Tese Doutorado SIST INF

UNIVERSIDADE DE SO PAULO
FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAO E CONTABILIDADE

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO

UMA CONTRIBUIO AO ESTUDO DA
CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

EDSON LUIZ RICCIO

Tese apresentada ao Departamento
de Administrao da Faculdade
de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de
So Paulo, para obteno do Ttulo
de Doutor em Administrao.

ORIENTADOR
PROF. DR. SRGIO DE IUDCIBUS

SO PAULO
1989
ii

Agradecimentos

Quero expressar ao Prof. Dr. Srgio de Iudcibus, estimado chefe e
amigo, todo o meu reconhecimento pelo seu incentivo, apoio e compreenso,
sem eles teria sido impossvel a realizao deste trabalho.
Aos Profs. Drs. Mrio Tanabe e Adalberto Amrico Fishman pela
orientao a mim fornecida.
Aos colegas do Departamento de Contabilidade agradeo as palavras de
apoio que sempre recebi.

O Autor

Riccio, Edson Luiz - Uma Contribuio ao Estudo da Contabilidade como Sistema de
Informao, FEA/USP 1989

iii

Dedico este trabalho a Flvio e Anna,
meus pais, a Amlia, minha esposa e a
J os Ricardo e Luiz Gustavo, meus filhos.


iv
ABSTRACT
________________________________________________________________
The continuous release of new concepts in the development and control of
an Organization, the advances of Managerial Accounting plus the growing
requirements for Financial Accounting present all together a challenge for
Accounting and for all individuals somehow involved in its usage, operation,
research, development and implementation.
This challenge has been stronger due to the increase in the complexity of
an organization and the impact caused by the use of Computers, which have
introduced the concept of speed in business. Additionally, the influence of the
J apanese culture in Business Administration, more specifically, the Kanban, J ust
in Time, Quality Circles and flexibility, has caused many changes in the
organizations behavior, pressuring the Accounting area to act accordingly.
Several authors have questioned about these points as for example:
Bromwich & Hopwood in Research and Current issues in Management
Accounting (1986), saying:
Different approaches to organizational structuring are creating different
information needs for decision making and control. Greater emphasis is being
placed on the need to service both local and central management needs for
information, and more,
Accounting is also being called upon to play a quite explicit role in the
mobilization of organizational change. No longer seen as a mere passive
reckoning of the economics of the past, accounting systems are now being
implicated in the design of different approaches to the management of
organizational visibility and different incentives for organizational action.
This aspect had also been identified by Iudcibus in Teoria da
Contabilidade (1980) when discussing the Categories of accounting information
users and their objectives.

v
Thus, the Accounting and the Accountants are being requested more and
more to supply the entire organization with better service and information.
The Accountant, as a professional, is asked to be a businessman,
changing from his old position of data owner to a new one, as an Information
Service Agent, and as a decision making facilitator.
Therefore, the Accountant and the Accounting System must be fully
integrated with the companys objectives internally and externally.
The question is, how the Accounting System can satisfy the information
requirements of a Company.
The objective of this study is to revise the systems approach for
Accounting in a computerized environment considering the new concepts above
explained.
The Author



1
NDICE
________________________________________________________________
I - INTRODUO
II - O ENFOQUE SISTMICO
2.1 - Introduo
2.2 - O Conceito de Sistema de Informao
2.3 - Elementos de um Sistema de Informao
2.3.1 - Objetivos Totais do Sistema
2.3.2 - O Ambiente do Sistema
2.3.3 - Os Recursos do Sistema
2.3.4 - Os Componentes do Sistema, suas Atividades, Finalidades
e Medidas de Rendimento
2.3.5 - A Administrao do Sistema
2.4 - Vantagens do Enfoque Sistmico

III - APLICAO DO ENFOQUE SISTMICO CONTABILIDADE
3.1 - Introduo
3.2 - Objetivos do Sistema de Informao Contbil
3.3 - Ambiente do Sistema de Informao Contbil
3.3.1 - Limites
3.3.1.1 - Limite Inicial
3.3.1.2 - Limite Final
3.4 - Os Recursos do Sistema
3.4.1 - Computador e Microcomputador
3.4.2 - Software de Manipulao de Dados para Utilizao pelo
Prprio Usurio
3.4.3 - Sistema Gerenciador de Banco de Dados
3.5 - Os Componentes ou Subsistemas do Sistema de Informao
Contbil
3.6 - A Administrao do Sistema

IV - ANLISE DAS CARACTERSTICAS NATURAIS DO SISTEMA DE
INFORMAO CONTBIL COMO FORNECEDOR DE INFORMAES
4.1 - Introduo
2
4.2 - Caractersticas Favorveis
4.2.1 - O Mtodo das Partidas Dobradas como Principal meio
Processador de Dados
4.2.2 - O Mtodo das Partidas Dobradas como Controle de
Qualidade de Informao
4.2.3 - O Registro de Lanamento como Fornecedor de Informao
4.2.4 - Possibilidade de utilizar o Sistema de Informao Contbil
na forma Descentralizada
4.2.5 - Um Sistema Consolidador
4.2.6 - Base para o Processo de Avaliao do Desempenho da
Empresa
4.2.7 - Utilizao de um fator nico para expressar tanto as
transaes monetrias como as no monetrias
4.2.8 - Plano de Contas
4.2.9 - Integrao do Sistema de Informao Contbil com outros
Bancos de Dados da Empresa
4.3 - Caractersticas Desfavorveis
4.3.1 - Crtica feita por Bedford & Onsi
4.3.2 - Crtica feita por R. R. Daniel
4.3.3 - Crtica feita por Peter A. Firmin
4.3.4 - Crtica feita por Michael Goold
4.3.5 - Concluses sobre os pontos desfavorveis

V - O SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL COMO SUPORTE AO
PROCESSO DE DECISO
5.1 - Introduo
5.2 - Os nveis de Deciso e as Informaes Necessrias
5.3 - As Possibilidades do Sistema de Informao Contbil como
Suporte a Deciso
5.3.1 - Problemas no Estruturados
5.3.2 - Problemas Semi-Estruturados
5.3.3 - Problemas Estruturados
VI - CONCLUSES
BIBLIOGRAFIA


3

________________________________________________________________

I - INTRODUO



5
I - INTRODUO

________________________________________________________________

Este trabalho uma contribuio ao estudo do Sistema de Informao
Contbil, visto como uma das mais importantes fontes de informao para os
diversos grupos interessados nos dados econmico-financeiros de uma
empresa.
Em nossa anlise, estamos considerando o Sistema de Informao
Contbil dentro do ambiente Empresa e como um instrumento para a
Administrao e Controle Empresarial.
Embora a essncia do Sistema de Informao Contbil seja a mesma,
desde o advento das partidas dobradas, novas tecnologias de processamento de
informao, surgidas principalmente aps o incio da dcada de 80, ampliaram e
adicionaram capacidades ao Sistema de Informao Contbil, que a nosso ver
ainda no so totalmente utilizadas por seus usurios e pelas empresas.
Durante quase duas dcadas, temos nos dedicado ao estudo e
observao do Sistema de Informao Contbil, no campo do magistrio e
tambm no profissional.
Tanto no processo de investigao acadmica quanto na experincia
observada em inmeras empresas, temos constatado vrias situaes que nos
motivaram a levantar uma srie de questes como as que se seguem:

1) Quais so os objetivos a serem cumpridos por um Sistema de
Informao Contbil?
2) Qual a abrangncia do Sistema de Informao Contbil e quais so os
seus componentes?
3) At que ponto o Sistema de Informao Contbil pode atender s
necessidades totais de uma Empresa quanto a:
a) Fornecimento de Informaes
b) Suporte a decises
e quais as caractersticas favorveis e desfavorveis em relao a esses
fins?
No decorrer de nossos estudos, constatamos que as questes acima no
tm sido satisfatoriamente respondidas, ou pelo menos, as dvidas persistem
em todos os interessados no Sistema de Informao Contbil e, as possveis
solues encontram-se dispersas em um nmero muito grande de trabalhos.
6
Tambm, pela anlise da literatura, no temos encontrado evidncias de
que o enfoque sistmico tenha sido aplicado de forma completa Contabilidade,
muito embora seja a literatura existente bastante volumosa e profunda ao tratar
de termos como Sistema de Informao Contbil, Processamento de Dados,
Uso do Micro-Computador, Contabilidade Gerencial e Sistema de Apoio e
Deciso.
Na verdade, nota-se a ausncia de estudos que relacionem objetivamente
as variveis expostas nestes materiais, de modo a constituir um caminho para a
definio e desenvolvimento do Sistema de Informao Contbil.
A Contribuio pretendida por esta TESE no a de esgotar o assunto,
que muito vasto, mas sim de iniciar a discusso sobre as condies,
parmetros e recomendaes que possam ser utilizados como referencial para o
desenvolvimento e utilizao de Sistema de Informao Contbil adequados ao
processo de transformao organizacional, pelo qual passa a maioria das
Empresas.
Este trabalho no aborda questes da doutrina Contbil, mas faz
referncia aos Postulados e Princpios da Contabilidade, sempre que isso seja
necessrio para suportar o processo de anlise.
Tambm no um estudo sobre tecnologia de Processamento de Dados.
Pressupe-se assim, que o leitor esteja familiarizado com os recursos
atuais de Informtica e com os aspectos gerais de sua utilizao em Sistema de
Informao.
O instrumento principal de anlise que utilizamos neste trabalho a
abordagem do Enfoque Sistmico, conforme descrito por C. West Churchman
em Introduo Teoria dos Sistemas (1972), Editora Vozes Ltda. (2 edio).
Tendo em vista o fato de que os Sistemas de Informao Contbil
manuais j esto hoje totalmente superados, estes no so discutidos aqui.
A Anlise ser feita tomando-se como base um Sistema de Informao
Contbil por Computador.
A discusso dos aspectos psicolgicos e comportamentais que envolvem
a implantao de Sistemas de Informao no o objetivo desta TESE.
Entretanto, a eles faremos referncia durante a discusso, uma vez que fazem
parte do ambiente onde est inserida a prpria Contabilidade e, portanto, do
Sistema de Informao Contbil.

7
Definio dos Termos

A terminologia utilizada na Teoria da Anlise de Sistemas e em
Processamento de Dados bastante difusa e apresenta inmeras variaes.
Assim, achamos oportuna a conceituao dos termos mais usuais utilizados no
texto, objetivando melhor compreenso das idias expostas:
Termos Conceitos
________________________ ________________________________

Sistema de Informao Contbil
o objeto desta anlise. o conjunto
dos subsistemas dedicados coleta, ao
processamento e ao fornecimento de
informaes, resultante da aplicao do
Enfoque Sistmico e dos objetivos
propostos.
Amplo ou Expandido

Corresponde ao termo ingls MIS-
Management Information System. o
Sistema maior que envolve o Sistema de
Informao Contbil, quando este
considerado em sua forma restrita. Em
algumas situaes, este termo poder ser
usado como o Sistema de Informao
Contbil Expandido ou Amplo
Sistema de Informao Gerencial

utilizado em seu sentido amplo. toda
e qualquer entidade, departamento ou
indivduo que envia, recebe dados ou
efetua qualquer operao dentro do
Sistema.
Usurio

Elementos do Sistema de Informao
So os componentes comuns a todos e
quaisquer Sistema de Informao, segundo
o enfoque Sistmico descrito por
Churchman.


8
Metodologia

A metodologia utilizada foi a anlise comparativa da literatura mais
relevante, levantando as questes de maior interesse e propondo solues
correspondentes.
O trabalho desenvolvido abrangeu a pesquisa dos seguintes tipos de
literatura:
Publicaes Nacionais e Internacionais sobre o valor e a importncia da
Informao Contbil no processo de tomada de decises e de
Desenvolvimento Empresarial.
Publicaes Nacionais e Internacionais que discutem as caractersticas e o
Estado da Arte dos Sistemas de Informao Contbil por Computador.
Publicaes Nacionais e Internacionais sobre Teoria Contbil e sua relao
com Sistemas de Informao.
Publicaes Nacionais e Internacionais sobre a Teoria dos Sistemas e
Processamento Eletrnico de Dados.


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________________________________________________________________


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________________________________________________________________

2.1 - Introduo

Enfocar sistematicamente alguma coisa significa estabelecer ou definir os
elementos do fenmeno que est sendo observado, usando-se os princpios da
Teoria dos Sistemas, de tal maneira que, como resultado, possa-se afirmar que
o dito fenmeno um Sistema e, como tal, tem todas as caractersticas de um
Sistema.
Para tanto, pretendemos definir o Sistema de Informao Contbil, por
meio da aplicao dos conceitos do Enfoque Sistmico. O que buscamos, pois,
a identificao dos elementos do Sistema de Informao Contbil.
Uma conceituao bastante apropriada ao carter da anlise que
passamos a fazer a apresentada por C. West Churchman(1), quando fala
sobre as ...consideraes bsicas que o cientista julga deverem ser
conservadas na mente do Analista quando se pensa sobre o significado de um
Sistema (o que identificar):
1. Os objetivos totais do Sistema e, mais especificamente, as medidas de
rendimento do Sistema inteiro;
2. O ambiente do Sistema;
3. Os recursos do Sistema;
4. Os componentes do Sistema, suas atividades, finalidades e medidas de
rendimento;
5. A administrao do Sistema.
No preciso dizer que existem outros modos de pensar a respeito dos
Sistemas, mas esta lista , ao mesmo tempo, mnima e informativa.
J ulgamos importante fazermos alguns comentrios sobre as colocaes
de Churchman, no sentido de fixar os aspectos bsicos de nossa anlise.
Em primeiro lugar, Churchman usa o termo Cientista para referir-se ao
Cientista da Administrao. O Cientista da Administrao representa um dos
quatro tipos de debatedores por ele estabelecidos, quando descreve o problema
de se determinar a existncia de um Enfoque Sistmico ideal. Para demonstrar
que podem existir vrios enfoques, medida que se assumem distintas posturas
de pensamento, Churchman(1) utiliza-se das figuras de quatro debatedores,
assim descritos:


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1. Os advogados da eficincia para os quais enfocar um Sistema significa
...identificar os pontos de perturbao, e especialmente os lugares
onde h desperdcio, isto , custos desnecessariamente altos e, em
seguida, remover a ineficincia.
2. Os advogados do uso da cincia no enfoque de um Sistema
pretendem que h uma maneira objetiva de ver um Sistema e construir
um modelo que descreve o modo como o Sistema opera. A cincia
usada, s vezes, a matemtica, outras vezes, a economia e, ainda, a
cincia do comportamento, (por exemplo, psicologia e sociologia).
(Churchman tambm chama a este debatedor de Cientista da
Administrao).
3. Os advogados do uso dos sentimentos humanos, isto , os humanistas
...pretendem que os Sistemas so homens e, que o enfoque
fundamental dos Sistemas consiste em considerar primeiro os valores
humanos: liberdade, dignidade, privatismo. Acima de tudo, dizem eles,
o enfoque sistmico deveria evitar impor planos, isto , qualquer
espcie de interveno .
4. Os antiplanejadores, que acreditam que qualquer tentativa de traar
planos especficos e racionais ou absurda ou perigosa ou
absolutamente m. O enfoque correto dos Sistemas consiste em
viver neles, reagir em funo da prpria experincia e no esforar-se
para alter-los mediante algum grandioso esquema ou modelo
matemtico. H toda espcie de antiplanejadores, mas os mais
numerosos so aqueles que acreditam que a experincia e a esperteza
so a marca da boa administrao.

Como pode-se verificar, Churchman define muito bem as diversas
posturas que podemos adotar ao analisarmos um Sistema.
Durante este trabalho, utilizaremos o Enfoque Sistmico do Cientista da
Administrao, pois o que melhor se aplica quilo que pretendemos analisar.

2.2 - O Conceito de Sistema de Informao

A idia do que um Sistema de Informao j existe naturalmente na
mente das pessoas, em suas atividades dirias. O termo Sistema j traz dentro
de si o conceito de conjunto, de processo, de grupo de elementos. Por conter
uma noo que mais percebida do que vista, a sua definio sempre um
exerccio de lgica, pois trata de examinar e verificar o raciocnio humano.
Assim, achamos mais importante para a finalidade de nosso estudo, considerar
o fato de que todas as definies convergem para o conceito nico de que:
Sistema de Informao um conjunto de subsistemas que atuam

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coordenadamente para, com o seu produto, permitirem s Organizaes o
cumprimento de seus objetivos principais.
Em seguida, vamos explicar o significado de cada um dos elementos de
um Sistema de Informao, segundo a abordagem de Churchman.
No captulo seguinte, aplicaremos esses conceitos ao Sistema de
Informao Contbil.

2.3 - Elementos de um Sistema de Informao

2.3.1 - Objetivos Totais do Sistema

Os objetivos so representados por tudo aquilo que queremos que o
Sistema nos faa, nos d ou nos permita alcanar.
O resultado esperado do Sistema est relacionado diretamente com a
nossa responsabilidade ou misso dentro da Organizao. Significa que todos
os indivduos que atuam em uma Organizao tm a seu cargo o gerenciamento
de recursos, em partes maiores ou menores, dependendo da amplitude ou
alcance de cada funo.
Muito embora o gerenciamento dos recursos possa ser conseguido at de
forma visual ou informal, o fato que para que isso ocorra adequadamente,
necessrio que disponhamos de um conjunto de informaes de maior ou menor
complexidade, conforme o caso, que nos permita avaliar, controlar, decidir,
administrar, enfim, aquele recurso.
Nasce da, o conceito de objetivo de um Sistema de Informao, quer
dizer, aquilo que se quer que o Sistema nos permita cumprir ou fazer em relao
ao recurso que nos compete administrar.
o Sistema de Informao definido como um meio, um instrumento
disposio do Administrador.
Quando se fala em objetivo, fala-se daquilo que ou ser garantido pelo
Sistema. Est implcita nesta frase a deciso do que se quer que o Sistema
faa.
A definio dos objetivos de um Sistema pode ser feita sob dois pontos de
vista:

1. O de quem est analisando um Sistema existente e que, portanto, quer
confrontar os resultados atuais com os seus objetivos originais ou
desejados para, ento, identificar as modificaes necessrias. A este
ponto de vista chamaremos de Abordagem do Crtico.

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2. O de quem est construindo ou concebendo um Sistema novo. A este
ponto de vista chamaremos de Abordagem do Construtor. Neste
caso, os objetivos so o ponto de partida de onde se origina todo o
processo de construo do Sistema.
Os quadros seguintes expressam as duas posies em relao aos
objetivos de um Sistema.

ENTRADAS ENTRADAS
SISTEMA SISTEMA
EXISTENTE EXISTENTE
RESULTADOS RESULTADOS
REAIS REAIS
OBJETIVOS OBJETIVOS
ORIGINAIS ORIGINAIS
DO SISTEMA DO SISTEMA
DIFERENAS DETECTADAS E DIFERENAS DETECTADAS E
QUE SE CONSTITUEM NO GRAU QUE SE CONSTITUEM NO GRAU
DE INADEQUAO DO SISTEMA DE INADEQUAO DO SISTEMA
EM RELAO AOS OBJETIVOS EM RELAO AOS OBJETIVOS
ORIGINAIS ORIGINAIS
QUADRO (1) - ABORDAGEM DO CRTICO QUADRO (1) - ABORDAGEM DO CRTICO

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OBJETIVOS OBJETIVOS
PROPOSTOS PROPOSTOS
PARA O SISTEMA PARA O SISTEMA
ESPERADOS ESPERADOS
DEFINIO DO DEFINIO DO
NOVO SISTEMA NOVO SISTEMA
ENTRADAS ENTRADAS
DIFERENAS NO EXISTEM, DIFERENAS NO EXISTEM,
POIS O SISTEMA CONSTRUDO POIS O SISTEMA CONSTRUDO
PARA SER PARA SER ADEQUADO ADEQUADO AOS AOS
SEUS OBJETIVOS SEUS OBJETIVOS
QUADRO (2) - ABORDAGEM DO CONSTRUTOR QUADRO (2) - ABORDAGEM DO CONSTRUTOR

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Neste trabalho, adotaremos a abordagem do construtor do Sistema, pois
partiremos dos objetivos propostos para a formulao do Sistema necessrio.
O processo de identificao e fixao de Objetivos de um Sistema de
Informaes baseia-se na anlise de uma seqncia de proposies de
crescente complexidade, para cada qual se faz uma contra-proposio ou
investigao do porqu, at que se atinja uma resposta que se ajuste ao
Sistema que estamos construindo, sempre, claro, de acordo com a percepo
do Analista.
Exemplo: Definio de Objetivos do Sistema de Emisso de Notas
Fiscais.
Proposies Investigao do Porqu
________________________________________________________________
1 Calcular o valor da venda Porque necessrio para a Emisso da
Nota Fiscal.

2 Porque h necessidade de Porque a Nota Fiscal necessria para
Emisso de Nota Fiscal? o registro da operao e envio da
mercadoria.

3 Porque necessrio o registro da Para concretizar a venda dentro de
operao e envio da mercadoria? condies legais e operacionais.

4 Porque concretizar a venda Para ter o cliente e o Governo
dentro de condies legais e satisfeitos.
operacionais?

A escolha dos objetivos de um Sistema um processo arbitrrio, que
envolve o conhecimento da situao ideal desejada para o Sistema.
No exemplo acima, a terceira proposio poderia ser escolhida, o que
resultaria no seguinte: Permitir a concretizao da venda dentro de condies
legais e operacionais.
Se escolhssemos a segunda proposio, teramos como resultado um
Sistema menos abrangente.
Se, ao contrrio, escolhssemos a quarta, teramos um Sistema mais
abrangente do que seria de se imaginar para o Sistema de Faturamento. De
fato, ter o cliente satisfeito passa a ser um problema que no funo apenas
do Faturamento, mas tambm de outros Sistemas da empresa ou do supra-
sistema, que, no caso, seria o Sistema de Administrao de Pedidos de Clientes
ou de Vendas.

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O aspecto crtico da definio de Objetivos para um Sistema de
Informao est no fato de que isto tem que ser feito levando-se em
considerao o ambiente ou macro sistema em que ele est contido. Ao
contrrio, corre-se o risco de no conseguir ter o grau de percepo necessrio
compreenso do papel do Sistema em relao a esse ambiente.
Assim, se definirmos objetivos aqum do necessrio, teremos, na
verdade, definido uma parte do Sistema real e no o seu todo, como
logicamente ele seria concebido. Neste caso, os resultados produzidos tendero
a ser considerados insatisfatrios, pois sero, de fato, comparados com
aqueles que seriam gerados pelo sistema completo.
Se, por outro lado, definirmos objetivos alm do que se pretende,
estaremos trabalhando com o Sistema mais amplo do que o requerido. Como
conseqncia, o Sistema definido estar superdimensionado em relao s
necessidades, implicando em custos desnecessrios.
O quadro seguinte mostra os efeitos deste processo de raciocnio na
determinao da amplitude do Sistema de Informao e nos seus limites.

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LI = LIMITE INICIAL LF = LIMITE FINAL OB = OBJETIVOS LI = LIMITE INICIAL LF = LIMITE FINAL OB = OBJETIVOS
QUADRO (3)- PROCESSO DE IDENTIFICAO DE OBJETIVOS E SUA QUADRO (3)- PROCESSO DE IDENTIFICAO DE OBJETIVOS E SUA
INFLUNCIA NA AMPLITUDE DO SISTEMA DE INFLUNCIA NA AMPLITUDE DO SISTEMA DE
INFORMAO. MEDIDA EM QUE SO PROPOSTOS INFORMAO. MEDIDA EM QUE SO PROPOSTOS
OBJETIVOS DE MAIOR ABRANGNCIA, OS LIMITES OBJETIVOS DE MAIOR ABRANGNCIA, OS LIMITES
SE EXPANDEM E O SISTEMA SE AMPLIA. SE EXPANDEM E O SISTEMA SE AMPLIA.
LI LI LF LF
LI LI
LI LI
LI LI
LF LF
LF LF
LF LF
OB1 OB1
OB2 OB2
OB3 OB3
OB4 OB4
AMPLITUDE A AMPLITUDE A
AMPLITUDE B AMPLITUDE B
AMPLITUDE C AMPLITUDE C
AMPLITUDE D AMPLITUDE D


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Complementarmente aos Objetivos do Sistema, devemos estabelecer as
medidas do rendimento do Sistema.
Trata-se de eleger para cada Objetivo ou parte deste os critrios que
devem ser satisfeitos pelo Sistema para que se possa saber constantemente o
grau de adequao do mesmo em relao s expectativas ou qualidade dos
resultados esperados. A grande importncia das medidas de rendimento est no
fato de que elas permitem a avaliao da performance do Sistema,
possibilitando a comparao mais precisa entre os objetivos e os resultados
obtidos.
Para enfatizar mais este papel, podemos dizer que, enquanto os objetivos
estabelecem o que se quer do Sistema, as medidas de rendimento nos ajudam
a expressar o como se quer.
De certa forma, as medidas de rendimento tambm podem ser
consideradas como restries impostas ao Sistema para que sua atuao
atenda aos fins desejados. As medidas de rendimento so estabelecidas pelo
Administrador do Sistema, ou seja, o usurio principal.
Existe estreita ligao entre as medidas de rendimento, os objetivos e o
Administrador do Sistema. Cada Administrador pode interpretar diferentemente
um Sistema e, a partir dessa interpretao, estabelecer distintas medidas de
rendimento e objetivos.
Dentro desse conceito, lgico admitir que um Sistema de Informao
um instrumento a servio da empresa, e assim, pode ser utilizado pelo
Administrador como um instrumento de gesto, devendo ser flexvel e adequado
a cada momento da vida da organizao.
Em organizaes onde ocorrem constantes mudanas na Administrao
do Sistema, torna-se mais difcil a definio de Objetivos e medidas de
rendimento e, como resultado, surgem dificuldades na obteno de bons
resultados do Sistema de Informao.

2.3.2 - O Ambiente do Sistema

O ambiente representado por tudo aquilo que se situa fora dos limites
do Sistema. o conjunto de todos os demais Sistemas que fornecem e recebem
dados do Sistema, em referncia, e sobre os quais dificilmente podemos exercer
alguma ao modificadora.
Os fatores fundamentais para a determinao do que pertence ao
Sistema e do que pertence ao ambiente so os limites. Os limites nos do a
idia do contorno das fronteiras do Sistema, do incio e do fim.

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A fixao dos limites de um Sistema obedece a uma convenincia prtica
e nos permite escolher o melhor nvel de enfoque para o problema que
queremos tratar.
Se em nossa anlise ampliarmos gradativamente os limites de um
Sistema, temos como conseqncia o incremento dos objetivos e, obviamente,
nos deparamos com um Sistema mais abrangente e mais complexo do que o
anterior, ou seja, o supra-sistema, como pode ser visto no Quadro 2.
Churchman (1971) diz que o conhecimento dos limites do Sistema ajuda
no pensamento sobre o ambiente, mas no tudo, pois pode nos levar a crer
que certas coisas no so parte de um Sistema s porque elas no esto
fisicamente ligadas a ele ou por terem natureza diferente.
Churchman(1) cita o exemplo dado por Marshall McLuhan, que diz: ...o
telefone parte do Sistema que chamamos a pessoa individual.
Como regra para determinar se alguma coisa est fora ou dentro do
Sistema, Churchman(2) prope o seguinte:

... Em cada caso, devemos perguntar: posso fazer alguma coisa a
respeito disso? e isso tem importncia com relao aos meus
objetivos? Se a resposta primeira questo no, mas a resposta
segunda sim, ento o isso est no ambiente.

De outra maneira, se a resposta s duas questes for sim, ento o isso
est dentro do Sistema.
A importncia da identificao de limites adequados e dos
Sistemas que compem o ambiente, reside no fato de que com estes
Sistemas que o Sistema em estudo efetua troca de dados e so estes
Sistemas que o influenciam diretamente e representam o que
Churchman chama de coaes fixas.

2.3.3 - Os Recursos do Sistema

So o conjunto de tudo aquilo que est dentro ou entra no Sistema para
ser utilizado durante o processo de transformao.
So o conjunto dos meios que esto disposio do Sistema para o seu
pleno funcionamento. Os recursos so tambm chamados de reservatrios ou
arquivos do Sistema. representado tambm por recursos fsicos e humanos.

Nos Sistemas de Informao por Computador, os recursos podem ser
agrupados em:

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As pessoas que participam no Sistema (o Administrador do Sistema e
todos os seus auxiliares);
O Computador e seus perifricos, bem como os terminais, redes,
equipamentos auxiliares e materiais diversos;
Microcomputadores em geral;
Software bsico (Sistemas Operacionais Utilitrios);
Software aplicativo (pacotes ou Sistemas desenvolvidos internamente);
Sistema de Banco de Dados;
Sistemas de Teleprocessamento;
Sistemas de Suporte ao Usurio (planilhas, Sistemas Integrados,etc.);
Os conjuntos de dados manipulados pelo Sistema.
O elemento denominado recursos aquele que representa o perfil
tecnolgico do Sistema de Informao, ou seja, qual o tipo de tecnologia
utilizado pelo Sistema, em cada um dos grupos mencionados acima.
Quanto mais avanada for a tecnologia empregada pelo Sistema, mais
sofisticado ele se torna e, provavelmente, mais eficiente.
A determinao dos nveis tecnolgicos ideais para um Sistema de
Informao funo de inmeros fatores tais como, disponibilidade financeira,
tipo de empresa, cultura interna e, principalmente, da importncia do Sistema
para a empresa.
Sistemas considerados estratgicos para uma empresa, normalmente,
so dotados de mais recursos do que aqueles que esto em posio ttica e at
operacional.

2.3.4 - Os Componentes do Sistema, suas Atividades, Finalidades e
Medidas de Rendimento

Os componentes so as partes menores em que se subdividem os
Sistemas e que desempenham as suas misses especficas. So os
subsistemas.
Um Sistema de Informao ter tantos subsistemas quantos sejam
necessrios para cumprir os seus objetivos propostos.
Os subsistemas tambm possuem as mesmas caractersticas do Sistema,
isto , tambm tm a sua finalidade (objetivos) e medidas de rendimento.
Existe uma subordinao lgica entre as finalidades e medidas de
rendimento do subsistema e as do Sistema como um todo.

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So os subsistemas que produzem os resultados que permitem ao
Sistema o cumprimento dos seus objetivos.
Vejamos o que Churchman(1) diz sobre o modo de pensar a respeito dos
componentes de um Sistema:
As empresas so, em geral, divididas em: Departamentos, divises,
reparties e grupos de homens, mas o exame cuidadoso mostra
que estes no so os componentes reais do Sistema, embora
tenham rtulos que parecem que so.

Churchman, mais adiante, deixa claro que o desdobramento de um
Sistema em componentes deve ser feito, tendo-se em vista a identificao das
misses ao invs do tradicional enfoque de Departamentos.
Isto significa que um sistema se estende alm das fronteiras dos
Departamentos e Sees.
Adotando esta maneira de ver um Sistema, estaremos enxergando os
seus verdadeiros componentes, quer dizer, os que contribuem para os objetivos
propostos ao Sistema.
Ainda neste captulo, Churchman(1) fala sobre a importncia do raciocnio
sobre componentes:

... A finalidade ltima do pensamento em relao aos componentes
descobrir estes componentes (misses), cujas medidas de rendimento
so verdadeiramente relacionadas com a medida do rendimento do
Sistema Global.

2.3.5 - A Administrao do Sistema

o componente que exerce a funo de Direo do Sistema, de alocao
de recursos, escolha de prioridades, controle de rendimento das partes e do
Sistema como um todo. A administrao do Sistema o elemento que o mantm
dentro dos parmetros pr-estabelecidos, ao mesmo tempo em que assegura
sua integridade.
A administrao de um Sistema de Informao exercida pelo usurio
principal, ou seja, o indivduo que, na Empresa, tem responsabilidade sobre o
objeto principal do Sistema.
Ao contrrio do que possa parecer evidente para muitas pessoas, o
Administrador de um Sistema de Informao (por computador) no o Tcnico
de Sistemas (ou sua equipe) que o desenvolveu e programou, mas sim o usurio

22
lder, aquele que estabelece as misses do Sistema, lidera sua implementao e
avalia sua adequao.

2.4 - Vantagens do Enfoque Sistmico
Sabemos que cada elemento de um Sistema de Informao tem sua
importncia definida pelo relacionamento lgico que mantm com os demais
elementos do Sistema.
O quadro seguinte mostra graficamente o relacionamento entre os
elementos de um Sistema de Informao, no que diz respeito sua definio.

23

INCIO INCIO
OBJETIVOS OBJETIVOS
LIMITES LIMITES
AMBIENTES AMBIENTES
ENTRADAS ENTRADAS SADAS SADAS
MEDIDAS DE MEDIDAS DE
RENDIMENTO RENDIMENTO
COMPONENTES COMPONENTES
ATIVIDADES ATIVIDADES
SUBSISTEMAS SUBSISTEMAS
ADMINISTRAO ADMINISTRAO
RECURSOS RECURSOS
Quadro (4) - A dependncia entre os componenstes de um Sistema de Quadro (4) - A dependncia entre os componenstes de um Sistema de
Informaco quanto sua definio. Informaco quanto sua definio.


24
Sabemos que o Enfoque Sistmico , antes de tudo, um instrumento de
anlise, um exerccio cuidadoso de percepo e de entendimento das partes de
um todo guiando-se pelos objetivos da unidade maior. Existem, pois, inmeras
vantagens na aplicao do Enfoque Sistmico, as quais podem ser destacadas,
a saber:

1. Permite o entendimento do Sistema que est sendo estudado dentro de
uma perspectiva Global;
2. Permite compreender quais so as partes que compem o todo e
entender o que as une e as mantm integradas;
3. Permite o entendimento das relaes existentes entre o Sistema e
outros Sistemas que compem o seu ambiente;
4. Permite a concepo ou a modificao de um Sistema de Informao a
partir dos seus objetivos e dos resultados que se deseja dele.

A aplicao do Enfoque Sistmico Contabilidade resultar na definio
de cada componente, bem como de suas funes, visando a obteno de um
conjunto de parmetros que contribua para a melhor compreenso do Sistema
de Informao Contbil.
Alguns desses parmetros podero tambm ser utilizados como base
para Projetos de desenvolvimento de Sistema de Informao Contbil.

25

________________________________________________________________


________________________________________________________________

26
________________________________________________________________
3.1 - Introduo

Faremos neste Captulo a anlise de cada um dos elementos do Sistema
de Informao Contbil, considerando o enfoque proposto por Churchman (obra
citada).
Adotaremos a mesma seqncia utilizada no Captulo II, quanto aos
elementos do Sistema de Informao Contbil, ou seja:

Objetivos;
Ambiente;
Recursos;
Componentes/Subsistemas;
Administrao do Sistema.

Conforme mostramos no Captulo anterior, a determinao dos objetivos
do Sistema o ponto inicial de toda a aplicao do Enfoque Sistmico. deste
ponto que decorrem todas as demais definies de um Sistema, isto , a Razo
de Ser o que determina a sua forma e contedo.
A questo com que nos defrontamos neste momento foi a de estabelecer
quais seriam os objetivos ideais para o Sistema. Em uma situao prtica,
teramos os prprios usurios do Sistema para entrevistar, e assim determinar
as suas necessidades e, a partir da, os objetivos.
Neste estudo, que visa aprofundar a discusso sobre o Enfoque Sistmico
da Contabilidade, tivemos que decidir entre a anlise de um caso real especfico,
e uma posio mais abrangente, mais genrica, que nos permitisse uma
abordagem mais ampla. Tendo em vista o carter terico deste trabalho,
optamos pela segunda alternativa.
Considerando que no existe apenas um ponto de vista totalmente aceito
sobre os Objetivos do Sistema de Informao Contbil, decidimos, ento,
examinar as posies dos autores mais conhecidos neste campo de estudo e a
partir de suas posies, estabelecer o que chamamos de Objetivos propostos
para o Sistema de Informao Contbil.


27
3.2 - Objetivos do Sistema de Informao Contbil

O Sistema de Informao Contbil tem sido alvo de uma variedade de
interpretaes por parte de diversos autores, em funo da sua grande
importncia para a Direo das Empresas. Vejamos, em seguida, quais so os
objetivos do Sistema de Informao Contbil na proposio de vrios autores:

1. J ohn F. Nash (1)
O Sistema de Informao Contbil um veculo formal para o
processamento operacional de dados contbeis e para as atividades de
suporte deciso.
Somente recentemente o Sistema de Informao Contbil expandiu-se
para uma gama de reas, com proviso de informaes especficas
para os propsitos de suporte tomada de decises e avaliao de
performance.
Para acomodar estas amplas funes, o Sistema de Informao
Contbil saiu do foco exclusivo sobre dados financeiros para incorporar
dados estatsticos expressos em termos no monetrios.
Hoje, muito comum os Sistemas de Informao Contbil manipularem
horas, unidades de produo, taxas, alterao de porcentagens, e
outros tipos de dados estatsticos, em adio aos tradicionais dados
em dlares.
Tambm os Sistemas de Informao Contbil agora aceitam input de
outras fontes, alm das transaes financeiras tradicionais... De um
pobre filho adotivo funo de suporte gerencial da Contabilidade,
resultou em uma instituio maior.
Com a expanso do papel da Contabilidade, no fcil a tarefa de
traar as fronteiras do assunto, existindo contnua controvrsia a
respeito dos domnios da Contabilidade.
Mais adiante, J ohn F. Nash(1) afirma que muitos observadores ... vem a
funo da Contabilidade penetrando na rea de suporte tomada de decises,
abrangendo a anlise e a previso de dados de uma grande variedade de fontes
e ainda fazendo uso de tcnicas de modelagem avanadas.

28

2. Srgio de Iudcibus(1)
... Nosso ponto de vista diferencia-se dos dois extremos e repousa
mais na construo de um arquivo bsico de Informao Contbil, que
possa ser utilizado de forma mais flexvel por vrios tipos de usurios,
cada um com nfases diferentes neste ou naquele tipo de informao,
neste ou naquele princpio de avaliao, porm extrados todos os
informes do arquivo bsico ou data-base estabelecida pela
Contabilidade..., ...a funo da Contabilidade (objetivo) permanece
praticamente inalterada atravs dos tempos, ou seja, quanto a prover
informao til para a tomada de decises econmicas.

3. Peter A. Firmin(1)
Os Sistemas de Informao Contbil tm por muito funcionado como
subsistema maior do Sistema total de informao de muitas empresas.
Em muitos casos, os Sistemas de Informao Contbil tm sido o
Sistema de Informao principal..., e mais adiante: ... O Sistema de
Informao Contbil, com sua estrutura altamente desenvolvida,
poderia se constituir na estrutura fundamental para o Sistema de
Informao Total da Empresa. Onde isto no acontecer, todo o
potencial do Sistema de Informao Contbil no estar sendo
entendido (aproveitado).

4. David H. Li(2)
... O escopo de um Sistema de Informao Contbil pode ser mais
amplo do que o pretendido pelos princpios de Contabilidade
geralmente aceitos. Enquanto os atributos dos eventos includos em
um Sistema de Informao Contbil amplo sejam difceis de
generalizar, eles tm duas caractersticas em comum: (1) so
antecipatrios (preditivos), e dizem respeito ao desempenho futuro da
empresa, e (2) tm um efeito monetrio possvel de ser estimado.

5. Frederick H. Wu(1)
... Um Sistema de Informao Contbil uma entidade ou um
componente, dentro de uma organizao, que processa transaes
financeiras para prover informaes para operao, controle e tomada
de decises aos usurios.

muito oportuno para uma anlise atentarmos para a colocao de
Frederick H. Wu sobre as caractersticas do Sistema de Informao Contbil,
como instrumento de Controle das Empresas em geral. No texto citado,

29
Frederick H. Wu menciona que os Sistemas de Controle podem ser de trs tipos,
a saber:

1. De primeira ordem: ... caracterizado por um objetivo nico e
alternativa predefinida, independente de qualquer mudana no
ambiente externo.
2. De segunda ordem: ... O Sistema tem a habilidade de cumprir no s o
objetivo de Primeira Ordem, mas tambm de determinar continuamente
qual ou quais as mudanas a serem feitas nos objetivos. Este Sistema
caracterizado pela sua capacidade de lembrar a experincia
passada, isto , o Sistema possui memria.
3. De Terceira Ordem: ... o Sistema que aprende com a experincia
passada e projeta o futuro. Para tanto, ele desempenha tambm as
funes dos Sistemas de Primeira e Segunda Ordem.

No ambiente Contbil, encontramos a seguinte situao:
Tradicionalmente, o Sistema de Informao Contbil (Contabilidade
Financeira, to somente) tem sido um Sistema de Controle de Primeira
Ordem.
O Controle Oramentrio pode ser visto como um Sistema de Controle de
Segunda Ordem.
Como Terceira Ordem, poderamos incluir as propostas de Modelos de
Deciso Apresentados dentro do Campo da Contabilidade Gerencial,
porm ainda em estgio de desenvolvimento.
Por outro lado, Frederick H. Wu chama a ateno para as publicaes
feitas pelas entidades norte-americanas:
AAA (American Accounting Association) - A Statement of Basic
Accounting Theory (ASOBAT), 1966;
AICPA (American Institute of CPAs) - APB Statement n4, em 1970;
AICPA (American Institute of CPAs) - Trueblood Report, em outubro de
1973;
AICPA (American Institute of CPAs) - FASB Statement of Financial
Accounting Concepts n1 (1979) - Statement of Financial Accounting
Concepts n 1 (1979) - Statement of Financial Accounting Concepts n
2 (1980);
e resume as colocaes feitas pela AAA e AICPA nos relatrios supracitados,
englobando-as em uma nica concluso, que achamos muito importante:

30
De fato, o Sistema de Informao Contbil tomando como base o
exame dos pronunciamentos da AAA e da AICPA, deve ser construdo
dentro do conceito de Sistema de Controle de Terceira Ordem.

6. Barry E. Cushing (1)
O termo Sistema de Informao Contbil definido como um conjunto
de recursos humanos e de capital, dentro de uma organizao
responsvel pela preparao de informaes financeiras e tambm das
informaes obtidas da coleta e processamento de transaes.
Em outro trecho, este autor cita que:
O Sistema de Informao Contbil o mais abrangente e,
freqentemente, o maior dos subsistemas de informao nas
Empresas.

Abrangente no sentido de que todos os membros da organizao
participam de algum modo da gerao de transaes, e todos os
gerentes utilizam informaes financeiras de algum modo. Em muitas
empresas, o Sistema de Informao Contbil o nico Sistema de
Informao formalmente estabelecido e, assim, efetivamente o
Sistema de Informao Gerencial (da empresa).
E mais adiante: ...O Sistema de Informao Contbil possui todas as
caractersticas dos Sistemas de Informao Gerencial, sendo que a diferena
existe apenas no tipo de dados que abrangem.
Complementando, sobre os objetivos do Sistema, Barry Cushing diz:
Podemos identificar dois grandes papis do Sistema de Informao Contbil no
processo de deciso gerencial: primeiro, a informao contbil sempre provoca
um estmulo deciso pela Gerncia por mostrar situaes em que uma ao
requerida. Exemplo: relatrios de variao de custos.
Segundo, a informao contbil sempre proporciona uma base para
escolha de uma entre vrias alternativas... o Sistema de Informao
Contbil deve ser desenvolvido para atender eficazmente a essas
necessidades.

7. Stephen A. Moscove & Mark G. Simkin(1)
Sistema de Informao Contbil ... um componente organizacional
que acumula, classifica, processa, analisa e comunica informaes
financeiras relevantes para tomada de decises, para entidades
externas (como fisco, investidores em potencial e credores), e setores
internos (principalmente, a administrao), continuando: ... o Sistema

31
de Informao Contbil realmente o maior componente de um
Sistema de Informao Gerencial.
A diferena entre o primeiro e o segundo est nos seus objetivos (e
alcance). Enquanto que um Sistema de Informao Contbil
desenvolve funes de acmulo, classificao, processamento, anlise
e comunicao de informaes financeiras relevantes, um Sistema de
Informao Gerencial executa as funes acima para TODOS os tipos
de informao (financeiras e no financeiras), que afetem as atividades
operacionais da Empresa.

8. J ames O. Hicks J r.(1)
O Sistema de Informao Contbil deve ser capaz de fornecer
informaes relevantes para utilizao nos trs nveis de deciso.
No nvel estratgico, a Direo da empresa necessita de informaes
relativas a estimativas de custos, oramentos para longo prazo e
medidas de eficincia das linhas de produto e das vrias Divises.
Tcnicas de previso so empregadas para obter muitas informaes
neste nvel de deciso e freqentemente so necessrios dados
externos empresa. A informao neste nvel provida em bases
irregulares.
O nvel ttico de deciso requer informao contbil sobre oramento
departamental, custo de produtos, preos de venda e relatrios sobre
salrios e impostos. Neste nvel, so necessrias vrias informaes
agregadas sobre estoques, custo de mercadorias vendidas e certos
tipos de despesas.
No nvel tcnico, o Sistema de Informao Contbil deve fornecer
informaes sobre anlise de variao de custo, crdito e cobrana, e
registros sobre a produtividade de cada empregado.
Muitas destas informaes so destinadas a usurios externos a
Organizao (Governo, Bancos, etc.).

9. J oseph W. Wilkinson (1)
As operaes das empresas e os Sistemas de Informao passam a
estar cada vez mais integrados com o auxlio dos computadores.
Modelos de deciso requerem cada vez mais a fuso de dados
financeiros e no financeiros.
Em reao, o Sistema de Informao Contbil deve ter seus limites
expandidos.
Incluiro no s a entrada e sada de informaes no financeiras, mas
tambm novos tipos de transaes e valores.

32
Por exemplo, estaro medindo e recebendo dados sobre a produtividade dos
empregados e eficcia gerencial. Podero tambm integrar estes dados em
relatrios no financeiros para Gerentes. Alm disso, podero traduzir esses
dados em termos monetrios, para expressar o valor dos Recursos Humanos da
Empresa.

10. CVM-IBRACON-IPECAFI(1)
A esta relao de objetivos devemos acrescentar a publicao
fundamental feita em 05 de fevereiro de 1986, pela CVM (Deliberao CVM n
29), que aprova e referenda a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade
proposta pelo IBRACON (Instituto Brasileiro de Contadores), a qual foi
encaminhada pelo IPECAFI sobre trabalho originalmente elaborado pelo Prof.
Dr. Srgio de Iudcibus (FEA/USP).
Neste texto, a CVM expressa os objetivos da Contabilidade de forma
bastante clara:
A Contabilidade , objetivamente, um Sistema de Informao e
Avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e
anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade,
com relao entidade objeto de contabilizao.
pgina 10, o documento faz referncia aos quatro tipos de informao
que o Sistema de Informao Contbil deve produzir: econmica, financeira,
fsica e de produtividade.
Sobre a informao de natureza fsica, o texto diz que:
... constitui um importante desdobramento dentro da evoluo da
teoria dos Sistemas Contbeis, pois as mais recentes pesquisas..., e
mais adiante, ... tm revelado que um bom Sistema de Informao e
avaliao no pode repousar apenas em valores monetrios, mas
dever incluir, na medida do possvel, mensuraes de natureza fsica,
tais como: quantidades geradas de produtos ou de servios, nmero de
depositantes em estabelecimentos bancrios, e outras que possam
permitir melhor inferncia da evoluo do empreendimento por parte do
usurio.
Informao de natureza produtiva compreende a utilizao mista de
conceitos valorativos (financeiros no sentido restrito) e quantitativos
(fsicos no sentido restrito) como, por exemplo: receita bruta per capita,
depsitos por cliente, etc.
Mais adiante, o texto da CVM fala do papel do Sistema de Informao
Contbil como instrumento para a tomada de decises (nvel estratgico).
Os objetivos da Contabilidade, pois, devem ser aderentes, de alguma
forma explcita ou implcita, quilo que o usurio considera como
elementos importantes para seu processo decisrio..., e ainda, ... A

33
verdade da Contabilidade reside em ser instrumento til para a tomada
de decises pelo usurio, tendo em vista a entidade.

CONCLUSO SOBRE OBJETIVOS
Como pode-se ver pelos textos apresentados, os autores todos so
unnimes em:
1. Reconhecer que, apesar de ter ainda como principal caracterstica a
mensurao monetria, o Sistema de Informao Contbil deve
fornecer informaes no monetrias a todos os usurios que delas
necessitem.
2. Afirmar que a Informao Contbil instrumento para o processo de
tomada de deciso, nos diversos nveis da Organizao.
Assim, com base nas diversas proposies examinadas podemos resumir
os objetivos de um Sistema de Informao Contbil como:
1. Prover informaes monetrias e no monetrias, destinadas s
atividades e decises dos nveis Operacional, Ttico e Estratgico da
empresa, e tambm para os usurios externos a ela.
2. Constituir-se na pea fundamental do Sistema de Informao Gerencial
da Empresa.
Neste ponto, podemos fazer algumas consideraes no sentido de
reforar a validade da proposta feita acima.
Lembrando o que dissemos no incio deste Captulo, sobre a fixao de
Objetivos, deste ponto que parte o processo de construo do Sistema.
Portanto, nada nos impede, neste momento, de definir aquilo que
desejamos realmente do Sistema de Informao Contbil, e durante o
processo de construo desenvolver cada parte do Sistema dentro deste
conceito.
Como demonstraremos mais adiante, o Sistema de Informao Contbil j
tem condies de captao e processamento de informaes monetrias e,
tambm grande variedade de informaes no monetrias.
A utilizao adequada dessas caractersticas pode conduzir o Sistema ao
seu objetivo maior que de ser estrutura fundamental, seno o prprio Sistema
de Informao Gerencial.
Nos itens seguintes deste captulo, vamos definir os demais componentes
do Sistema de Informao Contbil tomando-se como base o enfoque
demonstrado no captulo II, e o resumo dos objetivos propostos.
O resultado ser o que denominaremos de Sistema de Informao
Contbil amplo ou expandido.

34

3.3 - Ambiente do Sistema de Informao Contbil

As origens da Contabilidade, como um instrumento de controle de
Patrimnio de uma Empresa, colocaram-na, desde o incio, em posio de
destaque entre todos os recursos disposio do empresrio para a gesto de
seus direitos e obrigaes.
Nesta fase, que poderamos considerar como inicial da Contabilidade, o
problema era o de dar ao proprietrio meios de controlar os seus bens e direitos,
j poca ameaados por aes desonestas de seus empregados e tambm
pela ao dos Governos, que com meios cada vez mais sofisticados, logravam
conseguir o aumento de arrecadao de impostos.
Parece claro que, pela anlise dos textos da histria da Contabilidade, o
empresrio, de ento, buscava um meio pelo qual esse controle pudesse ser
exercido com segurana e eficincia, o que ficou mais factvel com o advento do
mtodo de Paciolli.
A segurana provinha do fato de que os livros (o memorial, o Dirio e o
Razo), eram o elemento substancial para a constatao do Patrimnio. A
eficincia era garantida pelo mtodo das Partidas Dobradas (Ver Chatfield,
1968).
Entende-se pela anlise da literatura que a Contabilidade era o nico
Sistema formalmente organizado e a respeito do qual existia todo um conjunto
de procedimentos, instrues de uso, processo de execuo, resultados
esperados, objetivos e recursos. Enfim, um conjunto razoavelmente slido e
desenvolvido.
Podemos dizer que a Contabilidade era a principal fonte de informao
organizada e mo, pelo qual eram obtidas as concluses necessrias gesto
dos negcios.
O ambiente que envolvia a Contabilidade era, ento, formado pelos outros
conjuntos de conhecimento e pela intuio do empresrio em seu papel de
principal executor de todas as aes do negcio. Externamente, o maior
destaque ficava para o Governo em sua funo de coletor de Impostos. Outros
elementos, como credores e acionistas, no requeriam informaes na forma em
que as entendemos hoje.
Os Sistemas de Informao de Pessoal, de Vendas, de Criao de
Produtos e de Produo eram incipientes e ainda pouco desenvolvidos e
formalizados, se comparados Contabilidade. Eram todos desenvolvidos e
executados pelo proprietrio. A diferena notada em relao Contabilidade
que esta j comeava a gerar tal volume de trabalho e demandava tantos
conhecimentos especficos, que passou a requerer a ajuda de um profissional

35
que pudesse absorver o volume de trabalho necessrio ao controle de
operaes, o Contador.
Comparando-se a posio da Contabilidade nessa poca com a de hoje,
podemos dizer que o ambiente do Sistema foi se modificando para limites cada
vez mais amplos em relao ao Centro da Contabilidade, no s por causa do
crescimento da sua importncia, mas tambm pelo desenvolvimento ocorrido
nas demais funes da empresa.
Assim, o ambiente do Sistema de Informao Contbil expandiu-se
medida que cada nova operao executada pela empresa corresponde a um
novo brao da Contabilidade que se estende no sentido de agregar aquele
recurso ao controle do Sistema. Isto significa que o Sistema de Informao
Contbil se estende at as fronteiras do Sistema Empresa e que seus limites
so os mesmos.
O raciocnio proposto por Churchman, citado no Captulo II, nos ajuda a
comprovar que o Sistema de Informao Contbil hoje se estende por toda a
empresa e chega ao meio exterior, onde vrias entidades representam os pontos
de fronteira, tais como:
O Governo Federal, Estadual e Municipal como agente regulador e
como Arrecadador de Impostos;
Os Fornecedores;
Os Clientes;
O Sindicato Empresarial;
O Sindicato dos Trabalhadores;
Os Bancos (Locais e Exterior);
Empresas de Auditoria;
As Bolsas de Valores;
Os Empregados e suas Famlias.
Esta anlise nos indica que o Sistema de Informao Contbil abrange
muito mais do que normalmente citado pela maioria dos autores.

36

3.3.1 - Limites

O entendimento da forma e contedo de um Sistema ocorre mais
facilmente quando so definidos os seus limites ou fronteiras.
Considerando-se os objetivos propostos neste trabalho podemos definir
limites Inicial e Final para o Sistema de Informao Contbil da seguinte
maneira:

3.3.1.1 - Limite Inicial

Ocorrncia de qualquer transao que resulte em alterao do Patrimnio
da Empresa, quer quanto a sua classificao contbil quer quanto ao seu valor.
Generalizando, toda a vez em que ocorrer alguma alterao no Estado do
Patrimnio, isto ser do interesse do Sistema de Informao Contbil e,
portanto, far parte do Sistema.
Temos aqui um aspecto do Sistema de Informao Contbil que influencia
diretamente seu desempenho como Sistema de Informao: quais as
transaes que interessam e quais as que no interessam ao Sistema?
Em uma empresa existem transaes que so reconhecidas como
tipicamente contbeis e outras que no o so. Estas ltimas so aquelas que na
sua maioria no envolve valores monetrios e assim sendo, no ainda
reconhecida pela Teoria Contbil.
Na medida em que a Teoria Contbil for desenvolvendo critrios para
medio, anlise e controle dessas transaes, os limites do Sistema tambm se
ampliaro. Este fenmeno pode ser constatado analisando-se a evoluo da
Contabilidade ao longo do tempo.

3.3.1.2 - Limite Final

Toda vez em que alguma deciso, seja em nvel Operacional, Ttico ou
Estratgico, tenha que ser tomada e que decorra da qualquer alterao no
Patrimnio da Empresa.
O limite final acima ocorre a partir do momento em que estabelecemos
para o Sistema de Informao Contbil o objetivo de ser tambm um Sistema de

37
Suporte Deciso dentro da Empresa. Este representa o ponto que entendemos
como limite final pelas seguintes razes:
O Processo de deciso requer como suporte um conjunto de dados,
que, no caso, pode ser fornecido pelo Sistema.
Dentro da Empresa, h um grande nmero de decises que so
tomadas nos vrios nveis e que envolvem todos os aspectos do
Patrimnio.
O Processo de Deciso a ltima etapa do ciclo operacional da
empresa, quer dizer, todos os processos contbeis, em ltima anlise,
se justificam por servirem de suporte deciso.

Assim, os limites inicial e final aqui apresentados so os que logicamente
definem o Sistema de Informao Contbil necessrio para suportar os objetivos
propostos.

3.4 - Os Recursos do Sistema

Um Sistema de Informao Contbil concebido atualmente para atingir os
objetivos que mencionamos no tpico anterior, dever contar necessariamente
com diversos tipos de recursos, alm do componente humano. As facilidades
criadas pelos meios de tratamento de informao disponveis permitem a
ampliao das capacidades do Sistema.
Podemos at dizer que a maioria das solues propostas neste trabalho
no so viveis, seno pelo emprego desses recursos. Vejamos, em seguida, a
importncia de cada um:

3.4.1 - Computador e Microcomputador

O computador dever ser adequado aos grandes volumes de dados a
serem processados e conter as caractersticas que permitam a utilizao de
Sistemas avanados como Banco de Dados, Teleprocessamento e Redes de
computadores.
A existncia de Microcomputadores (PC, AT, PC/2) e dos dispositivos que
os permitam funcionar conectados ao Computador de Grande Porte (tcnica
denominada de Ligao Micro-Mainframe), representa um recurso de grande
utilidade para a organizao do Sistema. Dados podem ser transportados do
Computador de grande porte para o Micro, para a execuo de tarefas

38
especficas. Os micros podem atuar como canalizadores de dados pr-
processados para o Computador de grande porte finalizar o processo.

3.4.2 - Software de Manipulao de Dados para Utilizao pelo Prprio
Usurio

Este recurso necessrio para tornar vivel a operao mencionada no
item anterior, ou seja, uma vez feito o transporte de dados do Computador de
grande porte at o Micro, o usurio pode manipular estes dados usando um
Software que ele mesmo opera, para obteno dos resultados finais. Este tipo
de recurso possibilita a ampliao do uso dos dados do Sistema de Informao
Contbil (ver Iudcibus & Riccio, 1988).

3.4.3 - Sistema Gerenciador de Banco de Dados

Fica quase impossvel concebermos nos dias de hoje um Sistema de
Informao que no opere com a tcnica de Banco de Dados.
A forma tradicional, chamada de arquivos independentes, no suporta os
requisitos que se exigem de um Sistema de Informao.
A organizao e utilizao de dados na forma de Banco de Dados traz as
seguintes vantagens:
1. Facilita sobremaneira a implantao de Sistemas em tempo real.
Este um fator fundamental para o Sistema de Informao Contbil;
2. Cria independncia entre as Informaes dos Arquivos e os Sistemas
Aplicativos, isto , os Programas e a Estrutura de Dados podem ser
alterados de maneira independente;
3. Simplifica a execuo dos Programas de Computador;
4. Implica no uso do Enfoque Sistmico para a Anlise das necessidades
de Informao da Empresa como um todo. Este um importante fator
para as empresas em que a Informtica tem valor estratgico;
5. Eleva o nvel de Segurana, Integrao e Integridade dos dados,
fatores estes de suma importncia nos Sistemas de Informao
Contbil.;
6. Elimina ou reduz drasticamente as inconsistncias de dados, uma vez
que os dados so arquivados uma nica vez;

39
7. Elimina a redundncia de Dados dentro da Empresa. Os dados so
armazenados em um nico local e podem ser acessados por todos os
Sistemas de Informao da Empresa;
8. um forte componente no processo de integrao de Sistemas de
Informao.
A Criao de um Sistema de Informao Contbil, sem levar em conta os
recursos atuais de processamento de dados, um fator limitativo da capacidade
de evoluo do Sistema.

3.5 - Os Componentes ou Subsistemas do Sistema de Informao Contbil

O desdobramento do Sistema de Informao Contbil em subsistemas
no uma tarefa fcil.
As dificuldades iniciam-se pelo fato de que as empresas no so
estruturadas da mesma maneira e, quase sempre, denominaes iguais para
reas e Departamentos no tm o mesmo significado de uma para outra.
O mesmo fato ocorre entre os vrios autores que consultamos.
Apenas como exemplo, seis dos autores (no tpico referente a Objetivos),
apresentaram subdivises diferentes de subsistemas.
Acreditamos ser isto uma conseqncia do que est acima citado e
tambm do fato de que os autores procuram mostrar exemplos que lhes sejam
mais familiares.
Ento, usando o mesmo raciocnio indicado por Churchman, no Captulo
II, vamos identificar as misses do Sistema de Informao Contbil.
Partindo-se do fato que a Contabilidade um instrumento de Controle e
Avaliao a servio da empresa, sabemos que isto somente ser possvel se
dentro da empresa pudermos identificar as diferentes classes de operaes
desenvolvidas e sobre as quais desejamos estabelecer controle.
As classes de operaes correspondem s diferentes partes em que est
subdividido o Patrimnio da Empresa, o que ocorre diferentemente para cada
tipo de negcio.
A administrao da evoluo dessas partes, o entendimento de suas
caractersticas e a interpretao do seu modo de variao constituem-se na
essncia da Administrao Econmico/Financeira da Empresa.
Cada uma dessas partes administrada segundo critrios especficos e a
cada uma dado o tratamento contbil que lhe peculiar, segundo a Teoria
Contbil. Todas as aes ocorridas no domnio de cada uma dessas partes so

40
refletidas em transaes, que por sua vez, so captadas e manipuladas pelo
Sistema de Informao.
A reunio das misses em grupos da mesma natureza d origem a um
subsistema.
Os ciclos atualmente j abrangidos pela Contabilidade so aqueles que
representam as diferentes formas em que o Patrimnio da empresa est
distribudo. Existem outros ciclos que ainda no so considerados parte do
Sistema de Informao Contbil, pois o tratamento contbil de suas transaes
no considerado relevante, face aos Postulados Contbeis, mais
especificamente, o Postulado da Entidade Contbil e, tambm no relevantes
em relao Conveno da Materialidade.
A relao abaixo exemplifica os dois casos:
Ciclos tradicionalmente abrangidos pela Contabilidade
Compras;
Contas a Receber;
Contas a Pagar;
Vendas/ Faturamento;
Ativo Fixo;
Tesouraria;
Produo;
Custos;
Materiais;
Folha de Pagamento.

Ciclos ainda no abrangidos pela Contabilidade
Informtica/Processamento de Dados;
Marketing-Promoo, Propaganda;
Qualidade;
Auditoria;
Segurana;
Recursos Humanos;
rea J urdica;
Relaes Pblicas.
Essas misses esto fora do controle contbil, porque ainda no foram
desenvolvidos os critrios especficos de tratamento contbil para esses setores,
luz dos Postulados Contbeis. Falaremos sobre isto mais adiante. No

41
momento, devemos lembrar, aqui, a proposta de objetivos do Sistema de
Informao Contbil, que a de ser, tanto quanto possvel, o Sistema de
Informao fundamental da Empresa. Para isso, todos os ciclos deveriam ser
includos no tratamento contbil.
Em nossa opinio, totalmente vivel e do interesse de muitas empresas,
a definio, por exemplo, de uma Contabilidade de Informtica, uma
Contabilidade de Marketing, etc.
Embora no seja objetivo deste trabalho discutir Padres Contbeis,
sabemos que no impossvel estabelecerem-se critrios de Contabilizao
para ciclos como o de Recursos Humanos, Qualidade, Auditoria, Informtica,
Marketing, isto para dizer apenas alguns dos que hoje no so tratados pela
Contabilidade.
Para tanto, devemos considerar que todos os ciclos deveriam ser
cobertos pelo Sistema de Informao Contbil, isto , como subsistemas.
Possivelmente existem muitas barreiras contra a criao de uma
Contabilidade para cada um dos ciclos mencionados, mas devemos lembrar que
estamos propondo que o Sistema de Informao Contbil seja ampliado e o
fazemos tendo em vista um conjunto amplo de usurios e no somente aquele
atendido tradicionalmente pela chamada Contabilidade Financeira. Nossa
proposta entra pelo caminho j aberto pela Contabilidade Gerencial, o qual
resultou no processo natural de busca e uso de informaes (contbeis e no
contbeis), para a construo de modelos preditivos e decisrios.
Continuemos, ento, com o raciocnio iniciado:
Se atentarmos para a natureza do objeto tratado por cada um desses
ciclos, verificaremos que eles decorrem diretamente da diviso de
responsabilidades definidas pelo organograma da Empresa.
O organograma representa a deciso da Empresa sobre os critrios de
distribuio de responsabilidades, avaliao de performance e controle interno.
a fonte direta de informao para a identificao dos subsistemas. Nas
organizaes, ao analisarmos um sistema, concluiremos que os seus limites
esto alm dos limites fsicos de um Departamento ou Setor. Porm, tambm
comprovado o fato de que o ncleo do Sistema est dentro de cada
Departamento ou Setor.
Retornando proposta de Objetivos que apresentamos, sabemos que as
informaes a serem geradas pelo Sistema so destinadas aos trs nveis de
deciso j citados: o Operacional, o Ttico e o Estratgico.
Para que isto ocorra, o Sistema de Informao Contbil deve possuir
processos ou funes necessrios para o cumprimento desses objetivos. Estes
processos podem ser agrupados em famlias ou subsistemas, segundo sua
finalidade.

42
O resultado desse agrupamento pode ser apresentado na forma de cinco
Subsistemas, englobando cada um deles os processos de mesma finalidade,
conforme demonstramos abaixo:
Subsistemas do Sistema de Informao Contbil

Subsistema de Contabilidade Operacional - compe-se dos processos
que decorrem diretamente do tipo de Negcio e Organizao da
Empresa, quer dizer, existe um processo, no qual quer que, segundo a
Teoria Contbil, reconhea-se um determinado subconjunto de
recursos que necessite ser controlado. Cada processo contm a lgica
de captao e interpretao das transaes que lhe so especficas,
bem como a definio dos dados necessrios. Como regra bsica,
podemos dizer que teremos tantos processos de Contabilidade
Operacional quantas forem as reas de Responsabilidade existentes
no Organograma. Este um subsistema eminentemente captador de
dados.
Subsistema de Planejamento - neste subsistema, os critrios de
performance para cada uma das reas de responsabilidade so pr-
fixados e transformados em resultados planejados. Os resultados reais
provenientes do Subsistema de Contabilidade Operacional so aqui
comparados com planos e emitidos os sinais de alerta para os
diferentes nveis da Organizao.
Subsistema de Contabilidade Geral - o que exerce o papel de ncleo-
diretor de todo o Sistema, fixando os padres Contbeis e Legais e os
parmetros de avaliao decorrentes das decises do Administrador do
Sistema sobre o que e como ser controlado e avaliado. o que
tambm chamado de Sistema de Contabilidade Restrito ou de
Contabilidade Financeira.
Subsistema de Banco de Dados - o subsistema que rene as
atividades de armazenamento e administrao de todos os dados do
Sistema, dentro das tcnicas de Banco de Dados j comentadas
anteriormente.
Subsistema de Suporte e Deciso - que por meio de processos
especficos de simulao, modelagem financeira e inteligncia
artificialsuportam os Objetivos de tornar o Sistema de Informao
Contbil num instrumento estratgico para a Empresa. Este subsistema
contm os processos da chamada Contabilidade Gerencial, mas vai
alm deste ponto, ao incluir tambm a utilizao da Inteligncia
Artificial e Subsistemas Especialistas.

No quadro seguinte, mostraremos o Sistema de Informao Contbil e a
sua diviso em subsistemas com as cinco categorias propostas.

43
Note-se que a ampliao do nmero de subsistemas em comparao com
o enfoque tradicional (Subsistema de Contabilidade Geral) decorrncia da
aplicao da proposta de Objetivos, feita por todos os autores consultados e
considerada como base para este trabalho.

44

INFOR-
MTICA
MARKETING AUDITORIA QUALIDADE
RECURSOS
HUMANOS
PRODUO CUSTOS MATERIAIS
FOLHA DE
PAGTO
TESOU-
RARIA
LANAMENTOS
REGISTROS
PLANO
DE CONTAS
RELATRIOS
FINANCEIROS
MODELAGEM
FINANCEIRA
SIMULAO
SISTEMAS
ESPECIALISTAS
CONTROLE
ORAMENTRIO
PLANEJAMENTO
ORAMENTRIO
SUB
SISTEMA
BANCO
DE
DADOS
COMPRAS CONTAS A VENDAS ATIVO CONTAS A
PAGAR FATUR. FIXO RECEBER
DECISES SEMII DECISES NO
ESTRUTURADAS ESTRUTURADAS
DADOS
MONETRIOS
SISTEMA DE INFORMAES ECONMICO FINANCEIRAS SISTEMA DE INFORMAES ECONMICO FINANCEIRAS
DADOS
NO
MONETRIOS
SUBSISTEMA DE CONTABILIDADE GERAL
SUBSISTEMA DE PLANEJAMENTO
SUBSISTEMA DE CONTABILIDADE OPERACIONAL
(PROCESSOS CAPTADORES PARA CADA CICLO OU CLASSE DE RECURSOS EXISTENTES NA EMPRESA)
DECISES ESTRUTURADAS
DECISES ESTRUTURADAS
DECISES SEMI ESTRUTURADAS
SUBSISTEMA DE SUPORTE A DECISO

45

3.6 - A Administrao do Sistema

Conforme vimos na colocao feita por Churchman, a Administrao do
Sistema o componente humano e o que exerce papel decisivo no sucesso ou
fracasso de seu desempenho.
O sucesso ou fracasso de um Sistema relaciona-se com o cumprimento
ou no dos seus objetivos (objetivos propostos e que definem o seu contedo).
Da mesma forma que a aplicao da proposta de objetivos feita resultou
em um Sistema mais amplo, a sua Administrao tambm deve ser definida
dentro de critrios idnticos, principalmente em se tratando de um Sistema de
Informao que, tem dentro de si todo um aspecto cultural, tcnico e cientfico
prprio, que poderamos resumir em uma nica palavra: a Contabilidade. No
podemos aqui esquecer que no papel de principal Administrador do Sistema
est o contador, em qualquer das suas posies, tais como Controller, Diretor
Financeiro, Gerente de Contabilidade, etc.
Os principais desafios, que se colocam para o Contador como
Administrador de um Sistema de Informao Contbil ampliado, podem ser
agrupados em torno dos seguintes pontos:
1. O Sistema de Informao Contbil passa a ser (segundo as propostas
feitas pela maioria dos autores e com os quais concordamos), o
Sistema de maior importncia dentro da empresa;
2. O nmero de usurios a serem atendidos pelo Sistema cresce em
quantidade e qualidade. Mais usurios com necessidades e culturas
diferentes sero atendidos;
3. Altera-se o papel do Sistema de Informao Contbil. A nfase agora
bem maior nas caractersticas de Prestador de Servios, de
Sistemas de Apoio, do que to somente nas de Sistema Controlador
e Normativo;
4. Os recursos do Sistema se ampliam com a adoo de novas
tecnologias de processamento de informao, criando novos desafios
para a prpria teoria da Contabilidade;
5. Nova postura pessoal e profissional exigida de parte do Contador, o
Administrador do sistema.
Nos sistemas manuais ou tradicionais a presena do Contador era
solicitada para dirimir dvidas tcnicas (no mbito da Contabilidade) ou
para dar um parecer sobre a validade de um procedimento, segundo
as normas de Legislao Fiscal.

46
Com a expanso das fronteiras do Sistema de Informao Contbil, o
Contador solicitado para participar como um facilitador, aconselhador
e, at mesmo, um divulgador do Sistema e das suas caractersticas.
Enfim, a implantao de um Sistema deste tipo requer um processo de
mudana comportamental bastante forte, no s em relao aos
Usurios, como tambm em relao ao seu pessoal e prpria rea
Contbil/Financeira.
No objetivo desta TESE estudar esse processo, mas achamos
oportuno citar algumas consideraes, como as feitas por Stephen A.
Moscove & Simkin(1):

Para atender ao desafio de sistemas complexos, os Contadores tm
expandido seu conhecimento para alm do objetivo tradicional da
Contabilidade. Trs reas que tm afetado fortemente o Sistema de
Informao Contbil so, anlise comportamental, mtodos
quantitativos e computadores. ... mesmo estando envolvido com um
Sistema de Contabilidade de Custos, um Sistema Oramentrio ou um
(simples) estudo de modificao do Sistema, o Contador deve
reconhecer que so pessoas que trabalham no Sistema. Os
Contadores no necessitam ser Psiclogos. Mas eles devem entender
como as pessoas so motivadas em direo ao desempenho positivo
da Organizao... Desde que o trabalho dos Contadores (tambm) o
de comunicar importantes informaes para deciso das pessoas
(tanto dentro quanto fora da empresa), eles devem ter o conhecimento
de como estas pessoas percebem as informaes e elaboram decises
a partir destes dados.
Isto quer dizer que h necessidade de o Contador estar prximo de
seus usurios e entender como estes usurios reagem e quais so
suas necessidades em termos de informaes.
6. Deve ser formalizado um processo de treinamento profissional para os
funcionrios de todas as reas contbeis, visando sua atualizao em
relao aos tpicos citados por Moscove, dos quais vale a pena
destacar os seguintes:
Processo de comunicao interpessoal e os valores da Organizao;
Mtodos Quantitativos;
Computador, Microcomputador, Softwares de manipulao de dados
por usurios.
7. Reviso em perodos anuais das principais caractersticas do Sistema
de Informao Contbil. Identificar as mudanas ocorridas na Empresa
e que requeiram modificao no Sistema. Estas modificaes podem
significar introduo de novas tecnologias de Hardware e Software,
alteraes em Procedimentos Contbeis e treinamento em geral.

47
A administrao do Sistema deve atentar para os problemas de mau
uso da informao ou insatisfao para com os resultados do Sistema.
Estes problemas, muitas vezes atribudos ignorncia dos usurios,
so decorrentes da falta de treinamento e divulgao das
caractersticas do Sistema.


48

________________________________________________________________

IV - ANLISE DAS CARACTERSTICAS NATURAIS
DO SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL
COMO FORNECEDOR DE INFORMAES

________________________________________________________________

49
IV - ANLISE DAS CARACTERSTICAS NATURAIS DO SISTEMA DE
INFORMAO CONTBIL COMO FORNECEDOR DE INFORMAES

________________________________________________________________

4.1 - Introduo

Ao abordarmos o Sistema de Informao Contbil, verificamos que ele
possui aspectos que o diferenciam dos demais Sistemas de Informao
existentes em uma empresa. Isto pode ser comprovado pela anlise da histria
de seu desenvolvimento, desde o aparecimento das primeiras empresas at os
dias de hoje.
Porque isto ocorreu exatamente com a Contabilidade e no com outro
Sistema qualquer da empresa? A resposta encontra-se no papel da
Contabilidade como instrumento insubstituvel de controle e avaliao e,
ultimamente, de Administrao da empresa.
Isto no quer dizer que do ponto de vista sistmico os demais Sistemas
existentes sejam piores ou menos eficientes. O fato que o Sistema de
Informao Contbil contm algumas caractersticas que lhe so peculiares e,
que lhe acrescentam vrias qualidades, como tambm requerem, a nosso ver,
um tratamento adequado que permita o seu efetivo aproveitamento.
Paradoxalmente, estas qualidades no tm sido levadas em considerao
pelos Administradores do Sistema e pelos usurios em geral, o que fatalmente
conduziu o Sistema de Informao Contbil a uma situao de subutilizao,
como bem salienta Peter A. Firmin(1), em The Potential of Accounting as a
Management Information System.

Nos ltimos anos, entretanto, a utilidade da informao contbil -
especialmente para fins de tomada de deciso - tem sido questionada.
Muitos Sistemas de Informao Gerencial, alguns dizem, so somente
Sistemas de Contabilidade...concebidos mais para atender
necessidades governamentais do que para a Administrao da
empresa. So numerosas as reclamaes a respeito da demora na
emisso dos relatrios contbeis, freqentemente atribuda a
injustificada preocupao com exatido desnecessria.

Nos prximos tpicos deste Captulo, analisaremos as caractersticas
naturais de Sistemas de Informao Contbil agrupando-as em Favorveis e
Desfavorveis, em relao aos objetivos propostos para o Sistema.

50
Vamos em seguida analisar as caractersticas do Sistema que podem ser
destacadas como favorveis para a gerao de informaes adequadas.

4.2 - Caractersticas Favorveis

4.2.1 - O Mtodo das Partidas Dobradas como Principal meio Processador
de Dados
A lgica contida no Mtodo das Partidas Dobradas empresta
caractersticas nicas e que destacamos a seguir:

Permite a criao de um registro-padro que expressa uma relao de
causa e efeito, isto , mostra o processo de transferncia de valores
entre os diversos ciclos operacionais da empresa, permitindo que se
possa ter uma viso dinmica das operaes executadas e no
somente esttica, como comentam vrios crticos do processo
contbil.
Esta caracterstica enfatizada de maneira apropriada por Ijiri(1), quando
diz:
... que o verdadeiro significado do Sistema de Partidas Dobradas est
no na beleza do Sistema em si, mas sim no seu impacto sobre nosso
pensamento, porque nos fora a procurar as causas das mudanas no
Ativo....
Ijiri(1) afirma ainda que o Mtodo das Partidas Dobradas dever ser visto
e ensinado ...no como um mecanismo de dupla classificao como feito
atualmente (ou seja, por meio de equao, Ativo =Passivo), mas sim como um
sistema pelo qual o incremento e a reduo nos recursos atuais e futuros da
entidade so conectados por uma relao causal. Isto , ns deveramos
descrever o Mtodo das Partidas Dobradas no de maneira esttica, mas
dinmica.
Mais adiante Ijiri(2) mostra a importncia desse encadeamento de
transaes gerado pelo Mtodo das Partidas Dobradas.
Desta maneira, podemos afirmar que o Mtodo das Partidas Dobradas
nos fora a olhar o acrscimo ou decrscimo dos recursos da entidade
no como fatos isolados, mas sim pela forma como eles esto
conectados pelas relaes causais. O mtodo das Partidas Dobradas

51
uma linguagem, e vemos um significativo efeito desta linguagem
sobre nosso comportamento.
Esta caracterstica permite que se pense na utilizao do Sistema de
Informao Contbil como um instrumento de anlise da evoluo de vrios
tipos de fenmenos da empresa, alm do econmico e contbil.

4.2.2 - O Mtodo das Partidas Dobradas como Controle de Qualidade de
Informao.

O Mtodo das Partidas Dobradas contm dentro de si o tradicional
controle denominado: prova zero, o qual de grande eficcia na operao de
Sistemas de Informao por Computador.
A prova zero ocorre pelo fato de que a diferena entre o valor do dbito e
do crdito deve ser zero. Caso contrrio, a informao rejeitada pelo Sistema e
o registro do lanamento no ocorre.
Isso faz com que o Mtodo das Partidas Dobradas seja tambm um filtro,
um elemento qualificador da informao gerada, alm de poder ser utilizado
como fornecedor de informaes no contbeis, como veremos mais adiante.
O quadro seguinte mostra o Mtodo das Partidas Dobradas e ressalta
essas suas caractersticas.

52

TRANSAO TRANSAO
DBITO DBITO
CRDITO CRDITO
DESCRIO DO DESCRIO DO
DESTINO DESTINO
VALOR VALOR
DESCRIO DESCRIO
DA DA
TRANSAO TRANSAO
DESCRIO DA DESCRIO DA
ORIGEM ORIGEM
VALOR VALOR
PROVA ZERO PROVA ZERO
Quadro (5) - Componentes do Mtodo das Partidas Dobradas Quadro (5) - Componentes do Mtodo das Partidas Dobradas

53

4.2.3 - O Registro de Lanamento como Fornecedor de Informao

O registro de Lanamento contm basicamente as seguintes informaes
(campos de registro):
Cdigo(s) da(s) Conta(s) Devedora(s);
Cdigo(s) da(s) Conta(s) Credora(s);
Data da Transao;
Valores;
Histrico do Lanamento.
O campo Histrico do Lanamento o que permite a insero de um
grande nmero de informaes adicionais sobre a transao que est sendo
registrada tais como: cdigos, outras unidades de medida alm da monetria,
nmeros de documentos, etc.
Isso possvel pela adoo do critrio de Histricos-Padro na
execuo dos Lanamentos. Os Histricos estabelecem partes fixas e variveis
para cada tipo de transao. A criao de Histricos-Padro para cada rea da
Empresa permite a incluso de informaes importantes que aps a execuo
do Lanamento, ficam disponveis aos usurios e aos demais Sistemas para
utilizao em processamentos especficos.
Se planejados e definidos adequadamente, os Histricos podem abranger
todas as reas da Empresa.
Isso ocorrendo, o Arquivo de Lanamentos do Sistema de Informao
Contbil pode ser o alimentador dos outros Sistemas. Para isso, ser necessrio
que as transaes do outro Sistema estejam definidas como Lanamentos
Contbeis e os respectivos histricos-padro estabelecidos.
Nesse caso, o controle das transaes do outro Sistema passa para o
Sistema de Informao Contbil, o qual passa a ser utilizado pela rea no
contbil respectiva.

54

Exemplo do Registro de Lanamento que no pode ser utilizado como
fonte de informao:
LANAMENTO POR RESUMOS
LOCAL/ N DO CONTA CONTA PAGAMENTOS VALOR
DATA LANTO DEVEDORA CREDORA DIVERSOS

Exemplo do Registro de Lanamentos que pode ser utilizado como fonte de
informao:

LANAMENTO POR RESUMOS
LOCAL/ N DO CONTA CONTA HISTORICO PAGTO DUPL. N__ VALOR
DATA LANTO DEVEDORA CREDORA N FORNEC. N__

OU LANAMENTO DETALHADO DESCENTRALIZADO
LOCAL/ N DO CONTA HISTORICO PAGTO DUPL. N__ VALOR
DATA LANTO DEVEDORA N FORNEC.N__ VENC. EM ___
LOCAL/ N DO CONTA HISTORICO CHEQUE N________ VALOR
DATA LANTO CREDORA N BANCO/AGNCIA ___


55
4.2.4 - Possibilidade de utilizar o Sistema de Informao Contbil na forma
Descentralizada

A maneira tradicional de utilizar o Sistema de Informao Contbil
aquela em que as informaes so primeiramente processadas pelos Sistemas
de origem das transaes e, aps isso, so lanadas por resumo no Sistema
(como veremos mais adiante, esta uma caracterstica negativa do Sistema).
No entanto, se aplicarmos os conceitos de Lanamentos mencionados no
item 4.2.3, verificaremos que possvel a utilizao do Sistema de Informao
Contbil por usurios no contbeis ou, em outras palavras, a descentralizao
do Sistema para utilizao por todos os setores da Empresa.
Os Sistemas de Informao Contbil que operam no modo On
Line/Tempo Real facilitam sobremaneira a aplicao deste conceito, por meio
da utilizao de terminais de vdeo locais e remotos, que permitem maior
abrangncia do Sistema.
Assim, devemos entender que, se por um lado o registro de Lanamento
cumpre sua finalidade primordial de registro contbil, ele pode, ao mesmo
tempo, servir de veculo para fornecimento de informaes a toda a Empresa.
Verifica-se ento que so requisitos indispensveis a esta alternativa, os
seguintes:
A contabilizao no pode ser feita por resumos como nos sistemas
tradicionais, pois isso torna o registro de lanamento intil como veculo
de informao, alm de dificultar a descentralizao.
A definio das transaes e dos Histricos-Padro deve ser
acompanhada de uma adequada definio das Contas que devero ser
utilizadas em cada caso.

4.2.5 - Um Sistema Consolidador
Outra caracterstica que inerente ao Sistema de Informao Contbil a
de ser um Sistema Consolidador. Esta consolidao ocorre tanto no aspecto
Contbil quanto no Sistmico e Organizacional. No aspecto Contbil, porque
dentro do Sistema de Informao Contbil que so consolidadas todas as
transaes financeiras ou monetrias da Empresa.
No aspecto Sistmico, porque existe uma relao de convergncia entre o
Sistema de Informao Contbil e os demais sistemas da empresa, significa que
h um fluxo de dados que vai dos demais Sistemas em direo ao Sistema de
Informao Contbil.

56
No aspecto Organizacional, porque o Sistema de Informao Contbil o
que fornece elementos para a elaborao dos Modelos Contbeis Financeiros,
construdos e usados para descrever, entender e predizer o comportamento das
Organizaes.
A vantagem apresentada pela caracterstica de consolidao de poder
ser aproveitada como caminho para o transporte de dados dos demais Sistemas
para o Sistema de Informao Contbil, e vice-versa, e assim torn-lo o Sistema
integrador de toda a empresa.
O quadro seguinte mostra a posio do Sistema de Informao Contbil
como Sistema Consolidador.

Quadro (6) - O SISTEMA DE INFORMAO Quadro (6) - O SISTEMA DE INFORMAO
CONTBIL UM SISTEMA CONSOLIDADOR CONTBIL UM SISTEMA CONSOLIDADOR
DECISES QUE DECISES QUE
AFETAM OS AFETAM OS
SISTEMAS SISTEMAS
RECURSOS RECURSOS
HUMANOS HUMANOS
VENDAS VENDAS
CUSTOS CUSTOS
CONTAS CONTAS
A PAGAR A PAGAR
CRDITO CRDITO
E COBRANA E COBRANA
MATERIAS MATERIAS
ATIVO FIXO ATIVO FIXO
ORAMENTO
INFORMAES INFORMAES
PARA PARA
CONTROLE CONTROLE
CONTABILIDADE

57

4.2.6 - Base para o Processo de Avaliao do Desempenho da Empresa

O Sistema de Informao Contbil a base de todo o processo de
controle e avaliao e planejamento estratgico da empresa. Isto denota que
todo o processo de avaliao dos resultados de uma empresa normalmente
baseia-se na anlise dos relatrios financeiros apresentados periodicamente
pelo Sistema de Informao Contbil.
Desde as anlises mais simples do tipo Saldo de Produtos em Estoque,
passando pelos Relatrios de Anlise Oramentria at os mais complexos
Relatrios Mensais de Desempenho, todos, sem exceo, obedecem a essa
regra.
Portanto, esta uma caracterstica peculiar ao Sistema de Informao
Contbil e que nos leva a pensar na sua utilizao como elemento central de
qualquer Sistema de Informao Gerencial.

4.2.7 - Utilizao de um fator nico para expressar tanto as transaes
monetrias como as no monetrias

O Sistema de Informao Contbil tem como uma de suas caractersticas,
a misso de informar sobre os eventos econmico-financeiros ocorridos na
empresa. Para tal, utiliza-se de uma linguagem baseada em valores monetrios,
que expressam os resultados das operaes. Isto representa uma vantagem
para o Sistema de Informao Contbil, uma vez que o nico que, com lgica
prpria, provoca o desenvolvimento de um padro de raciocnio de inegvel
valor para a administrao de uma empresa.
No entanto, essa caracterstica tem sido utilizada por muitos autores para
desferir crticas severas ao Sistema. Ao par de representar uma grande
vantagem, a utilizao da moeda como nica forma de expressar as transaes
ocorridas na empresa considerada um problema e uma restrio ao sistema
que acaba sendo considerado apenas e to somente como um instrumento
limitado ao controle financeiro e obrigaes fisco-legais.
Como ressalta Iudcibus(1) ...o princpio do denominador comum
monetrio expressa a natureza essencialmente financeira da Contabilidade.
Se tentarmos interpretar o que ocorre na realidade das empresas, vamos
encontrar o fato de que o primeiro usurio do Sistema de Informao Contbil
a prpria rea Contbil e o Contador o seu principal agente. lgico que tendo
sua ateno focada nos aspectos tcnicos/contbeis e econmicos da empresa,
os Contadores no tenham ao longo do tempo, mostrado maior ateno aos
dados no monetrios. Isto no pode absolutamente ser encarado como uma

58
falha do Sistema, pois sabido que o Contador e a Contabilidade compem um
conjunto harmnico, cujo elo de ligao a linguagem contbil, como meio de
mensurao e comunicao dos eventos econmicos.
Durante muito tempo, a Contabilidade foi entendida como uma rea
fechada e cujos dados pertenciam ao Departamento de Contabilidade, para
seu uso exclusivo.
No entanto, esta situao comeou a ser alterada com o surgimento de
novos desafios, que vieram depois a se caracterizar como um novo patamar da
Contabilidade, ou como pretendemos, como um componente do Sistema de
Informao Contbil: a Contabilidade Gerencial.
A partir da, o surgimento de um novo perfil de usurios vem provocando
a modificao do papel do Contador dentro da Organizao, como j dissemos,
anteriormente.
Assim, outros tipos de medida usadas na empresa tais como: horas,
quilos, metros, caixas, dias, ndices de qualidade, etc., no so utilizados pelos
Sistemas Contbeis, porque no podem ser generalizados a todos os eventos
da empresa, como no caso da unidade moeda.
No entanto, verificamos que muitas destas informaes no monetrias
podem ser recebidas pelo Sistema de Informao Contbil, se utilizarmos as
facilidades permitidas pelo Mtodo das Partidas Dobradas e o seu produto final,
que o registro do Lanamento.

4.2.8 - Plano de Contas

uma estrutura numrica hierrquica inerente ao Mtodo das Partidas
Dobradas e que define os critrios de tratamento dos dados dentro do Sistema
Esta caracterstica pode ser vista sob vrios aspectos a saber:
O Tcnico/contbil - parte do princpio de subdiviso do Patrimnio da
empresa, nos seus mltiplos ciclos e tambm da Equao Bsica da
Contabilidade.
Como um guia para a classificao, arquivo e acesso aos registros
contbeis nos Sistemas de Informao Contbil por Computador. De
fato, a estrutura numrica adotada no Plano de Contas uma
caracterstica que favorece a utilizao do Sistema de Informao
Contbil por Computador, integrada ao subsistema de Banco de
Dados.
O Plano de Contas tambm pode ser usado como a base do Sistema
de Contabilidade por reas de responsabilidade.

59
Sobre a importncia do Plano de Contas achamos oportuno reproduzir o
comentrio de Barry E. Cushing (1), e Peter A. Firmin(2) a seguir:

Barry E. Cushing:
... A importncia desses cdigos muito clara: eles facilitam
sobremaneira o acmulo, a anlise, a sumarizao e a emisso de
relatrios contbeis, de acordo com as responsabilidades. Em outras
palavras, tais cdigos so a parte essencial de um Sistema de
Contabilidade por responsabilidade...
Peter A. Firmin:
... Em adio, o modelo (contbil) permite qualquer tipo de
classificao de conta, de tal forma que os valores (informados ao
sistema) podem ser direcionados de inmeras maneiras. Dados de
vendas, por exemplo, podem ser acumulados por pas, por vendedor,
por produto ou por classe de preo. Custos podem ser agrupados da
mesma maneira, assim como por atividade, projeto ou centro de custo.
A combinao adequada dos dois tipos de dados permite o
estabelecimento de centro de lucro ou responsabilidade...

Tendo em vista a relao de total dependncia entre o Plano de Contas e
os demais componentes do Sistema de Informao Contbil, a sua elaborao
crtica para obteno de um Sistema adequado s necessidades da empresa.
Ao projet-lo, tanto quanto o Administrador do Sistema, os Analistas de
Sistemas devero prever a existncia de campos suficientes no s para
acomodar todas as necessidades do Sistema quanto aos registros contbeis,
como quanto s contas necessrias ao processo de controle e avaliao das
operaes.
A lgica original e peculiar ao Plano de Contas permite sem qualquer
prejuzo operacionalidade do Sistema a criao de contas que possibilitem o
controle de operaes ainda no includos na Contabilidade tradicional, como
por exemplo: a Informtica, Auditoria e outros j citados anteriormente.


60

4.2.9 - Integrao do Sistema de Informao Contbil com outros Bancos
de Dados da Empresa

Essa integrao possvel por meio da utilizao de interfaces entre os
Bancos de Dados de forma a permitir o acesso tanto do Sistema de Informao
Contbil para um outro Banco de Dados como no sentido inverso.
Exemplo: Em um Sistema de Informao Contbil On-line, ao acessar a
conta (contbil) de um cliente e analisar os dbitos atrasados, podemos, por um
comando dado ao terminal, acessar em seguida as informaes no monetrias
(cadastro geral, por exemplo), constante no Arquivo de Clientes de Marketing.
Se este contiver um setor (um arquivo de Banco de Dados de Marketing), que
tenha, por exemplo, o relato das ltimas visitas feitas (na forma de texto,
claro), conseguiremos fazer uma anlise ampla do problema, usando, ao mesmo
tempo, informaes monetrias e no monetrias, graas integrao dos dois
Bancos de Dados: o do Sistema de Informao Contbil e o de Marketing.
Graficamente, poderamos representar esse tipo de relacionamento entre
arquivos, conforme o quadro seguinte:


61
CLIENTE A
B
C
CLIENTE A
B
C
BANCO DE DADOS DE MARKETING
RELATRIOS DE VISITA
1 VISITA
AO CLIENTE
2 VISITA
3 VISITA
DATA __ / __ / __
NF. ...... VALOR ......
CDIGO HISTRICO
DATA __ / __ / __
DATA __ / __ / __
LANAMENTOS LANAMENTOS BANCO DE DADOS DO BANCO DE DADOS DO
SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL
PLANO DE CONTAS
OUTRAS
LIGAES
CADASTRO DE CLIENTES
Quadro (13) - Exemplo de Interpretao entre o Banco de Dados do Sistema de Informao Quadro (13) - Exempl o de Interpretao entre o Banco de Dados do Sistema de Informao
Contbil e o Banco de Dados de Marketing. Contbil e o Banco de Dados de Marketing.


62
4.3 - Caractersticas desfavorveis

No item 4.2 procuramos descrever as caractersticas naturais da
Contabilidade que so favorveis ao desenvolvimento de um Sistema de
Informao por Computador mais completo e adequado.
Neste item, pretendemos destacar e comentar aquelas que, por sua vez,
se mostram problemticas ou inadequadas para com os objetivos propostos
para o Sistema.
Da leitura feita, verificamos que existem vrios aspectos do Sistema
Contbil que so alvos de crtica. Algumas destas crticas so dirigidas ao
Sistema propriamente dito. Outras referem-se Administrao do Sistema, a
qual responsabilizada, muitas vezes, pelo uso inadequado do Sistema ou por
no criar condies ideais para o seu desenvolvimento. No nosso objetivo
neste trabalho fazer um estudo de todas essas crticas, mas sim selecionar
aquelas que nos parecem mais representativas em relao ao nosso estudo e
que apresentamos a seguir:

4.3.1 - Crtica feita por Bedford & Onsi in T. W. McRae(1) referindo-se
posio do Contador em relao ao Sistema Contbil
Assim, estes autores nos dizem que:
Parece que os Contadores no percebem as vantagens e os
benefcios (para a empresa como um todo), das informaes que eles
prprios produzem.
Conseqentemente, avaliam os Sistemas de Informao como sendo
meros geradores de dados, usando para tal o critrio de
custo/eficincia (e no o de custo/benefcio).
Assim fazendo tendem a no levar em considerao o valor
incremental que resulta da melhor utilizao dos recursos (de
informao), principalmente quando estes recursos no esto sob sua
responsabilidade.
Os Contadores exercem a importante funo de supridores e avaliadores
das informaes para a Administrao mas, por caractersticas naturais, tendem
a ver os Sistemas de Informao como meros produtores de dados.
Esta critica nos mostra que, o critrio custo/eficincia d mais importncia
capacidade do Sistema de gerar dados (volume), no considerando os
benefcios decorrentes do uso da informao.
Nesse caso, o melhor sistema aquele que, para um certo volume fixo
de dados, apresenta o menor custo.

63
J o critrio de custo/benefcio, em nossa opinio, o ideal para essa
anlise, considera como ponto fundamental o valor da informao. Conforme
nos diz T.W. McRae(1):

Informao, segundo nossa definio, um recurso (input) necessrio
ao processo de deciso. Para se avaliar a informao dentro deste
conceito, necessrio comparar o resultado x1 proveniente da deciso
tomada sem esta informao e o resultado x2, proveniente da deciso
tomada com a referida informao.
Se o resultado x1 idntico ao x2, a informao no tem valor. Se o
resultado x2 propicia maior lucro ou menor custo que o x1,, a diferena
nos d o valor da informao.
Se o resultado x2 proporciona menor lucro ou custos mais altos que o
resultado x1, a informao tem valor negativo e ser melhor no t-la.

A conseqncia desta caracterstica que os Contadores tendem a no
dar muita importncia a construo de Sistemas de Informao Contbil, que
atuam como centros de irradiao de informao para toda a empresa ou como
propomos neste trabalho, que seja o Sistema de Informao Contbil, o mais
importante Sistema de Informao da Empresa. Assim sendo, no vem como
parte de sua funo, a atividade de fomentar o uso da informao contbil por
toda a empresa bem como, buscar um sistema tecnologicamente mais avanado
e abrangente.
Embora saibamos que esta caracterstica se baseia muito mais no
processo de formao (Acadmica ou no) do Contador, temos que entend-la
como uma varivel importante a ser considerada na construo e
implementao de um Sistema de Informao Contbil.
A medida em que o Contador passe a atuar como um fornecedor de
informao para toda a empresa, acreditamos que ele passe a entender o
Sistema de Informao Contbil como um recurso cujos resultados
(informaes) geraro benefcios a todos os seus usurios.


64

4.3.2. - Crtica feita por R.R. Daniel(1) quando diz que:

...Existe uma tendncia generalizada entre os executivos de utilizarem
somente informaes provenientes dos Sistemas de Contabilidade da
empresa. Esta maneira de agir pode se tornar um fator restritivo pois:
1. Muitos relatrios contbeis convencionais causam confuso na
mente de executivos no treinados em Finanas.
2. Por sua natureza muito conservadora, a Contabilidade falha em
ressaltar muitos aspectos importantes das operaes da Empresa.
Os Sistemas Contbeis so freqentemente concebidos para
satisfazer necessidades externas e falham ao no corresponder s
necessidades de informao dos executivos. A Contabilidade
descreve o passado em dlares, usualmente sem discriminao
entre os elementos crticos de um negcio - os elementos que
influenciam no sucesso da empresa em relao competio em
determinado mercado.
3. Os relatrios Contbeis geralmente descrevem o que ocorreu dentro
de uma Empresa.
Consideremos, pois, que os seguintes elementos so omitidos:
a) Informaes sobre o futuro;
b) Dados expressos em termos no financeiros. Exemplo:
participao da empresa no mercado, produtividade, nveis de
qualidade, adequao do servio a clientes, etc.;
c) Informaes que tratem de condies externas particularmente
aquelas que possam afetar uma ou mais reas especficas da
Empresa.
Assim, todos esses pontos so essenciais para o gerenciamento
inteligente de uma Empresa.

65

4.3.3 - Crtica feita por Peter A. Firmin, em seu trabalho The Potential of
Accounting as a Management information System

Firmin(1) coloca um aspecto bsico que afeta a Contabilidade como
Sistema de Informao:
... a falha do modelo contbil em realizar seu completo potencial
resulta no de imperfeies no modelo em si, mas de dificuldades
operacionais ... (maneira como o sistema utilizado)
Firmin(2) sustenta a crtica em quatro pontos, que reproduzimos a seguir:
a) O problema da Conveno e Tradio - na origem de muitos
problemas operacionais est a herana das convenes que
constrangem os Sistemas de Contabilidade. Os Sistemas de
Informao Contbil aplicam os princpios de contabilidade geralmente
aceitos sem diferenciao entre relatrios destinados Gerncia e
outras finalidades. Algumas empresas usam a mesma classificao de
Contas (Plano de Contas) tanto para fins internos quanto externos. O
conceito de que as informaes produzidas pelo Sistema de
Informao Contbil devem ser criadas para atender s necessidades
de uma srie de usurios internos nem sempre seguido.
O remdio para esse problema simples. A Administrao tem
autoridade para especificar as prticas contbeis que necessita usar
como regras dentro da companhia. No existem aspectos externos
(pblicos) a serem resguardados quando somente consideraes
internas so importantes.
As informaes relevantes para as necessidades gerenciais devem ser
supridas mesmo se os princpios adotados conflitarem como os
geralmente aceitos que tratam da preparao de relatrios para ampla
circulao.
O Sistema de Informao Contbil deve, claro, continuar a gerar
Informaes Contbeis, geralmente aceitas bem como aquelas
necessrias para fins gerenciais sempre que interessados externos
empresa estejam envolvidos ou quando tal comunicao seja
necessria.
b) O problema da definio das transaes (o que contabilizar): a
necessidade de proteo dos interesses dos Acionistas, alm da
Gerncia, faz com que os Contadores busquem evidncia e
objetividade (usualmente de natureza documental), para alteraes no
Patrimnio... Esta busca muitas vezes conduzida pela tendncia de
serem conservadores ao avaliar o Patrimnio. Por este motivo, nem
todas as alteraes do Ativo so considerados pelo Sistema de
Informao Contbil...

66
De fato, para efeitos internos (uso do Sistema de Informao Contbil
para Gerenciamento Interno), no h necessidade de seguir
irrestritamente estas convenes, pois, em muitos casos, isso pode
prejudicar a eficcia das funes gerenciais...
Por exemplo, se o Sistema de Informao Contbil no considera (no
contabiliza) a transao referente ao Pedido de Venda e por isso, no
gera informao sobre os Pedidos Pendentes (order Backlog), ento,
neste caso, o Pedido de Venda deveria ser considerado como uma
transao (e ser contabilizado).
c) O Problema da Unidade de Medida- muito j tem sido escrito sobre o
princpio contbil de que a unidade monetria de medida estvel.
Em certo sentido, muitos dos problemas de comunicao existem pelo
fato de que a unidade monetria de medida no estvel.
Adicionalmente, este aspecto limita o Sistema de Informao Contbil
somente s transaes econmicas que possam ser medidas
monetariamente.
d) Os problemas de Oportunidade da Informao - uma das
caractersticas imperativas para um Sistema de Informao Gerencial
que a informao esteja disponvel a tempo de permitir aes de
controle dos processos.
No Sistema de Informao Contbil, a soluo para este problema
requer que o modelo contbil seja a base para o Planejamento e
Controle Oramentrio (integrao do Planejamento e Controle
Oramentrio com a Contabilidade), e que sejam gerados relatrios
que permitam a avaliao, nos momentos adequados, do progresso em
relao aos objetivos planejados.

4.3.4 - Crtica feita por Michael Goold sobre o papel da informao Contbil
para fins estratgicos

Goold(1) nos diz que ... Doze anos de experincia em consultoria na rea
estratgica, paralelamente a pesquisas referentes s bases do processo
decisrio em grandes empresas da Gr-Bretanha, convenceram-me de que
existem cinco grandes deficincias do Sistema de Informao Contbil como
suporte ao nvel estratgico:
1. Os custos no so agrupados em categorias adequadas para uso em
decises estratgicas.
2. Os custos no so alocados segundo os diferentes segmentos do
negcio e tambm no h informao sobre a lucratividade por
segmento.

67
3. Pouca ou nenhuma ao no sentido de modelar os custos e o lucro dos
competidores.
4. Falta de flexibilidade para anlise estratgica de alternativas, no modo
what if.
5. Demasiada nfase nos aspectos financeiros, internos e de curto prazo
em prejuzo daqueles referentes ao longo prazo, externos, de mercado
e tecnolgicos.
Mais adiante, Goold(1) constata que:
Desafortunadamente, os relatrios contbeis raramente vo alm da
medio financeira e interna do custo e do lucro e concentram-se mais
nas situaes atuais e no passado recente do que nas tendncias de
longo prazo, as quais podem ser um indicativo de futuras perspectivas.
Alm disso, os relatrios contbeis raramente so adaptveis s
necessidades dos usurios a fim de incorporar informaes no
financeiras significativas para a empresa.

No captulo seguinte denominado Contabilidade e Cultura, Michael
Goold(2) procura identificar as origens destas deficincias ao dizer que:

Ao buscar uma explicao para as deficincias indicadas, devemos
faz-lo sob vrios aspectos. No aspecto genrico, plausvel dizer que
os registros contbeis so criados com propsitos outros que no o de
ser um input para o processo de gerenciamento estratgico.
Mais especificamente, que as necessidades de informaes para
controle (Contabilidade Financeira) obrigam a existncia de Registros
Contbeis especficos para este fim...
Mas, embora seja fcil aceitar que existem mltiplas finalidades para os
registros e as informaes contbeis, parece menos clara a razo pela
qual a finalidade estratgica dessas informaes deva
consistentemente receber menor nfase que as demais.
Por que ento os tipos de informaes estratgicas citadas no podem
ser gerados?
A resposta est em uma srie de motivos que dizem respeito ao
conceito que os Contadores tem sobre sua prpria misso.
Em seguida, Goold(1) enumera estes motivos:
1. Em primeiro lugar, os Contadores preferem ver a si mesmos como
provedores de dados financeiros objetivos (factuais) sobre uma
empresa... Da segue que os Contadores sentem-se mais confortveis
ao registrarem fatos j ocorridos, do que em auxiliar a Direo na
deciso sobre assuntos estratgicos e do futuro, pelo menos onde isso

68
implique em fazer alocaes subjetivas de custo (e possivelmente
discutveis), estimativas sobre custos dos competidores ou fornecer
respostas hipotticas para questes do tipo what if.
2. Um segundo aspecto do ideal da objetividade dos dados a incansvel
busca da preciso mxima em tudo que faz...
A idia de que uma resposta aproximada, mas imprecisa, tudo o que
se necessita, vai contra o instinto natural de muitos Contadores e isso
os impede de fornecer informaes de grande utilidade.
3. Um terceiro motivo que o compromisso com os fatos , naturalmente,
arrematado por uma necessidade de autoproteo... A inteno de
evitar responsabilidade por erros conduz, conseqentemente, a
atitudes extremamente conservadoras quando se trata de distanciar-se
dos fatos.
4. Finalmente, os Departamentos de Contabilidade so e se vem como
tal - Gastos Indiretos... A execuo de atividades adicionais (e
importantes) envolveria recursos adicionais de mo-de-obra (e
equipamentos).
Por esta razo raramente existe entusiasmo para a gerao de
relatrios adicionais, simplesmente porque no h pessoal disponvel
para isto. As necessidades e prioridades de curto prazo bloqueiam
assim as de longo prazo...
Goold(1) continua dizendo que, surpreendentemente, no existe presso
da Alta Administrao para eliminar essa resistncia cultural.

E finaliza ao afirmar que os Presidentes, que so (supostamente) os
verdadeiros estrategistas, so os que deveriam provocar a mudana necessria,
considerando-se que para isso eles devam estar suficientemente informados
sobre essas deficincias e sobre o inegvel e latente potencial no explorado do
Sistema de Informao Contbil.

69

4.3.5 - Concluses sobre os pontos desfavorveis

Embora nos parea que as colocaes feitas pelos autores sejam
suficientemente claras, achamos de utilidade para este trabalho resumi-las da
seguinte maneira:
Grande parte dos Sistemas Contbeis constitudo dentro da
caracterstica de Sistema particular da rea Contbil, como se fosse
um objeto de uso pessoal do Contador ou do Diretor Financeiro e no
como um Sistema da empresa.
Como conseqncia desta postura, vrios problemas so decorrentes,
tais como:
O Plano de Contas fechado a outros usurios que no a
Contabilidade, no permitindo a criao de Contas e o registro de
transaes que possam ser teis para toda a empresa.
As outras pessoas da empresa no entendem o que e como obtida
a informao Contbil e, portanto, no a consideram como vlida para
seu uso;
O Sistema no fornece informaes detalhadas sobre as transaes
ocorridas em uma rea ou durante certo perodo, e nem se interessa
por dados no monetrios;
O Sistema no processa transaes em seu detalhe menor, mas sim
por resumos. Assim, milhares de transaes so agregadas em totais,
pois a Contabilidade somente tem interesse em certos nmeros
globais;
Como conseqncia, a Contabilidade no dispe de dados detalhados,
os quais ficam fora do Sistema e so tratados de maneira no
contbil, quer dizer, no passam pelo controle do Mtodo de Partidas
Dobradas. Sabendo disso, os usurios procuram as informaes de
que necessitam em fontes externas Contabilidade;
Por sua vez, e muitas vezes com a concordncia do Contador, cada
vez mais Sistemas paralelos ou extra-contbeis so construdos no
sentido de gerarem as informaes que seriam naturalmente
fornecidas pela Contabilidade;

70

Conseqentemente, mais Sistemas paralelos requerem mais pessoas
para administr-los, e mais equipamentos (micros), para process-los
com inegvel proliferao de Softwares dos mais diversos tipos (muitas
das vezes, incompatveis entre si).
O Sistema no reflete, em tempo real, as transaes ocorridas na
Empresa, pois a contabilizao s pode ser feita de maneira
centralizada, pelo pessoal da Contabilidade e no por outras pessoas,
nas reas onde os fatos realmente ocorrem.
Por motivos culturais e de tradio, as reas de Contabilidade no se
preocupam em conseguir captar de forma contnua e instantnea as
transaes que ocorrem na empresa. Isso serviria para fornecer
informaes a toda a empresa de modo imediato. No entanto,
tambm por tradio, as anlises contbeis so efetuadas uma vez ao
ms e no final do perodo. Por isso, para a maioria dos Contadores
indiferente que os lanamentos sejam feitos de forma cumulativa e
resumida nos ltimos dias do ms.
Deterioram-se o Controle e a Segurana dos dados e informaes com
o incremento da possibilidade de erros e fraudes.

Finalmente, temos:

Informaes passam a ser redundantes;
Gastos desnecessrios com recursos;
Desintegrao entre as diversas reas;
Descrdito no Sistema Contbil e nas suas reais possibilidades;
No-atendimento s necessidades de informao da Empresa.


71

________________________________________________________________

V - O SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL
COMO SUPORTE
AO PROCESSO DE DECISO

________________________________________________________________

72
V - O SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL
COMO SUPORTE
AO PROCESSO DE DECISO
________________________________________________________________
5.1 - Introduo

Como vimos no Captulo III, a maioria dos Autores prope que o Sistema
de Informao Contbil seja um instrumento para o processo de tomada de
decises nos diversos nveis da Organizao.
Neste Captulo, procuramos verificar at que ponto isso pode ocorrer e
em que condies.
Como sabemos, o processo de deciso envolve os subprocessos de
Planejamento e Controle. O Planejamento inclui a identificao do problema,
seleo de alternativa, critrios de avaliao e o estabelecimento de um Plano.
O Controle envolve o processo de coleta de dados (feedback), tratamento de
dados, anlise do desempenho e definio de medidas corretivas para a
reaproximao do curso desejado. O processo de deciso pode ir de um
extremo, onde as solues ou respostas j esto programadas e podem ser
automatizadas, at outro, onde os problemas so amplos e complexos, no
previstos, no estruturados e demandam grande volume de informaes.

5.2 - Os Nveis de Deciso e as Informaes Necessrias

A classificao das atividades gerenciais feita por R. N. Anthony in Keen
& Scott Morton(1) talvez a mais difundida e utilizada. Segundo Anthony, essas
atividades podem ser resumidas em trs categorias, correspondendo aos nveis
Estratgicos, Ttico e Operacional, a saber:
a) Planejamento Estratgico - O processo de decidir sobre os objetivos
da Organizao, alteraes desses objetivos, sobre os recursos
usados para alcan-los, e sobre as Polticas que governam sua
aquisio, uso e disposio.
b) Controle Gerencial - O processo pelo qual os Gerentes se asseguram
de que os recursos so obtidos e usados eficazmente e eficientemente
para o cumprimento dos objetivos da Organizao.
c) Controle Operacional - O processo que visa assegurar que tarefas
especficas so executadas eficazmente e eficientemente.

Conseqentemente, as decises tambm so classificadas, segundo o
mesmo critrio em: Decises Estratgicas, Tticas e Tcnicas ou Operacionais.

73
Para melhor entendimento dos tipos de informao caractersticos em
cada rea de deciso, achamos oportuno trazer a classificao apresentada por
Keen & Scott Morton(1) no quadro seguinte.

74

REAS DE REAS DE
DECISO DECISO
CARACTERSTICAS CARACTERSTICAS
DAS INFORMAES DAS INFORMAES
PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO
ESTRATGICO ESTRATGICO
CONTROLE CONTROLE
GERENCIAL GERENCIAL
CONTROLE CONTROLE
OPERACIONAL OPERACIONAL
ACURACIDADE ACURACIDADE BAIXA BAIXA ALTA ALTA
NVEL DE NVEL DE
DETALHE DETALHE AGREGADA AGREGADA DETALHADA DETALHADA
HORIZONTE DE HORIZONTE DE
TEMPO TEMPO FUTURA FUTURA PRESENTE PRESENTE
FREQNCIA FREQNCIA
DE USO DE USO ESPORDICA ESPORDICA FREQENTE FREQENTE
FONTE FONTE EXTERNA EXTERNA INTERNA INTERNA
ABRANGNCIA ABRANGNCIA AMPLA AMPLA RESTRITA RESTRITA
TIPO TIPO QUALITATIVA QUANTITATIVA QUALITATIVA QUANTITATIVA
ATUALIDADE ATUALIDADE PASSADO PASSADO ATUAL ATUAL
Quadro (6A) - Caractersticas das Informaes por rea de Quadro (6A) - Caractersticas das Informaes por rea de
Deciso Deciso

75

Alm das oito caractersticas apontadas no quadro anterior, Keen & Scott
Morton(1) chamam a ateno para uma outra caracterstica muito importante: o
Tempo de Resposta.
Enquanto que Atualidade da informao refere-se ao intervalo de tempo
existente entre a ocorrncia do evento e sua incluso no Banco de Dados,
tempo de resposta significa o intervalo decorrido entre o momento em que o
Gerente consulta o Banco de Dados e o momento em que recebe a resposta ou
resultado. Em seguida, o autor combina estas duas caractersticas com o tipo
de processo necessrio s diversas situaes.

76

Quadro (7) - Atualidade e Tempo de Resposta da Informao Quadro (7) - Atualidade e Tempo de Resposta da Informao
ATUALIDADE DA ATUALIDADE DA
RESPOSTA RESPOSTA PASSADO PASSADO PRESENTE PRESENTE
TEMPO DE TEMPO DE
RESPOSTA RESPOSTA
ACESSO POR TERMINAL ACESSO POR TERMINAL CONSULTA ON LINE CONSULTA ON LINE
CURTO CURTO AOS ARQUIVOS EM DISCO, AOS ARQUIVOS EM DISCO, AO BANCO DE DADOS AO BANCO DE DADOS
ATUALIZADOS ATUALIZADOS ATUALIZADOS ATUALIZADOS
MENSALMENTE MENSALMENTE CONTINUAMENTE CONTINUAMENTE
PROCEDIMENTOS PROCEDIMENTOS PROCEDIMENTOS PROCEDIMENTOS
LONGO LONGO MANUAIS PADRO MANUAIS PADRO EM BATCH EM BATCH

77

Como se pode perceber nos quadros anteriores, a complexidade do
processo decisrio nos trs nveis demanda caractersticas quase que opostas,
no s quanto agregao de dados como em relao aos aspectos intrnsecos
da informao.
O Sistema de Informao Contbil, como vimos no Captulo IV, tem sido
constantemente questionado a respeito de sua ao nos nveis Ttico e
Estratgico. Da mesma maneira, o fator Tempo de Resposta um dos
aspectos mais crticos e desafiantes para o Sistema, quando se trata de suprir a
Empresa com informaes atualizadas.
Continuando, trazemos no quadro seguinte a anlise feita por Keen &
Scott Morton(1), que combina as categorias propostas por Anthony com os tipos
de deciso propostos por Herbert Simon (Decises Programadas e No
Programadas). Estes autores preferem os termos: Estruturadas e No
Estruturadas, por no terem a conotao de processamento de dados, e
acrescentam ainda a categoria Semi-Estruturada.
Nessa anlise esto relacionados os tipos de Deciso ou Tarefas e as
atividades Gerenciais, indicando para cada caso, o tipo de Suporte necessrio.

78

ATIVIDADES GERENCIAIS ATIVIDADES GERENCIAIS
TIPO DE TIPO DE
PROBLEMA/ PROBLEMA/
DECISO DECISO
SUPORTE SUPORTE
NECESSRIO NECESSRIO
CONTROLE CONTROLE
CONTROLE CONTROLE
GERENCIAL GERENCIAL
ESTRUTURADO ESTRUTURADO
SEMI- SEMI-
NO NO
RESSUPRIMENTO RESSUPRIMENTO
DE ESTOQUES DE ESTOQUES
PROGRAMAO PROGRAMAO
LINEAR PARA LINEAR PARA
MANUFATURA MANUFATURA
LOCALIZAO LOCALIZAO
DE UMA DE UMA
FBRICA FBRICA
ADMINISTRATIVO, ADMINISTRATIVO,
COMPUTADOR COMPUTADOR
OU MODELOS DE OU MODELOS DE
PESQUISA PESQUISA
NEGOCIAO NEGOCIAO
DE DE
BONUS BONUS
INTUIO INTUIO
HUMANA HUMANA
DESENVOLVIMENTO DESENVOLVIMENTO
DE PORTFOLIO DE PORTFOLIO
PARA PARA
PESQUISA E PESQUISA E
DESENVOLVIMENTO DESENVOLVIMENTO
ADMISSO DE ADMISSO DE
GERENTES GERENTES
DETERMINAO DETERMINAO
DE ORAMENTO DE ORAMENTO
DO MERCADO DO MERCADO
PARA PRODUTOS PARA PRODUTOS
DE CONSUMO DE CONSUMO
ANLISE DE ANLISE DE
INVESTIMENTOS INVESTIMENTOS
EM CAPITAL EM CAPITAL
SISTEMAS SISTEMAS
DE SUPORTE DE SUPORTE
DECISO DECISO
ESCOLHA DA ESCOLHA DA
CAPA DA CAPA DA
REVISTA REVISTA
TIMES TIMES
Quadro (8) - Estrutura para Sistemas de Informao Quadro (8) - Estrutura para Sistemas de Informao

79

5.3 - As Possibilidades do Sistema de Informao Contbil como Suporte
a Deciso

No estudo da bibliografia, constata-se que Frederick Wu tambm segue o
mesmo raciocnio estabelecido por Keen & Scott Morton, mas direciona suas
constataes para o campo do Sistema de Informao Contbil.
Nesse trabalho, Wu efetua duas formas de comparao entre as
atividades gerenciais e as funes do Sistema de Informao Contbil.
Na primeira (1), estabelece a comparao entre a Empresa,
considerando-a do ponto de vista dos Sistemas de Controle e as funes de
Controle, desempenhadas pelo Sistema de Informao Contbil (Quadro 9).
Na segunda (2), estabelece comparao similar feita por Keen & Scott
Morton, mas considerando como o Sistema de Informao Contbil (na sua
forma ampla) pode suportar as necessidades de informao para Deciso nas
diferentes atividades gerenciais (Quadro 10).


80

TIPO DE TIPO DE
PROBLEMA/ PROBLEMA/
DECISO DECISO
FUNES DE FUNES DE
CONTROLE DO CONTROLE DO
SISTEMA DE SISTEMA DE
INFORMAO INFORMAO
CONTBIL CONTBIL
CONTROLE CONTROLE
CONTROLE CONTROLE
GERENCIAL GERENCIAL
SEMI- SEMI-
NO NO
CONTROLE DE CONTROLE DE
1 ORDEM 1 ORDEM
2 ORDEM 2 ORDEM
NO SE APLICA NO SE APLICA
Quadro (9) - Estrutura das funes desempenhadas por Sistemas de Controle Quadro (9) - Estrutura das funes desempenhadas por Sistemas de Controle
de 1, 2 e 3 ordens e as funes de controle executadas pela Contabilidade. de 1, 2 e 3 ordens e as funes de controle executadas pela Contabilidade.
- CONTABILIDADE - CONTABILIDADE
FINANCEIRA FINANCEIRA
GERENCIAL GERENCIAL
(CONT. P/ RES- (CONT. P/ RES-
PONSABILIDADE) PONSABILIDADE)
2 ORDEM 2 ORDEM
2 ORDEM 2 ORDEM
3 ORDEM 3 ORDEM
3 ORDEM 3 ORDEM
OU BLACK BOX OU BLACK BOX
3 ORDEM 3 ORDEM
3 ORDEM 3 ORDEM
GERENCIAL GERENCIAL
(CONT. P/ RES- (CONT. P/ RES-
PONSABILIDADE) PONSABILIDADE)
SISTEMAS DE SISTEMAS DE


81

TIPO DE TIPO DE
PROBLEMA/ PROBLEMA/
DECISO DECISO
FUNES DE FUNES DE
CONTROLE DO CONTROLE DO
INFORMAO INFORMAO
CONTBIL CONTBIL
OPERACIONAIS OPERACIONAIS TTICAS TTICAS
ESTRATGICAS ESTRATGICAS
( (PROGRAMADO) PROGRAMADO)
SEMI- SEMI-
NO NO
ESTOQUES ESTOQUES
FATURAMENTO FATURAMENTO
FOLHA DE PGTO FOLHA DE PGTO
CONTAB. GERAL CONTAB. GERAL
PROGRAMAO PROGRAMAO
DE PRODUO DE PRODUO
OUTROS SUBSIS. OUTROS SUBSIS.
Quadro (10) - Estruturas necessrias ao Desenvolvimento de Sistemas de Quadro (10) - Estruturas necessrias ao Desenvolvimento de Sistemas de
Informao. Informao.
GERNCIA DO GERNCIA DO
EXCESSO DE EXCESSO DE
CAIXA - CAIXA -
APLICAES APLICAES
NEGOCIAO NEGOCIAO
DE BONUS DE BONUS
ESCOLHA DA ESCOLHA DA
CAPA DE UMA CAPA DE UMA
REVISTA REVISTA
SEMANAL SEMANAL
PROGRAMAO PROGRAMAO
LINEAR PARA LINEAR PARA
ORAMENTO ORAMENTO
FINANCEIRO, DE FINANCEIRO, DE
PRODUO PRODUO
SIMULAO SIMULAO
ORAMENTRIA ORAMENTRIA
TRFEGO AREO TRFEGO AREO
ESCOLHA DO ESCOLHA DO
LOGOTIPO LOGOTIPO
ADMISSO DE ADMISSO DE
EXECUTIVO EXECUTIVO
CHEFE CHEFE
ANLISE DE ANLISE DE
INVESTIMENTOS INVESTIMENTOS
DE CAPITAL DE CAPITAL
OBJETIVOS E OBJETIVOS E
ESTRATGIAS DE ESTRATGIAS DE
LONGO PRAZO LONGO PRAZO
AQUISIO DE AQUISIO DE
NEGCIOS NEGCIOS
APLICAO DA APLICAO DA
TEORIA DE TEORIA DE
PORTFOLIO A PORTFOLIO A
PESQUISA E PESQUISA E
DESENVOLVIMEN DESENVOLVIMEN
TO TO
INFORMAO INFORMAO
CONTBIL, CONTBIL,
MANUAL OU POR MANUAL OU POR
COMPUTADOR COMPUTADOR
MODELOS DE MODELOS DE
CONTABILIDADE CONTABILIDADE
GERENCIAL GERENCIAL
SISTEMAS DE SISTEMAS DE
SUPORTE SUPORTE
DECISO DECISO
INTUIO E INTUIO E
EXPERINCIA EXPERINCIA
GERENCIAL GERENCIAL


82
5.3.1 - Problemas no Estruturados

Como mostram os quadros de Keen & Morton e Frederick H. Wu, as
Atividades Gerenciais que envolvam decises para problemas no estruturados
no so suportadas por qualquer Sistema de Informao desenvolvido
convencionalmente. Isto decorre do fato de que os problemas e cenrios
envolvidos so mutveis, complexos e requerem a anlise de inmeras
alternativas.
Este o mais novo campo de estudos da Cincia dos Sistemas e da
Computao e chamado de Inteligncia Artificial (I.A.). Podemos dizer que
necessitamos de um sistema de Inteligncia Artificial quando as caractersticas
do problema requerem:
Aquisio de novos conhecimentos por meio de comunicao com o
meio exterior, realizando inferncias a partir do conhecimento j
existente.
Ter comportamento voltado para atingir-se metas, dado um conjunto
de metas, estratgia de alcance e conhecimento adequado.
Melhoria do prprio desempenho na rea de problemas selecionada,
baseado em conhecimento e experincia anterior (em outras palavras,
aquisio de capacidade).
Como resultado, os Sistemas de Inteligncia Artificial so baseados no
uso da inferncia, na computao no determinstica e no processo heurstico.
A aplicao da Inteligncia Artificial, em casos especficos, recebe a
denominao de Sistemas Especialistas.
Pelo grande volume de dados e parmetros que manipulam e pela lgica
complexa que possuem, os Sistemas Especialistas requerem grande soma de
recursos para o seu desenvolvimento. O Sistema de Informao Contbil em sua
estrutura normal no possui funes com estas caractersticas.
No entanto, sabemos que o Sistema de Informao Contbil expandido
poder oferecer a Base de Dados para o desenvolvimento destes Sistemas,
desde que ele esteja organizado de modo a registrar as transaes na forma
detalhada.
Alm disso, sabemos que qualquer tipo de deciso neste nvel sempre
estar apoiado em dados econmico-financeiros e, portanto, Contbeis, dada

83
caracterstica econmica que envolve qualquer empresa.
Quanto ao uso da Informao Contbil para a tomada de deciso em
problemas no estruturados, achamos oportuno trazer o comentrio de Ijiri(1) a
respeito:
... um fato completamente aceito em Lingstica e Psicologia que a
linguagem tem efeito real sobre o pensamento e a percepo do
indivduo. Neste sentido, o Sistema de Informao Contbil oferece os
meios para que o tomador de decises organize suas experincias e
pensamentos.

5.3.2 - Problemas Semi-Estruturados

Os quadros apresentados mostram que a Contabilidade Gerencial j
oferece amplo suporte aos problemas semi-estruturados, bem como aos
estruturados. Isso feito pelo emprego de modelos de simulao Contbil e
mtodos quantitativos, em geral, e que so chamados de Sistemas de Suporte
Deciso (SSD).
Os tipos de SSD mais comumente utilizados no Brasil pela rea financeira
foram evidenciados por Iudcibus & Ricci em trabalho que analisa os efeitos da
Computao na Contabilidade Gerencial(1) e que citamos:
... Destacamos entre outras as seguintes aplicaes:
anlise de regresso linear simples e mltipla para delinear
comportamentos de itens de custo e despesas;
utilizao de modelos de programao linear no esforo de otimizao
de margens de contribuio ou de minimizao de custos. A aplicao
de tais pacotes chega a sofisticaes como a existncia de softs, com
capacidade para resolver problemas de otimizao de margens quando
parte dos custos fixos de um produto pode ser evitada se a produo
cair para zero (programa de mixed-integer, disponvel, por exemplo,
no CCE - Centro de Computao Eletrnica da USP).
Utilizao de Clculo matricial para distribuio de custos;
Utilizao de anlise discriminante na anlise de crdito...
Frederick H. Wu(1) cita uma pesquisa feita por Steven L. Alter com
cinqenta e seis diferentes Sistemas de Suporte Deciso, que resultou na sua
classificao em sete tipos diferentes. Achamos oportuno comentar brevemente
sobre cada um e identificar suas necessidades de dados, bem como a
respectiva procedncia:


84
Os tipos de Sistemas de Suporte Deciso

A - SSDs orientados para dados:
Sistemas de Pesquisa em Arquivos
Sistemas de Anlise de Dados
Sistemas de Anlise de Informaes
B - SSDs orientados para Modelos:
Modelos Contbeis
Modelos de Simulao
Modelos de Otimizao
Modelos de Sugesto
Anlise comparativa dos modelos de SSD e identificao de fontes de
informao
No quadro seguinte, fazemos uma comparao das caractersticas de
cada modelo e a procedncia dos dados que utiliza.


Quadro (11) - Anlise comparativa dos modelos deSSD e identificao de fontes de informao -Parte I

SSDs
ORIENTADOS
PARA DADOS
PRINCIPAL
FUNO
ORIGEM DOS
DADOS
MODO DE
OPERAO
EXEMPLO USO
Pesquisa em
Arquivos
- Pesquisar dados
para resposta
imediata, ao
tomador de
Deciso
- No efetua
relacionamentos
- Pesquisa a
Banco de
Dados
- Tempo Real
orientado a
Controle de
Tarefas
especficas
- Sistema de
Ponto de Venda
- Reserva de
Passagens
Areas
- Nvel
Operacional
Anlise de
Dados
- O mesmo que o
acima, mas com
habilidade de
Anlise de Dados
- Controle
Operacional
- Pesquisa a
Banco de Dados
- Comparao
- On-line ou Batch
- Orientado para
controle de
operaes
especficas
- Generalizado ou
AD HOC
- Controle
Oramentrio
- Controle de
Custos
- Nvel
Operacional
Anlise de
Informaes
- O mesmo que o
acima, mas com
capacidade de
manusear
misses
departamentais
- Pesquisa a
Banco de Dados
- Pode ter modelo
Interno
- On-line - Sistemas de
Informaes de
Marketing,
usado para
relatrios AD
HOC sobre
forecasting de
anlise de
competiores
- Nvel Ttico

Quadro (11) - Anlise comparativa dos modelos deSSD e identificao de fontes de informao - Parte II

SSDs
ORIENTADOS
PARA DADOS
PRINCIPAL
FUNO
ORIGEM DOS
DADOS
MODO DE
OPERAO
EXEMPLO USO
MODELOS
CONTBEIS
MODELOS DE
SIMULAO
(SO OS MAIS
SOFISTICADOS)
MODELOS DE
OTIMIZAO
MODELOS DE
SUGESTO
PRODUZIR
RELATRIOS
FINANCEIROS
FACILITAR
PLANEJAMENTO
DECURTO
PRAZO
EQUAES
CONTBEIS
ALIMENTADAS
PARA ARQUIVOS
EXTRADOS DE
BANCO DE
DADOS
SUBMISSO ON
LINE
RESULTADO
BATCH
MODELOS
ORAMENTRIOS
PROGRAMAS DE
AO COMO
PLANO ANUAL DE
CORPORAO
NVEL TTICO
NVEL
ESTRATGICO
NVEL TTICO
SIMULA
ESTRATGIA
IDENTIFICANDO
OS OBJETIVOS
PARA A
COMPANHIA
PROCURA DAR
SOLUO
TIMA PARA A
FUNO
OBJETIVO
FORNECE A
RESPOSTA
PARA UM
PROBLEMA
ESPECFICO
EQUAES
CONTBEIS
EQUAES
EMPRICAS
PROGRAMAO
MATEMTICA
FRMULA OU
PROCEDIMENTOS
MATEMTICOS
PLANEJAMENTO
CORPORATIVO
SUBMISSO ON
LINE
RESULTADO
BATCH
SUBMISSO ON
LINE
RESULTADO
BATCH
SUBMISSO ON
LINE
RESULTADO
BATCH
PLANEJAMENTO
ANUAL
PRODUO
ALOCAO DE
ESTOQUES NA
PRODUO PARA
OBTENO DE
PRODUTO
OTIMIZADO
Pela sua natureza e pelo fato de serem executados por Computador, os
SSD, na sua maioria, interativos, fazem parte da capacidade pessoal do tomador
de deciso e so tambm chamados de EIS - Executive Information Systems.

Frederick H. Wu(1) diz que:
... Logicamente falando, os SSD so uma extenso dos modelos da
Contabilidade Gerencial, quando o problema a ser resolvido semi-
estruturado ou de planejamento estratgico.
Na Contabilidade Gerencial, tais problemas so encontrados nas
seguintes formas:
Adio ou eliminao de linhas de produto;
Decises do tipo make or buy;
Decises do tipo compra vs leasing;
Decises sobre canais de distribuio;
Decises sobre aquisies de Negcios;
Decises sobre joint venture.
Ento, fica evidente que se os SSD representam a parte mais avanada
da Contabilidade gerencial e se os mdulos que a sustentam fizerem parte de
um Sistema de Informao Contbil amplo (como proposto), podemos dizer que
este ser a base fundamental para o processo de tomada de decises em
problemas semi-estruturados.
No processamento de um SSD so utilizados vrios tipos de informao,
tais como:
Informaes geradas interna e externamente:
unidades monetrias;
unidades no monetrias;
qualitativas, subjetivas, em formato de texto.
O SSD ter suporte do Sistema de Informao Contbil por meio do seu
subsistema de Banco de Dados para as informaes monetrias e no
monetrias, e em formato de texto (para isso devemos ter o Sistema na sua
forma expandida).
Quanto s informaes de origem externa, estas podero ser acessadas
pelo Sistema de Informao Contbil, por meio da conexo do Computador da
empresa a Redes Pblicas de Dados, para informaes de carter geral (ndices
econmicos, Bolsas de Valores, de Mercadorias, nacionais ou estrangeiros).
Mais especificamente, podero ser acessadas informaes de outras empresas
e Bancos, pelos sistemas de EDI (Electronic Data Interchange), j disponveis no
pas.
88
Finalizando, no quadro seguinte, que adaptamos de Frederick H. Wu(1) e
Iudcibus & Riccio (2), podemos observar o processo de deciso em suas
diversas fases, bem como a ao do Sistema de Suporte Deciso.

DEFINIR DEFINIR
O PROBLEMA O PROBLEMA
IDENTIFICAR IDENTIFICAR
ALTERNATIVAS ALTERNATIVAS
DE DECISO DE DECISO
SELECIONAR SELECIONAR
UMA UMA
ALTERNATIVA ALTERNATIVA
IMPLEMENTAR A IMPLEMENTAR A
ALTERNATIVA ALTERNATIVA
ESCOLHIDA ESCOLHIDA
MEDIR OS MEDIR OS
RESULTADOS DE RESULTADOS DE
IMPLANTAO IMPLANTAO
NECESSIDADES NECESSIDADES
ESPECIFICAS DE ESPECIFICAS DE
ANLISE ANLISE
-RELATRIOS -RELATRIOS
- GRFICOS - GRFICOS
-PARECERES -PARECERES
- SELEO DO MODELO - SELEO DO MODELO
- EXECUO DO - EXECUO DO
PROCESSAMENTO PROCESSAMENTO
- ELABORAO DOS - ELABORAO DOS
RELATRIOS E RELATRIOS E
GRFICOS GRFICOS
PARMETROS PARMETROS
DADOS CONTBEIS DADOS CONTBEIS
E NO CONTBEIS E NO CONTBEIS
O O
B B
J J
E E
T T
I I
V V
O O
S S
QUANTIFICAR QUANTIFICAR
ALTERNATIVAS ALTERNATIVAS
DE DECISO DE DECISO
Quadro (12) - Relacionamento entre o Processo de Tomada de Quadro (12) - Relacionamento entre o Processo de Tomada de
Deciso, o Sistema de Suporte a Deciso e o Deciso, o Sistema de Suporte a Deciso e o
Sistema de Informao Contbil Sistema de Informao Contbil
SISTEMA DE SUPORTE A DECISO SISTEMA DE SUPORTE A DECISO
Processo de Tomada de Deciso Processo de Tomada de Deciso
FEEDBACK FEEDBACK
BANCO DE BANCO DE
DADOS DO DADOS DO
S.I.C. S.I.C.
FEEDBACK FEEDBACK

5.3.3 - Problemas Estruturados

Pela anlise dos quadros mostrados em 5.3, verificamos que os
problemas estruturados, o suporte do Sistema de Informao Contbil total.
Nestes casos, o subsistema de Banco de Dados do Sistema de
Informao Contbil proporciona a totalidade das informaes necessrias
tomada de deciso. Na verdade, a maioria das decises estruturadas pode e
deve ser programada, j no momento do desenvolvimento dos Sistemas de
Informao Contbil.

91

________________________________________________________________

VI - CONCLUSES

________________________________________________________________

92
VI - CONCLUSES
________________________________________________________________

Acreditamos que no desenvolvimento deste trabalho podemos evidenciar
alguns pontos que julgamos ser do interesse de Contadores e Administradores
que se dedicam ao estudo da Contabilidade como um Sistema de Informao.
Como dissemos, nossos estudos acadmicos tm por vrios anos abordado este
tema, o qual nos parecia ser carente de uma abordagem conceitual que pudesse
definir mais claramente o contedo e as fronteiras do Sistema de Informao
Contbil.
Nossa inteno no foi a de efetuar comparaes entre Sistemas por
Computador e Manuais, nem estabelecer uma proposta definitiva para o Sistema
O resultado que acreditamos ter conseguido foi o de levantar os Objetivos
propostos para a Contabilidade como Sistema de Informao e, a partir da,
seguir o raciocnio sistmico at a definio de cada componente.
Assim fazendo, pudemos constatar que o Sistema de Informao
Contbil, de fato, abrange no somente a Contabilidade Financeira (Nvel
Operacional), mas tambm a Contabilidade Gerencial (Nvel Ttico) e j contm
os elementos essenciais do que poderamos denominar de Contabilidade
Estratgica.
Pudemos tambm concluir que, para que os conceitos aqui desenvolvidos
possam ser transpostos para o plano prtico, as seguintes questes devem ser
observadas:
O Sistema de Informao Contbil deve ser desenvolvido dentro do
conceito de sistema amplo, isto , voltado para a empresa, ao
contrrio do conceito de Sistema particular da rea Contbil.
Deve haver utilizao intensa da tecnologia de informtica para permitir
que o Sistema opere no modo de Tempo Real, suportado por Banco de
Dados e com funes que permitam a troca de dados com outros
sistemas internos e externos (outras empresas e Redes Pblicas).
Os lderes do Sistema (Contadores e Administradores) devem estar
perfeitamente conscientes das mudanas culturais que devem
acompanhar a passagem do Sistema de Informao Contbil para este
novo patamar dentro da estrutura de Sistemas de Informao da
Empresa.


93

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BIBLIOGRAFIA

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94
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