REA DO CONTENCIOSO

IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO SOBRE

QUAISQUER BENS OU DIREITOS ITCMD

LEI N 10.705, DE 28/12/00
(CONSOLIDADO COM LEI 10992/01)
DOE 29-12-00

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Dispe sobre a instituio do Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e
Doao de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD

O GOVERNADOR DO ESTADO DE SO PAULO:
Fao saber que a Assemblia Legislativa decreta e eu promulgo a seguinte lei:

Artigo 1 - Fica institudo o Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e
Doao de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD, previsto no artigo 155, I, da
Constituio Federal, na redao da Emenda Constitucional n 3, de1993.

CAPTULO I
Da Incidncia

Artigo 2 - O imposto incide sobre a transmisso de qualquer bem ou direito
havido:
I - por sucesso legtima ou testamentria, inclusive a sucesso provisria;

II - por doao.
1 - Nas transmisses referidas neste artigo, ocorrem tantos fatos geradores
distintos quantos forem os herdeiros, legatrios ou donatrios.
2 - Compreende-se no inciso I deste artigo a transmisso de bem ou direito
por qualquer ttulo sucessrio, inclusive o fideicomisso.
3 - A legtima dos herdeiros, ainda que gravada, e a doao com encargo
sujeitam-se ao imposto como se no o fossem.
4 - No caso de aparecimento do ausente, fica assegurada a restituio do
imposto recolhido pela sucesso provisria.
5 - Esto compreendidos na incidncia do imposto os bens que, na diviso
de patrimnio comum, na partilha ou adjudicao, forem atribudos a um dos
cnjuges, a um dos conviventes, ou a qualquer herdeiro, acima da respectiva
meao ou quinho.

Artigo 3 - Tambm sujeita-se ao imposto a transmisso de:
I - qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de
sociedade e companhia, tais como ao, quota, quinho, participao civil ou
comercial, nacional ou estrangeira, bem como, direito societrio, debnture,
dividendo e crdito de qualquer natureza;

II - dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo que o
represente, depsito bancrio e crdito em conta corrente, depsito em
caderneta de poupana e a prazo fixo, quota ou participao em fundo mtuo
de aes, de renda fixa, de curto prazo, e qualquer outra aplicao financeira
e de risco, seja qual for o prazo e a forma de garantia;

III - bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o represente,
qualquer direito ou ao que tenha de ser exercido e direitos autorais.
1 - A transmisso de propriedade ou domnio til de bem imvel e de direito
a ele relativo, situado no Estado, sujeita-se ao imposto, ainda que o respectivo
inventrio ou arrolamento seja processado em outro Estado, no Distrito Federal
ou no exterior; e, no caso de doao, ainda que doador, donatrio ou ambos
no tenham domiclio ou residncia neste Estado.
2 - O bem mvel, o ttulo e o direito em geral, inclusive os que se encontrem
em outro Estado ou no Distrito Federal, tambm ficam sujeitos ao imposto de
que trata esta lei, no caso de o inventrio ou arrolamento processar-se neste
Estado ou nele tiver domiclio o doador.

Artigo 4 - O imposto devido nas hipteses abaixo especificadas, sempre que
o doador residir ou tiver domiclio no exterior, e, no caso de morte, se o "de
cujus" possua bens, era residente ou teve seu inventrio processado fora do
pas:
I - sendo corpreo o bem transmitido:
a) quando se encontrar no territrio do Estado;
b) quando se encontrar no exterior e o herdeiro, legatrio ou donatrio tiver
domiclio neste Estado;

II - sendo incorpreo o bem transmitido:
a) quando o ato de sua transferncia ou liquidao ocorrer neste Estado;
b) quando o ato referido na alnea anterior ocorrer no exterior e o herdeiro,
legatrio ou donatrio tiver domiclio neste Estado.

Artigo 5 - O imposto no incide:
I - na renncia pura e simples de herana ou legado;
II - sobre o fruto e rendimento do bem do esplio havidos aps o falecimento do
autor da herana ou legado;
III - sobre a importncia deixada ao testamenteiro, a ttulo de prmio ou
remunerao, at o limite legal.


CAPTULO II
Das Isenes

Artigo 6 - Fica isenta do imposto:
I - a transmisso "causa mortis":
a) de imvel de residncia, urbano ou rural, cujo valor no ultrapassar 5.000
(cinco mil) Unidades Fiscais do Estado de So Paulo - UFESPs e os
familiares beneficiados nele residam e no tenham outro imvel;
b) de imvel cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas)
UFESPs, desde que seja o nico transmitido;
c) de ferramenta e equipamento agrcola de uso manual, roupas, aparelho de
uso domstico e demais bens mveis de pequeno valor que guarneam os
imveis referidos nas alneas anteriores, cujo valor total no ultrapassar
1.500 (mil e quinhentas) UFESPs;
d) de depsitos bancrios e aplicaes financeiras, cujo valor total no
ultrapassar 1.000 (mil) UFESPs;
e) de quantia devida pelo empregador ao empregado, por Institutos de Seguro
Social e Previdncia, oficiais ou privados, verbas e prestaes de carter
alimentar decorrentes de deciso judicial em processo prprio e o montante
de contas individuais do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e do
Fundo de Participaes PIS-PASEP, no recebido em vida pelo respectivo
titular;
f) na extino do usufruto, quando o nu-proprietrio tiver sido o instituidor;

II - a transmisso por doao:
a) cujo valor no ultrapassar 2.500 (duas mil e quinhentas) UFESPs;
b) de bem imvel para construo de moradia vinculada a programa de
habitao popular;
c) de bem imvel doado por particular para o Poder Pblico.

1 - Para fins de reconhecimento das isenes previstas nas alneas "a", "b" e
"c" do inciso I, e na alnea "a" do inciso II, poder ser exigida a apresentao
de declarao, conforme dispuser o regulamento.

2 - Ficam tambm isentas as transmisses "causa mortis" e sobre doao de
quaisquer bens ou direitos a entidades cujos objetivos sociais sejam vinculados
promoo dos direitos humanos, da cultura ou preservao do meio
ambiente, observado o seguinte:
1 - o reconhecimento dessa condio dever ser feito, de forma cumulativa,
pela Secretaria da Fazenda e, conforme a natureza da entidade, pela
Secretaria da Justia e da Defesa da Cidadania, pela Secretaria da Cultura ou
pela Secretaria do Meio Ambiente, de acordo com disciplina a ser estabelecida
pelo Poder Executivo;
2 - devero ser observados os requisitos do artigo 14 do Cdigo Tributrio
Nacional e os demais previstos na legislao tributria. (NR)
3 - Vetado.";


CAPTULO III
Dos Contribuintes e Responsveis

Artigo 7 - So contribuintes do imposto:
I - na transmisso "causa mortis": o herdeiro ou o legatrio;

II - no fideicomisso: o fiducirio;

III - na doao: o donatrio;

IV - na cesso de herana ou de bem ou direito a ttulo no oneroso: o
cessionrio.
Pargrafo nico - No caso do inciso III, se o donatrio no residir nem for
domiciliado no Estado, o contribuinte ser o doador.

Artigo 8 - Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - o tabelio, escrivo e demais serventurios de ofcio, em relao aos atos
tributveis praticados por eles ou perante eles, em razo de seu ofcio;

II - a empresa, instituio financeira e bancria e todo aquele a quem couber a
responsabilidade do registro ou a prtica de ato que implique na transmisso
de bem mvel ou imvel e respectivo direito ou ao;

III - o doador, o cedente de bem ou direito, e, no caso do pargrafo nico do
artigo anterior, o donatrio;

IV - qualquer pessoa fsica ou jurdica que detiver o bem transmitido ou estiver
na sua posse, na forma desta lei;

V - os pais, pelos tributos devidos pelos seus filhos menores;

VI - os tutores e curadores, pelos tributos devidos pelos seus tutelados ou
curatelados;

VII - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;

VIII - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.


CAPTULO IV
Da Base de Clculo

Artigo 9 - A base de clculo do imposto o valor venal do bem ou direito
transmitido, expresso em moeda nacional ou em UFESPs (Unidades Fiscais do
Estado de So Paulo).

1 - Para os fins de que trata esta lei, considera-se valor venal o valor de
mercado do bem ou direito na data da abertura da sucesso ou da realizao
do ato ou contrato de doao.

2 - Nos casos a seguir, a base de clculo equivalente a:
1. 1/3 (um tero) do valor do bem, na transmisso no onerosa do
domnio til;
2. 2/3 (dois teros) do valor do bem, na transmisso no onerosa do
domnio direto;
3. 1/3 (um tero) do valor do bem, na instituio do usufruto, por ato no
oneroso;
4. 2/3 (dois teros) do valor do bem, na transmisso no onerosa da
nua-propriedade.

3 - Na hiptese de sucessivas doaes entre os mesmos doador e
donatrio, sero consideradas todas as transmisses realizadas a esse ttulo,
dentro de cada ano civil, devendo o imposto ser recalculado a cada nova
doao, adicionando-se base de clculo os valores dos bens anteriormente
transmitidos e deduzindo-se os valores dos impostos j recolhidos.

4 - Para a apurao da base de clculo poder ser exigida a apresentao
de declarao, conforme dispuser o regulamento.";

Artigo 10 - O valor do bem ou direito na transmisso "causa mortis" o
atribudo na avaliao judicial e homologado pelo Juiz.

1 - Se no couber ou for prescindvel a avaliao, o valor ser o declarado
pelo inventariante, desde que haja expressa anuncia da Fazenda, observadas
as disposies do artigo 9, ou o proposto por esta e aceito pelos herdeiros,
seguido, em ambos os casos, da homologao judicial.

2 - Na hiptese de avaliao judicial ou administrativa, ser considerado o
valor do bem ou direito na data da sua realizao.

3 - As disposies deste artigo aplicam-se, no que couber, s demais
partilhas ou divises de bens sujeitas a processo judicial das quais resultem
atos tributveis.

Artigo 11 - No concordando a Fazenda com valor declarado ou atribudo a
bem ou direito do esplio, instaurar-se- o respectivo procedimento
administrativo de arbitramento da base de clculo, para fins de lanamento e
notificao do contribuinte, que poder impugn-lo.
1 - Fica assegurado ao interessado o direito de requerer avaliao judicial,
incumbindo-lhe, neste caso, o pagamento das despesas.
2 - As disposies deste artigo aplicam-se, no que couber, s demais
partilhas ou divises de bens sujeitas a processo judicial das quais resultem
atos tributveis.

Artigo 12 - No clculo do imposto, no sero abatidas quaisquer dvidas que
onerem o bem transmitido, nem as do esplio.

Artigo 13 - No caso de imvel, o valor da base de clculo no ser inferior:

I - em se tratando de imvel urbano ou direito a ele relativo, ao fixado para o
lanamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana -
IPTU;

II - em se tratando de imvel rural ou direito a ele relativo, ao valor total do
imvel declarado pelo contribuinte para efeito de lanamento do Imposto sobre
a Propriedade Territorial Rural - ITR.

Artigo 14 - No caso de bem mvel ou direito no abrangido pelo disposto nos
artigos 9, 10 e 13, a base de clculo o valor corrente de mercado do bem,
ttulo, crdito ou direito, na data da transmisso ou do ato translativo.

1 - falta do valor de que trata este artigo, admitir-se- o que for declarado
pelo interessado, ressalvada a reviso do lanamento pela autoridade
competente, nos termos do artigo 11.

2 - O valor das aes representativas do capital de sociedades
determinado segundo a sua cotao mdia alcanada na Bolsa de Valores, na
data da transmisso, ou na imediatamente anterior, quando no houver prego
ou quando a mesma no tiver sido negociada naquele dia, regredindo-se, se
for o caso, at o mximo de 180 (cento e oitenta) dias.
3 - Nos casos em que a ao, quota, participao ou qualquer ttulo
representativo do capital social no for objeto de negociao ou no tiver sido
negociado nos ltimos 180 (cento e oitenta) dias, admitir-se- o respectivo
valor patrimonial. (NR);

Artigo 15 - O valor da base de clculo considerado na data da abertura da
sucesso, do contrato de doao ou da avaliao, devendo ser atualizado
monetariamente, a partir do dia seguinte, segundo a variao da Unidade
Fiscal do Estado de So Paulo - UFESP, at a data prevista na legislao
tributria para o recolhimento do imposto.

1 - O valor venal de determinado bem ou direito que houver sido fixado em
data distinta daquela em que ocorreu o fato gerador dever ser expresso em
UFESPs.

2 - Para os fins do disposto no pargrafo anterior, ser observado o valor da
UFESP vigente na data da fixao do valor venal.

3 - No havendo correo monetria da UFESP, aplicar-se- o ndice
adotado poca para clculo da inflao, nos prazos j estabelecidos neste
artigo." (NR);


CAPTULO V
Da Alquota
Artigo 16 - O imposto calculado aplicando-se a alquota de 4% (quatro por
cento) sobre o valor fixado para a base de clculo. (NR);


CAPTULO VI
Do Recolhimento do Imposto

Artigo 17 - Na transmisso "causa mortis", o imposto ser pago at o prazo de
30 (trinta) dias aps a deciso homologatria do clculo ou do despacho que
determinar seu pagamento, observado o disposto no artigo 15 desta lei.

1 - O prazo de recolhimento do imposto no poder ser superior a 180
(cento e oitenta) dias da abertura da sucesso, sob pena de sujeitar-se o dbito
taxa de juros prevista no artigo 20, acrescido das penalidades cabveis,
ressalvado, por motivo justo, o caso de dilao desse prazo pela autoridade
judicial.

2 - Sobre o valor do imposto devido, desde que recolhido no prazo de 90
(noventa) dias, a contar da abertura da sucesso, o Poder Executivo poder
conceder desconto, a ser fixado por decreto.;

Artigo 18 - Na doao, o imposto ser recolhido antes da celebrao do ato ou
contrato correspondente.

1 - Na partilha de bem ou diviso de patrimnio comum, quando devido, o
imposto ser pago no prazo de 15 (quinze) dias do trnsito em julgado da
sentena ou antes da lavratura da escritura pblica.

2 - Os tabelies e serventurios, responsveis pela lavratura de atos que
importem em doao de bens, ficam obrigados a exigir dos contratantes a
apresentao da respectiva guia de recolhimento do imposto, cujos dados
devem constar do instrumento de transmisso.

3 - No contrato de doao por instrumento particular, os contratantes
tambm ficam obrigados a efetuar o recolhimento antes da celebrao e
mencionar, em seu contexto, a data, valor e demais dados da guia respectiva.
4 - doao ajustada verbalmente, aplicam-se, no que couber, as
disposies deste artigo, devendo os contratantes, na forma estabelecida em
regulamento, fazer constar da guia de recolhimento dados suficientes para
identificar o ato jurdico efetivado.

5 - Todo aquele que praticar, registrar ou intervier em ato ou contrato,
relativo doao de bem, est obrigado a exigir dos contratantes a
apresentao da respectiva guia de recolhimento do imposto.

Artigo 19 - Quando no recolhido nos prazos previstos na legislao tributria,
o dbito do imposto fica sujeito incidncia de multa, no percentual de 0,33%
(trinta e trs centsimos por cento) por dia de atraso, limitado a 20% (vinte por
cento)." (NR);

Artigo 20 - Quando no pago no prazo, o dbito do imposto fica sujeito
incidncia de juros de mora, calculados de conformidade com as disposies
contidas nos pargrafos deste artigo.

1 - A taxa de juros de mora equivalente:
1. por ms, taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
(SELIC) para ttulos federais, acumulada mensalmente;
2. por frao, a 1% (um por cento).

2 - Considera-se, para efeito deste artigo:
1. ms, o perodo iniciado no dia 1 e findo no respectivo dia til;
2. frao, qualquer perodo de tempo inferior a um ms, ainda que igual a um
dia.

3 - Em nenhuma hiptese, a taxa de juros prevista neste artigo poder ser
inferior a 1% (um por cento) ao ms.

4 - Ocorrendo a extino, substituio ou modificao da taxa a que se
refere o 1, o Poder Executivo adotar outro indicador oficial que reflita o
custo do crdito no mercado financeiro.

5 - O valor dos juros deve ser fixado e exigido na data do pagamento do
dbito, incluindo-se esse dia.

6 - A Secretaria da Fazenda divulgar, mensalmente, a taxa a que se refere
este artigo.


CAPTULO VII
Das Penalidades

Artigo 21 - O descumprimento das obrigaes principal e acessrias, institudas
pela legislao do Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao de
Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD, fica sujeito s seguintes penalidades:

I - no inventrio e arrolamento que no for requerido dentro do prazo de 60
(sessenta) dias da abertura da sucesso, o imposto ser calculado com
acrscimo de multa equivalente a 10% (dez por cento) do valor do imposto; se
o atraso exceder a 180 (cento e oitenta) dias, a multa ser de 20% (vinte por
cento);

II - na exigncia de imposto mediante lanamento de ofcio, em decorrncia de
omisso do contribuinte, responsvel, serventurio de justia, tabelio ou
terceiro, o infrator fica sujeito multa correspondente a uma vez o valor do
imposto no recolhido;

III - apurando-se que o valor atribudo doao, em documento particular ou
pblico, tenha sido inferior ao praticado no mercado, aplicar-se- aos
contratantes multa equivalente a uma vez a diferena do imposto no
recolhido, sem prejuzo do pagamento desta e dos acrscimos cabveis;

IV - o descumprimento de obrigao acessria, estabelecida nesta lei ou em
regulamento, sujeita o infrator multa de 10 (dez) UFESPs.
Artigo 22 - O dbito decorrente de multa fica tambm sujeito incidncia dos
juros de mora, quando no pago no prazo fixado em auto de infrao ou
notificao, observadas, no respectivo clculo, as disposies estabelecidas
nos pargrafos do artigo 20, podendo o regulamento dispor que a fixao do
valor dos juros se faa em mais de um momento.

Artigo 23 - Apurada qualquer infrao legislao do imposto institudo por
esta lei, ser lavrado auto de infrao e de imposio de multa.

1 - A lavratura de auto de infrao e a imposio de multa so atos da
competncia privativa dos Agentes Fiscais de Rendas.

2 - Aplica-se, no que couber, ao procedimento decorrente de autuao e
imposio de multa, a disciplina processual estabelecida na legislao do
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS.

Artigo 24 - Poder o autuado pagar a multa fixada no auto de infrao e
imposio de multa com desconto de:

I - 50% (cinqenta por cento), dentro do prazo de 30 (trinta) dias, contados da
notificao da sua lavratura;

II - 30% (trinta por cento), at 30 (trinta) dias contados da intimao da deciso
de primeira instncia administrativa;

III - 20% (vinte por cento), antes de sua inscrio na dvida ativa.

Pargrafo nico - O pagamento efetuado nos termos deste artigo:
1. implica renncia defesa ou recursos previstos na legislao;
2. no dispensa, nem elide a aplicao dos juros de mora devidos.


CAPTULO VIII
Da Administrao Tributria

Artigo 25 - No sero lavrados, registrados ou averbados pelo tabelio,
escrivo e oficial de Registro de Imveis, atos e termos de seu cargo, sem a
prova do pagamento do imposto.

Artigo 26 - O serventurio da Justia obrigado a facultar aos encarregados da
fiscalizao, em cartrio, o exame de livros, autos e papis que interessem
arrecadao e fiscalizao do imposto.

Artigo 27 - O oficial do Registro Civil remeter, mensalmente, repartio fiscal
da sede da comarca, relao completa, em forma de mapa, de todos os bitos
registrados no cartrio, com a declarao da existncia ou no de bens a
inventariar.
Pargrafo nico - Poder a Secretaria da Fazenda estabelecer forma diversa
para cumprimento da obrigao prevista neste artigo.

Artigo 28 - Compete Procuradoria Geral do Estado intervir e ser ouvida nos
inventrios, arrolamentos e outros feitos processados neste Estado, no
interesse da arrecadao do imposto de que trata esta lei.

Artigo 29 - Em harmonia com o disposto no artigo anterior, cabe aos Agentes
Fiscais de Rendas investigar a existncia de heranas e doaes sujeitas ao
imposto, podendo, para esse fim, solicitar o exame de livros e informaes dos
cartrios e demais reparties.

Artigo 30 - A Fazenda do Estado tambm ser ouvida no processo de
liquidao de sociedade, motivada por falecimento de scio.

Artigo 31 - A precatria proveniente de outro Estado ou do Distrito Federal,
para avaliao de bens aqui situados, no ser devolvida sem o pagamento
do imposto acaso devido.

Artigo 31-A - O procedimento administrativo de consulta sobre interpretao e
aplicao da legislao tributria do imposto institudo por esta lei observar,
no que couber, as normas pertinentes ao Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS.";


CAPTULO IX
Das Disposies Finais

Artigo 32 - Na transmisso "causa mortis", o dbito fiscal poder ser recolhido
em at 12 (doze) prestaes mensais e consecutivas, a critrio dos
Procuradores Chefes das Procuradorias Fiscal e Regionais, no mbito de suas
respectivas competncias, se no houver no monte importncia suficiente em
dinheiro, ttulo ou ao negocivel, para o pagamento do dbito fiscal.

1 - Considera-se dbito fiscal a soma do imposto, das multas, da atualizao
monetria, dos juros de mora e dos acrscimos previstos na legislao.

2 - O dbito fiscal ser consolidado nos termos do pargrafo anterior na data
do deferimento do parcelamento.

3 - As prestaes mensais sero calculadas, na data do vencimento, com o
acrscimo financeiro aplicvel ao parcelamento do ICMS.

4 - A primeira prestao ser paga na data da assinatura do acordo,
vencendo-se as seguintes no mesmo dia dos meses subseqentes." (NR).

Artigo 33 - Em caso de doao, o Coordenador da Administrao Tributria
poder conceder parcelamento do imposto at o limite de 12 (doze)
prestaes mensais, observadas as prescries contidas nos pargrafos do
artigo anterior.

Artigo 33-A - Ao Poder Executivo facultado editar normas complementares
relacionadas ao cumprimento das obrigaes principal e acessrias."

Artigo 34- Fica dispensado o recolhimento de imposto que, relativamente a
cada contribuinte, resultar inferior a 1 (uma) UFESP (Unidade Fiscal do
Estado de So Paulo).

Artigo 35 - Esta lei entra em vigor em 1 de janeiro de 2001, ficando revogadas,
nessa data, as Leis n 9.591, de 30 de dezembro de 1966, e n 3.199, de 23 de
dezembro de 1981.


(Lei 10992/01)
Artigo 3 - Fica cancelado o dbito fiscal decorrente do ITCMD devido pelas
entidades indicadas no 2 do artigo 6, com a redao dada pelo artigo 1,
decorrente de fatos geradores ocorridos no exerccio de 2001.
Artigo 4 - Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos
a partir do dia 1 de janeiro do ano seguinte ao da sua publicao.