Imunidade Dos Livros Eletrônicos e Kindle

DANIELLA MARIA ALVES DOS
SANTOS PINTO

PUC
DEPARTAMENTO DE DIREITO

A IMUNIDADE TRIBUTRIA DOS LIVROS
ELETRNICOS E O KINDLE

por

DANIELLA MARIA ALVES DOS SANTOS PINTO

ORIENTADOR: GUSTAVO JUNQUEIRA CARNEIRO LEO

2010.1

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DO RIO DE JANEIRO
RUA MARQUS DE SO VICENTE, 225 - CEP 22453-900
RIO DE JANEIRO BRASIL

A IMUNIDADE TRIBUTRIA DOS
LIVROS ELETRNCIOS E O KINDLE

por

DANIELLA MARIA ALVES DOS SANTOS PINTO

Monografia apresentada ao
Departamento de Direito da Pontifcia
Universidade Catlica do Rio de
Janeiro (PUC-Rio) para a obteno do
Ttulo de Bacharel em Direito.

Orientador: Gustavo Junqueira
Carneiro Leo

2010.1

Agradeo minha famlia, por todo o
apoio moral e afetivo prestado
diariamente, aos bons, poucos e
verdadeiros amigos, por toda a ajuda
nos momentos mais difceis e aos meus
colegas de trabalho, minha fonte de
inspirao.

RESUMO

O presente estudo pretende analisar a possibilidade da extenso
da imunidade tributria presente no artigo 150, VI, d, da CF aos livros
eletrnicos e leitores digitais. Tal tema visa demonstrar que os meios de
informao e difuso da cultura certamente continuaro a avanar, em
virtude do avano tecnolgico. Sendo assim, a norma constitucional
tambm deve acompanhar este progresso.

O assunto de suma importncia, pois se sabe que uma
sociedade s pode e poder avanar se for permitido a ela o acesso
cultura, a educao e informao.

Palavras-chave: Tributrio; Imunidade; livros; papel, livro eletrnico,
Kindle.

SUMRIO

INTRODUO 07

CAPTULO 1
Evoluo e Tendncias do Conceito Livro 08
1.1. Histria do livro 08
1.2. O livro eletrnico 11

CAPTULO 2
A Imunidade Tributria do Livro 15
2.1. A imunidade tributria 15
2.2. A imunidade tributria do livro na Constituio Federal de
1988 23
1946 28
1946 30
2.5.Doutrina contrria a imunidade do livro presente no artigo
150, VI, d, da CF de 1988 30

CAPTULO 3
A Imunidade Tributria do Livro Eletrnico 36
3.1. Interpretaes jurdicas do conceito livro, papel e livro
eletrnico. 36
3.2. A imunidade incide sobre os livros, peridicos, jornais e o
papel quando destinado a sua impresso. 47
3.3. Entendimento dos Tribunais Regionais Federais acerca
da imunidade do livro eletrnico. 49
3.4. Entendimento do STF a cerca da imunidade do livro
eletrnico. 53

CAPTULO 4
A Imunidade Tributria Estendida ao Kindle 58
4.1. O Kindle. 58
4.2. A imunidade tributria estendida ao Kindle. 59

CONCLUSO 64

BIBLIOGRAFIA 66

Lista de Abreviaes Utilizadas

CD-ROM Compact Disk
CF Constituio Federal
CTN Cdigo Tributrio Nacional
DVD Digital Video Disc
EC Emenda Constitucional
ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
STF Supremo Tribunal Federal
STJ Superior Tribunal de Justia
RE Recurso Extraordinrio
REsp Recurso Especial
RMS Recurso em Mandado de Segurana
TRF2 Tribunal Regional Federal da 2 Regio

INTRODUO

A presente monografia tem o objetivo de demonstrar que a
imunidade tributria destinada aos livros, revistas e jornais, bem como o
papel destinado a sua impresso (artigo 150, VI, d, da CF) pode ser
estendida aos chamados livros eletrnicos e ainda ao leitor eletrnico
conhecido como Kindle, atravs de posicionamentos doutrinrios e
jurisprudenciais.

Nesse sentido, buscou-se analisar, em primeiro lugar, a evoluo
histrica e tecnolgica do conceito popular de livro.

Em seguida, procurou-se definir e compreender o conceito de
imunidade tributria presente no artigo 150, VI, da CF, partindo-se de todas
as normas imunizantes que constam neste artigo at o foco do presente
trabalho monogrfico: a imunidade presente na alnea d. Sendo assim, foi
necessrio adentrar nos motivos que levaram os constituintes de 1946, 1967
e 1988 a escolher os livros, revistas e jornais, bem como o papel insumo,
como os merecedores de imunidade tributria.

Posteriormente, foi feita uma ligao entre a imunidade constante
na norma e sua possvel extenso aos livros eletrnicos, partindo-se de
interpretaes jurdicas dos conceitos de livro, imunidade e livro eletrnico.
Foi feita tambm uma anlise da jurisprudncia dos Tribunais Regionais
Federais e do STF acerca do caso.

Foi dedicado um captulo para a possibilidade de se considerar
imune o leitor eletrnico Kindle, sob a tica da interpretao teleolgica
utilizada para os livros eletrnicos, mas sob conceitos totalmente distintos.

8

Chegando ao fim, um captulo foi inaugurado para as concluses
deste trabalho que, aps a anlise de todos os aspectos pertinentes ao tema,
pretende sintetizar as principais idias estudadas e concluir, com
objetividade, pela possibilidade ou no da extenso da imunidade aos livros
eletrnicos e ao Kindle.

CAPTULO 1
EVOLUO E TENDNCIAS DO CONCEITO LIVRO

1.1. Histria do livro. 1.2. O livro eletrnico.

1.1. Histria do livro

A histria do livro pode ter aproximadamente seis mil anos, tendo o
homem utilizado os mais diferentes tipos de materiais para registrar a sua
passagem pela Terra e difundir seus conhecimentos e experincias. O
conceito de livro no e nunca foi algo imutvel, sofrendo verdadeiro
processo de evoluo.

Antnio Houaiss conceitua livro da seguinte maneira:

Uma reunio de folhas em branco, manuscritas ou impressas, sobretudo, hoje
em dia, de folhas impressas tipograficamente, elaborado e conservado com a
finalidade de transmitir s geraes vivas, vivendas e vivituras o conhecimento
passado e coetneo j adquirido, para inserir-se na prxis social, como elemento
de ao humana, factual, factiva e cognitiva
1
.

Noo valiosa do conceito de livro trazida por rsula E.
Katzentein, que, com grande preciso, leciona:

Os livros transmitem informaes por meio de escrita ou ilustrao, ou ambos,
e consistem de vrios elementos, em geral reunidos. Tais elementos podem ser
papiro, pergaminho, materiais txteis, folhas de palmeira, madeira ou papel,
costurados, colados, perfurados e unidos por paus, tiras de couro ou linha. A
mais antiga e, por algum tempo, a nica forma dos livros foi a tbua, seguida
logo pelos rolos, no obstante o conceito, atualmente popular, de que um livro
um cdice de folhas de papel
2

1
HOUAISS, Antnio. Elementos de Bibliologia. 1 ed.. So Paulo: Hucitec, 1983. p. 27.
2
KATZENSTEIN, rsula E. A origem do Livro. 1 ed.. So Paulo: Hucitec, 1986. p. 114.
10

Laudelino Freire, por exemplo, em seu clssico Grande e
Novssimo Dicionrio da Lngua Portuguesa
3
define livro como sendo
reunio de cadernos manuscritos ou impressos, cosidos entre si e
brochados ou encadernados.

Ora, pode-se dizer que as cavernas, atravs das pinturas rupestres,
foram os primeiros livros da histria. Posteriormente, a escrita ideogrfica
foi substituda pela escrita fontica, com a criao dos alfabetos, onde
smbolos representam sons.

A partir deste momento, deve-se apontar os chineses como uma
civilizao que deu incio na criao de livros, feitos atravs de um material
retirado da entrecasca da rvore. Eles tambm usaram o bambu, a seda
(usada at VI a.C.) e anis de ossos.

Os indianos tambm cultivavam tcnica da produo de livros,
sendo feitos atravs de folhas de palmeira, que foi utilizada at o final do
sculo XIX. O Egito usava placas de argila cozida. Os romanos usavam
placas de madeira e de marfim, revestidas como uma camada de cera, onde
eram feitas as inscries.

Sendo assim, at a criao do papiro pelo povo egpcio a mais de
3.000 anos a.C, foram muitas invenes criadas pelo homem, na tentativa
de eternizar toda uma cultura. Este ltimo, certamente foi um dos suportes
mais importantes para o papel de hoje em dia. Ele Era feito a partir da
retirada da casca externa do caule triangular do junco.

Aps o papiro houve a criao do pergaminho, surgido por volta de
500 a 200 anos a.C. Ele provinha da camada intermediria da pele do

3
FREIRE, Laudelino. Grande e Novssimo Dicionrio da Lngua Portuguesa. 3 ed.. vol. IV. Rio
de Janeiro: Livraria Jos Olympio. p. 3.214.
11

carneiro ou de outros animais. Neste momento histrico o livro era
considerado uma obra de arte, devido ao seu carter artesanal, manuscrito
pgina por pgina e em material orgnico e sem tratamento qumico.

Atualmente, o suporte predominante o papel. Seu surgimento
ocorreu no ano de 105 d.C na China, feito a partir de fibras vegetais. A
fabricao foi manual at o sculo XVIII, feita por monges e em latim, o
que tornava o livro um artigo de luxo, quando passou a ser produzido
industrialmente graas a inveno do processo de impresso com caracteres
mveis - a tipografia - feita por Johann Gutenberg no sculo XV.

Sendo assim, essa mera sntese histrica visa demonstrar como ao
longo de sculos o material utilizado para a confeco dos livros foi
melhorado e adaptado s necessidades do homem, que diante de sua
sabedoria, conseguiu avanar rapidamente, fazendo com que o papel fosse
algo produzido em grande escala, e, por isso, o principal componente para a
confeco dos livros.

Isto vem comprovar que o livro no deixou de ser o que por conta
de mudanas nos materiais que o compe, sendo estes elementos
meramente acidentais para a conceituao do que livro.

1.2. O livro eletrnico

recente a aplicao da informtica na escrita, sofrendo um
constante processo de evoluo e aprimoramento com o passar de cada ano.

O primeiro sistema de hipertexto, o Augmentation System foi
desenvolvido nos anos 60, chegando ao pblico somente nos anos 80 com o
desenvolvimento da microinformtica.
12

Atravs deste sistema, foi possvel a criao dos livros
eletrnicos, com suporte inicialmente em disquetes e depois em CD-
ROMS
4
, com capacidade de armazenamento suficientes para abrigar
enciclopdias.

Nesta mesma poca outra grande evoluo ocorreu com o
desenvolvimento da Internet, a rede internacional de computadores
interconectados (network), criada em 1969 atravs de um programa militar
chamado ARPANET, que tinha o intuito de permitir que computadores
operados por militares pudessem comunicar-se entre si.

Diante destes avanos, depara-se com a mudana da base fsica em
que o livro est sendo produzido, fruto de uma verdadeira revoluo
tecnolgica no campo da informtica. O suporte passa a ser tambm
eletrnico, podendo ser representado atravs de um CD-ROM, dentre
outros, para dar forma ao que convm chamar de livro eletrnico.

Desta forma, os livros eletrnicos, so arquivos lidos atravs de
softwares
5
, ou seja, programas de computador, que possuem as
caractersticas de um livro, comercializado e veiculado por meio de um CD-
ROM, disquete, DVD, sendo necessariamente lidos em um computador
(hardware). Receberam, com as necessrias adaptaes, o mesmo

4
Tercio Sampaio Ferraz Jnior define didaticamente o que o CD-ROM. In verbis:O CD-ROM
um desses magnetic media Compact Disk - Read Only Memory. Trata-se de um pequeno disco
plastic onde o dado armazenado na forma binria com orifcios na superfcie e lidos atravs de
laser, com um dispositivo de memria exclusiva de leitura (ROM). FERRAZ JNIOR, Tercio
Sampaio. Livro Eletrnico e Imunidade Tributria. Cadernos de Direito Tributrio e Finanas
Pblicas. So Paulo: RT, n 22, 1988. p.36.
5
Segundo a Free Software Foudation (Organizao sem fins lucrativos criada em 1985 que se
dedica a eliminao de restries sobre a cpia, redistribuio e modificao de programa de
conputadores), software qualquer programa de computador que pode ser usado, copiado,
estudado e redistribudo sem restries. <http://pt.wikipedia.org/wiki/Free_Software_Foundation>.
Acesso em 20 abr. 2010.

13

tratamento legal reservado aos direitos autorais
6
, como j acontecia em
outros pases.

O conceito de software, segundo sua lei de regncia (artigo 1,
nico, Lei n 7.646/87), o seguinte:

Programa de computador a expresso de um conjunto organizado de
instrues em linguagem natural ou codificada, contida em suporte fsico de
qualquer natureza, de emprego necessrio em mquinas automticas de
tratamento da informao, dispositivos, instrumentos ou equipamentos
perifricos, baseados em tcnica digital, para faz-los funcionar de modo e para
fins determinados.

Os livros eletrnicos tambm podem ser perfeitamente adquiridos
via download
7
, ou seja, o livro pode ser retirado de um banco de dados de
algum site da rede mundial de computadores, a internet, e transportado para
o computador de quem executa esta operao.

Disquetes, CD-ROMs, DVDs, propiciam a mesma visualizao de
uma obra em papel. No h diferena no contedo, todos so iguais. A
nica diferena a base fsica que carrega o trabalho intelectual. As obras
eletrnicas so desenvolvidas em softwares, que s podem ser lidos em
computadores, enquanto que os livros convencionais so feitos de papel.

6
Lei n 9.609/98, Art. 1: Programa de computador a expresso de um conjunto organizado de
instrues em linguagem natural ou codificada, contida em suporte fsico de qualquer natureza, de
emprego necessrio em mquinas automticas de tratamento de informao, dispositivos,
instrumentos ou equipamentos perifricos, baseados em tcnica digital ou anloga, para faz-los
funcionar de modo e para fins determinados. Art. 2: O regime de proteo propriedade
intelectual de programas de computador o conferido s obras literrias pela legislao de direitos
autorais e conexos vigentes no Pas, observado o disposto nesta Lei.
7
Marcelo Marins Motta Filho define de forma interessante o conceito de download: A palavra de
origem inglesa download quer dizer transportar programas (softwares) ou informaes para um
sistema de computador de um telefone ou de uma televiso. Todavia, na linguagem dos
internautas, download significa baixar um software da internet para o computador. Vale dizer,
pode-se copiar um software disponvel na Internet diretamente para seu computador. Podendo
ficar alocado no disco rgido, ou num disquete ou num CD-ROM. MOTTA FILHO, Marcello
Martins. Imunidade Tributria de Publicaes por Meios Eletrnicos. Cadernos de Direito
Tributrio e Finanas Pblicas, n 22, So Paulo, 1998, p. 78/93.

14

Ademais, as publicaes literrias podem tambm ser feitas em
fitas magnticas (cassetes ou audiovisuais), principalmente para atender um
pblico que necessita deste tipo de recurso como os cegos, pois este meio
evidentemente mais prtico, rpido e econmico que a leitura braile. Alm
do mais, de grande auxilio tambm aos analfabetos.

Oswaldo Othon de Pontes Saraiva Filho faz uma distino entre os
livros convencionais e os livros eletrnicos:

Os livros eletrnicos diferem bastante do livro impresso em papel, pois podem
conter no s a linguagem escrita, mas, tambm, a voz do prprio autor e a sua
imagem, inclusive em movimento, bem como sons e imagens do objeto
comentado e, quanto utilizao, permitem, por exemplo, a cpia e a colagem
automticas de trechos para um documento que est sendo elaborado.
8

Eurico Marcos Diniz de Santi tambm faz uma distino entre os
livros eletrnicos e os livros de papel:

Com efeito, no obstante ambos enquadrarem-se como suportes
comunicacionais, deve-se entrever que a forma de difuso da informao nos
livros e nos CD-ROMs totalmente distinta. O livro suporte imediato da
comunicao. O CD-ROM suporte mediato. Ningum, por mais expert que
seja nos mistrios da informtica, consegue ler, diretamente, um CD-ROM.
Necessita de uma mquina, um computador, um interpretante mediato que possa
decodificar as correntes e elos de bits gravados em cdigo binrio na superfcie
do suporte fsico.
9

Definies e diferenciaes a parte, importante concluir que o
futuro tende a ser cada ver mais informatizado, sendo que at os Tribunais
brasileiros j substituram os seus Dirios Oficiais, antes impressos em
papel, por dirios eletrnicos.

8
FILHO, Oswaldo Othon de Pontes Saraiva. Imunidade Tributria do Livro Eletrnico. So
Paulo: IOB, 1998. p. 170.
9
SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Imunidade Tributria Como Limite Objetivo e as Diferenas
entre Livro e Livro Eletrnico. In: Hugo de Brito Machado. (Org.). Imunidade Tributria do Livro
Eletrnico. So Paulo: Informao Objetiva, 1997, v. nico, pp. 54.

15

CAPTULO 2
A IMUNIDADE TRIBUTRIA DO LIVRO
2.1. A imunidade tributria. 2.2. A imunidade tributria do livro na Constituio Federal de
1988. 2.3. A imunidade tributria do livro na Constituio Federal de 1946. 2.4. A
imunidade tributria do livro na Constituio Federal de 1967. 2.5. Doutrina contrria a
imunidade disposta no artigo 150, VI, d, da CF/88.

2.1. A imunidade tributria

No Brasil, o poder de tributar partilhado entre a Unio, os
Estados-membros, o Distrito Federal e os Municpios, sendo que a este
poder tributrio juridicamente delimitado e dividido d-se o nome de
competncia tributria.

O instrumento de atribuio de competncia a Constituio
Federal, sendo esta a lei tributria fundamental, por conter as diretrizes
bsicas aplicveis a todos os tributos. S s pessoas jurdicas de Direito
Pblico, dotadas de poder legislativo, pode ser atribuda competncia
tributria, posto que ela somente pode ser exercida atravs da lei.

Portanto, a competncia tributria a possibilidade de criar, in
abstrato, tributos, descrevendo, legislativamente, suas hipteses de
incidncia, seus sujeitos ativos, seus sujeitos passivos, suas bases de clculo
e suas alquotas.
10

10
Da mesma forma leciona Sainz de Bujanda: O poder tributrio (competncia tributria) refere-
se aos entes pblicos que esto facultados a estabelecer tributos, vale dizer, a editar normas
tributrias. BUJANDA, de Sainz, Poder financeiro, in Notas de Derecho Financeiro, t. I, vol. 2,
Universidade de Madri, Seo de Publicaes e Intercmbio, 1967, p. 5.
Em seu turno, Paulo de Barros Carvalho acrescenta que Competncia legislativa a aptido de
que so dotadas as pessoas polticas para expedir regras jurdicas, inovando o ordenamento
positivo. (...) A competncia tributria, em sntese, uma das parcelas entre as prerrogativas
legiferantes de que so portadoras as pessoas polticas, consubstanciada na faculdade de legislar
para a produo de normas jurdicas sobre tributos CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de
Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1985. p. 116-117.
16

Noutro falar, a competncia tributria habilitao que a
Constituio confere a determinadas pessoas (as pessoas jurdicas de direito
pblico interno) para que, por meio de lei, tributem. Ora, quem pode
tributar (crias unilateralmente o tributo, com base em normas
constitucionais), pode, igualmente, aumentar a carga tributria (agravando a
alquota ou a base de clculo do tributo, ou ambas), diminu-la (adotando o
procedimento inverso) ou, at suprimi-la, atravs da no-tributao pura e
simples ou do emprego de isenes. Pode, ainda, perdoar dbitos tributrios
j nascidos ou parcel-los, anistiando, se entender que o caso, as eventuais
infraes tributrias cometidas.

A capacidade tributria no se confunde com a competncia. Esta
atribuda pela Constituio a um ente estatal dotado de poder legislativo.
exercida mediante a edio de lei. J a capacidade tributria atribuda pela
Constituio, ou por uma lei, a um determinado ente estatal no
necessariamente dotado de poder legislativo. exercida mediante atos
administrativos.

A competncia tributria compreende a competncia legislativa, e,
por isso indelegvel. J a capacidade tributria delegvel, podendo ser
delegada por uma pessoa jurdica de Direito Pblico (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios) a outra, no que concerne capacidade
tributria ou capacidade para ser sujeito ativo da obrigao tributria, que
compreende as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos ou de executar
leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conforme a disposio do artigo 7 do CTN
11
.

11
Art. 7. A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do art.
18 da Constituio.
17

A competncia tributria tem suas fronteiras perfeitamente traadas
pela Constituio Federal de 1988, que, inclusive, apontou, direta ou
indiretamente, as regras-matrizes dos tributos em seus artigos 153 a 156.

Dispe o artigo 153 que compete Unio a instituio de impostos
sobre: i) importao de produtos estrangeiros; ii) exportao, para o
exterior, de produtos nacionais e nacionalizados; iii) rendas e proventos de
qualquer natureza; iv) produtos industrializados; v) operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; e vi)
propriedade territorial rural.

Ato contnuo, o artigo 155 dispe que compete aos Estados e ao
Distrito Federal a instituio de impostos sobre: i) transmisso causa mortis
e doao, de quaisquer bens ou direitos; ii) operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior; e iii) propriedade de veculos automotores.

Por fim, o artigo 156 diz que compete aos Municpios instituir
impostos sobre: i) propriedade predial e territorial urbana; ii) transmisso
inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem como cesso de direitos a sua aquisio; e iii) servios de qualquer
natureza, no tributados pelo ICMS, e definidos em lei complementar.

Ao passo que a competncia tributria para criar tributos e
arrecad-los conferida pela Constituio Federal aos entes de direito
pblico, ela tambm delimitada por normas negativas, chamadas de
imunidades tributrias
12
.

12
Observou com bastante propriedade a respeito do tema Eduardo Domingos Botallo: (...) o
campo de incidncia da norma identificado mediante um processo de qualificao de fatos. Sob
tal perspectiva, torna-se simples deduzir qual ser, por oposio, a rea de no-incidncia. Esta
18

Desta forma, pode-se dizer que a competncia tributria
corresponde a uma autorizao ou legitimao para a criao de tributos
(aspecto positivo) e tambm em um limite para a criao destes tributos
(aspecto negativo).

Verdade que a Constituio no quer que certas pessoas
(imunidade subjetiva) e coisas (imunidade objetiva) venham a ser alvo de
tributao, conferindo a estas, direito pblico subjetivo de no serem
tributados.

Todos os casos imunizantes esto descritos na Constituio Federal,
podendo somente as normas infraconstitucionais aclarar aquilo que j est
descrito nas normas Constitucionais.

Estas normas constitucionais possuem eficcia plena e aplicao
imediata, no estando sujeitas a valoraes por legisladores e magistrados e
produzindo efeitos independentemente da edio de normas
infraconstitucionais que as explicitem. Nem emendas constitucionais
podem restringir as situaes de imunidade contempladas pela Constituio,
visto que correspondem a clusulas ptreas
13
, conforme disposio do
artigo 60, 4, IV, da CF/88.

corresponder ao plano integrado pelo grupo de fatos que apesar de existentes no foram
alcanados pela disposio normativa.(...). Pois bem. Quando a no-incidncia decorre de expressa
disposio constitucional, que vede ao legislador ordinrio competente instituir determinado
tributo, alcanando certa realidade, ou pessoa, estamos diante da figura da imunidade. Neste caso,
a vedao por estar contida no prprio texto da Lei Maior apresenta-se como limitao
constitucional do poder de tributar de que so titulares Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios. Este, pois, o campos das imunidades tributrias: hipteses de no-incidncia
constitucionalmente qualificadas. BOTALLO, Eduardo Domingos. Fundamentos do IPI. So
Paulo: Revista dos Tribunais, 2002. p. 107-108.
Para Misabel Derzi a imunidade (...) regra expressa da Constituio (ou implicitamente
necessria), que estabelece a no-competncia das pessoas polticas da Federao para tributarem
certos fatos ou situaes, de forma amplamente determinada, delimitando negativamente, por meio
de reduo parcial, a norma de atribuio de poder tributrio. Notas ao BALEEIRO, Aliomar.
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. 7 ed.. Rio de Janeiro: Forense, 2006. p. 16.
13
Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta: (...) 4 No ser objeto de
deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: I a forma federativa de Estado; II o voto
19

Ao passo que a imunidade ocorre antes mesmo da incidncia
tributria, as pessoas polticas no podem nem mesmo, atravs da lei,
isentar situaes que j so imunes, ou seja, dispensar, atravs da lei, o
pagamento de um determinado tributo. To pouco, podem atravs de
interpretaes restritivas, diminuir o alcance das normas constitucionais que
estipulam situaes imunes.

A grande maioria das imunidades presentes na Constituio Federal
de 1988, mais especificamente em seu artigo 150, inciso VI, decorre dos
grandes princpios constitucionais tributrios, limitadores da exigncia de
tributos (igualdade, capacidade contributiva, livre difuso da cultura e do
pensamento, proteo educao, etc.), e, por este motivo, no podem ter
seu alcance diminudo.

O artigo 150, VI, da CF/88 dispe que: Art. 150. Sem prejuzo de
outras garantias asseguradas ao contribuintes, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI instituir impostos
sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de
qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.

A alnea a trata da imunidade tributria das pessoas polticas,
mais conhecida como imunidade recproca e decorre naturalmente do
princpio federativo, uma vez que se uma pessoa poltica pudesse exigir
impostos de outra, estaria interferindo em sua autonomia. Tal situao
ainda rechaada pela Constituio Federal em seu artigo 60, 4, I,

direto, secreto, universal e peridico; III a separao dos Poderes; IV os direitos e garantias
individuais.
20

impondo como clusula ptrea que no ser objeto de deliberao a
proposta de emenda constitucional tendente a abolir a forma federativa de
Estado.

Ademais, a imunidade recproca estende-se a todos os impostos e
no apenas aqueles que recaem sobre o patrimnio, renda ou servios, e,
somente quando as pessoas polticas prestam efetivamente servios
pblicos, no havendo imunidade se estes entes exploram atividade
econmica, agindo como se fossem empresas privadas ou quando recebem
preos ou tarifas pelos servios que prestam.

Tambm se aplica o princpio da imunidade recproca s empresas
estatais (empresas pblicas e sociedades de economia mista) enquanto
delegatrias de servios pblicos, mesmo que sejam remuneradas por taxas
(reguladas por lei) ou preos e tarifas (regulados por ato do Poder
Executivo), a no ser quando desempenham atividades econmicas, visto
que atuam como longa manus das pessoas polticas, conforme disposto no
artigo 150, 2, da CF/88
14
.

Quando a aliena b do artigo 150, VI, fala em imunidade dos
templos de qualquer culto, no quer fazer referncia, em rigor, ao templo
propriamente dito, isto , o local destinado a cerimnias religiosas, mas sim,
a entidade mantenedora do templo, a igreja.

So considerados templos no apenas os edifcios destinados
celebrao pblica dos ritos religiosos, isto , os locais onde o culto se
professa, mas, tambm, os seus anexos, ou seja, todos os locais que tornam
possvel o culto ou desenvolvam atividades essenciais ao culto, desde que
no sejam aplicados a fins econmicos, por fora do artigo 150, 4, da

14
2. A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
21

CF/88
15
. So exemplos na religio catlica a casa paroquial, o convento, a
abadia e at o veculo que comprovadamente usado para os servios do
culto.

Com relao a alnea c, do artigo 150, CF/88, deve-se atentar a
redao do artigo 9, IV, c, do CTN
16
conjugada com a redao do artigo
14 tambm do mesmo cdigo. Ora o artigo 14 determina que os partidos
polticos e suas fundaes, os sindicatos de empregados e as instituies
educacionais ou assistenciais s podem gozar de imunidade a impostos se:
a) no tiverem fins lucrativos; b) aplicarem todos os seus recursos no Pas; e
c) escriturarem suas receitas em livros prprios e de modo adequado.

A ausncia de fins lucrativos corresponde a no-distribuies de
lucros e do patrimnio aos scios. A remunerao dos funcionrios e
administradores no afasta a imunidade, desde que seja equivalente aos
servios por eles prestados, pois a remunerao excessiva pode
corresponder a uma verdadeira distribuio disfarada de lucros.

De seu turno, deve haver a aplicao dos recursos no Pas, sendo
vedada a remessa definitiva de divisas ao exterior, ou mesmo, que a
entidade auxilie financeiramente outras congneres no exterior. Podem
possuir investimentos no exterior, desde que os resultados sejam investidos
no Pas.

15
4. As vedaes expressas no inciso IV, alienas b e c, compreendem somente o patrimnio, a
renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
16
Art. 9. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) IV cobrar
impostos sobre: (...) c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive sua
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na Seo II deste Captulo.
22

Por fim, a exigncia de escriturao, em livros prprios, das suas
receitas
17
corresponde obrigao acessria de fornecer ao Fisco
instrumentos aptos a verificao dos requisitos anteriormente citados.

A lei ordinria no pode criar outros requisitos alm dos j
disciplinados pelo artigo 14 do CTN, uma vez que somente a lei
complementar pode dispor sobre imunidade, sob pena de
inconstitucionalidade.

Alm do mais, deve-se lembrar sobre o cabimento ao artigo 150,
4, CF/88, visto que estas instituies devem exercer os seus objetivos
institucionais, apontados em seus estatutos e atos constitutivos.

Com relao s instituies de educao e assistencial social a
imunidade de faz necessria visto que estas instituies prestam servios
muito importantes, insculpidos no artigo 6 da CF
18
, que, muitas vezes, no
podem ser prestados pelo Estado devido a sua insuficincia de recursos.

Os servios prestados por estas entidades, ou seja, direitos sociais,
so verdadeira concretizao normativa do direito fundamental da
dignidade da pessoa humana (art. 1, III, da CF)
19
, e, por este motivo,
corresponde tambm clusula ptrea, a teor do art. 60, IV, da CF.

17
A exigncia de escriturao, em livros prprios, das receitas da instituio educacional no
implica, conforme j reconheceu o prprio Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, a
adoo de escriturao comercial, segundo a boa tcnica contbil, e com observncia das normas
constantes da legislao tributria, nos moldes em que exigida das demais empresas submetidas
ao regime de tributao, com base no lucro real ou presumido. A escriturao exigida objetiva,
to-somente, a verificao pela Fiscalizao do cumprimento dos requisitos nos incisos I e II do
art. 14 da Lei 5.172, de 1966 (1 Conselho de Contribuintes, 3 Cmara, Processo
10283.001362/96-68, Acrdo 103-19.567, de 20.8.1998, rel. Cons. dson Vianna de Brito).
18
Art. 6. So direitos sociais a educao, a sade, o trabalho, a moradia, o lazer, a segurana, a
previdncia social, a proteo maternidade e infncia, a assistncia aos desamparados, na forma
desta Constituio.
19
Art. 1. A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel dos Estados e
Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado Democrtico de Direito e tem como
fundamentos: (...) III a dignidade da pessoa humana.
23

Alm do mais, tais entidades por no possuem finalidade lucrativa,
no podem ser tributadas por meio de impostos, ex vi do art. 145, 1 da
CF
20
, que consagra o princpio da capacidade contributiva.

No possuir finalidade lucrativa no pode ser confundido com
receitas negativas, ou ento que estas entidades s possam ter receitas
limitadas a cobrir seus custos operacionais. Podem possuir sobras
financeiras e aplic-las no mercado financeiro, inclusive no exterior,
bastando que para tanto, os resultados obtidos sejam totalmente aplicados
no Brasil e para a consecuo de seus objetivos institucionais.

1988

Aps a sinttica ateno conferida as outras imunidades previstas
no artigo 150, VI, da CF, cumpre dispensar maior ateno ao foco do
presente trabalho monogrfico. So igualmente imunes a impostos, os
livros, jornais e peridicos e o papel destinado sua impresso.

Como j explicitado anteriormente, a predominante definio do
conceito de livro pode ser entendida como um objeto elaborado com papel,
que contm, em vrias pginas encadernadas, informaes, narraes,
comentrios, impressos por meio de caracteres.

No restam dvidas que livros enquadrados nesta concepo
quando importados so imunes a tributao de imposto sobre a importao
(II), de ICMS e de IPI, quando exportados, esto livres de imposto sobre a

20
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos: (...) 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
24

exportao (IE), de ICMS e de IPI, sua comercializao, em solo brasileiro,
est imune ao IPI e ao ICMS. Excluem-se da imunidade as taxas e
contribuies.

Talvez, se fosse possvel voltar no tempo, o conceito de livro seria:
pedra de cavernas usadas para pinturas rupestres, folhas de palmeira
costuradas e cozidas, argila cozida e batida, pele de carneiro aps
processo de raspagem, folhas retiradas do caule do junco, folhas de
papel escritas mo exclusivamente por monges.

Em virtude da evoluo tecnolgica, o homem afastado
diariamente destas acepes, o que permite compreender que o conceito de
livro est em plena mutao.

Como j amplamente demonstrado por diversos doutrinadores
21
e
decidido pelos Tribunais brasileiros, a Constituio Federal de 1988, visa,
atravs do comando do artigo 150, VI, d, garantir a liberdade de
comunicao e de pensamento (tal como a liberdade de imprensa),
facilitando, desta forma, a difuso da cultura e da educao do povo,
garantias j constitucionalmente previstas em seu artigo 6.

Esta a nica concluso lgica, diante de todo o processo de
aprimoramento e evoluo a que foi submetido o livro, que pode ser
extrada da norma presente no artigo 150, VI, d, da CF: os livros, jornais
e peridicos e o papel destinado sua impresso.

21
Assim entendeu Hugo de Brito Machado, ao dizer que a imunidade do livro, jornal ou
peridico, e do papel destinado a sua impresso, h de ser entendida em seu sentido finalstico.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 30 ed.. So Paulo: Malheiros, 2009, p.
290.
Brilhantemente acompanhou Roque Antonio Carraza, observando que a palavra livro est
empregada no Texto Constitucional no no sentido restrito de conjunto de folhas de papel
impressas, encadernadas e com capa, mas, sim, no de veculos de pensamento, isto , de meios de
difuso da cultura e a Constituio, mais do que proteger objetos (livros, jornais, peridicos e
papel de imprensa), quer salvaguardar valores (cultura, educao, divulgao de idias, etc.).
CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 25 ed.. So Paulo:
Malheiros, 2009. p. 795 e 808.
25

Se assim no o fosse, seria necessrio ignorar que os povos da
antiguidade se valeram de materiais diferentes do papel, visto que este nem
existia, para transmitir seus conhecimentos e suas idias atravs da histria.
Certamente escreveram livros, mesmo que estes no se enquadrem no
conceito atual e predominante do que seria livro.

Por outro lado, incontestvel que uma nao s poder avanar se
for dado ao seu povo a possibilidade de acesso educao, informao e
cultura, liberdade de pensamento, todos expressamente dispostos no rol
dos direitos e garantias fundamentais da Carta Magna de 1988
22
.

Acerca do tema, Pontes de Miranda discorreu de forma brilhante:

Se falta liberdade de pensamento, todas as outras liberdades humanas esto
sacrificadas, desde os fundamentos. Foram os alicerces mesmos que cederam.
Todo o edifcio tem que ruir. D-se a tentativa de fazer o homem parar: voltar
ao infracultural, ou ao infra-humano. Todo Prometeu, que descubra o fogo, ser
punido. Como toda ordem vigente foi feita no passado, apertam-se as
conscincias para apequen-las ao tamanho, que era o delas, ao tempo em que a
ordem vigente se criou, ou antes dela, por fora de queda, de toda regresso.
23

Sendo assim, diante do evidente sentido teleolgico extrado do
comando constitucional, ponto importante considerar, ou no, a extenso
desta norma para outros meios de difuso de idias e pensamentos, como os
livros eletrnicos, vdeos, DVDs, filmes, CD-ROMs, e at mesmo, o leitor
eletrnico de livros conhecido como Kindle.

22
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos
brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade,
igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: (...) IV - livre a manifestao do
pensamento, sendo vedado o anonimato; (...) IX - livre a expresso da atividade intelectual,
artstica, cientfica e de comunicao, independentemente de censura ou licena; (...) XIV -
assegurado a todos o acesso informao e resguardado o sigilo da fonte, quando necessrio ao
exerccio profissional.
23
MIRANDA, Pontes de. Comentrios Constituio de 1967. 2 ed.. 2 tir., t. V. So Paulo:
Revista dos Tribunais, 1974. p. 155-156.
26

Para poder enquadrar, ou no, estas outras formas de difuso da
cultura e das idias na imunidade tributria constitucionalmente prevista no
artigo 150, VI, d, da CF necessrio buscar os motivos histricos que
fundamentaram a deciso do constituinte pelos livros, jornais, peridicos e
o papel destinado a sua impresso.

Ademais, deve-se tem em mente que a interpretao teleolgica
dada a este dispositivo constitucional no to-somente alcanada atravs
dos olhos, seja pela leitura de textos ou visualizao de um filme, mas
tambm, pode ser alcanada atravs dos ouvidos (DVDs, fitas) ou pelos
dedos (leitura Braille). O importante que o contedo possa ser codificado
pelo crebro, independentemente de qual seja o suporte material usado
como veculo para isso.

O sentido finalstico do comando evidenciado ao passo que livros
pautados para escriturao e dirios em branco no so imunes. Tambm
no so imunes o livro de espiral, o livro-razo, o livro de atas, o livro
cartonado, etc. Isto porque estes livros no possuem a funo de difundir
idias e transmitir pensamentos.

Deve-se ter em mente tambm que nem todo papel imune
tributao, mas somente quando este se destina a ser insumo na produo de
livros, jornais e revistas.

Outro ponto importante entender que esta imunidade objetiva e,
por isso, no alcana a empresa jornalstica, a empresa editorial, o livreiro,
o autor, etc., que, por exemplo, devero pagar o imposto sobre os
rendimentos (IR) que obtiverem com o livro, o jornal, o peridico e o papel
destinado a sua impresso. Impostos que gravam o patrimnio, como o
IPTU, ITBI, ITR, tambm devero ser cobrados se o fato gerador existir.
Desta forma, a imunidade s alcana o II, IE, IPI e ICMS.
27

Tal assertiva fundamentada pelo princpio da igualdade, mais
especificamente o da capacidade contributiva, pois tanto uma empresa que
fabrica livros quanto uma empresa que fabrica motos esto auferindo renda,
em funo da explorao da atividade econmica que exercem.

Apesar de estas empresas representarem atividade de interesse
pblico, ou seja, a difuso de cultura, quando organizadas em empresas
com finalidade econmica, as pessoas titulares de jornais, livros e revistas
apropriam-se de seus lucros. Se, no obstante, organizarem-se em
instituies sem finalidades lucrativas, gozaro da imunidade prevista no
artigo 150, VI, c, ao lado das demais empresas com finalidades culturais.

A jurisprudncia do STF entende que a imunidade do livro se
estende a materiais que se mostrem assimilveis ao papel, abrangendo os
filmes e papis fotogrficos. No entanto, ela no abarca os bens de uso e
consumo, maquinrio, bens do ativo permanente, ou seja, insumos (alm do
papel) e servios que integram o processo de produo (redao,
composio, editorao e reviso).

A doutrina
24
entende que isto um problema, pois o
reconhecimento da imunidade apenas na ltima etapa, em relao ao
produto acabado, anula seno reduz substancialmente a imunidade, eleva o
custo final, o que impossibilita a aquisio de livros e jornais pelos mais
pobres e quebra a neutralidade do benefcio constitucional, favorecendo as
empresas de impresso economicamente mais fortes, pois somente estas
suportaro o nus de impostos como o II, ICMS e IPI. Elas e apenas elas, j
dominantes no mercado, gozaro de maquinrio mais moderno e recursos
tcnicos mais eficientes e, com isso, dificultam o crescimento de
concorrentes, como os pequenos jornais de opinio.

24
Nota de Misabel Derzi em BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao Poder de
Tributar. 7 ed.. Rio de Janeiro: Forense, 2006. p. 343-347.
28

1946

A redao do artigo 150, inciso VI, d, da Constituio Federal de
1988 no foi sempre a mesma, uma vez que a imunidade prevista no artigo
31, inciso V, da CF de 1946
25
fazia referncia somente ao papel destinado
impresso de jornais, peridicos e livros.

A razo do constituinte em imunizar o papel destinado
exclusivamente para a impresso de jornais, peridicos e livros aponta para
razes polticas, tendo em vista a conjuntura de represso imposta s
liberdades de expresso do Estado Novo de Getlio Vargas. Ora, naquela
poca o Governo havia impedido que os jornais contrrios ditadura
imposta pelo ento Presidente do Brasil importassem papel de imprensa.

Preocupados com as manipulaes e censuras do Governo, os
constituintes da poca - dentre eles o Deputado Federal pelo Partido
Comunista e um dos grandes escritores brasileiros, Jorge Amado - acharam
um meio de coibir esta prtica ditatorial, tornando imune tributao o
papel destinado exclusivamente impresso de jornais, livros e peridicos.

Notadamente, o plano de fundo era difundir a liberdade de
pensamento e idias que eram extremamente limitadas em funo de
interesses polticos da poca. O meio encontrado para tanto foi a incluso
do papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e
livros no rol das imunidades constitucionalmente previstas poca, como
forma de baratear os mesmos.

25
Artigo 31. Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado: (...) V lanar
impostos sobre: (...) d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e
livros.
29

Aliomar Baleeiro em seu livro Limitaes Constitucionais ao
Poder de Tributar
26
, atualizado por Misabel Abreu Machado Derzi, dedicou
particular ateno ao tema ao dispor sobre as razes que levaram os
constituintes de 1946 na escolha da redao do artigo 31, V, daquela
Constituio.

Para o nobre autor, o imposto encarece a matria-prima do livro,
no apenas pela carga fiscal, que se adiciona ao preo, mas tambm pelos
seus efeitos extrafiscais, criando, em certos casos, monoplios em favor do
produtor protegido aduaneiramente. Se o papel importado for tributado com
inteno protecionista, sempre a favor dos crculos industriais interessados,
o produto nacional ter seu preo elevado at o nvel que lhe permite a
eliminao da concorrncia pelos meios alfandegrios.

Diante da incompatibilidade entre o barateamento e democratizao
dos livros e publicaes, como recursos da educao e da cultura de um
lado, e os interesses econmicos dos industriais, por outro, a Constituio
de 1946 optou pela preservao dos valores espirituais que, ao mesmo
tempo, coincidiam com a necessidade de preservar a liberdade de crtica e
de debate partidrio atravs da imprensa.

Ademais, o imposto pode ser meio eficiente de suprimir ou
embaraar a liberdade de manifestao do pensamento, a crtica dos
governos e a homens pblicos, enfim, de direitos que no so apenas
individuais, mas indispensveis ao regime democrtico.

Enfim, nota-se que as razes que motivaram a incluso do adjetivo
papel na redao do artigo 31, V, da CF de 1946 apontam para motivos

26
BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. 7 ed.. Rio de Janeiro:
Forense, 2006. p. 339.
30

altamente polticos, no obstante a premente necessidade de difundir a
cultura e o livre pensamento em uma sociedade pouco instruda.

1967

A Constituio Federal de 1967, em seu artigo 20
27
, ampliou o
conceito de imunidade presente anteriormente no artigo 31, V, da CF/1946,
impondo que seriam imunes a tributao por impostos o livro, o jornal e os
peridicos, assim como o papel destinado sua impresso.

Posteriormente, a Emenda Constitucional n 1 de 1969, mantendo a
redao do artigo 20, passou a veicular a imunidade dos livros, jornais e
peridicos, bem como o papel destinado a sua impresso, no artigo 19, III,
d.

Nota-se que a norma presente na CF de 1946 foi reproduzida,
embora com outras palavras, nestas Constituies
28
.

2.5. Doutrina contrria a imunidade do livro presente no artigo
150, VI, d, da CF de 1988

No obstante boa parte da doutrina brasileira entenda que a
imunidade tributria presente no artigo 150, VI, d, da CF/88 no est
restrita a livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso,

27
Art. 20 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) III - criar
imposto sobre: (...) d) o livro, os jornais e os peridicos, assim como o papel destinado sua
impresso.
28
Aliomar Baleeiro ao falar dado artigo 19, III, alnea d, da CF de 1969, assim disps: A
Constituio alveja duplo objetivo ao estatuir essa imunidade: amparar e estimular a cultura
atravs dos livros, peridicos e jornais; garantir a liberdade de manifestao do pensamento, o
direito de crtica e a propaganda partidria. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao
Poder de Tributar. 7 ed.. Rio de Janeiro: Forense, 2006. pag. 339.
31

devendo este comando ser interpretado como uma forma encontrada pelo
legislador de fomentar a educao, a cultura e a informaes, mister
analisar a doutrina contrria a este posicionamento.

Ricardo Lobo Torres, em seu livro Tratado de Direito
Constitucional Financeiro e Tributrio
29
, brilhantemente leciona que a
proteo do art. 150, VI, d, no verdadeira imunidade tributria, por
falta-lhe o trao caracterstico: ser atributo dos direitos fundamentais e
constituir real garantia da liberdade de expresso.

Para o nobre doutrinador, o fundamento estaria, na verdade,
pautado na idia de justia ou de utilidade, e, por isso, tal imunidade seria
um privilgio constitucional. No caso dos jornais, assumiria o aspecto de
privilgio odioso.

A idia de justia fiscal, nela includa a de utilidade social,
consubstanciada na necessidade de baratear o custo dos livros e das
publicaes, reside no fato de que o Brasil possui uma grave crise de
educao, fazendo-se necessrio ampliar o nmero de pessoas
alfabetizadas.

Para ele, o critrio da utilidade vem sendo usado pelo STF para
justificar a imunidade, como aconteceu no caso das listas telefnicas
30
,
confundindo a mera utilidade representada pelo barateamento dos livros
com a vera utilidade pblica.

29
TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio. 3 ed.. vol
III. Rio de Janeiro: Renovar, 2005. p. 296-330.
30
Se a norma constitucional visou facilitar a confeco, edio e distribuio do livro, do jornal e
dos peridicos, imunizando-os aos tributos, assim como o prprio papel destinado a sua impresso,
de se entender que no esto excludos da imunidade os peridicos que cuidam apenas e to-
somente de informaes genricas ou especficas, sem carter noticioso, discursivo, literrio,
potico ou filosfico, mas de inegvel utilidade pblica, como o caso das listas telefnicas.
STF, RE 101.441, Rel. Min. Sidney Sanches, Pleno, Braslia, 4 de Nov. 1987.
32

Alm do mais, segundo o nobre autor, a intributabilidade do artigo
150, VI, d, no possui a liberdade de expresso como seu maior
fundamento. Como j explicitado, a Constituio Federal de 1946
introduziu tal imunidade como forma de permitir a liberdade de imprensa,
to limitada em virtude do Estado Novo. No entanto, a intributabilidade
continuou a vigorar at no perodo de ditadura militar, quando a restrio s
liberdades de expresso e de pensamento atingiu o seu ponto mximo.

Por outro lado, pases que respeitam, h sculos, a liberdade de
expresso, como o caso dos Estados Unidos e da Inglaterra, permitem a
cobrana de impostos sobre jornais e livros. O autor afirma que, no direito
comparado, somente o Brasil possui este tipo de imunidade.

Quanto extenso da imunidade ora tratada aos meios eletrnicos,
o autor aponta a existncia de um impedimento para tanto, a necessria
existncia de um texto impresso em papel para a fruio da imunidade. Ora,
a garantia constitucional se insere na cultura impressa ou na cultura
tipogrfica, isto , a vedao de incidncia de impostos visa a proteger a
expresso de idias em papel e no aquela que aparece em programa de
computador ou no espao ciberntico.

Diante do conceito predominante de livro
31
, o autor chega a
concluso de que as caractersticas essenciais do conceito de livro so: a
base fsica constituda por impresso em papel e a finalidade cultural, ou
seja, no imune o livro que no tenha finalidade cultural e est protegido
pela no-incidncia constitucional o objeto que, no sendo fisicamente
livro, se integre idealmente ao seu corpus mechanicum.

31
O Dicionrio Aurlio oferece a seguinte definio de livro: Reunio de folhas ou cadernos
soltos, cosidos ou por qualquer outra forma presos por um dos lados e enfeixados ou montados em
capa flexvel ou rgida. HOLANDA, Aurlio Buarque de. O Dicionrio da Lngua Portuguesa. 6
ed.. Rio de Janeiro: Positivo, 2006. p. 520.
33

Sendo assim, so evidentemente imunes tributao, alm dos
livros, os peridicos, mesmo os pornogrficos, j que a acusao de
pornografia sempre serviu de base opresso da livre manifestao do
pensamento, os jornais, o papel de imprensa, este sendo o nico insumo
protegido pela Carta Constitucional de 1988 e as publicaes
acompanhadas de CDs.

Ora, quanto a este ltimo objeto, faz-se necessrio tecer
importantes consideraes acerca da sua intributabilidade. Estas
publicaes so livros, enciclopdias, revistas, acompanhadas de CDs ou
vdeos. Tais mercadorias so imunes, desde que haja preponderncia
econmica da publicao e intelectual do texto sobre o disco compacto.

Para que haja a imunidade, a publicao do texto deve ser a de
maior valor econmico, enquanto que o CD, o disco compacto que o
acompanha, deve possuir menor valor econmico. Aplica-se aqui a regra de
que o acessrio segue o principal.

Alm do mais, s restar configurada a imunidade se o livro exibir,
frente ao CD, no s a preponderncia econmica, mas tambm a
intelectual, como o caso das enciclopdias em texto acompanhadas de
CD-ROMs e os livros que tratam da histria de msica, acompanhados de
CDs com msicas para efeito de ilustrao.

O ilustre tributarista entende que a imunidade dos livros e jornais
no pode ser estendida aos programas de computador constantes de
disquetes ou CD-ROMs, ou seja, livros eletrnicos, visto que os softwares
so produtos da cultura eletrnica, no podendo a ela serem aplicados os
princpios constitucionais pertinentes cultura gutemberguiana.

34

No obstante livros e softwares possam veicular a mesma
mensagem, o veculo usado no o mesmo, o que, para o autor, seria
determinante para a extenso da imunidade. O texto do livro impresso no
se confunde com o hipertexto do computador, que lgica, operacional e
finalisticamente difere do texto do livro impresso em papel.

Alm do mais, sendo os computadores mquinas caras e
sofisticadas, destinadas a pequena parcela da populao, no se poderia
trasladar para as mquinas a principal finalidade da imunidade dos livros,
que a de baratear o custo dos produtos impressos em papel. A estas
pessoas, dotadas de capacidade contributiva, seria vedado este tipo de
intributabilidade.

Quanto ao argumento de proteo da liberdade, estaria este tambm
superado, visto que os programas de computador (softwares) so
essencialmente livres, sem donos e sem controle estatal, podendo ser
obtidos diretamente na Internet, eis que a publicao originariamente
impressa em papel pode ser transportada diretamente para a network,
atravs de downloads, para que funcionem como hipertexto. Ora, a Internet
naturalmente livre, sendo assim, seus produtos tambm o so.

Na mesma linha, Heleno Taveira Torres ao dar seu parecer sobre a
possibilidade de estender a imunidade aos livros eletrnicos afirmou:

(...) o uso da interpretao extensiva no deve ser utilizado para pretender
abarcar, no preceito imunitrio, toda e qualquer forma de acesso, uso e gozo da
liberdade de informar e ser informado. Com a regra do artigo 150, VI, d,
limitando-se o seu alcance apenas aos livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso, j encontra-se satisfeito o objetivo e garantido o
valor desejado pelo Constituinte. Tudo o mais que de aperfeioamento tcnico,
para o uso ciberntico, possa surgir, no ser mais que uma explorao de bens
de consumo (computadores), cuja utilizao demonstra evidente capacidade
econmica, devendo, pois, o respectivo produto (livro eletrnico) ser tributado,
35

sem que isto concorra para afetar qualquer liberdade individual vinculada com a
difuso da informao e da cultura.
32

32
TORRES, Heleno Taveira. Tributao e imunidade dos chamados livros eletrnicos:
Imunidade tributria do livro eletrnico. So Paulo: IOB, 1998. p. 81.

CAPTULO 3
A IMUNIDADE TRIBUTRIA DO LIVRO ELETRNICO
3.1. Interpretaes jurdicas do conceito livro, papel e livro eletrnico. 3.2. A
imunidade incide sobre os livros, peridicos, jornais e o papel quando destinado a sua
impresso.3.3. Entendimento dos Tribunais Regionais Federais acerca da imunidade do
livro eletrnico. 3.4. Entendimento do STF a cerca da imunidade do livro eletrnico.

3.1. Interpretaes jurdicas do conceito livro, papel e livro
eletrnico

Para se falar em imunidade tributria do livro eletrnico, ou seja, a
extenso da imunidade tributria presente no artigo 150, VI, d, da CF de
1988 aos livros, revistas, enciclopdias, dicionrios, artigos, veiculados
atravs de uma base fsica diversa do papel, podendo ser um programa de
computador, CD-ROM, ou outro, torna-se imperiosa a interpretao
restritiva ou extensiva do vocbulo livro.

Humberto vila, em seu artigo Argumentao Jurdica e a
Imunidade do Livro Eletrnico
33
, aborda o tema com muita prioridade,
dispondo sobre as premissas adotadas pela doutrina para o enquadramento
dos chamados livros eletrnicos na imunidade do artigo 150 da nossa Carta
Magna.

Tais premissas, quando favorveis ao enquadramento, dispe que
(a) os livros so protegidos pela imunidade; (b) todas as obras que veiculam
idias e so dispostas em seqncia lgica so livros; (c) os livros
eletrnicos veiculam idias em seqncias lgicas; (d) o livro eletrnico
um livro; (e) o livro eletrnico protegido pela imunidade dos livros,
jornais e peridicos.

33
VILA, Humberto. Argumentao Jurdica e a Imunidade do Livro Eletrnico. In: Revista
Dilogo Jurdico. Salvador: CAJ Centro de Atualizao Jurdica, Volume I, n 5, 2001.
37

Por outro lado, as premissas contrrias ao enquadramento dos livros
eletrnicos so formuladas da seguinte maneira: (a) os livros so protegidos
pela imunidade; (b) todas as obras encadernadas e ordenadas em folhas de
papel so livros; (c) o livro eletrnico no consiste em obra feita de papel;
(d) o livro eletrnico no livro; (e) logo no protegido pela imunidade
dos livros, jornais e peridicos.

No entanto, muitas vezes, tais premissas so carentes de
fundamentao, fazendo-se necessrio atravs da interpretao jurdica
buscar o significado e o alcance da norma presente no artigo 150, VI, d,
da CF de 1988.

O argumentos favorveis incluso do livro eletrnico na
imunidade tributria consiste em entender que o livro eletrnico uma
espcie de livro, sua insero na intributabilidade respeitaria princpios
constitucionais fundamentais, mais especificamente a liberdade de
expresso, informao e difuso da cultura, e alm de o STF entender que a
norma do artigo 150 possui significado finalstico.

Outros so os argumentos para o no-enquadramento do livro
eletrnico, tais como a expresso papel destinado a sua impresso que
afastaria qualquer objeto que no fosse feito de papel, o STF j teria
entendido que a imunidade s abrange o papel e produtos similares a ele, o
constituinte ao dispor sobre o papel quis proteger apenas os livros feitos
deste material, a proposta de incluso do livro eletrnico teria sido
rejeitada pelo legislador constituinte, a no tributao do livro eletrnico
traria perda aos cofres pblicos.

Faz-se necessrio a abertura de um parntese, pois, de fato, o
anteprojeto IASP/ABDF tentou estender a imunidade do livro presente na
38

Constituio Federal aos produtos de informtica e outros insumos que no
s o papel, prevendo que seriam imunes: d) livros, jornais, peridicos e
outros veculos de comunicao, inclusive audiovisuais, assim como papel e
outros insumos, e atividades relacionadas com a produo e circulao,
porm tal tentativa no foi acatada pelos constituintes a poca.

O tributarista Ives Gandra da Silva deu o seguinte testemunho:

A proposta que levei aos constituintes era mais ampla. Em face da evoluo
tecnolgica dos meios de comunicao e daqueles para edio e transmisso,
tinha sugerido, em minha exposio para eles, a incorporao de tcnicas
audiovisuais. Os constituintes, todavia, preferiram manter a redao anterior,
evidncia, til para o Brasil do ps-guerra, mas absolutamente insuficiente para
o Brasil de hoje.
34

As premissas bem como os argumentos ora apontados acerca do
enquadramento ou no dos livros eletrnicos na imunidade tributria
esculpida no artigo 150, VI, d, devero ser analisadas com base nas
classificaes distintivas elaboradas pela cincia do direito, como forma de
se afastar a arbitrariedade argumentativa e premissas no muito bem
fundamentadas.

Para tanto, h a diviso entre os argumentos institucionais e no-
institucionais. Estes so decorrentes do apelo ao sentimento de justia,
sendo, por isso, menos objetivos, enquanto aqueles so determinados por
atos institucionais, tendo como referncia o ordenamento jurdico.

Os argumentos institucionais subdividem-se em imanentes quando
fazem referncia ao ordenamento jurdico vigente, e, transcendentes ao
ordenamento jurdico positivo quando no fazem referncia ao
ordenamento jurdico vigente.

34
SILVA, Ives Gandra da. Comentrios Constituio do Brasil. vol 6. t. I. So Paulo, 1990. p.
186.
39

Ademais, os argumentos institucionais imanentes ainda se dividem
em lingsticos e sistemticos. So lingsticos quando dizem respeito ao
significado dos dispositivos e enunciados e sistemticos quando decorrem
da interpretao do prprio sistema jurdico: relao entre parte e todo e
entre norma e fato.

Atravs da utilizao solitria do mtodo lingstico, o significado
comum das expresses livro e papel contidas no dispositivo
constitucional no resolve a questo de saber se o livro eletrnico pode ou
no ser imune aos impostos.

Ora, o significado do livro deveras complexo e ambguo. Se por
exemplo, for dor adotada uma interpretao lingstica e dado as palavras
uma linguagem tcnica, poder-se-ia sustentar que os livros em CD-ROM
so verdadeiros livros e, por isso, imunes, por se chamarem livros em CD-
ROM. Vale dizer, o significado tcnico por si s no resolve o problema.

Alm do mais, a palavra papel no decisiva para conceituar o
livro, na medida em que existem obras que so feitas de papel, mas no so
consideradas livros (caderno, livro dirio, livro ponto, etc.) e existem livros
que no so feitos de papel (livro de plstico ou pano para crianas).

Por outro lado os argumentos sistemticos subdividem-se em
contextuais e jurisprudenciais. So contextuais quando se utilizam de
princpios lgicos e teleolgicos para a interpretao da norma, como por
exemplo, a aplicao do princpio da igualdade, atribuindo-se a mesma
conseqncia normativa estabelecida para um caso a outro. Os argumentos
so jurisprudenciais quando dizem respeito aos precedentes do Poder
Judicirio relativamente norma objeto de interpretao.

40

Ora, atravs de argumentos contextuais, com base nos princpios
constitucionais, pode-se sustentar que os livros eletrnicos so imunes na
medida em que sua tributao atenta livre manifestao do pensamento e
difuso da cultura, valores to preservados pela Carta Magna de 1988. No
entanto, este argumento se utilizado sozinho no definem se o livro
eletrnico imune ou no, pois se for feita uma interpretao restritiva do
comando do artigo 150, VI, d, pode-se concluir que a nica vera
imunidade a aplicada ao livro feito de papel.

A interpretao teleolgico-sistemtica pode levar utilizao da
tcnica da reduo teleolgica (reduo do sentido da norma por ser ela
muito ampla em relao a sua finalidade) e da extenso teleolgica
(ampliao do sentido da norma por se ela muito restrita em relao a sua
finalidade).

Pode-se interpretar a imunidade do livro eletrnico com base em
argumentos jurisprudenciais, tendo em vista a interpretao da
jurisprudncia do STF que aponta no sentido de interpretar de maneira
sistemtica e extensiva as imunidades presentes da Constituio Federal.

Tomando como exemplo, a Primeira Turma do STF interpreta de
modo sistemtico e com base no elemento teleolgico as imunidades
quando, ao examinar o dispositivo constitucional que trata das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, inclui na
imunidade a eventual renda obtida pela instituio assistencialista mediante
a cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade,
destinada ao custeio das atividades desta;
35
e tambm quando entendeu que
a palavra patrimnio deve ser interpretada de maneira a abranger o
imposto de importao e o imposto sobre produtos industrializados, apesar

35
STF, RE 144.900, Rel. Min. Ilmar Galvo, Braslia, 22 de abr. 1997.
41

deles no serem classificados pelo CTN como impostos sobre o
patrimnio
36
.

Da mesma forma, a Segunda Turma segue a mesma interpretao
ampliativa, quando no afasta da imunidade a renda obtida pelo SESC na
prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de
cinema ao pblico, que aproveitada em suas finalidades assistenciais
37
, ou
quando inclui na imunidade at mesmo os imveis utilizados como
residncia dos membros da entidade beneficente.
38
A interpretao da
imunidade levou em conta a finalidade de garantir a prestao de servios
de assistncia social.

Fazendo uma transposio do que foi dito para a possibilidade de se
imunizar o livro eletrnico, mesmo que o dispositivo constitucional tenha
utilizado to-somente o vocbulo papel, o Pleno do STF incluiu no seu
campo de aplicao, no s o papel utilizado diretamente na confeco dos
bens referidos, mas tambm outros insumos, como os filmes e papis
fotogrficos.
39
O Pleno tambm conferiu imunidade as listas telefnicas sob
o fundamento da utilidade pblica
40
, mesmo elas no possuindo nenhum
carter literrio.

Nota-se atravs destas decises que o STF pretendeu conferir
interpretao ampliativa aos vocbulos constantes dos dispositivos
constitucionais em consonncia com o princpio do livre acesso
informao. Neste sentido, poderia ocorrer o enquadramento dos livros
eletrnicos na imunidade dos livros em geral.

36
STF, RE n 89.590, Rel. Ministro Rafael Mayer, Braslia, 21 de out. 1979.
37
STF, AgRg em AI n 155.822, Rel. Ministro Ilmar Galvo, Braslia, 20 set. 1994; STF, RE n
116.188, Rel. Ministro Sydney Sanches, Braslia, 20 fev. 1990.
38
STF, RE n 221.395, Rel. Ministro Marco Aurlio, Braslia, 08 fev. 2000.
39
STF, RE n 190.761-4, Rel. Ministro Marco Aurlio, Braslia, 26 set. 1996.
40
STF, RE n 101.441, Rel. Ministro Sydney Sanches, Braslia, 04 nov. 1987.
42

No entanto, igualmente possvel defender o no-enquadramento
do livro eletrnico na imunidade dos livros com base na mesma
jurisprudncia da Corte Suprema, atravs de outras decises que
interpretam a Constituio de forma restritiva ou literal as imunidades.

Entendeu a Primeira Turma s haver imunidade aos tributos que
repercutem economicamente sobre os contribuintes de direito, excluindo da
imunidade aqueles que repercutem sobre o contribuinte de fato, como no
caso do ICMS na venda de bens fabricados por entidades de assistncia
social.
41

Por seu turno, a Segunda Turma tambm interpreta as imunidades
forma mais restritiva, quando, ao analisar o dispositivo constitucional que
menciona a imunidade de impostos, entendeu que a imunidade alcana
apenas os impostos, no, as contribuies.
42
Tambm interpreta
literalmente, quando entende que no h livro, peridico ou jornal, sem
papel, por ter a Constituio previsto o papel como insumo necessrio ao
produto final assegurado pela imunidade.
43

Relativamente imunidade dos livros e peridicos, o STF tem
decises que adotam semelhante interpretao literal e restritiva. A Primeira
turma entende que a tinta especial para jornais no est abrangida pela
imunidade.
44

Por sua vez, a Segunda Turma interpreta de modo literal as
imunidades, quando, ao analisar o vocbulo papel, entendeu que apenas
os materiais a ele relacionados (papel fotogrfico, papel telefoto, filmes
fotogrficos, papel fotogrfico) que esto abrangidos pela imunidade

41
STF, RE n 191.067, Rel. Ministro Moreira Alves, Braslia, 03 dez. 1999.
42
STF, RE n 129.930, Rel. Ministro Mrio Guimares, Braslia, 07 mai. 1991.
43
STF, RE n 238.570, Rel. Ministro Nri da Silveira, Braslia, 22 out. 1999.
44
STF, RE n 215.435, Rel. Min. Carlos Velloso, Braslia, 30 mai. 1997.
43

tributria do artigo 150, VI, d, da CF.
45
Essa interpretao focaliza a
linguagem ordinria do dispositivo, no sentido de que a meno a papel
teria positivamente excludo outros materiais.

Conforme o demonstrado, poder-se-ia sustentar que a
jurisprudncia do STF restringiu a imunidade, e, por isso, no seria possvel
englobar a imunidade do livro eletrnico na imunidade dos livros.

Dando continuidade as outras classificaes jurdicas, os
argumentos institucionais transcendentes (no fazem referncia ao
ordenamento jurdico vigente) subdividem-se em histricos e genticos.
Estes dizem respeito a vontade do legislador, ou seja, o significado que o
legislador queria dar a determinada expresso e a finalidade que teria
pretendido atingir. J aqueles dizem respeito a textos normativos anteriores,
na medida em que procura demonstrar que, em decorrncia do passar dos
anos, o significado literal do texto normativo no corresponde mais a
realidade do momento.

Como j demonstrado no captulo 1, o conceito de livro sofreu
verdadeiras mutaes durante a histria. O livro j foi feito de pergaminho,
folhas de junco, etc. Com base em argumentos histricos, pode-se afirmar
que o livro eletrnico nada mais significa que uma evoluo do conceito de
livro difundido no momento da elaborao da Constituio Federal.

Atravs de argumentos genticos, poder-se-ia tambm concluir pelo
no enquadramento do livro eletrnico na imunidade dos livros, visto que a
poca em que a proposta do artigo 150, VI, d, foi aprovada, o livro
eletrnico teria sido rejeitado, como j dito a respeito do anteprojeto
IASP/ABDF. Sendo assim, poder-se-ia dizer que a suposta finalidade do
constituinte foi de fato apenas imunizar livros feitos em papel.

45
STF, RE n 177.657, Rel. Ministro Carlos Velloso, Braslia, 30 mai. 1997.
44

Por ltimo, mister tratar dos argumentos no-institucionais que
decorrem do apelo ao sentimento de justia, no fazendo referncia ao
ordenamento jurdico. So argumentos meramente prticos que dependem
de um julgamento, feito pelo prprio intrprete, sob pontos de vista
econmicos, polticos e/ou ticos.

Os argumentos no-institucionais se fazem presentes diante da
intributabilidade do livro eletrnico contribuir diretamente com o meio
ambiente, visto que os livros feitos de papel acarretam no desmatamento de
rvores que poder ser diminudo, seno expurgado diante da opo pelos
livros digitais.

Por outro lado, o argumento de que a intributabilidade dos livros
eletrnicos ir excluir a maior fonte de receita estatal, o ICMS, um
argumento que escapa ao ordenamento jurdico.

Ambos os argumentos, pr ou contra a imunidade do livro
eletrnico, fogem aos limites traados pelo direito, sendo carecedores de
objetividade e facilmente manipulados pelos interesses em jogo. Sendo
assim, tambm no podem determinar se os livros eletrnicos devem ou no
devem ser imunizados.

Diante do exposto, resta saber quais sero os argumentos utilizados
para se concluir pela incluso dos livros eletrnicos ou no no comando do
artigo 150, IV, d, da CF. Sero argumentos histrico, sistemticos,
lingsticos ou no-institucionais?

Isto leva a concluso de que a utilizao destes argumentos no
pode ser rgida e inflexvel, visto no saber quais destes argumentos sero
os mais seguros e pertinentes para serem usados. Alm do mais, estes
45

argumentos devem interagir entre si reciprocamente, sendo impossvel
serem usados de forma isolada uns dos outros.

Certamente os argumentos podem entrar em conflito. Se
aparentemente um argumento aparenta ter suas condies de justificao
preenchidas, mas se analisado sob outros fatores ou at se comparado com
outros argumentos revela que aquelas condies de fato no esto presentes.

Os argumentos lingsticos, por exemplo, podem apresentar
ambigidade e vagueza. Ora, transportando para a questo da imunidade
dos livros, pode-se dizer que a linguagem ordinria pode determinar um
nico significado para a definio de livros: que estes so feitos de papel.

No entanto, sabe-se que obras de plstico e pano, geralmente
destinados ao pblico infantil, no deixam de ser consideradas como livros.
Alm do mais, as encadernaes como o livro dirio, livro ponto, dirios,
que so feitas de papel, no so consideradas livros.

Quando comparados com argumentos sistemticos, os argumentos
lingsticos podem ter seu sentido afastado pelas consideraes do contexto
normativo. Sendo assim, a imunizao somente dos livros de papel (sentido
lingstico) poderia ser afastada pela interpretao finalstica e teleolgica
dada pelo STF s imunidades presentes no artigo 150, VI, da CF, visando
proteo da liberdade de comunicao, de culto, das idias (argumento
sistemtico).

Ainda assim quais sero os argumentos usados e quantos sero
necessrios para se concluir pela intributabilidade ou no do livro
eletrnico?

46

Argumentos suportados por princpios constitucionais tendem a
apontar para uma mesma direo, mesmo sendo independentes entre si. Isto
revela o quo coerente um sistema jurdico: um sistema jurdico possui
mais coerncia se suportado por argumentos que apontam para um mesmo
rumo, em virtude dos princpios que os sustentam. Sendo assim, a fora dos
argumentos justificada pelos princpios constitucionais.

Sendo assim, em virtude de princpios constitucionais, pode-se
dizer que os argumentos institucionais (ligados ao ordenamento jurdico)
devem prevalecer sobre os argumentos no-institucionais (formulados pelas
opinies subjetivas e individuais).

Ato contnuo, os argumentos imanentes (lingsticos e sistemticos)
devem prevalecer sobre os transcendentes (genticos e histricos), na
medida em que aquilo que foi estabelecido pelo Legislativo prepondera
sobre aquilo que deixou de ser firmado, no importando a real inteno do
legislador.

No entanto, em relao aos argumentos lingsticos e sistemticos
surge um problema. Como j demonstrado, estes argumentos no fluem em
um s sentido, uma vez que um aponta para a tributao do livro eletrnico
enquanto o outro aponta para a sua intributabilidade.

Tal dicotomia s pode ser solucionada atravs da maior valorao
conferida aos princpios constitucionais. Sendo assim, dever ser escolhido
aquele significado que efetivamente busque atender aos princpios
constitucionais, no os contrariando.

Sendo assim, h mais razes para a extenso da imunidade aos
livros eletrnicos em virtude de argumentos sistemticos contextuais e
jurisprudenciais: a Constituio Federal enquadra a liberdade de expresso,
47

comunicao e pensamento como princpios fundamentais do homem e do
cidado. O STF considera imunes livros de pano, plstico, lbum de
figurinhas, etc. sob o manto da finalidade que estas obras visam atingir.

Ou seja, tanto para um, quanto para outro, a imunizao dos livros
eletrnicos atinge os fins albergados pela Carta Magna de 1988, ou seja,
auxilia na difuso da cultura e no livre acesso s informaes, respeitando a
finalidade que as demais obras de papel visam atingir: aprendizado, deleite,
conhecimento.

3.2. A imunidade incide sobre os livros, peridicos, jornais e o
papel quando destinado a sua impresso

Grande defensor da imunidade presente no artigo 150, VI, d, da
CF, bem como a sua extenso aos produtos de informtica Ives Gandra da
Silva Martins
46
.

O nobre doutrinador entende que as imunidades constitucionais no
so uma renncia fiscal, nem mesmo um favor constitucional, sendo uma
vedao absoluta ao poder de tributar e objetivando assegurar, de um lado,
o regime democrtico e, de outro lado, permitir uma participao intensa da
sociedade em aes de interesse plural.

Tratando-se da imunidade presente na alnea d, do inciso VI, do
artigo 150, o constituinte de 1988 cuidou claramente de quatro hipteses de
imunidade: i) livros; ii) peridicos, iii) jornais e iv) papel de imprensa. Ora,
no est escrito, na constituio, que os livros, os jornais e os peridicos s
sero imunes quando forem feitos de papel.

46
SILVA, Ives Gandra da. Imunidade dos Meios Eletrnicos de Comunicao Social . Revista
Dialtica de Direito Tributrio n 175, Abril, 2010. p. 117-126.
48

Conforme bem colocado pelo sbio tributarista, se fosse a inteno
do constituinte imunizar somente os produtos feitos de papel, este teria
escrito: livros, jornais, peridicos de papel, assim como o papel destinado
sua impresso.

Ademais, no qualquer papel que imune, mas apenas aquele
destinado confeco de livros, jornais e peridicos, ou seja, quando o
papel insumo para a confeco desses objetos. Sendo assim, o constituinte
quis separar os objetos imunizados.

Sendo assim, a correta leitura do dispositivo constitucional seria:
qualquer jornal de papel ou de outra conformao, qualquer peridico de
papel ou de outra conformao e qualquer livro de papel ou de outra
conformao imune, visto que a Constituio fala em jornal, peridico, e
livro sem qualquer limitao.

Por outro lado, em relao ao papel, apenas quando ele insumo
para a confeco de livros, jornais, peridicos, ou seja, s o papel para a
imprensa imune. No qualquer outro tipo de papel.

O autor entende que esta a leitura mais correta do dispositivo, no
s por sua letra, como para no chegar concluso nada razovel de que a
liberdade de imprensa estaria assegurada apenas aos produtos feitos de
papel, tornando-os imunes.

Por fim, relevante apontar que a redao do artigo 111 do CTN
47

afirma que a outorga de iseno deve ser interpretada restritivamente. Ora a
iseno uma desonerao, por fora de lei, um favor fiscal, uma renncia

47
Art.111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I suspenso ou
excluso do crdito tributrio; II outorga de iseno; III dispensa do cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias.
49

ao pode de tributar feita por seu titular, e, por isso, deve ser interpretada
restritivamente.

No entanto, visto que as imunidades no se confundem com as
isenes, devem sempre ser interpretadas de forma extensiva, no sendo um
favor fiscal, mas sim, uma absoluta vedao ao poder de tributar
48
.

Sendo assim, tambm para Ives Gandra da Silva Martins, a
imunidade do artigo 150, VI, d, da CF, tambm se aplica aos meios
eletrnicos de difuso das idias e das informaes.

3.3. Entendimento dos Tribunais Regionais Federais acerca da
imunidade do livro eletrnico

Os Tribunais Regionais Federais esto se posicionando a favor da
extenso da imunidade tributria presente no artigo 150, VI, d aos livros
eletrnicos, ou seja, textos veiculados atravs de uma base eletrnica,
podendo ser um disquete, CD-ROM, DVD ou fitas, sob o fundamento de
que a norma presente neste artigo visa garantir a livre liberdade de
expresso, pensamento e difuso da cultura.

Esse o entendimento das turmas especializadas em matria
tributria do TRF2, que entendem por estender a imunidade do artigo 150,
VI, d, CF, aos produtos de informtica, objetivando garantir o aspecto
teleolgico da referida imunidade, atravs do exerccio da liberdade de
expresso, do acesso cultura e informao. Alm do mais, a imunidade
deve ser interpretada ampliativamente, sem censura quanto ao contedo,

48
No so as dimenses (variveis segundo o mtodo industrial adotado) que caracterizam o
papel para impresso. Ao contrrio da iseno tributria, cujas regras se interpretam literalmente, a
imunidade tributria admite ampla inteligncia. RE 80.603-SP, Min. Thompson Flores, DJU de
24/05/79, p. 4.090.
50

que no poder ficar atrelado a fatores subjetivos, intelectuais, morais e
religiosos do intrprete.

CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO. LEGITIMIDADE PASSIVA AD
CAUSAM. IMUNIDADE DE LIVROS, JORNAIS E PERIDICOS.
ACESSRIO. MATERIAL ELETRNICO.
(...) 3. A imunidade do papel destinado impresso de livros, peridicos e
jornais foi instituda como forma de fomentar a liberdade de imprensa, estando
positivada no art. 150, VI, d, da Constituio Federal de 1988. 4. A
jurisprudncia consolidou-se no sentido de que a imunidade prevista no art. 150,
VI, d, da Constituio Federal deve ser interpretada ampliativamente, sem
possibilidade de censura quanto ao seu contedo, que no poder ficar atrelado
a fatores subjetivos, intelectuais, morais e religiosos do intrprete, pois caso a
publicao seja atentatria tica e aos direitos fundamentais caber, em juzo
posterior, a sua retirada de circulao. 5. Dentro desta exegese, o Supremo
Tribunal Federal reconheceu a imunidade dos lbuns de figurinhas (RE
221230/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, D.J. 06/08/2004) e das listas telefnicas
(RE 134071/SP, Rel. Min. Ilmar Galvo, D.J. 15/09/1992), e os Tribunais
Regionais Federais vem perfilhando o entendimento segundo o qual esto
abrangidos pela imunidade os livros eletrnicos(e-books) e os cd-roms didticos
ou cientficos, diante do evidente avano tecnolgico aps a promulgao da
Constituio Federal de 1988. (...) 9. Recurso da Impetrante improvido. Recurso
do Estado provido. Recurso da Unio Federal e remessa necessria no
conhecidos.
49

Alm do mais, este Tribunal entende que os materiais didticos que
acompanham livros e fascculos, com o objetivo de complementar e facilitar
a compreenso dos ensinamentos contidos nos textos, tambm merecem ser
includos na imunidade do artigo 150, VI, d, visto que sem eles o
conhecimento fica dificultado e inviabilizado:

CONSTITUCIONAL, PROCESSO CIVIL E TRIBUTRIO. IMUNIDADE
TRIBUTRIA DO ARTIGO 150, VI, 'D' DA CONSTITUIO FEDERAL.
ABRANGNCIA. FASCCULO DE CURSO DE ELETRNICA. PEAS DE
AMOSTRA DE LABORATRIO DE ELETRNICA. MATERIAL
COMPLEMENTAR. EIXIGNCIA TRIBUTRIA QUE EMBARAA OS
BENS JURDICOS PROTEGIDOS PELA NORMA CONSTITUCIONAL.
PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
(...) 5. A razo de ser da imunidade prevista no artigo 150, VI, d da
Constituio Federal, conforme entendimento sufragado pelo Supremo Tribunal
Federal, j se mostra suficiente para manuteno da sentena recorrida, tendo
em vista que o material que acompanha o fascculo educativo referido tem,
nitidamente, a funo de complementar os ensinamentos nele contidos, sendo
certo, ainda, que a separao dos componentes importados um demonstrativo
da parte terica e o outro do desenvolvimento prtico de um mesmo curso de

49
TRF 2 Regio, AMS 200351010021552, Des. Paulo Barata, Terceira Turma Especializada,
DJU de 16.09.2008.
51

eletrnica -, inviabilizaria o uso de qualquer deles para os fins propostos, nos
termos j destacados. (...).
50

Sendo assim, as obras literrias seguidas de materiais eletrnicos,
que visam auxiliar a compreenso e o aprendizado, gozam da imunidade
tributria prevista no artigo 150, VI, d, da CF, h algum tempo.

At Ricardo Lobo Torres
51
, fiel a no aplicabilidade da imunidade
tributria s obras eletrnicas, sustenta que essas obras literrias
acompanhadas de materiais eletrnicos so imunes se houver a
preponderncia da publicao.

Da mesma forma, o TRF3 entende que se os livros eletrnicos so
capazes de produzir os mesmos efeitos de um livro, ou seja, difundir
conhecimento e cultura, tambm merecem ser abrangidos pela imunidade
tributria presente no artigo 150, VI, d, da CF:

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. LIVROS
ELETRNICOS E ACESSRIOS. INTERPRETAO TELEOLGICA E
EVOLUTIVA. POSSIBILIDADE.
(...) 5. Interpretar restritivamente o art. 150, VI, "d" da Constituio, atendo-se
mera literalidade do texto e olvidando-se da evoluo do contexto social em que
ela se insere, implicaria inequvoca negativa de vigncia ao comando
constitucional. 6. A melhor opo a interpretao teleolgica, buscando aferir
a real finalidade da norma, de molde a conferir-lhe a mxima efetividade,
privilegiando, assim, aqueles valores implicitamente contemplados pelo
constituinte. (...) 8. Os livros so veculos de difuso de informao, cultura e
educao, independentemente do suporte que ostentem ou da matria prima
utilizada na sua confeco e, como tal, fazem jus imunidade postulada. (...) 10.
No h que se falar, de outro lado, em aplicao de analogia para ampliar as
hipteses de imunidade, mas to-somente da adoo de regras universalmente
aceitas de hermenutica, a fim de alcanar o verdadeiro sentido da norma
constitucional.11. Apelao e remessa oficial improvidas.
52

50
TRF 2 Regio, AMS 200151010148919, Des. Francisco Pizzolante, Terceira Turma
Especializada, DJU de 14.08.2008.
51
Parece-nos que tais mercadorias so imunes, desde que haja a preponderncia econmica e
intelectual do texto sobre o disco compacto. TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito
Constitucional Financeiro e Tributrio. 3 ed.. vol III. Rio de Janeiro: Renovar, 2005. p. 311.
52
TRF 3 Regio, AMS 200061040052814, Juiza Consuelo Yoshida, Sexta Turma, DJF3 de
03.11.2008.
52

A jurisprudncia acima colacionada se posiciona a favor da
imunizao dos livros eletrnicos com base no artigo 150, VI, d, da CF.
Em seu voto vista, o Exmo. Desembargador Federal Lazarano Neto justifica
sua deciso sob o fundamento do fenmeno da mutao constitucional
que ocorre quando, independentemente do exerccio do Poder Constituinte
derivado, passa-se a atribuir s palavras componentes do texto legal uma
significao diversa daquela que lhe era atribuda no instante de sua entrada
em vigor.

Ora, diz ele que em virtude da ascenso de novas formas de
disperso da informao, da cultura e da educao (CD-ROM, DVD, etc.)
impe o processo lento de mutao e adaptao da norma constitucional.

Foi voto vencido o da Exma. Relatora Consuelo Yoshida, que sob o
fundamento de no poder interpretar a norma imunizante do artigo 150, VI,
d, da CF em sentido amplo, visto tratar-se de um tipo fechado, j que h
poca da edio da CF de 1988, o legislador constituinte poderia ter
estendido o comando s fitas gravadas, mas esta no foi a sua vontade.

Alm do mais, entendeu ela que o artigo 111 do CTN que trata da
interpretao literal das isenes pode-se aplicar analogicamente s
imunidades.

Recentemente foi publicado acrdo do TRF3 (AMS
200161000221230, Des. Juiz Nery Junior, Terceira Turma, DJF3 data
27/10/2009, pgina 58) que trouxe uma nova discusso sobre o artigo 150,
VI, d, da CF.

Alm da deciso entender que deve ser estendida a imunidade dos
livros de papel aos livros eletrnicos, sob a tica do IRPJ, tambm entendeu
que os livros eletrnicos no devem ser tributados pela CSLL.
53

Ora, sabe-se que a jurisprudncia e parte da doutrina pacfica no
sentido de que a imunidade do artigo 150, IV, da CF s aplicada aos
impostos
53
, no podendo ser estendida s taxas e s contribuies sociais.

O TRF4, por sua vez, concedeu a imunidade dos livros ao
quickitionary, um tradutor pessoal porttil em forma de caneta, por
entender que ele possui a mesma funo dos dicionrios confeccionados em
papel:

IMUNIDADE. LIVROS. QUICKITIONARY. CF/88, ART. 150, INC. VI,
ALNEA D. (...) O denominado quickitionary, embora no se apresente no
formato tradicional do livro, tem contedo de livro e desempenha
exclusivamente a funo de um livro. No h razo alguma para que seja
excludo da imunidade que a Constituio reserva para o livro, pois tudo que
desempenha a funo de livro, afastados os preconceitos, s pode ser livro.
(...).
54

3.4. Entendimento do STF a cerca da imunidade do livro
eletrnico

O Supremo Tribunal Federal, tribunal responsvel por analisar
matrias de carter constitucional, possui entendimento pacfico da
possibilidade de extenso da imunidade presente no artigo 150, VI, d aos
insumos to-somente assimilveis ao papel, como os papis fotogrficos e
filmes fotogrficos, excluindo da imunidade as tintas, o maquinrio e outros
insumos necessrios confeco de livros, revistas, jornais:

RECURSO EXTRAORDINRIO - INSUMOS DESTINADOS
IMPRESSO DE LIVROS, JORNAIS E PERIDICOS - IMUNIDADE
TRIBUTRIA - LIMITAO CONSTITUCIONAL AO PODER DE
TRIBUTAR QUE TAMBM SE ESTENDE A MATERIAIS ASSIMILVEIS

53
A imunidade tributria prevista na alnea "d" do inciso VI do artigo 150 da Constituio do
Brasil no alcana as contribuies para a seguridade social, no obstante sua natureza tributria,
vez que imunidade diz respeito apenas a impostos. STF, REAgR 342.336, Rel. Min. Eros Grau,
Braslia, 11 mai. 2007.
54
TRF 4 Regio, AMS 200070000023385, Des. Vilson Dars, Segunda Turma, DJ 03.10.2001.
54

AO PAPEL - RECURSO DO ESTADO DE SO PAULO IMPROVIDO -
PROVIMENTO DO RECURSO DEDUZIDO PELA EMPRESA
JORNALSTICA. - O Supremo Tribunal Federal, ao interpretar,
restritivamente, o alcance da clusula inscrita no art. 150, VI, "d", da
Constituio da Repblica, firmou entendimento no sentido de que a garantia
constitucional da imunidade tributria, tratando-se de insumos destinados
impresso de livros, jornais e peridicos, estende-se, apenas, a materiais que se
mostrem assimilveis ao papel, abrangendo, em conseqncia, para esse efeito,
os filmes e papis fotogrficos. (...)
55

ICMS. Tinta para impresso de livros, jornais, revistas e peridicos. No
ocorrncia de imunidade tributria. - Esta Corte j firmou o entendimento (a
ttulo exemplificativo, nos RREE 190.761, 174.476, 203.859, 204.234, 178.863
e 267.690) de que apenas os materiais relacionados com o papel - assim, papel
fotogrfico, inclusive para fotocomposio por laser, filmes fotogrficos,
sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas e papel para
telefoto - esto abrangidos pela imunidade tributria prevista no artigo 150, VI,
"d", da Constituio. - No caso, trata-se de tinta para impresso de livros,
jornais, revistas e peridicos, razo por que o acrdo recorrido, por ter esse
insumo como abrangido pela referida imunidade, e, portanto, imune ao ICMS,
divergiu da jurisprudncia desta Corte. Recurso extraordinrio conhecido e
provido.
56

Por outro lado, o STF ao interpretar o artigo 150, VI, d, da CF,
entendeu no ser possvel proferir juzo de valor sobre as informaes e
imagens veiculadas atravs dos livros, revistas, jornais, e, por este motivo,
no excluiu da imunidade os lbuns de figurinha, as apostilas e as listas
telefnicas. Sobre as listas telefnicas, entendeu que estas so imunes por
conta da utilidade pblica que revestem, mesmo no possuindo contedo
literrio, educativo, ou seja, no contribuem para a proliferao da cultura:

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D" DA
CF/88. "LBUM DE FIGURINHAS". ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade
tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso
tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso
intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso
da populao cultura, informao e educao. 2. O Constituinte, ao
instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico,
relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma
publicao. 3. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar
este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio
da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou
do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. 4.
Recurso extraordinrio conhecido e provido.
57

55
STF, RE 327.414 AgR, Rel. Min. Celso de Mello, Segunda Turma, DJe de 12.02.2010.
56
STF, RE 265.025, Rel. Min. Moreira Alves, Primeira Turma, DJ data 21.09.2001.
57
STF, RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie, Segunda Turma, DJ de 06.08.2004.
55

TRIBUTRIO. MUNICPIO DE SO PAULO. EXIGNCIA DE IMPOSTO
SOBRE SERVIOS (ISS) SOBRE A EDITORAO,
COMERCIALIZAO, PRODUO INDUSTRIAL E DISTRIBUIO DE
LISTAS TELEFONICAS. INQUINADA OFENSA AO ART. 19, III, D, DA
CARTA DE 1969. Orientao jurisprudencial do STF, no sentido de que no
esto excludos da imunidade constitucional as publicaes "que cuidam de
informaes genricas ou especificas, sem carter noticioso, discursivo,
literrio, potico ou filosfico, mas de inegvel utilidade pblica, como e o caso
das listas telefnicas". Recurso provido.
58

Em relao aos livros eletrnicos, o STF no possui
posicionamento pacfico a cerca de sua imunidade, mas recentes decises
proferidas por alguns de seus ministros apontam para a impossibilidade de
se imunizar tais livros. Estas decises se sustentam na tese de que apenas
insumos assimilveis ao papel (filmes fotogrficos, papel fotogrfico)
poderiam ser includos na norma imunizante do artigo 150, VI, d, da CF,
e, que por isso, os livros eletrnicos no poderiam ser imunizados:

DECISO : Trata-se de recurso extraordinrio (art. 102, III, a da Constituio)
interposto de acrdo prolatado pelo Tribunal de Justia do Estado de So Paulo
que considerou imune tributao operaes com livros eletrnicos, gravados
em compact discs read only memory (CD-ROM). Sustenta-se, em sntese,
violao do art. 150, VI, d da Constituio. A orientao firmada por esta Corte
interpreta o art. 150, VI, d da Constituio de forma a restringir a salvaguarda
constitucional aos estritos contornos dos objetos protegidos: livros, jornais,
peridicos e o papel destinado a sua impresso. Assim, embora a salvaguarda
possa abranger diversas etapas do processo de elaborao e circulao do
material protegido (RE 102.141 - RTJ 116/268), bem como comporte ampla
interpretao a densidade do objeto (imunidade de lbum de figurinhas
cromos autocolantes - RE 221.239, rel. min. Ellen Gracie, Segunda Turma, DJ
de 06.08.2004 e das listas telefnicas - RE 101.441, rel. min. Sydney Sanches,
Pleno, DJ de 19.08.1988), a imunidade no abrange elementos que fujam
estrita classificao como livros, jornais ou peridicos ou o papel destinado
sua impresso (cf. a interpretao conversa da Smula 657/STF). Nesse sentido,
no h proteo constitucional prestao de servios de composio grfica
(RE 229.703, rel. min. Moreira Alves, Primeira Turma, DJ de 17.05.2002), s
capas duras auto-encadernveis utilizadas na distribuio de obras para o fim de
incrementar a venda de jornais (RE 325.334-AgR, rel. min. Carlos Velloso,
Segunda Turma, DJ de 19.09.2003), tinta para impresso de livros, jornais,
revistas e peridicos (RE 265.025, rel. min. Moreira Alves, Primeira Turma, DJ
de 21.09.2001), s peas de reposio (RE 238.570 - RTJ 171/356 cf., ainda o
RE 230.782, rel. min. Ilmar Galvo, Primeira Turma, DJ de 10.11.2000) ou
importao de bens para montagem de parque grfico (AI 530.911-AgR, rel.
min. Seplveda Pertence, Primeira Turma, DJ de 31.03.2006). Dado que o
suporte fsico que funciona como mdia (cd-rom) no se confunde e no pode

58
STF, RE 134.071, Rel. Min. Ilmar Galvo, Primeira Turma, DJ de 30.10.1992.
56

ser assimilado ao papel, o acrdo recorrido contrariou a orientao fixada por
esta Corte (cf., e.g., o AI 530.958, rel. min. Cezar Peluso, deciso monocrtica,
DJ de 31.03.2005 e o RE 497.028, rel. min. Eros Grau, deciso monocrtica,
DJe 223 de 26.11.2009). Ante o exposto, dou provimento ao recurso
extraordinrio para denegar a segurana. Sem honorrios (Smula 512/STF).
Publique-se. Braslia, 17 de dezembro de 2009. Ministro JOAQUIM
BARBOSA Relator
59

Na deciso abaixo colacionada, o Exmo. Ministro Dias Toffoli no
confere imunidade tributria a enciclopdia eletrnica, pois entende que a
imunidade prevista no artigo 150, IV, d, da CF no alcana todos os
insumos na impresso de livros, jornais e revistas, mas to-somente o papel
e os produtos assimilveis a ele. Ora, a deciso no foi satisfatria em
decidir da forma que decidiu, visto que o livro eletrnico no insumo, mas
sim o prprio produto acabado, o livro:

DECISO Vistos. Estado do Rio de Janeiro interpe recurso extraordinrio,
com fundamento na alnea a do permissivo constitucional, contra acrdo da
Dcima Primeira Cmara Cvel do Tribunal de Justia do Estado do Rio de
Janeiro, assim ementado: Duplo Grau de Jurisdio. Mandado de Segurana.
Imunidade concernente ao ICMS. Art. 150, VI, d, da Constituio Federal.
Comercializao da Enciclopdia Jurdica eletrnica por processamento de
dados, com pertinncia exclusiva ao seu contedo cultural software. Livros,
jornais e peridicos so todos os impressos ou gravados, por quaisquer
processos tecnolgicos, que transmitem aquelas idias, informaes,
comentrios, narraes reais ou fictcias sobre todos os interesses humanos, por
meio de caracteres alfabticos ou por imagens e, ainda, por signos. (...) A
irresignao merece prosperar, haja vista que a jurisprudncia da Corte no
sentido de que a imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea d, da
Constituio Federal, conferida a livros, jornais e peridicos, no abrange
outros insumos que no os compreendidos na acepo da expresso papel
destinado a sua impresso. Sobre o tema, anote-se: Tributrio. Imunidade
conferida pelo art. 150, VI, "d" da Constituio. Impossibilidade de ser
estendida a outros insumos no compreendidos no significado da expresso
papel destinado sua impresso. Precedentes do Tribunal. - Incabvel a
condenao em honorrios advocatcios na ao de mandado de segurana, nos
termos da Smula 512/STF. Agravos regimentais desprovidos (RE n
324.600/SP-AgR, Primeira Turma, Relatora a Ministra Ellen Gracie, DJ de
25/10/02). ISS. Imunidade. Servios de confeco de fotolitos. Art. 150, VI,
"d", da Constituio. - Esta Corte j firmou o entendimento (a ttulo
exemplificativo, nos RREE 190.761, 174.476, 203.859, 204.234, 178.863) de
que apenas os materiais relacionados com o papel - assim, papel fotogrfico,
inclusive para fotocomposio por laser, filmes fotogrficos, sensibilizados, no
impressionados, para imagens monocromticas e papel para telefoto - esto
abrangidos pela imunidade tributria prevista no artigo 150, VI, "d", da
Constituio. - No caso, trata-se de prestao de servios de composio grfica
(confeco de fotolitos) (fls. 103) pela recorrida a editoras, razo por que o

59
STF, RE 450.422, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgado em 17.12.2009, DJe de 08.02.2010.
57

acrdo recorrido, por ter essa atividade como abrangida pela referida
imunidade, e, portanto, ser ela imune ao ISS, divergiu da jurisprudncia desta
Corte. Nesse sentido, em caso anlogo ao presente, o decidido por esta 1 Turma
no RE 230.782. Recurso extraordinrio conhecido e provido (RE n
229.703/SP Primeira Turma, Relator o Ministro Moreira Alves, DJ de 17/2/02).
Recurso extraordinrio inadmitido. 2. Imunidade tributria. Art. 150, VI, d, da
Constituio Federal. 3. A jurisprudncia da Corte no sentido de que apenas
os materiais relacionados com o papel esto abrangidos por essa imunidade
tributria. (...) Ante o exposto, nos termos do artigo 557, 1-A, do Cdigo de
Processo Civil, conheo do recurso extraordinrio e lhe dou provimento para
denegar a segurana. Sem condenao em honorrios, nos termos da Smula n
512/STF. Custas ex lege. Publique-se. Braslia, 4 de fevereiro de 2010. Ministro
DIAS TOFFOLI Relator
60

60
STF, RE 330.817, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 04.02.2010, DJe de 05.03.2010.

CAPTULO 4
A IMUNIDADE TRIBUTRIA ESTENDIDA AO KINDLE
4.1. O Kindle. 4.2. A imunidade tributria estendida ao Kindle.

4.1. O Kindle

Segundo definio encontrada no stio eletrnico (site) de buscas
Wikipdia, o Kindle um pequeno aparelho criado pela empresa americana
Amazon, que tem como funo principal ler e-books (estrangeirismo para
livro eletrnico) e outros tipos de mdia digital. O primeiro modelo do
Kindle foi lanado nos Estados Unidos em 19 de novembro de 2007.

Aps foi lanado o Kindle 2, a segunda verso do aparelho que l,
alm de e-books, jornais (como por exemplo o New York Times e USA
Today) e os mais famosos blogs (sites que permitem atualizaes rpidas e
constantes) dos EUA, para alm disso, ter acesso direto a compra de e-
books pelo site Amazon.com e usar a internet para a assinatura de jornais.

Segundo o site da Amazon, o Kindle 2 pode transformar textos
escritos em textos falados (Text-to-Speech), a serem ouvidos pelo usurio
do aparelho, armazena cerca de 1.500 livros e tambm pode servir como um
armazenador de msica (no formato MP3
61
).

Em 6 de maio de 2009 foi lanado o modelo mais atual do
aparelho, o Kindle DX. A tela para leitura maior do que a do Kindle 2 e

61
O MPEG-1/2 Audio Layer 3 (MP3) um tipo de compreenso de udio com perdas quase
imperceptveis ao ouvido humano. <http://pt.wikipedia.org/wiki/MP3> Acesso em 1 de mai. 2010.
59

com uma memria capaz de armazenar at 3.500 livros eletrnicos,
podendo serem lidos nos formatos PDF
62
, MP3, TXT
63
e HTML.

A Amazon informa em seu site que o Kindle fino como uma
revista (pesa cerca de 290 gramas), os livros escolhidos pelo leitor so
disponibilizados em at 60 segundos, sua tecnologia 3G wireless permite
que sejam feitos downloads direto do prprio aparelho, sem que, para isso,
sejam pagas taxas mensais, podendo tal tecnologia ser usada em at 100
pases.

Alm do mais, o aparelho possui a tecnologia paper-like display
que permite que sua tela seja lida como papel, sem reluzir, inclusive na
presena de luz solar e os livros disponibilizados pela Kindle Store (uma
das opes para a compra dos e-books) possuem preos mais baratos. Se
por acaso surgirem dvidas acerca da compra de um determinado livro,
possvel o download grtis dos primeiros captulos do livro, para aps o
usurio decidir se ir comprar ou no.

O site da Amazon ainda noticia que o Kindle pode ser lido atravs
dos aparelhos celulares iPhone e Blackberry, atravs de outros
computadores, tais como o Mac, iPad (produzidos pela empresa norte-
americana Apple) e notebooks.

4.2. A imunidade tributria estendida ao Kindle

62
Portabel Document Format um formato de arquivo desenvolvido pela Adobe Systems em
1993, para apresentar documentos de maneira independente do aplicativo, do hardware, e do
sistema operacional usados para cri-los. Um arquivo PDF pode descrever documentos que
contenham texto, grficos e imagens num formato independente de dispositivo e resoluo.
<http://pt.wikipedia.org/wiki/Portable_Document_Format> Acesso em 1 mai. 2010.
63
O Robots.txt um arquivo no formato texto que funciona como um filtro para buscas na
internet , permitindo ou bloqueando o acesso a partes ou totalidade de um determinado site.
<http://pt.wikipedia.org/wiki/Robots.txt> Acesso 1 mai. 2010.
60

Diante das divergncias doutrinrias e jurisprudenciais acerca da
extenso da imunidade presente no artigo 150, VI, d, da CF aos livros
eletrnicos, entendidos como os CD-ROMs, DVDs, etc., ou seja, softwares
a serem lidos em computadores (hardwares) que veiculam as mesmas
informaes que os livros, revistas e jornais em papel, surge a questo dos
famosos e recentes leitores eletrnicos, dentre eles, e, o mais famoso, o
Kindle.

Ainda no h posicionamento da doutrina e da jurisprudncia sobre
a possibilidade de se estender a imunidade dos livros convencionais ao
Klinde, mas premissas a favor e contra este enquadramento j podem ser
traadas.

Ora, o Kindle cumpre a mesma funo dos livros, revistas e jornais
em papel: difundir a cultura, a liberdade de expresso, levar conhecimento
s pessoas. Evidentemente que a funo precpua de um leitor eletrnico de
livros, jornais e revistas viabilizar a leitura. Certamente o Kindle facilita a
vida de muitas pessoas que necessitam consultar livros o tempo todo como
advogados e escritores, pois ele possibilita que muitos livros sejam lidos
atravs de um nico aparelho.

Mesmo que este aparelho tambm funcione como um walkman ou
um MP3, possibilitando que msicas sejam ouvidas, evidentemente que sua
funo principal a leitura. Ou seja, funes acessrias no possuem a
fora de afastar a funo principal do objeto.

Entretanto, ser que o Kindle pode ser imune sob a tica dos livros
eletrnicos? Ser que o Kindle pode ser equiparado a um livro eletrnico,
para fins de ser assegurada tambm a ele, a imunidade tributria que grande
parte da doutrina brasileira e da jurisprudncia dos Tribunais Regionais
Federais entende ser extensiva aos livros eletrnicos?
61

Sabe-se que os livros eletrnicos cumprem a mesma funo dos
livros em papel, ou seja, informar, ensinar, propiciar deleite e cultura. A
nica diferena bsica que os livros eletrnicos possuem como suporte
uma mquina (computador) para serem lidos, enquanto que os livros
convencionais so veiculados atravs do papel. Por este motivo, entendeu
grande parte da doutrina que a imunidade presente no artigo 150, VI, d,
da CF deve ser estendida aos livros digitais.

Evidentemente que os arquivos digitais contendo os livros em
formato eletrnico (e-books), para serem lidos atravs do Kindle - estes
muitas vezes fornecidos pelo prprio site da Amazon atravs da Kindle
Store - podem ser considerados imunes sob o mesmo fundamento que
imunizou os livros eletrnicos, visto que se tratam de softwares a serem
lidos em um suporte.

Entretanto, ao passo que a Amazon disponibiliza estes e-books para
serem lidos em outros suportes que no s o Kindle, como os celulares
Blackberry e iPhone, ou em computadores e notebooks, no pode o Kindle
ser considerado imune, sob o fundamento de ser um livro eletrnico,
justamente por se tratar de um suporte para a leitura de livros eletrnicos,
assim como os computadores, que evidentemente no gozam da imunidade
tributria presente no artigo 150, VI, d, da CF.

Por outro lado, o Kindle pode e deve ser entendido como um papel
eletrnico, conforme a definio obtida no site Wikipedia
64
:

64
O papel eletrnico (em ingls: eletronic paper, ou simplemente e-paper), tambm conhecido por
tinta eletrnica (em ingls: eletronic ink, ou simplemente e-ink), o termo que designa tecnologias
que procuram imitar o papel convencional com uma impresso eletrnica de textos e imagens, que
podem ser apagadas ou alteradas a qualquer momento sem necessidade de um novo papel.
Inicialmente preciso explicar como funciona a tecnologia. O princpio basicamente simples: o
papel constitudo de um "sanduche" de camadas transparentes e microesferas nas trs cores
bsicas do sistema RGB, ou preto e branco para os equipamentos monocromticos. A impresso
funciona de modo anlogo impresso de fotocpias. Uma imagem "virtual eltrica" formada
em toners e, de acordo com a distribuio destas pelo toner, ocorre o giro e a recombinao das
62

Sendo assim, a imunidade do Kindle no se sustenta nas mesmas
premissas que embasaram a imunidade do livro eletrnico. O Kindle no
pode ser equiparado a um livro, mas sim ao seu insumo principal, o papel,
e, por isso, merece gozar da imunidade presente no artigo 150, VI, d, da
CF.

Da mesma forma que foram utilizadas interpretaes teleolgicas e
evolutivas do dispositivo imunizante pela doutrina para se concluir pela
imunidade dos livros eletrnicos, cabem serem feitas as mesmas
interpretaes extensivas do papel insumo, j inserido no texto
constitucional, ao papel eletrnico.

Foi nesta linha de raciocnio que a Juza Federal Substituta da 22
Vara Federal de So Paulo, Dr. Marcelle Ragazoni Carvalho, proferiu
recente deciso liminar, nos autos do Mandado de Segurana n
2009.61.00.025856-1, para reconhecer a imunidade tributria do Kindle,
nos termos do artigo 150, inciso VI, d, da CF, em relao ao recolhimento
de impostos incidentes na importao.

Em sua fundamentao, a Exma. Juza evidenciou o sentido
teleolgico da norma, entendo que tal imunidade visa garantir a liberdade
de expresso, de idias, o estimulo educao, em face do surgimento de
novos mecanismos de divulgao e propagao da cultura.

esferas no interior o e-paper, formando novas imagens. Sistemas mais avanados atuais dispensam
uso de toners e mquinas de impresso, sendo possvel a alterao das imagens por meio
eletrnico em pequenos equipamentos e telas muito finas, recebendo os arquivos de uma conexo
USB em qualquer computador ou diretamente atravs de redes sem fio, sem interveno de um
computador. Entre os equipamentos j disponveis, o leitor de livros digitais Kindle, da empresa
estadunidense Amazon, oferece conectividade wireless, permitindo ao usurio receber em
qualquer lugar contedo novo, sejam livros, revistas ou jornais. No sistema Kindle, assinaturas de
revistas e jornais so entregues pelo sistema sem fio automaticamente, de modo que novas edies
so disponibilizadas ao usurio to logo aprovadas pelo editor da publicao.
<http://pt.wikipedia.org/wiki/Papel_eletr%C3%B4nico>. Acesso em 23 mai. 2010.
63

Alm do mais, justificou a extenso da imunidade tributria ao
Kindle, da mesma forma que o papel insumo tambm goza deste benefcio
constitucional, proferindo o seguinte testemunho:

Observo outrossim que, ainda que se trate o aparelho a ser importado pelo
impetrante de meio para leitura dos livros digitais vendidos na internet, aquele
goza efetivamente de imunidade, assim como o papel para impresso tambm
imune.

Por fim, outro ponto que fortalece a tese da imunizao do Kindle.
Ora, a prpria jurisprudncia do STF
65
pacfica em estender a imunidade
do artigo 150, VI, d, da CF do papel insumo queles materiais
assimilveis ele como os filmes fotogrficos, o papel fotogrfico, ou seja,
quaisquer materiais empregados na impresso de livros, jornais e revistas,
semelhantes ao papel. Tambm por este lado, a equiparao do Kindle ao
papel insumo pode encontrar respaldo nas decises do Supremo Tribunal
Federal.

65
RE 265025, Rel. Min. Moreira Alves, Primeira Turma, DJ data 21/09/2001, pgina 445.

CONCLUSO

Espera-se ter demonstrado a possvel extenso da imunidade
tributria concedida aos livros, revistas e jornais feitos de papel aos livros
eletrnicos e leitores digitais, em face da evoluo tecnolgica
experimentada pelos veculos de informao.

Nesse sentido, viu-se que a concepo de livro nos dias atuais
nem sempre foi a mesma, visto que os livros j foram feitos de diversos
materiais. No entanto, o livro sempre possuiu a mesma funo: difundir
conhecimento e idias.

J as imunidades presentes na Constituio Federal so normas
negativas de delimitao de competncia tributria, ou seja, o constituinte
achou por bem no tributar certos objetos e pessoas visando com isso
garantir princpios constitucionais fundamentais.

Sendo assim, a imunidade presente no artigo 150, VI, d, da
CF, que veda a cobrana de impostos, pelos entes pblicos, sobre os livros,
jornais e peridicos, bem como o papel destinado a sua impresso possui a
funo de propiciar um maior acesso cultura, educao e informao,
atravs do barateamento dos livros.

Entretanto, como ficou demonstrado, este no foi o nico motivo
que incentivou a elaborao desta norma, visto que a poca de sua criao
(Constituio Federal de 1946), o Pas vivia a ditadura Getulista, em o
papel usado para a impresso dos jornais esquerdistas era altamente
tributado, visando o encarecimento dos jornais. Ora, a soluo para o
problema foi imunizar o papel insumo.

65

Ademais, como restou fartamente comprovado, existem mais
motivos favor do que contra a extenso da imunidade do artigo 150, VI,
d, da CF aos livros eletrnicos, visto que a jurisprudncia do STF tende a
interpretar as imunidades tributrias do artigo 150, VI, CF de forma ampla.

No entanto, recentes decises deste Tribunal entendem que a
imunidade constante desta norma s pode ser aplicada aos livros, jornais, e
revistas de papel, bem como ao papel insumo e qualquer produto que se
assemelhe ao papel para fins de impresso.

Alm do mais, com o advento dos leitores eletrnicos, dentre
eles o mais famoso, o Kindle, nasce outra dvida acerca da imunidade
constante do artigo 150, VI, d, CF. Ao passo que os leitores eletrnicos
tambm cumprem os requisitos necessrios para um livro, eles tambm
poderiam ser imunes aos impostos.

Entretanto, o Kindle no se assemelha aos livros eletrnicos, mas
sim ao papel insumo, visto trata-se de papel eletrnico. Por esta tica,
deve ser reconhecida a imunidade tributria dos leitores eletrnicos.

BIBLIOGRAFIA

VILA, Humberto. Argumentao Jurdica e a Imunidade do Livro
Eletrnico. In: Revista Dilogo Jurdico. Salvador: CAJ Centro de
Atualizao Jurdica, Volume I, n 5, ago. 2001. 34 p.

BALEEIRO, Aliomar. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. 7
ed.. Rio de Janeiro: Forense, 2006. 859 p.

BOTALLO, Eduardo Domingos. Fundamentos do IPI. So Paulo: Revista
dos Tribunais, 2002. 224 p.

BUJANDA, Sainz de. Poder Financeiro, in Notas de Derecho Financeiro, t.
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DANIELLA MARIA ALVES DOS

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