auto de infrao acontecido em 07 de agosto de 2006, cabvel a decadncia suscitada para os fatos geradores ocorridos at 31 de julho de 2001 para o PIS e a COFINS e aqueles acontecidos at o segundo trimestre de 2001 para a CSL. INCONSTITUCIONALIDADE No cabe a este Conselho negar vigncia a lei ingressada regularmente no mundo jurdico, atribuio reservada exclusivamente ao Supremo Tribunal Federal, em pronunciamento final e definitivo. Smula n02 do 1 Conselho de Contribuintes. TAXA SELIC JUROS DE MORA PREVISO LEGAL Os juros de mora so calculados pela Taxa Selic desde abril de 1995, por fora da Medida Provisria n 1.621. Clculo fiscal perfeita adequao com a legislao pertinente. Smula n 04 do 1 Conselho de Contribuintes. Resultado do julgamento: (Dado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 10680.005386/2005-19 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL IRPJ PRELIMINAR DE DECADNCIA Consoante jurisprudncia firmada pela Cmara Superior de Recursos Fiscais, aps o advento da Lei n 8.383/91, o Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas lanado na modalidade de lanamento por homologao e a decadncia do direito de constituir crdito tributrio rege-se pelo artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional. PROCEDIMENTO REFLEXO CSLL Tratando-se de tributao reflexa, o decidido com relao ao principal (IRPJ) constitui prejulgado s exigncias fiscais decorrentes, no mesmo grau de jurisdio administrativa, em razo de terem suporte ftico em comum. Resultado do julgamento: Resp da PGFN provido em parte para afastar o prazo de decadncia, com a conseqente determinao de retorno dos autos Cmara a quo, para que seja feita a anlise de mrito. Votao unnime)

Processo: 10830.004856/2005-58 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: PAGAMENTO DE DESPESAS DE DIRETOR. SALRIOS INDIRETOS.

O pagamento, pela pessoa jurdica, de despesas pessoais do scio diretor caracteriza rendimentos da pessoa fsica, sujeitos tributao pelo imposto de renda. MULTA DE OFCIO. QUALIFICAO. A manuteno de escriturao paralela impedindo o conhecimento pela autoridade tributria das operaes realizadas pela pessoa jurdica caracteriza a fraude sujeita imputao da multa de oficio no percentual qualificado. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp do Contribuinte por voto de qualidade)

Processo: 16327.000262/2004-63 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: CSLL SOCIEDADE COOPERATIVA. COOPERATIVA CENTRAL DE CRDITO ATOS COOPERATIVOS. A contribuio social sobre o lucro das cooperativas, inclusive das cooperativas centrais de crdito, tem como base de clculo o resultado com atos no cooperativos, visto que em relao aos atos cooperativos, a entidade ao percebe lucros como definido na legislao. Se a cooperativa afirma que somente pratica atos cooperativos e o Fisco ao contradiz essa afirmao nem demonstra o contrrio, no pode prosperar o lanamento. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp do Contribuinte por maioria de votos)

Processo: 13805.004471/98-88 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: CSL. SOCIEDADE CORRETORA DE SEGUROS. ALQUOTA APLICVEL. As sociedades corretoras de seguros esto sujeitas ao pagamento da CSL mesma alquota aplicvel s instituies financeiras. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp do Contribuinte. Votao unnime)

Processo: 16327.000006/99-84 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: MULTA DE OFICIO INCORPORAO DE SOCIEDADE SOB CONTROLE COMUM: A interpretao do artigo 132 do CTN, moldada no conceito de que a pena no deve passar da pessoa de seu infrator, no pode ser feita isoladamente, de sorte a afastar a responsabilidade do sucessor pelas infraes anteriormente cometidas pelas sociedades incorporadas, quando provado nos autos do processo que as sociedades, incorporadora e incorporadas, sempre estiveram sob controle comum de scio pessoa fsica e de controladora informal. INAPLICABILIDADE DE LEI QUE AFRONTA CONSTITUIO o Primeiro Conselho de Contribuintes no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria. (Smula 1 CC). A no aplicao pretendida pressupe a declarao de inconstitucionalidade da regra guerreada. CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO MEDIANTE NOTIFICAO DE LANAMENTO. facultado ao Fisco formalizar o crdito tributrio atravs de auto de infrao ou notificao de lanamento. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp do Contribuinte. Votao unnime)

Processo: 13808.000155/2002-72 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: FALTA DE ESCRITURAO DO BALANCETE SUSPENSO/REDUO, MULTA ISOLADA. DESCABIMENTO, A simples falta de transcrio dos balancetes de suspenso ou reduo no Livro Dirio, no justifica a aplicao da multa isolada prevista no art. 44, 1, inciso IV, da Lei n 9.430/96, principalmente quando a contribuinte apresenta sua escrita contbil e fiscal e a fiscalizao no consegue demonstrar irregularidades suficientes para descaracterizar a sua validade. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 19740.000405/2006-14

Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: AUTO DE INFRAO. IMPRECISO NO ENQUADRAMENTO LEGAL. No motivo de nulidade do auto de infrao, por cerceamento de direito de defesa, qualquer impreciso na descrio do enquadramento legal quando o sujeito passivo demonstra perfeita compreenso dos motivos de fato e de direito do lanamento. DECLARAO DE RENDIMENTOS. ERRO DE PREENCHIMENTO. Os erros cometidos no preenchimento de declaraes de rendimentos, devidamente comprovados, que no resultaram em falta ou insuficincia de pagamento do tributo, devem ser considerados pelo rgo julgador. FALTA DE RECOLHIMENTO DE IRPJ E CSLL POR ESTIMATIVA MENSAL. MULTA ISOLADA. CONCOMITNCIA. A multa isolada por falta de recolhimento de IRPJ ou CSLL sobre base de clculo mensal estimada no pode ser aplicada cumulativamente com a multa de lanamento de oficio prevista no art. 44, I, da Lei 9.430/96, sobre os mesmos valores apurados em procedimento fiscal. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao RESp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 13839.001516/2006-64 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: AGIO NA AQUISIO DE AES AMORTIZAO A pessoa jurdica que, por opo, avaliar investimento em sociedade coligada ou controlada pelo valor de patrimnio liquido e absorver patrimnio da investida, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, pode amortizar o valor do gio com fundamento econmico com base em previso de resultados nos exerccios futuros, contabilizados por ocasio da aquisio do investimento. A amortizao poder ser feita a razo de um sessenta avos, mensais, a partir da primeira apurao do lucro real subseqente ao evento da absoro. No caso de desgio dever amortizar na apurao do lucro real levantado a partir do primeiro ano-calendrio seguinte ao evento. O gio tambm poder ser amortizado por terceira pessoa jurdica que incorporar a investidora que pagou o gio e incorporou sua investida. O legislador no estabeleceu ordem de seqncia dos atos que de incorporao, fuso ou ciso, no cabendo ao interprete vedar aquilo que a no proibiu. GIO NA SUBSCRIO DE AES AMORTIZAO O gio na subscrio de aes deve ser calculado aps refletido o aumento do patrimnio liquido da investida decorrente da prpria

subscrio. O gio corresponde parcela do valor pago que no beneficia, via reflexa, o prprio subscritor. A subscrio uma forma de aquisio e de o tratamento do gio apurado nessa circunstncia deve ser o mesmo que a lei admitiu para a aquisio das aes de terceiros. MULTA ISOLADA ESTIMATIVA: No procede a exigncia de multa isolada quando da recomposio do resultado em virtude de glosa de despesa, visto que no participam da base a ser utilizada para calcular o imposto estimado antecipado mensalmente. JUROS SOBRE MULTA A SELIC incide to somente sobre dbitos de tributos e contribuies, no sobre penalidade, que deve seguir a regra de juros contida no artigo 161 do CTN. (Lei 9.430/96, art. 61 c/c art. 3 do CTN). Resultado do julgamento: (Retirado de pauta a pedido do Contribuinte)

Processo: 18471.000991/2004-81 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: NULIDADE No padece de nulidade o ato administrativo de lanamento, quando no presentes as hipteses contidas no artigo 59 do Decreto 70.235/72. MTUO COLIGADAS Na determinao do lucro operacional devero ser includas, de acordo com o regime de competncia, as contrapartidas das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis, por disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito do contribuinte, assim como os ganhos cambiais e monetrios realizados no pagamento de obrigaes (Decreto-lei n 1.598, de 1977, art. 18, Lei n 9.249, de 1995, art. 8). Cabe ao fisco provar que o nus financeiro, atravs da juntada dos contratos, sua ausncia macula o lanamento, visto inexistir prova da ocorrncia da norma hipottica no mundo real. CONTRATOS O instrumento particular, feito e assinado, ou somente assinado por quem esteja na disposio e administrao livre de seus bens, sem a assinatura de duas testemunhas e sem a transcrio no registro pblico, no tem efeito contra terceiros. (CC Arts. 135/1067). Os contratos entre pessoas jurdicas submetidas ao lucro real, para serem vlidos em relao ao fisco devem, alm de atender a legislao civil, serem escriturados, ou seja, os lanamentos contbeis devem a eles se referirem e caso haja alterao ou modificao precisam tambm constar da escrita fiscal. CONTRAPOSIO DE PROVAS Tendo o fisco comprovado atravs da DIRF e dos extratos bancrios que o rendimento pertence pessoa jurdica, tal fato no pode ser desfeito por contrato particular que ser refere a outros contratos no juntados aos autos e que possui clausula condicional para determinar o beneficirio do rendimento.

Resultado do julgamento: (Retirado de pauta a pedido do Contribuinte)

Processo: 10768.027238/99-50 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: Simples. Incluso no sistema. Prestadora de servios de design (desenho industrial), fotografia e computao grfica. Atividade permitida. permitida a incluso das pessoas jurdicas prestadoras de servios de design (desenho industrial), fotografia e computao grfica no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), porque o exerccio da atividade independe de habilitao profissional especfica. Resultado do julgamento: (Retirado de pauta por ausncia justificada do relator)

Processo: 10730.005550/2003-85 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PRELIMINAR DISCRIMINAO DOS RECURSOS DE ORIGEM NO COMPROVADA PRETERIO DO DIREITO DE DEFESA INOCORRNCIA Quando o Fisco elabora demonstrativos discriminados por ms e instituio financeira, permitindo ao contribuinte defender-se de forma ampla, e este deixa de faz-lo, no h como se falar em preterio do direito de defesa. OMISSO DE RECEITAS PRESUNO DO ART. 42 DA LEI N 9.430/96 ORIGEM DOS RECURSOS BANCRIOS ALEGAO NO DOCUMENTADA PEDIDO DE REEXAME DO LEVANTAMENTO DESCABIMENTO Quando o levantamento do Fisco exclui dos crditos bancrios valores tais como transferncias, estornos, bnus, devolues, liberaes de crdito e resgate de fundos revela critrio na ao. A existncia, dentre os valores tributados, de depsitos oriundos de empresas coligadas deve ser demonstrada objetivamente pelo contribuinte, sendo descabido o pedido de reexame do levantamento fiscal. ARBITRAMENTO DOS LUCROS NO APRESENTAO DE LIVROS E DOCUMENTOS FISCAIS DEDUO DOS VALORES INFORMADOS NA DIPJ A falta de apresentao, pelo sujeito passivo, de seus livros e documentos fiscais implica na hiptese legal de arbitramento dos

lucros, computando-se tanto as receitas declaradas espontaneamente como aquelas apuradas por presuno legal, a teor do art. 42 da Lei n 9.430/96. De se observar, ainda, que o Fisco, ao efetuar o lanamento deduziu o Imposto espontaneamente declarado pelo contribuinte. LANAMENTOS CONEXOS PIS COFINS CSL Por uma relao direta de causa e efeito, o decidido no lanamento principal se estende, aos lanamentos conexos , que devem ser mantidos em sua ntegra. IRPJ PIS DECADNCIA Ao tributo sujeito modalidade de lanamento por homologao, que ocorre quando a legislao impe ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, aplica-se a regra especial de decadncia insculpida no pargrafo 4 do artigo 150 do CTN, refugindo aplicao do disposto no art. 173 do mesmo Cdigo. Nesse caso, o lapso temporal de cinco anos tem como termo inicial a data da ocorrncia do fato gerador. Tendo a cincia do auto de infrao acontecido em 26 de dezembro de 2003, cabvel a decadncia suscitada para os fatos geradores ocorridos at 30 de novembro de 1998. MULTA QUALIFICADA APLICAO LANAMENTO COM BASE EM PRESUNO LEGAL Incabvel a qualificao da multa de ofcio quando no caracterizada nos autos a prtica de dolo, fraude ou simulao por parte da autuada. A presuno legal de omisso de receitas por falta de comprovao de origem de depsitos bancrios no justifica a aplicao da multa exacerbada. Resultado do julgamento: (Processo retirado de pauta a pedido do relator)

Processo: 13805.004330/98-56 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: IRPJ DECADNCIA Ao tributo sujeito modalidade de lanamento por homologao, que ocorre quando a legislao impe ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, aplica-se a regra especial de decadncia insculpida no pargrafo 4 do artigo 150 do CTN, refugindo aplicao do disposto no art. 173 do mesmo Cdigo. Nesse caso, o lapso temporal para a decadncia tem como termo inicial a data da ocorrncia do fato gerador. Tendo a cincia do auto de infrao acontecido em 31 de maro de 1998, decadente a exigncia para os fatos geradores ocorridos nos meses de janeiro e fevereiro de 1993. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL NULIDADE DO LANAMENTO Rejeita-se preliminar de nulidade do lanamento, quando no configurado vcio ou omisso de que possa ter decorrido o cerceamento ao direito de defesa.

IRPJ LUCRO INFLACIONRIO ACUMULADO REALIZAO de se considerar correto o saldo do lucro inflacionrio constante dos sistemas de controle mantidos pela Secretaria da Receita Federal, extrado das declaraes de rendimentos da contribuinte, devendo ser tributada a realizao deste lucro nos percentuais previstos na legislao do Imposto de Renda. Devem ser excludos da tributao os valores lanados em duplicidade na DIRPJ, quando devidamente comprovados em diligncia fiscal. Resultado do julgamento: (Dado provimento ao REsp da PGFN para afastar a decadncia e determinar o retorno dos autos Cmara a quo para anlise do mrito. Votao unnime)

Processo: 16327.001736/00-16 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: IRPJ INCENTIVOS FISCAIS PERC MOMENTO DE COMPROVAO DE REGULARIDADE FISCAL. O momento em que deve ser comprovada a regularidade fiscal, pelo sujeito passivo, com vistas ao gozo do beneficio fiscal a data da apresentao da DIRPJ, na qual foi manifestada a opo pela aplicao nos Fundos de Investimentos correspondentes. INCENTIVOS FISCAIS PERC . Sendo o nico bice apontado pela autoridade administrativa para o indeferimento a existncia de dbitos de tributos e contribuies federais, afastado o bice mediante a apresentao de certides negativa e positiva com efeito de negativa, impese o deferimento do PERC. Resultado do julgamento: ((Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 10283.004226/2004-46 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PASSIVO NO COMPROVADO OMISSO DE RECEITA Os efeitos do lanamento contbil a crdito de conta de fornecedores e a dbito de conta do ativo permanente, por no exprimir registro de operao financeira, no caracteriza a presuno legal de omisso de receita. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 16327.000924/2003-14 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL. BENS IMPORTADOS APLICADOS NA PRODUO DE OUTROS BENS. A Lei 9.430/96 facultou pessoa jurdica a utilizao de qualquer um dos trs mtodos legalmente previstos PIC, PRL e CPL para determinao dos preos-parmetro nas operaes de importao de bens, servios e direitos de pessoa vinculada. O art. 40, 1 0, da IN SRF n 38/97, ao vedar a utilizao do mtodo PRL nos casos de bens importados aplicados na produo de outros bens, ultrapassou o seu limite de regulao, impondo restrio no prevista na lei. Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ Ano-calendrio: 1999 Ementa: PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL. APURAO DE MARGEM DE LUCRO POR PACOTE, KIT OU CESTA DE BENS (BASKET A PPROACH). A comercializao de bens por pacotes ou kits, adotada to-somente como estratgia de mercado, sem qualquer necessidade tcnica imprescindvel de uso dos bens conjuntamente, no autoriza a utilizao da margem de lucro do pacote de bens (basket approach) para fins de apurao do valor tributvel na sistemtica de preos de transferncia pelo mtodo PRL. Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ Ano-calendrio: 1999 Ementa: PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL. FORNECIMENTO DE BENS A RGOS PBLICOS/POR PREO FIXO. DIMINUIO DE MARGEM DE LUCRO EM FACE DE DESVALORIZAO DA MOEDA NACIONAL. A desvalorizao da moeda nacional ocorrida no incio de 1999 fato notrio e imprevisto que interferiu diretamente na lucratividade dos fornecimentos a preo fixo para rgos pblicos, originalmente contratados com lucratividade de acordo com o padro exigido pela legislao pertinente, antes da sua ocorrncia. Nesse contexto, no cabvel exigir-se do contribuinte ajuste fiscal (adio ao lucro liquido), decorrente da sistemtica de preos de transferncia (mtodo PRL), em face de diminuio de margem de lucro provocada por fato superveniente, fora do seu mbito de deciso empresarial. Resultado do julgamento: (Dado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 10245.001053/2005-41 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: EXCLUSO DO SIMPLES, EFEITO RETROATIVO, No h que se falar em aplicao retroativa do ADE, uma vez que o mesmo possui apenas cunho declaratrio de uma situao ftica j constituda anteriormente, consubstanciado na excluso do contribuinte daquela sistemtica em razo de excesso do limite de receita permitido, MULTA APLICVEL. inaplicvel a multa afeta s empresas optantes pelo SIMPLES no caso de pessoa jurdica cujo regime de tributao passou a ser o do lucro real, RECOLHIMENTO INDEVIDO, COMPENSAO. Por se tratar o Simples de uma forma simplificada e unificado de pagamento de impostos e contribuies, que mantm identidade com os tributos correspondentes, deve ser reconhecido o direito contribuinte, em face da excluso do Simples, de compensar, no presente lanamento, os valores j recolhidos sob aquela sistemtica. Resultado do julgamento: (Dado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 14041.000014/2007-36 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: DECADNCIA- Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o termo inicial da contagem do prazo de decadncia a data de ocorrncia do gato gerador. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 10835.000344/00-60 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: DECADNCIA. IRPJ, IRRF E PIS. PRAZO O prazo para a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio referente ao 1RPJ, IRRF e PIS extingue-se em 5 (cinco)

anos contados da ocorrncia do fato gerador, conforme disposto no art. 150, 40, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Com cincia da autuao em 11/04/2000, caracterizou-se a decadncia para os fatos geradores ocorridos em 31/01/1995, 28/02/1995 e 31/03/1995. DECADNCIA. CSLL E COFINS. PRAZO. O prazo para a fazenda exercer o direito de fiscalizar e constituir pelo lanamento a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, o fixado por lei regularmente editada, qual no compete ao julgador administrativo negar vigncia. Portanto, consoante permissivo do 40 do art. 150 do CTN, nos termos do art. 45 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, tal direito extingue-se com o decurso do prazo de 10 (dez) anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo. LANAMENTO DE OFCIO. MULTA DE OFICIO E JUROS DE MORA. Na hiptese de lanamento de oficio, devida a multa prevista no art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 e, em qualquer situao de pagamento do tributo com atraso, incidem os juros de mora nos termos do art. 84 da Lei n 8.981/95 (at maro de 1995) e art. 13 da Lei n 9.065/95; no cabendo a este colegiado manifestar-se quanto eventual natureza confiscatria de penalidade prevista em lei. Resultado do julgamento: (Processo retirado de pauta por ausncia justificada do relator)

Processo: 10835.000345/00-22 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: DECADNCIA. TRPJ. PRAZO. O prazo para a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio referente ao IRPJ extingue-se em 5 (cinco) anos contados da ocorrncia do fato gerador, conforme disposto no art. 150, 40, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Com cincia da autuao em 11/04/2000 e apurao mensal, caracterizou -se a decadncia para os fatos geradores ocorridos em 31/01/1995, 28/02/1995 e 31/03/1995. LUCRO PRESUMIDO. IMPOSTO A PAGAR. DEDUO A MAIOR DO IMPOSTO RETIDO NA FONTE. Demonstrado que o sujeito passivo apurou, a partir do imposto devido, imposto a pagar com deduo a maior do imposto de renda retido na fonte, cabvel o lanamento para cobrana do tributo indevidamente reduzido como decorrncia daquela deduo. LANAMENTO DE OFCIO. MULTA DE OFCIO E JUROS DE MORA. Na hiptese de lanamento de oficio, devida a multa prevista no art. 44 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 e, em qualquer situao de pagamento do tributo com atraso, incidem os

juros de mora nos termos do art. 84 da Lei n 8.981/95 (at maro de 1995) e art. 13 da Lei n 9.065/95; no cabendo a este colegiado manifestar-se quanto eventual natureza confiscatria de penalidade prevista em lei. Resultado do julgamento: (Processo retirado de pauta por ausncia justificada do relator)

Processo: 16327.002982/99-44 Recorrente: Contribuinte Recorrida: Fazenda Nacional Ementa da Deciso recorrida: PRELIMINAR DE NULIDADE Rejeita-se a preliminar suscitada, quando no encontra amparo no mbito do regramento do processo administrativo tributrio. IRPJ Correto o lanamento do crdito tributrio tendo em vista que o prejuzo fiscal relativo ao ano base j havia sido utilizado pela recorrente em anos posteriores. DISCUSSO CONCOMITANTE NA ESFERA JUDICIAL RENNCIA ESFERA ADMINISTRATIVA. A discusso da mesma matria perante o Poder Judicirio implica em renncia esfera administrativa, em que pese a autonomia de instncias, sob pena de serem proferidas decises conflitantes. INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI. O Primeiro Conselho de Contribuintes no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria. (Smula 1CC n 2) MULTA MORATRIA No cabe multa de ofcio nos casos de lanamentos de crditos suspensos em razo de deciso judicial anteriormente proferida. A multa somente dever ser aplicada nos termos do artigo 63 e pargrafos da Lei 9.430/96. JUROS So devidos independentemente da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio constitudo nos termos do artigo 161 do Cdigo Tributrio Nacional. Resultado do julgamento: (Processo retirado de pauta por pedido justificado da parte recorrente)

Processo: 19647.007375/2005-46

Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: CSLL. DECADNCIA. INCONSTITUCIONALIDADE DO ART. 42, DA LEI 8.212/91. SMULA VINCULANTE N. 8, DO E. STF. - Na dico da Smula Vinculante n. 8, do Egrgio Supremo Tribunal Federal, inconstitucionais os artigos 45 e 46, da Lei n. 8.212/91 e, portanto, quinqenal o prazo decadencial para lanamento do CSLL. CSLL. ENTIDADE FECHADA DE PREVIDNCIA PRIVADA. INEXIGIBLUDADE. AUSNCIA DE BASE DE CLCULO. - Caracterizada a ausncia de finalidade lucrativa da entidade de previdncia privada fechada, inexigvel a CSLL sobre o supervit, na disciplina da Lei n. 7.689/88, alm de inexistir base de clculo para tal cobrana. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 10746.000313/2003-59 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: CSLL MULTA ISOLADA No providenciados balanos ou balancetes de suspenso ou reduo das estimativas mensais, estas devem incidir sobre a receita bruta total, sob pena de aplicao da multa isolada prevista no art. 44 da Lei n 9.430/96. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN por maioria de votos)

Processo: 13807.004926/2001-20 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: IRPJ/CSLL DECADNCIA Em Consonncia com a jurisprudncia deste colegiado, decai o lanamento com o decurso do prazo de cinco anos contados do fato gerador.

ARBITRAMENTO DE LUCRO (ANO-CALENDRIO DE 1997) A inexatido dos dados registrados nos Livros e Documentos da escriturao contbil, por ocasio da autuao, justifica o arbitramento do lucro calculado sobre os valores das receitas da Empresa. INCONSTITUCIONALIDADE O Primeiro Conselho de Contribuintes no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria. (Smula 1 CC n 2) Resultado do julgamento: (Dado provimento ao REsp da PGFN para afastar a decadncia e determinar o retorno dos autos Cmara a quo para anlise do mrito. Votao unnime)

Processo: 10768.100225/2002-17 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO PRAZO DECADENCIAL Dispe a Smula Vinculante n 08 do Supremo Tribunal Federal, publicada no DOU de 20/06/2008: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto -Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. Precedentes: RE 560.626, rel. Min. Gilmar Mendes, j. 12/6/2008; RE 556.664, rel. Min. Gilmar Mendes, j. 12/6/2008; RE 559.882, rel. Min. Gilmar Mendes, j. 12/6/2008; RE 559.943, rel. Min. Crmen Lcia, j. 12/6/2008; RE 106.217, rel. Min. Octavio Gallotti, DJ 12/9/1986; RE 138.284, rel. Min. Carlos Velloso, DJ 28/8/1992. Legislao: DecretoLei n 1.569/1997, art. 5, pargrafo nico Lei n 8.212/1991, artigos 45 e 46 CF, art. 146, III. No sendo aplicvel o prazo de 10 (dez) anos para o lanamento das contribuies para a seguridade social, previstos nos dispositivos declarados inconstitucionais pela Supremo Corte, aplica-se o prazo de 05 (cinco) anos a que se art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional. Resultado do julgamento: (Dado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 16327.001738/00-33 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: PAF INCENTIVO FISCAL INCENTIVOS FISCAIS A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo, ou beneficio fiscal relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, fica condicionada comprovao pelo

contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, da regularidade fiscal, nos termos do artigo 60 da Lei 9069/1995. PAF INCENTIVO FISCAL DIPJ RETIFICADORA EFEITOS A partir da IN 166/99, os efeitos da declarao retificadora, nos dizeres dessa normativa, art. 1, 2, I, tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a integralmente, inclusive para efeitos da reviso sistemtica de que trata a INSRF094, de 24 de dezembro de1997. PAF REGRAS DE INTERPRETAO PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO ACESSRIA GRADAO DA PENALIDADE Cabe a autoridade administrativa, no processo exegtico de soluo de conflitos entre as normas, se guiar pelos princpios elementares que regem o processo administrativo, respeitados os direitos e garantias individuais emanados da CF: art.r, XXXIV a, LIV e LV. O descumprimento de uma obrigao acessria, determinado por dispositivo interpretativo no tem o condo de fulminar o direito material consignado na lei. PAF DECSUMPRIMENTO DE OBRIGAO ACESSRIA PENALIDADE APLICVEL Provado o direito material da recorrente, tem decidido este Colegiado que no possvel desconhecer o princpio da razoabilidade da sano, quando se trata de descumprimento de obrigao acessria. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 16327.002498/99-51 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte Ementa da Deciso recorrida: INCENTIVOS FISCAIS. PERC. COMPROVAO DE REGULARIDADE FISCAL. Comprovada a regularidade fiscal no curso do processo administrativo, deve ser afastada a preliminar de impossibilidade de deferimento do incentivo fiscal com fulcro no art. 60 da Lei n n 9.069/1995, devendo a repartio de origem prosseguir a anlise do mrito do pedido. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

Processo: 16327.002516/99-31 Recorrente: Fazenda Nacional Recorrido: Contribuinte

Ementa da Deciso recorrida: PERC. REGULARIDADE FISCAL. COMPROVAO. Com vistas ao deferimento do Pedido de Reviso de Ordem de Incentivos Fiscais (PERC), a exigncia de regularidade fiscal deve se ater ao perodo a que se referir a Declarao de Rendimentos da Pessoa Jurdica onde se deu a opo pelo incentivo. Resultado do julgamento: (Negado provimento ao REsp da PGFN. Votao unnime)

* Alexandre Pontieri Advogado com atuao nos Tribunais Superiores (STF, STJ, TST e TSE), no Congresso Nacional (Cmara dos Deputados e Senado Federal) e, especialmente, no Conselho Nacional de Justia (CNJ); Consultor da rea tributria com foco principalmente no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF); Ps-Graduado em Direito Tributrio pelo CPPG Centro de Pesquisas e Ps-Graduao da UniFMU, em So Paulo; Ps- Graduado em Direito Penal pela ESMP-SP Escola Superior do Ministrio Pblico do Estado de So Paulo. Autor de diversos artigos em revistas peridicas e publicaes especializadas na rea do direito. alexandrepontieri@gmail.com