Limites do Poder Tributrio 1) Princpios Tributrios Legalidade Tributria

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

- no se fala em cobrar tributo sem lei; - em regra, para se ter tributo, lei ORDINRIA; - H necessidade de lei complementar para os tributos: IGF, IRESI, Emprstimo Compulsrio, Contribuo Social Residual (da Unio). - para extinguir ou aumentar tributo, de regra, precisa de lei ordinria para extinguir ou diminuir, tambm precisa!
Art. 97 CTN. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. - quando a lei no precisa dos mecanismos acima, h MITIGAO da ALQUOTA.

ALQUOTA EXCEES DO PRINCPIO DA LEGALIDADE Impostos EXTRAFISCAIS Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre operaes financeiras, Imposto sobre produtos industrializados - os impostos extrafiscais arrecadam e servem tambm para regular a balana comercial NO NECESSRIA LEI PARA ALTERAR ALQUOTA [mitigao] EXTRAFISCAIS CIDE COMBUSTVEL e ICMS COMBUSTVEL

Obs. A maioria da doutrina diz que a atualizao monetria EXCEO AO PRINCIPIO DA LEG. Prazo para pagamento exceo tambm. Obs. CF autorizou a criao e majorao de IMPOSTOS por MEDIDA PROVISRIA STF autorizou majorar ou criar TRIBUTOS por MP tambm. Estados e Municpios tambm podem criar/majorar tributos/impostos atravs de MP. - onde cabe MP, no cabe lei complementar, e vice e versa. Princpio da Anterioridade s2
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou

- garantia do contribuinte - veda a tributao inopinada e tributao de surpresa - prepara o contribuinte para o evento compulsrio da tributao - clusula ptrea - aplicado SOMENTE quando correr INSTITUIO DE TRIBUTO ou AUMENTO. Obs prova! Se existe uma ISENO em vigor, e governo corta a iseno, e cobra o tributo, NO respeita o PA Obs prova! Resoluo ou extino de desconto ou revogao de iseno/prazo NO APLICA P.A., sendo aplicado/cobrado no OUTRO DIA. Sum 669 STF Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade. P.A : anual, de exerccio, comum: - art. 150, III, b, CF. - se eu criar/aumentar tributo, s posso cobrar no PRXIMO ANO FINANCEIRO que se inicia em 01/01/ano seguinte. - lei que cria ou aumenta tributo, somente ter eficcia no prximo ano financeiro. P.A. nonagesimal/ privilegiada/ qualificada: Art. 150, III, c, CF c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b - s posso exigir tributo aumentado/criado aps 90 dias a lei que cria/aumenta tributo, s ter eficcia aps 90 dias da sua pub. - se cria ou aumenta tributo de JANEIRO a SETEMBRO, no tem porque aplicar o PA nonagesimal, uma vez que o MAIS BENFICO para o contribuinte o PA anual. - se cria ou aumenta TRIBUTO, nos meses de OUT, NOV, DEZ, aplica a NONAGESIMAL. APLICAR O QUE FOR MAIS BENFICO PARA O CONTRIBUINTE EXCEES AO PRINCPIO DA ANUALIDADE EM DIREITO TRIBUTRIO APLICAO IMEDIATA EXCEO AO PA ANUAL EXCEO AO PA NONAGESIMAL II II IE IE IOF IOF IEG IEG IPI - RESPEITA O PA NONAGE. IR RESPEITA O PA ANUAL

Obs: Emprstimo compulsrio CIDE ou ICMS COMBUSTVEIS Fixao da BL IPTU e IPVA Obs: PA especial/mitigada APLICA PA ANUAL

CALAMIDADE e GUERRA ou INVESTIMENTO respeita o PA, no exceo. respeita a NOVENTENA respeita a ANUAL

Contribuies previdencirias so aplicadas 90 dias aps a lei que modificar.

NO SE

REGRA: ICMS COMUM, ISS, ITBI, IPVA, ITPI, IPTU, TAXAS + CONTRIBUIES DE MELHORIA PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE (anual ou nonagesimal)

SEMPRE APLICA

Principio da Irretroatividade da lei Tributria x Retroatividade da legislao tributria Irretroatividade:

Art. 5, XXXVI XXXVI - a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada;

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

- alcana apenas fato gerador aps a publicao, no tem exceo. - lei que CRIA ou AUMENTA tributo s pode valer PARA FRENTE - aplica a lei mais benfica ao contribuinte, mesmo aos FG passados, caso exista previso expressa na lei alteradora a lei tem que ser mais benfica, e essa lei que altera a original, tem que prever a retroatividade. Retroatividade:
Art. 105 CTN. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. Art. 106 CTN. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

- aplicado para penalidades ou interpretao (lei que no traz nem retira nus) - no atua nos itens principais da formao do tributo Casos em que a lei retroage: Em qualquer caso que for meramente interpretativa Ato no definitivamente julgado aquele que no tem coisa julgada na esfera judicial (no cabe mais recurso) no pode ser na esfera administrativa, pq no existe coisa julgada na esfera adm. Quando deixar de defini-lo como infrao se uma nova lei no encara mais como infrao tributria, retroage!! Quando no for mais contrario o ato ou omisso do sujeito passivo desde que no seja fraude ou falta de pgto Em casos de aplicao de penalidade menos severa Casos especiais s2 o No se aplica o principio da retroatividade quando for hiptese de iseno no poder ser aplicado a fato gerador anterior, s para novos. Para anistia obrigatrio. o Aplicao imediata nos casos dos pargrafos primeiro e segundo, art. 144 do CTN

Fatos ainda pendentes + art. 105 CTN fato que comeou numa lei, no transcorrer do fato, aparece uma lei nova. Qual aplicar? Sum 584 STF -> Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. doutrina majoritria aceita que a lei nova seja aplicada para o fato que comeou na vigncia de lei antiga. Quebra de sigilo, Lei 10142/2001 lei autorizava o fisco a dar uma olhadinha nas transaes bancrias, e o fisco sabia de todas. No mais feito hoje, no tem mais CPMF. apenas realizado em casos especiais, por exemplo, quando o fisco desconfia. o STJ julgou em prol do fisco o Cruzamento de dados CPMF, IR o Art. 144 p. 1 - aplicao em lei nova que cria novos critrios fiscais, lei nova que amplia os poderes do fisco, lei nova que outorga ao credito maiores garantias ou privilgios. o Tudo que em prol do fisco no exceo.

Principio da Isonomia
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; Base legal tambm se encontra no art. 5, caput, CF.

- igualdade de sujeitos perante a lei; - a lei deve ser abstrata ou geral; - tratamento igual para os que esto em situao de igualdade Obs: motivos extrafiscais no ferem a isonomia art. 151, I CF - aplicao da clausula pecnia nun olet o todos contribuem de forma igual

Princpio da Proibio do Confisco Conceito: tributo que consome grande parte da propriedade ou tributo que inviabiliza a propriedade. Assim, o valor do tributo no pode ser to alto que consuma ou inviabilize a prop. H exceces: art. 5, XLVI, b, CF e art; 243, p u, CF No se aplica o principio aos tributos extrafiscais

STF aplica-se o principio para as multas fiscais

Obs: tem que analisar todo o sistema tributrio para saber se no fere o principio Obs: no veda a instituio de IGF o Principio da Liberdade de Trfego
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

Veda taxa de turismo (Estado no pode criar) e imposto residual com base de clculo em passagem de um estado a outro (pagar tributo na fronteira dos Estados no pode!) Veda tambm a cobrana de tributos sobre a circulao em operaes interestaduais/intermunicipais. - excees: pedgio e ICMS (doutrina diz que a parada de nibus ou caminhes no afronta o principio, pois realizada para cobrana ou verificao de cobrana dos tributos)

Principio da uniformidade tributria (art. 151, I e II, CF)

Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;

- probe a instituio de tributos que no sejam uniformes em todo o territrio nacional - o tributo no pode fazer distino ou dar preferncia para Estados, DF ou municpios em deferimento do outro - no se aplica a todos os entes! - admite-se a concesso de incentivos fiscais - probe a unio de tributar de forma desigual os estados, DF ou municpios, no que tange a divida publica e a remunerao dos seus agentes o Principio da capacidade contributiva s para IMPOSTOS!

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

- equalizao de tributao - cobra + de quem tem + renda - possibilita a aferio de renda pelo fisco - EXCEO: taxas e contribuio de melhoria (pago de acordo com o imvel, e no com a renda) - No se aplica em todos os impostos

2) Imunidades o Imunidade x iseno A imunidade um instituto de sede constitucional, ou seja, h uma dispensa constitucional do tributo. J a inseno indica uma dispensa legal, no campo da tributao, legalmente qualificada, no constitucionalmente, como a imunidade.

Iseno se inibe o lanamento do tributo, tendo ocorrido o fato gerador e nascido a obrigao tributria. Interpretao literal. CTN Imunidade no h que se falar em relao jurdico-tribut., pois a norma imunizadora est fora do campo de incidncia do tributo. Interpretao ampla, pois norma const. CF

A diferena entre a imunidade e a inseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda, no exerccio da competncia. o H trs tipos de imunidades 1) OBJETIVA no libera as entidades de todo e qualquer imposto, mas somente dos impostos referentes ao produto 2) SUBJETIVA imunidade pessoal, desconto a incidncia de todo imposto 3) MISTA aplica-se as duas, exige comprovao da imunidade sobre o bem, e sobre a pessoa ex: iseno do ITR sobre pequenas glebas Imunidade no incidncia do imposto sobre o fato gerador Imunidade recproca principio federativo unio, estados e municpios no cobraro impostos uns dos outros. - imunidade subjetiva - doutrina: somente impostos pessoais STF engloba todos os impostos ATENO! Art. 150, p 2, CF abrange autarquias e fundaes, tambm englobadas na imunidade Doutrina diz que tambm engloba algumas empresas publicas e sociedade de economia mista desde que prestadoras de servios pblicos! - o patromonio, renda e servio das entidades deve estar vinculados as atividades essenciais da entidade. - somente h imunidade na venda (impostos indiretos) o Imunidade religiosa - elemento axiolgico liberdade de culto - culto = evento litrgico, profisso de f, dentro dos padres constitucionais. Obs: questo lojas manicas tem imunidade ou no?! - tempo = entidade indicando uma organizao onde se realizam cultos - condio todo dinheiro que entra titulo de imunidade, deve ser usado e relacionado s atividades fins da entidade Obs: cemitrios so considerados templos? Se considerado extenso do templo, sim. Se no culto o costume enterrar, ento, sim. Nem os cemitrios particulares pagam imposto. Imunidades dos partidos polticos/ sindicados de trabalhadores/ instituio de educao/ entidade de assistncia social - elemento axiolgico: pluralismo poltico, livre exerccio laboral, dto a educao e assistncia social - partido poltico: associao de direito privado, registrada em cartrio, reconhecida pelo TSE Obs: as fundaes enquadram-se na imunidade? Tambm so imunes. Obs2: bens comprados em nome do partido, no pagam impostos se o dinheiro recebido for usado para o partido Obs3: sindicato patronal paga imposto pq patronal

o o

Obs4: que tipo de escola recebe o benefcio? Toda a entidade educacional de 1, 2 ou 3, recebem a imunidade, desde que reverta os valores na prpria escola/instituio - assistncia social so imunes as contribuies previdencirias SUM 724 STF Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Imunidade de imprensa - e.a. liberdade de expresso - nica que imunidade objetiva, mas no todo imposto q imune. Incidem: IPTU, IPVA, ITBI, No incidem: ICMS, IPI, ISS, II nas funes de comercializao, no incidem Obs: livro digital no paga, pois entra no conceito geral de livro (virtual ou papel) - periodico lista telefnica, lbum de figurinha... [calendrio no!] - o papel destinado impresso o nico insumo imune [tinta????] - publicidade em jornal ou revista aplicao do ISS No corpo imune No encarte fora do corpo, PAGA! pois no considerado informao.

IGF IRESI II IE IOF IPI CIDE ICMS IEG IDI

IR IPTU IPVA ISS ITBI ITR ITCMD ICMS CPMF

TABELAS DO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE ANUAL E NONAGESIMAL