COFINSePIS 2012

FACULDADE TRINGULO MINEIRO
ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
4 - PIS E COFINS
INTRODUO
As contribuies do PIS e COFINS, atualmente, esto regidas pela Lei 9.718/98, com as alteraes subseqentes. As duas contribuies, apesar de originarem-se de diferentes legislaes, tm uma relativa semelhana na base de clculo, pois em sua formao devem ser somadas todas as receitas auferidas, com as excees e excluses previstas em lei. As 2 contribuies sofreram mudanas significativas pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 (que instituram a chamada no cumulatividade do PIS e da COFINS, respectivamente), 10.865/2004 (que introduziu o PIS e COFINS sobre importao) e 10.925/2004.
CONTRIBUINTES, BASE DE CLCULO, CONCEITO DE RECEITA BRUTA E ALQUOTAS. COFINS

So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES.
PIS
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES.
BASE DE CLCULO
A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
RECEITA BRUTA A PARTIR DE 01.02.1999

Para melhor expor a ampliao da base de clculo do PIS e da COFINS, vamos apresentar uma estrutura de um Demonstrativo de Resultados, agrupando as contas de resultados.
A estrutura bsica do Demonstrativo de Resultados do Exerccio apresenta, numa empresa industrial, a seguinte configurao: 1. Faturamento Bruto 2. (-) IPI e ICMS Substituio Tributria no Faturamento Bruto 3. (=) Receita Bruta de Vendas de Produtos e Servios 4. (-) Vendas Canceladas 5. (-) Abatimentos. 6. (-) Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas 7. (=) Receita Lquida 8. (-) Custo dos Produtos, Mercadorias ou Servios Vendidos. 9. (=) Lucro Bruto
04/09/2013
Curso de Cincias Contbeis Srie 4 C/H: 04 por semana Prof. Carlos Otvio Franco

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO 10. (+ ou -) Receitas e Despesas operacionais com vendas e administrativas 11. (+ ou -) Receitas e Despesas financeiras 12. (+ ou -) Outras receitas e despesas operacionais 13. (=) Lucro Operacional 14. (+) Receitas no Operacionais 15. (-) Despesas no Operacionais 16. (-) Participaes nos Lucros 17. (=) Lucro antes da proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 18. (-) Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 19. (=) Lucro antes da Proviso para o Imposto de Renda 20. (-) Proviso para o Imposto de Renda 21 (=) Lucro Lquido do Exerccio. Se considerarmos a legislao anterior Lei 9718/98, a base de clculo da COFINS e do PIS o subtotal aps o item 5. Desconsideram-se, mediante excluso do item 1 ou 3, quando for o caso, as vendas de produtos com substituio tributria do PIS e COFINS e as provenientes de exportaes. Assim, quando se fala em PIS/Faturamento ou COFINS/Faturamento, pela legislao anterior, est sendo considerada a receita proveniente das atividades objeto da empresa, isto , daquelas atividades constantes no Estatuto ou Contrato Social, ou por outra, o somatrio das Notas Fiscais de Venda, de Prestao de Servios ou de Operaes de Conta Alheia (comisses), admitidas, quando for o caso, as dedues dos itens 2, 4 e 5. Com as modificaes da Lei 9718/98, todas as receitas, exceto as textualmente excludas, integram a base de clculo da COFINS e do PIS, sejam operacionais ou no operacionais. Obviamente, manteve-se tambm o Faturamento. No grupo (espcie) de receitas operacionais, isto , aquelas decorrentes do giro normal do negcio, porm, no geradas diretamente pelas atividades objeto da sociedade, temos, como exemplos: os juros e multas cobrados de clientes por atraso no pagamento de ttulos; as receitas financeiras e respectivas variaes monetrias decorrentes de atualizao de direitos; as receitas de aluguis eventuais de imveis ou mveis; a receita de servios eventuais; a receita de venda de produtos residuais (sucatas); as receitas em operaes de bolsa; as receitas de investimentos temporrios; prmio de resgate de ttulos e debntures; os rendimentos de aplicaes financeiras; a atualizao de impostos a compensar pela taxa SELIC; os descontos financeiros obtidos; aluguis recebidos; a amortizao de desgio de investimentos; etc. As reverses de provises, os rendimentos de participaes societrias e as recuperaes de despesas que no representam ingresso de novos valores tambm integram este grupo, porm, so excludas da base de clculo. No grupo (espcie) receitas no operacionais, as receitas mais comuns so as decorrentes de alienao de bens do ativo permanente, tais como bens mveis e imveis, investimentos, etc. Estas, entretanto, esto textualmente excludas da base do PIS e da COFINS. Assim, o conceito de Faturamento, que antes significava o somatrio das receitas objeto da empresa (aquelas constantes em Notas Fiscais de venda ou prestao de servios),
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO para fins de apurao de base de clculo do PIS e COFINS, abrange todas as receitas da empresa, sejam operacionais ou no operacionais. ALQUOTA ZERO DO PIS E COFINS A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge, estas at 31.03.2005. E, a partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.442/2005, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio. O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa. EXCLUSES Tanto para o PIS, quanto para a COFINS, excluem-se da receita bruta as seguintes parcelas: 1) As vendas canceladas. Como exemplo, as devolues de vendas, ocorridas quando um cliente devolve uma mercadoria, aps adquiri-la. Trata-se de um estorno de venda, pois a receita gerada foi cancelada pela devoluo correspondente.
Nota: vide ADI SRF 01/2004 que dispe sobre a excluso da base de clculo do PIS e da Cofins, dos valores glosados em faturas emitidas contra planos de sade.
2) Os descontos incondicionais concedidos no ato da venda.

Somente so consideradas como descontos incondicionais as parcelas redutoras do preo de venda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem, para sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos (IN SRF 51/78). Portanto, interessa nos descontos incondicionais, os eventos "anteriores a emisso da nota fiscal". Fato j concretizado, e comercialmente aceitvel entre as partes (ajustes contratuais, negociao de pedido, etc.). Normalmente, em uma nota fiscal, os descontos incondicionais so caracterizados por uma linha com a expresso do tipo desconto promocional , desconto especial, etc. como, por exemplo: 1) 100 pares de sapatos a R$ 10,00 cada R$ 1.100,00 2) 40% de Desconto especial por promoo - R$ 500,00 3) Valor da mercadoria com desconto (1-2) R$ 600,00
3) O IPI destacado nas Notas Fiscais de venda (quando incluso na receita bruta) e o ICMS cobrado pelo vendedor na condio de substituto tributrio.
O IPI o valor que o fabricante (ou o contribuinte deste imposto) destaca na nota fiscal. Da mesma forma, vrios produtos, sujeitos ao ICMS, tm exigncia, pela legislao estadual, de haver a cobrana do imposto em fase anterior sua circulao para o consumidor final. Estes dois itens so excludos, como, por exemplo: 1) Valor da mercadoria faturada R$ 1.000,00 2) IPI destacado de 10% R$ 100,00 3) ICMS destacado, devido por substituio tributria R$ 200,00 4) Total da nota fiscal R$ 1.300,00
No exemplo acima, somente o valor de R$ 1.000,00 base de clculo do PIS e COFINS, j que o IPI (linha 2) e ICMS substituio tributria (linha 3), cobrados destacadamente, no so considerados como receita bruta. 3
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO IMPORTANTE: no confundir o ICMS substituio tributria com o ICMS normal. Este ltimo, apesar de destacado em nota fiscal, corresponde ao imposto que o vendedor do produto / servio est sujeito, e no poder ser excludo da base de clculo do PIS e COFINS, por falta de previso legal. 4) As reverses de provises e as recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas. As reverses so ajustes contbeis referentes a um estorno de uma proviso anteriormente constituda. Exemplo: se a contabilidade registrou, em 31.08.2001, uma proviso para o imposto de renda, de R$ 20.000,00, e em 30.11.2001, houve a reverso de parte deste valor no montante de R$ 1.000,00, os lanamentos contbeis seriam os seguintes: Em 31.12.2000: D Proviso para o Imposto de Renda (conta de Resultado) C Imposto de Renda a Pagar Valor R$ 20.000,00 Em 30.11.2001: D Imposto de Renda a Pagar C Proviso para o Imposto de Renda (conta de resultado) Valor R$ 1.000,00 Este ltimo lanamento (de 30.11.2001) trata-se de uma reverso da proviso anteriormente constituda, e portanto, no se inclui na base de clculo do PIS e COFINS. Os crditos baixados como perda so as duplicatas, ttulos e valores a receber, vencidos h mais de 6 meses, e que contabilmente foram baixados a dbito de resultado de exerccio. Se, porventura, a duplicata que originou o lanamento, for paga pelo devedor, o credor registrar a recuperao da perda da seguinte forma: D Caixa/Bancos conta movimento C Recuperao de Crditos Registrados como Perdas (conta de resultado) Valor R$ 550,00. Este valor de R$ 550,00 no ser includo na base do PIS e COFINS. 5) Os resultados positivos de participaes societrias. Tais resultados correspondem a dividendos, lucros e registro de equivalncia patrimonial credora, recebidos em decorrncia de aes, quotas ou participaes que a pessoa jurdica detiver. 6) A receita decorrente da venda de bens do ativo permanente. Como exemplo, a venda de um terreno, que est no imobilizado da pessoa jurdica, no ser computado na base de clculo do PIS e COFINS.
Nota: observar que, para as empresas que se enquadrarem na sistemtica de apurao do PIS no cumulativo (Lei 10.637/2002), somente as vendas do ativo imobilizado no iro compor, a partir de 01.02.2003, a base de clculo do PIS. As vendas de investimentos, no perodo de 01.12.2002 a 31.01.2004 (aes, quotas de capital, etc.) so tributveis para tais empresas.
7) As receitas decorrentes dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista. 8) As receitas de exportao de mercadorias para o exterior. 9) As receitas dos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas. importante ressaltar que no basta que a receita seja auferida sobre uma pessoa que reside no exterior (por exemplo, um estrangeiro que esteja em visita ao Brasil). Para se considerar parcela excluvel, deve haver um pagamento que represente um ingresso de divisas no Brasil.
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO 10) As receitas do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel. 11) As receitas do transporte internacional de cargas ou passageiro. 12) As receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (REB). 13) As receitas do frete de mercadorias importadas entre o Brasil e o exterior pelas embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro (REB). 14) As receitas de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei 1.248/1972 e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior. 15) As receitas de vendas, com o fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras, registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio. 16) As receitas prprias das entidades sem fins lucrativos (templos de qualquer culto; partidos polticos; instituies de educao e assistncia social imunes ao Imposto de Renda; instituies de carter filantrpico; recreativo, cultural, cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda; sindicatos, federaes e confederaes; servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas do tipo CRC, CREA, etc.; fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo poder pblico; condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais e a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas na Lei 5764/1971). 17) O faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, assim como a prestao de servios decorrentes destas operaes, efetuadas diretamente Itaipu Binacional. 18) A parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo das taxas de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no anocalendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada. AGNCIAS DE PROPAGANDA A partir de 26.07.2004, excluem-se da base de clculo do PIS e COFINS das agncias de publicidade e propaganda as importncias pagas diretamente ou repassadas por esta a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas, sendo vedado o aproveitamento do crdito em relao s parcelas excludas - (Artigo 13 Lei 10.925/2004).
ASPECTOS ESPECIAIS DA TRIBUTAO DO PIS E COFINS.

RECOLHIMENTO PELO REGIME DE CAIXA NO LUCRO PRESUMIDO. Se o contribuinte for tributado pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido, a receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios, cujo preo seja recebido a prazo ou em parcelas, poder ser computada na base de clculo do PIS e COFINS somente no ms do efetivo recebimento (regime de caixa), desde que adote o mesmo critrio em relao ao IRPJ e CSL. Exemplo: 5
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Uma Nota Fiscal ou Duplicata est em cobrana bancria em 31.03.2003, com vencimento para 05.04.2003, o respectivo valor no ser computado como receita, na apurao do IR, CSL, PIS e COFINS, relativamente ao perodo encerrado em 31.03.2003. CONDIES. As condies para o gozo deste regime: I emitir documento fiscal idneo, quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; II indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, o documento fiscal a que corresponder cada recebimento. A pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicado o documento fiscal a que corresponder o recebimento. VALORES RECEBIDOS ANTECIPADAMENTE. Os valores recebidos antecipadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. Base: art. 85 da IN SRF 247/2002. ISENO DA COFINS PARA AS SOCIEDADES CIVIS AT MARO / 1997 As sociedades civis de profisses regulamentadas que tivessem forma de tributao enquadrada no artigo 1 e 2 do Decreto Lei 2397/1987, estavam isentas do recolhimento da COFINS at 31.03.1997, por fora do artigo 6, inciso II, da Lei Complementar 70/1991, que instituiu a contribuio. A forma de tributao especial prevista no DL 2397 para as Sociedades Civis foi revogada pelo art. 88, XIV, da Lei 9430/96, sendo que o artigo 56 da referida lei, expressamente, disps que as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada passam a contribuir para a seguridade social com base na receita bruta, a partir de abri / 1997. Entretanto, a Smula 297 do STJ dispe que as sociedades civis de prestao de servios profissionais so isentas da COFINS, irrelevante o regime tributrio adotado. Portanto, s empresas prestadoras de servios profissionais (como sociedade de advogados, mdicos, etc.) que analisem sua situao especfica, visando obter o reconhecimento da iseno no judicirio. VENDA DE PAPEL DESTINADO IMPRESSO DE LIVROS E JORNAIS A partir de 15.05.2002, data da publicao da Medida Provisria 38/2002, fica concedida a iseno do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes da venda de papel destinado impresso de livros, jornais ou peridicos. Tendo em vista que a MP 38/2002 no foi convertida em lei, perdendo sua eficcia, a SRF/COSIT expediu a Soluo de Consulta 21/2002 estabelecendo que a iseno do PIS e da COFINS vigorou para os fatos geradores ocorridos no perodo compreendido entre 15 de maio e 10 de outubro de 2002, exclusivamente, para a receita auferida com a venda de papel destinado impresso de livros, jornais ou peridicos.
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO As receitas auferidas com as vendas do referido produto, realizadas at o dia 14 de maio de 2002, e a partir de 11 de outubro de 2002, continuam sujeitas ao PIS e ao COFINS. PIS DEVIDO PELAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS A contribuio para o PIS ser determinada na base de 1% sobre a folha de salrios do ms, pelas seguintes entidades: 1. Templos de qualquer culto 2. Partidos polticos 3. Instituies de educao e assistncia social imunes ao Imposto de Renda 4. Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda 5. Sindicatos, federaes e confederaes 6. Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei 7. Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas do tipo CRC, CREA, etc. 8. Fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo poder pblico 9. Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais 10. A Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas na Lei 5764/1971. Entende-se por folha de salrios mensal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnio, adicional noturno, hora extra, 13 salrio e repouso semanal remunerado. No integram a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado; o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais - (Art. 2, da Lei 9.715/98 e art. 13, da MP 2.158-35/2001). ISENO DA COFINS PARA ENTIDADES FILANTRPICAS E BENEFICIENTES Aplicam-se s entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social, para efeito de pagamento da contribuio para o PIS alquota de 1% sobre a folha de pagamento e de gozo da iseno da COFINS, o disposto no art. 55 da Lei 8.212, de 1991. Desta forma, para configurar a iseno, a entidade deve atender aos seguintes requisitos, cumulativamente: I seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; II seja portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social, fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos; (Medida Provisria 2.187-13, de 24.08.2001, DOU 27.08.2001); III promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia; (Lei 9.732, de 11.12.1998); IV no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; V aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de suas atividades. (Lei 9.528, de 10.12.1997).
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PIS DEVIDO PELAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS A contribuio para o PIS ser determinada na base de 1% sobre a folha de salrios do ms, pelas seguintes entidades: 11. Templos de qualquer culto 12. Partidos polticos 13. Instituies de educao e assistncia social imunes ao Imposto de Renda 14. Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda. 15. Sindicatos, federaes e confederaes. 16. Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei. 17. Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas do tipo CRC, CREA, etc. 18. Fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo poder pblico 19. Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais 20. A Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas na Lei 5764/1971 Exemplo: Um sindicato, com folha de salrios de R$ 10.000,00 - recolher o PIS de setembro / 2002 no valor de: 1% x R$ 10.000,00 = R$ 100,00. PARCELAS INTEGRANTES DA FOLHA DE SALRIOS Entende-se por folha de salrios mensal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnio, adicional noturno, hora extra, 13 salrio e repouso semanal remunerado. No integram a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado; o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Exemplo: Determinado condomnio residencial apurou as seguintes verbas no fechamento de sua folha de pagamento de novembro / 2002: Salrios, horas extras, frias e adicional noturno: R$ 11.000,00. 1a Parcela do 13o. salrio pago: R$ 5.000,00 Salrio-famlia: R$ 200,00 Clculo do PIS devido no ms: Base de clculo: R$ 11.000,00 + R$ 5.000,00 PIS devido: R$ 16.000,00 x 1% = R$ 160,00 Base Legal: art. 2, da Lei 9.715/98 e art. 13, da MP 2.158-35/2001.
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMERCIANTES VAREJISTAS DE VECULOS AUTOMOTORES USADOS. A pessoa jurdica que tenha por objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e a venda de veculos automotores, nas vendas de veculos usados, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preo ajustado entre as partes. Esta norma vlida para fatos geradores ocorridos a partir de 30.10.1998. Exemplo: Compra de veculo usado, recebido como parte do pagamento de uma venda de veculo novo, no valor de compra de R$ 10.000,00. Venda do mesmo veculo, pelo preo de R$ 11.000,00. A base de clculo para fins de PIS e COFINS ser R$ 11.000,00 (preo de venda do veculo usado) menos R$ 10.000,00 (valor de aquisio do mesmo veculo) igual a R$ 1.000,00. PREJUZO APURADO NA VENDA DE VECULOS. No h permisso legal para compensar prejuzo apurado na venda de veculos com vendas futuras. Assim, se na operao de compra e venda de um veculo, se apurar um prejuzo de R$ 2.000,00, este prejuzo no poder ser compensado (para fins de determinao da base de clculo do PIS e da COFINS) com uma outra operao de venda que gerou um lucro, por exemplo. Bases: artigo 5 da Lei 9.716/98 e IN SEF 247/2002. RETENO DO PIS E DA COFINS PAGAMENTOS DE SERVIOS DE LIMPEZA, FACTORING E OUTROS SERVIOS. A partir de 01.02.2004, por fora do art. 30 e seguintes da Lei 10.833/2003, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos a reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP. O disposto aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III - fundaes de direito privado; ou IV - condomnios edifcios. As retenes da CSLL, da COFINS e do PIS sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especificas previstas na legislao do imposto de renda. Para os fins de reteno, compreendem-se como servios profissionais aqueles de que trata o art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999.
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COOPERATIVAS DISPENSA DE RETENO DA CSLL A PARTIR DE 01.05.2004. Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou o art. 32 da Lei 10.833/2004, a partir de 01.05.2004 no mais ser exigida a reteno da parcela da CSLL sobre pagamentos s cooperativas. Observe-se que continua a exigncia de reteno da COFINS e do PIS. ALQUOTAS O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de 4,65%, correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65%, respectivamente. As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se no regime de nocumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno. DISPENSA No esto obrigadas a efetuar a reteno as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES. A reteno no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a (redao dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004): I cooperativas, relativamente CSLL; II empresas estrangeiras de transporte de valores; III - pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos (redao dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004): I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. PAGAMENTOS DE VALOR IGUAL OU INFERIOR A R$ 5.000,00 A partir de 26.07.2004, dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00. Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno, compensando-se o valor retido anteriormente ( 3 e 4 do artigo 31 da Lei 10833/2003,
includos pela Lei 10.925/2004).
RECOLHIMENTO Os valores retidos na quinzena devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da Curso de Cincias Contbeis Srie 4 C/H: 04 por semana 10 04/09/2013 Prof. Carlos Otvio Franco

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio ( art.
35 da Lei 10833/2004, com redao dada pelo artigo 5 da Lei 10.925/2004).
COMPENSAO Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s respectivas contribuies. CDIGOS, PRAZOS DE PAGAMENTOS E OPES DE PLANEJAMENTO PARA ECONOMIA FISCAL. O DARF dever ser preenchido com os seguintes cdigos no seu campo 04, de acordo com a origem da contribuio:
COFINS
Cdigo 2172 5856 5629 5442 5952 5960 7987 8645 Origem Contribuintes em Geral Regime no Cumulativo (recolhimentos a partir da competncia 02/2004 conforme Ato Declaratrio Executivo CORAT 80/2003) Cofins - Importao Cofins - Importao de Servios Reteno da COFINS, PIS e CSLL art. 30 da Lei 10833/2003 Reteno da COFINS art. 30 da Lei 10833/2003 Pessoa Jurdica Beneficiria de Iseno ou Suspenso Judicial da CSLL ou do PIS Entidades Financeiras Fabricantes e importadores dos veculos classificados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702 e 8711, e nas subposies 8704.2 e 8704.3 da TIPI, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas
PIS
Cdigo 8109 6912 8301 5602 5434 3703 4574 5952 5979 8496 Origem Receita Bruta Regime no Cumulativo (recolhimentos a partir da competncia 03/2003 conforme Ato Declaratrio Executivo CORAT 26/03) Folha de Salrios Pis/Pasep - Importao Pis/Pasep - Importao de Servios Pessoa jurdica de direito pblico Entidades financeiras e equiparadas Reteno da COFINS, PIS e CSLL art. 30 da Lei 10833/2003 Reteno do PIS art. 30 da Lei 10833/2003 Pessoa Jurdica Beneficiria de Iseno ou Suspenso Judicial da COFINS ou da CSLL Fabricantes e importadores dos veculos classificados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702 e 8711, e nas sub-posies 8704.2 e 8704.3 da TIPI, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas.
PRAZO DE PAGAMENTO O recolhimento do PIS e da COFINS dever ser efetuado at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
04/09/2013
11

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9532/97). PESSOA JURDICA COM FILIAIS APURAO E PAGAMENTO CENTRALIZADO Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz. DESCONTOS FINANCEIROS X DESCONTOS COMERCIAIS Ao invs de conceder descontos por pagamento pontual na duplicata, pode-se estipular que o benefcio seja transformado em descontos comerciais futuros (na prpria emisso da nota, sem destaque). O impacto deste planejamento atinge o PIS, COFINS, ISS, IRPJ e CSL, alm do INSS (11%) retido. muito imposto em cima de uma nota fiscal, portanto, qualquer reduo do preo em forma de desconto precisa ser repassada como desconto comercial, e no financeiro (j que nesta ltima no se admite qualquer deduo nos tributos a pagar). Exemplo: Desconto Financeiro por pagamento pontual de 4% sobre uma duplicata de R$ 100.000,00, em 15.10.2002. Valor do desconto financeiro: R$ 4.000,00. Transformar este desconto em bnus (na prxima compra) do cliente. Valor da Economia: ICMS: at R$ 680,00 (nas operaes de alquota de 17%) PIS e COFINS: R$ 146,00 IRPJ (Lucro Presumido ou Estimativa): at R$ 80,00 e CSL (Lucro Presumido ou Estimativa): R$ 43,20 TOTAL: at R$ 949,20 (no considerando, ainda, o IPI). Outra considerao importante: para o prprio cliente, que obteve desconto, haver tributao de 100%, se optante pelo Lucro Presumido, alm da tributao pelo PIS e COFINS. A tributao do mesmo pode chegar a R$ 4.000,00 x at 25% de IRPJ + 9% de CSL = R$ 1.360,00, alm de R$ 146,00 de PIS e COFINS! Em resumo: a tributao total (do fornecedor e do cliente) sobre o desconto financeiro pode ficar em R$ 2.455,20 (61,38% do valor do desconto!). Um absurdo tributrio, tpico de nossa legislao ultrapassada. Por isso, a necessidade do planejamento tributrio, para todas as operaes comerciais e financeiras.
04/09/2013
12

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO AUDITANDO OS RECOLHIMENTOS DO PIS E DA COFINS O PIS e a COFINS incidem sobre a receita bruta total da empresa. Para pagar menos, necessrio excluir as parcelas que no integram esta receita bruta. Como exemplos, no se consideram como receita bruta os valores relativos a: IPI destacado ICMS cobrado por Substituio Tributria Vendas Canceladas Descontos concedidos incondicionalmente As variaes cambiais ativas no realizadas As reverses de provises e recuperaes de crditos O resultado positivo na avaliao de investimentos e lucros e dividendos recebidos Venda de bens do ativo permanente (exceto para as empresas que apuram o PIS e a COFINS pela sistemtica de no cumulatividade. Releia a nota sobre Venda de bens do Permanente).
Tambm podem ser excludos da base de clculo os valores de exportao (inclusive de servios exportados), bem como as Devolues de Vendas. Uma idia interessante fazer uma auditoria interna dos recolhimentos dos ltimos 5 anos, verificando, em uma planilha de clculo, eventuais diferenas de recolhimento a maior, decorrente da aplicao das redues na base de clculo admissveis na legislao. Caso houver valores recolhidos a maior, compensar o referido montante, corrigido pela Selic, com recolhimentos futuros da mesma contribuio. Lembrando que at 31.01.1999, a alquota da COFINS era de 2%, e o PIS e a COFINS no incidiam sobre a receita bruta, mas sim sobre o faturamento total. Portanto, at 31.01.1999 no se computavam, para fins de recolhimento, os rendimentos de aplicaes financeiras, por exemplo. Os reembolsos de despesas ocorridos na folha de pagamento (tipo Plano de Alimentao do Trabalhador, Vale Transporte) tambm no constituem receita bruta tributvel, j que no se tratam de receita e sim de participao do trabalhador nos custos destes programas. Como relao s vendas efetuadas por consignao, as mesmas, por no transitarem pelas contas de resultado, no compem a Receita Bruta. Somente aps a concretizao da venda (faturamento) que as mesmas comporo a base de clculo do PIS e COFINS.
COFINS NO CUMULATIVA.
CONCEITO: A apurao da Cofins de forma no-cumulativa consiste em um creditamento fiscal por meio da aquisio de matria-prima, mercadoria para revenda, consumo de energia eltrica, depreciao de bens ligados produo ou prestao de servios, servios tomados de pessoas jurdicas e outros elementos formadores do custo final do produto ou servio, eliminando-se assim a cobrana da contribuio em forma de cascata, tributando somente o valor agregado em cada etapa da cadeia produtiva ou prestao de servio, diminuindo o Curso de Cincias Contbeis Srie 4 C/H: 04 por semana 13 04/09/2013 Prof. Carlos Otvio Franco

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO preo final de venda, o que j era uma antiga reivindicao no s do meio empresarial, mas da sociedade como um todo. Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta. As disposies da Lei foram normatizadas pela IN SRF 404/2004. Entretanto, a alquota elevada para 7,6%. Como haver crditos relativos aquisio de materiais, servios e custos operacionais (exceto mo de obra e outras vedaes previstas), o ponto de equilbrio, em relao atual sistemtica, ocorre quando o contribuinte tem um custo de venda (exceto mo de obra) superior a 60,53% das vendas. Portanto, necessrio lanar mo de todas as possibilidades admitidas na legislao para obter a minimizao da nova carga tributria. CRDITOS ADMISSVEIS 1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica da COFINS. 2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas. 3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica. 4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. 5. Despesas financeiras (*) decorrentes de emprstimos e financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. (*) Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. 6. Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. 7. Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. 8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa. 9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o nus for suportado pelo vendedor. CLCULO DO CRDITO O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor da soma de: dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms; dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no ms; dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms.
04/09/2013
14

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Descrio Bens adquiridos para revenda Bens e servios utilizados Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos Amortizaes de benfeitorias Devolues SOMA Crdito do COFINS 7,6% x soma Valor R$ 500.000,00 325.000,00 59.000,00 37.950,00 9.400,00 125.620,00 1.056.970,00 80.329,72
DEVOLUO DE PRODUTOS COM TRIBUTAO DIFERENCIADA O crdito na hiptese de devoluo dos produtos com tributao diferenciada ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms. Esta regra vigora a partir de 1 de agosto de 2004 ou de 1 de maio de 2004, para as pessoas jurdicas dos setores abrangidos que optaram pela adoo antecipada da no-cumulatividade. Base: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004. CLCULO DA DEPRECIAO Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004. As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da utilizao dos crditos de depreciao. Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio. Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004. CRITRIO OPCIONAL Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o artigo art. 4 da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser aplicadas as alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual. O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a Cofins. Curso de Cincias Contbeis Srie 4 C/H: 04 por semana 15 04/09/2013 Prof. Carlos Otvio Franco

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003 e art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004. VEDAES DE CRDITO 1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica; 2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo art. 21 da Lei 10.865/2004). Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004, estaro vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos: a) em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; b) lcool para fins carburantes; c) referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 (gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI; d) pagamento de que trata o art. 2 o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI. DEPRECIAO E AMORTIZAO Por fora do artigo 31 da Lei 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004: I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99; II - na hiptese de aquisio de bens usados. DIREITO DO CRDITO EXCLUSIVO A BENS E SERVIOS NACIONAIS E ADQUIRIDOS NO EXTERIOR, A PARTIR DE 01.05.2004.
04/09/2013
16

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao: 1. Pas; 2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; 3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao da COFINS no cumulativa, ou seja, a partir de 01.02.2004. 4. em relao aos servios e bens adquiridos no exterior a partir de 1 de maio de 2004. (art. 1 da IN SRF 4572004). ESTORNO DE CRDITO Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao (art. 21 da Lei 10865/2004). IPI E ICMS NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o valor do custo dos bens. O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) integra o valor do custo de aquisio de bens e servios. Base: 3 do art. 8 da IN SEF 404/2004. INSUMOS. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no
Conceito
Entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II - utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. Base: 4 do art. 8 da IN SEF 404/2004.
04/09/2013
17

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO RECEITAS QUE NO INTEGRARO A BASE DE CLCULO No integram a base de clculo da COFINS no cumulativa, as receitas: I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; IV - at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003 dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e l0.560, de 13 de novembro de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; V - referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. A partir de 01.08.2004, por fora do artigo 21 da Lei 10.865/2004, a venda de lcool para fins carburantes no integrar a base de clculo da COFINS no-cumulativa. ALQUOTA ZERO RECEITAS FINANCEIRAS A PARTIR DE 02.08.2004 REGIME NO CUMULATIVO DO PIS E COFINS A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge, estas at 31.03.2005. E, a partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio. O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa. NO INCIDNCIA A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: I - exportao de mercadorias para o exterior; II - prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (redao conforme art. 21 da Lei 10865/2004); III - vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao;
04/09/2013
18

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO IV - vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional. APROVEITAMENTO DO CRDITO NOS PERODOS SEGUINTES O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. CRDITO PRESUMIDO - AQUISIO DE MERCADORIAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL As pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. O valor do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da COFINS. O valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem ou servio, pela Secretaria da Receita Federal. Base: 5 do artigo 3 da Lei 10.833/2003. PRODUTOS IN NATURA DE ORIGEM VEGETAL Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), as pessoas jurdicas que adquiram diretamente de pessoas fsicas residentes no Pas produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 10.01 a 10.08 e 12.01, todos da NCM, que exeram cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar tais produtos, podero deduzir da COFINS devida, relativamente s vendas realizadas s pessoas jurdicas a que se refere o 5 o do art. 3 da Lei 10833/2003 (adiante transcrito), em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da alquota da COFINS (7,6%) sobre o valor de aquisio dos referidos produtos in natura. Base: 11 do artigo 3 da Lei 10.833/2003. 5o do artigo 3 da Lei 10833/2003: Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma deste artigo, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, devida em Curso de Cincias Contbeis Srie 4 C/H: 04 por semana 19 04/09/2013 Prof. Carlos Otvio Franco

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos no inciso II do caput deste artigo, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. CONTABILIZAO DO CRDITO PRESUMIDO COMPRAS DE PESSOAS FSICAS A pessoa jurdica que utilizar os crditos presumidos deve contabilizar os bens adquiridos de pessoas fsicas residentes no Pas, separadamente daqueles adquiridos de pessoas fsicas residentes no exterior. NO APLICAO DA NOVA LEGISLAO DA COFINS Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente a Lei 10833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies: as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores); as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; as pessoas jurdicas imunes a impostos; os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988. as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); as receitas decorrentes das operaes: a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de junho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 e n 10.485, de 3 de julho de 2002 , ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); b) sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS; c) referidas no art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos automotores usados); as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637.
04/09/2013
20

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004): a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiloga, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; Nota: A redao original do artigo 10, inciso XIII da Lei 10.833/2003, que tratava sobre a no aplicao da COFINS no cumulativa (antes da alterao do texto pela Lei 10.865/2004), era: "XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, prontosocorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;" O artigo 93 da Lei 10.833 estipulava vigncia inicial do artigo 10 da mesma Lei para 01.02.2004. Portanto, entende-se que a partir de 01.02.2004 (inclusive) no se aplicar o COFINS no cumulativo a tais receitas citadas na redao original (servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue). Em decorrncia, as demais receitas, que foram includas pela Lei 10.864, tero incidncia de COFINS no cumulativa no perodo de 01.02 a 30.04.2004. as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior.
AMPLIAO DA LISTA DE ATIVIDADES A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21 com vigncia a partir de 01.05.2004, acrescentou que as seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente a Lei 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies para: as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;
04/09/2013
21

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2006; as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 Portaria MF 33/2005.
E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores da Lei 10.833/2003, para fins de recolhimento da COFINS: - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 30 de outubro de 2003. EMPRESAS DE INFORMTICA A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. PEQUENAS EMPRESAS DE SOFTWARE At 30.12.2004, permaneciam sujeitas s normas da legislao da COFINS cumulativa as pessoas jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta igual ou inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva atividade, que se dediquem exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e consultoria de software, desde que no
04/09/2013
22

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO detenham participao societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa fsica residente no exterior. O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo, a partir de 1o de fevereiro de 2004. Referido dispositivo foi revogado pela Lei 11.051/2004. Bases: art. 90 da Lei 10.833/2003 e art. 27 da IN SRF 404/2004. DESCONTO RELATIVO AOS ESTOQUES A pessoa jurdica, submetida apurao do valor da COFINS no cumulativa, ter direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, existentes em 1 de FEVEREIRO de 2004. O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3% sobre o valor do estoque. O crdito presumido dos estoques ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de fevereiro / 2004 (inclusive). Exemplo: Estoques existentes em 01.02.2004 R$ 1.000.000,00 Crdito Presumido da COFINS = R$ 1.000.000,00 x 3% = R$ 30.000,00 Crdito mensal = R$ 30.000,00 dividido por 12 = R$ 2.500,00. O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao. MUDANA DE OPO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O LUCRO REAL CRDITO DE ESTOQUES A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do imposto de renda. BENS RECEBIDOS EM DEVOLUO Os bens recebidos em devoluo, tributados antes de 01.02.2004, ou da mudana do regime de tributao de Lucro Presumido ou Simples Federal para Lucro Real, sero considerados como integrantes do estoque de abertura para fins de crdito, devendo o valor do crdito ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data da devoluo. PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou rateio proporcional, aplicando-se aos 23
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio. Exemplo: Contribuinte do Novo COFINS que apurou os seguintes valores em fevereiro/2004: RECEITAS Valor R$ % Tributadas pelo Novo COFINS 10.000.000,00 66,67% Tributadas no Regime Monofsico 5.000.000,00 33,33% TOTAL 15.000.000,00 100,00% CUSTOS / DESPESAS (CRDITOS ADMISSVEIS) Produtos Tributados pelo Novo COFINS Produtos Tributados no Regime Monofsico TOTAL Clculo do Crdito do COFINS: Critrio de Proporcionalizao de Receitas: Percentual de Receitas Tributadas Total dos Custos Base de Clculo do Crdito 1. Crdito COFINS Proporcional Receita 7,6% Critrio de Sistema de Custos Contbeis: Base de Clculo 2. Crdito COFINS Proporcional Custos 7,6% Diferena de Critrios (1 - 2)
5.250.000,00 57,38% 3.900.000,00 42,62% 9.150.000,00 100,00%
66,67% 9.150.000,00 6.100.000,00 463.600,00
5.250.000,00 399.000,00 64.600,00
Concluso: se este contribuinte adotar o critrio de crdito da COFINS na forma de proporcionalizao de receitas, poder pagar menos R$ 64.600,00 de COFINS em 15.03.2004. O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS no-cumulativo, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal.
PIS NO CUMULATIVA.
INTRODUO: Com a Lei 10.637/2002, para as empresas optante pelo lucro real , com excees especficas, a partir de 01.12.2002, acaba a cumulatividade do PIS sobre a receita bruta. Entretanto, a alquota de 1,65%. Como haver crditos relativos aquisio de materiais, servios e custos operacionais (exceto mo de obra e outras vedaes previstas), o 24
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ponto de equilbrio, em relao atual sistemtica, ocorre quando o contribuinte tem um custo de venda (exceto mo de obra) superior a 60,6% das vendas. Poucos contribuintes tero reduo de carga tributria. Portanto, necessrio lanar mo de todas as possibilidades admitidas na legislao para obter a minimizao da nova carga tributria. CRDITOS ADMISSVEIS 1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica do PIS. 2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes com as vedaes previstas. 3. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. 4. Despesas financeiras (*) decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoas jurdicas, exceto de optante pelo SIMPLES. (*) Por fora do art. 37 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10637/2002, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.08.2004. 5. Mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado. Nota: h solues de consulta, por parte da 8 a RF/SRF, entendendo que a partir de 01.02.2004, por fora da Lei 10.833/2003, artigos 3 e 15, o direito do crdito foi modificado para mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. Portanto, outros bens do ativo imobilizado no comporo a base de clculo do crdito. O autor da presente obra no concorda com este posicionamento da unidade solucionadora da SRF, entendendo que no houve revogao do direito de crdito da depreciao de outros bens, e sim, simples complemento a este direito, na Lei 10.833/2003. Eis o teor de uma das referidas Solues de Consulta: SOLUO DE CONSULTA N 83, DE 26 DE MARO DE 2004 - 8 RF (DOU DE 16.04.2004). Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep Ementa: PIS NO-CUMULATIVO - Crdito. BENS INCORPORADOS AO ATIVO IMOBILIZADO. O valor dos encargos de depreciao, incorridos a partir de 01 de dezembro de 2002, relativos bens incorporados ao ativo imobilizado pode ser considerado crdito na apurao do PIS/Pasep no-cumulativo. A partir de 01 de fevereiro de 2004 (vigncia da Lei n 10833, de 2003), apenas os encargos de depreciao de bens incorporados ao ativo imobilizado, utilizados na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios, podem ser considerados crdito na apurao do PIS/Pasep no-cumulativo. 6. Edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mode-obra, tenha sido suportado pela locatria. 7. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto na Lei 10637/2002. 8. A partir de 01.02.2003, a energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica (art. 25 da Lei 10.684/2003). 9. A partir de 01.02.2003, as contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoas jurdicas (art. 25 da Lei 10.684/2003). Curso de Cincias Contbeis Srie 4 C/H: 04 por semana 25 04/09/2013 Prof. Carlos Otvio Franco

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Por fora da Lei 10.833/2003, art. 15, a partir de 01.02.2004 so admissveis tambm os seguintes crditos: 10. mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; 11. edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; 12. armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos de bens para revenda ou insumo, quando o nus for suportado pelo vendedor. CLCULO DO CRDITO O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1,65% sobre o valor da soma de: dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3, 4, 8 e 9, incorridos no ms; dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 5 e 6, e 10 e 11 (estes a partir de 01.02.2004) incorridos no ms; dos bens mencionados em 7, devolvidos no ms; dos itens mencionados em 12, a partir de 01.02.2004, incorridos no ms. Exemplo: Descrio 1. bens adquiridos para revenda 2. bens e servios utilizados 3. aluguis de prdios, mquinas e equipamentos. 4. despesas financeiras 5. encargos de depreciao - mquinas e equipamentos 6. amortizaes de benfeitorias 7. devolues SOMA 1 A 7 Crdito do PIS 1,65% x SOMA Valor R$ 500.000,00 325.000,00 59.000,00 180.500,00 37.950,00 9.400,00 125.620,00 1.237.470,00 20.418,26
DEVOLUO DE PRODUTOS COM TRIBUTAO DIFERENCIADA O crdito na hiptese de devoluo dos produtos com tributao diferenciada ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms. Esta regra vigora a partir de 1 de agosto de 2004 ou de 1 de maio de 2004, para as pessoas jurdicas dos setores abrangidos que optaram pela adoo antecipada da no-cumulatividade. Bases: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004, aplicvel ao PIS conforme artigo 26 da mesma lei. CLCULO DA DEPRECIAO Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162/1998, e n 130/1999, conforme art. 1, da IN SRF 457/2004.
04/09/2013
26

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da utilizao dos crditos de depreciao. Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio. Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004. CRITRIOS OPCIONAIS MQUINAS E EQUIPAMENTOS Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 1,65%, sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o artigo art. 4 da IN SRF 457/204, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser aplicadas s alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual. O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a Cofins. Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003 e art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004. CRDITO EMPRESA DE SERVIO DE TRANSPORTE RODOVIRIO A partir de 30.12.2004, por fora dos artigos 23, 24 e 26 da Lei 11.051/2004, a empresa de servio de transporte rodovirio de carga que sub-contratar servio de transporte de carga prestado por: I pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar, do PIS devido em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios; II - pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES, poder descontar, do PIS devido em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios. Relativamente aos crditos referidos seu montante ser determinado mediante aplicao, sobre o valor dos mencionados pagamentos, de alquota correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) do PIS. Entretanto, por fora da redao do 20 da Lei 10.833 (redao ao pargrafo dado pelo artigo 23 da Lei 11.051), no perodo de 30.12.2004 a 31.03.2005 o crdito do PIS pelos pagamentos a pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES ser de 100% (cem por cento) da respectiva alquota. VEDAES DE CRDITO
04/09/2013
27

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO MO DE OBRA E PRODUTOS OU SERVIOS No dar direito a crdito o valor: 1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica; 2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo art. 37 da Lei 10.685/2004). Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.637/2002, dada pelo art. 37 da Lei 10.685/2004, estaro vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos: a) em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; b) lcool para fins carburantes; c) referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 (gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI; d) pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI. DEPRECIAO E AMORTIZAO Por fora do artigo 31 da Lei 10.685/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01/05/2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004: I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99, e II - na hiptese de aquisio de bens usados.
04/09/2013
28

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ALUGUEL tambm vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. ESTORNO DE CRDITO Dever ser estornado o crdito do PIS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao (art. 21 da Lei 10865/2004). CONCEITO DE INSUMOS Entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II - utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. Base: 4 do art. 8 da IN SRF 404/2004. DIREITO DO CRDITO EXCLUSIVO A BENS E SERVIOS NACIONAIS O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao: a) aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; b) aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; c) aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto na Lei 10637/2002, ou seja, a partir de 01.12.2002 NO INTEGRAO BASE DE CLCULO DO PIS NO CUMULATIVO No integram a base de clculo do PIS no cumulativo as receitas: decorrentes de sadas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; 29
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10637/2002, dada pelo art. 37 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e n 10.485, de 3 de julho de 2002 , ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. A partir de 01.02.2003, por fora do artigo 25 da Lei 10.684/2003, as receitas decorrentes da venda de ativo imobilizado tambm no integram a base de clculo do PIS no cumulativo. A partir de 01.02.2004, por fora do artigo 16 da Lei 10.883/2003, as receitas decorrentes da venda de ativo permanente tambm no integram a base de clculo do PIS no cumulativo. A partir de 01.08.2004, por fora do artigo 37 da Lei 10.865/2004, a venda de lcool para fins carburantes no integrar a base de clculo do PIS no-cumulativo. APROVEITAMENTO DO CRDITO NOS PERODOS SEGUINTES O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. NO INCIDNCIA DO PIS A contribuio para o PIS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: 1. exportao de mercadorias para o exterior; 2. prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (redao dada pelo art. 37 da Lei 10865/2004); 3. vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. 4. A partir de 01.01.2003, as vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional, conforme art. 6, IV e art.8 9 da IN SRF 404/2004. CRDITO PRESUMIDO - AQUISIO DE MERCADORIAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, a partir de 01.02.2003 e at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004), as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.14, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul, destinados alimentao humana ou animal podero deduzir da contribuio para o PIS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. O valor do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a 70% (setenta por cento) do PIS.
04/09/2013
30

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO O valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem ou servio, pela Secretaria da Receita Federal. Base: art. 25 da Lei 10.684/2003. A partir de 01.05.2004, por fora do artigo 15, inciso II da Lei 10.833/2003 (redao dada pelo art. 21 da Lei 10865/2004), o percentual do crdito presumido foi elevado para 80% da alquota do PIS. OUTROS CRDITOS A PARTIR DE 01.02.2004 Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, a partir de 01.02.2004 e at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004), as pessoas jurdicas que adquiram diretamente de pessoas fsicas residentes no Pas produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 10.01 a 10.08 e 12.01, todos da NCM, que exeram cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar tais produtos, podero deduzir do PIS devido, relativamente s vendas realizadas s pessoas jurdicas a que se refere o 5 o do artigo 3 da Lei 10.833/2003 (adiante transcrito) em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da alquota do PIS (1,65%) sobre o valor de aquisio dos referidos produtos in natura. Base: art. 15 da Lei 10.833/2003. 5o do art. 3 da Lei 10.833/2003: Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma deste artigo, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos no inciso II do caput deste artigo, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. NO APLICAO DA NOVA LEGISLAO DO PIS Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS, vigentes anteriormente a Lei 10637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies: s pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas); s pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; s pessoas jurdicas imunes a impostos; aos rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no
04/09/2013
31

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; s receitas decorrentes das operaes: a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.637/2002, dada pelo art. 37 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Lei n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e n 10.485, de 3 de julho de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); b) sujeitas substituio tributria da contribuio para o PIS; c) referidas no art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos automotores usados); s receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes. A nova legislao do PIS tambm no se aplica: s sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); s receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); s empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983. Bases: art. 25 da Lei 10.684/2003, art. 60, pargrafo 1, V da IN SRF 247/2003 (alterada pela IN SRF 358/2003) e art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo SRF 2/2003. A partir de 01.02.2004, por fora do art. 15 da Lei 10.833/2003, tambm no se aplica mais o PIS no cumulativo a: s receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; s receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; s receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10865/2004): a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. AMPLIAO DA LISTA DE ATIVIDADES 32
04/09/2013

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21, acrescentou que as seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a PIS, vigentes anteriormente a Lei 10.637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies para: as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2006; as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 Portaria MF 33/2005.
E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores da Lei 10637/2002, para fins de recolhimento do PIS: - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 30 de outubro de 2003. EMPRESAS DE INFORMTICA A partir de 30.12.2004, por fora dos artigos 25 a 27 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado.
04/09/2013
33

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PEQUENAS EMPRESAS DE SOFTWARE A partir de 01.02.2004 e at 30.12.2004, permaneciam sujeitas s normas da legislao do PIS cumulativo as pessoas jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta igual ou inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva atividade, que se dediquem exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e consultoria de software, desde que no detenham participao societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa fsica residente no exterior. Referido dispositivo foi revogado pela Lei 11.051/2004. Bases: art. 90 da Lei 10.833/2003 e art. 27 da IN SRF 404/2004. DESCONTO RELATIVO AOS ESTOQUES A pessoa jurdica, submetida apurao do valor do PIS por estas novas regras, ter direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, existentes em 1 de dezembro de 2002. O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor do estoque. O crdito presumido dos estoques ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data a que se refere o caput deste artigo. O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao. Exemplo: Estoques existentes em 01.12.2002 R$ 1.000.000,00 Crdito Presumido do PIS = R$ 1.000.000,00 x 0,65% = R$ 6.500,00 Crdito mensal (a partir de dezembro / 2002) = R$ 6.500,00 dividido por 12 = R$ 541,66 Observar que se o contribuinte tiver receitas tributveis pelo novo regime do PIS, concomitantemente com receitas tributveis de regimes especiais (tributao monofsica ou substituio tributria do PIS), poder utilizar-se somente do crdito proporcional dos estoques utilizados na produo e / ou revenda, segundo regras expostas mais adiante. MUDANA DE OPO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O LUCRO REAL CRDITO DE ESTOQUES A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a adotar o regime de tributao com base no lucro real, ter, na hiptese de, em decorrncia dessa opo, sujeitar-se incidncia no cumulativa da contribuio para o PIS, direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens, devidamente comprovado, que, na forma da legislao que rege a matria, geram direito ao aproveitamento de crdito, adquiridos para revenda ou utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios.
04/09/2013
34

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor do estoque. O crdito presumido calculado ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data em que adotado o lucro real. BENS RECEBIDOS EM DEVOLUO Os bens recebidos em devoluo, tributados pelo regime anterior do PIS, ou da mudana do regime de tributao de Lucro Presumido ou Simples Federal para Lucro Real, sero considerados como integrantes do estoque de abertura para fins de crdito, devendo o valor do crdito ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data da devoluo. PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa do PIS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: 1. apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou 2. rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio. Exemplo: Contribuinte do Novo PIS que apurou os seguintes valores em dezembro de 2002: RECEITAS Valor R$ % Tributadas pelo Novo PIS 10.000.000,00 66,67% Tributadas no Regime Monofsico 5.000.000,00 33,33% TOTAL 15.000.000,00 100,00% CUSTOS/DESPESAS (CRDITOS ADMISSVEIS): Produtos Tributados pelo Novo PIS 5.250.000,00 57,38% Produtos Tributados no Regime Monofsico 3.900.000,00 42,62% TOTAL 9.150.000,00 100,00% Clculo do Crdito do PIS: Critrio de Proporcionalizao de Receitas: Percentual de Receitas Tributadas 66,67% Total dos Custos 9.150.000,00 Base de Clculo do Crdito (9.150.000,00 X 66,67%) 6.100.000,00 1. Crdito PIS Proporcional Receita 1,65% 100.650,00 Critrio de Sistema de Custos Contbeis: Base de Clculo 5.250.000,00 2. Crdito PIS Proporcional Custos 1,65% 86.625,00 Diferena de Critrios (1 - 2) 14.025,00 Concluso: este contribuinte dever adotar o critrio de crdito de PIS na forma de proporcionalizao de receitas, pois poder pagar menos R$ 14.025,00 de PIS em 15.01.2003.
04/09/2013
35

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Exemplo: Estoques existentes em 01.02.2004 R$ 1.000.000,00 Crdito Presumido da COFINS = R$ 1.000.000,00 x 3% = R$ 30.000,00 Crdito mensal = R$ 30.000,00 dividido por 12 = R$ 2.500,00. EXEMPLO DA APURAO DA BASE DE CLCULO Determinada empresa apurou no ms de outubro / 2001, as seguintes operaes, em R$: 1.Comercializao de Mercadorias no Mercado Interno 2.Prestao de Servios 3.Recuperaes de Crditos Baixados 4.Aluguis Recebidos 5.Juros sobre Aplicaes Financeiras 6.Dividendos Recebidos 7.Receitas de Exportao 8.Descontos Financeiros Auferidos 9.Total da Receita Bruta (soma de 1 a 8) 1.000.000,00 50.000,00 5.000,00 2.000,00 3.000,00 10.000,00 100.000,00 4.000,00 1.174.000,00
Apurou, ainda, uma devoluo de vendas de mercadorias no mercado interno no valor de R$ 25.000,00. Seu demonstrativo das excluses, para fins de base de clculo do PIS e COFINS, ser o seguinte: Item/Demonstrativo das Excluses: A. Devolues de Mercadorias Recuperaes de Crditos Baixados (item 3) Dividendos Recebidos (item 6) Receitas de Exportao (item 7) B. Soma das Excluses (A + 3 + 6 + 7) C. Base de Clculo (9 B) 25.000,00 5.000,00 10.000,00 100.000,00 140.000,00 1.034.000,00
Conceito de Monofsica
A incidncia monofsica (concentrada) da contribuio para o PIS / PASEP e COFINS consiste em tributar na matriz da cadeia produtiva determinados produtos a uma alquota especifica ou concentrada eliminando-se assim a tributao nas demais fases da cadeia econmica
Bibliografia
04/09/2013
36

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
HIGUCHI, Hiromi; HIGUCHI, Celso Hiroshi. Imposto de renda das empresas. 28. ed. So Paulo: Atlas, 2003. OLIVEIRA, Lus Martins; CHIEREGATO, Renato; JUNIOR, Jos Hernandez Perez; GOMES, Marliete Bezerra. Manual de contabilidade tributria. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2003. IOB Curso de Planejamento Tributrio Internet. Portal Tributrio Curso 100 Idias prticas de economia tributria. Portal Tributrio Curso Imposto de renda pessoa jurdica lucro real. Portal Tributrio Manual Pratico de gesto Tributria nas empresas IOB Regulamento do Imposto de Renda Pessoa Jurdica.
04/09/2013
37

COFINSePIS 2012

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

COFINSePIS 2012

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

ORAMENTOS E PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

CONTRIBUINTES, BASE DE CLCULO, CONCEITO DE RECEITA BRUTA E ALQUOTAS. COFINS

RECEITA BRUTA A PARTIR DE 01.02.1999

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

2) Os descontos incondicionais concedidos no ato da venda.

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

ASPECTOS ESPECIAIS DA TRIBUTAO DO PIS E COFINS.

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

5.250.000,00 57,38% 3.900.000,00 42,62% 9.150.000,00 100,00%

66,67% 9.150.000,00 6.100.000,00 463.600,00

5.250.000,00 399.000,00 64.600,00

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

FACULDADE TRINGULO MINEIRO

Você também pode gostar