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CONTABILIDADE EM EXERCCIOS - AULA 11

CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS CATHEDRA COMPETNCIAS PROFISSIONAIS


PROF. MORAES JR.

CONTABILIDADE EM EXERCCIOS Diversas Bancas


Prezados Alunos, Ao final de cada aula, disponibilizo as questes que sero comentadas durante a aula. Caso voc julgue conveniente, poder testar seu conhecimento previamente antes de ver os gabaritos e as resolues comentadas. Voc pode simular uma situao real de prova: para calcular o tempo de durao das provas, considere um tempo de 3 minutos por questo. Desta forma, utilizando esta metodologia, seu aprendizado ser muito mais eficaz.

Prova 12. ACE MDIC 2008 - CESPE Questes Comentadas e Resolvidas


Com base nos princpios contbeis fundamentais e nos tipos de fatos contbeis, julgue os itens a seguir. 163. Se uma empresa exportadora possuir crditos vincendos em moeda estrangeira e o real estiver valorizando-se em relao a essa moeda, nessa hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da oportunidade, do registro pelo valor original, da competncia e da atualizao monetria, correto concluir que esses crditos, data do balano, devero sofrer um ajuste para menor em sua escriturao. Resoluo Princpio da Oportunidade De acordo com o artigo 6o da Resoluo no 750/93: Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;

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II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. (grifos meus) Princpio do Registro pelo Valor Original De acordo com o artigo 7o da Resoluo no 750/93: Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. (grifos meus) Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Diversas Bancas

Princpio da Atualizao Monetria De acordo com o artigo 8o da Resoluo no 750/93: Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (grifos meus) Princpio da Competncia De acordo com o artigo 9o da Resoluo no 750/93: Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Diversas Bancas

2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no subvenes. recebimento efetivo de doaes e

4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento correspondente ativo. Analisando a questo: - Empresa exportadora - Crditos vincendos (a vencer) em moeda estrangeira => Crditos a vencer => Ativo Circulante ou Ativo Realizvel a Longo Prazo. - Real valorizando-se em relao a esta moeda => logo, os crditos vincendos, em real, esto diminuindo de valor. de um passivo, sem o

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Neste caso, devemos fazer uma proviso para ajuste a valor de mercado, visto que, com a valorizao do real, os crditos a vencer diminuram de valor. Lanamento: Despesas com Provises a Proviso para Ajuste a Valor de Mercado Princpios observados: I Princpio da Oportunidade => lanamento efetuado de forma tempestiva (no momento da ocorrncia do fato) e ntegra (nos valores correspondentes ao fato e com as contas corretas). II Princpio da Atualizao Monetria => em virtude da valorizao do real em relao moeda estrangeira. III Princpio do Registro pelo Valor Original => o valor original do crdito no ser alterado, visto que ser constituda uma proviso. IV Princpio da Competncia => reconhecimento da despesa incorrida no exerccio (despesa com provises). Alm disso, tambm h o respeito ao Princpio da Prudncia, que considera o menor valor para ativo e o maior para o passivo. GABARITO: C 164. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00, j tiver acumulado uma depreciao correspondente a 40% de sua vida til, nessa ocasio, a venda vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizar um fato contbil misto diminutivo. Resoluo Relembrando os fatos contbeis: Permutativos, Qualitativos ou Compensativos: representam permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do Patrimnio Lquido sem provocar alteraes no Patrimnio Lquido;

- Entre contas do Ativo Ex: Compra de mercadorias vista. Mercadorias (aumenta o Ativo) a Caixa (diminui o Ativo)

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- Entre contas do Passivo Ex: Reteno do Imposto de Renda dos empregados. Salrios a Pagar (diminui o Passivo) a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo) - Entre contas do Ativo e Passivo Ex: Compra de mercadorias a prazo. Mercadorias (aumenta o Ativo) a Fornecedores (aumenta o Passivo) - Entre contas do Patrimnio Lquido Ex: Constituio de Reserva Legal Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido) a Reserva Legal (aumenta o Patrimnio Lquido) Modificativos ou Quantitativos: provocam variaes no Patrimnio Lquido; - Modificativo Aumentativo Ex: Receita de Prestao de Servios recebida vista ou a prazo. Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo) a Receita de Servios (aumenta o Patrimnio Lquido) - Modificativo Diminutivo Ex: Apropriao de Salrios Despesas de Salrios (diminui o Patrimnio Lquido) a Salrios a Pagar (aumenta o Passivo) Aes em Tesouraria (Patrim. Lquido Retificadora diminui o PL) a Bancos (Ativo Circulante) Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido diminui o PL) a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante)

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Mistos ou Compostos: envolvem, simultaneamente, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo: - Misto Aumentativo Ex: Recebimento de Duplicatas com juros Caixa (aumenta o Ativo) a Diversos a Juros Ativos (aumenta o Patrimnio Lquido) a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) - Misto Diminutivo Ex: Recebimento de Duplicatas com desconto Diversos a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo) Caixa (aumenta o Ativo) Descontos Concedidos (diminui o Patrimnio Lquido) Analisando a questo: Bem do ativo imobilizado = R$ 300.000,00 Depreciao Acumulada= 40% da vida til = 40% x 300.000 = R$ 120.000,00 Venda do Bem ( vista) = R$ 150.000,00 Valor Contbil do Bem = Valor do Custo de Aquisio Depreciao Acumulada Valor Contbil do Bem = 300.000 120.000 = 180.000 Resultado No Operacional (Prejuzo) = Valor da Venda Valor Contbil Resultado No Operacional (Prejuzo) = 150.000 180.000 = 30.000 Lanamentos: Caixa (Ativo Circulante) a Receita No Operacional (Receita) 150.000

Depreciao Acumulada (Ativo Permanente Retificadora) a Bem (Ativo Permanente) 120.000 Custo do Bem Despesa No Operacional (Despesa) a Bem (Ativo Permanente) 180.000 Consolidando os lanamentos: Diversos a Bem (Ativo Permanente) Caixa (Ativo Circulante) 300.000 150.000

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Depreciao Acumulada (Ativo Permanente Retificadora) 120.000 Prejuzo No Operacional (Despesa) 30.000 Logo, um fato misto diminutivo. GABARITO: C Cada um dos itens subseqentes apresenta uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada com base nos conceitos e aplicaes gerais da contabilidade. 165. Uma empresa comercial, nas operaes com mercadorias, apurou os valores, em reais, apresentados na tabela a seguir, relativos s suas compras e vendas (no considerados os valores de tributos). Compras (sem o transporte e o seguro) Transporte sobre compras Seguro sobre compras Vendas (correspondentes metade das compras) Transporte sobre vendas (por conta da vendedora) Seguro sobre vendas (por conta da vendedora) 5.000.000,00 300.000,00 200.000,00 3.000.000,00 100.000,00 50.000,00

Nessa situao, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre as suas aquisies e os estoques finais, correto afirmar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00. Resoluo Ajustes das Compras Devolues de compras; Fretes; Seguros; Abatimentos; Carga e Descarga; Armazenagem; Descontos Incondicionais Obtidos Tributos (recuperveis e no-recuperveis).

(+) Compras (+) Tributos No Recuperveis (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devolues (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Diversas Bancas

(-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Lquidas (*) Dedues das Compras: semelhantes s receitas, porm, contabilmente, so consideradas retificadoras da compras brutas. Vamos resoluo das questes: I Clculo das compras lquidas: Compras (+) Transporte (+) Seguro Compras Lquidas 5.000.000 300.000 200.000 5.500.000

II Vendas de mercadorias => correspondentes metade das compras Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = Compras Lquidas/2 => CMV = 5.500.000/2 = 2.750.000 GABARITO: C 166. Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00, com vencimento para 60 dias, taxa de juros simples de 5% mensais e despesas bancrias de R$ 5.000,00. Nessa situao, o registro correto seria o seguinte. D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000 D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000 C emprstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000 Resoluo Emprstimos com Correo Monetria Pr-Fixada Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao. Lanamentos: I No dia do emprstimo: Diversos a Emprstimos a Pagar (Passivo Circulante ou PELP) Bancos (Ativo Circulante) Juros Passivos a Transcorrer (Passivo Circulante - Retificadora)

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II Reconhecimento das despesas de juros (mensal): Juros Passivos (Despesa) a Juros Passivos a Transcorrer (Passivo Circulante - Retificadora) III No pagamento do emprstimo (todos os juros j foram reconhecidos): Emprstimos a Pagar (Passivo Circulante) a Bancos (Ativo Circulante) Em relao questo, temos: Emprstimo prefixado = R$ 500.000,00 Vencimento = 60 dias Taxa de juros simples = 5% mensais Despesas bancrias = R$ 5.000,00 I Clculo dos juros passivos a transcorrer e do valor lquido do emprstimo: Juros Passivos a Transcorrer = 5% x 500.000 = 25.000 Valor Lquido do Emprstimo = 500.000 25.000 5.000 = 470.000 II Lanamento: Diversos a Emprstimos a Pagar (Passivo Circulante) Bancos (Ativo Circulante) Juros Passivos a Transcorrer (PC - Retificadora) Despesas Bancrias (Despesa) GABARITO: E A respeito das demonstraes contbeis, julgue os itens subseqentes.

470.000 25.000 5.000

500.000

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167. As companhias fechadas, quando efetuarem transaes financeiras com o exterior, estaro sujeitas s normas expedidas pela CVM e, conseqentemente, tero de elaborar suas demonstraes contbeis em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. Resoluo No h a previso legal de as companhias fechadas respeitarem as normas da CVM. Contudo, aproveitando a questo, vou chamar a ateno a Lei no 11.638/07, que criou o conceito de empresas de grande porte (abertas ou fechadas), que devero seguir a legislao comercial e serem auditadas. Memorize para a prova: Para as sociedades de grande porte, isto , empresas com ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, so obrigadas elaborao de demonstraes financeiras, que devero sofrer auditoria independente. H que se ressaltar que: As empresas de grande porte fechadas no esto obrigadas a publicar suas demonstraes financeiras. Essas empresas esto obrigadas apenas a elaborar suas demonstraes financeiras. J as empresas de grande porte abertas so obrigadas a elaborar e publicar suas demonstraes financeiras. Alm disso, todas as empresas de grande porte, abertas ou fechadas, so obrigadas a sofrer auditoria independente. Alm disso, as companhias fechadas no esto obrigadas a seguir as normas da CVM (nem as companhias fechadas de grande porte). Lei no 11.638/07 - Art. 3o Aplicam-se s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios. Pargrafo nico. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e

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quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais). GABARITO: E 168. Caso uma empresa adquira 20% das aes de outra, pelo valor de R$ 16.000.000,00, e o patrimnio lquido da investida seja composto pelo capital social de R$ 50.000.000,00, e por reservas, no valor de R$ 30.000.000,00, nessa situao, de acordo com o critrio da equivalncia patrimonial, a investidora dever registrar em seu ativo R$ 10.000.000,00 a ttulo de participao societria e R$ 6.000.000,00 a ttulo de gio. Resoluo gio ou Desgio O gio ocorre quando o valor pago na aquisio do investimento maior que o valor patrimonial do investimento. Por outro lado, o desgio ocorre quando o valor pago na aquisio do investimento menor que o valor patrimonial do investimento. gio = Custo de Aquisio Equivalncia Patrimonial > 0 Desgio = Custo de Aquisio Equivalncia Patrimonial < 0 Lanamentos: I Aquisio de Investimento Avaliado pelo MEP com gio: Diversos a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) Investimentos Permanentes (Ativo Permanente) gio a Amortizar (Ativo Permanente) II Aquisio de Investimento Avaliado pelo MEP com Desgio: Investimentos Permanentes (Ativo Permanente) a Diversos a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) a Desgio a Amortizar (Ativo Permanente Retificadora)

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Vamos resoluo da questo: Mtodo de Equivalncia Patrimonial Investidora => adquire 20% das aes da investida = R$ 16.000.000,00 Patrimnio Lquido da Investida: Capital Social = R$ 50.000.000,00 Reservas = R$ 30.000.000,00 PL Total da Investida = R$ 80.000.000,00 20% x PL Investida = 20% x 80.000.000 = 16.000.000 (mesmo valor pago pela investidora na aquisio). Logo, no houve gio e nem desgio na aquisio, pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Lanamento: Participaes Permanentes (Ativo Permanente Investimentos) a Bancos (Ativo Circulante) 16.000.000 GABARITO: E Ainda com relao a demonstraes contbeis, julgue os itens abaixo. 169. Os ajustes de avaliao patrimonial, para mais ou para menos, que decorram da avaliao a preo de mercado de elementos do ativo e do passivo, tm de ser includos na demonstrao do resultado do exerccio como resultados no-operacionais, no mesmo exerccio em que tais ajustes sejam efetuados, segundo o princpio da oportunidade. Resoluo Ajustes de Avaliao Patrimonial A criao dos ajustes de avaliao patrimonial uma das grandes inovaes trazidas pela Lei no 11.638/07, pois, a partir de 01/01/2008, sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no resultado do exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. ATENO: os ajustes de avaliao patrimonial, diferentemente da conta Reserva de Reavaliao, so contrapartidas de aumentos ou redues de ativos e passivos, ou seja, podem ter natureza devedora ou credora.

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Caso tenham natureza devedora, os ajustes sero uma conta retificadora do patrimnio lquido. Art. 182. (...) 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5 o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. Uma outra observao importante a fazer em relao aos ajustes de avaliao patrimonial que, ao contrrio da Reserva de Reavaliao (constituda nos casos de reavaliao voluntria de ativos prprios, de reavaliao de ativos de controladas e coligadas e reavaliao nas fuses, incorporaes e cises), possuem sua constituio determinada na prpria Lei das SA, conforme abaixo: - Ajustes estipulados por normas da CVM; Art. 177, 5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) - Ajustes de instrumentos financeiros; e Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

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a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) - Elementos patrimoniais em caso de fuso, ciso e incorporao. Art. 226. As operaes de incorporao, fuso e ciso somente podero ser efetivadas nas condies aprovadas se os peritos nomeados determinarem que o valor do patrimnio ou patrimnios lquidos a serem vertidos para a formao de capital social , ao menos, igual ao montante do capital a realizar. (...) 3o Nas operaes referidas no caput deste artigo, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso sero contabilizados pelo seu valor de mercado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Em relao questo, temos que os ajustes de avaliao patrimonial sero includos no resultado do exerccio em que ocorrer o seu fato gerador (despesa incorrida ou receita realizada), de acordo com o princpio da competncia. GABARITO: E

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170. O fato de o aumento da inadimplncia, em razo do aperto no crdito, fazer que uma empresa reestime as perdas provveis para efeito de clculo da proviso para crditos de liquidao duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%, caracteriza mudana de critrio contbil, com quebra de consistncia, e constitui ajuste de exerccios anteriores que deve ser representado na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. Resoluo A reestimativa da perdas provveis com crditos de liquidao duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10% no caracteriza mudana de critrio contbil, com quebra de consistncia e no constitui ajuste de exerccios anteriores, pois a empresa pode, por exemplo, constituir a proviso para crditos de liquidao duvidosa no final do ano de 2000 utilizando o percentual de 3% (esta proviso ser vlida para o ano de 2001) e, ao fazer a nova proviso do final do ano de 2001, reestimar o percentual em 10%, que ser aplicado no ano de 2002. Contudo, caso a questo esteja querendo que a proviso constituda no ano de 2000 seja reestimada de 3% para 10%, neste caso, seria um ajuste de exerccios anteriores por mudana de critrio contbil, que ser representado na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. A banca examinadora considerou a questo como errada, dando a entender que o seu entendimento foi o descrito no primeiro pargrafo. GABARITO: E Vamos aproveitar para rever os conceitos de proviso para crditos de liquidao duvidosa e da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa ou Proviso p/ Devedores Duvidosos ou Proviso p/ Perdas com Crditos Incobrveis Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes de no recebimento de direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da proviso obtido a partir da aplicao de um percentual (baseado em estudos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos ltimos exerccios) sobre os valores dos direitos existentes na poca do Balano Patrimonial. Este proviso uma conta retificadora das contas Clientes ou Duplicatas a Receber.

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Constituio da Proviso: Despesa com Proviso (Despesa) a Proviso para Crditos de Liquidao Circulante Retif.) Perda Consumada: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.) a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Reverso da Proviso: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (Ativo Circulante Retif.) a Reverso de Proviso (Receita) Critrio das Perdas Provveis: De acordo com este critrio, a Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa calculada mediante a aplicao de uma taxa sobre uma base de clculo formada por um montante da conta Duplicatas a Receber, desde que estejam relacionadas s atividades operacionais da empresa (*). (*) A proviso calculada segundo este critrio no dedutvel para fins de apurao do Lucro Real, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda. A taxa a ser aplicada ser calculada da seguinte forma: Taxa = (Soma das Perdas no ltimos Trs Anos) (Soma dos Crditos a Receber nos ltimos Trs Anos) Valores que no devem compor a base de clculo da Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa: crditos com pessoas jurdicas de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria; vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria, ou de operaes com garantia real; crditos com coligadas, controladas, controladoras, interligadas ou associadas por qualquer outra forma; crditos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas pelo Banco Central e sociedades de fundo de investimentos; Duvidosa (Ativo

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crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com o seu cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive os afins; crditos adquiridos com coobrigao; crdito relativo ao bem arrendado, no caso de entidades que trabalham com arrendamento mercantil.

(*) Direito de Garantia: a obrigao de pagar a dvida fica garantida por um bem imvel (garantia real); um bem mvel (garantia real); um ttulo de crdito (garantia real) ou uma assinatura de terceiro (garantia pessoal). So garantias reais a hipoteca, o penhor, a cauo e a alienao fiduciria. Exemplo: A empresa J4M2 Ltda possua os seguintes crditos a receber em 31/12/2007: Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber (com garantia real) Duplicatas a Receber (vendas a empresas coligadas) Emprstimo a Controlada Adiantamento a Fornecedores R$ R$ R$ R$ R$ 50.000,00 10.000,00 20.000,00 15.000,00 12.000,00

Base de Clculo da Proviso p/ Devedores Duvidosos = Duplicatas a Receber = R$ 50.000,00 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulado A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade, ou seja, evidenciar as destinaes do resultado do exerccio e, conseqentemente, as alteraes ocorridas ao longo do exerccio na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Caso o resultado do exerccio seja negativo, este valor ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, diminuindo seu saldo. Caso o resultado do exerccio seja positivo, haver Lucro Lquido no Perodo, que ser distribudo da seguinte maneira: Estrutura da DLPA: Saldo do Incio do Perodo Lucros ou Prejuzos Acumulados (+) ou (-) Ajustes de Exerccios Anteriores (+) Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio (+) Lucro ou (-) Prejuzo Lquido do Exerccio (-) Transferncias para Reservas de Lucros (-) Dividendos Propostos (e o dividendo por ao do Capital Social) (-) Parcela dos Lucros incorporada ao Capital Social (-) Dividendos Intermedirios (antecipados) Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Diversas Bancas

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Saldo do Fim do Perodo Acerca da destinao dos resultados e da formao do capital de giro, julgue os itens que se seguem. 171. A companhia aberta que resolver remunerar seus acionistas pagando juros sobre o capital prprio deve debit-los como despesa para efeito de deduo do imposto de renda. Entretanto, para atender s determinaes da CVM, ser necessrio efetuar a reverso desse valor, pois os juros sobre o capital prprio devem ser destinados diretamente aos lucros acumulados, sem transitar pelo resultado do exerccio. Resoluo Juros sobre o Capital Prprio Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1996, a pessoa jurdica poder deduzir, para efeito de apurao do lucro real, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados individualmente ao titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitadas variao pro rata dia da Taxa de Juros Longo Prazo TJLP. O valor dos juros pagos ou creditados para efeito de dedutibilidade como despesa financeira no poder exceder, a 50% (cinqenta por cento) do maior entre os seguintes valores: a) do lucro lquido correspondente ao perodo de apurao (trimestral ou anual) do pagamento ou crdito dos juros, antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou b) dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores. Considera-se creditado, individualmente, o valor dos juros remuneratrios sobre o capital prprio, quando a despesa for registrada, na escriturao contbil da pessoa jurdica, em contrapartida a conta ou subconta de seu passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista da sociedade ou do titular de empresa individual.

Lanamento (para a Receita Federal): Despesas dos Juros sobre o Capital Prprio a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar

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A dedutibilidade dos juros sobre o capital prprio se estende base de clculo da Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1997. Para fins do clculo da remunerao, no ser considerado como integrante do patrimnio lquido, o valor da reserva de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica. O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a titulo de remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos, sem prejuzo do pagamento do imposto de renda na fonte e da deduo do valor dos juros correspondente na base de clculo do IRPJ e do CSLL. O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, ficar sujeito incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% na data do pagamento ou crdito. Caso os juros sejam creditados aos scios e acionistas em vez de pagos e houver algum tipo de remunerao no perodo compreendido entre a data do crdito e a do efetivo pagamento (juros sobre juros), essa remunerao equiparada a uma aplicao financeira de renda fixa e sobre seu valor incide imposto de renda na fonte alquota de 20%. Para a receita federal os juros pagos devero ser registrados como despesas, afetando o resultado do exerccio, entretanto para a CVM os juros pagos no podero afetar o resultado e sim serem distribudos a partir da conta Lucros ou Prejuzos acumulados. De acordo com a instruo CVM N 207, de 13 de dezembro de 1996, da seguinte forma: I) Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a ttulo de remunerao do capital prprio, na forma do artigo 9 o da Lei no 9.249/95, devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros Acumulados, sem afetar o resultado do exerccio. Lanamento (para a CVM): Lucros Acumulados a Juros sobre o Capital Prprio a Pagar VIII) Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies tributrias, por contabilizar os juros sobre o capital prprio pagos/creditados ou recebidos/auferidos como despesa ou receita financeira, dever proceder reverso desses valores, nos registros

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mercantis, de forma a que o lucro lquido ou o prejuzo do exerccio seja apurado nos termos desta Deliberao. GABARITO: C 172. Constituem origens de recursos, entre outros, para elaborao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, os resultados positivos de exerccios futuros e a transferncia, do ativo realizvel a longo prazo para o ativo circulante, de participao das aplicaes financeiras efetuadas pela empresa. Resoluo Estrutura da DOAR: 1. Origens de Recursos (a) Lucro Lquido do Exerccio (+ ou -) Ajustes de Exerccios Anteriores (+) Depreciao, Amortizao, Exausto; (+) Aumento no Resultado de Exerccios Futuros (+) Perda de Equivalncia Patrimonial (+) Variao Monetria Passiva de Longo Prazo (+) Prejuzo nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente (-) Diminuio no Resultado de Exerccios Futuros (-) Ganho de Equivalncia Patrimonial (-) Variao Monetria Ativa de Longo Prazo (-) Lucro nas Vendas de Bens e Direitos do Ativo Permanente Lucro Ajustado (b) Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP) (c) Alienao de Bens e Direitos do Ativo Permanente (Valor da Venda) (d) Diminuio do Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) (e) Realizao do Capital Social e Contribuies para Reservas de Capital Total de Origens 2. Aplicaes de Recursos (a) Dividendos (b) Diminuio do PELP (c) Aumento do ARLP (aquisio de bens e direitos) (d) Aumento do Ativo Permanente (aquisio de bens e direitos) (e) Reduo do Patrimnio Lquido Total de Aplicaes CCL = Origens Aplicaes Aumenta Diminui Prof. Jos Jayme Moraes Junior Contabilidade em Exerccios Diversas Bancas

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CCL AC ANC PC PNC O = Origem A = Aplicao

O O A A O

A A O O A

AC PC = CCL = PELP + REF + PL ARLP AP = PNC ANC Vamos resoluo da questo: I Resultados positivos de exerccios futuros: Caixa (Ativo Circulante) a Receitas Antecipadas (Resultado de Exerccios Futuros - REF) Neste caso, h um aumento do Ativo Circulante em contrapartida a um aumento do REF, sendo considerado, portanto, uma origem de recursos. II Transferncia do Ativo Realizvel a Longo Prazo para o Ativo Circulante, e aplicaes financeiras efetuadas pela empresa: Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante) a Aplicaes Financeiras (Ativo Realizvel a Longo Prazo - ARLP) Neste caso, h um aumento do Ativo Circulante em contrapartida a uma diminuio do ARLP, sendo considerado, portanto, uma origem de recursos. GABARITO: C Bons estudos, Deus abenoe a todos. Moraes Junior

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Prova 12. ACE - MDIC 2008 - CESPE Lista de Questes Comentadas Nesta Aula
Com base nos princpios contbeis fundamentais e nos tipos de fatos contbeis, julgue os itens a seguir. 163. Se uma empresa exportadora possuir crditos vincendos em moeda estrangeira e o real estiver valorizando-se em relao a essa moeda, nessa hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da oportunidade, do registro pelo valor original, da competncia e da atualizao monetria, correto concluir que esses crditos, data do balano, devero sofrer um ajuste para menor em sua escriturao. 164. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00, j tiver acumulado uma depreciao correspondente a 40% de sua vida til, nessa ocasio, a venda vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizar um fato contbil misto diminutivo. Cada um dos itens subseqentes apresenta uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada com base nos conceitos e aplicaes gerais da contabilidade. 165. Uma empresa comercial, nas operaes com mercadorias, apurou os valores, em reais, apresentados na tabela a seguir, relativos s suas compras e vendas (no considerados os valores de tributos). Compras (sem o transporte e o seguro) Transporte sobre compras Seguro sobre compras Vendas (correspondentes metade das compras) Transporte sobre vendas (por conta da vendedora) Seguro sobre vendas (por conta da vendedora) 5.000.000,00 300.000,00 200.000,00 3.000.000,00 100.000,00 50.000,00

Nessa situao, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre as suas aquisies e os estoques finais, correto afirmar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00.

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166. Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00, com vencimento para 60 dias, taxa de juros simples de 5% mensais e despesas bancrias de R$ 5.000,00. Nessa situao, o registro correto seria o seguinte. D banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 495.000 D despesas de juros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5.000 C emprstimos obtidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500.000 A respeito das demonstraes contbeis, julgue os itens subseqentes. 167. As companhias fechadas, quando efetuarem transaes financeiras com o exterior, estaro sujeitas s normas expedidas pela CVM e, conseqentemente, tero de elaborar suas demonstraes contbeis em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. 168. Caso uma empresa adquira 20% das aes de outra, pelo valor de R$ 16.000.000,00, e o patrimnio lquido da investida seja composto pelo capital social de R$ 50.000.000,00, e por reservas, no valor de R$ 30.000.000,00, nessa situao, de acordo com o critrio da equivalncia patrimonial, a investidora dever registrar em seu ativo R$ 10.000.000,00 a ttulo de participao societria e R$ 6.000.000,00 a ttulo de gio. Ainda com relao a demonstraes contbeis, julgue os itens abaixo. 169. Os ajustes de avaliao patrimonial, para mais ou para menos, que decorram da avaliao a preo de mercado de elementos do ativo e do passivo, tm de ser includos na demonstrao do resultado do exerccio como resultados no-operacionais, no mesmo exerccio em que tais ajustes sejam efetuados, segundo o princpio da oportunidade. 170. O fato de o aumento da inadimplncia, em razo do aperto no crdito, fazer que uma empresa reestime as perdas provveis para efeito de clculo da proviso para crditos de liquidao duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%, caracteriza mudana de critrio contbil, com quebra de consistncia, e constitui ajuste de exerccios anteriores que deve ser representado na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

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Acerca da destinao dos resultados e da formao do capital de giro, julgue os itens que se seguem. 171. A companhia aberta que resolver remunerar seus acionistas pagando juros sobre o capital prprio deve debit-los como despesa para efeito de deduo do imposto de renda. Entretanto, para atender s determinaes da CVM, ser necessrio efetuar a reverso desse valor, pois os juros sobre o capital prprio devem ser destinados diretamente aos lucros acumulados, sem transitar pelo resultado do exerccio. 172. Constituem origens de recursos, entre outros, para elaborao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, os resultados positivos de exerccios futuros e a transferncia, do ativo realizvel a longo prazo para o ativo circulante, de participao das aplicaes financeiras efetuadas pela empresa.

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GABARITO AULA 11: 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 C C C E E E E E C C

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Bibliografia Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei n o 11.638/07. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avanada e Intermediria. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Bsica. 3 a Edio. Rio de Janeiro. Editora Ferreira. 2004. FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (aplicvel as demais sociedades). 6a Edio. So Paulo. Editora Atlas. 2003. LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral Srie Provas e Concursos. 5a Edio. 3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005. MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fcil Para cursos de contabilidade e concursos em geral. 4a Edio. 4a Tiragem (2005). So Paulo. Editora Saraiva. 2002. VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvrio das. Contabilidade Avanada e Anlise das Demonstraes Financeiras. 12 a Edio. So Paulo. Editora Frase. 2003.

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