DELIBERAO CVM N 642, DE 7 DE OUTUBRO DE 2010 Aprova o Pronunciamento Tcnico CPC 05(R1) do Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC sobre

divul a!"o de partes relacionadas#

A PRESIDENTE DA COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS - CVM torna p$blico %ue o Cole iado& em reuni"o reali'ada em 5 de outubro de (010& com )undamento nos ** +, e 5, do art# 1-- da .ei n, /#000& de 15 de de'embro de 11-/& combinados com os incisos 22 e 23 do * 1, do art# (( da .ei n, /#+45& de - de de'embro de 11-/& DELIBEROU: 2 - aprovar e tornar obri at5rio& para as compan6ias abertas& o Pronunciamento Tcnico CPC 05(R1)& emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis 7 CPC& ane8o 9 presente :elibera!"o& %ue trata sobre divul a!"o de partes relacionadas; 22 7 revo ar a :elibera!"o C3< n, 5/0& de 11 de de'embro de (004; e 222 - %ue esta :elibera!"o entra em vi or na data da sua publica!"o no :irio =)icial da >ni"o& aplicando-se aos e8erc?cios encerrados a partir de de'embro de (010 e 9s demonstra!@es )inanceiras de (001 a serem divul adas em conAunto com as demonstra!@es de (010 para )ins de compara!"o#

Original assinado por MARIA HELENA DOS SANTOS ERNANDES DE SANTANA P!"#$%"&'"

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COMIT( DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO T)CNICO CPC 0* +R1, D$-./01234 #45!" P1!'"# R"/16$4&1%1# C4!!"/1234 7# N4!81# I&'"!&16$4&1$# %" C4&'15$/$%1%" 9 IAS 24 +IASB 9 BV2010,

:&%$6" OB;ETIVO ALCANCE PROP<SITO DA DIVUL=AO SOBRE PARTES RELACIONADAS DE INI?ES DIVUL=AO T4%1# 1# "&'$%1%"# E&'$%1%"# !"/16$4&1%1# 648 4 E#'1%4 DISPOSI?ES TRANSIT<RIAS REVO=AO DE OUTRO PRONUNCIAMENTO EBEMPLOS ILUSTRATIVOS NOTA EBPLICATIVA AO PRONUNCIAMENTO

I'"8 1 294 *9> @ 9 12 1A 9 27 1A 9 24 2* 9 27 2> 9 2@ A0

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O5C"'$-4 1# = obAetivo deste Pronunciamento Tcnico asse urar %ue as demonstra!@es contbeis da entidade conten6am as divul a!@es necessrias para c6amar a aten!"o dos usurios para a possibilidade de o balan!o patrimonial e a demonstra!"o do resultado da entidade estarem a)etados pela e8istncia de partes relacionadas e por transa!@es e saldos& incluindo compromissos& com re)eridas partes relacionadas#

A/61&6" (# Bste Pronunciamento deve ser aplicadoC (a) na identi)ica!"o de relacionamentos e transa!@es com partes relacionadas; (b) na identi)ica!"o de saldos e8istentes& incluindo compromissos& entre a entidade %ue reporta a in)orma!"o e suas partes relacionadas; (c) na identi)ica!"o de circunstDncias sob as %uais a divul a!"o dos itens (a) e (b) e8i ida; e (d) na determina!"o das divul a!@es a serem )eitas acerca desses itens# +# Bste Pronunciamento Tcnico re%uer a divul a!"o de relacionamentos com partes relacionadas& de transa!@es e saldos e8istentes com partes relacionadas& incluindo compromissos& nas demonstra!@es contbeis consolidadas e separadas de controladora& seAa o controle e8ercido de modo pleno ou compartil6ado (para o caso de joint ventures)& ou investidora& de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC +5 - :emonstra!@es Eeparadas e CPC +/ - :emonstra!@es Consolidadas# Bste Pronunciamento Tcnico tambm deve ser aplicado 9s demonstra!@es contbeis individuais# As transa!@es com partes relacionadas e os saldos e8istentes com outras entidades de rupo econFmico devem ser divul ados nas demonstra!@es contbeis da entidade# As transa!@es e os saldos intercompan6ias e8istentes com partes relacionadas s"o eliminados na elabora!"o das demonstra!@es contbeis consolidadas do rupo econFmico#

0#

P!4DE#$'4 %1 %$-./01234 #45!" D1!'"# !"/16$4&1%1# 5# =s relacionamentos com partes relacionadas s"o uma caracter?stica normal do comrcio e dos ne 5cios# Por e8emplo& as entidades reali'am )re%uentemente parte das suas atividades por meio de controladas& empreendimentos controlados em conAunto (joint ventures) e coli adas# Gessas circunstDncias& a entidade tem a capacidade de a)etar as pol?ticas )inanceiras e operacionais da investida por meio de controle pleno& controle compartil6ado ou in)luncia si ni)icativa# = relacionamento com partes relacionadas pode ter e)eito na demonstra!"o do resultado e no balan!o patrimonial da entidade# As partes relacionadas podem levar a e)eito transa!@es %ue partes n"o relacionadas n"o reali'ariam# Por e8emplo& a entidade %ue venda bens 9 sua controladora pelo custo pode n"o vender nessas condi!@es a outro cliente# Alm disso& as transa!@es entre partes relacionadas podem n"o ser )eitas pelos mesmos montantes %ue seriam

/#

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entre partes n"o relacionadas# -# A demonstra!"o do resultado e o balan!o patrimonial da entidade podem ser a)etados por um relacionamento com partes relacionadas mesmo %ue n"o ocorram transa!@es com essas partes relacionadas# A mera e8istncia do relacionamento pode ser su)iciente para a)etar as transa!@es da entidade com outras partes# Por e8emplo& uma controlada pode cessar rela!@es com um parceiro comercial %uando da a%uisi!"o pela controladora de outra controlada dedicada 9 mesma atividade do parceiro comercial anterior# Alternativamente& uma parte pode abster-se de a ir por causa da in)luncia si ni)icativa de outra# Por e8emplo& uma controlada pode ser orientada pela sua controladora a n"o se envolver em atividades de pes%uisa e desenvolvimento# Por essas ra'@es& o con6ecimento das transa!@es& dos saldos e8istentes& incluindo compromissos& e dos relacionamentos da entidade com partes relacionadas pode a)etar as avalia!@es de suas opera!@es por parte dos usurios das demonstra!@es contbeis& inclusive as avalia!@es dos riscos e das oportunidades com os %uais a entidade se depara#

4#

D"F$&$2G"# 1# =s se uintes termos s"o usados neste Pronunciamento Tcnico com os si ni)icados abai8o especi)icadosC Parte relacionada a pessoa ou a entidade %ue est relacionada com a entidade %ue est elaborando suas demonstra!@es contbeis (neste Pronunciamento Tcnico& tratada como Hentidade %ue reporta a in)orma!"oI)# (a) >ma pessoa& ou um membro pr58imo de sua )am?lia& est relacionada com a entidade %ue reporta a in)orma!"o seC (i) tiver o controle pleno ou compartil6ado da entidade %ue reporta a in)orma!"o; (ii) tiver in)luncia si ni)icativa sobre a entidade %ue reporta a in)orma!"o; ou (iii) )or membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade %ue reporta a in)orma!"o ou da controladora da entidade %ue reporta a in)orma!"o# (b) >ma entidade est relacionada com a entidade %ue reporta a in)orma!"o se %ual%uer das condi!@es abai8o )or observadaC a entidade e a entidade %ue reporta a in)orma!"o s"o membros do mesmo rupo econFmico (o %ue si ni)ica di'er %ue a controladora e cada controlada s"o inter-relacionadas& bem como as entidades sob controle comum s"o relacionadas entre si); (ii) a entidade coli ada ou controlada em conAunto ( joint venture) de outra entidade (ou coli ada ou controlada em conAunto de entidade membro de rupo econFmico do %ual a outra entidade membro); (iii) ambas as entidades est"o sob o controle conAunto (joint ventures) de uma terceira entidade; (iv) uma entidade est sob o controle conAunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade )or coli ada dessa terceira entidade; (v) a entidade um plano de bene)?cio p5s-empre o cuAos bene)icirios s"o os empre ados de ambas as entidades& a %ue reporta a in)orma!"o e a %ue est relacionada com a %ue reporta a in)orma!"o# Ee a entidade %ue reporta a in)orma!"o )or ela pr5pria um plano de bene)?cio (i)

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p5s-empre o& os empre ados %ue contribuem com a mesma ser"o tambm considerados partes relacionadas com a entidade %ue reporta a in)orma!"o; (vi) a entidade controlada& de modo pleno ou sob controle conAunto& por uma pessoa identi)icada na letra (a); (vii) uma pessoa identi)icada na letra (a)(i) tem in)luncia si ni)icativa sobre a entidade& ou )or membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade (ou de controladora da entidade)# Transao com parte relacionada a trans)erncia de recursos& servi!os ou obri a!@es entre uma entidade %ue reporta a in)orma!"o e uma parte relacionada& independentemente de ser cobrado um pre!o em contrapartida# Membros prximos da famlia de uma pessoa s"o a%ueles membros da )am?lia dos %uais se pode esperar %ue e8er!am in)luncia ou seAam in)luenciados pela pessoa nos ne 5cios desses membros com a entidade e incluemC (a) os )il6os da pessoa& cFnAu e ou compan6eiro(a); (b) os )il6os do cFnAu e da pessoa ou de compan6eiro(a); e (c) dependentes da pessoa& de seu cFnAu e ou compan6eiro(a)# Remunerao inclui todos os bene)?cios a empre ados e administradores (con)orme de)inido no Pronunciamento Tcnico CPC ++ - Jene)?cios a Bmpre ados)& inclusive os bene)?cios dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pa amento Jaseado em A!@es# =s bene)?cios a empre ados s"o todas as )ormas de contrapartida pa a& a pa ar& ou proporcionada pela entidade& ou em nome dela& em troca de servi!os %ue l6es s"o prestados# Tambm inclui a contrapartida pa a em nome da controladora da entidade em rela!"o 9 entidade# A remunera!"o incluiC (a) bene)?cios de curto pra'o a empre ados e administradores& tais como ordenados& salrios e contribui!@es para a se uridade social& licen!a remunerada e au8?lio-doen!a pa o& participa!"o nos lucros e bFnus (se pa veis dentro do per?odo de do'e meses ap5s o encerramento do e8erc?cio social) e bene)?cios n"o-monetrios (tais como assistncia mdica& 6abita!"o& autom5veis e bens ou servi!os ratuitos ou subsidiados) para os atuais empre ados e administradores; (b) bene)?cios p5s-empre o& tais como pens@es& outros bene)?cios de aposentadoria& se uro de vida p5s-empre o e assistncia mdica p5s-empre o; (c) outros bene)?cios de lon o pra'o& incluindo licen!a por anos de servi!o ou licen!as sabticas& Aubileu ou outros bene)?cios por anos de servi!o& bene)?cios de invalide' de lon o pra'o e& se n"o )orem pa veis na totalidade no per?odo de do'e meses ap5s o encerramento do e8erc?cio social& participa!"o nos lucros& bFnus e remunera!@es di)eridas; (d) bene)?cios de rescis"o de contrato de trabal6o; e (e) remunera!"o baseada em a!@es# Controle o poder de direcionar as pol?ticas )inanceiras e operacionais de uma entidade de )orma a obter bene)?cios das suas atividades#

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Controle conjunto a partil6a do controle sobre uma atividade econFmica acordada contratualmente# Pessoal c ave da administrao s"o as pessoas %ue tm autoridade e responsabilidade pelo planeAamento& dire!"o e controle das atividades da entidade& direta ou indiretamente& incluindo %ual%uer administrador (e8ecutivo ou outro) dessa entidade# !nflu"ncia significativa o poder de participar nas decis@es )inanceiras e operacionais de uma entidade& mas %ue n"o caracteri'e o controle sobre essas pol?ticas# 2n)luncia si ni)icativa pode ser obtida por meio de participa!"o societria& disposi!@es estatutrias ou acordo de acionistas# #stado re)ere-se ao overno no seu sentido lato& a ncias de overno e or ani'a!@es similares& seAam elas municipais& estaduais& )ederais& nacionais ou internacionais# #ntidade relacionada com o #stado a entidade %ue controlada& de modo pleno ou em conAunto& ou so)re in)luncia si ni)icativa do Bstado# 10# 11# Ao considerar cada um dos poss?veis relacionamentos com partes relacionadas& a aten!"o deve ser direcionada para a essncia do relacionamento e n"o meramente para sua )orma le al# Go conte8to deste Pronunciamento Tcnico& n"o s"o partes relacionadasC (a) duas entidades simplesmente por terem administrador ou outro membro do pessoal c6ave da administra!"o em comum& ou por%ue um membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade e8erce in)luncia si ni)icativa sobre a outra entidade; (b) dois investidores simplesmente por compartil6arem o controle conAunto sobre um empreendimento controlado em conAunto (joint venture); (c) (i) entidades %ue proporcionam )inanciamentos; (ii) sindicatos; (iii) entidades prestadoras de servi!os p$blicos; e (iv) departamentos e a ncias de Bstado %ue n"o controlam& de modo pleno ou em conAunto& ou e8ercem in)luncia si ni)icativa sobre a entidade %ue reporta a in)orma!"o& simplesmente em virtude dos seus ne 5cios normais com a entidade (mesmo %ue possam a)etar a liberdade de a!"o da entidade ou participar no seu processo de tomada de decis@es); (d) cliente& )ornecedor& )ran%ueador& concessionrio& distribuidor ou a ente eral com %uem a entidade mantm volume si ni)icativo de ne 5cios& meramente em ra'"o da resultante dependncia econFmica# 1(# Ga de)ini!"o de parte relacionada& uma coli ada inclui controladas dessa coli ada e uma entidade sob controle conAunto (joint venture) inclui controladas de entidade sob controle compartil6ado (joint venture)# Portanto& por e8emplo& a controlada de uma coli ada e o investidor %ue e8erce in)luncia si ni)icativa sobre a coli ada s"o partes relacionadas um com o outro#

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D$-./01234 T4%1# 1# "&'$%1%"# 1+# =s relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divul ados independentemente de ter 6avido ou n"o transa!@es entre essas partes relacionadas# A entidade deve divul ar o nome da sua controladora direta e& se )or di)erente& da controladora )inal# Ee nem a controladora direta tampouco a controladora )inal elaborarem demonstra!@es contbeis consolidadas dispon?veis para o p$blico& o nome da controladora do n?vel se uinte da estrutura societria %ue proceder 9 elabora!"o de ditas demonstra!@es tambm deve ser divul ado# Para possibilitar %ue os usurios de demonstra!@es contbeis )ormem uma vis"o acerca dos e)eitos dos relacionamentos entre partes relacionadas na entidade& apropriado divul ar o relacionamento entre partes relacionadas %uando e8istir controle& tendo 6avido ou n"o transa!@es entre as partes relacionadas# A obri atoriedade de divul a!"o de relacionamentos de partes relacionadas entre controladoras e suas controladas uma e8i ncia adicional ao A re%uerido nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 14 - 2nvestimento em Coli ada e em Controlada& CPC 11 - 2nvestimento em Bmpreendimento Controlado em ConAunto ($oint %enture)& CPC +5 - :emonstra!@es Eeparadas e CPC +/ :emonstra!@es Consolidadas# = item 1+ deste Pronunciamento Tcnico re)ere-se 9 controladora do n?vel se uinte da estrutura societria# A controladora do n?vel se uinte da estrutura societria a primeira controladora do rupo& acima da controladora direta imediata& %ue produ'a demonstra!@es contbeis consolidadas dispon?veis para o p$blico# A entidade deve divul ar a remunera!"o do pessoal c6ave da administra!"o no total e para cada uma das se uintes cate oriasC (a) (b) (c) (d) (e) 14# bene)?cios de curto pra'o a empre ados e administradores; bene)?cios p5s-empre o; outros bene)?cios de lon o pra'o; bene)?cios de rescis"o de contrato de trabal6o; e remunera!"o baseada em a!@es#

10#

15#

1/#

1-#

Ee a entidade tiver reali'ado transa!@es entre partes relacionadas durante os per?odos cobertos pelas demonstra!@es contbeis& a entidade deve divul ar a nature'a do relacionamento entre as partes relacionadas& assim como as in)orma!@es sobre as transa!@es e saldos e8istentes& incluindo compromissos& necessrias para a compreens"o dos usurios do potencial e)eito desse relacionamento nas demonstra!@es contbeis# Bsses re%uisitos de divul a!"o s"o adicionais aos re)eridos no item 1-# Go m?nimo& as divul a!@es devem incluirC (a) montante das transa!@es; (b) montante dos saldos e8istentes& incluindo compromissos& eC (i) seus pra'os e condi!@es& incluindo eventuais arantias& e a nature'a da contrapartida a ser

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(ii)

utili'ada na li%uida!"o; e detal6es de %uais%uer arantias dadas ou recebidas;

(c) provis"o para crditos de li%uida!"o duvidosa relacionada com o montante dos saldos e8istentes; e (d) despesa recon6ecida durante o per?odo relacionada a d?vidas incobrveis ou de li%uida!"o duvidosa de partes relacionadas# 11# As divul a!@es re%ueridas no item 14 devem ser )eitas separadamente para cada uma das se uintes cate oriasC (a) controladora; (b) entidades com controle conAunto ou in)luncia si ni)icativa sobre a entidade %ue reporta a in)orma!"o; (c) controladas; (d) coli adas; (e) empreendimentos controlados em conAunto (joint ventures) nos %uais a entidade invista; ()) pessoal c6ave da administra!"o da entidade ou de sua controladora; e ( ) outras partes relacionadas# (0# A classi)ica!"o de montantes a pa ar e a receber de partes relacionadas em di)erentes cate orias con)orme re%uerido no item 11 uma e8tens"o dos re%uerimentos de divul a!"o do Pronunciamento Tcnico CPC (/ - Apresenta!"o das :emonstra!@es Contbeis& para in)orma!@es a serem prestadas no balan!o patrimonial ou nas notas e8plicativas %ue o acompan6am# As cate orias de partes relacionadas s"o ampliadas para proporcionar uma anlise mais abran ente dos saldos entre partes relacionadas& aplicando-a a transa!@es com essas partes# Ee uem e8emplos de transa!@es %ue devem ser divul adas& se )eitas com parte relacionadaC (a) (b) (c) (d) (e) ()) ( ) compras ou vendas de bens (acabados ou n"o acabados); compras ou vendas de propriedades e outros ativos; presta!"o ou recebimento de servi!os; arrendamentos; trans)erncias de pes%uisa e desenvolvimento; trans)erncias mediante acordos de licen!a; trans)erncias de nature'a )inanceira (incluindo emprstimos e contribui!@es para capital em din6eiro ou e%uivalente); (6) )ornecimento de arantias& avais ou )ian!as; (i) assun!"o de compromissos para )a'er al uma coisa para o caso de um evento particular ocorrer ou n"o no )uturo& incluindo contratos a e8ecutar1 (recon6ecidos ou n"o); e (A) li%uida!"o de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada# ((#
1

(1#

A participa!"o de controladora ou controlada em plano de bene)?cios de)inidos %ue compartil6a

= Pronunciamento Tcnico CPC (5 - Provis@es& Passivos Contin entes e Ativos Contin entes de)ine contratos a e8ecutar como sendo contratos por meio dos %uais nen6uma parte cumpriu %ual%uer das suas obri a!@es ou ambas as partes s5 ten6am parcialmente cumprido as suas obri a!@es em i ual e8tens"o#

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riscos entre entidades de rupo econFmico considerada uma transa!"o entre partes relacionadas (ver item +0J do Pronunciamento Tcnico CPC ++ 7 Jene)?cios a Bmpre ados)# ((A# Para %uais%uer transa!@es entre partes relacionadas& )a'-se necessria a divul a!"o das condi!@es em %ue as mesmas transa!@es )oram e)etuadas# Transa!@es at?picas com partes relacionadas ap5s o encerramento do e8erc?cio ou per?odo tambm devem ser divul adas# (+# As divul a!@es de %ue as transa!@es com partes relacionadas )oram reali'adas em termos e%uivalentes aos %ue prevalecem nas transa!@es com partes independentes s"o )eitas apenas se esses termos puderem ser e)etivamente comprovados# =s itens de nature'a similar podem ser divul ados de )orma a re ada& e8ceto %uando a divul a!"o em separado )or necessria para a compreens"o dos e)eitos das transa!@es com partes relacionadas nas demonstra!@es contbeis da entidade#

(0#

E&'$%1%"# !"/16$4&1%1# 648 4 E#'1%4 (5# A entidade %ue reporta a in)orma!"o est isenta das e8i ncias de divul a!"o do item 14 no tocante a transa!@es e saldos mantidos com partes relacionadas& incluindo compromissos& %uando a parte )orC (a) um ente estatal %ue e8er!a o controle& de modo pleno ou compartil6ado& ou %ue e8er!a in)luncia si ni)icativa sobre a entidade %ue reporta a in)orma!"o; e (b) outra entidade %ue seAa parte relacionada& pelo )ato de o mesmo ente estatal deter o controle& de modo pleno ou em conAunto& ou e8ercer in)luncia si ni)icativa& sobre ambas as partes (a entidade %ue reporta a in)orma!"o e a outra entidade)# (/# Ee a entidade %ue reporta a in)orma!"o aplicar a isen!"o do item (5& ela deve divul ar o %ue se ue acerca de saldos mantidos e transa!@es aos %uais se re)ere o item (5C (a) o nome do ente estatal e a nature'a de seu relacionamento com a entidade %ue reporta a in)orma!"o (por e8emplo& controle& pleno ou compartil6ado& ou in)luncia si ni)icativa); (b) a in)orma!"o %ue se ue& em detal6e su)iciente& para possibilitar a compreens"o dos usurios das demonstra!@es contbeis da entidade dos e)eitos das transa!@es com partes relacionadas nas suas demonstra!@es contbeisC (i) (ii) nature'a e montante de cada transa!"o individualmente si ni)icativa; e para outras transa!@es %ue no conAunto s"o si ni)icativas& mas individualmente n"o o s"o& uma indica!"o %ualitativa e %uantitativa de sua e8tens"o# Tipos de transa!@es incluem a%uelas enumeradas no item (1#

(-#

Ao recorrer ao Aul amento para determinar o n?vel de detal6e a ser divul ado de acordo com as e8i ncias do item (/(b)& a administra!"o da entidade %ue reporta a in)orma!"o deve considerar o %u"o pr58imo o relacionamento com a parte relacionada& e outros )atores relevantes para o estabelecimento do n?vel de si ni)icDncia da transa!"o& ao avaliar se a transa!"o C

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(a) (b) (c) (d) (e) ())

si ni)icativa em termos de ma nitude; reali'ada )ora das condi!@es de mercado; )o e das opera!@es normais do dia-a-dia dos ne 5cios& como a compra e venda de ne 5cios; divul ada para autoridades de supervis"o ou re ula!"o; reportada a administradores seniores; suAeita 9 aprova!"o dos acionistas#

D$#D4#$2G"# '!1&#$'E!$1# (4 e (1# (Bliminados) R"-401234 %" 4.'!4 D!4&.&6$18"&'4 +0# Bste Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 05 - :ivul a!"o sobre Partes Relacionadas& aprovado em +0#10#(004#

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EBEMPLOS ILUSTRATIVOS Os exemplos a seguir acompan am& mas no so parte integrante do Pronunciamento T'cnico CPC () * +ivulgao sobre Partes Relacionadas, #les ilustram a iseno parcial das entidades relacionadas com o #stado. e como a definio de parte relacionada seria aplicada em circunst/ncias especficas,

0os exemplos& as refer"ncias a demonstra1es cont2beis devem ser entendidas como refer"ncias a demonstra1es cont2beis individuais& separadas ou consolidadas,

I#"&234 D1!6$1/ %1# "&'$%1%"# !"/16$4&1%1# 648 4 "#'1%4 EH"8D/4 1 9 I#"&234 %" %$-./01234 +$'"8 2*, B21# = ente estatal K controla direta ou indiretamente as entidades 1 e ( e as entidades A& J& C e :# A pessoa L membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade 1# Bnte Bstatal K

Pessoa L

Bntidade 1

Bntidade (

Bntidade A

Bntidade J

Bntidade C

Bntidade :

B2(#

Para as demonstra!@es contbeis da entidade A& a isen!"o do item (5 deve ser aplicada aC (a) transa!@es com o ente estatal K; e (b) transa!@es com as entidades 1 e ( e com as entidades J& C e :# Contudo& a isen!"o n"o deve ser aplicada em transa!@es com a pessoa L#

EH$0I&6$1# %" %$-./01234 J.1&%4 1 $#"&234 K 1D/$61%1 +$'"8 26, B2+# Gas demonstra!@es contbeis da entidade A& um e8emplo de divul a!"o para pleno atendimento ao item (/(b)(i)& para transa!@es individualmente si ni)icativas& poderia serC

#xemplo de divulgao para transa1es individualmente significativas reali3adas fora das condi1es de mercado

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Bm 15 de Aaneiro de (0L1& a entidade A& compan6ia prestadora de servi!os p$blicos de carter essencial& da %ual o ente estatal K detm indiretamente -5M das a!@es& vendeu uma rea de 10 6ectares para outra entidade relacionada com o Bstado& tambm prestadora de servi!os p$blicos de carter essencial& por N 5 mil6@es# Bm +1 de de'embro de (0L0& uma rea de terreno em localidade similar& com taman6o similar e com caracter?sticas similares& )oi vendida por N + mil6@es# G"o ocorreu nen6uma valori'a!"o ou desvalori'a!"o da rea nesse interst?cio temporal# 3er nota L (9s demonstra!@es contbeis) para divul a!"o de assistncias overnamentais& con)orme re%uerido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 0- Eubven!"o e Assistncia Kovernamentais e notas O e P (9s demonstra!@es contbeis) para atendimento de outros pronunciamentos tcnicos do CPC relevantes# #xemplo de divulgao para transa1es individualmente significativas reali3adas em decorr"ncia do taman o da transao Go e8erc?cio encerrado em de'embro de (0L1& o ente estatal K concedeu 9 entidade A& compan6ia prestadora de servi!os p$blicos de carter essencial& da %ual o ente estatal K detm indiretamente -5M das a!@es& um emprstimo e%uivalente a 50M das suas necessidades de capitali'a!"o ()undin )& a ser pa o em presta!@es trimestrais ao lon o dos pr58imos 5 anos# =s Auros cobrados pelo emprstimo )oram de +M a#a#& o %ue comparvel com o custo %ue a entidade A iria incorrer normalmente em emprstimos bancrios(# 3er as notas O e P (9s demonstra!@es contbeis) para atendimento de outros pronunciamentos tcnicos do CPC relevantes# #xemplo de divulgao de transa1es coletivamente significativas Gas demonstra!@es contbeis da entidade A& um e8emplo de divul a!"o para pleno atendimento ao item (/(b)(ii)& para transa!@es coletivamente si ni)icativas& pode serC = ente estatal K detm& indiretamente& -5M das a!@es da entidade A# As transa!@es si ni)icativas da entidade A com o ente estatal K e com outras entidades controladas& de modo pleno ou em conAunto& ou %ue so)ram in)luncia si ni)icativa do ente estatal K s"o Q rande parte de suas receitas com vendas de produtos ou compras de matrias-primasR ou Qcerca de 50M de suas receitas com vendas de produtos e cerca de +5M de suas compras de matrias-primasR# A compan6ia ainda se bene)icia das arantias do ente estatal K em emprstimos bancrios obtidos# 3er nota L (9s demonstra!@es contbeis) para divul a!"o de assistncias overnamentais& con)orme re%uerido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 0- - Eubven!"o e Assistncia Kovernamentais e notas O e P (9s demonstra!@es contbeis) para atendimento de outros Pronunciamentos Tcnicos do CPC relevantes# D"F$&$234 %" D1!'" !"/16$4&1%1 EH"8D/4 2 9 C4/$01%1# " 64&'!4/1%1# B20# A entidade controladora detm o controle das entidades A& J e C e e8erce in)luncia si ni)icativa sobre as entidades 1 e (# A controlada C e8erce in)luncia si ni)icativa sobre a coli ada +#

Ee a entidade %ue reporta a in)orma!"o concluir %ue essa transa!"o constitui uma assistncia overnamental& ela deve levar em considera!"o as e8i ncias de divul a!"o previstas no Pronunciamento Tcnico CPC 0- - Eubven!"o e Assistncia Kovernamentais#

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Controladora

Coli ada 1

Controlada A

Controlada J

Coli ada (

Controlada C

Coli ada +

B25# B2/#

Para )ins das demonstra!@es contbeis separadas e individuais& as controladas A& J e C e as coli adas 1& ( e + s"o consideradas partes relacionadas Qitem 1(b)(i) e (ii)R# Para )ins das demonstra!@es contbeis da controlada A& a controladora& as controladas J e C e as coli adas 1& ( e + s"o consideradas partes relacionadas# Para )ins das demonstra!@es contbeis separadas e individuais da controlada J& a controladora& as controladas A e C e as coli adas 1& ( e + s"o consideradas partes relacionadas# Para )ins das demonstra!@es contbeis da controlada C& a controladora& as controladas A e J e as coli adas 1& ( e + s"o consideradas partes relacionadas Qitem 1(b)(i) e (ii)R# Para )ins das demonstra!@es contbeis das coli adas 1& ( e +& a controladora e as controladas A& J e C s"o consideradas partes relacionadas# As coli adas 1& ( e + n"o s"o consideradas partes relacionadas entre elas Qitem 1(b)(ii)R# Para )ins das demonstra!@es contbeis consolidadas da controladora& as coli adas 1& ( e + s"o consideradas partes relacionadas com o rupo econFmico Qitem 1(b)(ii)R#

B2-#

B24#

EH"8D/4 A 9 P"##41/ 6L1-" %1 1%8$&$#'!1234 B21# A pessoa L detm 100M de investimento na entidade A e membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade C# A entidade J detm 100M de investimento na entidade C# Pessoa L Bntidade J

Bntidade A

Bntidade C

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B210# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade C& a entidade A parte relacionada com a entidade C em )un!"o de a pessoa L controlar a entidade A e ser membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade C Qitem 1(b)(vi)-(a)(iii)R# B211# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade C& a entidade A tambm parte relacionada com a entidade C se a pessoa L )or membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade J e n"o )or da entidade C Qitem 1(b)(vi)-(a)(iii)R# B21(# Ademais& as poss?veis situa!@es descritas nos itens B210 e B211 produ'em os mesmos e)eitos se a pessoa L controlar de modo compartil6ado a entidade A Qitem 1(b)(vi)-(a)(iii)R# (Ee a pessoa L e8ercer t"o somente in)luncia si ni)icativa sobre a entidade A e n"o control-la de modo pleno ou em conAunto& ent"o as entidades A e C n"o s"o consideradas partes relacionadas uma da outra)# B21+# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade A& a entidade C parte relacionada com a entidade A em )un!"o de a pessoa L controlar a entidade A e ser membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade C Qitem 1(b)(vii)-(a)(i)R# B210# Ademais& a poss?vel situa!"o descrita no item B21+ produ' o mesmo e)eito se a pessoa L controlar de modo conAunto a entidade A# Produ'ir tambm o mesmo e)eito se a pessoa L )or membro do pessoal c6ave da administra!"o da entidade J e n"o )or da entidade C Qitem 1(b)(vii)(a)(i)R# B215# Para )ins das demonstra!@es contbeis consolidadas da entidade J& a entidade A parte relacionada como rupo econFmico& se a pessoa L )or membro do pessoal c6ave da administra!"o do rupo Qitem 1(b)(vi)-(a)(iii)R# EH"8D/4 4 9 P"##41 6484 $&-"#'$%4!1 B21/# A pessoa L tem investimento na entidade A e na entidade J Pessoa L

Bntidade A

Bntidade J

B21-# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade A& se a pessoa L controlar& de modo pleno ou em conAunto& a entidade A& a entidade J considerada parte relacionada da entidade A %uando L controlar& de modo pleno ou em conAunto& ou e8ercer in)luncia si ni)icativa sobre a entidade J Qitem 1(b)(vi)-(a)(i) e item 1(b)(vii)-(a)(i)R# B214# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade J& se a pessoa L controlar& de modo pleno ou em conAunto& a entidade A& a entidade A considerada parte relacionada da entidade J %uando L

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controlar& de modo pleno ou em conAunto& ou e8ercer in)luncia si ni)icativa sobre a entidade J Qitem 1(b)(vi)-(a)(i) e item 1(b)(vi)-(a)(ii)R# B211# Ee a pessoa L e8ercer in)luncia si ni)icativa sobre ambas as entidades A e J& as entidades A e J n"o s"o consideradas partes relacionadas uma da outra# EH"8D/4 * 9 M"85!4# D!EH$84# 7 F18M/$1 %"'"&'4!1 %" holding %" $&-"#'$8"&'4# B2(0# A pessoa L s5cia de O# A pessoa L tem investimento na entidade A e a pessoa O tem investimento na entidade J# Pessoa L Pessoa O

Bntidade A

Bntidade J

B2(1# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade A& se a pessoa L controlar& de modo pleno ou em conAunto& a entidade A& a entidade J considerada parte relacionada com a entidade A %uando a pessoa O controlar& de modo pleno ou em conAunto& ou e8ercer in)luncia si ni)icativa sobre a entidade J Qitem 1(b)(vi)-(a)(i) e item 1(b)(vii)-(a)(i)R# B2((# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade J& se a pessoa L controlar& de modo pleno ou em conAunto& a entidade A& a entidade A considerada parte relacionada com a entidade J& %uando a pessoa O controlar& de modo pleno ou em conAunto& ou e8ercer in)luncia si ni)icativa sobre a entidade J Qitem 1(b)(vi)-(a)(i) e item 1(b)(vi)-(a)(ii)R# B2(+# Ee a pessoa L e8ercer in)luncia si ni)icativa sobre a entidade A e a pessoa O e8ercer in)luncia si ni)icativa sobre a entidade J& as entidades A e J n"o s"o consideradas partes relacionadas uma da outra# EH"8D/4 6 9 E&'$%1%" J." "H"!21 64&'!4/" 648D1!'$/L1%4 +venturer, B2(0# A entidade A controla de modo conAunto a entidade J e& simultaneamente& e8erce in)luncia si ni)icativa e controla de modo conAunto a entidade C#

Bntidade A

Bntidade J

Bntidade C

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B2(5# Para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade J& a entidade C considerada parte relacionada com a entidade J Qitem 1(b)(iii) e (iv)R# B2(/# Eimilarmente& para )ins das demonstra!@es contbeis da entidade C& a entidade J considerada parte relacionada com a entidade C Qitem 1(b)(iii) e (iv)R# EH"8D/4 7 - O.'!1# '!1&#12G"# J." %"-"8 #"! %$-./01%1# B2(-# Ee ocorrerem com uma parte relacionada& em complemento aos constantes no item (1 do Pronunciamento& as se uintes transa!@es devem ser divul adasC (a) presta!"o de servi!os administrativos eSou %ual%uer )orma de utili'a!"o da estrutura )?sica ou de pessoal da entidade pela outra ou outras& com ou sem contrapresta!"o )inanceira; (b) a%uisi!"o de direitos ou op!@es de compra ou %ual%uer outro tipo de bene)?cio e seu respectivo e8erc?cio do direito; (c) %uais%uer trans)erncias de bens& direitos e obri a!@es; (d) concess"o de comodato de bens im5veis ou m5veis de %ual%uer nature'a; (e) manuten!"o de %uais%uer bene)?cios para empre ados de partes relacionadas& tais comoC planos suplementares de previdncia social& plano de assistncia mdica& re)eit5rio& centros de recrea!"o& etc#; ()) limita!@es mercadol5 icas e tecnol5 icas#

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NOTA EBPLICATIVA AO PRONUNCIAMENTO GB1# Bsta nota e8plicativa acompan6a& mas n"o parte inte rante do Pronunciamento# :estina-se esta nota a evidenciar situa!@es em %ue o Pronunciamento possui certas di)eren!as com rela!"o 9s Gormas 2nternacionais de Contabilidade emitidas pelo 2AEJ e& ap5s isso& coment-las# GB(# = item ((A n"o e8iste na vers"o do 2AEJ; assim& um re%uerimento adicional no Jrasil& mas n"o necessariamente em outras Aurisdi!@es# GB+# = e8emplo -& item B2 (-& do ane8o e8emplos ilustrativos& %ue acompan6a& mas n"o parte inte rante do Pronunciamento& n"o e8iste na vers"o do 2AEJ; esse )oi um e8emplo adicional %ue n"o contradi' o Pronunciamento# GB0# = 2AEJ& por meio do seu documento denominado 4tatement of 5est Practice- 6or7ing Relations ips bet8een t e !945 and ot er 9ccounting 4tandard*4etters & admite %ue as Aurisdi!@es )a!am e8i ncias de in)orma!@es adicionais 9s re%ueridas por ele# B declara %ue isso n"o impede %ue as demonstra!@es contbeis assim elaboradas possam ser declaradas como estando con)orme as Gormas 2nternacionais de Contabilidade por ele emitidas# GB5# Assim& a e8istncia das di)eren!as comentadas nos itens GB( e GB+ n"o )a' com %ue as divul a!@es sobre partes relacionadas con)orme este Pronunciamento n"o esteAam em con)ormidade com as normas do 2AEJ#